2016. II ADÓZÁS II

Társasági adózás, telephely,

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Vállalkozási nyereség † Az egyezmények általános szabálya szerint az egyik államban illetőséggel rendelkező vállalkozás nyeresége abban az államban adóztatható, amelyben a vállalkozás illetőséggel bír. Ha azonban a vállalkozás a másik államban telephellyel rendelkezik, akkor a vállalkozásnak az a nyeresége, amely a másik államban levő telephelynek tudható be, csak ebben az államban adóztatható. † Az egyezmények iránymutatást adnak ahhoz, hogy miként kell a telephelynek betudható nyereséget meghatározni 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Telephely nyeresége † A telephelynek betudható nyereség általában az a nyereség, amelyet a vállalkozás akkor érhetne el, ha azonos vagy hasonló tevékenységet, azonos vagy hasonló feltételek mellett, mint önálló vállalkozás fejtett volna ki. A telephely szerinti ország adóztatási joga tehát nem terjed ki arra a nyereségre, amely abból az államból származik, ahol a vállalkozás telephelye van, de a nyereséget nem a telephely útján érte el. Az ilyen, nem telephely által elért nyereség a vállalat illetőség szerinti államában adóztatható, vagy ahol a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény megengedi.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

TAO-adóalap megállapítása † A telephely nyereségének megállapításakor a bevételből levonhatóak a telephely miatt felmerült költségek, melyek a következőek: † Üzletvezetési, † Általános költségek,tekintet nélkül arra, hogy abban az államban merültek-e föl, ahol a telephely fekszik, vagy egy másikban. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Költségek becslése † Ha a költségek közvetlenül a telephely működéséhez rendelhetőek, akkor nincs különösebb probléma az elszámolással. † Ha viszont közvetetten kapcsolódnak a telephely működéséhez, akkor a következő módszerekkel állapíthatják meg a költségeket: † Becslés, arányosítás, más egyedi módszer. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Nyereségminimum † Természetesen a külföldi cégek magyarországi telephelyeire is vonatkozik a 2 százalékos minimum szabály † Ha viszont nincs egyezmény, akkor a költségek 12 százaléka a minimum adóalap

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Tao alkalmazása † Ha egy külföldi jogszabályok alapján társas vállalkozás, jogi személyiséggel rendelkező, nem rendelkező cég telephellyel rendelkezik Magyarországon, akkor a vállalkozási nyereségadó kötelezettségét a Tao alapján kell megállapítania. † A külföldi vállalkozó adókötelezettsége korlátozott, mivel csak a belföldi tevékenységéből származó tevékenységére terjed ki. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Adókötelezettség keletkezése, megszűnése † A telephely létrejöttét eredményező első jognyilatkozat megtételének napján keletkezik az adófizetési kötelezettség † Megszűnik a külföldi vállalkozás megszűnésének, vagy a megszűnést deklaráló nyilatkozat napján szűnik meg. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Költségek elszámolása † Külföldi vállalkozó valamennyi belföldi telephelyére, kivéve fióktelep- együttesen állapítja meg a társasági adó alapját. † Általános szabály. † A költségek és ráfordítások elszámolásakor úgy kell eljárnia, mintha független vállalkozás lenne. † A külföldi vállalkozó tehát ugyanazokat az adóalapot növelő és csökkentő jogcímeket veheti igénybe, mint a belföldi vállalkozók. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Növelő tételek † Az adóév előtti évben a telephelyre elszámolt valamennyi ügyviteli, üzletvezetési és általános ügyviteli költség. † Adóévben a telephely közvetítésével elért, de a telephelynél közvetlenül el nem számolt árbevétel, bevétel 5 százaléka. † A külföldi jog alapján létrejött, magyarországi telephellyel rendelkezőkre is vonatkozik az árbevétel 2 százalékát, mint minimum adót előíró jogszabály. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Csökkentő tételek † Külföldi vállalkozó belföldi telephelynél még a következő költségeket veheti figyelembe: † Csökkentő tétel: a székhelyén, vagy bármelyik telephelyén felmerült üzletvezetési és általános költség, illetve ebből arányosan az adott telephelyre jutó rész, de ez az arány nem haladhatja meg a telephely és a külföldi vállalkozás összes bevételének arányát.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

További szabályok † A belföldinek minősülő külföldi cég ugyanolyan eljárás alá esik, mint a magyar tulajdonú cégek. † Vagyis a pozitív adóalap 10/19 százaléka az adó. † Adókedvezményeket a belföldiekhez hasonlóan vehet igénybe, az adókedvezményekkel a belföldi telephelyen végzett beruházás, a foglalkoztatottak éves átlagos létszáma, illetve a belföldi telephely árbevétele alapján élhet. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Veszteség elhatárolás † Ugyanolyan elbírálás alá esik, avval a megkötéssel, hogy 2000. december 31 után létrejött cég jogelőd nélkülinek számít, vagyis az adókötelezettség keletkezésének évében, majd az azt követő három évben az elhatárolt veszteségéből a még figyelembe nem vett résszel az ötödik éven túlmenően is csökkentheti az adózás előtti nyereségét. Korábban ezzel a lehetőséggel nem élhettek. † Idei változás:ismét csak 5 évre lehet elosztani

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Transzferárak † Piacitól eltérő árak anya-leányvállalat, vagy egymás közti kapcsolatokban, † Nyilvántartási kötelezettség, 22/2009-es PM rendelet, valamint annak módosításai, pl 54/2011.NGM rendelet † Eltérés esetén TAO, illetve ÁFA alap módosítási kötelezettség 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Anya – és leányvállalat közti belső szolgáltatási kapcsolat elemzése Eltérő szakmai álláspontok 1. A részesedés megszerzésével és igazgatásával kapcsolatos költségek az anyavállalatot, a leányvállalat irányításával kapcsolatos költségek a leányvállalatot terheli. (USA) 2. 2.Szélesebb értelmezés: a tagvállalati ráfordítás a tagot terheli (Németország) Helyszín meghatározása

A ráfordítások felmerülésének a helyszíne meghatározó. Ha az anyavállalatnál képződnek, akkor nem terhelhetőek tovább Az elszámolóárat előre és írásban kell rögzíteni.

2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

15

Díjazás megállapítása Díjazást akkor lehet megállapítani: † a szolgáltatás egyértelműen elhatárolható, † a fogadó fél érdekében nyújtották, † számszerűsíthető előny keletkezik

2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

16

Mikor számolható el az anyánál? † anyavállalat taggyűlése, † részvényesek kiadásai, † holdingstratégia költsége, † Leányvállalat alapítása, vétele † Kockázatkezelés, † Holdingeredmény dokumentálása † Leányvállalat ellenőrzése † Részesedésfelügyelet A holdinghoz tartozásból származó előnyökért nem lehet díjat szedni(holdingtámogatás) 2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

17

Tagvállalatnál elszámolható költségek † Olyan szolgáltatások, amelyek harmadik féltől is jöhetnének, † Gazdasági –és pénzügyi tanácsadás, ezen belül: beszerzés,tanácsadás, PR feladatok, döntéstámogató eszközök, informatikai feladatok, könyvelési feladatok, † Versenyjogi, polgári jogi, adójogi, vámjogi tanácsadás 2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

18

Nem egyértelműen besorolható szolgáltatások † Centrális koordináció (leányvállalat szinergiahatása, anyacégnél számolható el) † Vertikális koordináció ( anya-és leány közti elhatárolások a felhasználás helyén kell elszámolni) † Horizontális koordináció (leányvállalatok közti elhatárolások köztük kell felosztani) 2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

19

Szabadalom, know –how díja Nehéz az összehasonlítás nincs két egyforma szabadalom Általában a forgalom 0,5 -1 százaléka elfogadható Szempontok: † Használat terjedelme, † A szolgáltatások terjedelme, † Innovációs fok, † Időtartam, † Továbbfejlesztési jog,haszálati jog földrajzi terjedelme, † Export korlátozás, † Beruházási igény, † Piaci feltételek

2015/2016. II

Lakatos Mária ADÓZÁS II.

20

Más egyezmények † A telephelynek betudható módszereket minden évben azonos módon kell megállapítani,kivéve ha alapos és elégséges ok indokolja az eltérést. † Külön megállapodások például Dániával, Svájccal, Luxemburggal, Spanyolországgal kötött egyezmények alapján a telephelynek betudható nyereséget a vállalkozás egész nyereségének a különböző részegységek között szokásos arányos megosztása alapján kell megállapítani. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Telephely nélkül † Ha a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi, nem jogi személyiséggel rendelkező gt, vagy egyéb szervezet által végzett tevékenység sem a magyar Tao, sem a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény szerint nem hoz létre telephelyet, akkor Magyarországon nem adóztatható.(előző előadás diái!) 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† 2. Ha ugyanilyen formában létrejött szervezet nem belföldi telephely útján Magyarországon a Tao alapján meghatározott jövedelmet szerez, akkor az adókötelezettségének, mint külföldi szervezet tesz eleget.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Kamat adózása † Közösségen belül az osztalék és kamat utalása mentes a forrásadó alól.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Kapott osztalék adózása † Levonható a kapott osztalék az adó alapjából † Az osztalékból levont adó növeli a TAO alapját, † Nem vonatkozik ez a kitétel az ellenőrzött külföldi társaságtól, vagy adóparadicsomból ( tao kisebb mint 10 %)kapott osztalékra. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Változás 2010-től A fel nem osztott osztalék is adóköteles, ha ¾ ellenőrzött külföldi társaságtól, ¾ adóparadicsomból ( adóterhelés fizetett adó/adóalap<12,76% (10%)) származik.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Adózás módja Növeli a társasági adó alapját a tulajdoni hányaddal arányosan. Kivétel: EU, EGT tagországban tényleges gazdasági jelenlét, esetében, illetve akkor, ha van a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Összefoglalva az eltérő szabályokat † 1.telephely költségének számítása, † 2.minimum (elvárt adó 2/12 százalék), † 3. osztalék, illetve fel nem osztott nyereség adózása ellenőrzött külföldi társaságok, illetve adóparadicsomban lévő társaságok esetében.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Magyar cégek külföldről származó jövedelme † Általános szabály: a belföldi illetőségű adózó adókötelezettsége teljes körű, vagyis azaz a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed. A telephelynek betudható jövedelem kettős adóztatását pedig a két ország közti, a kettős adóztatást elkerülését garantáló egyezménnyel, vagy mentesítéssel, vagy a megfizetett adó beszámításával lehet elkerülni. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Telephely adózása † Belföldi illetőségű adóalany külföldi telephelyén elért jövedelme abban az államban adóztatható, feltéve, ha a telephelynek tudható. A külföldről származó jövedelmet a Tao szerint itthon is be kell vallani. † Költségek elszámolása: a külföldről származó bevétel és árbevétel és az összes bevétel és árbevétel arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül nem rendelhető költségeket és ráfordításokat,, az adózás előtti eredményt csökkentő, vagy növelő tételeket. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Mentesítés † Ha az egyezmény a mentesítést írja elő, akkor az adózás előtti eredményt növelni kell a külföldön fizetett, fizetendő társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével, majd a társasági adó megfizetéskor az adóalapot úgy kell módosítani, hogy az ne tartalmazza a külföldön adóztatható jövedelmet. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Beszámítás † Ha az egyezmény lehetővé teszi a beszámítást,akkor az adózás előtti eredményt növelni kell a külföldön fizetett, fizetendő társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével, de a külföldön megfizetendő adó a társasági adóból adóvisszatartás formájában levonható. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

További megkötések † Ha nincs egyezmény, ez a módszer akkor is alkalmazható, de maximum a fizetett adó 90%-ig. Viszont a beszámítás esetén a levont összeg nem haladhatja meg az adókedvezményekkel csökkentett társasági adónak azt a hányadát, amennyit a külföldi jövedelem az adóalapban képvisel. (Ez a szabály független attól, van-e a kettős adóztatás elkerüléséről megállapodás, vagy sem.) 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Tesztkérdések † Vállalkozás nyereségéből származó jövedelem † A. az illetőség szerinti államban adóztatható † B. telephely illetősége szerinti állam is korlátozottan adóztathat † C. tevékenység végzése szerinti állam adóztathat 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† Horvátországban bejegyzett és tényleges üzletvezetési hellyel rendelkező hajózási társaság Magyarországon ügynökön keresztül értékesíti hajójegyeit. A hajóút kizárólag Horvátország területén zajlik. Melyik államnak van adókivetési joga? † a) Horvátország, † b)Magyarország, † c) mindkettő

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† Telephelyet eredményez: † a) irodát bérel a másik államban, azonban nem végez benne tevékenységet, † b) 2 hónapos vásár miatt végez átmeneti tevékenységet a másik államban, † c) új beruházásként üzleti tevékenységet végez azonban a beruházás csődbe megy, † d) nyári szezonban (évente 3 hónap) 10 éve vendéglátó-ipari egységet üzemeltet, † e) berendezést nem állandó üzleti helyén keresztül adja bérbe, de a berendezés üzemeltetését, és szervizelését a bérbeadó munkavállalója a bérbe adó felelőségére végzi, † f) játék automaták másik államban történő üzemeltetése, ha egy a vállalattól függő ügynök üzemelteti azt.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† A telephely vagyonának egy részét egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadja: † a) mindig adóköteles ügylet, † b) a Modellegyezmény lehetőséget ad az adóztatásra, † c) nem adóztatható ügylet. † A telephely vagyonának egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadásakor az adó realizálódásának az időpont ja: † a) a pénzügyi teljesítés időpontja, † b) az érintett államok nemzeti jogától függ az időpont, † c) vagyon átadásának az időpont ja.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† A telephelynek betudható általános ügyviteli költségek elszámolása: † A. csak a ténylegesen megfizetett mértékben † B. a ténylegesen felmerült összeg mértékében † C. függetlenül annak megfizetésétől vonható le

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† A telephelynek betudható nyereség megállapításának módjai az OECD modell egyezmény alapján: † A.Különálló elszámolások módszere † B.szokásos piaci ár becslése † C.meghatározott képlet alapján

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† Milyen mutatók alapján történhet a nyereség felosztása az OECD modell egyezmény alapján: † A. vállalkozás bevételei † B. vállalkozás kiadásai, † C. a vállalkozás tőkeösszetétele D. bármelyik kettő számtani átlaga alapján

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† A kamat kedvezményezettje és kifizetője a szerződő államokban belföldi illetőségűek, azonban a kölcsönt harmadik országban illetőséggel rendelkező telephely kapja, és a kamat is ennek tudható be: † a) az az állam adóztathat, melyben a kamatot fizető belföldi illetőségű, † b) az az állam adóztathat, melyben a kamat kedvezményezettje belföldi illetőségű, † c) a harmadik állam adóztathat. † A Modellegyezmény alapján a jogdíjak adóztatási joga: † a) kizárólag azt az államot illeti meg, melyben a haszonhúzó belföldi illetőségű † b) kizárólag a forrás országot illeti meg, † c) mindkét állam adóztathatja, † d) egyik állam sem adóztathatja.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† † † † †

1. példa Tényállás Egy nemzetközi holding svájci anyavállalata Németországban, Spanyolországban és Romániában rendelkezik leányvállalatokkal. A leányvállalatok az alábbi osztalékokat fizetik. Németországból Spanyolországból Romániából

† †

1.000 egység

† †

5% teher mellett 10% teher mellett 15% teher mellett A svájci anyavállalat rendelkezik egy holland leányvállalattal is. Felmerül, hogy technológiai okokból célszerű lenne a leányvállalatokat a holland leányvállalat részére értékesíteni. Svájc és Hollandia között van egyezmény, amely 5%-os osztalékadóterhelést tartalmaz. Hollandiában az osztalék adómértéke 15% és a külföldön fizetett osztalék korlátozással beszámítható. Feladat Elemezze adótervezési szempontból a helyzetet, és adjon számszerűsített tanácsot!

† †

2015/2016. II

500 egység

ADÓZÁS II.

1.000 egység

1. Adótervezés nélküli alapeset Adóalap Adókulcs Adó Németország 1.000 x 5% = 50 Spanyolország 500 x 10% = 50 Románia 1.000 x 15% = 150 † Összesen: 2.500 250 † Az összes adóterhelés az alapesetben 250 egység (10%). 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

A leányvállalatok értékesítése esetén az osztalék adóterhe: † † † † †

Németország --. Hollandia* 1.000 x 0% = Spanyolország -- Hollandia* 500 x 0% = Románia --. Hollandia 1.000 x 0%= Hollandiában ha ott kifizeti 2.500x15%= 375 Hollandia -- Svájc 2.500 x 5% = 125

† Adóterhelés Svájcban † Összes adóterhelés az adótervezett esetben 125 † * Anya-leányvállalat irányelv alapján † A teljes adóterhelés a holland költségvetést gazdagítja. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

0 0 0

0

† 3. példa † A Kft. 1993-ben alakult 80%-ban külföldi tulajdonban lévő Magyarországon rezidens vállalkozás, 2014. évben az alábbi adatokkal rendelkezik: Belföldről származó jövedelme (adózás előtti eredménye) 2.000.000 Ft Hongkongból származó jövedelme (nettó) 540.000 Ft Hongkongban fizetett adó (amit belföldön ráfordításként elszámolt.) 10% ( nincs egyezmény!) A vállalkozás 400.000 Ft. 2012. évi és 100.000 Ft 2013. évi elhatárolt negatív adóalappal rendelkezik † Feladat † Határozza meg a társaság Magyarországon fizetendő adójának összegét, ha a tulajdonosok minden osztalékot egy Németországban rezidens, részben (20%) a tulajdonukban álló cég javára kívánják átutaltatni!

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† † † †

Belföldi jövedelem Külföldi jövedelem Összes adózás előtti eredmény Levonható, áthozott veszteség Külföldön fizetett adó

2.000.000 Ft 540.000 Ft 2.540.000 Ft -500.000 Ft + 60.000 Ft

† † † † †

Belföldi adóalap 2.100.000 Ft Társasági adó 10% 210.000 Ft Beszámítható külföldön fizetett adó 54.000 Ft Fizetendő adó 156.000 Ft Adózott eredmény 2.384.000 Ft (2.540.000156.000= 2.384.000, mert adózás előtti eredményből és nem a kedvezményekkel csökkentett, illetve növelt adóalapból indulunk ki!)

†

Fizetett jóváhagyott osztalék adója (16%)

† † † † † † † † †

Kiutalható összeg Osztalékadó, ha Németországba utalja

381.440 2.002.560 Ft 0%

Beszámítható külföldön fizetett adó: Korlátok: 1. Megosztási arány 210eFt/ 2.100 eFt = 0,10 (10%) Külföldi jövedelemre jutó belföldi adó 600.000 Ft x 0,10 = 60.000 Ft 2. Külföldi adó 90% 60.000 x 0,9 = 54.000 Ft Kérdés: Miért nem fizet EHO-T ( 14%)

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† 4. példa † A magyar illetőségű "Virtus" Gt. a szomszédos R országban levő nyereséges (100 egység) leányvállalata felé jogdíjat kíván érvényesíteni 2014-ben. † Kiegészítő információk: † R országban: † - A leányvállalat nem rendelkezik saját forrással, a hitelfelvétel nagyon nehézkes. † a magas infláció miatt a piaci kamatláb 24%. † a társasági adó kulcs 30%. † R ország és Magyarország között a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény jogdíj esetén az illetőség szerinti országban történő adóztatást, kamat és osztalék esetén 10% forrásadóztatást ír elő. A magyarországi piaci hitelkamatláb 10%. † † †

Kiegészítő információk: A másik országban megfizetett kamatadó 2010-től nem vonható le Az anyacég 19 %-os társasági adót fizet

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

Feladat Készítsen adótervet a jogdíj legkedvezőbb érvényesítéséhez. Határozza meg 100 egység hitel esetén mekkora maximális jogdíj és milyen adóterheléssel vonható ki R országból úgy, hogy a konstrukció önfinanszírozó legyen. Hogyan alakul az anyavállalat adóterhelése? Határozza meg a leányvállalat adóterhelését "normál osztalékút" és jogdíj fizetés esetén. A számítások eredményét értékelje. 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† A jogdíjon keresztül történő repatriálás feltétele, hogy a leányvállalat finanszírozni tudja a kifizetést. Mivel R országban nem tud hitelhez jutni, célszerű a külföldi finanszírozás. A finanszírozás lehetséges közvetlen banki hitellel, vagy a magyar anyavállalat, mint finanszírozó társaságon keresztül. A kapott jogdíjra kedvezmény vonatkozik. A jogdíj csökkenti a leányvállalat adóalapját, a magas adó- terhelésű "R" országban.

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

I. A magyar anyavállalat szempontjából

†

Kamatbevétel leányvállalattól Jogdíjbevétel max. (100 - 24) Hitelfelvétel költsége: Adózás előtti eredmény Adóalapcsökkentő Jogdíj 50%-a - 38,00 Kamat: 0 0 Összesen: -38 Levonási korlát jogdíj esetében: AAE max (90 x 0,5) Adó (10%)

†

2011 óta nem vonható le a kint megfizetett kamatadó.

† † † † † † † †

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

+24,00 +76,00 -10,00 +90,00

+ 45,00 + (90-38)=52x0,10=5,2

A leányvállalat szempontjából † Adótervezés előtt jogdíj nélkül: † 1.Adó: 100 x 0,3 + 70 x 0,1 37,00 ( helyi társasági adó, majd az osztalék forrásadója) † 2. Ha a teljes összeg jogdíj adóterhelés 0,00 † Finanszírozás esetén (24 x 10%) 2,40 † 2015/2016. II

ADÓZÁS II.

"HUNGARICUM" Magyarországon rezidens Kft., 2014. évben az alábbi adatokkal rendelkezik: † Belföldről származó jövedelme 2.000.000 Ft † Külföldi jövedelme (nettó) 800.000 Ft † Külföldön fizetett adó 240.000 Ft † A vállalkozás 50% társasági adó kedvezménnyel rendelkezik belföldön. Nincs egyezmény a két ország között. † Feladat † 1. Határozza meg a társaság belföldön fizetendő társasági adójának összegét! † 2. Határozza meg a teljes társasági adó terhelést! † 3. Határozza meg az átlagadó-kulcsot!

2015/2016. II

ADÓZÁS II.

† † † † † † † † †

Belföldi+külföldi adóalap 3.040.000 Társasági adó 10% 304.000 Adókedvezmény 152.000 Belföldi adó 152.000 Megosztási arány 1.040eFt/3.040= 0,34(34%) Külföldi jövedelemre jutó adó 152.000x0,34= 51.680 Fizetendő adó belföldön 152.000-51.680 = 100.320 Összes adóterhelés 240.000+100.320=340.320 Átlagos adókulcs 340.320/3.040.000=11,1%

2015/2016. II

ADÓZÁS II.