Ahead of Tax 2012 Amsterdam, 29 maart
Ahead of Tax 2012
Voorkoming van dubbele belasting inzake vaste inrichtingen en de nieuwe objectvrijstelling Jurjen Bevers
Ahead of Tax 2012
1
Evenredige belastingvrijstelling (tot 2012) Leidt tot een vermindering van de te betalen VPB Vrijstellingsbreuk: Buitenlandse winst * Belasting over de wereldwinst Wereldwinst Per country methode (afzonderlijke methode) Maximale vermindering / limiet Doorschuif- en inhaalregeling
3
Ahead of Tax 2012
Objectvrijstelling vaste inrichting (vanaf 2012) Drie elementen Objectvrijstelling voor (actieve) buitenlandse ondernemingswinsten (art. 15e en 15f) Regeling voor laagbelaste beleggingsondernemingen (art. 15g, 15h en 23d) Een regeling inzake stakingsverliezen (art. 15i)
4
Ahead of Tax 2012
2
Systematiek Wereldwinst Correctie voor de - naar Nederlandse maatstaven - bepaalde winsten en verliezen uit de andere staat (gelijk aan teller voorkomingsbreuk) Toerekeningsvraagstuk nog steeds relevant (besluit 15 januari 2011 blijft van toepassing) Alleen de wijze waarop met de VI resultaten rekening wordt gehouden wijzigt, niet de vaststelling ervan (uitgaan bestaande kader e.g., valutaresultaten) Per country methode (afzonderlijke methode)
BV1 NL
Buitenland
5
VI (1)
VI (2)
-/- 100
+/+ 150
Ahead of Tax 2012
Stakingsverliesregeling Verlies wel in aftrek indien: De activiteiten van de VI zijn gestaakt Negatief saldo, i.e., verlies Verlies van de VI is definitief Voorwaarden grotendeels in lijn met de liquidatieverliesregeling Anti-misbruikbepalingen Activiteiten worden geacht niet te zijn gestaakt indien deze in belangrijke mate reeds zijn of worden voortgezet door een met de belastingplichtige verbonden lichaam Termijn van drie jaar (claw back!!!) 6
Ahead of Tax 2012
3
Overgangsregeling Stallingswinsten Doorschuifregeling en vrijstellingsmethode blijft hierop van toepassing uit het Bvdb 2001 (overgangsbepaling Bvdb 2001) Stallingsverliezen art. 33b Wet VPB 1969 Objectvrijstelling in beginsel niet van toepassing tot het nog openstaande bedrag aan buitenlandse verliezen Staking? → resterend stallingsverlies vervalt dan (moet wel aan voorwaarden voor het in aanmerking nemen van een stakingsverlies worden voldaan, artikel 15i Wet VPB 1969) Art. 13c vervalt, maar blijft nog wel van toepassing op bestaande situaties (let op ontvoeging fiscale eenheid) Ahead of Tax 2012
7
Casusposities BV1 trekt liquiditeiten aan (EUR) Deze worden toegerekend aan de VI, welke rapporteert in een andere valuta VI leidt valutaverlies bij aflossing van de geldlening (valuta gedaald in waarde ten opzichte van de EUR) EUR lening
Stel: Winst hoofdhuis Resultaat VI Valutaverlies
200 100 -/- 50
Wat is het bedrag aan winst waarvoor de Objectvrijstelling geldt?
NL Buitenland Verdragsland
BV1 EUR
VI USD
EUR lening toegerekend aan VI
Verdrag: dubbele eis Wereldwinst, correctie inzake de buitenlandse winst naar NL maatstaven bepaald Valutaverlies 8
Ahead of Tax 2012
4
Casusposities Duurzame overdracht vermogensbestanddeel Stel: Overdracht bedrijfsmiddel (i.e., verkoop) Komt op de VI balans voor de waarde in het economisch verkeer Blijft op de balans hoofdhuis voor boekwaarde i.e., geen realisatie stille reserve Overdracht vermogensbestanddeel
Stel: Boekwaarde 100 WEV 200 Afschrijving 10 jaar Opbrengst 50
BV1 EUR
NL Buitenland
VI USD
Uitwerking Hoofdhuis WW= opbrengst (50) -/- afschrijving (10) = 40 VI winst opbrengst (50) -/- afschrijving (20) = 30
Ahead of Tax 2012
9
Casusposities Stakingsverliesregeling: per country methode Uitgangspunt: meerdere VI’s in één land Elke VI afzonderen in verschillende belastingplichtigen Indien je een FE hebt, oprichten entiteit buiten FE Bronheffing FE
FE
Holding
Holding
BV BV’s VI
10
BV BV’s
NewCo
VI
VI
Project 1
Project 2
Ahead of Tax 2012
5
Contact
Jurjen Bevers Tax Advisor Corporate & International Tax
[email protected] +31 20 551 7564
11
Ahead of Tax 2012
www.bakermckenzie.nl © 2012 Baker & McKenzie. All rights reserved. Baker & McKenzie International is a Swiss Verein with member law firms around the world. In accordance with the common terminology used in professional service organizations, reference to a “partner” means a person who is a partner, or equivalent, in such a law firm. Similarly, reference to an “office” means an office of any such law firm. 12 Ahead of Tax 2012
6
