2016. I. ADÓZÁS I

Társasági adó

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

† A jogi és nem jogi személyiségű vállalkozások nyereségének adóztatására. † Jellemzően lineáris, egykulcsos adó. † Mértéke: erősen szóródik, 18-40% † Összes adóbevétel 5-10%-a † A nyereségadóztatás jelenlegi rendszere fokozatosan bontakozott ki. A költségvetési elvonás nem volt egységes, az adó a vállalkozási formától függött. 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

1988-as adóreform Nyereség adó

Vállalati nyereség adóztatás

Vállalkozói adó gmk

2015/2016. I.

Agrár adózás

ADÓZÁS I.

1988-1991 † †

. E két adótípusból alakult ki aztán 1989-ben a vállalkozási nyereségadó (a „VÁNYA”). Ez a társasági adónak (a „TÁNYÁ”-nak) a közvetlen elődje. Az 1991-ben elfogadott Számviteli törvény megkövetelte, hogy a nyereségadóztatás rendszerét is átdolgozzák; az adóalap meghatározásakor a mérleg szerinti eredményt különféle növelő és csökkentő tényezőkkel korrigálták, s ugyanakkor megszüntettek számos, a VÁNYÁ-ban megvolt adókedvezményt.

2015/2016. I.

Nyereség+ Vállalkozói adó

ADÓZÁS I.

TÁNYA

VÁNYA

Társasági adó alapja † A társasági adó alapja a vállalkozói tevékenység és jövedelem. † Alapelv: szektorsemlegesség † bármely gazdálkodási formában végzi tevékenységét az adóalany, ugyanazon szabályok vonatkoznak rá (eredményét ugyanazokkal a növelő és csökkentő tételekkel korrigálhatja) † Ez a méretnagyság szempontjából idejétmúlt, hiszen a kkv-knak az EU-n belül is számos kedvezmény jár † A szektorsemlegesség viszont megmaradt az egyes területek között, kivéve mezőgazdaság, agrárgazdaság

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Alanyok † A társasági adó alanya a Magyar Köztársaság területén jövedelmet szerző belföldi és külföldi illetőségű vállalkozás és szervezet. † Belföldnek a Magyar Köztársaság területe számít, beleértve a vámszabad és tranzitterületet is. † Adókötelezettség: † teljes körű † korlátozott adókötelezettség 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Teljes körű adókötelezettség: belföldi illetőségű adózónak van a belföldön és külföldön végzett tevékenységéből, befektetett vagyonából származó jövedelme után. † Ezen belül: a feltétel nélküli adóalanyok folyamatosan folytatnak vállalkozási tevékenységet; ilyen egyebek között a gazdasági társaság, a szövetkezet, a leányvállalat, az ügyvédi iroda, a közhasznú társaság és a vízitársulat. † A feltételes adóalany megszakításokkal folytat vállalkozói tevékenységet; csak arra az adóévre lesz adóalany, amikor vállalkozási tevékenységéből bevételt 2015/2016. I. ér el vagy/és ráfordítást ADÓZÁS I. számol el †

Teljes körű adókötelezettség

Feltételes

Feltétel nélküli

Korlátozott adóalanyiság/mentesség † Korlátozott adókötelezettsége van a külföldi illetőségű (külföldi jogi előírások alapján létesített) társas cégnek, egyesülésnek, a magyarországi telephelyen folytatott vállalkozási tevékenységből származó jövedelme után (külföldi vállalkozó), illetőleg a külföldi szervezetnek a Magyarországról származó jövedelme után (a külföldi szervezetnek nincs telephelye belföldön). † Nem adóalanya a társasági adónak egyebek között a Magyar Nemzeti Bank, némelyik kiemelt feladatot ellátó közhasznú társaság, az Állami Privatizációs és Vagyonkezelő Részvénytársaság (ÁPV Rt.), a Magyar Távirati Iroda (MTI), a közszolgálati rádió és – televízió, s e körbe tartoznak a pártok is. 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Gazdaságpolitikai célok † A számviteli törvény elsősorban a gazdasági tisztánlátást segíti, hogy egységes elvek szerint lehessen megítélni egy társaság pénzügyi helyzetét † A társasági adótörvény elsődleges célkitűzése † 1.az előírt költségvetési bevételek garantálása pl kétes, leírt tartozásokkal ne lehessen végtelenül csökkenteni az adóalapot ( év végén a követeléseket, értékpapírokat külön kell értékelni) 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

† 2. Gazdaságpolitikai célokhoz kapcsolódó tevékenységek preferálása pl. munkanélküliek, fogvatartottak alkalmazása, kisvállalkozói kedvezmények, beruházáshoz kapcsolódó kedvezmények – fejlesztési tartalék preferálása, vagy korábban jogtalanul igénybevett kedvezmények elszámolása 3. Csak a valódi bevételek után képződjön adóalap, pl veszteségelhatárolás beszámítása ADÓZÁS I.

2015/2016. I.

Társasági adó belföldinél † Az adó alapja – az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott – adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. † Adózás előtti eredmény = Bevétel – Kiadások 2015/2016. I.

Adózás előtti eredmény

Eredményt növelő tételek

ADÓZÁS I.

Eredményt csökkentő tételek

Társasági adó alapja

Társasági adó minimum követelmény Adózás előtti eredmény Bevétel – Kiadások Adózási előtti eredmény - adózás előtti eredményt csökkentő † + adózás előtti eredményt növelő tételek † + - adóalap, de minimum az összes bevétel csökkentő és növelő tételekkel korrigált összegének 2015/2016. I. 2 százaléka ADÓZÁS I. † † † †

Adó alapjának megállapítása † Az adózás előtti eredmény +/- korrekciós tételek. Az alap módosításának célja † megakadályozza a jövedelem adózatlanul történő kivonását a vállalkozásból (+/- tételek) † nem fogadja el az olyan elszámolt ráfordításokat, amelyek gondos gazdálkodás mellett elkerülhetőek lettek volna (növelő tétel) † szankcionálja (bünteti) a vállalkozást (növelő tétel) † a vállalkozási feltételek javítása (csökkentő tétel) † ösztönzi a vállalkozást a tevékenységben megjelenő, és a törvényben meghatározott közérdekű feladatok vállalására (csökkentő tétel) † kizárja a kettős adóztatást

2015/2016. 2009/2010 II. I.

ADÓZÁS I.

Társasági adó alapot csökkentő tételek † a korábbi évek elhatárolt veszteségéből az adózó döntése szerinti összeg † a várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználásakor az adóévben bevételként elszámolt összeg † a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege † az adótörvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenési leírás összege † a kapott osztalék és részesedés címén elszámolt összeg † Saját tevékenységként végzett kutatás költsége: max 50 millió forintig leírható † Jogdíj 50%-a 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Foglalkoztatáshoz kötődő levonások † szakmunkás tanulók foglalkoztatása esetén: † tanulói szerződés alapján, vagy az iskolai megállapodás alapján † szakmunkás tanulók sikeres vizsga utáni továbbfoglalkoztatásakor, illetve munkanélküliek foglalkoztatásakor max. 12 hónapra a befizetett társadalombiztosítási összeg † legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként havonta kifizetett munkabér, de max. a minimálbér, ha a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma kevesebb 20 főnél, † munkanélküli személy után 12xtb járulék 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Korlátos kedvezmények †

† † †

†

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás közvetlen költsége, maximum ennek háromszorosa, de maximum 50 millió forint, csak saját tevékenységi körben végzett tevékenység esetében, de maximum a fizetendő adó erejéig Bevételként kapott osztalék: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig Jogdíj: leírható, de maximum AEE 50%-az Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható, de maximum a fizetendő adó erejéig és évente csak az adózás előtti eredmény 50 %-áig Fejlesztési céltartalék AEE max 50%-a, de max 500 millió forint

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Társasági adó alapot növelő tételek † † †

† †

a várható kötelezettségekre, és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék, vagy a céltartalékot növelő összegként elszámolt ráfordítás a számviteli törvény szerinti elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenési leírás összege az a költségként, vagy ráfordításként elszámolt és az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg, ami nincs összefüggésben a vállalkozási, illetve a bevételszerző tevékenységgel jogerős határozatban megállapított bírság, jogkövetkezményből adódó kötelezettség ráfordításként elszámolt összege (kivétel: az önellenőrzési pótlék) követelésre elszámolt értékvesztés összege, és az adóévet megelőző évben az adózás előtti eredményt csökkentő tételként elszámolt összeg

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Növelő

Csökkentő

† Képzett céltartalék † Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés † Követelések Sztv szerinti értékvesztés † Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség

2015/2016. I.

† Felhasznált céltartalék † TÁ. szerinti écs † TÁ. szerinti értékvesztés † Fejlesztési tartalék adózás előtti eredmény 50 %-ig, max 500 millió forint,kkv † Foglalkoztatási kedvezmények † Közhasznú adomány (20,20,50 százaléka) † Elhatárolt veszteség

ADÓZÁS I.

Különbség elszámolás † Képzett céltartalék † Szvt szerinti értékcsökkenés † Sztv szerinti értékvesztés

2015/2016. I.

† Felhasznált céltartalék † TÁ. szerinti écs † TÁ. szerinti értékvesztés

ADÓZÁS I.

Vállalatok kategorizálása † Az EU adóharmonizációs törekvéseinek megfelelően 2004.-től megváltozott a vállalatok besorolása † De minimis kedvezmények: a kis-közepes és mikrov állakozások külön kedvezményre jogosultak. † Adóalap csökkentő és adócsökkentő kedvezmények † Kedvezmény értéke: 3 év alatt 200 ezer eurot nem haladhatja meg 2015/2016. 2009/2010 II. I.

ADÓZÁS I.

létszám árbevétel

mérlegf.ö.

Mikrovállalat 10 fő 1 mill.euro 2 mill eu Kisvállalat 50 fő 10 m euro 10 m eu Középvállalat 250 fő 50 m euro 43 m eu De Nagyvállalatnak számit ezen értékhatáron belül is az a cég, amelynek tulajdonosai között legalább 25 százalékban állami vagy önkormányzati tulajdon található Kapcsolt vállalatok adatait is bele kell számolni, vagyis nem lehet számtalan leányvállalat között oszlik meg az árbevételt 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

De minimis kedvezmények † Jelentése: csekély összegű állami támogatás, amelyek csekély összegük miatt nem torzítják a tagországok közti kereskedelmet. † Állami és önkormányzati támogatás akkor de minimis, ha ezt kimondják róla és kevesebb 3 év alatt mint 200 ezer euro. Nem adódik össze más állami támogatással. † Magyarország az EU szabályokat alkalmazza, igy meghatározták, mely ágazat nem kaphat. Ezek:, mgi, erdőgazdasági, halászati terméket előállító, export tevékenység, hazai árut előnybe részesítsenek külföldivel szemben.

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Elszámolás † Az első három év 2004-2006 † A kapott támogatást az adóév utolsó napján érvényes MNB árfolyamon kell átszámolni † Támogatás összege: † Adóalap csökkentő kedvezmény : adóalap kedvezmény x adókulcs † Adócsökkentő kedvezmény: az igénybe vett adókedvezmény összege 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

De minimis kedvezmények † Adóalap csökkentő támogatások: † Beruházás támogatás: új gép beszerzése esetén teljes összeg csökkenti maximum 30 millió forintig az adózás előtti eredményt † Létszám növelő támogatás: olyan kisközepes, és mikrocégek, amelyek korábban maximum 5 főt foglalkoztattak -12 xminimálbér x átlagos létszám növekedés † K+F évi maximum 5o millió forint, csak saját tevékenységi körben folytatott tevékenység esetében 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Adócsökkentő kedvezmények † Beruházási hitel kamata: beruházási hitel kamata x o,4 ( 4o%), maximum 6 millió forint, max adó 70 %-a

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Értékcsökkenési leírás † Elszámolás: a számviteli törvényben számolt értékcsökkenési leírás + † A társasági adótörvény mellékletében meghatározott értékcsökkenési leírás † A társasági adótörvényben a leírás alapja az eszköz bekerülési értéke ( nem lehet csökkenteni a maradványértékkel) † Példa 1: nettó árbevétel 200 e † szvt értékcsök. 40e, társ adó écs 50e † Elszámolás: 200e+40e-50e=190e 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Amortizáció elszámolása † Számviteli törvény szerinti amortizáció érvényesíthetö: † 100 ezer forinti alatti bekerülési értékű gépeknél ( egy összegben leírható) † Adótörvény szerint 33 százalékos kulccsal amortizálható eszközöknél értékhatár nélkül † Kizárólag alapkutatáshoz használatos eszközöknél 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Gyorsított amortizáció † 30 százalék a bérbeadott eszközöknél – kivéve ingatlan † Ingatlanoknál 5 százalék † Egész évben szálláshelyként funkcionáló építményeknél 3 százalék † 50 százalék az általános rendeltetésű számítástechnikai eszközöknél, illetve azoknál, amelyek a társasági adótörvény szerint a 33, vagy a 14,5 százalékos körbe esnek 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Amortizációs kulcsok a törvényben † Külön, a 2. számú melléklet tartalmazza † Gépekre általában 33 százalék – a konkrét mértéket mindig a vámtarifa szám szerinti besorolás dönti el † Egyébként 14,5 százalék † Járműveknél egységesen 20 százalék

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Új adóalanyok † Ingatlannal rendelkező társaság: az elismert tőzsdére be nem vezetett adózó,, amennyiben a kimutatott eszközök piaci értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék † egyéni cég

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Ellenőrzött külföldi társaság † A külföldi jogszabály alapján létrejött társaság, ha az adóéve napjainak több mint felében legalább 25 százalék részesedéssel vagy meghatározó befolyással (Ptk. 685/B §) rendelkezik benne legalább egy belföldi illetőségű magánszemély, és az ott fizetett adója nem éri el a 12,67 (10) százalékot 2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Speciális szabályok † Ellenőrzött külföldi társaság és kapcsolt vállalkozás esetében az osztalék nem vonható le † Ellenőrzött külföldi társaság esetében a ki nem fizetett osztalék is a TAO hatálya alá tartozik

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.

Kedvezmények igénybevétele † † † † † †

Helyi iparűzési adó 68703 db Adomány 14 953 Munkanélküli foglalk. 638 Jogdíj 381db K+F 132 db Üvegházhatás 6 db

2015/2016. I.

ADÓZÁS I.