dr. Funtek Zsolt NAV Közép-magyarországi Regionális Adó Főigazgatósága Tájékoztatási Főosztály
2015. március 1-től új szabályozási forma. Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény tartalmazza: • Bejelentési kötelezettség alapszabálya • Kockázati biztosíték nyújtási kötelezettség • NAV részéről nyilvántartásba vételi és EKAER szám megállapítási kötelezettség [Art. 22/E. §] • Ellenőrzési jogosítványok: pl. nyilatkozattételre kötelezés, hatósági zár [Art. 88. § (6a)-(6b) bek.] • Szankciók, intézkedések [Art. 172. § (19a) és 173. § (1) bek.] Miniszteri rendelet tartalmazza: • 5/2015. (II.27.) NGM rendelet: részletszabályok • 51/2014. (XII.31.) NGM rendelet: kockázatos termékek
Címzett: a) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország (a továbbiakban: belföld) területére irányuló beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, b) a terméknek az Európai Unió más tagállamából belföldre irányuló beszerzésétől eltérő egyéb célból történő behozatala esetén a terméket a kirakodási (átvételi) helyen átvevő személy, szervezet, kivéve a végfelhasználót, c) belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termékértékesítés esetén a termék beszerzését megvalósító általános forgalmi adó alanya, d) a terméknek belföldről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítése esetén a terméket beszerző személy, szervezet, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő kivitel esetén a terméket átvevő személy, szervezet, e) kockázatos termék belföldre irányuló közúti fuvarozása esetén a kirakodási címen található ingatlant az adott jogügylet kapcsán jogszerűen használó adózó, amennyiben ezen adózó nem azonos az a)–d) pontokban meghatározott személlyel, szervezettel,
Feladó: a) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya vagy az általános forgalmi adó mentesség érvényesítése érdekében a belföldön nyilvántartásba nem vett adózó helyett eljáró közvetett vámjogi képviselő, adóraktár üzemeltetője, b) a terméknek Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamában található átvételi címre értékesítéstől eltérő egyéb célú kivitel esetén az egyéb célú kivitelt megvalósító általános forgalmi adóalany, c) a belföldi feladási címről belföldi átvételi címre történő közúti fuvarozással járó termék értékesítését megvalósító általános forgalmi adóalany, d) a terméknek az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló értékesítését megvalósító általános forgalmi adó alanya, értékesítéstől eltérő egyéb célból történő behozatal esetén a termék továbbítását megvalósító személy, szervezet.
Termékek: Kockázatos élelmiszerek (NÉBIH)
Kockázatos termékek Egyéb kockázatos termékek
Nem kockázatos termékek
A kockázatos termékek köre NGM rendeletben meghatározásra, táblázatos formában VTSZ szerint.
került
Főszabály: Bejelentési kötelezettség terheli a közúti fuvarozással járó alábbi tevékenységeket:
az Európai Unió más tagállamából Magyarország területére irányuló termékbeszerzést vagy egyéb célú behozatalt, Magyarország területéről az Európai Unió más tagállamába irányuló termékértékesítést vagy egyéb célú kivitelt, valamint belföldi forgalomban nem (közvetlenül) végfelhasználó részére történő első általános forgalmi adóköteles termékértékesítést
Nincs jelentősége, hogy a fuvarozást a terméket értékesítő, beszerző, vagy bármelyikük megbízásából más végzi. Termékértékesítés, termékbeszerzés, első adóköteles értékesítés Áfa tv. szerint (jogszabályban is kimondásra került). Egyéb célú behozatal / kivitel: Pl.: saját áru szállítása, bérmunkára behozatal, szívességi raktározás Belföldi viszonylatban, ha a terméket egymást követően többször értékesítik úgy, hogy azt csak egy alkalommal fuvarozzák el közúton, a bejelentési kötelezettséget arra a termékértékesítésre kell alkalmazni, amely során a terméket elfuvarozzák.
EKAER szám a felsorolt tevékenységeknél az alábbi esetekben szükséges: Szállító gépjármű típusa: Fuvarozott termék: Kockázatos élelmiszer és egyéb kockázatos termék Nem kockázatos termék
Útdíjköteles
Nem útdíjköteles
500 kg-ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad 2500 kg-ot vagy 5 millió Ft-ot meghalad
500 kg-ot vagy 1 millió Ft-ot meghalad -
Változás: • Eltörlésre került az alsó (200 kg/250.000 Ft értékhatár). • Nem kockázatos termék esetében az értékhatár 5 millió forintra emelkedett (2 millió forintról). • Egyértelműsítésre került, hogy a mentességhez a két feltételnek együttesen kell teljesülnie.
Az EKAER szám egy bejelentést (termékegységet) azonosít, amely többféle terméket is magában foglalhat! Egy EKAER szám az alábbi fuvarozást azonosítja: Egy feladótól egy címzett részére Egy gépjárművel szállítják (a gépjármű adott útvonalon történő egyszeri mozgása során) De (!) 2015. június 1-től egy EKAER számot kell megállapítani: Egy feladó több felrakodási címéről Egy címzett több lerakodási (átvételi) címére történik a szállítás. Az EKAER szám megállapításától számított 15 napig érvényes!
Bejelentési kötelezettség alól mentesül (eddig is):
a Magyar Honvédség, a Katonai Nemzetbiztonsági Szolgálat, továbbá a honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló törvény szerinti rendvédelmi szerv és az Országgyűlési Őrség gépjárműve, a Magyarországon szolgálati céllal tartózkodó vagy átvonuló külföldi fegyveres erők és a Magyarországon felállított nemzetközi katonai parancsnokságok hivatali vagy szolgálati gépjárműve, valamint az egyéb szervezetek nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény és viszonosság alapján mentességet élvező gépjárműve, a katasztrófavédelemről szóló törvény értelmében meghatározott katasztrófa által okozott károk megelőzésében vagy elhárításában részt vevő gépjármű, a nemzetközi szerződés, nemzetközi egyezmény (NATO, Schengheni Megállapodás) és viszonosság körébe tartozó jármű, a nem kereskedelmi jellegű (térítés nélküli) humanitárius segélyszállítmányokat szállító gépjármű.
Bejelentési kötelezettség alól mentesül (új):
a kizárólag a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló törvény szerinti alkoholterméket, sört, bort, pezsgőt, köztes alkoholterméket, dohánygyártmányt, szárított dohányt, ellen őrzött ásványolajterméket, bioetanolt, biodízelt , E85-öt vagy ezek közül többet szállító gépjármű. az uniós vámjog hatálya alatt álló termék, a hulladékszállításról szóló 1013/2006/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet szerinti bejelentésköteles hulladékszállítás keretében szállított termék, a fémkereskedelemről szóló törvény szerinti anyagkísérő okmánnyal szállított fémkereskedelmi engedélyköteles termék, az emberi alkalmazásra kerülő gyógyszerekről és egyéb, a gyógyszerpiacot szabályozó törvények módosításáról szóló 2005. évi XCV. törvény 1. § 1. pontja szerinti anyagok, a postai szolgáltatásokról szóló törvény szerint postai küldeményként feladott termék, a tömeg és értékhatárokat meg nem haladó mértékű áru.
A bejelentésre kötelezett: címzett A bejelentendő/módosítható adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe + kockázatos terméknél a jogszerű használó adatai, termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg, veszélyes áru azonosító szám, döntéstől függően a cikkszám), a fuvarozás indoka (termékértékesítés, termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél), kockázatos termék esetében: a termék ára:
adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén)
adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén)
gépjármű forgalmi rendszáma, kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése.
Az adatokat a termék belföldi útszakaszon történő fuvarozásának megkezdéséig kell bejelenteni!
Módosítás: • Név, VTSZ szám: a fuvarozás megkezdéséig, • Tömeg, ár, rendszám: átvételi helyre érkezés bejelentéséig (de a változás bekövetkezése után haladéktalanul)!
További kötelezettség: Az EKAER szám fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére bocsátása Kirakodási helyre érkezés bejelentése: a címzett, a kirakodási helyre történő megérkezéskor de legkésőbb az ezt követő harmadik munkanapon.
A bejelentésre kötelezett: feladó A bejelentendő/módosítható adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe, termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg, veszélyes áru azonosító szám, döntéstől függően a cikkszám), a fuvarozás indoka (termékértékesítés, termékbeszerzés, bérmunka, egyéb cél), kockázatos termék esetén: a termék ára:
adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén) adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén)
gépjármű forgalmi rendszáma, kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése.
Az adatokat a termék fuvarozásának megkezdéséig kell bejelenteni! Módosítás: • Név, VTSZ szám: a fuvarozás megkezdéséig, • Tömeg, ár, rendszám: az EKAER szám 15 napos érvényességi idején belül (de a változás bekövetkezése után haladéktalanul)! További kötelezettség: Az EKAER szám fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére bocsátása Fuvarozás tényleges időpontjának bejelentése: feladó, a fuvarozás megkezdésekor.
A bejelentésre kötelezett: feladó Láncolatos értékesítés esetén: az a feladó, aki fuvaroz(tat) Nem kockázatos terméknél, ha a címzett fuvaroz(tat): címzett (2015.04.01től!)
A bejelentendő/módosítható adatok köre:
feladó adatai (név, adóazonosító szám) felrakodás címe, címzett adatai (név, adóazonosító szám), kirakodás (átvétel) címe + jogszerű használó adatai termékek adatai (név, VTSZ, bruttó tömeg, cikkszám), kockázatos termék esetén: a termék ára:
adó nélküli ellenérték (termékértékesítés, termékbeszerzés esetén) adó nélküli beszerzési ár, ahhoz hasonló termék adó nélküli beszerzési ára, illetve az adó nélküli előállítási érték (egyéb cél esetén)
gépjármű forgalmi rendszáma kombinált (intermodális) fuvarozás jelölése
Az adatokat a termék fuvarozásának megkezdéséig kell bejelenteni! Módosítás: • Név, VTSZ szám: a fuvarozás megkezdéséig, • Tömeg, ár, rendszám: átvételi helyre érkezés bejelentéséig (de a változás bekövetkezése után haladéktalanul)! További kötelezettség: Az EKAER szám fuvarozó/fuvarszervező rendelkezésére bocsátása Kirakodási helyre érkezés bejelentése: feladó (ha a bejelentési kötelezettség a címzettet terheli, akkor a címzett) a kirakodási helyre történő megérkezéskor de legkésőbb az ezt követő harmadik munkanapon.
Az a közúti fuvarozási tevékenységet folytatni kívánó adózó, akinek a) a bejelentés évét megelőző második adóévben aa) az általa összeállított egyedi beszámolóban vagy ab) azon számviteli törvény szerinti konszolidált beszámolóban, amibe bevonták, kimutatott éves nettó árbevétel az 50 milliárd forintot, saját termelésű készlet értékesítéséből származó nettó árbevétel a 40 milliárd forintot elérte vagy meghaladta és b) szerepel az állami adó- és vámhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, valamint c) a bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt az EKAER szám megállapítása érdekében nem kockázatos termékek esetében jogosult egyszerűsített adattartalommal bejelentést tenni. A bejelentendő adatok köre: feladó adatai (név, adóazonosító szám) címzett adatai (név, adóazonosító szám), gépjármű forgalmi rendszáma
Az egyszerűsített bejelentésre jogosult adózó az állami adó- és vámhatóságtól egyedi mentesítést kérhet, amennyiben • teljes egészében belföldi közúti szakaszon történik a szállítás, • gyártásszervezésének sajátosságára tekintettel indokolt, • a felrakodási cím és a kirakodási (átvételi) cím közötti távolság legfeljebb 20 kilométer, • az adott közúti szakaszon a saját részére beszerzett vagy az általa feladott termékek fuvarozásának gyakorisága okán a napi bejelentési kötelezettség aránytalan terhet jelent. Az útszakasz-mentesítésre vonatkozó határozat a jogerőre emelkedésétől számított 1 évig érvényes.
Kockázatos élelmiszerek esetén EKAER számot az az
adózó kaphat, amelyik:
A FELIR rendszerben bejelentett élelmiszer vállalkozó Élelmiszer vállalkozóként az első magyarországi tárolási hely bejelentésének eleget tett Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette
Kockázatos egyéb termékek esetén EKAER számot az
az adózó kaphat, amelyik:
Kockázati biztosítékadási kötelezettségét teljesítette
B = bejelentés KB = kockázati biztosíték
közúti fuvarozás
súly vagy értékhatár felett útdíjsúly és köteles értékhatár alatt súly vagy értékhatár nem felett útdíjsúly és köteles értékhatár alatt
EU más tagállama → Magyarország → belföldi forgalomban Magyarország EU más tagállama nem végfelhasználó termékbeszerzés / egyéb termékértékesítés / részére - első adóköteles célú behozatal egyéb célú kivitel értékesítés nem nem nem kockázatos kockázatos kockázatos kockázatos kockázatos kockázatos termék termék termék termék termék termék B+KB
B
B
B
B+KB
B
−
−
−
−
−
−
B+KB
−
B
−
B+KB
−
−
−
−
−
−
−
A biztosíték összege: А biztosíték mértékének folyamatosan el kell érnie az Art. 11. melléklet I. és III. alcím szerinti bejelentés időpontjában а bejelentést megelőző 45 napban (ideértve а bejelentés napját is) teljesített bejelentések során megállapított és átvételi címre érkezés, vagy а felrakodás megkezdésének bejelentésével már rendelkező EKAER számokhoz tartozó kockázatos termékek, valamint а már megállapított és még érvényes EKAER számokhoz tartozó kockázatos termékek együttes adó nélküli értékének 15 százalékát. A biztosíték összege teljesíthető:
elkülönített letéti számlára történő befizetéssel, pénzügyi intézmény, pénzforgalmi intézmény, befektetési vállalkozás által vállalt, az állami adóhatóság által nyilvántartásba vett garancia útján.
Mentesül а biztosítékadási kötelezettség alól az az adózó, aki az állami adóhatóság által vezetett minősített adózói adatbázisban szerepel, vagy legalább két éve működik és szerepel az állami adóhatóság által vezetett köztartozásmentes adózói adatbázisban, valamint az I. és III. alcím szerinti bejelentés időpontjában nem áll adószám felfüggesztés hatálya alatt. Megfelelő összegű biztosíték nélkül újabb bejelentést tenni nem lehet! Az adózó folyamatosan tudja az EKAER felületen nyomon követni a rendelkezésre álló biztosíték összegét.
Bejelentés az EKAER internetes felületén lehetséges! Az adózó vagy képviseletére jogosultja számára az
EKAER felületre történő belépéshez szükséges. (Ügyfélkapus azonosítás!)
regisztráció
Az EKAER regisztrációt olyan személy jogosult elvégezni,
aki a bejelentésre kötelezett képviseletére a rá vonatkozó szabályok szerint (pl. cégjogi szempontból) jogosult, azaz az adózó vagy törvényes képviselője, valamint az is aki a NAV-nál állandó meghatalmazottként szerepel, vagy az adóügyek elektronikus intézésre az adózó feljogosította, s mint ilyen rendelkezik ügyfélkapuval is.
A regisztrációt követően az EKAER felületre bejelentkezett
adózó vagy képviseletére jogosultja az EKAER felületen további (másodlagos) hozzáféréseket hozhat létre/kezelhet, melyekkel az EKAER felületre belépő személyek a bejelentésre kötelezett nevében tudnak bejelentéseket tenni. FONTOS! A másodlagos hozzáférésekkel rendelkezők által tett bejelentések is az adózó nevében tett jognyilatkozatnak minősülnek!
Mulasztási bírság: amennyiben megállapítható, hogy a
fuvarozott termék vagy annak egy része tekintetében nem teljesült a bejelentési kötelezettség, úgy a be nem jelentett termék vagy annak része igazolatlan eredetű árunak minősül és az áru értékének 40%-ig terjedő mértékben mulasztási bírság szabható ki az adózó terhére (Art. 172. § (19a) bek.)
A bírság biztosítékaként az áru lefoglalható, zár alá vehető
vagy adózó költségére megőrzésre elszállíttatható. (Art. 173. § (1) bek.)
Interneten: ekaer.nav.gov.hu Írásban:
[email protected] nav.gov.hu / Kapcsolat / E-mail küldése Telefonon:
(06) 40 / 42-42-42 Technikai segítség Jogértelmezési kérdések
