Begrippen uit de agrarische fiscaliteit

FISCAAL ADVIES VOOR LAND- EN TUINBOUW

Begrippen uit de agrarische fiscaliteit

ACCOUNTANTS T BELASTINGCONSULENTEN JURIDISCH ADVISEURS MILIEUADVISEURS

FISCAAL ADVIES

BEGRIPPEN UIT DE AGRARISCHE FISCALITEIT INKOMSTENBELASTING

Als zelfstandige heeft u meer administratieve beslommeringen dan een loontrekkende. Indien u uw boekhouding verwaarloost, zult u vroeg of laat geconfronteerd worden met serieuze belastingsupplementen en boetes. Problemen met de fiscus kan u dan ook beter voorkomen dan genezen. In deze brochure leiden wij u door enkele wetten en moeilijke begrippen zodat u een beter inzicht krijgt in de soms moeilijke materie van de inkomstenbelasting voor zelfstandigen.

ALGEMEEN

Het bruto-inkomen van een zelfstandige wordt gevormd door:

– intresten van leningen die aangegaan zijn voor de beroepswerkzaamheid; – kantoorkosten; – bezoldigingen en sociale lasten van werknemers en lonen en kosten van landbouwwerken - aankoop van grondstoffen zoals meststoffen, zaaigoed, plantenbeschermingsmiddelen, veevoeders, ... - beroepsmatige verzekeringen – commissies, erelonen, vergoedingen, ... die met het beroep te maken hebben; – afschrijvingen van de investeringen; – de persoonlijke sociale bijdragen zelfstandigen; – ...

– de courante inkomsten: alles wat de afnemers betalen ter vergoeding van de geleverde goederen of de gepresteerde diensten; – alle vergoedingen ter compensatie van vermindering van de activiteit of tot herstel van winstderving; – alle inkomsten van roerende en onroerende goederen die voor de beroepswerkzaamheid gebruikt worden; – de meerwaarden die hij (tijdens de exploitatie of bij de stopzetting) realiseert op goederen die voor het beroep gebruikt werden.

Bezoldigingen, lonen, commissies, erelonen enz. zijn maar aftrekbaar wanneer u formulieren opmaakt waarvan de vorm en inhoud door de administratie voorgeschreven zijn (fiches 281 en samenvattende opgaves 325). Blanco formulieren kunt u aanvragen bij het Documentatiecentrum te Denderleeuw. De ingevulde exemplaren moet u ook naar het Documentatiecentrum sturen. Indien u geen fiches en opgaves heeft opgemaakt, kunnen de kosten verworpen worden.

Het belastbaar inkomen in de personenbelasting wordt gevormd door inkomsten uit onroerende goederen, inkomsten en opbrengsten uit roerende goederen en kapitalen, lonen, vervangingsinkomsten, beroepsinkomsten en diverse inkomsten. De inkomsten van een land- of tuinbouwbedrijf zijn beroepsinkomsten gerangschikt onder de categorie van de “winsten”.

BRUTO-INKOMEN

BEROEPSKOSTEN De inkomstenbelasting wordt altijd geheven op een netto-inkomen. Van de brutowinst mag de belastingplichtige dus nog de beroepsmatige kosten aftrekken. De zelfstandige moet het bestaan en het bedrag van de beroepskosten bewijzen. Indien bewezen, zijn onder andere de volgende kosten aftrekbaar: – de huur (pacht) en huurlasten van de onroerende goederen die voor de beroepswerkzaamheid gebruikt worden en alle kosten wegens het onderhouden, verwarmen, verlichten daarvan enz.;

De andere beroepskosten moeten in principe bewezen worden met schriftelijke bewijsstukken. Voor kosten waarvan u het bedrag niet met schriftelijke bewijsstukken kunt aantonen, kunt u een akkoord sluiten met de controleur. Meestal worden dergelijke akkoorden gesloten om het beroepspercentage vast te stellen van kosten die zowel privé als beroepsmatig zijn: autokosten, woningkosten, kosten elektriciteit, verwarming, telefoonkosten, ... Privé-kosten zijn nooit aftrekbaar van beroepsinkomsten. Bovendien sluit de wet de aftrek van (een gedeelte van) bepaalde kosten uit, ook al zijn ze volledig beroepsmatig gemaakt.

FISCAAL ADVIES

Voorbeelden: – autokosten (aftrek beperkt); – restaurant en receptiekosten (aftrek beperkt); – geldboetes (geen aftrek); – de personenbelasting (geen aftrek); – kledijkosten (geen aftrek, tenzij kledij zeer specifiek voor beroep, bv. overall of schort);

Het wetboek van inkomstenbelastingen voorziet echter dat bij gebreke van bewijskrachtige gegevens, hetzij door de belastingplichtige, hetzij door de administratie, de bedrijfswinst kan bepaald worden op grond van forfaitaire grondslagen van aanslag die in overleg met de betrokken bedrijfsgroeperingen worden vastgesteld.

Indien de boekhouding niet bewijskrachtig is, kan de fiscus haar volledig verwerpen. Een boekhouding is niet bewijskrachtig indien ze onvoldoende samenhangend is, niet door verantwoordingsstukken wordt gestaafd of indien de cijfers niet overeenstemmen met de werkelijkheid. In dat geval kan de fiscus zelf het forfait toepassen.

INVESTERINGSAFTREK EN VRIJSTELLING BIJKOMEND PERSONEEL

Het landbouwbarema is een dergelijke forfaitaire grondslag van aanslag. Op basis van de door een landbouwer bewerkte oppervlakte wordt forfaitair een bedrijfswinst vastgesteld.

AANGIFTE VOLGENS BAREMA OF FORFAITAIR

Van de nettowinst of baten kunnen nog de investeringsaftrek en de vrijstelling bijkomend personeel in mindering gebracht worden. U kunt kiezen voor de eenmalige investeringsaftrek (aftrek van een percentage op de aanschaffingsprijs van een investering) of de gespreide investeringsaftrek (een verhoogd percentage op de afschrijvingen). De gespreide investeringsaftrek is normaal gezien voordeliger. Enkel zelfstandigen die maximum 20 werknemers tewerkstellen, kunnen de gespreide investeringsaftrek toepassen. Verder bestaat er ook nog een vrijstelling indien u bijkomend personeel aanwerft.

BOEKHOUDING OF FORFAIT De winst van een land- of tuinbouwbedrijf dient aangetoond met bewijskrachtige bescheiden. Er bestaat dus geen wettelijke boekhoudingsplicht, alhoewel men in de praktijk moeilijk anders tewerk kan gaan om een bedrijfswinst juist te bepalen.

Zowel door de belastingplichtige als door de administratie kan worden afgeweken van de toepassing van het barema. De belastingplichtige dient dan wel zijn winst te bepalen op grond van bewijskrachtige gegevens, met andere woorden door het bijhouden van een boekhouding.

AANGIFTE VOLGENS BOEKHOUDING Alle ontvangsten van het bedrijf tussen 1/1 en 31/12. Alle aankopen en kosten (bedrijfsmatig) tussen 1/1 en 31/12. Alle afschrijvingen op investeringen toegepast. Voorraad op 1/1 en 31/12 verrekend. Geeft nettowinst of -verlies Er dient een boekhouding gehouden te worden : • die volledig is • die overzichtelijk is • die controleerbaar is

VOORDELEN VAN HET BAREMA • De landbouwer dient geen fiscale boekhouding bij te houden. Dit betekent een besparing van tijd en geld (kosten boekhouder).

Een barema is een gemiddelde winst, overeengekomen tussen de administratie der belastingen en de beroepsorganisatie, voor die welbepaalde teelten per HA, per ARE of per STUK. Om de semi-brutowinst van het bedrijf te berekenen wordt het barema vermenigvuldigd met de oppervlakte van het bedrijf of het aantal gehouden of verkochte dieren. Hiervan mogen enkel de nog in het barema vermelde kosten afgetrokken worden om tot de nettowinst te komen.

SEMI-BRUTOWINST – UITGAVEN = NETTO-WINST

NADELEN VAN HET BAREMA • De minder goede landbouwer of de landbouwer die zich in ongunstige omstandigheden bevindt wordt bestraft.

• De aangifte en de controle verloopt relatief eenvoudig.

• Bedrijven die met externe arbeidskrachten werken zijn beperkt in de aftrek van loon en R.S.Z.

• Een aantal uitgaven zijn forfaitair verrekend en moeten niet bewezen worden.

• Bedrijven met zware investeringen zullen minder afschrijvingen in rekening kunnen brengen.

• Er wordt steeds een forfaitair loon afgetrokken ook al zijn er mogelijk geen bewezen lonen.

• Verliezen kunnen niet overgedragen worden naar een volgend jaar.

• Het barema steunt op een gemiddeld inkomen. Hierdoor wordt de betere boer of tuinder beloond.

• Geen investeringsaftrek mogelijk, tenzij wanneer individuele afschrijvingen van toepassing zijn.

FISCAAL ADVIES

Voor landbouwers en varkenshouders zijn enkel de hierna vermelde kosten nog aftrekbaar : 1. de pacht van gronden; 2. sommige verliezen van zowelveestapel als teelten; 3. de lonen en de kosten van landbouwwerken; 4. sommige sociale lasten op lonen en sociale bijdragen van zelfstandigen; 5. enkele aftrekbare belastingen; 6. de intresten van leningen voor bedrijfsdoeleinden aangewend; 7. de bijdrage aan erkende beroepsverenigingen; 8. aan belastingconsulenten betaalde honoraria; 9. de honoraria van dierenarts en van de veesnijder, de kosten van geneesmiddelen en geneesmiddelsubstanties; 10. de afschrijvingen en leasing van produktiequota; 11. de kosten van agrarische bedrijfsverzorging (VVOB-VABV). Voor speciale teelten (tuinbouw, ...) is deze lijst meer uitgebreid en sterk verschillend naargelang de teelt. Opgelet!

1) Bij de semi-brutowinst moeten nog een aantal andere winsten worden bijgeteld (o.a. verkopen op boerenmarkten, sommige premies, verkoop van quotum, ...). Dit is evenwel niet het geval voor de premies in het kader van het EG-landbouwbeleid (granen, maïs, zoogkoeien, mannelijke runderen). Braakpremies moeten wel ten belope van 60 % aan de semi-brutowinst worden toegevoegd. De braakgronden moeten echter niet aangegeven worden. ALLE EG-premies zijn belastbaar aan het bijzonder verlaagd tarief van 16,5 %. 2) Een barema wordt in zijn geheel toegepast of in zijn geheel verworpen! De meeste landbouwers doen aangifte in de inkomstenbelasting op grond van barema’s. Zowel vanuit landbouwkringen als vanwege de administratie

wordt op de barema’s kritiek uitgebracht. Voor de ene zijn ze te hoog, voor de anderen te laag. Dit bevestigt eigenlijk slechts de aard van het barema. Een forfaitair cijfer is immers een gemiddelde.

Behalve het gewone progressieve tarief bestaan er in de personenbelasting nog een aantal afzonderlijke (gunstige) tarieven bv. op bepaalde meerwaarden, sommige vergoedingen. (EG-premies).

VOORAFBETALINGEN

CONTROLE

Voorafbetalingen doen om belastingvermeerdering te vermijden

Sinds enkele jaren is de belastingadministratie hervormd. Cruciaal in deze hervorming is de oprichting van de AOIF (Administratie van Ondernemingsen Inkomensfiscaliteit). Deze administratie houdt zich bezig met de grondige controle van zelfstandigen en vennootschappen. Zo’n grondige controle vindt in principe om de zes jaar plaats. Daarbij worden de aangiftes in de inkomstenbelastingen en de BTW gelijktijdig en grondig nagezien.

Voorafbetalingen zijn stortingen die de belastingplichtige ten voordele van de belastingadministratie verricht tijdens het belastbaar tijdperk waarin hij belastbare inkomsten verkregen heeft, en die een voorschot uitmaken op de eindbelasting die volgens het aanslagbiljet verschuldigd is. Niemand is verplicht om voorafbetalingen te doen, maar de zelfstandige, vennootschap of bedrijfsleider die geen of te weinig voorafbetalingen doet, zal een vermeerdering moeten betalen op de uiteindelijke verschuldigde belasting. Men kan op het even welk ogenblik een voorafbetaling verrichten, maar de neutralisatie van de belastingvermeerdering neemt af naarmate de voorafbetaling later in het belastbaar tijdperk gebeurt. Voorafbetalingen gebeuren best vóór 10 april, 10 juli, 10 oktober en 20 december of de eerstvolgende werkdag indien deze data op een zaterdag, zondag of feestdag vallen. Uitzondering beginnende zelfstandigen

Alle natuurlijke personen, ongeacht de leeftijd die zich voor de eerste maal vestigen in een zelfstandig hoofdberoep, zijn voor 3 jaar ontslagen van de belastingvermeerdering die normaal verschuldigd zou zijn indien geen voorafbetalingen werden verricht.

TARIEVEN Het gewone tarief is progressief: het belastingpercentage stijgt naarmate men in hogere inkomstenschijven terechtkomt. Anderzijds heeft de belastingplichtige steeds recht op een vrijgesteld gedeelte van de inkomsten, waarvan de hoogte beïnvloed wordt door de burgerlijke stand en het aantal kinderen dat men ten laste heeft.

BESLUIT Zorg ervoor dat uw boekhouding correct wordt bijgehouden. Hou al uw documenten goed bij ook al dient u een forfaitaire aangifte in.

FISCAAL ADVIES

BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE

ADRESSEN EN TELEFOONNUMMERS VAN DE SBB-KANTOREN

VLAAMS BRABANT

OVERGANG TUSSEN BEIDE REGELINGEN

SBB - Vuurkruisenlaan 2 - 3000 LEUVEN Tel.: 016/24 51 59 - E-mail: [email protected]

SBB - Assesteenweg 100 - 1742 TERNAT Tel.: 02/454 13 30 - E-mail: [email protected]

GEWOON STELSEL

• Van L.A. (landbouwregeling) naar A.T. (gewoon stelsel): kan altijd bv. aanvraag april, gaat in vanaf 1/6; • Van A.T. (gewoon stelsel) naar L.A. (landbouwregeling): na minstens 3 jaar in gewoon stelsel, en per 1/1.

De betaalde B.T.W. op aankopen voor het bedrijf is terug te trekken.

Bij overschakeling steeds regularisatie toe te passen op :

De ontvangen B.T.W. op verkopen van het bedrijf is af te dragen.

• investeringsgoederen (gebouwen 10 of 15 jaar - andere 5 jaar); • voorraden, vee, enz. ....

Inzake B.T.W. bestaat een keuzemogelijkheid tussen 2 stelsels die hierna worden besproken. Ook de overgang tussen beide regelingen en de handelingen met afnemers of leveranciers van andere EG-lidstaten komen verder aan bod.

Verplichtingen • Bijhouden B.T.W.-boekhouding. • Indienen B.T.W.-aangiften (per kwartaal, per maand). • Indienen van intra-communautaire opgave per kwartaal. • Bijhouden van alle facturen minimum 10 jaar na het jaar waarop zij betrekking hebben. • Jaarlijks listing maken vóór 31 maart.

BIJZONDERE REGELING VOOR LANDBOUWONDERNEMERS De betaalde B.T.W. op aankopen voor het bedrijf wordt geacht overeen te stemmen met de ontvangen B.T.W. (6 %) op de verkopen van het bedrijf. Er is dus geen B.T.W. af te dragen, noch terug te trekken. Verplichtingen • Bijhouden van alle facturen minimum 10 jaar na het jaar waarop zij betrekking hebben. • Listing en intra-communautaire opgave op te maken jaarlijks vóór 31 maart.

Daartoe moet tijdig een inventaris ingediend worden.

HANDELINGEN MET LEVERANCIERS OF AFNEMERS VAN ANDERE EG-LIDSTATEN Voor aan- en verkopen in andere EGlidstaten geldt een bijzondere regeling. Dit houdt in dat landbouwers in de bijzondere landbouwregeling bij aankopen in het buitenland (EG) de B.T.W. betalen van het buitenland indien zij op jaarbasis 11.200 EURO niet overschrijden. Anderzijds ontvangt de forfaitaire landbouwer zoals bij binnenlandse transacties 6 % forfaitaire compensatie op zijn verkopen. Landbouwers in het gewoon stelsel betalen geen B.T.W. bij aankopen in andere EG-lidstaten en ontvangen evenmin B.T.W. bij verkopen aan afnemers in het gewoon stelsel van andere EG-lidstaten. Deze “verlegging van heffing” wordt geregeld via hun B.T.W.-aangifte.

SBB - Staatsbaan 57 - 3460 BEKKEVOORT (DIEST) Tel.: 013/33 44 57 - E-mail: [email protected]

SBB - Albert Biesmanslaan 16 - 1560 HOEILAART Tel.: 02/657 58 73 - E-mail: [email protected]

ANTWERPEN SBB - Vaartstraat 79 - 2960 BRECHT Tel.: 03/330 16 30 - E-mail: [email protected] SBB - Lintsesteenweg 27 bus 1 - 2500 LIER Tel.: 03/480 20 92 - E-mail: [email protected] SBB - Antwerpseweg 10 - 2440 GEEL Tel.: 014/56 29 80 - E-mail: [email protected] SBB - Mechelsesteenweg 109A - 2860 ST. KAT. WAVER Tel.: 015/56 06 60 - E-mail: [email protected] SBB - Desmedtstraat 23 - 2322 HOOGSTRATEN Tel.: 03/314 38 24 - E-mail: [email protected] SBB - Kempenlaan 29 - 2300 TURNHOUT Tel.: 014/43 64 21 - E-mail: [email protected]

LIMBURG SBB - Peerderbaan 21 - 3960 BREE Tel.: 089/46 07 60 - E-mail: [email protected] SBB - Tongersesteenweg 100 - 3800 ST.-TRUIDEN Tel.: 011/68 80 28 - E-mail: [email protected] SBB - Achttiende Oogstwal 9 - 3700 TONGEREN Tel.: 012/23 63 43 - E-mail: [email protected]

OOST-VLAANDEREN SBB - Moorselbaan 391 - 9300 AALST Tel.: 053/78 35 42 - E-mail: [email protected] SBB - Oostveldstraat 17 - 9900 EEKLO Tel.: 09/377 54 08 - E-mail: [email protected] SBB - Poolse Winglaan 2 - 9051 GENT Tel.: 09/243 89 70 - E-mail: [email protected] SBB - Denen 157 - 9080 LOCHRISTI Tel.: 09/337 00 26 - E-mail: [email protected] SBB - Wortegemstraat 22 - 9700 OUDENAARDE Tel.: 055/33 94 40 - E-mail: [email protected] SBB - Hofstraat 60 - verd.6 - 9100 ST.-NIKLAAS Tel.: 03/760 10 30 - E-mail: [email protected]

WEST-VLAANDEREN SBB - Witte Molenstraat 45 bus 1 - 8200 BRUGGE Tel.: 050/40 48 80 - E-mail: [email protected] SBB - Schoolplein 6 - 8600 DIKSMUIDE (*) Tel.: 051/50 08 33 - E-mail: [email protected]

ANDERE KENNISFOLDERS

SBB - Diksmuidseweg 95 - 8900 IEPER Tel.: 057/20 82 65 - E-mail: [email protected]

In de reeks kennisfolders voor land- en tuinbouw vindt u op de SBB-kantoren nog volgende onderwerpen:

SBB - Hugo Verriestlaan 151 - 8500 KORTRIJK Tel.: 056/24 17 20 - E-mail: [email protected] SBB - Diksmuidsesteenweg 406 - 8800 ROESELARE Tel.: 051/26 08 80 - E-mail: [email protected] SBB - Felix D’Hoopstraat 181 - 8700 TIELT Tel.: 051/42 61 11 - E-mail: [email protected]

OOSTKANTONS SBB - Herbesthaler Strasse 82 - 4700 EUPEN Tel.: 087/59 16 90 - E-mail: [email protected] SBB - Malmedyer Strasse 63 - 4780 ST. VITH Tel.: 080/28 03 50 - E-mail: [email protected]

(*) nieuw adres in 2005

2005 / 3

• Een overzicht van de belangrijkste milieuverplichtingen voor land- en tuinbouw • Bijzondere reglementeringen voor land- en tuinbouw • VLIF-boekhouding, een bedrijfseconomische boekhouding voor land- en tuinbouw • Verkoop van producten op de hoeve • Administratie op het land- en tuinbouwbedrijf • Vennootschappen voor land- en tuinbouw • Erfrecht en successierechten in land- en tuinbouw

SBB. DE KRACHT VAN TOTAALADVIES. Succesvol ondernemen vraagt heel wat vaardigheden. Naast vak- en mensenkennis, inzet en doorzettingsvermogen moet u ook voortdurend uw weg zien te vinden in de vele wettelijke verplichtingen en vaak nieuwe reglementeringen. U mag daarbij ook nooit de financiële gezondheid van uw onderneming uit het oog verliezen. Alleen zo kan u het maximum halen uit de mogelijkheden die zich aanbieden.

UW VERTROUWEN WAARD Meer dan 15.000 zelfstandige ondernemers, bedrijfsleiders van KMO’s, bestuurders van VZW’s en zelfstandigen met een vrij beroep hebben de weg al gevonden naar het SBB-kantoor. Zij vertrouwen op hun SBB-consulent die nauwgezet hun administratie en boekhouding opvolgt en deskundig advies geeft over alle facetten van accountancy en fiscaliteit. Hij evalueert regelmatig de bedrijfsresultaten en kijkt samen met u vooruit naar de toekomst. Hiervoor staat hij voortdurend in contact met zijn collega’s in alle SBB-kantoren om sectorkennis en ervaring uit te wisselen. Maar uw SBB-consulent is ook een toegangspoort naar antwoorden en oplossingen.

MET KENNIS VAN ZAKEN De SBB-consulenten kunnen ook een beroep doen op de centrale studie- en documentatiedienst. Daar wordt de bedrijfswetgeving in al zijn aspecten nauwgezet opgevolgd en worden onze medewerkers constant opgeleid. Ervaren juristen en andere gespecialiseerde medewerkers zoeken er elke dag naar antwoorden op de vragen van onze klanten. Voor opdrachten waar een bijzondere kennis bij komt kijken, beschikt SBB over gespecialiseerde medewerkers: SBB-milieuadviseurs loodsen onze klanten doorheen de milieuwetgeving en bij herstructureringen, overname- en samenwerkingsconstructies of zware investeringsprojecten - staat een team van SBB-medewerkers klaar met veel ervaring op het vlak van bedrijfsorganisatie.

SBB ONLINE, DE e-ACCOUNTANT VAN SBB Om efficiënt te werken en snel informatie uit te wisselen hebben de SBB-kantoren een bijzonder moderne ICT-infrastructuur. Zo kunnen wij u via internet toegang bieden tot het extranet SBB Online. Hier kan u uw volledige boekhouding voeren en SBB-programma’s zoals M@P Online, ons mestberekenings- en simulatiepakket en Milieu Online, onze milieuboekhouding opstarten. U kan er ook uw dossier- en contactgegevens up-to-date houden en een breed aanbod aan interessante informatie consulteren. Zo vormt SBB Online voor alle SBB-klanten een bijkomend aanspreekpunt dat altijd beschikbaar en bovendien voortdurend actueel is.

IN ALLE DUIDELIJKHEID Samenwerken met SBB gebeurt in alle duidelijkheid. U maakt met uw SBB-consulent vooraf duidelijke afspraken rond takenpakket en kostprijs. Hij biedt u zijn praktische ervaring en deskundigheid en de sterke centrale ondersteuning van SBB. Zo bent u niet alleen zeker van een betaalbare en kwalitatieve basisdienstverlening, maar kunt u ook in alle omstandigheden rekenen op echt vakkundig advies van uw SBB-consulent. • Hoogstraten • Turnhout • Brecht • Geel • Lier • St.Kat.Waver

• Brugge • Eeklo • Diksmuide

• Tielt • Roeselare • Ieper • Kortrijk

• St.Niklaas • Lochristi • Gent • Aalst

• Oudenaarde

• Bree

• Diest • Leuven • St. Truiden • Tongeren • Hoeilaart

• Ternat

• Eupen

• St.Vith

SBB-KANTOREN IN BELGIË

Telefoon: 070/22 26 73 Fax: 070/22 26 72 E-mail: [email protected] Website: www.sbb.be

ACCOUNTANTS T BELASTINGCONSULENTEN JURIDISCH ADVISEURS MILIEUADVISEURS