Copyright Menedzser Praxis Kft. 2010. Minden jog fenntartva.
LÍZING SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSAI
A lízing szó eredete • A lízing szó az angol lease szóból származik, jelentése bérlet volt, ez azonban már nem használható a magyar fogalomra mert jelentésébe angol nyelvterületen a bérlet olyan fajtái is beletartoznak, amelyekre a magyar megfelelőjét nem alkalmazzuk. Atipikus szerződési forma, amely a bérlet és az adásvétel keveredéséből alakult ki, de egyik sem található meg benne tiszta formában. 3
Lízing definíció • Olyan ügyletfajta, ahol két szereplő, a lízingbe adó és a lízingbe vevő meghatározott időre köt egymással szerződést. • A lízingbe adó vállalja, hogy a szóban forgó eszközt, a lízingtárgyat megvásárolja, és a lízingbe vevő részére átengedi annak használati jogát. • Cserébe a lízingbe vevő köteles lízingdíjat fizetni, amely a vételár kamatokkal növelt értékének adott naptári időszakra eső része 4
Miért lízing? – A lízingtárgy árának csak kis hányadával kell induláskor rendelkezni (a lízingtárgy árának 10-50%a, ez lesz az önerő); – A lízingdíjak a lízingtárgy üzemeltetésével kitermelhetők; – A lízingdíjak fizetési ütemezése alkalmazkodhat a vállalkozás pénzbevételeinek alakulásához (például szállodák esetében a szezonalításhoz); – A hitelhez képest általában gyorsabb az elbírálási eljárás; – Rugalmas ügyintézés, kiegészítő szolgáltatások; – A hitelekhez képest általában kevesebb biztosíték szükséges. 5
A lízing alaptípusai: •Pénzügyi lízing – Zártvégű pénzügyi lízing – Nyíltvégű pénzügyi lízing
•Operatív lízing
6
A lízing helye a finanszírozási hierarchiában
7
Pénzügyi (finanszírozási) lízing • A pénzügyi lízing az a tevékenység, amelynek során a lízingbeadó ingatlan vagy ingó dolog tulajdonjogát illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő megbízása szerint abból a célból szerzi meg, hogy azt a lízingbevevő meghatározott idejű használatába adja oly módon, hogy az a lízingbevevő könyveiben kerül kimutatásra 8
• Pénzügyi lízing esetében a lízingbe vevő a szerződésben kikötött időtartam lejártával -amennyiben a szerződésből adódó kötelezettségeinek eleget tesz tulajdonjogot szerez az adott dologra.
9
• Pénzügyi lízing esetében a lízing díj két részből áll: egy tőketörlesztő és egy kamattörlesztő részből. A tőketörlesztő rész a tárgyi eszköz beszerzési árát és a lízingbe adó költségeit, míg a kamattörlesztő rész a még ki nem fizetett vételár kamatait tartalmazza. • A pénzügyi lízing, a lízingbeadó oldaláról vizsgálva olyan, mintha a lízingbevevőnek, a lízing tárgyával fedezett kölcsönt nyújtana, ezért nevezik finanszírozási lízingnek is. 10
• Zártvégű pénzügyi lízing • Ezzel a típusú lízingszolgáltatással a beszerzési ár ÁFA tartalmát a lízingbevevõnek a finanszírozás kezdetekor kell megfizetnie, amely összeg a lízingcég által kiállított számla alapján visszaigényelhetõ.
11
• Elõnyei: – a lízingtárgy a futamidõ végén maradványérték megfizetése nélkül kerül a lízingbevevõ tulajdonába – Európai Uniós támogatások általában ennél a konstrukciónál vehetõk igénybe – a lízingbevevõt nem havonta terheli ÁFA fizetési kötelezettség
12
Számviteli elszámolása a lízingbevevõ szempontjából: – Beszerzési ár Lízingbeadó számlája alapján lízingbevevõ aktiválja, amortizálja és kötelezettségként nyilvántartásba veszi – Beszerzési ár ÁFA tartalma Számla alapján visszaigényelhetõ – Kezdõrészlet Kötelezettséget csökkenti – Finanszírozott tõke Pénzügyi lízinggel kapcsolatos kötelezettség, az egyes havi díjak tõkerésze a kötelezettséget csökkenti – A havi díjak kamattartalma Pénzügyi műveletek ráfordítása
13
Nyíltvégű pénzügyi lízing
14
Előnyei: – a beszerzési ár ÁFA tartalmának összegét a lízingbevevőnek nem a finanszírozás kezdetekor, hanem a futamidő alatt kell megfizetnie, és azt az egyes lízingdíjak tőkerészéhez kapcsolódva rendezhetik – amennyiben a futamidő végén a lízingbevevő él elővásárlási jogával, a maradványérték kifizetésével megszerezheti a lízingtárgy tulajdonjogát
15
– Beszerzési ár Lízingbeadó ÁFA mentes birtokbaadási okirata alapján lízingbevevõ aktiválja, amortizálja és kötelezettségként nyilvántartásba veszi – Kezdõrészlet Kötelezettséget csökkenti – Kezdõrészlet ÁFA tartalma Visszaigényelhetõ – Finanszírozott tõke Pénzügyi lízinggel kapcsolatos kötelezettség, az egyes havi díjak tõkerésze a kötelezettséget csökkenti; az egyes havi díjak tõkerészének ÁFA tartalma a havi díjakkal együtt rendezendõ – A tõkerészek ÁFA tartalma visszaigényelhetõ – A havi díjak kamattartalma Pénzügyi műveletek ráfordítása 16
Lízing típusok összehasonlítása •
Zárt végű pénzügyi lízing
Nyílt végű pénzügyi lízing
Szerződő felek - Lízingbe adó Lízingbe adó - Lízingbe vevő Lízingbe vevő - Szállító Szállító Tulajdonjog - Lízingbe adónál Lízingbe adónál Tulajdonjog átszállása - Automatikus Opció 17
– Lízingtárgy nyilvántartása Lízingbe vevőnél Lízingbe vevőnél – Értékcsökkenés elszámolása Lízingbe vevőnél Lízingbe vevőnél – Értékcsökkenési kulcs Szokásos mértékű Szokásos mértékű – Törlesztések Tőkerész Tőkerész és tőkerész áfája Kamatrész Kamatrész – Lízingbevevő által fizetett ÁFA Futamidő elején egy összegben Futamidő alatt a tőkerészek arányában – Lízingbeadó által fizetett ÁFA (beszerzési ár után) Lízingbeadó kifizeti a szállítónak, majd visszaigényli Lízingbeadó kifizeti a szállítónak, majd visszaigényli
18
– Lízingdíjak költségelszámolása Csak a kamatrész számolható el A kamatrész és a tőkerészek ÁFA-ja számolható el – Futamidő Közép vagy hosszú táv, határozott időtartam Közép vagy hosszú táv, határozott időtartam – Lízingbe adó szolgáltatása Csak finanszírozás Csak finanszírozás 19
•
A lízingbe adó kockázatai – – – –
Szokásos hitelkockázatok Szállítói kockázatok Visszavett lízingtárgy Értékesítési kockázata Szokásos hitelkockázatok Szállítói kockázatok Visszavett lízingtárgy Értékesítési kockázata
•
A lízingbe vevő kockázatai – Üzemeltetési kockázat – Szokásos hitelfelvételi kockázat – Lízingtárgy visszavételének kockázata Üzemeltetési kockázat Szokásos hitelfelvételi kockázat Lízingtárgy visszavételének kockázata
20
Operatív lízing • Operatív lízing esetében a lízingbe vett tárgyi eszköz csak átmenetileg, a lízing szerződés lejártáig marad a lízingbe vevő birtokában. A lízingbevevő - amennyiben az adott eszközre már nincs szüksége a szerződést annak lejárata előtt megszüntetheti. • A szerződés lejártakor pedig dönthet arról, hogy meghosszabbítja-e vagy sem, a lízingszerződés azonban tartalmazhat olyan kikötést is, hogy a szerződés lejártakor a lízingbevevő meghatározott összegért a lízing ügylet tárgyát képező eszközt köteles megvásárolni. 21
• A lízing tárgyát képező eszközök a lízingbe adó tulajdonát képezik, a beszerzés, valamint a lízingügylet teljes kockázatát a lízingbeadó viseli. Operatív lízing esetében ugyanis a lízing futamideje általában rövidebb, mint az adott eszköz hasznos élettartama, így a leírási idő alatt többször is lízingelhető, így a lízingtársaság költségei több, egymást követő lízingügylet során térülnek meg. 22
• Az operatív lízinget nevezik szerviz vagy üzemelési lízingnek is, mert a lízingbeadó ezen ügylet keretében maga gondoskodik a lízingbe adott eszköz szervizeléséről, karbantartásáról.
23
Lízingdíj A lízingszerződésben megállapított díj két alapvető elemből áll: – a lízingtárgy szerződés szerinti értékének törlesztő részlete (tőketörlesztés) és – a fennálló tartozás után esedékes kamat.
24
– Teljes lízingdíj = (egy időszakra eső lízingdíj x időszakok száma) + egyéb költségek – A fizetendő teljes lízing és a teljes ár hányadosa határozza meg a lízingszorzót, képletben: – Lízingszorzó = fizetendő teljes lízing / a lízingtárgy teljes ára 25
A két alaptípusból levezethetőek • • • • •
Allízing Visszlízing Határon átnyúló lízing Szállítói lízing Teljes körű szolgáltatás
26
• Allízing • Ha nem a lízingbe vevő használja a lízingtárgyat, hanem tovább adja lízingbe, bérletbe. Jellemzően akkor kerül sor az alkalmazására, ha sok, kis értékű tárgyat kell bérbe adni, sok felhasználónak
27
• Határon átnyúló lízing • Akkor beszélünk határon átnyúló lízingről, ha a lízingbe adó és a lízingbe vevő két különböző országban található. Kivéve termőföld.
28
• Szállítói lízing • A szállító megállapodik a lízingcéggel, hogy azon ügyfeleinek, akik bérelni, lízingelni szeretnének, az adott lízingcéget ajánlja , a szállító minden lízingcéghez irányított ügyfél után jutalékot kap. • Jellemző az autóknál.
29
• Teljes körű szolgáltatás • Elsősorban járműfinanszírozás, flottaüzemeltetés területén ismert forma. A lízing mellett a lízingbe vevő teljes körű szolgáltatást kap, és mindent egy díjba sűrítve fizet meg, pl: autóflottájának karbantartása, szervíze és lízingdíja egy számlában jelenik, a flottaüzemeltető ezzel leveszi az üzemeltetéssel járó teher nagy részét a lízingbe vevő válláról. 30
• Visszlízing • Abban az esetben beszélhetünk visszlízingről, ha az eladó a saját tulajdonát képező tárgyat eladja a lízingcégnek, majd lízingszerződést köt az eladott tulajdonra a lízingcéggel. Ilyen esetekben tehát a tárgy eladója és vevője megegyezik, az értékesített majd visszalízingelt tárgynak ugyanakkor mindenképpen tehermentesnek kell lennie 31
IAS 17 Lízingek
• A standardban meghatározott besorolási és értékelési feladatok bizonyos mértékben hasonlítanak a magyar szabályokhoz. • A magyar szabályok szerint is a pénzügyi lízinget a lízingbevevő tekintetében eszközként és kötelezettségként (rövid és hosszú távú), míg a lízingbeadó tekintetében követelésként kell kimutatni. • Az operatív lízing területén nem fedezhető fel szignifikáns különbség.
32
• Eltérések a magyar szabályozástól: A pénzügyi lízingek általában éven túli lízingként keletkeznek, ennek megfelelően az időértéknek jelentős szerepe van. Ezt az IAS 17 a közvetett vagy a járulékos kamatláb diszkonttényezőként való felhasználásával küszöböli ki, és számolja el pénzügyi eredményként a realizáció során. Az operatív lízing ráfordításként való elszámolása nem különbözik a magyar számviteli szabályoktól. Az IFRS-ek rendszerében is felfedezhető az a lehetőség, amely szerint a ráfordításokat nem lineárisan, hanem valamilyen rendszeres egyéb eloszlásban is el lehet számolni, amennyiben az valósabb képet ad. 33
A lízing ügyletek fajtái • A pénzügyi lízingügyletben alapvetően a lízingbevevő használatába, birtokába kerül az eszköz, őt terheli a használatból adódó minden kockázat és haszon. A szerződés időtartamának a végén a lízingbevevő megszerezheti az eszköz tulajdonjogát. • Az operatív lízingügylet fogalmát a standard igen röviden fogalmazza meg; minden olyan lízingügylet, ami nem felel meg a pénzügyi lízing definíciójában rögzítetteknek 34
A pénzügyi lízing elszámolása – a lízingbevevőnél. – a lízingbeadónál, Az operatív lízing elszámolása – a lízingbevevőnél. – a lízingbeadónál,
35
