Aktualitások az adózásban 2014. november 27. dr. Funtek Zsolt KMRAFI Tájékoztatási Főosztály
A reklámadó szabályai
Jogszabályi háttér A reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény + a reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény eltérő szöveggel való hatálybalépéséről és azzal összefüggő egyes adótörvények módosításáról szóló 2014. évi XXXIV. törvény
A rendelkezések 2014. augusztus 15-étől hatályosak.
Háttérjogszabályok: 1. a gazdasági reklámtevékenység alapvető feltételeiről és egyes korlátairól szóló 2008. évi XLVIII. törvény (Reklám tv.) 2. a médiaszolgáltatásokról és a tömegkommunikációról szóló 2010. évi CLXXXV. törvény (Mttv.)
Adókötelezettség ELSŐDLEGESEN • a reklám közzétételéből származó árbevétel • a saját célú reklám kapcsán felmerült közvetlen költségek, ha a reklám közzétételére meghatározott csatornákon keresztül kerül sor
MÁSODLAGOSAN • (ha az elsődleges kötelezett nem teljesíti nyilatkozattételi kötelezettségét) a megrendelőnél is adóköteles az ellenérték
Reklám fogalma Reklám: • Gazdasági reklám (Reklám tv.) • Kereskedelmi közlemény (Mttv.) Nem minősül reklámnak: • azonosítási céllal közzétett cégnév, logó • termékek, szolgáltatások tárgyszerű bemutatása (pl. weblapon) • műszaki leírás elérhetővé tétele interneten • márkás sportszerek nem reklámcélú használata • műsorelőzetes (ha csak ismertet)
Az adóköteles reklám csatornái • médiaszolgáltatásban • Magyarországon kiadott vagy Magyarországon terjesztett, túlnyomórészt magyar nyelvű sajtótermékben • szabadtéri reklámhordozón • járművön, ingatlanon, nyomtatott anyagon • interneten, túlnyomórészt magyar nyelven, vagy túlnyomórészt magyar nyelvű internetes oldalon történő reklám közzététel
Közzététel fogalma Reklám közzététele = a reklám megismerhetővé tétele, akár nagyobb nyilvánosság, akár egyedi címzett számára. • Mástól megrendelt reklám-közzététel • Saját célú reklám = az adózó tesz közzé saját termékére, árujára, szolgáltatására, tevékenységére, nevére, megjelenésére vonatkozó reklámot.
Nem közzététel: • reklámfelület bérbeadása, közterület bérbeadása • nyomdai szolgáltatás, weboldal készítés • az internet-szolgáltató tevékenysége • önmagában a reklámanyagok kiszállítása
Elsődleges adóalany (közzétevő) Az adó alapja: 1. Mástól megrendelt reklám közzététele:
• adóköteles reklám közzétételből származó éves nettó árbevétel • növelve a reklámközvetítő ügynökség jutalékával, árrésével
2. Saját célú reklám közzététele
• reklám közzétételével kapcsolatban közvetlenül felmerült költség (pl. reklámanyag költsége, reklám készítésének, tervezésének költsége, reklám közlésének költsége
Az adó mértéke: 0% • az adóalap 500 millió forintot meg nem haladó része után
1% • az adóalap 500 millió forintot meghaladó, de 5 milliárd forintot meg nem haladó része után
10%
20%
30%
40%
• az adóalap 5 milliárd forintot meghaladó, de 10 milliárd forintot meg nem haladó része után
• az adóalap 10 milliárd forintot meghaladó, de 15 milliárd forintot meg nem haladó része után
• az adóalap 15 milliárd forintot meghaladó, de 20 milliárd forintot meg nem haladó része után
• az adóalap 20 milliárd forintot meghaladó része után
2014. évi adó kiszámítása (közzétevő) 1) a közzétevő 2014. évi adóköteles tevékenységéből származó éves nettó árbevétele
növelve a reklámértékesítő ügynökség árrésével, jutalékával
2) saját célú reklám közzétételével kapcsolatban felmerült költségek 3) csökkentve az elhatárolt veszteség 50%-ával (ha a 2013-ban kezdődő üzleti évben az adóalany adózás előtti Eredményének összege nulla vagy negatív)
4) a sávos adókulcsok alapján számított adó
5) Időarányosítás a Ratv. hatályba lépésétől számított időszak naptári napjainak arányában (139/365)
Másodlagos adóalany (megrendelő) Feltételekhez kötött: 1. 2.
nem merül fel adókötelezettség, ha a megrendelő egyéni vállalkozónak nem minősülő magánszemély, csak akkor keletkezik adókötelezettség, ha a megrendelő nem rendelkezik a közzétevő nyilatkozatával.
Másodlagos: •
a közzétevő adókötelezettsége a megrendelő adókötelezettségének teljesítése ellenére fennmarad.
Az adó alapja: A megrendelt reklám közzététel havi összesített nettó ellenértékének (egy adott hónapban kézhez vett számlákon szereplő összesített ellenérték) 2 500 ezer forintot meghaladó része. Az adó mértéke: 20 %
Eljárási szabályok Bevallási kötelezettség: • Az adóévet követő év ötödik hónap utolsó napjáig (2015. május 31-ig) a 1494 számú bevalláson • Nullás bevallást nem kell benyújtani!
Adóelőleg: • Két egyenlő részletben: július 20-ig és október 20-ig. (2014-ben: augusztus 20. és november 20.!)
• Tevékenység kezdését követő 15. nap és december 20. • Mértéke: adóévet megelőző adóévben folytatott adóköteles tevékenységből származó adóalap után számított összeg. Tevékenységüket az adóévben kezdők esetén: az adóévre várható összeg.
Adóelőleg-kiegészítés: Az adóévi várható fizetendő adó összegére, december 20-ig (1494 jelű nyomtatvány).
Eljárási szabályok Másodlagos adóalanyok: A megrendelő havonta, a reklám közzétételéről szóló számla, számviteli bizonylat kézhezvételét követő hónap 20. napjáig köteles az általa megrendelt reklám-közzététel utáni adót összesítve bevallani és megfizetni (1494 jelű nyomtatvány 04-es lap) A megrendelőnek nem kell alkalmaznia az adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés szabályait.
Társasági adóalap korrekció: Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül a Ratv. szerinti reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség (így különösen a reklám közzétevőjének vagy a reklám közzétételében közreműködőnek járó ellenérték), de legalább a reklám közzétételének szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának nyilatkozatával.
Számlázó programokat érintő bejelentési kötelezettség
Jogszabályi háttér 23/2014. (VI. 30.) NGM rendelet a számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus formában megőrzött számlák adóhatósági ellenőrzéséről (11-13. és 21. §) Mire terjed ki a bejelentési kötelezettség? • az adóalany által használt számlázó program, • a számlázó program használatból történő kivonása, • az adóalany által használt online számlázó rendszer, • online számlázási szolgáltatás igénybevételének befejezése Bejelentés időpontja: • 2014. november 15-ig: – 2014. október 1-je előtt beszerzett, és október 1-jén még használatban lévő programok – október 1-je és november 15-e között használatból kivont programok
• Egyéb esetben: 30 napon belül
Jogszabályi háttér Kit terhel a bejelentési kötelezettség? • A programot, online számlázó rendszert használó adóalanyt. • A fejlesztőnek nem bejelentési, hanem nyilvántartási kötelezettsége van. Bejelentés módja (SZALMAZO nyomtatvány)? • Használt számlázó program – – – –
nevét, azonosítóját fejlesztője nevét, ha van adószámát értékesítő, rendelkezésre bocsátó neve adószámát (itt kötelező) beszerzés, használatbavétel időpontját
• Igénybe vett online számlázó rendszer – nevét, elérhetőségét – a szolgáltatást nyújtó nevét, adószámát – igénybevétel kezdő időpontját
• Használatból történő kivonáskor, igénybevétel befejezésekor – a használatból történő kivonás, igénybevétel befejezésének időpontját – a bejelentésnél felsorolt adatok
Köszönöm a figyelmet!
