A kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (Katv.) Készítette:
Czapkó Tiborné Tájékoztatási Osztály
Jogszabályi háttér • a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (Katv.)
• a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) • a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről szóló 1997. évi LXXX. törvény (Tbj.) • a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.)
§
Kik választhatják? Kisvállalati adó (KIVA) alany lehet - az egyéni cég, - a közkereseti társaság, - a betéti társaság, - a korlátolt felelősségű társaság, - a zártkörűen működő részvénytársaság, - a szövetkezet és a lakásszövetkezet, - az erdőbirtokossági társulat, - a végrehajtó iroda, - az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda, - a szabadalmi ügyvivői iroda, - a külföldi vállalkozó, - a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy. [Katv. 16. § (1) bekezdés]
KIVA választás feltételei A meghatározott – december 31-i mérglegfordulónappal rendelkező - személyek akkor választhatják a KIVA-t, ha az adóévet megelőző adóévben az átlagos statisztikai állományi létszám ≤ 25 fő; a bevétel és a mérlegfőösszeg ≤ 500 millió forint, (12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint időarányos része).
A KIVA választás további feltétele, hogy az adóévet megelőző két naptári évben az adóalany adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy függesztette fel. Kapcsolt vállalkozások adatait egybe kell számítani! [Katv. 16.§ (2)-(3) bekezdései]
Bejelentkezés és annak visszavonása
KIVA alanyiság a bejelentést követő hónap első napjától kezdődik.
Már működő adózó X
X
A KIVA alanyiság választásának bejelentése, a bejelentést követő 30 napon belül visszavonható.
Bejelentkezés és annak visszavonása
X
A KIVA alanyiság választásának bejelentése, a bejelentést követő 30 napon belül visszavonható.
KIVA alanyiság megszűnik az 500 millió forint bevételi értékhatár negyedév első napján történő meghaladása esetén, a túllépést megelőző nappal; a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal; ha az adóalany végelszámolási vagy felszámolási eljárás nélkül szűnik meg, a megszűnés napjával; az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal; az adóhatósági határozat jogerőre emelkedésének napját megelőző hónap utolsó napjával, ha az adóalany terhére számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért jogerős mulasztási bírság jövedéki bírság került megállapításra; az adóalany adószámának alkalmazását felfüggesztő vagy törlő határozat jogerőre emelkedésének hónapját megelőző hónap utolsó napjával; a naptári negyedév utolsó napjával, ha az adóalanynak a nyilvántartott, végrehajtható adó- és vámtartozása a naptári negyedév utolsó napján meghaladja az 1 millió forintot; a létszámváltozás hónapjának utolsó napjával, ha a létszámnövekedés miatt az adóalany átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladta az 50 főt. [Katv. 19. § (5) bekezdés]
KIVA alanyiság évközi megszűnése A KIVA alanyiság a megszűnést követő 24 hónapon belül ismételten nem választható.
X
KIVA alanyiság évközi megszűnése A KIVA alanyiság a megszűnést követő 24 hónapon belül ismételten nem választható.
KIVA alanyiság év végi megszűnése A KIVA alanyiság azon adóév utolsó napjáig áll fenn, amely adóévben az adóalany bejelenti, hogy adókötelezettségeit nem a Katv. szabályai szerint teljesíti. A bejelentést legkorábban az adóév december 1-jétől, legkésőbb az adóév december 20-áig lehet megtenni (15T203KV). A határidő elmulasztása esetén igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye. [Katv. 19. § (2) bekezdés]
KIVA mértéke A KIVA mértéke az adó alapjának 16 %-a A KIVA alanya mentesül: a 10 % társasági adó, a 27 % szociális hozzájárulási adó, és a 1,5 % szakképzési hozzájárulás bevallása és megfizetése alól.
?
[Katv. 21. §]
KIVA
TAO
Számviteli alapelvek A III. Fejezetet az Szt. rendelkezéseire figyelemmel, azokkal összhangban kell értelmezni. Az Szt. előírásaitól a megbízható és valós összkép biztosítása érdekében történő eltérés nem eredményezheti az adókötelezettség változását. A kisvállalati adó alanya az Szt. hatálya alá tartozik. [Katv. 15. §]
KIVA alapja a)
pénzeszközök a 2014-es beszámoló alapján - pénzeszközök a 2013-as beszámoló alapján ± korrekciós tételek (kívülre helyezett pénzeszköz növeli, kívülről bejött pénzeszköz csökkenti, nem a vállalkozás érdekében felmerült, vállalkozásból kivont vagyon növeli)
= korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény (+,-) b) + személyi jellegű kifizetések
= adóalap x 16 % [de minimum b) ] [Katv. 20. § (1)-(2) bekezdései]
KIVA alapja (EVA-ból átjelentkező) a)
pénzeszközök a 2014-es beszámoló alapján - pénzeszközök Szt. 2/A.§ (4) nyitó mérleg alapján ± korrekciós tételek (kívülre helyezett pénzeszköz növeli, kívülről bejött pénzeszköz csökkenti, nem a vállalkozás érdekében felmerült, vállalkozásból kivont vagyon növeli)
= korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény (+,-) b) + személyi jellegű kifizetések
= adóalap x 16 % [de minimum b) ] [Katv. 20. § (1)-(2) bekezdései]
KIVA alapja (ügyvédi iroda) Ügyvédi iroda az adóalap számítást azzal az eltéréssel
alkalmazza, hogy esetében nem minősül pénzeszköznek az ügyvédi letétként kezelt pénzeszköz (így az „idegen” pénzeszköz nem kerül beszámításra a KIVA alapba). Az ügyvédi letétre, banktól kapott kamat nem minősül „idegen” pénzeszköznek, a KIVA alap számításakor figyelembe kell venni. Az ügyvédi letétre banktól kapott kamat, letevő részére történő továbbutalása, szintén figyelembe veendő a KIVA alap meghatározásakor. [Katv. 20. § (1)-(2) bekezdései]
Személyi jellegű kifizetés A KIVA alkalmazásában személyi jellegű kifizetésnek azon személyi jellegű ráfordítás minősül, amely a Tbj. szerint járulékalapot képez az adóévben (ide nem értve a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezményt). A személyi jellegű kifizetéseket nem azok pénzügyi teljesítésekor, hanem a számviteli elszámoláskor kell figyelembe venni. (Alkalmi munkavállalónak kifizetett bér Tbj. szerint járulékalapot képez.) [Katv. 20. § (3) bekezdés]
Korrekciós tételek (1) Csökkentő
Növelő
(pénzeszköz változáshoz kapcsoló) • hitel vagy kölcsön felvétele,
• hitel vagy kölcsön törlesztésekor a felvételkor csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része,
• nyújtott kölcsön törlesztésekor növelő tételként elszámolt összeg arányos része,
• hitel vagy kölcsön nyújtása,
• kötvény vagy hitelviszonyt értékpapír kibocsátás,
megtestesítő
• saját kibocsátású kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, törlesztése esetén a csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része
• hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, tulajdoni részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárlásakor növelő tételként elszámolt összeg arányos része,
• hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedés jelentő befektetés vásárlása
• jegyzett tőke emelése (tőke bevonás)
• tőkekivonás (jegyzett tőke leszállítás)
• kapott osztalék és osztalékelőleg • elsz. kiadott előleg visszafizetése
• osztalék-, osztalékelőleg fizetése • elszámolásra kiadott előleg
• kisvállalati adó visszatérítése.
• kisvállalati adó-, adóelőleg fizetése.
Korrekciós tételek (2) Nem vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő, vállalkozásból kivont vagyonnak minősül, és a pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli, a következők alapján teljesített pénzeszköz kifizetés: [Katv. 20. § (6) bekezdés]
Korrekciós tételek (2) • végleges pénzeszközátadás, • 50 ezer forintot meghaladó bekerülési értékű szolgáltatás igénybevétele, eszköz beszerzése, ha a körülmények alapján megállapítható, hogy ellentétes az ésszerű gazdálkodás követelményeivel, • a Tbj. rendelkezései szerinti megállapodás alapján egészségbiztosítási járulék megfizetése, • kiadás, amely a BTK. alapján vesztegetés, befolyással üzérkedés stb. bűncselekmény alapján lett kifizetve és azt jogerős bírósági ítélet megállapította, • az ellenőrzött külföldi társasággal szemben teljesített kifizetés, • az adóalanyiság időszakát megelőző időszakra megállapított, az adóalanyiság időszaka alatt teljesített adófizetési kötelezettség (kivéve Áfa), továbbá az adóalanyiság időszakában bármely időszakra megállapított és megfizetett bírság, pótlék, valamint az e törvény alapján megfizetett adó és adóelőleg (KIVA-s időszakot megelőző időszakra vonatkozóan visszatérített adó csökkenti), • alultőkésítési szabály. [Katv. 20. § (6), (20) bekezdései]
Korrekciós tételek (3) Nem vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő, vállalkozásból kivont vagyonnak minősül, és a pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli, a következők alapján elszámolt ráfordítás: [Katv. 20. § (7) bekezdés]
Korrekciós tételek (3) • behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése, kivéve - ha a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy - ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll,
• a térítés nélküli eszközátadás, • a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás, • eszköz hiányának elszámolása, • tartozás térítés nélküli átvállalása. [Katv. 20. § (7) bekezdés]
Korrekciós tételek (4) Ha kapcsolt vállalkozással kötött szerződésben (megállapodásban) olyan ellenérték lett meghatározva, amely nem felel meg a szokásos piaci árnak, - az (1)-(7) bekezdésben foglaltaktól függetlenül, és függetlenül attól, hogy az ügylet az adózó pénzeszközeinek változásával járe - az adóalapot a szokásos piaci ár és az ügyleti érték különbségével módosítani kell. A szokásos piaci árat a Tao. tv-ben meghatározott módszer szerint kell megállapítani. [Katv. 20. § (8) bekezdés]
Elhatárolt veszteség (1)
pénzeszköz változás ±
korrekciós tételek
=
korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény
+
személyi jellegű kifizetések
=
adóalap
Ha a korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény bármely adóévben negatív, akkor ezzel az összeggel csökkenthető a következő adóévek pozitív pénzforgalmi szemléletű eredménye (nem a KIVA alapja). Elhatárolt veszteségként vehető figyelembe továbbá, a társasági adóalanyiság alatt keletkezett negatív társasági adóalapnak az a része is, ami társasági adóalap csökkentésként korábban még nem került elszámolásra. Az elhatárolt veszteség összege – keletkezésük sorrendjének megfelelően – fő szabály szerint 10 év alatt egyenlő részletekben használható fel. [Katv. 20. § (9) – (10), (12) bekezdései]
Veszteség elhatárolás (2)
pénzeszköz változás ±
korrekciós tételek
=
korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény
+
személyi jellegű kifizetések
=
adóalap
ÚJ ESZKÖZ beruházásokkal összefüggésben alkalmazható sajátos szabály alapján a KIVA alapot - akár nullára is - lehet csökkenteni ! Az elhatárolt veszteség terhére csökkenthető a következő adóévek adóalapja a beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett
- tárgyi eszközökkel (beruházással), - szellemi termékekkel, - kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatos adóévi kifizetések összegével (adózó döntése). [Katv. 20. § (11) bekezdés]
Veszteség elhatárolás (3) Ha az adózó KIVA alanyisága 10 éven belül megszűnik, akkor a KIVA alatt keletkezett – még nem érvényesített elhatárolt veszteséget nem vihető tovább. A KIVA alanyiságot megelőző időszakban keletkezett veszteség érvényesítése, ha az adózó a Tao. tv. hatálya alá tér vissza tovább folytatható, a Tao. tv. szerinti szabályok figyelembevételével. A 2015. január 1-jén vagy azt követően kezdődő adóévekben keletkezett veszteség a keletkezés évét követő 5 adóévben használható fel [Tao. tv. 17. § (1) bekezdés]. a 2004-2014. között keletkezett veszteség a 2014.12.31-én hatályos előírások szerint, legkésőbb 2025. 12. 31-ét magában foglaló adóévekben érvényesíthető [Tao. tv. 29/A. § (6) bekezdés].
Adó-, adóelőleg bevallása Az adóalany a kisvállalati adó alapját és az adót adóévenként megállapítja és az adóévet követő év május 31-ig bevallja (’KIVA nyomtatványon).
Adóalanyiság év közbeni megszűnése esetén, a megszűnés hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kell benyújtani a bevallást. Az adózó az adóelőleg megállapítás, bevallási és fizetési kötelezettségének negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig tesz eleget. (Katv. 22. §, 23. §)
Adónemek közötti áttérés (1)
A kisvállalati adóalanyiság keletkezése napjával önálló üzleti év kezdődik. Az adóalanyiság – jogszabály alapján történő megszűnése napjával, mint mérlegfordulónappal önálló üzleti év végződik. [Katv. 19. § (1), (5), (7) bekezdései]
Adónemek közötti áttérés (2) A társasági adó alanya KIVA választása esetén a Tao tv. jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó szabályait alkalmazza. Az adózó választása szerint nem alkalmazza a jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó rendelkezéseket: -
beruházási kedvezménnyel, létszámnövekmény kedvezménnyel, fejlesztési tartalék visszafizetésével, kisvállalkozások adókedvezményével, számított nyilvántartási érték és könyv szerinti érték különbözetével
kapcsolatosan, ha a Katv. szerinti adóalanyisága időszaka alatt a Tao. tv. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával nem terhelné az adózás előtti eredmény növelésének, illetve az adó megfizetésének kötelezettsége. [Katv. 27. §, 28. §]
Adónemek közötti áttérés (3)
Az az adózó, aki nem alkalmazza a jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó szabályokat a felsorolt kedvezményekkel kapcsolatosan, de a feltételeknek (később) nem felel meg, a társasági adót az adókötelezettség keletkezését kiváltó esemény évéről benyújtott bevallásában vallja be (14KIVA-04-01 lap). [Katv. 28. §]
Adónemek közötti áttérés (4)
A pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása során figyelmen kívül kell hagyni az olyan bevételt, kiadást, amelyet az adózó az adóalanyiság időszakát megelőző (bármely) időszakra vonatkozó eredménykimutatásában bevételként, ráfordításként számolt el. [Katv. 20. § (13) bekezdés a) pont]
pénzeszköz változás ±
korrekciós tételek
=
korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény
+
személyi jellegű kifizetések
=
adóalap
Adónemek közötti áttérés (5)
Az adóalap megállapítása során csökkentő tételként kell figyelembe venni az olyan KIVA alanyiságot megelőző adóévben teljesített kifizetést, amely a KIVA alanyiság időszakára vonatkozik, és az adóévet megelőző adóévre vonatkozó eredménykimutatásban költségként, ráfordításként nem került elszámolásra. [Katv. 20. § (15) bekezdés]
pénzeszköz változás ±
korrekciós tételek
=
korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény
+
személyi jellegű kifizetések
=
adóalap
Adónemek közötti áttérés (6)
Amennyiben a KIVA alanyiság első adóéve zárókészlet állományának értéke nem éri el a KIVA alanyiságot megelőző adóév zárókészlet állományának értékét, a különbözet összege csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt. [Katv. 20. § (17) bekezdés] pénzeszköz változás ±
korrekciós tételek
=
korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény
+
személyi jellegű kifizetések
=
adóalap
Adónemek közötti áttérés (7) A KIVA alanyiság megszűnésének adóévére vonatkozó pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli a) a KIVA alanyiság időszakára vonatkozó, be nem folyt bevétel összege (ideértve az időbeli elhatárolást is), b) a KIVA alanyiság időszaka alatt teljesített, időbelileg elhatárolt pénzeszköz kifizetés, amely nem a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozik, c) a KIVA alanyiság időszaka alatt beszerzett, kifizetett év végén kimutatott készlet értéke. [Katv. 20. § (18) bekezdés]
Adónemek közötti áttérés (8)
A KIVA alanyiság megszűnésének adóévére vonatkozó pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkenti a) a KIVA alanyiság időszaka alatt befolyt bevétel elhatárolt összege, amely nem a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozik, b) a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, ki nem fizetett költség, ráfordítás összege (ideértve az időbeli elhatárolást is). [Katv. 20. § (19) bekezdés]
Adónemek közötti áttérés (9)
A KIVA alanyiság megszűnését követő 60 napon belül, a Tao. tv. hatálya alá történő visszajelentkezés esetén az adózó köteles a megszűnést követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. [Tao. tv. 26. § (13) bekezdés]
Példa:
(eFt) Megnevezés
Összeg
Bevétel:
180 000
Költség, ráfordítás:
147 000
- ebből személyi jellegű kifizetés (bruttó bérek):
KIVA
17 000
Profit (társasági adó alap):
33 000
Nyitó pénzkészlet:
22 000
Záró pénzkészlet:
28 000
Társasági adó
TAO
(adóalap után 10 %)
3 300
Szociális hozzájárulási adó (bruttó bér után 27 %)
4 590
Szakképzési hozzájárulás
(bruttó bér után 1,5 %)
Adófizetés (TAO): Pénzforgalmi szemléletű eredmény
TAO KIVA
255 8 145 6 000
Személyi jellegű kifizetések
17 000
Összes KIVA alap:
23 000
Adófizetés (KIVA):
3 680
Forrás: Lakatos Zsuzsa transzferár- és adószakértő, Adó – Adó Online
Köszönjük a figyelmet!
