PENERAPAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 22 ATAS INDUSTRI FARMASI TERHADAP PERMENKEU NO. 224/PMK.011/2012 PADA PT. NOVAPHARIN DI GRESIK
SKRIPSI
Diajukan sebagai salah satu syarat memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Pada Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Putra Surabaya
Oleh : SRI ROHMATUN HASANAH NPM : 10133073
FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIJAYA PUTRA SURABAYA 2014 i
PENERAPAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 22 ATAS INDUSTRI FARMASI TERHADAP PERMENKEU NO. 224/PMK.011/2012 PADA PT. NOVAPHARIN DI GRESIK
NAMA
: SRI ROHMATUN HASANAH
FAKULTAS
: EKONOMI
JURUSAN
: AKUNTANSI
NPM
: 10133073
DISETUJUI dan DITERIMA oleh : DOSEN PEMBIMBING
Aminatuzzuhro, SE., M.Si
ii
HALAMAN PENGESAHAN
Telah diterima dan disetujui oleh tim Penguji Skripsi serta dinyatakan
LULUS.
Dengan
demikian
Skripsi
ini
dinyatakan sah untuk melengkapi syarat-syarat mencapai Gelar Sarjana EKONOMI pada FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIJAYA PUTRA SURABAYA
Tim Penguji Skripsi: 1. Ketua
: Dr. Hj. Soenarmi., SE., MM. (Dekan Fakultas Ekonomi)
(
)
2. Sekretaris
: Aminatuzzuhro., SE., M.Si. (Ketua Program Studi)
(
)
3. Anggota
: 1. Bachtiar Rahman H., SE., MM. ( (Dosen Penguji I)
)
2. Heru Tjahjono., SE., M.Ak.,Ak ( (Dosen Penguji II)
)
iii
HALAMAN MOTTO
MOTTO KESUKSESAN = BERUSAHA 45% + BERDO’A 55%
iv
HALAMAN PERSEMBAHAN
PERSEMBAHAN Skripsi ini dipersembahkan kepada: 1. Kedua orangtuaku (Bapak Nur Hasan dan Ibu Nafsiyah) tercinta dan tersayang yang selalu mencurahkan kasih sayang dan mendo’akan kebaikan disetiap perjalanan hidupku. 2. Saudaraku (Ach. Sinji Marganata) yang selalu mendo’akan dan memberi motivasi. 3. Seluruh keluargaku yang selalu memberikan motivasi serta do’a untuk kelancaran dan keberhasilanku. 4. Semua teman-teman di kampus maupun di tempat kerja dan lain-lain yang selalu dan menjadi tempat bertukar pendapat serta mau berbagi pengetahuan.
v
PENERAPAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) PASAL 22 ATAS INDUSTRI FARMASI TERHADAP PERMENKEU NO. 224/PMK.011/2012 PADA PT. NOVAPHARIN DI GRESIK Sri Rohmatun Hasanah NPM. 10133073
ABSTRAK Pajak merupakan sumber utama penerimaan negara. Tanpa pajak, sebagian besar kegiatan negara sulit untuk dapat dilaksanakan. Pajak Penghasilan pasal 22 adalah Pajak Penghasilan yang yang pelunasannya dalam tahun berjalan yang dipungut oleh 1. Bendahara Pemerintah Pusat/Daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga negera lainnya berkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang, 2. Badan-badan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha dibidang lain, 3. Wajib Pajak Badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Pajak Penghasilan pasal 22 atas Industri Farmasi adalah Pajak Penghasilan yang dikenakan pada saat terjadinya penjualan obat-obatan kepada distributor di dalam negeri. Penelitian ini dilakukan pada PT. Novapharin di Gresik. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui apakah penerapan Pajak Penghasilan pasal 22 atas Industri Farmasi sudah sesuai dengan PERMENKEU No. 224/PMK.011/2012. Metode Analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif yaitu suatu metode dengan cara mengumpulkan data, menyusun selanjutnya menginterpretasikan dan di analisis dengan mengolah kembali data yang diperoleh sehingga memberikan keterangan yang lengkap. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan di PT. Novapharin maka penerapan Pajak Penghasilan pasal 22 masih belum sesuai dengan PERMENKEU No. 224/PMK.011/2012. Dimana dalam Tata Cara perhitungan dan pemungutan Pajak Penghasilan pasal 22 PT. Novapharin masih menggunakan Peraturan lama yaitu PER-57/PJ/2010 yang mana telah mengalami perubahan yaitu dengan dikeluarkannya peraturan No. PER-06/PJ/2013. Prosedur perhitungan PPh pasal 22 dilakukan dengan mengenakan tarif 0,3% dari Dasar Pengenaan Pajak atas penjualan selama satu bulan. Apabila terjadi retur PT. Novapharin mengurangi Pajak Penghasilan pasal 22 atas penjualan dengan Pajak Penghasilan pasal 22 atas retur. Sedangkan Prosedur penyetoran dan pelaporan sudah sesuai dengan PERMENKEU No. 224/PMK.011/2012 yaitu untuk penyetoran dilakukan sebelum batas akhir tanggal 10 bulan berikutnya melalui Bank Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dan untuk pelaporan dilakukan sebelum batas akhir tanggal 20 bulan berikutnya ke KPP menggunakan Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa). Kata kunci : Penerapan Pajak Penghasilan Pasal 22, PERMENKEU No.224/PMK.011/2012
vi
KATA PENGANTAR
Syukur Alhamdulillah Penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, karena atas limpahan rahmat dan karunia-Nya maka penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi ini yang berjudul “PENERAPAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 ATAS INDUSTRI FARMASI TERHADAP PERMENKEU NO.224/PMK.011/2012 PADA PT. NOVAPHARIN DI GRESIK”. Sholawat dan salam semoga selalu tetap tercurahkan kepada Rosulullah Muhammad SAW, keluarga, sahabat dan para pengikutnya hingga akhir zaman. Dengan terselesaikannya penulisan skripsi ini, tidak lupa saya ucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu, baik secara material, spiritual, maupun secara intelektual. Maka dari itu, pada kesempatan ini penulis menyampaikan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada: 1. H. Budi Endarto, SH., M.Hum selaku Rektor Universitas Wijaya Putra Surabaya. 2. Dr. Hj. Soenarmi., SE., MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Putra Surabaya. 3. Aminatuzzuhro, SE., M.Si selaku Ketua Program Studi Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Putra Surabaya sekaligus dosen pembimbing yang telah banyak meluangkan waktunya untuk memberikan bimbingan dan dorongan sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik.
vii
4. Drs. Ec,Koes Soeparno, AK selaku dosen pengajar Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Wijaya Putra Surabaya yang telah memberikan ilmu dan masukan sehingga skripsi ini terselesaikan dengan baik. 5. Heru Tjahjono, SE., M.AK., AK selaku dosen pengajar Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Wijaya Putra Surabaya yang telah memberikan ilmu dan masukan sehingga skripsi ini terselesaikan dengan baik. 6. Seluruh Karyawan PT. Novapharin yang telah banyak meluangkan waktu dan pengalamannya sehingga skripsi ini dapat terselesaikan tepat waktu. 7. Kakak Alif Kurniawan, yang selalu memberikan motivasi dan inspirasi serta senantiasa mengiringi doa untuk setiap langkah dan tindakan dalam penyelesaian skripsi ini. 8. Teman-teman yang telah membantu dan tempat untuk bertukar pendapat dalam penyusunan skripsi ini. Penulis menyadari bahwa penulisan skripsi ini masih jauh dari kesempurnaan, sehingga kritik dan saran dari pembaca sangat penulis harapkan. Semoga penulisan skripsi ini bermanfaat bagi Akademik Universitas Wijaya Putra Surabaya. Surabaya, Juni 2014 Penulis
viii
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL .............................................................................................. i HALAMAN PERSETUJUAN ............................................................................. ii HALAMAN PENGESAHAN SKRIPSI ............................................................. iii HALAMAN MOTTO .......................................................................................... iv HALAMAN PERSEMBAHAN ............................................................................v ABSTRAKSI......................................................................................................... vi KATA PENGANTAR ......................................................................................... vii DAFTAR ISI ......................................................................................................... ix DAFTAR TABEL ............................................................................................... xii DAFTAR GAMBAR ......................................................................................... xiii DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................... xiv
BAB I PENDAHULUAN ......................................................................................1 1.1 Latar Belakang ............................................................................................1 1.2 Rumusan Masalah .......................................................................................5 1.3 Tujuan Penelitian ........................................................................................5 1.4 Manfaat Penelitian ......................................................................................6
BAB II TELAAH PUSTAKA ...............................................................................8 2.1 Landasan Teori ...........................................................................................8 2.1.1
Pengertian Pajak .............................................................................8
2.1.2
Fungsi Pajak ...................................................................................9
2.1.3
Syarat Pemungutan Pajak .............................................................12
2.1.4
Pengelompokan Pajak...................................................................13
2.1.5
Asas Pemungutan Pajak................................................................15
2.1.6
Tata Cara Pemungutan Pajak ........................................................16
2.1.7
Sistem Pemungutan Pajak ............................................................17
2.1.8
Pajak Penghasilan .........................................................................18 2.1.8.1 Subjek Pajak Penghasilan ..............................................19
ix
2.1.8.2 Bukan Termasuk Subjek Pajak.......................................21 2.1.8.3 Jenis-jenis Pajak Penghasilan...........................................22 2.1.9
Pajak Penghasilan Pasal 22...........................................................24 2.1.9.1 Pemungut dan Objek PPh pasal 22..................................24 2.1.9.2 Tarif Pajak Penghasilan (PPh) pasal 22...........................27 2.1.9.3 Pengecualian Pemungutan Pajak Penghasilan (PPh) pasal 22....................................................................................30 2.1.9.4 Saat Terutang dan Pelunasan Pajak Penghasilan (PPh) pasal 22..........................................................................31 2.1.9.5 Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh pasal 22 atas Industri Farmasi........................................33 2.1.9.6 Dalam Hal Terjadi Retur.................................................34
2.2
Penelitian Terdahulu .................................................................................37
2.3
Kerangka Konseptual ...............................................................................39
BAB III METODE PENELITIAN .....................................................................42 3.1
Jenis Penelitian .........................................................................................42
3.2
Deskripsi Populasi Dan Penentuan sampel ..............................................42
3.3
3.4
3.2.1
Populasi ........................................................................................42
3.2.2
Sampel ..........................................................................................42
Variabel Dan Definisi Operasional Variabel ............................................43 3.3.1
Klasifikasi Variabel ......................................................................43
3.3.2
Definisi Operasional Variabel ......................................................44
Teknik Pengumpulan Data dan Instrumen Penelitian ..............................45 3.4.1
Teknik Pengumpulan Data ...........................................................45
3.4.2
Instrumen Penelitian .....................................................................46
3.4.3 Jenis Data dan Sumber Data ........................................................47 3.4.3.1 Jenis Data .......................................................................47 3.4.3.2 Sumber Data ....................................................................48 3.5
Teknik Analisis Data ................................................................................48
x
BAB IV PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA ................................................50 4.1
4.2
Penyajian Data ..........................................................................................50 4.1.1
Sejarah Singkat PT. Novapharin ..................................................50
4.1.2
Lokasi PT. Novapharin .................................................................51
4.1.3
Visi Dan Misi PT. Novapharin .....................................................52
4.1.4
Tujuan PT. Novapharin ................................................................53
4.1.5
Motto PT. Novapharin ..................................................................53
4.1.6
Struktur Organisasi PT. Novapharin ............................................54
Analisis Data.............................................................................................58 4.2.1
Mekanisme Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan pasal 22 .....................................................................60
4.2.2
Perhitungan Pajak Penghasilan pasal 22 ......................................65
4.2.3
Perhitungan Sanksi Akibat Keterlambatan Pembayaran Pajak Penghasilan pasal 22 .....................................................................68
4.3 Interpretasi ...............................................................................................69
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ...............................................................76 5.1
Kesimpulan .................................................................................76
5.2
Saran.............................................................................................76
DAFTAR PUSTAKA DAFTAR LAMPIRAN
xi
DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Jurnal Penelitian Terdahulu ................................................................37 Tabel 4.1 PPH pasal 22 Masa Juni 2013 Atas Nama PT. IGM - Kupang ...........60 Tabel 4.2 PPH pasal 22 Masa Juni 2013 Atas Nama PT. IGM - Kupang ...........60 Tabel 4.3 Total PPh pasal 22 Maret 2013 yang harus dibayar PT. Kimia Farma Trading &Distribution – Yogyakarta ....................................................66 Tabel 4.4 Total PPh pasal 22 Maret 2013 yang harus dibayar PT. Forta Mitra Sejati - Bandung ....................................................................................67 Tabel 4.5 Laporan Rekap Penjualan Tahun 2013 PT. Novapharin .....................70 Tabel 4.6 Penyetoran dan Pelaporan PPh pasal 22 atas Industri Farmasi pada PT. Novapharin ............................................................................................74
xii
DAFTAR GAMBAR Gambar 2.1 Kerangka Konseptual ........................................................................39 Gambar 4.1 Struktur Organisasi PT. Novapharin ................................................54 Gambar 4.2 Flowchart Mekanisme pemungutan, Penyetoran, Pelaporan PPh pasal 22 PT. Novapharin ............................................................................61
xiii
DAFTAR LAMPIRAN Lampiran 01
: Surat Ijin Penelitian
Lampiran 02
: Surat Keterangan telah melakukan penelitian
Lampiran 03
: Laporan Penjualan PT. Novapharin Tahun 2013
Lampiran 04
: Piutang PPh pasal 22 PT. Novapharin Tahun 2013
Lampiran 05
: Pedoman Wawancara
Lampiran 06
: Pedoman Observasi (Jadwal Penelitian)
Lampiran 07
: Dokumentasi langkah-langkah pembuatan Bukti Pungut PPh pasal 22 pada e-SPT
Lampiran 08
: Bukti Pungut PPh pasal 22 atas Industri Farmasi
Lampiran 09
: Daftar Bukti Pungut PPh pasal 22
Lampiran 10
: Surat Setoran Pajak (SSP)
Lampiran 11
: SPT Masa
Lampiran 12
: Bukti Penerimaan Surat
xiv
DAFTAR PUSTAKA
http://id.wikipedia.org/wiki/Pajak#Fungsi_pajak http://pelayanan-pajak.blogspot.com/2009/06/pph-pasal-22-bagian-3.html http://rynaldi-dwitama.blogspot.com/2012/05/pengertian-struktur-organisasi.html Mardiasmo. 2012, Perpajakan edisi Revisi 2011, CV. Andi Ofset, Yogyakarta. Paraturan
Menteri
Keuangan
No.
224/PMK.011/2012.
http://www.sjdih.
depkeu.go.id/fullText/2012/224~pmk.011~2012Per.HTM Peraturan Dirjen Pajak PER-06/PJ/2013. http://ortax.org Suandy, Erly. 2011, Hukum Pajak edisi 5, Salemba Empat, Jakarta. Sugiyono. 2012, Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D, Alfabeta, Bandung. Tata Cara dan Prosedur Pemungutan PPh pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain. http://giyanti-aboutlife.blogspot.com/2013 Undang-Undang Pajak Penghasilan No. 36 Tahun 2008 Wahono, Sugeng. 2012, Teori dan Aplikasi Mengurus Pajak Itu Mudah, PT. Elex Media Komputindo Kompas Gramedia, Jakarta.
xv
