INHOUD Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . v DEEL I. BELEIDSBESLISSINGEN EN FISCALITEIT IN DE KMO . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Hoofdstuk I. Keuze van de ondernemingsvorm: eenpersoonszaak of vennootschap Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1. 2. 3. 4. 5.
Beschermen van het privépatrimonium tegen ondernemingsrisico’s . . . . . 3 Structureren van een samenwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Beschermen van de continuïteit van het bedrijf bij overlijden . . . . . . . . . . . 4 Verschillend belastingregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Nadelen verbonden aan de vennootschapsvorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Hoofdstuk II. Omvorming van de eenpersoonszaak in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 13 Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1.
2.
3.
Verkoop van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Fiscale gevolgen voor de eenpersoonszaak . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cijfermatige vergelijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Gegevens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Eerste veronderstelling: verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
14 14 17 17 17 18 18 19 19 20 20 20 20 21 22 22 23 vii
Inhoud
4.
3.3. Tweede veronderstelling: belastingvrije inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Derde veronderstelling: belastbare inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Samenvatting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
24 25 25 26
Hoofdstuk III. Financiering met eigen of vreemde middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1. 2.
3.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering met eigen middelen – Fiscale behandeling van de kapitaalvergoeding of dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Verlaagde roerende voorheffing – permanente maatregel . . . . . . . . . 2.2. Verlaagde roerende voorheffing: overgangsmaatregel inzake liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering met vreemde middelen: fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Vereisten ten aanzien van de lening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Mate van aftrekbaarheid van de interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Interesten waaraan geen enkele beperking wordt opgelegd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Beperking opgelegd aan alle andere categorieën interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Interesten betaald aan het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Interesten betaald aan aandeelhouders en sommige bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Interesten betaald aan belastingparadijzen of groepsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
27 28 29 31 33 33 33 33 34 34 35 35
Hoofdstuk IV. Investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 1. 2.
viii
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Basis waarop afgeschreven wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Begintijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Percentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Hoe kunt u afschrijven? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1. Lineair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2. Dubbel lineair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3. Degressief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
39 40 40 41 42 46 47 48 48 49 49
Intersentia
Inhoud
3.
4. 5.
2.7. Beperking van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Afschrijvingsexcedent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Welke investeringen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Soorten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Algemeen: verschil eenmalige – gespreide investerings aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.3. Verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.4. Vaste eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.5. Gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.6. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.7. Belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . 3.5. Percentages van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Administratieve verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Wat in geval van onvoldoende winst?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. De investering wordt verkocht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw op investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53 54 54 54 55 55 56 56 57 57 58 59 59 59 60 61 61 61 62 62
Hoofdstuk V. Leasen of kopen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 1. 2.
3. 4. 5. 6.
Boekhoudkundige definitie van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Het contract voldoet aan de definitie van de boekhoudwetgeving . 2.2. Het contract beantwoordt niet aan de normen van de boek houdwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Behandeling op btw-vlak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van aankoop met financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking tussen leasing en financiering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
66 67 67 68 68 69 69 70
Hoofdstuk VI. Onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 1.
Aankoop van een onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1.1. Fiscale gevolgen voor de koper/vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Intersentia
ix
Inhoud
2.
3.
4.
5.
x
1.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1.4. Verbeteringswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inbreng van een onroerend goed in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huur van onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-huurder . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de eigenaar-verhuurder . . . . . . . 3.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-erfpachter . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.4. Verbouwingswerken of kosten voor de oprichting van gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de erfverpachter . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-opstalnemer . . . . . . . . . . . . 5.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.2. Financieringslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1.4. Verbouwingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de opstalgever. . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Het kadastraal inkomen van de grond is gevestigd op naam van de opstalgever, het kadastraal inkomen van het gebouw op naam van de opstalnemer (meest courante situatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
73 74 75 75 76 76 77 77 77 78 78 79 79 80 80 80 81 82 82 82 83 85 85 87 87 87 88 89 89 90 90 91 91 91 92 92 92 92
92
Intersentia
Inhoud
5.2.2.
6.
7.
8.
9.
Het kadastraal inkomen van grond en gebouw werden beide op naam van de opstalnemer gevestigd . . . . . . . . . . . 93 5.3. Fiscale gevolgen bij de beëindiging van het contract . . . . . . . . . . . . . 94 5.4. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.5. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.6. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 5.7. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 6.1. Fiscale gevolgen voor de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . . . . . 98 6.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.1.3. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.2. Fiscale gevolgen voor de verkoper van het vruchtgebruik . . . . . . . . 98 6.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Verkoop op lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-koper . . . . . . 100 7.1.1. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.1.2. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 7.1.3. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 7.1.4. Bouw- of verbouwingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.2. Inkomstenbelastingen wat betreft de verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.3. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7.4. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 7.5. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 7.6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Onroerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 8.1. Inkomstenbelastingen wat betreft de vennootschap-leasingnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 8.1.1. Full pay out-leasingcontract of financiële leasing . . . . . . . 104 8.1.2. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.3. Financieringslasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.4. Onderhouds- en herstellingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.1.5. Vergoeding betaald bij het lichten van de optie . . . . . . . . . 106 8.1.6. Non full pay out-leasingcontract of operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.2. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 8.4. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Intersentia
xi
Inhoud
Hoofdstuk VII. Voorraadwaardering en voorraadsystemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 1. 2. 3. 4. 5.
Geïndividualiseerde waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Methode van de gewogen gemiddelde prijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vergelijking FIFO-LIFO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
112 112 113 114 114
Hoofdstuk VIII. Bedrijfsliquiditeiten fiscaalvriendelijk beleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 1.
2.
3.
Interesten of inkomsten uit niet-risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dividenden of inkomsten uit risicodragend kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Forfaitaire buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
117 118 119 120 120 121 122 122 123
Hoofdstuk IX. Hoe fiscaalvriendelijk mezelf bezoldigen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Een bezoldiging uit de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. De meest gekende en miskende: de bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Wat is een bezoldiging? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.1. Een bezoldiging van een werknemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2.2. Een bezoldiging van een bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Bezoldiging in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.1. Hoeveel nettobezoldiging komt in handen van de bedrijfsleider?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.2. En toch nog verplichte voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . 1.3.3. Attractiebeginsel: terug van weggeweest . . . . . . . . . . . . . . 1.3.4. Het kostenforfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.5. Belastingvrije sommen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3.6. Aftrekposten die alleen kunnen bij een beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xii
127 129 129 129 129 130 131 131 133 134 134 135 137
Intersentia
Inhoud
1.3.7.
2.
3.
4.
Vrij aanvullend pensioen, groepsverzekering, gewaarborgd inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Bezoldiging in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Bezoldiging is een aftrekbare kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. Belastbaarheid als geheime commissielonen – 309% . . . . 1.4.3. Verplichte inhouding bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . 1.4.4. Verlaagd tarief in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitbetaling eigen kosten van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Per definitie geen mogelijkheid om iets “uit” de vennootschap te halen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Miskende eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . 2.2.3. Spelbreker: de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4. Forfaitaire onkostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eigen kosten van de werkgever in de vennootschap . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Kosten zijn kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Terugbetalingen verplaatsingen met eigen voertuig: een wiskundige beperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Gevolgen van de uitkering van een vergoeding voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Voordeel van alle aard is bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Voordelen van alle aard en hun bruikbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Voordeel uit het persoonlijk gebruik van een voertuig. . . 3.3.2. Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . 3.3.3. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4. Terbeschikkingstelling pc en internetaansluiting . . . . . . . 3.3.5. Terbeschikkingstelling van een bedrijfsfiets . . . . . . . . . . . 3.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Vennootschap versus de voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.1. Voordelen van alle aard m.b.t. terbeschikkingstelling personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.2. Loonfiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.3. Gevolgen voor de vennootschap van voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5.4. De bijzondere geheime commissielonenaanslag . . . . . . . . Gewoon opnemen van geld uit de vennootschap: de negatieve rekeningcourant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Opname rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
137 137 137 138 138 138 140 140 140 140 141 141 141 142 142 142 143 144 144 144 144 144 146 148 149 150 150 151 151 154 154 157 157 157 158
xiii
Inhoud
4.3.
5.
6.
xiv
Opname van geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Ongeacht in welke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Debetstand rekening-courant in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Financiële toestand van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Invloed voor de vennootschap van de handelingen van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De uitkering van een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Wat is een dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1. Volgens de fiscale wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.2. Geherkwalificeerde interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Dividend: een eenvoudig en bruikbaar alternatief . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Waarom beslissen een dividend uit te keren? . . . . . . . . . . . 5.3.2. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Dividend in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Eigen vermogen van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.2. Verplicht opstellen van een aangifte inzake de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.3. Het eenjarig “einde” van de bevrijdende roerende voorheffing: enkel voor inkomstenjaar 2012 aangifteplicht voor roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.4. Kapitaalinbreng vanaf 1 juli 2013 in een kmo verkrijgt een lagere roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.5. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Onbekend en onbemind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Wettelijk minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Kapitaalvermindering in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Waarom overgaan tot een kapitaalvermindering?. . . . . . . 6.3.2. Algemene vergadering neemt de beslissing . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Bijzondere bescherming van schuldeisers niet uit het oog verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Kapitaalvermindering in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Kapitaal in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Samenstelling kapitaal goed onderzoeken . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Regelmatige beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.4. Interesten betaald om in te schrijven op een kapitaalverhoging… en erna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.5. Gevolgen voor de vennootschap zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . .
158 158 158 161 161 162 162 162 163 163 163 164 164 165 165 165 166
167 167 169 172 172 173 173 173 173 173 173 174 174 174 175 175 175
Intersentia
Inhoud
7.
Een goed verkopen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Wat is nu precies een verkoop aan uw vennootschap? . . . . . . . . . . . 7.1.1. Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1.2. Quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Verkoop in de praktijk vanuit het standpunt van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.1. Verkoop van privé-eigendommen: niet belastbaar!. . . . . . 7.2.2. Belastbaar als divers inkomen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.3. Verkoop van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.4. Verkoop van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.5. Verkoop van een goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2.6. Andere gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. De vennootschap versus de verkoop door de bedrijfsleider . . . . . . 8. De aandelen van uw vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Overdracht van aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Waarom overgaan tot de verkoop van de aandelen? . . . . . 8.2.2. Verschil tussen een zaak verkopen en de aandelen van een vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Verkoop aan het buitenland kan belastbaar zijn in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.4. Verkoop aandelen belastbaar als speculatieve inkomsten of beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.5. Het definitieve “advies” van de Rulingcommissie inzake interne meerwaarden – maart 2011. . . . . . . . . . . . . 8.3. De vennootschap en de overdracht van haar aandelen . . . . . . . . . . 8.3.1. Er wijzigt in beginsel heel weinig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Verhuren van roerende goederen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . 9.1. Verhuring van roerende goederen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Roerende verhuring fiscaal gunstig belast . . . . . . . . . . . . . 9.1.2. In te houden roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.3. Btw-belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.4. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.2. Andere gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Geen inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . 10. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
176 176 176 177 177 177 177 178 178 179 179 179 180 180 180 180 181 181 181 183 184 184 184 185 185 185 186 186 187 188 188 189 189 189 189 190 190
xv
Inhoud
10.2.2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.3. Inkoop van eigen aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. Inkoop van eigen aandelen in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1. Fiscaal principe inzake eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2. Tijdstip van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.3. Invloed van een verkrijging van aandelen op het kapitaal van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.4. Gevolgen voor de vennootschap van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Interesten krijgen uit uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.1. Wat betekenen precies interesten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Leningsovereenkomst: niet verplicht, wel handig . . . . . . . 11.2.3. Hoe ontstaat de lening? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Interesten in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Waarom interesten toekennen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4. Interesten in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.1. Rentegevend voorschot: herkwalificatie tot dividend . . . . 11.4.2. Interest wordt dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.4.3. Fiscale gevolgen: aangifte in de roerende voorheffing/ meldingsplicht en bijzondere heffing . 199
190 191 191 191 191 192 194 194 194 194 194 195 195 195 195 196 196 196 197
Hoofdstuk X. Aanvullende pensioenvorming voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Pieter Gillemon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 1.
2.
3.
xvi
Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Eerste, tweede en derde pensioenpijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Verschillende types pensioenplannen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van opbouw in de tweede pijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Directe versus latere belastingheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Parafiscale aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Belastingvrijstelling in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . 2.4. Fiscale aftrek van de ondernemingsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen . . . . . . . . . . . . 2.6. Ondernemingsbijdrage versus persoonlijke bijdrage . . . . . . . . . . . . 2.7. Overdracht van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscaliteit van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. RIZIV-inhouding en solidariteitsbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Progressieve en vlakke belastingtarieven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
201 201 202 203 203 204 204 205 209 209 210 210 210 211
Intersentia
Inhoud
3.3.
3.4.
In welke omstandigheden worden kapitalen belast tegen een vlak tarief? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Collectieve pensioentoezegging en externe IPT . . . . . . . . 3.3.2. Interne IPT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3. VAPZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
212 212 212 213 214
Hoofdstuk XI. Holding: rol en mogelijkheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Georges Keymeulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 1. 2. 3.
Wat is een holding?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . In welke gevallen is het aanwenden van de holdingstructuur wenselijk of interessant? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale mogelijkheden van de holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Ten aanzien van de dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Ten aanzien van de meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Patrimoniumvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Overheveling van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Verschaffen van inkomsten aan de holding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Nadelen verbonden aan de holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Internationale vergelijking holdingstructuur . . . . . . . . . . . . . . . . . .
215 215 219 219 221 221 222 223 224 225
Hoofdstuk XII. Overname van een bedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Georges Keymeulen en Gabriëlla Van Lil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 1.
2.
3.
Mogelijke scenario’s en hun fiscale gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Overname in persoonlijke naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Overname door de werkvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Overname via een holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Financiering van overname . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Onttrekken van liquiditeiten aan de overgenomen onderneming zelf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Extralegaal pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop van de activa van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aankoop van aandelen versus aankoop van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. In het kader van de asset deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. In het kader van de share deal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
227 227 228 229 229 229 230 231 231 231 235 235 237 241
xvii
Inhoud
3.4. 3.5.
Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Hoofdstuk XIII. Opvolging en voortbestaan van een bedrijf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 1. 2.
3.
4.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Versnippering van aandelen tegengaan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Oorzaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Oplossingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Commanditaire vennootschap op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Certificering van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Holdingvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Splitsing exploitatievennootschap–patrimoniumvennootschap . . Vermijden van belasting bij overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Successierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Schenkingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Zonder successierechten of schenkingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Overdracht van aandelen aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Overdracht van aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Andere aandachtspunten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2. Schenking van de blote eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
243 244 244 244 245 245 246 247 248 248 250 252 252 253 254 254 255 255
Hoofdstuk XIV. Overdracht van een bedrijf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 Carl Van Biervliet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 1. 2.
3.
xviii
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming is een eenpersoonszaak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Inbreng in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Verkoop aan derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De onderneming heeft de vorm van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een particulier . . . . . . . . 3.1.1. Principieel niet belastbaar in inkomstenbelasting. . . . . . . 3.1.2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
257 258 258 258 259 259 259 260 260 260 260 260
Intersentia
Inhoud
4.
3.1.3. Belangrijke deelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.4. Btw en registratie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. De eigenaar-verkoper van de aandelen is een vennootschap . . . . . 3.3. De aandelen worden verkocht aan of ingebracht in een buitenlandse holding of aan een persoon of vennootschap in een fiscaal paradijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
261 262 262
263 264
Hoofdstuk XV. De vereffening van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 Filip Vandenberghe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 DEEL II. DE VENNOOTSCHAPSBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 Tina Tack . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Hoofdstuk I. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 1. 2. 3.
4. 5.
Wie is belastbaar in de vennootschapsbelasting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Welke inkomsten zijn belastbaar voor aanslagjaar 2014? . . . . . . . . . . . . . Tarief van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Verminderd basistarief voor “kmo”-vennootschappen . . . . . . . . . . 3.3. Uitgesloten van het verminderd basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Het begrip “kleine vennootschap” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat is een bijzondere aanslag? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Welke inkomsten worden aan de vennootschapsbelasting onderworpen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
275 276 276 276 276 277 278 280 281
Hoofdstuk II. De gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 1. 2.
De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Waardeverminderingen op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden . . . . 2.3.2. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.3. Meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Inbrengmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
283 286 287 287 288 289 290 290 292 xix
Inhoud
2.3.5.
2.4. 2.5. 2.6. 2.7.
Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Meerwaarden op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.8. Meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.9. Meerwaarden op personenwagens en wagens voor dubbel gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Winst voortvloeiend uit de homologatie van een reorganisatieplan en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . . . . . Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1. Ontvangen kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.2. Disconto op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.3. Kosten die fiscaal aftrekbaar zijn a rato van 120% . . . . . .
292 295 295 295 295 296 298 298 299 299 300 301
Hoofdstuk III. De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 1.
2. 3. 4.
5.
6. 7. 8. 9. xx
Niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Niet-aftrekbare belastingen (code 1201) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (code 1202) . . . Geldboeten en straffen (code 1203) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De niet-aftrekbare pensioenen en pensioenbijdragen (code 1204) . . . . . . De niet-aftrekbare autokosten (code 1205) en autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (code 1206) . . . . . . . . . . 4.1. Wetgeving vóór fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Fiscale aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . 4.3. Overzicht aftrekbeperking autokosten (Venn.B.) . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Tabel aftrekbeperking autokosten in functie van de CO2uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-aftrekbare receptiekosten, kosten voor relatiegeschenken (code 1207) en restaurantkosten (code 1208) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosten voor niet-specifieke beroepskledij (code 1209). . . . . . . . . . . . . . . . Overdreven interesten (code 1210) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde leningen (code 1211) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Abnormale of goedgunstige voordelen (code 1212) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
305 305 307 308 308 315 315 317 324 325 325 328 328 328 329 329 329 330 331
Intersentia
Inhoud
10. Sociale voordelen (code 1214) en voordelen uit maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques (code 1215) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11. Liberaliteiten (code 1216) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12. Waardeverminderingen en minder waarden op aandelen (code 1217) . . 13. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen (code 1218) . . . . . . . . . . . . . . 14. Werknemersparticipaties (code 1219) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15. Vergoeding ontbrekende coupon (code 1220) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16. Kosten tax shelter erkende audiovisuele werken (code 1221) . . . . . . . . . . 17. Gewestelijke premies en kapitaal- en interestsubsidies (code 1222). . . . . 18. Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde staten (code 1223) . . . . . . . . . . 19. Andere (code 1239) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
333 336 337 339 339 339 340 340 341 341
Hoofdstuk IV. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkrijging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overlijden, uittreding of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lagere roerende voorheffing (VVPR-bis) op dividenden die uitgekeerd worden aan “nieuwe aandelen op naam” naar aanleiding van “nieuwe inbrengen in geld” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.1. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. (Verlaagd) tarief van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3. Voorwaarden voor het verlaagd tarief van de RV . . . . . . . . . . . . . . .
343 345 347 347 352 352
353 353 353 354
Hoofdstuk V. Fiscale aftrekken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 1.
2.
Derde bewerking: vrijgestelde winsten uit landen met verdrag en niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Buitenlandse winsten uit landen met verdrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Vrijgestelde giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Vrijstelling voor aanvullend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Vrijstelling bijkomend personeel kmo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. 120% aftrek voor stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten (DBI) en vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Welke inkomsten komen in aanmerking voor de DBI-aftrek? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
358 358 359 360 361 362 363 364 364 xxi
Inhoud
3.
4.
5. 6.
xxii
2.1.2. Voorwaarden voor de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Berekeningsgrondslag DBI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Mate van aftrek van DBI en VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Overdraagbaarheid van de DBI-overschotten . . . . . . . . . . 2.2. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten (vanaf aj. 2008) . . . . . . 3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Geviseerde rechten en inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Geviseerde rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Geviseerde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Vermindering van de octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Berekening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Loont R&D in België? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal (notionele interestaftrek) van het belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Correcties op het bedrag van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Toepasselijke rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Overdraagbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Keuze: investeringsreserve versus notionele interestaftrek? . . . . . 4.8. Antimisbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.9. Compenserende maatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.10. Afschaffing inbrengrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.11. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.12. Efficiënte toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zevende bewerking: aftrek van de vorige fiscale verliezen . . . . . . . . . . . . Achtste bewerking: de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1. Kwalificeerbare investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Eenmalige investeringsaftrek (bepaald % op de aanschaffingswaarde) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. De gewone eenmalige investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. De eenmalige investeringsaftrek voor herbruikbare verpakkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. De eenmalige verhoogde investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . 6.4. De gespreide investeringsaftrek (bepaald % op de afschrijvingen) . 6.4.1. De gewone gespreide investeringsaft rek . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Verhoogde gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . .
364 366 367 369 369 370 370 370 370 371 372 373 373 374 374 375 375 375 376 376 379 380 384 385 385 386 386 386 390 392 393 393 394 394 396 396 398 398 398
Intersentia
Inhoud
6.5. 6.6. 6.7. 6.8. 6.9.
7.
Investeringsaftrek voor aj. 2013 stijgt met 2% . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek voor AJ. 2014 daalt met 1% . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdracht van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verlies overdracht investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vervreemding van de activabestanddelen en de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Algemeen aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Negende bewerking: Aftrek voor risicokapitaal dat werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
399 400 402 402 403 403 403
Hoofdstuk VI. Algemeen aftrekverbod. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 1. 2.
Bestanddelen van het fiscaal resultaat waarop er een aftrekverbod is . . . 405 Verlies van fiscale aftrekken bij wijziging van de controle van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Hoofdstuk VII. Berekening van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 1.
2.
3.
Berekening van de belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1. Verschillende fasen van de berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Van de basisbelasting tot de effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Voorbeeld inzake belastingberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Een aantal opmerkingen bij de belastingberekening . . . . . . . . . . . . 1.4.1. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde kosten, voordelen van alle aard, steekpenningen en verdoken meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2. De “Fairness Tax” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Het belastingkrediet voor octrooien en R&D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Welke activa? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Eenmalig of gespreid belastingkrediet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Overdraagbaar en terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
408 408 410 411 412
412 416 419 419 419 419 421 422
Hoofdstuk VIII. Overzicht kmo-voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 1. 2.
Kmo – Artikel 215, tweede en derde lid WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 Kleine vennootschap – artikel 15 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Intersentia
xxiii
Inhoud
3. 4.
5.
Kmo – Aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht – art. 201, eerste lid, 1° WIB 1992 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 Kleine vennootschap (art. 15 W.Venn.) en kmo: aandelen 50% nat. persoon + meerderheid stemrecht (art. 201, eerste lid, 1° WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 Kmo – maximum 11 werknemers op 31 december 1997 of indien opgericht na 31 december 1997: referentietijdstip 31 december van het jaar van de oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Hoofdstuk IX. Overzicht van de investeringsverplichtingen in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 Hoofdstuk X. Voorafgaande beslissingen in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoe aanvragen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Termijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Autonome Rulingdienst vanaf 1 januari 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Contactpunt regularisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bemiddeling: aanvraag kan worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
431 431 432 432 432 433 433
Hoofdstuk XI. Fiscale eindejaarsplanning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 Hoofdstuk XII. De antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
xxiv
Intersentia
