Legislatívne zmeny zákona č.595/2003 Z. z. o dani z príjmov so zameraním na DPPO Legislatívne zmeny pre rok 2012 účinné už od roku 2011 (výber): • 548/2010 Z. z. – od 1.1.2011 -
-
-
-
-
-
-
vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov je zdaniteľným príjmom FO bez ohľadu na jeho výšku, pričom podľa prechodného ustanovenia § 52j ods. 1 novelizované ustanovenie § 5 ods. 5 písm. a) sa použije pri zahraničnej pracovnej ceste, na ktorú bol zamestnanec vyslaný po 31. decembri 2010. § 19 ods. 2 písm. d) - daňovým výdavkom zamestnávateľa sú cestovné náhrady pri pracovnej ceste poskytované zamestnancom len do výšky, na ktorú vzniká zamestnancom nárok podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách a vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované len do limitu 40% stravného podľa § 14 zákona o cestovných náhradách, bol upravený § 19 ods. 3 písm. l) - daňovým výdavkom zamestnávateľa sú aj príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnancov platené do zahraničia za predpokladu zachovania princípov a pravidiel sporenia určených v zákone č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení, § 13 ods. 1 písm. a) – oslobodenie rozpočtových organizácií presunuté do písm. b) § 16 ods. 1 písm. e) štvrtý bod - za príjem zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou sa považuje nájomné alebo príjmy plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestených na území Slovenskej republiky. Pričom hnuteľnou vecou umiestnenou na území Slovenskej republiky sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia uvedené v prílohe č. 1 ZDP (napr. prívesy a návesy, železničné lokomotívy, vozový park a pod.) využívané v medzinárodnej doprave. Úprava predmetného ustanovenia jasnejšie vymedzila širší výklad pojmu „hnuteľná vec“. § 16 ods. 1 písm. e) piaty bod - príjmom zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z akéhokoľvek prevodu hnuteľného majetku citovaného v ustanovení (napr. aj nepeňažný vklad), § 16 ods. 1 písm. f) - rozširuje rozsah príjmov, ktoré sa považujú za príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou o príjem z prevodu, nájomného a z iného využitia nehnuteľnosti umiestnenej na území Slovenskej republiky plynúci aj od iného daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou nielen od daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, od stálej prevádzkarne daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou. Predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území Slovenskej republiky je nielen príjem z predaja ale aj napríklad rozdiel medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a hodnotou vkladaného majetku vzniknutý vkladateľovi, daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou pri vklade nehnuteľnosti do základného imania obchodnej spoločnosti podľa § 8 a § 17b. § 17 ods. 3 písm. a) - do základu dane sa nezahŕňa príjem, pri ktorom vybraním dane zrážkou je daňová povinnosť splnená. Ide predovšetkým o úroky z vkladov na vkladných knižkách, vkladových účtoch a pod., pri ktorých podľa upraveného znenia § 43 ods. 6 nie je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň. Do základu dane sa zároveň nezahrnujú príjmy, pri ktorých ZDP umožňuje daň vybranú zrážkou považovať za preddavok na daň, ale daňovník považuje daňovú povinnosť za splnenú vybraním dane zrážkou.
1
-
-
-
-
-
-
§ 17 ods. 4 (pre FO podobne upravený § 4 ods. 6) - upravené znenie ustanovení v § 43 ods. 6 písmenách a) až d) vymedzuje skupinu daňovníkov a príjmy, pri ktorých je možné daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň. Ak sa daňovník podľa § 43 ods. 6 písm. a) až d) rozhodne daň vybranú zrážkou považovať za preddavok na daň, uvádzajú sa tieto príjmy do daňového priznania. Výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok sú súčasťou základu dane (daň zrážkou sa nevyberá), ak tieto výnosy plynú tuzemskej právnickej osobe alebo daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý na území SR podniká prostredníctvom stálej prevádzkarne. U ostatných daňovníkov sa výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok zdaňujú daňou vyberanou zrážkou a vybraním dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú. § 19 ods. 2 písm. c) šiesty bod - vymedzuje daňový výdavok ako mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi s výnimkou cestovných náhrad, ktoré upravuje ustanovenie § 19 ods. 2 písm. d) ZDP, § 19 ods. 3 písm. k) tretí bod - daň z pridanej hodnoty zaplatená daňovníkom v inom členskom štáte Európskej únie je uznaným daňovým výdavkom, ak platiteľovi DPH vznikol nárok na vrátenie (splnil ustanovený limit) a tovar alebo služba, na ktorú sa DPH vzťahuje je daňovým výdavkom a ak platiteľ podal žiadosť o vrátenie DPH v súlade s § 55f zákona č. 222/2004 Z. z.. U daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva je DPH daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom účtuje o uplatnení nároku na jej vrátenie. U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva a u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP je DPH daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom si daňovník uplatní nárok na jej vrátenie podľa § 55f zákona č. 222/2004 Z. z.. Usmernenie MF SR č. MF/014716/2006-721 publikované vo FS č.4/2006 stále platí a podľa neho účtovná jednotka o nároku na vrátenie DPH zaplatenej v zahraničí účtuje MD 378/ DAL 648. § 19 ods. 3 písm. k) štvrtý bod - ak platiteľovi DPH zaplatenej v členskom štáte Európskej únie nevznikne nárok na vrátenie (nesplní ustanovený limit), je DPH daňovým výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom budú uhradené tovary a služby, ak sú tieto tovary a služby daňovým výdavkom, § 43 ods. 3 písm. g) - vzhľadom na to, že sa rozšírili príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv podľa zákona NR SR č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov, upravilo sa v tejto súvislosti aj ustanovenie § 43 ods. 3 písm. g) ZDP. Vybraním dane zrážkou z týchto príjmov pripísaných fondu prevádzky, údržby a opráv sa aj naďalej považuje daňová povinnosť daňovníka za splnenú. Ak spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov (právnická osoba) predá spoločné nebytové priestory, spoločné časti domu alebo spoločné zariadenia domu, môžu sa vlastníci bytov a nebytových priestorov dohodnúť, že si takýto príjem (z predaja) rozdelia medzi vlastníkov a každý z vlastníkov si zdaní svoju časť príjmu podaním daňového priznania. Ak sa ale vlastníci dohodnú, že príjem z predaja týchto spoločných nebytových priestorov, častí domu alebo spoločných zariadení domu sa zahrnie do príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, potom zdaní spoločenstvo hrubý príjem daňou vyberanou zrážkou, a to bez možnosti uplatnenia výdavku alebo možnosti uplatnenia oslobodenia tohto príjmu. Vybraním dane zrážkou sa aj pri tomto druhu príjmu považuje daňová povinnosť za splnenú. § 50 ods. 15 - v súvislosti so zmenou vykonanou v § 50 ZDP, konkrétne, s účinnosťou od 1. januára 2011 sa výška poukázaného podielu zaplatenej dane daňovníkom, ktorý je právnickou osobou, odvíja od poskytnutia finančného daru na verejnoprospešné
2
účely. Kontrola alebo miestne zisťovanie v súvislosti s týmito prostriedkami sa vykoná v súlade so zákonom č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov (resp. daňovým poriadkom). Pri zistení porušenia ustanovených podmienok správca dane uloží daňovníkovi rozhodnutím zaplatiť sumu vo výške rozdielu, o ktorý neoprávnene poukázal vyššiu sumu podielu zaplatenej dane a vyrubí mu sankčný úrok v určenej výške. Ak daňovník zistí porušenie podmienok sám, je povinný v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení oznámiť túto skutočnosť správcovi dane (nepodáva dodatočné DP) s uvedením obdobia, ktorého sa toto zistenie týka a v tejto lehote aj rozdiel vrátiť miestne príslušnému správcovi dane, pričom správca dane mu rozhodnutím vyrubí sankčný úrok už len v polovičnej výške.
• 231/2011 Z. z. – od 1.8.2011 -
-
Zmeny v § 30a ods. 2, 4, 8, 9, 10 + §52k výpočet pomernej časti základu dane možný aj koeficientom 0,8 zo základu dane, ale potom aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach rovnako + § 52k ods. 4, nárok na úľavu najviac na 10 zdaňovacích období, ustanovená lehota na podanie dodatočného DP pri nedodržaní podmienok – do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnosť podať dodatočné DP (v rovnakej lehote je splatná aj daň), prekluzívna lehota na vyrubenie dane priamo v ZDP – 10 rokov, prechodné ustanovenia k čerpaniu všetkých foriem úľav - § 52k ods. 1 a 2, povinnosť vykonať kontroly dodržania podmienok úľav podľa z. č. 366/1999 Z. z. za každé zdaňovacie obdobie - § 52k ods. 3,
• 362/2011 Z. z. - od 1.12.2011 - zákon o liekoch a zdravot. pomôckach -
-
-
-
-
§ 8 ods. 1 písm. l) – ostatným príjmov FO je peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: - poskytovateľovi zdrav. starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.), - zamestnancovi poskytovateľa zdrav. starostlivosti, - zdravotníckemu pracovníkovi od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. § 8 ods.3 písm. c) – príjem podľa § 8 ods.1 písm. l) sa zhŕňa do základu dane neznížený o výdavok Poznámka: stav do 30.11.2011= príjem podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 písm. c) § 17 ods. 31 – súčasťou základu dane PO je aj peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: - poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.) od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. § 21 ods. 2 písm. m) – daňovým výdavkom nie sú výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému plneniu a nepeňažnému plneniu prijatému podľa § 17 ods. 31 Usmernenie k zdaňovaniu peňažných a nepeňažných plnení poskytnutých ..... - vypracovalo ministerstvo zdravotníctva v spolupráci s MF SR – je na Internete
3
Legislatívne zmeny od 1.1.2012: • 331/ 2011 Z. z. – od 1.1.2012 :
- prenos pojmov a ďalších ustanovení zo zákona o správe daní, pretože od 1.1.2012 platí nový daňový poriadok (zákon č.563/2009 Z. z. v znení neskorších predpisov), - úpravy z titulu zániku DR SR a vzniku Finančného riaditeľstva SR (zákon č. 333/2011 Z. z.) - § 2 písm. u) – definovaný pojem „preddavok na daň“ + § 51c ods. 1 (platenie a započítanie – presunuté z § 34 ods.1 posledná veta), - § 2 písm. v) – definovaný „platiteľ dane“ – už to nie je organizačná jednotka - § 52m ods. 3 a 4 – do 30.6.2012 si mal zrušiť registráciu – ak ani na výzvu nezrušil, tak sa zrušila z úradnej moci do 31.12.2012, - § 17b ods. 2 a 7 – vypustené pokuty za nesplnenie oznamovacej povinnosti, - § 42 ods. 11 (PO) - správca dane môže v odôvodnených prípadoch na žiadosť daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak – zákon už neukladá ďalšie podmienky, - § 42 ods. 13 (PO) - možnosti pri vrátení preddavkov počas roka (napr. 2x zaplatený), - prehľady zo ZČ – obsahujú aj osobné údaje zamestnancov (§ 39 ods. 9 písm. a) pre rok 2012), podávajú sa mesačne (§ 49 ods. 2), ale o poukázanie bonusu môže zamestnávateľ požiadať správcu dane iba štvrťročne (§ 35 ods.7). V § 35 ods. 7 je uvedený aj postup v prípade daňovej kontroly začatej v lehote 15 pracovných dní na poukázanie tejto sumy. Zaviedla sa povinnosť podať „opravný prehľad“ (§ 39 ods. 13). Ak má správca dane pochybnosti o prehľade, výzva sa posiela podľa § 39 ods. 14 (primeraná lehota + poučenie o následkoch podľa daňového poriadku). Zmena od 1.1.2013 – počnúc mesiacom január 2013 neobsahuje osobné údaje zamestnancov (§ 52t ods. 5). - hlásenie zo ZČ – § 39 ods. 9 písm. b) - bude za rok 2012 obsahovať osobné údaje o zamestnancoch (§ 52t ods. 5), považuje sa za daňové priznanie (§ 39 ods. 11) podáva sa do 30.4. (§ 49 ods. 2 účinný od 1.1.2013), môže sa podať aj opravné a dodatočné hlásenie a zaviedla sa aj povinnosť podať dodatočné hlásenie (§ 39 ods. 15) - § 38 ods. 9 - pokuty za nevykonanie ročného zúčtovania zamestnancovi – 15 eur za každého zamestnanca (max. 30 000 eur za všetkých), - § 40 ods. 10 až 12 - postup pri daňovej kontrole daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie – pri neplnení povinností správca dane môže tieto určiť aj podľa pomôcok, - § 42 ods. 9 – povinnosť doplatiť rozdiel na preddavkoch v bežnom zdaňovacom období po podaní DP má aj PO, ktorej správca dane predtým určil preddavky inak (rozhodnutím) a v tomto rozhodnutí nerozhodol zároveň aj o doplatku preddavkov, - § 43a – sťažnosť - voči platiteľovi dane pri pochybnostiach o správnosti zrazenej dane alebo preddavku na daň - postup a lehoty, - § 48 ods. 1 – zamestnávateľom (platiteľom dane) môže byť aj zahraničný zastupiteľský úrad, ak sa rozhodne požiadať o registráciu ako platiteľa dane, - § 49 ods. 2 – daň už nie je vždy splatná v lehote na podanie DP - výnimka platí len pre daňovníkov, ktorým do lehoty na podanie DP nebolo doručené oznámenie o čísle účtu správcu dane vedeného pre daňovníka – potom je daň splatná do 8 dní od doručenia tohto oznámenia, - § 49a - registračná a oznamovacia povinnosť, definícia vyplácajúceho zástupcu, úrokového príjmu, oznamovanie úhrad FO v hotovosti (nad 5000 € do 31. marca) + prechodné ustanovenie v § 52m ods. 1 a ods. 2,
4
-
§ 52m – prechodné ustanovenia, pojem „sankčný úrok“ nahradený v celom zákone pojmom „úrok z omeškania“, nové prílohy č. 4 a č. 5 ZDP (súvisia s úrokovým príjmom fyzickej osoby v § 49a ods. 7)
• 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve - od 1.decembra 2011 – čl. III -
-
-
§ 9 ods. 2 písm. y) – oslobodené sú plnenia poskytované dobrovoľníkovi podľa § 6 ods.2 písm. d) z. č.406/2011 Z. z. (strava, ubytovanie, cestovné náhrady, oblečenie, materiál), Prvýkrát sa použije v DP za r.2012 (alebo v ročnom zúčtovaní ZČ) podľa § 52n ZDP: § 50 ods. 1 písm. a) – FO môže poukázať 3%, ak ide o daňovníka, ktorý v zdaňovacom období vykonával dobrovoľnícku činnosť najmenej 40 hodín (predloží písomné potvrdenie), § 50 ods. 5 písm. i) – predmetom činnosti prijímateľa je organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti, § 50 ods. 15 – doplnená veta: Rovnaký postup sa použije, ak sa preukáže, že daňovník uvedený v odseku 1 písm. a) nesplnil podmienky určené podľa osobitného predpisu (z. č. 406/2011 Z. z.) – t.j. vráti sumu rozdielu 3% - 2% a zaplatí sankčný úrok.
• 548/2011 Z. z. – od 1.1.2012 -
§ 27 ods. 2 a 3, § 28 ods. 2 a 4 - zmena spôsobu odpisovania hmotného majetku v prvom roku odpisovania sa vzťahuje až na hmotný majetok uvedený do užívania od 1.1.2012 (§ 52o ods. 5). Pri výpočte pomernej časti z ročného odpisu sa vypočítaný ročný odpis nezaokrúhľuje, ale suma sa vydelí 12 mesiacmi a následne sa výsledok násobí počtom mesiacov počnúc mesiacom zaradenia do užívania, pričom sa zaokrúhľuje až výsledná suma na celé eurá nahor.
-
Rovnomerné odpisovanie - § 27 ods. 2: - v prvom roku sa uplatní len alikvotná časť ročného odpisu pripadajúca na počet mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje alebo v ktorých sa majetok eviduje, - zvyšná neuplatnená časť sa uplatní v závislosti od vykonania technického zhodnotenia (ďalej len „TZ“): - ak nebolo vykonané TZ alebo bolo vykonané v prvom roku zaradenia – tak sa zvyšná časť uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania (napr. ak sa hmotný majetok odpisuje 4 roky, tak sa odpíše až v 5. roku), - ak bolo vykonané TZ počnúc druhým rokom – doba odpisovania zo zvýšenej vstupnej ceny sa predlžuje podľa § 26 ods. 5,
-
Zrýchlené odpisovanie - § 28 ods. 2 a 4: - v prvom roku odpisovania sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel VC/koeficient v 1. roku/ 12 x počet mesiacov počnúc mesiacom zaradenia, - v ďalších rokoch ako 2xZC/koeficient v ďalších rokoch – počet rokov odpisovania. Upozornenie: § 28 ods. 2 písm. b) bod 1. a 2. definuje zostatkovú cenu hmotného majetku len na účely výpočtu ročných odpisov (preto bol upravený aj § 25 ods. 3 ZDP) ako rozdiel vstupnej ceny a ročného odpisu neskráteného, - zvyšná neuplatnená časť sa uplatní v závislosti od vykonania TZ (§ 28 ods. 4),
5
Príklady odpisovania hmotného majetku od 1.1.2012
(podľa § 52o ods. 5 ZDP sa tento postup používa na hmotný majetok uvedený do užívania po 31.12.2011) 1. Rovnomerné odpisovanie podľa § 27 ZDP Podnikateľ (FO alebo PO) obstaral v mesiaci júl 2012 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 12 000 eur a v tomto istom mesiaci ho aj zaradil do užívania v odpisovej skupine 1, kde je doba odpisovania 4 roky podľa § 26 ods. 1 ZDP. a) Nebude vykonané technické zhodnotenie počas doby odpisovania - Výpočet sumy ročného odpisu ............................. 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania ............... (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 000 7 500 3. 2014 3 000 4 500 4. 2015 3 000 1 500 5. 2016 1 500 0 (§ 27 ods. 2 písm. a) ZDP) b) Technické zhodnotenie je vykonané v 1. roku odpisovania v sume 2 000 eur - Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania (§ 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena je 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Výpočet sumy ročného odpisu ............................. 14 000 : 4 = 3 500 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania ............... (3500 : 12) x 6 = 291,6666667 x 6 = = 1 750 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 750 12 250 2. 2013 3 500 8 750 3. 2014 3 500 5 250 4. 2015 3 500 1 750 5. 2016 1 750 0 (§ 26 ods. 4 ZDP – max. do zvýšenej VC) c) -
Technické zhodnotenie bude vykonané v 2. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet sumy ročného odpisu ............................. 12 000 : 4 = 3 000 eur Pomerná časť pre prvý rok odpisovania .............. (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1 500 eur Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania (§ 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena od roku 2013 bude 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Suma ročného odpisu od r. 2013 bude.................. 14 000 : 4 = 3 500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 500 9 000 (14 000 – 1 500 – 3 500) 3. 2014 3 500 5 500 4. 2015 3 500 2 000 5. 2016 2 000 0 (§ 26 ods. 4 ZDP – max. do zvýšenej VC)
6
d) -
Technické zhodnotenie bude vykonané v 3. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet sumy ročného odpisu ............................. 12 000 : 4 = 3 000 eur Pomerná časť pre prvý rok odpisovania .............. (3000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1 500 eur Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, kedy bolo dokončené a zaradené do užívania (§ 25 ods. 2 ZDP), z čoho vyplýva, že vstupná cena od roku 2014 bude 12 000 + 2 000 = 14 000 eur - Suma ročného odpisu od r. 2014 bude.................. 14 000 : 4 = 3 500 eur Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 3 000 7 500 3. 2014 3 500 6 000 (14 000 – 1 500 – 3 000 – 3 500) 4. 2015 3 500 2 500 5. 2016 2 500 0 (§ 26 ods. 4 ZDP – max. do zvýšenej VC) e) Prerušenie daňových odpisov v prvom roku odpisovania a technické zhodnotenie nebude vykonané počas doby odpisovania - Výpočet sumy ročného odpisu ............................. 12 000 : 4 = 3 000 eur - Pomerná časť pre prvý rok odpisovania sa nepočíta, pretože sa prerušuje odpisovanie - Podľa § 22 ods. 9 ZDP v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania Odpisy: P.č. Rok Daňový odpis Daňová zostatková cena 1. 2012 0 12 000 2. 2013 3 000 9 000 3. 2014 3 000 6 000 4. 2015 3 000 3 000 5. 2016 3 000 0 2. Zrýchlené odpisovanie podľa § 28 ZDP Podnikateľ (FO alebo PO) obstaral v mesiaci júl 2012 osobný automobil, ktorého vstupná cena bola 12 000 eur a v tomto istom mesiaci ho aj zaradil do užívania v odpisovej skupine 1, kde je doba odpisovania 4 roky podľa § 26 ods. 1 ZDP. a) Nebude vykonané technické zhodnotenie počas doby odpisovania Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 – 1 500)
7
2. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC –(VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 – (12 000 : 4) = 12 000 – 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP v ďalších rokoch odpisovania sa odpis určí ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval. [(2 x ZC) : (koeficient v ďalších rokoch – počet rokov odpisovania)] = odpisy v 2. roku [(2 x 9 000) : (5 – 1)] = 18 000 : 4 = 4 500 = odpisy v 2. roku 3. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 2. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku – odpisy počnúc 2. rokom = ZC len na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch 9 000 – 4 500 = 4 500 = ZC pre výpočet odpisov v 3. roku Výpočet odpisu v 3. roku: [(2 x 4 500) : (5 – 2)] = 9 000 : 3 = 3 000 = odpisy v 3. roku 4. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 4. roku: 9 000 – 4 500 – 3 000 = 1 500 Výpočet odpisov v 4. roku: [(2 x 1 500) : (5 – 3)] = 3 000 : 2 = 1 500 5. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 4 písm. a) ZDP ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1. Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu v 1. roku odpisovania predstavuje sumu 1 500, čo je zároveň výška odpisov v 5. roku odpisovania. Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC (§ 25 ods. 3 ZDP) 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 4 500 6 000 3. 2014 3 000 3 000 4. 2015 1 500 1 500 5. 2016 1 500 0 /§ 28 ods. 4 písm. a) ZDP/ Spolu: 12 000
8
ZC pre výpočet 9 000 4 500 1 500
b) Technické zhodnotenie bude vykonané v 2. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 – 1 500) 2. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC –(VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 – (12 000 : 4) = 12 000 – 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa § 28 ods. 3 písm. a) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku počítajú zo zvýšenej zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú zostatkovú cenu. Zároveň podľa § 28 ods. 4 písm. b) ZDP platí, že ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku + TZ + neuplatnená pomerná časť z 1. roku = ZC zvýšená 9 000 + 2 000 + 1 500 = 12 500 = ZC zvýšená (14 000 – 1500 = 12 500 = ZC §25 ods. 3) (2 x ZC zvýšená) : koeficient pre zvýšenú ZC = odpisy v 2. roku pri TZ (2 x 12 500) : 4 = 25 000 : 4 = 6 250 = odpisy v 2. roku pri TZ 3. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 3 písm. b) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku v ďalších rokoch odpisovania počítajú ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny. VC zvýšená – uplatnené daňové odpisy = daňová ZC zvýšená 14 000 – 1 500 – 6 250 = 6 250 = ZC zvýšená Výpočet odpisu v 3. roku: [(2 x ZC zvýšená) : (koeficient pre zvýšenú ZC – počet rokov odpisovania zo zvýšenej ZC)] [(2 x 6 250) : (4 – 1)] = 12 500 : 3 = 4 166,666667 = 4 167 zaokrúhlený odpis v 3. roku (zaokr.:§ 28 ods. 5 ZDP na celé € nahor) 4. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 4. roku: 14 000 – 1 500 – 6 250 – 4 167 = 2 083 resp. 6 250 – 4 167 = 2 083 Výpočet odpisov v 4. roku: [(2 x 2 083) : (4 – 2)] = 4 166 : 2 = 2 083
9
Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC (§ 25 ods. 3 ZDP) 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 6 250 6 250 (14 000 – 1 500 – 6 250) 3. 2014 4 167 2 083 4. 2015 2 083 0 Spolu: 14 000 c) Technické zhodnotenie bude vykonané v 3. roku odpisovania v sume 2 000 eur Výpočet odpisov v jednotlivých rokoch: 1. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. a) ZDP je to pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. [(VC : koeficient v prvom roku) : 12] x počet mesiacov = odpis v 1. roku odpisovania [(12 000 : 4) : 12] x 6 = (3 000 : 12) x 6 = 250 x 6 = 1500 = odpisy v 1. roku Neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu predstavuje sumu 1 500 (3 000 – 1 500) 2. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 1. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v druhom roku odpisovania sa zostatková cena (ZC) hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou (VC) a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania. VC –(VC : koeficient v prvom roku odpisovania) =ZC len na účely výpočtu odpisov v 2.roku 12 000 – (12 000 : 4) = 12 000 – 3 000 = 9 000 = ZC pre výpočet odpisov v 2. roku Podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP v ďalších rokoch odpisovania sa odpis určí ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval. [(2 x ZC) : (koeficient v ďalších rokoch – počet rokov odpisovania)] = odpisy v 2. roku [(2 x 9 000) : (5 – 1)] = 18 000 : 4 = 4 500 = odpisy v 2. roku 3. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 2 písm. b) bod 2. ZDP len na účely výpočtu ročných odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania. ZC pre výpočet odpisov v 2. roku – odpisy počnúc 2. rokom = ZC len na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch 9 000 – 4 500 = 4 500 = ZC pre výpočet odpisov v 3. roku Podľa § 28 ods. 3 písm. a) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku počítajú zo zvýšenej zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú zostatkovú cenu. Zároveň podľa § 28 ods. 4 písm. b) ZDP platí, že ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku,
10
neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a) zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia. ZC pre výpočet odpisov v 3. roku + TZ + neuplatnená pomerná časť z 1. roku = ZC zvýšená 4 500 + 2 000 + 1 500 = 8 000 = ZC zvýšená (14000–1500-4500 = 8 000 = ZC §25 ods. 3) (2 x ZC zvýšená) : koeficient pre zvýšenú ZC = odpisy v 3. roku pri TZ (2 x 8 000) : 4 = 16 000 : 4 = 4 000 = odpisy v 3. roku pri TZ 4. rok odpisovania Podľa § 28 ods. 3 písm. b) ZDP po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku v ďalších rokoch odpisovania počítajú ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny. VC zvýšená – uplatnené daňové odpisy = daňová ZC zvýšená 14 000 – 1 500 – 4 500 – 4 000 = 4 000 = ZC zvýšená Výpočet odpisu v 4. roku: [(2 x ZC zvýšená) : (koeficient pre zvýšenú ZC – počet rokov odpisovania zo zvýšenej ZC)] [(2 x 4 000) : (4 – 1)] = 8 000 : 3 = 2 666,666667 = 2 667 zaokrúhlený odpis v 4. roku (zaokr.:§ 28 ods. 5 ZDP na celé € nahor) 5. rok odpisovania ZC pre výpočet odpisov v 5. roku: 14 000 – 1 500 – 4 500 - 4000 – 2 667 = 1 333 resp. 4 000 – 2 667 = 1 333 Výpočet odpisov v 5. roku: [(2 x 1 333) : (4 – 2)] = 2 666 : 2 = 1 333 Prehľad zrýchlených odpisov: P.č. Rok Daňový odpis Daňová ZC (§ 25 ods. 3 ZDP) 1. 2012 1 500 10 500 2. 2013 4 500 6 000 3. 2014 4 000 4 000 (14 000 – 1 500 – 4 500 – 4 000) 4. 2015 2 667 1 333 5. 2016 1 333 0 Spolu: 14 000
11
• 548/2011 Z. z. – od 1.1.2012 Ostatné zmeny: - § 49 ods. 2 – spresňuje sa splatnosť dane v prípade podania hlásenia, to znamená, že do termínu na podanie hlásenia (do 30.4.) je povinný zamestnávateľ (platiteľ dane) daň odviesť správcovi dane, - § 49 ods. 11 – prílohou daňového priznania sú aj doklady uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania, - úpravy v registrácii - § 49a ods. 6 – odkaz 136c – ak je zmeny daňovník povinný oznámiť inej inštitúcii a táto inštitúcia to oznamuje správcovi dane podľa osobitného predpisu (napr. § 66ba z. č. 455/1991 Zb., § 10 z. č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri), tak nie je povinný zmeny oznámiť správcovi dane. Podľa § 49a ods. 10 ak FO získava oprávnenie na JKM, svoju registračnú a oznamovaciu povinnosť si plní na tomto mieste. Iná FO (vykonáva činnosť podľa osobitných predpisov – napr. audítor, zverolekár) a právnická osoba môže plniť registračné a oznamovacie povinnosti prostredníctvom JKM, ak sa tak rozhodne. Lízing: - zjednotenie odpisovania hmotného majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku sa vzťahuje až na lízingové zmluvy uzatvorené od 1.1.2012 (§ 52o ods.1). - zmeny v § 2 písm. s), § 22 ods. 6 písm. f), § 22 ods. 11 a 12, § 26 ods. 2, § 26 ods. 8 až 10 – sú účinné iba od 1.1.2012 do 29.2.2012, pretože • zákonom č. 69/2012 s účinnosťou od 1.3.2012 sa vrátilo pôvodné znenie týchto ustanovení podľa ZDP platného do 31.12.2011. Zmenené od 1.1.2012 zostalo a vzťahuje sa len na lízingové zmluvy od 1.1.2012: - v § 2 písm. s) – namiesto pojmu „nájomca“ sa používa pojem „daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu“, - § 17 ods. 24 – úprava základu dane, keď sú porušené podmienky lízingu, pri predčasnom odkúpení predmetu lízingu a v prípade odkúpenia prenajatej veci pri bežnom prenájme za kúpnu cenu nižšiu ako je zostatková cena. •
189/2012 Z. z. – novela zákonov o spotrebných daniach + novela ZDP v čl. IV – od 30.6.2012
ruší sa daň z emisných kvót – vypustené ustanovenia: § 1 ods. 1 písm. c), § 9 ods. 2 písm. x), § 13 ods. 2 písm. j), § 21 ods. 2 písm. l), § 51b + úprava ustanovenia § 51c ods. 2 - prechodné ustanovenia v § 52p – sú ale neúčinné vo vzťahu k § 51b, pretože dňa 29.6.2012 bolo pod č. 188/2012 Z. z. publikované v Zbierke zákonov uznesenie Ústavného súdu SR, ktorým Ústavný súd SR pozastavil účinnosť § 51b z. č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov. Nebolo tak zrejmé, či sa do 30.6.2012 ešte majú podať daňové priznania a aj zaplatiť daň z emisných kvót za rok 2011. • Situáciu rieši až z. č. 288/2012 o spotrebnej dani z tabakových výrobkov, kde v čl. II je novelizovaný aj ZDP – účinnosť od 30.9.2012 - § 52s – daňovník, ktorý nepodal daňové priznanie na daň z emisných kvót za rok 2011 do 29.9.2012, je povinný ho podať do 15.10.2012 a vtedy je aj daň z emisných kvót splatná, - rieši aj vrátenie rozdielu na zaplatených preddavkoch na dani z emisných kvót podľa § 79 daňového poriadku. -
12
Legislatívne zmeny od 1.1.2013: • 547/2011 Z. z. – novela zákona o účtovníctve + novela ZDP v čl. XVII – od 1.1.2013- zákonom č. 440/2012 Z. z. (mení daňový poriadok) sa účinnosť zmien posúva na 1.1.2014: -
-
• -
§ 49 ods. 11 – Na účely podania daňového priznania je daňovník povinný zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia podľa tohto zákona a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť podľa osobitného predpisu (odkaz na zákon o účtovníctve). súvisí s novými ustanoveniami v § 23, § 23a - § 23c z. č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, kde sa zavádza register, ktorého správcom je MF SR a dokumenty sa tam budú ukladať v elektronickej forme. V ustanovení § 39i ods. 3 z. č. 431/20002 Z. z. sa uvádza, že ustanovenie § 23a zákona o účtovníctve sa prvýkrát použije na uloženie dokumentov, ktoré sa týkajú účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31.12.2013 a neskôr (zostavuje sa v roku 2014). Zároveň to znamená povinnosť zverejňovania účtovnej závierky zostavenej k 30.12.2013 a skôr prostredníctvom Zbierky listín Obchodného registra - ako doteraz.
252/2012 Z. z. – novela zákona o sociál. poistení + novela ZDP v čl. III – od 1.1.2013- FO
dobrovoľný príspevok na starobné dôchodkové sporenie – ako príspevok podľa osobitného predpisu (Pozn. 2a = § 20 písm. b/ z. č. 43/2004 Z. z.) – platí ho sporiteľ, ktorý si platenie týchto príspevkov dohodol v zmluve o starobnom dôchodkovom sporení = nová nezdaniteľná časť základu dane FO od 1.1.2013 do 31.12.2016 – celá novela sa týka DPFO.
• 395/2012 Z. z. novela ZDP – od 1.1.2013 Ustanovenia, ktoré sa použijú prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. decembri 2012: • Podľa § 52t ods.1 sa príjmy zo závislej činnosti zúčtované do 31.12.2012 a vyplatené do 31.1.2013 zdania podľa ZDP účinného do konca roka 2012 a rovnako sa vykoná aj ich ročné zúčtovanie. • § 39 ods. 9 – prehľad a hlásenie - prehľad o zrazených a odvedených preddavkoch, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse sa bude podávať mesačne do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho bez osobných údajov zamestnancov. Podľa § 52t ods. 5 sa prvýkrát takýto prehľad podá za mesiac január 2013. - hlásenie o vyúčtovaní dane, o úhrne príjmov zo závislej činnosti, o zrazených preddavkoch na daň, o zamestnaneckej prémii a o daňovom bonuse sa bude podávať do konca apríla (zmena v § 49 ods. 2), pričom obsahuje osobné údaje zamestnancov. Podľa § 52t ods. 5 sa hlásenie v tejto štruktúre prvýkrát podá za zdaňovacie obdobie roka 2012. • § 52t ods. 10 - zmena sadzby z 19 % na 23 % - daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, ktorý začal v kalendárnom roku 2012 a ktorý skončí v roku 2013, vypočíta svoju daňovú povinnosť v osobitnej tabuľke J daňového priznania (pomernú časť základu daní zdaní sadzbou 19 % a pomernú časť základu dane zdaní sadzbou 23 %), pričom riadok 510 daňového priznania (sadzba dane) nevyplňuje vôbec. •
13
• § 52t ods. 6 – ustanovenia § 13 ods. 1 písm. b) a e) v znení účinnom od 1.1.2013 sa použijú po prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31.12.2012, čo znamená, že obce a VÚC majú oslobodený príjem z predaja aj z prenájmu ich majetku už za rok 2012 a to aj vtedy, ak príjem dosiahne rozpočtová organizácia, ktorej zriaďovateľom je obec alebo VÚC a tento príjem je zahrnutý v rozpočte zriaďovateľa • § 52t ods. 7, ods. 8, ods. 9 – ustanovenia § 49 ods. 3 písm. a) a b) sa nepoužijú pri podaní daňového priznania, ktorého posledný deň lehoty na podanie pripadne na kalendárny rok 2013, t.j. predĺženie lehoty na podanie daňového priznania formou oznámenia správcovi dane nie je možné. Výnimka - ak súčasťou príjmu daňovníka sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (okrem daňovníka v konkurze alebo v likvidácii) – môže si oznámením predĺžiť lehotu najviac o 3 kalendárne mesiace. Potom je možnosť ešte v odôvodnených prípadoch požiadať opätovne o predĺženie lehoty najviac o 3 ďalšie kalendárne mesiace, ale žiadosť musí byť podaná najneskôr 15 dní pred uplynutím predĺženej lehoty (oznámením) a zároveň do uplynutia predĺženej lehoty (oznámením) musí byť daňovníkovi doručené rozhodnutie správcu dane o opätovnom predĺžení lehoty na podanie daňového priznania. • Ustanovenia, ktoré sa použijú až v zdaňovacom období roku 2013: • § 6 ods. 2 písm. a) + § 43 ods. 15 – pre autorov príspevkov do novín, časopisov, rozhlasu a televízie sa zavádza možnosť rozhodnúť sa (vo forme písomnej dohody vopred medzi autorom a platiteľom dane), či: - chce z príspevku zraziť daň po znížení príjmu iba o zrazený príspevok do literárneho fondu - § 43 ods. 3 písm. h) + § 43 ods. 5 písm. b) , pričom v tomto prípade bude jeho daňová povinnosť vysporiadaná (nemôže si uplatniť žiadne výdavky a ani nezdaniteľnú časť základu dane, ale nebude ani platiť sociálne a zdravotné odvody), alebo - mu platiteľ dane nemá zraziť daň a autor si tieto príjmy zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP a vysporiada si ich v daňovom priznaní. V tomto druhom prípade si bude môcť daňovník uplatniť výdavky a aj nezdaniteľnú časť základu dane, ale bude zároveň platiť aj sociálne a zdravotné odvody. Uvedené sa ale týka, len tých príjmov autorov za príspevky, ktoré sú vyplácané na základe zmluvy o vytvorení diela. Rovnako sa postupuje, ak bola uzavretá zmluva o vytvorení diela spolu s licenčnou zmluvou (za použitie diela), pričom bola stanovená len jedna suma ako odmena za vytvorenie aj použitie diela – takýto príjem sa považuje za príjem podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP aj do 31.12.2012. - Pozn. 135a k § 43 ods. 3 písm. h) – spresňuje, že zrážkovou daňou sa zdaňujú len tie príspevky do novín a časopisov, ktoré sa označujú normou ISSN, čo znamená periodické publikácie v súlade s ustanoveniami zákona č. 212/1997 Z. z. v zn. nesk. predpisov. Zrážkovej dani nepodliehajú príjmy, ktoré sú dosahované za umelecký výkon a ani iné príjmy dosahované na základe autorského zákona – tieto sa zdaňujú formou daňového priznania ako príjem podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo § 6 ods. 4 ZDP. - § 43 ods. 5 písm. b) zmenené a vypustené písm. c) – ruší sa možnosť odpočítavania paušálnych výdavkov od vyplácaných príjmov autorom aj z dôvodu zavedenia ročného limitu paušálnych výdavkov v § 6 ods. 10 ZDP (nedá sa počas roka pri zrazení dane z vyplácaného príjmu objektívne testovať suma 5040 eur). Ruší sa aj odpočítanie paušálnych výdavkov pred zrazením dane v prípade vyplácania príjmov daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidentom) za umelecký a športový výkon vykonávaný na území SR. Znamená to, že pri príjmoch
14
uvedených v § 16 ods. 1 písm. d) ZDP bude daň zrazená z hrubých príjmov (sadzbou dane podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia), ale daňovník si môže po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie, kde si uplatní výdavky (v preukázanej alebo paušálnej výške) a nezdaniteľnú časť na daňovníka. - § 43 ods. 15 – oznamovacia povinnosť pre platiteľa dane – do 15. januára oznámiť správcovi dane uzavretie dohôd (menovite s ktorým autorom a výška príjmu) o tom, že daň nebola vykonaná zrážkou pri vyplatení príjmov autorom za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie. • § 15 sadzba dane zo základu dane - FO je 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu 34.401,74 eur vrátane (176,8 násobok platného životného minima, t.j. sumy 194,58 eur), - FO je 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu 34.401,74 eur - PO zníženého o daňovú stratu je 23 % Podľa § 52t ods. 2 sa toto ustanovenie prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1.1.2013 (napr. aj likvidácia, konkurz a pod.) s výnimkou uvedenou v odseku 10 (hospodársky rok 2012/2013). • § 33 ods. 1, 8 a 9 – priznanie daňového bonusu iba pri „aktívnych príjmoch“ Daňový bonus sa prizná, ak daňovník dosiahne zákonom stanovenú minimálnu výšku príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 alebo z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2. Ak teda bude mať len iné zdaniteľné príjmy („pasívne príjmy“) uvedené v § 6 ods. 3 a 4 a v § 7 a § 8 ZDP, tak sa daňovníkovi daňový bonus neprizná. • § 43 ods. 1 – sadzba dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 2 a 3 ZDP je 19 %. • § 43 ods. 3 písm. i) + § 7 ods.1 písm. h) – ruší sa zdanenie výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok formou zrážkovej dane u FO (budú si zdaňovať podaním daňového priznania ako príjem podľa § 7), pričom tento spôsob sa použije na výnosy vyplatené od 1.1.2013 a to aj v prípade, ak tieto štátne dlhopisy a štátne pokladničné poukážky boli emitované do 31.12.2012. • § 43 ods. 3 písm. l) a m) – daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, FNM a NBS budú naďalej zdaňovať daňou vyberanou zrážkou výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ako aj výnosy z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, pričom podľa § 43 ods. 16 sú aj platiteľmi dane a sú povinní túto daň odviesť do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Výnos z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok sa pritom znižuje podľa § 43 ods. 5 písm. c) o ich obstarávaciu cenu a poplatky súvisiace s ich obstaraním. • § 44 ods. 1 – sadzba dane pre zabezpečenie dane uloženej rozhodnutím správcu dane je 9,5 % • § 44 ods. 2 – sadzba dane pre zabezpečenie dane zo zdaniteľných príjmov okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, je 19 %. Zabezpečenie dane sa naďalej neuplatňuje voči daňovníkom členských štátov EÚ (§ 2 písm. t). Zmenené bolo ale aj to, že pri príjmoch z prenájmu nehnuteľností plynúcich fyzickej osobe sa na účely výpočtu sumy na zabezpečenie dane už neznižuje zdaniteľný príjem o 40 %-tný paušálny náklad (rovnaké pre všetkých daňovníkov dosahujúcich tieto príjmy).
15
• § 51d – samostatný základ dane – zavádza sa s cieľom motivovať spoločnosti k vyplácaniu podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia najneskôr do konca roka 2003 (tzv. „staré podiely na zisku“) za týchto podmienok: - o vyplatení týchto „starých podielov na zisku“ valné zhromaždenie rozhodne po 31.12.2012, t.j. v roku 2013 (okrem podielov na zisku spoločníkov v.o.s a komplementárov k.s.) - § 52d ods. 1, - podiely na zisku (dividendy) musia byť vyplatené najneskôr do 31.12.2013 - § 52t ods.11, - ak sa podiely na zisku budú vyplácať zo zdroja na území SR, daň sa vyberie zrážkou podľa § 43 sadzbou dane vo výške 15 %, pričom platiteľ (vyplácajúca spoločnosť) bude uplatňovať postup uvedený v § 43. Postup bude rovnaký, či takéto „staré podiely na zisku“ budú vyplatené fyzickej alebo právnickej osobe a či sa jedná o FO alebo PO zo zahraničia alebo zo SR - § 52d ods.2, - ak sa podiely na zisku budú vyplácať zo zdrojov v zahraničí, budú tvoriť samostatný základ dane vysporiadavaný v podanom daňovom priznaní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (FO alebo PO) podľa § 32 alebo § 41, pričom samostatným základom dane je príjem neznížený o výdavky a sadzba dane je vo výške 15 % - § 52d ods. 3. - podiely na zisku vyplácané daňovníkom uvedeným v § 52d ods. 4 sa naďalej nebudú zdaňovať vôbec, ale už za podmienok upravených v tomto novom ustanovení (aspoň 10 %- tný podiel na základnom imaní), pričom sa neuplatní postup uvedený v § 52 ods. 24 (vyžadoval sa aspoň 25 %- tný podiel na základnom imaní)- 52d ods.5. • § 52i ods. 1 – číslo 2012 sa mení na číslo 2013 – znamená to, že § 50 ods. 1 písm. b) v znení účinnom od 1.1.2011 sa použije ešte aj v roku 2013: - PO môže poukázať 2 % ak darovala finančné prostriedky najmenej 0,5 % - PO môže poukázať len 1,5 % ak nedarovala finančné prostriedky v určenom limite zákonom určeným daňovníkom.
16
Príklad vyplnenia daňového priznania právnickej osoby za r. 2012 Vypracoval: Ing.Radoslav Uharka Akciová spoločnosť ABC dosiahla za rok 2012 účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením - zisk vo výške 330.000,25 € /tabuľka F–riadok č.3/, pričom za rok 2012 vykázala súčet výnosov 3,123.456,75 € /tabuľka F–riadok č.1/ a súčet nákladov 2,793.456,50 € /tabuľka F–riadok č.2/. Riadok DP: Suma: Obsah: 100. +330.000,25 = výsledok hospodárenia z účtovníctva 110. 7.123,40 - spoločnosť uskutočnila obchod so zahraničnou osobou, kde je ekonomické prepojenie /akcionár s 26 %-tnou účasťou na základnom imaní, čím je naša spoločnosť zahraničnou závislou osobou podľa §2 písm.) n, o, p, r / pričom bola pri predaji produkcie použitá odlišná cena ako cena používaná v porovnateľných obchodoch voči nezávislým osobám /§17 ods.5/ a rozdiel bol vyčíslený na 7.123,40 € metódou nezávislej trhovej ceny /§18 ods.2 písm. a)/ - o použitej metóde je vedená dokumentácia – FS č.1/2009 12.500,- - v roku 2011 spoločnosť prenajala voľnú budovu, pričom nájomca so súhlasom vlastníka v nej vykonal technické zhodnotenie vo výške 12.500,- €, ktoré bolo uvedené do užívania 1.2.2012 a vlastník zároveň zvýšil o túto sumu vstupnú /zostatkovú/ cenu tohto majetku, ale nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradil /úprava základu dane podľa § 17 ods.20 písm. a)/ - cez odpisy sa to postupne prejaví v nákladoch 5.000,- - v ďalšej budove bol ukončený k 31.10.2012 nájomný vzťah, pričom tam bolo vykonané technické zhodnotenie nájomcom ešte v roku 2000 a bolo aj prenesené právo odpisovania na nájomcu. Nájomca zanechal budovu v stave po rekonštrukcii. Úprava základu dane sa vykoná podľa § 17 ods.20 písm. b), pričom zostatková cena technického zhodnotenia pri použití rovnomerného odpisovania /§27/ by bola 5.000,-€. 3.523,- - nepeňažným príjmom spoločnosti je aj suma výdavkov vynaložená nájomcom na opravy elektrického vedenia v prenajatej výrobnej hale zahrnutá do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu podľa ustanovení §664-669 Občianskeho zákonníka. Spoločnosť ako prenajímateľ tieto náklady nájomcovi neuhradila, iba súhlasila s nižšou úhradou nájomného o túto čiastku /§17 ods.21/. 110. Spolu: 28.146,40 120. 6.224,91 - zmluvné pokuty a úroky z omeškania zúčtované vo výnosoch ešte v rokoch 2000 až 2011, ale prijaté až počas roku 2012 – v daňových priznaniach za roky 2000-2011 boli uvedené tieto čiastky celkom v sume 180.000,-Sk + 250 € /2009 až 2011/ na riadku 260. ako položka znižujúca hospodársky výsledok. Prepočet na eurá sa vykoná podľa § 52e ods.6 konverzným kurzom so zaokrúhlením na eurocenty nahor, čo predstavuje sumu 5.974,91 € +250 €=6.224,91 € 621,- - v roku 2012 prijaté provízie za vymáhanie pohľadávok a prijaté úroky za pôžičku pre inú spoločnosť splatné v rokoch 2001 – 2003 – boli uvedené na riadku 260 -§52 ods.12. 2.100,- - prijaté platby nájomného za prenajaté nehnuteľnosti oneskorene v roku 2012 za rok 2001 - - - - príjem nájomného za roky 2002 a 2003 neovplyvní základ dane v roku 2012, pretože tieto čiastky zostali v základe dane za roky 2002-2003- od roku 2002 už nešlo o náklad podľa § 24 ods.3 z.č.366/99 Z. z.- operatívny nájom bol vypustený z písmena f) 120. Spolu: 8.945,91 130. 78.329,86 = riadok 15. tabuľky A., 140. 1.741,- - do 31.12.2012 neboli zaplatené nasledujúce skutočnosti zúčtované do nákladov roku 2012: - úroky z omeškania vyfakturované spoločnosti od dodávateľa za oneskorenú úhradu faktúr 111,-€ - § 17 ods.19, - zmluvná pokuta od dodávateľa za nesplnenie podmienok zmluvy 330,-€ - § 17 ods.19, - nájomné fyzickej osobe za pôdu splatné podľa zmluvy 15.12.2012 500,-€ /zaplatené bolo až 7.1.2013/ - § 19 ods.4, - provízia fyzickej osobe za postúpenie pohľadávky v sume 800,-€ /zaplatená bola 25.1.2013/ - § 19 ods.4, - okrem úrokov z omeškania z úverov platených bankám a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám /§ 17 ods.19/ 150. - - - nevyplňuje, pretože účtovné odpisy má nižšie ako daňové, a preto vyplní riadok 250.
17
160.
180.
Nevyplní - pretože spoločnosť sa rozhodla od roku 2004 /tak pokračuje aj v rokoch 2005 až 2012 bez doručenia oznámenia na DÚ/ kurzové rozdiely z ocenenia pohľadávok a záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky zahŕňať do základu dane / nevyužíva § 17 ods.17, § 52 ods.39, 43, 44/, - inak by sem išla kurzová strata v prípade využitia § 17 ods.17 5.000,- - ukradnutý automobil v daňovej zostatkovej cene 5.000,-€ dňa 1.12.2012 /vznik škody/ neznámym páchateľom /potvrdenie polície do 31.12.2012 nebolo vystavené - § 19 ods.3 písm. g) bod 2./, pričom automobil nebol poistený, 900,- - spoločnosť prevádzkuje vlastné stravovacie zariadenie, kde úhrn nákladov na jeho prevádzku /10.000,-€/ prevýšil úhrn príjmov /8.000,-€/, čím sa dosiahla strata 2.000,-€, ktorá je aj súčasťou celkového hospodárskeho výsledku spoločnosti uvedeného na r.100 daňového priznania. Podľa § 17 ods.3 písm. e) sa 45 % z tejto straty /900,-€/ nezahŕňa do základu dane t.j. nesmie ovplyvniť základ dane. 26.554,66 - zvýšenie základu dane z titulu dotácií - § 17 ods.3 písm. f) – dotácia sa zahrnie do základu dane vo výške daňového odpisu /alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie hmotného majetku/. Viď. príklad na dotácie v prílohe – účtovný výnos 39.832,70 € je potrebné zvýšiť na úroveň daňového odpisu 66.387,36 €, t.j. zvýšiť základ dane o 26.554,66 €.
13.700,17 - zvýšenie základu dane podľa § 17 ods.27 – v zdaňovacom období roku 2012 na základe zostavy záväzkov po lehote splatnosti uplynula doba 36 mesiacov od splatnosti týchto záväzkov prislúchajúcich k výdavku /nákladu/ podľa § 19: - záväzok za nezaplatené nájomné inej právnickej osobe vo výške 1.200,17 € splatný 31.12.2008 /36 mesiacov uplynulo 1.1.2012/, - nezaplatené faktúry za dodávku tovaru, zásob a za služby splatné počas roku 2009 /od 1.1.2009 do 30.12.2009/ 3.300,- €, - nezaplatená faktúra za vykonané stavebné práce splatná 30.12.2009 /36 mesiacov uplynulo 31.12.2012/ 9.200,- €. Poznámka: Ide teda o záväzky splatné od 31.12.2008 do 30.12.2009 vrátane s vylúčením záväzkov spadajúcich pod režim § 17 ods.19, § 19 ods.4, § 52 ods.12 a s vylúčením záväzkov, pri ktorých vznik účtovného prípadu priamo alebo nepriamo nemá za následok vznik nákladu – napr. istiny úverov a pôžičiek, krátkodobé preddavky od odberateľov a pod. 1.659,70 - úprava základu dane podľa § 17 ods.28 písm. a): - pohľadávka bola splatná 1.1.2010 ..............................311/6xx .......3.319,40 € - opravná položka k 31.12.2011 daňovo uznaná=50%..547/391 .......1.659,70 € - pohľadávka postúpená 8.8.2012 za 400,- € - zúčtovanie opravnej položky z dôvodu postúpenia ....391/311 .......1.659,70 € - vyradenie postúpenej pohľadávky - zvyšok................546/311 .......1.659,70 € - vystavená faktúra za postúpenú pohľadávku ..............315/646 ..........400,– € - úprava základu dane: + 1.659,70 € - zvýšenie o opravnú položku - zníženie o náklad podľa § 19 ods.3 písm. h) – buď do výšky príjmu (400,-€) alebo do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná (§20 ods.14 písm. b/ = do 50% =1.659,70 €) .... náklad v tejto výške je na účte 546 t.j. znižuje základ dane už na riadku 100. daňového priznania + 1.659,70 € Celkom: zvýšenie základu dane v DP o Poznámka: Spoločnosť mala v nákladoch 100 % pohľadávky /účet 547 + 546/, preto náklad uplatnený v účtovníctve je nutné tiež brať do úvahy pri úprave základu dane podľa § 17 ods.28. 180. Spolu: 47.814,53 200. 164.977,70= medzisúčet podľa predtlače, 210. 5.000,- - spoločnosť obdržala v auguste 2012 podiely na zisku od dcérskej s.r.o. v ČR za rok 2003, kde má 25%-tný priamy podiel na základnom imaní /§ 52 ods.24 po novele z.č.177/2004 Z.z./ v čase výplaty podielu. Suma bola účtovaná do výnosov spoločnosti. 4.500,- - spoločnosť obdržala v mesiaci október 2012 aj podiely na zisku od dcérskej s.r.o. v SR za rok 2004 v sume 4.500,- €, čo bolo taktiež zúčtované do výnosov - § 12 ods.7 písm. c) – nie je to predmetom dane + § 52 ods.24 150,- - prípad z riadku č.13 tabuľky A–prijatý podiel na likvidačnom zostatku -§12 ods.7 písm.c) 210. Spolu: 9.650,-
18
500,- - spoločnosť obdržala od daňového úradu úroky z preplatku na dani zapríčineného správcom dane, čo zúčtovala do výnosov -§13 ods.2 pís.c) - ide o úroky podľa § 79 ods.3 z. č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok) v zn. nesk. predp. 240. 3.333,- - banky zo všetkých účtov spoločnosti počas roku 2012 zrazili daň z úrokov v celkovej sume 633,27 € podľa § 43 ods.3 písm. a) zákona sadzbou 19 %, pričom spoločnosť má zaúčtované vo svojich výnosoch úroky pripísané bankou v brutto výške t.j. zdanený úrok + daň = zaúčtované úroky 3.333,- € vo výnosoch a tým aj na r.100. daňového priznania. Podľa § 43 ods. 6 daňová povinnosť sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane, čo v nadväznosti na § 17 ods. 3 písm. a) znamená, že sa tento príjem (úroky pripísané bankou v brutto výške) do základu dane nezahŕňa. Nevyplňuje z titulu kurzových rozdielov, pretože spoločnosť sa rozhodla od roku 2004 /pokračuje v tom aj v rokoch 2005 až 2012 bez oznámenia na DÚ/ kurzové rozdiely z ocenenia pohľadávok a záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky zahŕňať do základu dane / nevyužíva § 17 ods.17, § 52 ods.39, 43, 44/, - inak by sem išiel kurzový zisk v prípade využitia § 17 ods.17 250. 70.000,- - vychádzajúc z porovnania riadku č.1 a č.2 tabuľky B. dostaneme dočasný rozdiel v odpisoch ( 170 000 – 100 000 = 70 000). Spoločnosť v roku 2012 nevyužila možnosť prerušiť daňové odpisy podľa § 22 ods.9. Rozdiel zahrňuje aj úpravu základu dane z titulu dotácií /zníženie o 26.554,66 € – viď. príklad na dotácie v prílohe/. 260. 10.000,- - v roku 2012 spoločnosť vystavila faktúry na úroky z omeškania a zmluvné pokuty v celkovej sume 15.000,- €, čo zúčtovala aj do výnosov, avšak do 31.12.2012 jej bola z toho zaplatená iba čiastka 5.000,- € -, preto o neprijatú sumu znižuje základ dane. 270. 2.987,46 - spoločnosť zaplatila do 31.12. v roku 2012 sumy zúčtované do nákladov rokov 2000 až 2003 /spolu 90.000,-Sk = 2.987,46 €, ktoré tvorili v rokoch 2000 až 2003 pripočítateľné položky v daňovom priznaní /dočasne neuznané náklady z dôvodu nezaplatenia/- boli na r.140 – aplikácia vtedy platného § 24 ods. 3 z. č. 366/1999 Z. z. – napríklad: - sprostredkovateľská odmena, - nájomné za prenájom skladu za rok 2001, - príspevok právnickej osobe, pričom táto povinnosť vyplýva zo zákona, - povinné poistné, - úroky z pôžičky od nebankového subjektu. 230.
538,- - spoločnosť zaplatila v r.2012 zmluvné pokuty zúčtované v nákladoch v roku 2004 až 2011, ktoré vzhľadom na § 17 ods.19 neboli v rokoch 2004 až 2011 daňovo uznaným nákladom /boli na r. 140/ iba z dôvodu nezaplatenia t.j. dočasne. 663,88 - spoločnosť zaplatila v roku 2012 úroky z omeškania z úveru banke, ktorý zúčtovala do nákladov roku 2005, kedy neboli daňovým nákladom len z dôvodu nezaplatenia vo výške 20.000,-Sk= 663,88 € /boli na r.140/ - § 52b ods.6. - - - - v roku 2012 boli banke zaplatené úroky z omeškania z úverov aj za roky 2006 až 2011 vo výške 497,91 € a aj úroky z nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte za roky 2006 až 2011 vo výške 464,72 €, ktoré boli účtované v nákladoch v rokoch 2006 až 2011 a vtedy boli aj daňovo uznané na základe účtovného predpisu – bez zaplatenia /dôvod – zmena § 17 ods.21= teraz ods. 19 zákonom č.688/2006 Z.z. nadobudla účinnosť už 29.12.2006 t.j. platila už za rok 2006 a aj v rokoch 2007 až 2012/. 270. Spolu: 4.189,34 290. 16.600,- - v máji roku 2011 spoločnosti neznámy páchateľ ukradol sústruh v daňovej zostatkovej cene 16.600,- €, o čom je k dispozícii potvrdenie polície až zo dňa 8.2.2012 - § 19 ods.3 písm. g) bod 2. /v daňovom priznaní za rok 2011 si spoločnosť uviedla túto zúčtovanú škodu na r.180. ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia/, 4.000,- - spoločnosť zistila v auguste roku 2012, že výnosy v sume 4.000,- €, ktoré zúčtovala do výnosov v marci 2012, patria pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti /§2 pís.j) +§ 17 ods.15/ do zdaňovacieho obdobia roku 2011, za ktorý aj podala dodatočné daňové priznanie, a preto podľa § 17 ods.3 písm. c) táto suma sa už nezahŕňa do základu dane roku 2012, kde ale účtovne zostáva vo výnosoch /nevýznamná chyba/, 16.596,96 - v mesiaci december 2012 sa zistila významná chyba v účtovaní nákladov za rok 2011, kde chýbalo zaúčtovanie sumy 16.596,96 € z titulu časového rozlíšenia nákladov do roku 2011, čo bolo opravené zaúčtovaním čiastky 16.596,96 € na účet 428-nerozdelený zisk minulých rokov v roku 2012. Spoločnosť využila ustanovenie § 17 ods.29, keď sa rozhodla nepodať dodatočné daňové priznanie za rok 2011. Poznámka: Ak by išlo napr. o nižšiu sumu nákladov vyhodnotenú ako nevýznamná chyba, bola by
19
zaúčtovaná do nákladov roku 2012 a bola by tam aj daňovo uznaným nákladom. 2.933,08 - spoločnosť zrušila v roku 2012 rezervy v celkovej sume 2.933,08 € takého druhu, kde pri ich tvorbe v roku 2011 neboli uznané za daňový náklad /boli pripočítateľnou položkou/ -§ 17 ods.23: - napr. na odstupné 323/527, súdne poplatky 323/538 a pod., čím bol účtovne zvýšený základ dane na riadku 100. znížením nákladov /účtované 323/tr.5/, pričom platí, že ak tvorba rezervy nebola uznaná za daňový náklad, tak ani jej zrušenie nemá ovplyvniť základ dane, 12.500,- - spoločnosť taktiež v roku 2012 obdržala faktúru za vykonané záručné opravy vo výške 12.500,- €, čo zúčtovala z rezervy na záručné opravy /323/321/ vytvorenej v roku 2011 v sume 13.000 € daňovo neuznanej, a preto v súlade s § 17 ods.23 sa náklad na záručné opravy zahrnie do základu dane v roku použitia nedaňovej rezervy. 500,- - zrušenie nepotrebnej časti rezervy vo výške 500,- € /13.000 – 12.500/ účtované v roku 2012 ako 323/511 sa nezahŕňa do základu dane - § 17 ods.23. Dôvody: - suma 12.500,- € nie je na riadku 100. ako náklad a patrí do nákladov roku 2012, - suma 500,- € zvyšovala základ dane na riadku 100. znížením nákladov nesprávne, - viď. príklad vplyvu rezerv na základ dane v prílohe 1.000,- - prípad z riadku č.8 tabuľky A –rozdiel v daňovej a účtovnej zostatkovej cene pri škode 3.319,40 - spoločnosť trvale upustila od vymáhania nepremlčanej pohľadávky v roku 2009 voči subjektu so sídlom v SR, pretože zo všetkých okolností je zrejmé, že táto nebude zaplatená. Pohľadávka má menovitú hodnotu 400.000,97 Sk, o čom bolo v tejto výške aj účtované v roku 2009 a dlžníkovi bolo dňa 15.12.2009 preukazne doručené oznámenie o trvalom upustení od jej vymáhania. Pohľadávka bola splatná 30.11.2002, čím uplynulo najmenej 24 mesiacov od splatnosti. Nakoľko ide o pohľadávku splatnú do 31.12.2002, tak sa odpis zahrnie do daňových nákladov počas štyroch rokov vo výške 25 % /3.319,40 €/ t.j. rozdiel zúčtovaný v nákladoch sa v roku 2009 daňovo neuznal /13277,60 – 3319,40= 9958,20/ t.j. dočasne a z neho sa uznáva daňovo v roku 2012 suma 3.319,40 € cez daňové priznanie /rovnako ako aj v rokoch 2010 a 2011/. - § 52 ods.19 z.č.595/2003 + § 24 ods.2 písm. s) bod č.7 z.č.366/99 Z. z. 23.965,- - na základe inventarizácie záväzkov spoločnosť zistila na konci roku 2012, že zo záväzkov, o ktoré zvyšovala základ dane v rokoch 2008 až 2011 na r.180 daňového priznania z dôvodu uplynutia doby 36 mesiacov od splatnosti /§17 ods. 27/, bola počas roku 2012 uhradená /alebo započítaná s pohľadávkami/ suma 12.842,-€, preto znižuje základ dane podľa §17 ods.27 písm. a), - zároveň sa spoločnosť rozhodla k 31.12.2012 odpísať premlčané záväzky do výnosov v sume 11.123,-€, pričom všetky tieto záväzky v rokoch 2008 až 2011 boli položkou zvyšujúcou základ dane, a preto spoločnosť v roku, v ktorom sa o výnose účtuje, znižuje základ dane podľa § 17 ods.27 písm. b). Celkom znižuje základ dane o sumu 23.965,-€. 290. Spolu: 81.414,44 300. 179.086,78 = medzisúčet, 310. +315.891,17 = 330.000,25 + 164.977,70 – 179.086,78 = základ dane 400. +315.891,17 = základ dane po úprave 410. 16.596,97 = umorená strata na r.5 v stĺpci 6 tab. D, - za rok 2007 – vykázala daňovú stratu 100.000,-Sk /3.319,40 €/ - prepočet §52e ods. 6 na centy nahor, - za rok 2008 - vykázala daňovú stratu vo výške 200 000,-Sk /6.638,79 €/, - za rok 2009 – základ dane 4.315,21 € - umorila 100.000,-Sk /3.319,40€/, - za rok 2010 – základ dane 6.638,79 € - neumorovala nič, - za rok 2011 – strata daňová – 9.958,18 € - § 52h ods. 9 + § 30 ods. 1 – možno ju odpočítať počas 7 zaňovacích období 500. 299.294,20 = 315.891,17 – 16.596,97 = 299.294,20 = zaokrúhlený na eurocenty nadol - nikdy to nebude záporné číslo, 510. 19 = sadzba dane v %, 600. 56.865,89 = daň pred uplatnením úľav / 19 % z 299.294,20 €/ - na eurocenty nadol 700. 56.865,89 - daň znížená o úľavu / nikdy tu nebude záporné číslo/
20
- spoločnosť v roku 2012 prenajala strojné zariadenia na území ČR, čo vyfakturovala do ČR v sume 2.000,- €. Podľa čl.12 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s ČR sa tento príjem zdaní v štáte zdroja vo výške 10 % hrubej sumy licenčných poplatkov. Česká firma túto čiastku vo výške 200,- € /po prepočte kurzom - § 31ods.3 / zrazila a odviedla na český finančný úrad, o čom zaslala do SR potvrdenie českého finančného úradu a spoločnosti uhradila z faktúry iba 1.800,- €. 800. 56.665,89 = daň zaokrúhlená /na eurocenty nadol/ - nikdy nebude záporné číslo, = 56.865,89 – 200 = 56.665,89 810. Nevyplňuje - spoločnosť neplatila v roku 2012 preddavky, nakoľko v roku 2011 dosiahla daňovú stratu, - inak sa tu uvádzajú preddavky zaplatené za rok 2012 na DÚ, 830. --- spoločnosť v roku 2012 nemala príjem z podielových listov dosiahnutý z ich vyplatenia (vrátenia) - § 43 ods. 6 písm. c) 840. 0 = súčet všetkých preddavkov, 850. 56.665,89 = opis sumy z riadku 800. 900. +56.665,89 = nedoplatok , ktorý je potrebné uhradiť do 2. 4. 2013 (31.3.2013 je NE + PO VEĽK), resp. v lehote na podanie priznania – vždy do konca mesiaca apríl – september 2013 - ustanovenie § 49 ods.3 – možnosť oznámiť predĺženie lehoty na podanie priznania je podmienené dosahovaním príjmov zo zdrojov v zahraničí a len o 3 mesiace najviac, následne (najneskôr 15 dní pred uplynutím predĺženej lehoty) je možné ešte požiadať o predĺženie lehoty max. o ďalšie 3 mesiace s uvedením dôvodov a správca dane musí vydať a doručiť rozhodnutie. Platba na číslo účtu správcu dane: - DPPO so sídlom v tuzemsku: 500224-80000000001/8180 - DPPO so sídlom v zahraničí: 500232-80000000001/8180 Variabilný symbol – pre daň z príjmov na základe podaného daňového priznania za rok 2012 pre FO aj PO je: 1700992012 710.
910.
200,-
68.637,66 = daň pre účely preddavkov na rok 2013, - počíta sa podľa § 42 z.č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov, pričom pri zaokrúhľovaní sa vychádza z § 47 ods.1 cit.zákona /na eurocenty nadol/, - výpočet = riadok 500 x 23 % - riadok 610- riadok 710 – riadok 830 - výpočet = 299.294,20 x 23 % = 68.837,666 – 0 – 200 – 0 = 68.637,66 € zaokr. Ak vypočítaná suma : - nepresiahla 1659,70 € - neplatí preddavky, - presiahla 1659,70 € a nepresiahla 16 596,96 € - platí preddavky štvrťročne, - presiahla 16 596,96 € - platí preddavky mesačne. - pre spoločnosť z tohto údaja vyplýva povinnosť /§42/ platiť v roku 2013 preddavky mesačne vo výške: 68.637,66 : 12 = 5719,805 € po zaokrúhlení na eurocenty nadol 5.719,80 €, pričom je povinná do 30.4.2013 -§ 42 ods.9- doplatiť aj preddavky za január až marec 2013 v celkovej sume 17.159,40 € / 5719,80 x 3 /.
Vyhlásenie na 2%: zaokrúhľuje sa na eurocenty matematicky /§ 47 ods.2/, výpočet – zo sumy dane uvedenej na riadku 800. = 2% z 56.665,89 € = 1133,32 €, pričom suma na jednotlivého prijímateľa nesmie byť nižšia ako 8,30 € a musia sa zároveň splniť aj ďalšie podmienky uvedené v § 50 – hlavne v odseku 6. Podmienku poskytnúť finančné prostriedky ako dar minimálne 0,5% zaplatenej dane /zo sumy na r. 800 = 283,33 €/ na účely podľa § 50 ods.5 spoločnosť splnila už v r.2012 /2000 € na r.9 tab. A/ formou finančného daru nadácii na zdravotníctvo.
21
Tabuľka A. Riadok: 1.
Suma: Obsah: 20,- - spoločnosť predala v r.2012 1 ks akcie A za 110,- €, pričom jej cena obstarania v r.2009 bola 150,- € /strata 40,- €/ a predala aj 1 ks akcie B za 50,- €, pričom cena obstarania tejto akcie v r.2010 bola 30,- € /zisk 20,- €/, čím v úhrne dosiahla stratu 20,- €. Išlo o akcie, s ktorými sa neobchoduje na trhu burzy cenných papierov. 2. 300,- - spoločnosť predala v roku 2012 dva obchodné podiely v dvoch s.r.o.: a) prvý za 2.000,- €, pričom splatený peňažný vklad /§19 ods.5/ bol 2.300,- €, čím vzniká daňovo neuznaná strata 300,- € podľa § 19 ods.2 písm. g) bod 1., b) druhý za 2.500,- €, pričom splatený peňažný vklad bol 2.000,- € a vzniká tak zisk 500,- €, ktorý ale nekompenzuje predchádzajúcu stratu, pretože každý predaj sa posudzuje jednotlivo /§19 ods.2 písm. g)/ 3. 110,- - na účte 501 je zúčtovaná okrem iného aj skutočná spotreba PHL osobného automobilu používaného na pracovné cesty v preukázanej čiastke 5.000,- €, ale spotreba prepočítaná podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze bola len 4.890,- €, a preto rozdiel v čiastke 110,- € nie je daňovo uznaným nákladom /§ 19 ods.2 písm. l bod č.1./, 2.827,– - jeden automobil spoločnosti bol poskytnutý zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely s podmienkou sledovania odjazdených km na súkromné účely, pričom musel dodržať limit, že najmenej 70% z celkového počtu odjazdených km bolo na služobné účely. Nákup PHL sa účtoval do nákladov spoločnosti celý a neviedla sa kniha jázd. Evidovaný bol iba stav tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia, pričom auto malo na začiatku i na konci roka natankovanú plnú nádrž. Preukázaná spotreba (nákup PHL) bola primeraná počtu najazdených kilometrov celkom. Podľa evidencie odjazdených km automobil najazdil 27% km súkromne, čo predstavuje sumu 2.827,-€ z celkového nákupu PHL na toto auto. Uznáva sa teda náklad vo výške 73% z celkového nákupu, čo je do výšky 80% podľa §19 ods.2 písm. l bod 3.. 3. Spolu: 2.937,– 4. 443,87 - členské príspevky dvom právnickým osobám na účely ochrany záujmov spoločnosti boli: PO č.1 vo výške 1.000,- € a PO č.2 vo výške 2.000,- €, pričom povinnosť ich úhrad nevyplýva zo zákona. Výpočet limitu podľa § 19 ods.3 písm. n) a podľa poučenia na vyplnenie priznania /str.4/: = 0,5 promile /0,0005/ z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, najviac do výšky 66.387,84 € ročne: - úhrn zdaniteľných príjmov /§ 2 písm. h)/ sa vypočíta ako rozdiel súčtu prevádzkových, finančných a mimoriadnych výnosov /tabuľka F r.1/ vrátane sumy uvedenej na r.120 a súčtu riadkov 210 až 230 a riadku 260. Výnosy z tab.F r.1 /3 123 456,75/ + r.120 /8 945,91/ - r.210 / 9 650/ - r.230 / 500/ - r.260 /10 000/ = 3 112 252,66 =zdaniteľné príjmy. 0,5 promile z 3 112 252,66 predstavuje limit 1 556,13 €, a preto z každého členského príspevku sa suma nad limit daňovo neuzná. Príspevok pre PO č.1 – je celý do limitu. Príspevok pre PO č.2 je nad limit o 443,87 € /2 000 – 1 556,13/. 5. 300,- - spoločnosť postúpila svoju pohľadávku v menovitej hodnote 3.000,- € za sumu 2.700,- €, ktorú aj prijala, pričom sa jednalo o pohľadávku, ktorá v čase postúpenia bola iba 13 mesiacov od splatnosti t.j. s možnosťou tvorby opravnej položky do 20% teda maximálne 600,- € (neuplynula doba dlhšia ako 720 dní), 1.000,- - zároveň postúpila v decembri 2012 aj ďalšiu pohľadávku v menovitej hodnote 10.000,- € za sumu 9.000,- €, z čoho vzniká pripočítateľná položka 1.000,- € /§19 ods.3 písm. h)/ - trvalo daňovo neuznaný náklad – pohľadávka bola iba 20 mesiacov od splatnosti s možnosťou tvorby opravnej položky do 20% /2000,-€/. Do 31.12.2012 z dohodnutej sumy 9.000 € spoločnosť prijala iba 5.000,- €, ale neprijatý rozdiel 4.000,- € už od 1.1.2008 nemá ďalší vplyv na základ dane, pretože náklad vo forme vyradenia postúpenej pohľadávky už nie je podmienený výškou príjmu z prijatých úhrad, ale iba výškou príjmu /účtovaného výnosu/ z postúpenia, 1.500,- - spoločnosť postúpila v mesiaci august 2012 pohľadávku vzniknutú v roku 2010 /zahrnutá do príjmov/ splatnú dňa 1.5.2010 v menovitej hodnote 3.000,- € /účet 546/ za sumu 800,- € /účet 646/. Vzniká tak položka zvyšujúca základ dane podľa § 19 ods.3 písm. h) v sume 1500,- €, pretože náklad z titulu postúpenej pohľadávky sa uznáva do výšky tvorby opravnej položky, ktorá by bola uznaná podľa § 20 /§20 ods.14 písm. b)uplynula doba dlhšia ako 720 dní = do 50%/, aj keď opravná položka nebola vôbec
22
účtovaná. Posudzovanie tohto nákladu voči príjmu je pre daňový subjekt nevýhodnejšie v tomto prípade /3 000 – 800 = 2 200/. V roku 2012 boli postúpené aj ďalšie pohľadávky: - - - a) prvá v menovitej hodnote 30.000,- € vznikla l.10.2009, splatná bola 16.10.2009 a bola zahrnutá do príjmov. Pohľadávka bola postúpená 1.novembra 2012,t.j. v čase, kedy by daňový subjekt mohol tvoriť opravnú položku vo výške 100%, a preto jej postúpenie za sumu 3.000,- € neovplyvní základ dane, pretože náklad /účet 546= 30.000,- €/ sa uznáva podľa § 19 ods.3 písm. h) v nadväznosti na § 20 ods.14 písm. c) - - - b) druhá v menovitej hodnote 10.000,- € z roku 2010 nezahrnutá do príjmov, ale jedná sa o pohľadávku voči dlžníkovi v konkurze a táto bola aj prihlásená v lehote určenej v uznesení konkurzného súdu. Pohľadávka bola pritom postúpená v apríli 2012 za sumu 500,- €, t.j. so stratou 9 500,- €. Náklad /účet 546=10.000,- €/ sa uznáva v plnej výške, pretože opravná položka podľa § 20 ods.10 by bola uznaná v plnej výške, ak by ju daňový subjekt vytvoril (splnená podmienka § 19 ods. 3 písm. h/). 5. Spolu: 2.800,6. 250,- - do nákladov bola zúčtovaná vyplatená provízia pre inú právnickú osobu za vymáhanie pohľadávky v celkovej čiastke 1.000,- € podľa zmluvy, ale z celkovej nominálnej hodnoty pohľadávky 5.000,- € bolo do 31.12.2012 vymožených iba 750,- €, takže rozdiel /1000 – 750/ predstavuje daňovo neuznaný náklad /§ 19 ods.3 písm. p)/, - /možnosť podať dodatočné daňové priznanie, ak vymôže aj 250,- € – FS č.5/2002/, 7. 1.800,- - náklady na reprezentáciu /občerstvenie, ubytovanie obchodných partnerov a ich stravovanie/ - účet 513 – okrem reklamných predmetov /pri nich nie je obmedzenie absolútnej sumy nákladov resp.% zo základu dane/-§ 21 ods.1písm. h)–ak hodnota za jeden predmet neprevyšuje 16,60€, ale musí to byť reklamný predmet - §19 ods.2 písm. k) 8. 200,- - znehodnotený tovar pri rozvoze zo skladu do predajní, pričom doprava nebola poistená, 2.400,- - havária automobilu – totálna škoda, pričom daňová zostatková cena bola 4.000,- €, náhrada od poisťovne bola 1.500,- € a vrak odkúpil servis za 100,- €, z čoho je daňovo neuznaný rozdiel 2.400,- € /4 000 – 1 500 – 100/. Rozdiel medzi daňovou zostatkovou cenou /4 000/ a účtovnou zostatkovou cenou /3 000/ t.j. 1.000,- € bude uvedený na riadku 290 – položka znižujúca hospodársky výsledok /pretože účtovne bolo v nákladoch menej ako mohlo byť daňovo/. Ak by daňová zostatková cena bola nižšia ako účtovná zostatková cena, tak by sa rozdiel prejavil na riadku 180 /položka zvyšujúca výsledok hospodárenia/. 8. Spolu: 2.600,9. 2.300,- - sumár všetkých darov od 1.1.2012 do 31.12.2012: - počítač v daňovej zostatkovej cene – pre školu – 100,- €, - finančný dar nadácii – na zdravotníctvo – 2.000,- €, - daňová zostatková cena nepotrebného majetku – kovoobrábacieho stroja darovaného škole /nebol zlikvidovaný/ - 200,- €, 10. 250,- - vytvorená opravná položka k zásobám- účtovne, 1.327,76 - spoločnosť okrem iných /daňovo uznaných/ vytvorila v r.2012 opravnú položku aj na pohľadávku v menovitej hodnote 160.000,-Sk /5.311,03 €/ vo výške 100 % hodnoty pohľadávky. Splatnosť pohľadávky bola 31.12.2003, takže doba dlhšia ako 36 mesiacov od splatnosti uplynula už v roku 2007 a podľa § 52 ods. 18 z. č. 595/2003 Z. z. v nadväznosti na § 25 ods.1 písm. v) bod 3. z.č.366/99 sú splnené daňové podmienky na jej uznateľnosť v roku tvorby do výšky 75%. Zostávajúcich 25% hodnoty pohľadávky sa neuznáva za daňovú opravnú položku = 1.327,76 € /40.000,-Sk/. 829,85 - v roku 2012 bola vytvorená účtovná opravná položka na pohľadávku /bola zahrnutá do príjmov/ v menovitej hodnote 1.659,70 € /50.000,-Sk/ vo výške100%, pričom pohľadávka vznikla 30.12.2009 a splatná bola 30.1.2010. Pretože od splatnosti uplynula iba doba dlhšia ako 720 dní /nie dlhšia doba ako 1080 dní/, uznáva sa daňovo opravná položka do 50% menovitej hodnoty pohľadávky 829,85 € /25.000,-Sk/ a rozdiel 829,85 € sa v roku 2012 neuznáva - § 20 ods.14 písm. b),c), 1.659,70 - v roku 2012 bola vytvorená aj účtovná opravná položka na 100% pohľadávky vo výške 1.659,70 €, ktorá vznikla 10.10.2007 a splatná bola 31.3.2009. Jedná sa o pohľadávku z bezúročnej pôžičky pre inú s.r.o., t.j. táto pohľadávka nebola zahrnutá do príjmov, a preto sa opravná položka daňovo neuzná v súlade s § 21 ods.2 písm. j) a podľa § 20 ods.14 vôbec.
23
5.000,- - bola zúčtovaná opravná položka vo výške obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v sume 5.000 €, ktorej menovitá hodnota je 25.000 €, dátum splatnosti bol 10.10.2009, pri vzniku bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov a nie je premlčaná. - podľa § 20 ods. 15 sa ustanovenie odseku 14 nepoužije na pohľadávku nadobudnutú postúpením, - ak by išlo o pohľadávku voči dlžníkovi v konkurznom alebo reštrukturalizačnom konaní a bola by včas prihlásená, tak by bola opravná položka daňovo uznaná podľa § 20 ods.10, 2.000,- - časť účtovnej opravnej položky k pohľadávke v menovitej hodnote 10.000 € sa neuzná aj napriek tomu, že pohľadávka spĺňa podmienky uvedené v § 20 ods. 14 písm. c), ale spoločnosť voči tomu istému dlžníkovi eviduje splatný záväzok v sume 2.000 €, čo bolo možné vzájomne započítať, preto sa táto časť opravnej položky daňovo neuzná. - § 20 ods. 15 – ustanovenie odseku 14 sa nepoužije na pohľadávku, ktorú možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi. 10.Spolu: 11.067,31 11. 13.000,- - spoločnosť v súlade s účtovnými predpismi /§ 26 zákona o účtovníctve a § 19 postupov/ vytvorila v roku 2012 rezervu na záručné opravy a reklamácie vo výške 3.000,- € a tiež rezervu na vyplácanie prémií a odmien v sume 10.000,- €, ktoré nie sú daňovou rezervou podľa § 20 ods.9, - rezerva na bonusy, rabaty, skontá a na vrátenie kúpnej ceny pri reklamácii, ktorá sa tvorí ako zníženie pôvodne dosiahnutých výnosov /v prospech účtu rezerv/, by sa prejavila na r.110 alebo r.180 daňového priznania ako položka zvyšujúca základ dane. Nie je to daňovo neuznaný náklad, ale daňovo neuznané zníženie výnosov. 12. 6.582,-- spoločnosť mala na finančný prenájom na 3 roky osobné motorové vozidlo, pričom toto bolo odovzdané v stave spôsobilom na používanie /§26 ods.9/ dňa 25.2.2011. Výška mesačného odpisu bola vypočítaná /podľa § 26 ods.8/ a účtovaná do nákladov v sume 598,- €. Dňa 8.10.2012 pri autohavárii bolo auto úplne zničené. Do nákladov bolo teda zúčtovaných 20 mesiacov odpisov /od februára 2011 - § 26 ods.9 – do septembra 2012 - § 22 ods.12/ t.j. 11.960,- € a úprava základu dane sa vykoná podľa § 17 ods.24 písm. a) (ZDP účinného do 31.12.2011 v súlade s § 52o ods.1) v roku 2012 o rozdiel oproti odpisom zrýchleným /alebo rovnomerným/, ktoré by uplatnil ako vlastník /§22 ods.11/. Ročný odpis zrýchlený za rok 2011 bol 5.378,- €, za rok 2012 nie je nárok na odpis, a preto úprava základu dane v roku 2012 je vo výške 6.582,- € /11 960 – 5378/. 4.000,- - úprava podľa nového § 17 ods. 24 písm. a) bod 1. (ZDP účinného od 1.1.2012): - lízing stroja začal 5.2.2012 a k predčasnému ukončeniu /vráteniu predmetu/ lízingu došlo 9.12.2012, pričom mesačný odpis stroja /§26 ods.8, ods.9, § 22 ods.12/ bol vo výške 400,- €, čo za 10 mesiacov lízingu tvorilo sumu 4.000,- €. Spoločnosti nevznikol nárok na žiadny odpis /§ 22 ods.11/, a preto celá suma odpisov nájomcu je daňovo neuznaná. Úrok podľa § 19 ods.3 písm. o) zostáva v nákladoch nezmenený. V ustanovení § 22 ods.11 ZDP sa uvádza: Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 až 9, § 27 alebo § 28 účtovaného /1/ alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 alebo 14 k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Poznámka: Pri vyradení hmotného majetku bude postupovať v prvom rade v závislosti od obsahu lízingovej zmluvy (mala by riešiť aj ocenenie majetku v týchto prípadoch) a zároveň podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP – vrátenie predmetu lízingu sa posúdi analogicky ako predaj hmotného majetku späť lízingovej spoločnosti (v nákladoch bude vyradenie hmotného majetku v príslušnom ocenení a vo výnosoch zúčtovanie záväzku z ukončeného lízingu). 12. Spolu: 10.582,13. 7.000,- - vyradený finančný majetok v roku 2012 = vklad v minulosti do inej s.r.o. vo výške 7.000,- € z dôvodu jej likvidácie - pričom bol vyplatený podiel na likvidačnom zostatku v sume 150,- € /nárok vznikol 1.3.2012/. Tento príjem podielu na likvidačnom zostatku nie je predmetom dane /§12 ods.7 písm. c)/, čo sa prejaví na riadku 210 v sume 150,- € ako položka znižujúca hospodársky výsledok /účet 665/, ale zároveň ani účtovaný náklad /účet 568/ v sume 7.000,- € nie je daňovo uznaný, - § 21 ods.1 – nesúvisí so zdaniteľným príjmom, - § 21 ods.1 písm. j) – náklad vynaložený na príjem nezahŕňaný do základu dane.
24
14.
586,30 - zamestnávateľ poskytuje zamestnancom stravovacie poukážky v hodnote 3,- € zdarma, pričom zo sociálneho fondu hradí z hodnoty lístku 0,80 € a 2,20 € za každý lístok zúčtoval do nákladov. Daňovo uznaným nákladom je v období od 1.1.2012 do 31.8.2012 príspevok 2,09 € /55% zo sumy 3,80 € t.j. zo stravného pri prac. ceste 5-12 hod./. Z každého lístka sa daňovo neuzná 0,11 € /2,20-2,09/, čo pri počte 5330 lístkov predstavuje sumu 586,30 €. Dolná hranica príspevku zamestnávateľa v tomto prípade je 1,65 € t.j. 55% z 3,- € a horný limit je 2,09 € (do 31.8.2012). Od 1.9.2012 suma 2,20 € zaúčtovaná do nákladov za každý lístok je aj daňovo uznaným nákladom (55 % zo 4 € je 2,20 = nový horný limit príspevku na stravovanie). Poznámka: Podľa § 152 ods.4 Zákonníka práce hodnota stravovacej poukážky musí byť najmenej 75% stravného pri prac. ceste 5-12hod. = 3,-€ (do 31.8.2012 = 2,85 €). 2.310,30 - vreckové pri pracovných cestách do zahraničia nad limit /limit je do 40%stravného/. Vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytnuté do limitu podľa z. č.283/2002 Z. z. o cestovných náhradách je daňovým nákladom spoločnosti podľa § 19 ods.2 písm. d), ale zároveň sa dopočítava do príjmov zo závislej činnosti zamestnanca a zdaňuje sa. Zdaňovanie na základe zmeny § 5 ods. 5 písm. a) sa vzťahuje na nárokové aj nenárokové vreckové, pričom sa postupuje podľa § 35 ods. 3 resp. možno využiť aj § 35 ods. 9 ZDP. 3.765,- - spoločnosť ako zamestnávateľ v súlade s § 9 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách vyplatila počas roka aj iné nenárokové náhrady súvisiace s pracovnými cestami a so vznikom pracovného pomeru /príspevok na sťahovanie/ celkom v sume 3.765,-€, pričom mala poskytovanie týchto náhrad dohodnuté v kolektívnej zmluve resp. priamo v pracovných zmluvách - § 19 ods.2 písm. c) bod 6. v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. d) 500,- - zaplatené pokuty a úrok z omeškania daňovému úradu /§21 ods.2 písm. a)/, 40,- - úrok daňovému úradu za povolený odklad platenia dane /§21 ods.2 písm. a)/, 933,08 - strata z predaja pozemku, keď obstarávacia cena v roku 2007 bola 480 000,- Sk /15.933,08 €/ a predajná v roku 2012 je 15.000,- € /§19 ods.3 písm. e)/, 500,- - prevádzka rekreačného zariadenia skončila so ziskom 1.500,- €, prevádzka plavárne so stratou 2.000,- €, čo v úhrne predstavuje stratu 500,- € /§ 21 ods.1 písm. f)/, 250,- - zaplatené poistné, ktoré nesúvisí so zdaniteľným príjmom firmy /§21 ods.1/, 400,- - zamestnávateľ prispel zamestnancom nielen na doplnkové dôchodkové sporenie (vrátane zahraničného) sumou 3.000,- €, ale čiastkou 400,- € prispel zamestnancom aj na účelové sporenie a životné poistenie /daňovo neuznaný náklad/, pričom všetky príspevky boli do limitu 6% zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy každého účastníka sporenia a boli im pripočítané aj do príjmov zo závislej činnosti - § 19 ods.3 písm. l). 1.000,- - spoločnosť v roku 2009 kúpila pohľadávku v menovitej hodnote 13.000,- € za sumu 2.500,- €. V mesiaci november 2012 túto pohľadávku postúpila ďalšej spoločnosti za sumu 1.500,- €, čím vznikla strata /2500 – 1500/ v sume 1.000,- €, ktorá sa daňovo neuznáva podľa § 21 ods. 2 písm. k). - - - bola postúpená pohľadávka z mája 2011, má menovitú hodnotu 12.000,- €, ale bola spoločnosťou nadobudnutá kúpou za obstarávaciu cenu 4.000,- €. Na dlžníka bol vyhlásený konkurz v mesiaci jún 2012, a tak si spoločnosť pohľadávku prihlásila v lehote určenej v uznesení konkurzného súdu, ale následne ju v mesiaci december 2012 postúpila za sumu 500,- €. Náklad na účte 546 v sume 4.000,- € sa uznáva v plnej výške podľa § 21 ods. 2 písm. k). Spoločnosť sa rozhodla v decembri 2012 odpísať pohľadávky bez akéhokoľvek iného dokladu: 600,- a) prvú v menovitej hodnote 1.200,- €, ktorá bola splatná 30.11.2010 /zahrnutá do príjmov/ - na základe § 19 ods.2 písm. r) sa uznáva odpis do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná podľa § 20 ods.14 – v tomto prípade písm. b) = 50%, pretože uplynula doba dlhšia ako 720 dní od splatnosti. Neuznáva sa náklad 600,- € /50% zo sumy 1.200 € na účte 546/. --b) druhú v menovitej hodnote 1.500,- €, ktorá bola splatná 28.10.2009 /zahrnutá do príjmov/ - na základe § 19 ods.2 písm. r) v nadväznosti na § 20 ods.14 písm. c) sa náklad na účte 546 uznáva v plnej výške – uplynula doba dlhšia ako 1080 dní. Poznámka: uplynutie doby dlhšej ako 1080 dní od splatnosti pohľadávky spĺňajú k 31.12.2011 už aj niektoré pohľadávky splatné začiatkom roka 2009 – konkrétne splatné v období od 1.1.2010 do 14.1.2010 vrátane. 12.229,- - na konci roka bol zúčtovaný odpis 3 ks premlčaných pohľadávok v celkovej sume 12.229,- €, ktoré nespĺňajú podmienky uvedené v ustanoveniach § 19 ods.2 písm. h), písm. i), písm. r), v § 19 ods. 3 písm. t) a v § 52 ods. 19 (pohľadávky splatné do 31.12. 2002) zákona o dani z príjmov č.595/2003 Z. z. v zn. nesk. predpisov.
25
116,- - spoločnosť má v nákladoch zaúčtovanú spotrebu PHL služobného motorového vozidla vrátane zahraničnej DPH, pričom spotreba je v súlade s § 19 ods.2 písm. l) bod 1. ZDP, ale jeden doklad o nákupe obsahuje DPH Holandska v sume 50,50 € a na druhom doklade je DPH Belgicka v sume 65,50 €. Spoločnosť sa rozhodla, že v týchto dvoch prípadoch nebude žiadať o vrátenie DPH zo zahraničia (nezaúčtovala v roku 2012 predpis 378A/648), preto tento náklad vo výške zahraničnej DPH v celkovej sume 116,-€ sa daňovo neuznáva podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 3, pretože spoločnosť je platiteľom DPH a má nárok na jej vrátenie v členskom štáte EÚ. Poznámka: Suma DPH na vrátenie za kalendárny rok musí byť najmenej 50,-€. 14. Spolu: 23.229,68 15. 78.329,86 = súčet riadkov č.1 až 14
26
Príklad na kurzové rozdiely: Záväzky: -
1. dodávateľská faktúra na 50.000 CZK za služby – 8.8.2008 výpočet 50.000 CZK x 1,25 Sk/CZK = 62 500,-Sk účtovne MD 518 D 321 62 500,-Sk
2. zúčtovanie kurzového rozdielu k 31.12.2008 /neuhradená faktúra/: - výpočet 50.000 CZK x 1,30 Sk/CZK = 65 000,-Sk - kurzový rozdiel 62 500 /8.8.2008/ - 65 000 /31.12.2008/ = 2 500 Sk kurzová strata - účtovne MD 553 D 321 = 2 500 Sk - zostatok účtu 321 k 31.12.2008 = D = 65 000,-Sk Poznámka – v daňovom priznaní za rok 2008 sa táto strata prejavila na riadku 100 – účtovný výsledok hospodárenia. 3. prechod na euro k 1.1.2009 - záväzok k 31.12.2008 = 65.000,- Sk /50.000,-CZK/, čo po prepočte na euro k 1.1.2009 je: 65.000 : 30,126 = 2.157,60 € /50.000,-CZK/ 4. zúčtovanie kurzového rozdielu k 31.12.2009 /neuhradená faktúra/: - výpočet 50.000 CZK : 26,20 CZK/€ = 1 908,40 € - kurzový rozdiel 2.157,60 /1.1.2009/ - 1.908,40 /31.12.2009/ = 249,20 € kurzový zisk - účtovne MD 321 D 663 = 249,20 € - zostatok účtu 321 k 31.12.2009 = D = 1.908,40 € Poznámka – v daňovom priznaní za rok 2009 sa tento kurzový zisk zdanil ako súčasť riadku 100 – účtovný výsledok hospodárenia. 5. zúčtovanie kurzového rozdielu k 31.12.2010 /neuhradená faktúra/: - výpočet 50.000 CZK : 25,50 CZK/€ = 1 960,78 € - kurzový rozdiel 1.908,40 /31.12.2009/ - 1.960,78 /31.12.2010/ = 52,38 € kurzová strata - účtovne MD 553 D 321 = 52,38 € - zostatok účtu 321 k 31.12.2010 = D = 1.960,78 € Poznámka – v daňovom priznaní za rok 2010 sa táto kurzová strata prejaví ako súčasť riadku 100 – účtovný výsledok hospodárenia 6. zúčtovanie kurzového rozdielu k 31.12.2011 /neuhradená faktúra/: - výpočet 50.000 CZK : 25,10 CZK/€ = 1 992,03 € - kurzový rozdiel 1.960,78 /31.12.2010/ - 1.992,03 /31.12.2011/ = 31,25 € kurzová strata - účtovne MD 553 D 321 = 31,25 € - zostatok účtu 321 k 31.12.2011 = D = 1.992,03 € Poznámka – v daňovom priznaní za rok 2011 sa táto kurzová strata prejaví ako súčasť riadku 100 – účtovný výsledok hospodárenia 7. úhrada dodávateľskej faktúry v mesiaci marec 2012 – 3.3.2012 - výpočet 50 000 CZK : 24,90 CZK/€ = 2.008,03 € = MD 321/ D 221 - kurzový rozdiel 1.992,03 /31.12.2011/ - 2.008,03 /3.3.2012/ = 16,- € kurzová strata - účtovne MD 553 D 321 = 16,- € - zostatok účtu 321 = 0 Poznámka – v daňovom priznaní za rok 2012 sa táto kurzová strata prejaví ako súčasť riadku 100 – účtovný výsledok hospodárenia. Daňové riešenie príkladu ak by subjekt uplatnil oznámenie podľa § 17 ods.17 napr. do 31.12.2007 : - kurzové zisky a straty z rokov 2008 až 2011 vylúčil zo základu dane pri podaní daňových priznaní na r.160 /straty/ a na r.240 /zisky/ a musí ich zahrnúť do základu dane: A. Buď v období, keď došlo k platbe alebo odpisu záväzku /§17 ods.17/ t.j. v našom prípade v roku 2012, pretože platba bola 3.3.2012. Preto v daňovom priznaní za rok 2012 by ponechal kurzovú stratu 16,- € účtovanú v roku 2012 v základe dane /ako súčasť riadku 100/ a navyše by upravil základ dane na r.180 alebo r.290 o kurzový zisk alebo stratu z rokov 2008 až 2011.
27
Prípadne by vylúčil aj kurzovú stratu zo základu dane roku 2012 na riadku 160. a riešil by tento prípad úhrady záväzku v cudzej mene zvýšením základu dane na r. 180 za rok 2012 o kurzový zisk celkový za všetky roky v sume 66,59 € /viď. výpočet ďalej/. B. Alebo v zdaňovacom období, keď oznámi ukončenie nezahrnovania kurzových rozdielov do základu dane – napr. ak by tento záväzok nebol uhradený do konca roka 2012 a subjekt by do konca roka 2012 doručil na daňový úrad oznámenie o ukončení nezahrnovania kurzových rozdielov do základu dane /§17 ods.17/, tak by zahrnul do základu dane roku 2012 aj kurzové rozdiely z rokov 2008 až 2011 vrátane roku 2012. Porovnanie oboch spôsobov: 1. účtované kurzové rozdiely zahrnované do do základu dane:
2. Uplatnenie § 17 ods.17 + § 52e ods.2 písm. b)=záväzok v cudzej mene
rok 2008...........strata ........... – 2500 Sk Spolu v Sk .......strata ........... – 2500 Sk Straty v Sk -prepočet na € /2500:30,126/ -82,98 € Rok 2009..........zisk ..............+249,20 € Rok 2010..........strata ............ – 52,38 € Rok 2011..........strata ............ – 31,25 € Rok 2012..........strata ............ – 16,– € Celkom r.2008-2012 = zisk +66,59 €
- vznik záväzku 8.8.2008: 50.000,-CZK x 1,25 Sk/CZK= = 62.500 Sk 62 500 : 30,126 =2.074,62 € = hodnota pri vzniku záväzku v € - v deň zaplatenia záväzku: 50 000 CZK : 24,90 CZK/€ =2.008,03 € - kurzový rozdiel = 2.074,62 € - 2.008,03 € = 66,59 € = kurzový zisk 66,59 €
Príklad na § 17 ods.17 + 52e ods.2 písm. a) = záväzok vznikol v minulosti eurách: -
vznik záväzku 5.5.2007 vo výške 10.000,- € x 35,- Sk/€ = 350.000,-Sk prepočet konverzným kurzom = 350 000 : 30,126 = 11.617,87 € úhrada 4.4.2012 = 10.000,-€ kurzový rozdiel = 11.617,87 € - 10.000,- € = 1.617,87 € = kurzový zisk
28
TVORBA, POUŽITIE A ZRUŠENIE REZERV Podľa § 19 ods. 8 postupov účtovania: „Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy. REZERVY PODĽA ZÁKONA O DANI Z PRÍJMOV
Podľa § 21 ods. 2 písm. j) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom nie je tvorba rezerv a opravných položiek s výnimkou podľa § 20 zákona o dani z príjmov. V súlade s § 19 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je aj tvorba rezerv a opravných položiek podľa § 20. Podľa § 20 ods.1 rezervami, ktorých tvorba je súčasťou základu dane, sú rezervy uvedené v ustanovení § 20 vrátane podmienok tvorby bez ohľadu na to, či sa účtujú ako náklad alebo ako zníženie výnosov. Podľa § 20 ods. 3 zákona o dani z príjmov zásady pre tvorbu, čerpanie a rozpustenie rezerv a opravných položiek ustanovuje zákon o účtovníctve a príslušné postupy účtovania, ktoré vydalo MF SR pre jednotlivé účtovné jednotky. Na zmenu spôsobu účtovania rezerv od 1. januára 2007 a ich zahrnutie do základu dane nadväzujú zmeny v ustanovení § 17 ods. 25 /súčasný § 17 ods. 23/ a § 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov vykonané zákonom č. 688/2005 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2007 a zákonom č. 76/2007 Z. z. s účinnosťou od 1. marca 2007 DAŇOVÉ REZERVY
Podľa § 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok (t.j. daňovej rezervy) a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu alebo zrušeniu rezervy t.j. v súlade s účtovníctvom. NEDAŇOVÉ REZERVY
A. Nedaňové rezervy na daňovo uznané výdavky Podľa § 17 ods. 23 zákona o dani z príjmov náklad, na ktorý bola tvorená rezerva podľa osobitného predpisu /t.j. podľa účtovných predpisov/, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to do výšky, v akej je tento náklad súčasne uznaný za daňový výdavok podľa § 19. Zúčtovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola táto rezerva tvorená a sumou tejto rezervy, sa do základu dane nezahŕňa. Zrušenie rezervy, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa nezahrnie do základu dane. Príklad Daňový subjekt /ďalej len „DS“/ k 31. 12. 2011 v účtovníctve vytvoril rezervu v sume 13.000,-€ na reklamácie a záručné opravy. Vytvorenú rezervu DS zaúčtoval MD 511/DAL 323AE sumou 13 000 €. V roku 2011 zaúčtovaná tvorba rezervy na reklamácie a záručné opravy je nedaňová rezerva, a preto je zvyšujúcou položkou výsledku hospodárenia na účely vyčíslenia základu dane z príjmov.
29
Rok 2011
Text Tvorba rezervy
Účtovanie 511/323AE
Suma 13 000 €
Vplyv na VH Úprava ZD - 13 000 € + 13 000 € r.11 tab. A
a) Náklady na reklamácie a záručné opravy boli v roku 2011 vo výške 13.000 €: výška rezervy = výške vzniknutého záväzku DS zaúčtuje účtovný prípad MD 323AE/DAL 321, čím zároveň dôjde k použitiu rezervy. V roku 2012 účtovná jednotka neúčtuje o náklade, preto prijatá faktúra nezníži výsledok hospodárenia (použitie rezervy sa neúčtuje výsledkovo). Daňovník výsledok hospodárenia na účely určenia základu dane v roku 2012 zníži o sumu 13.000 €. Rok 2011
Text Tvorba rezervy
Suma 13 000 €
2012
Prijatá faktúra v sume 13.000 €
13.000 €
Účtovanie 511/323AE
Vplyv na VH Úprava ZD - 13 000 € + 13 000 € r.11 tab. A 323 AE/321 0 zníž.13.000 € na r.290
b) Náklady na reklamácie a záručné opravy boli v roku 2012 vo výške 12.500,- €: výška rezervy > výška vzniknutého záväzku DS zaúčtuje účtovný prípad MD 323AE/DAL 321 sumu 12.500,- € a MD323AE/DAL 511 sumu 500,- € /13.000 – 12.500/. Zrušenie nepotrebnej časti rezervy vo výške 500,- € sa prejaví vo zvýšení výsledku hospodárenia, ale pretože tvorba rezervy v r. 2011 nebola daňovým výdavkom, tak aj zrušenie rezervy sa nezahŕňa do základu dane. Výsledok hospodárenia sa na účely vyčíslenia základu dane zníži o sumu 12.500,- €, t.j. o náklady na reklamácie a záručné opravy. DS výsledok hospodárenia na účely určenia základu dane v roku 2012 upravuje tak, že suma 500,- € účtovaná v prospech účtu 511 sa odpočíta zo základu dane a tiež suma 12.500,- € sa odpočíta ako položka znižujúca základ dane. Rok 2011
Text Tvorba rezervy
Suma 13 000 €
2012
Prijatá faktúra v sume 12.500,- €
12.500,- € 500,- €
Účtovanie 511/323AE
Vplyv na VH Úprava ZD - 13 000 € + 13 000 € r.11 tab. A 323 AE/321 0 - 12.500,- € 323 AE/511 +500,- € -500,- € r.290
30
c) Náklady na reklamácie a záručné opravy boli v roku 2012 vo výške 13.600,- €: výška rezervy < výška vzniknutého záväzku DS zaúčtuje účtovný prípad MD 323AE/DAL 321 sumu 13.000 € a MD 511/DAL 321 sumu 600,- € /13.600 – 13.000/ Náklad v sume 600,- € zaúčtovaný na účte 511 je daňovo uznaným výdavkom. V roku 2012 došlo k použitiu rezervy, preto účtovná jednotka výsledok hospodárenia na účely určenia základu dane v roku 2012 zníži len o sumu 13.000 €.
Rok 2011
Text Tvorba rezervy
Suma 13 000 €
2012
Prijatá faktúra v sume 13.600,- €
13.000 €
Účtovanie 511/323AE
Vplyv na VH Úprava ZD - 13 000 € + 13 000 € r.11 tab. A 323 AE/321 0 - 13.000 € r.290 0 511/321 -600,- €
600,- €
B. Nedaňové rezervy na daňovo neuznané výdavky V prípade, že účtovná jednotka vytvorí rezervy na výdavky, ktoré v zmysle zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami /napr. na úrok z omeškania a pokuty od správcu dane/, potom takáto tvorba, použitie a ani rozpustenie rezervy nesmie ovplyvniť základ dane z príjmov, t.j. vždy sa vylúči zo základu dane či už náklad alebo výnos.
31
Opravné položky a základ dane § 18 postupov účtovania – Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek Ods. 7 Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie. Ods. 11 Tvorba opravnej položky k pohľadávke sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Súvzťažnosti pre účtovanie TVORBY opravných položiek: Účty majetku, ku ktorému sa OP bude tvoriť 01x, 02x, 03x, 041, 042, 051, 052 112, 132, 121, 122, 123, 124 06x, 043, 053, 25x, 259, 311,315 a i.
Účtovanie opravnej položky 553 / 091,092,093,094,095 505 / 191,196 61x / 192, 193, 194, 195 565 / 096, 095 565 / 291 547 / 391
V § 57 odsek 1 znie: Na účte 391 - Opravné položky k pohľadávkam sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam. Tvorba opravnej položky sa účtuje na ťarchu účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam. Zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam z dôvodu vyradenia pohľadávok z účtovníctva sa účtuje na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje v zaniknutej sume na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech účtu 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam. V § 68 odseky 5 a 6 znejú: Na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky sa účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania. Na účte 546 – Odpis pohľadávky sa účtujú aj postúpené pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpis pohľadávok podľa osobitného predpisu.16) Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka k pohľadávke na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávky. (6) Na účte 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke podľa § 18.
32
Z hľadiska zákona o dani z príjmov sú pri opravných položkách dôležité ustanovenia: - § 20 ods. 2 – vymenované opravné položky, ktorých tvorba je daňovým výdavkom, - § 20 ods. 2 písm. b) – opravná položka podľa ods. 14 sa uznáva iba pri nepremlčanej pohľadávke, - § 20 ods. 14 – pohľadávka bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov a od jej splatnosti uplynula doba dlhšia ako: 360 dní =do 20%, 720 dní = do 50%, 1080 dní = do 100% - § 20 ods.15 – odsek 14 sa nepoužije na pohľadávku kúpenú resp. na pohľadávku, ktorú možno započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi, - § 52 ods.18 – ustanovenie § 20 ods.14 sa použije na pohľadávky, ktoré vznikli od 1.1.2004, - § 20 ods.3 - zásady pre tvorbu, čerpanie a rozpustenie opravných položiek ustanovuje osobitný predpis – zákon o účtovníctve a postupy účtovania, - § 17 ods. 28 – úprava základu dane pri postúpení, odpise a čiastočnom zaplatení pohľadávky, ku ktorej bola predtým tvorená daňová opravná položka podľa § 20, - § 21 ods. 2 písm. j) – daňovým výdavkom nie je tvorba opravných položiek s výnimkou podľa § 20 zákona o dani z príjmov, - § 19 ods.3 písm. f) – daňovým výdavkom je tvorba opravných položiek podľa § 20.
Príklady na opravné položky /OP/ daňové Príklad č.1
Účtovanie Hodnota Vplyv na Úprava MD / D VH základu dane ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vznik pohľadávky v roku 2004 311 / 6xx 100 +100 –splat.30.11.2004 Tvorba OP v r.2008 – daňová 547 / 391 100 -100 §20 ods.14 písm. c) a) zúčtovanie OP v r.2012 z dôvodu zániku opodstatnenosti OP - napr. dohoda o splátkach
391 / 547
100
+100
b) zníženie OP vo výške úhrady čiastočná úhrada pohľadávky
391 / 311 221 / 648
20 20
+20 §17 ods.28 písm. c)
c) zúčtovanie OP z dôvodu postúpenia fa za postúpenie pohľadávky ( postúpená 1.12.2012)
391 / 311 315 / 646
100 30
221 / 315
30
+30 (+100-100)=0 §19 ods. 3 písm. h) §17 ods.28 písm. a) -
391 / 311
100
prijatie úhrady za postúp.pohľadávku d) zúčtovanie OP z dôvodu odpisu pohľadávky 1.12.2012
-
- (+100-100)=0 §19 ods. 2 písm. r) §17 ods.28 písm. b) Poznámka: Od 1.1.2008 rieši § 17 ods.30 /súčasný §17 ods.28/ zákona o dani z príjmov prípady postúpenia pohľadávky, odpisu pohľadávky a čiastočného zaplatenia pohľadávky, ak k nim bola tvorená daňovo uznaná opravná položka podľa § 20.
33
Príklad č.2 Vznik pohľadávky v roku 2010 -splat.1.5.2010 Tvorba OP v r.2011 – daňová -od splat. doba dlhšia ako 360 dní
311 / 6xx 547 / 391
20 -20 §20 ods.14 písm. a) = do 20%
a) zúčtovanie OP v r.2012 z dôvodu postúpenia pohľadávky 31.8.2012 vyradenie postúpenej pohľadávky fa za postúpenie pohľadávky prijatie úhrady za postúp.pohľadávku
391 / 311
20
546 / 311 315 / 646 221 / 315
80 90 90
100
+100
-
-
-
-80 +10 = -70 +90 §19 ods.3 písm. h) § 17 ods.28 písm. a) (+20 – 90) = - 70
Pozn.: Ak porovnávame náklady s výškou príjmov z predaja pohľadávky, tak do nákladov sa zahrnie nielen účet 546 /80/, ale aj účet 547 /20/, čo je spolu náklad 100 oproti príjmu 90, teda neuznáva sa strata 10 = položka zvyšujúca základ dane na r. 180 DP • Ide o postúpenie pohľadávky, ktorá v roku 2012 v čase postúpenia spĺňa podmienky na tvorbu OP podľa § 20 ods.14 pís.b) – nad 720 dní ale menej ako 1080 dní – teda len na 50 % /100 – 50 = 50/, čo je pre daňový subjekt nevýhodnejšie kritérium. b) zúčtovanie OP v r.2012 z dôvodu postúpenia pohľadávky 31.8.2012 vyradenie postúpenej pohľadávky fa za postúpenie pohľadávky prijatie úhrady za postúp.pohľadávku
• •
391 / 311
20
546 / 311 315 / 646 221 / 315
80 30 30
-
-
-80 +50 = -30 +30 §19 ods.3 písm. h) § 17 ods.28 písm. a) (+20 – 50) = - 30
Pozn.: Ak porovnávame náklady s výškou príjmov z predaja pohľadávky, tak do nákladov sa zahrnie nielen účet 546 /80/, ale aj účet 547 /20/, čo spolu je náklad 100 oproti príjmu 30, teda neuznala by sa strata 70, ale základ dane sa zvyšuje len o 50 preto, že ide o postúpenie pohľadávky, ktorá v roku 2012 v čase postúpenia spĺňa podmienky na tvorbu OP podľa § 20 ods.14 písm. b) – nad 720 dní ale menej ako 1080 dní – teda na 50 %, čo je výhodnejšie kritérium.
c) zúčtovanie OP z dôvodu odpisu pohľ. vyradenie odpísanej pohľadávky k 31.12.2012
391 / 311 546 / 311
20 80
-80 +50 = -30 §19 ods.2 písm. r) § 17 ods.28 písm. b) (+20 – 50) = -30
-OP by bola uznaná v čase odpisu podľa § 20 ods.14 písm. b) do 50% (neuplynulo 1080 dní)
34
Príklad č. 3
- opravné položky vytvorené k pohľadávkam z roku 2003 – § 25 ods.1 písm. v) tretí bod z.č.366/1999 Z.z. v nadväznosti na § 52 ods.18 z.č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov A. Úprava ZD Splatnosť pohľadávky 11/2003 311/6xx 100 Vytvorená opravná položka v 12/2006 – daňová 558/391 75 /bola po 36 mesiacoch od splatnosti/ - nedaňová 559/391 25 + 25 . 1. Odpis pohľadávky v r.2012 – len účtovne 391/311 100 Úprava základu dane za r.2012 = r.180 + 75 . 2. Odpis pohľadávky v súlade s § 19 ods.2 písm. h) 391/311 100 Úprava základu dane za rok 2012 = r.290 - 25 . B. Splatnosť pohľadávky 11/2003 Vytvorená opravná položka v 12/2006 – daňová /bola po 36 mesiacoch od splatnosti/ 1. Odpis pohľadávky v r.2012 – len účtovne Úprava základu dane za r.2012 = r.180 2. Odpis pohľadávky v súlade s § 19 ods.2 písm. h)
311/6xx 558/391
100 75
391/311 546/311
75 25
.
+ 100 . 391/311 546/311
75 25
Úprava základu dane za rok 2012 – žiadna Poznámka: Úprava základu dane sa vykoná podľa § 17 ods. 2 písm. a), b), c) + § 17 ods.23 a analogicky podľa § 20 ods.20.
Príklad na opravné položky /OP/ nedaňové
Účtovanie Hodnota Vplyv na Úprava MD / D VH základu dane ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Vznik pohľadávky v roku 2008 378A/ 221 100 - pôžička spol. A - 1.2.2008 Tvorba OP v r.2010 – nedaňová 547 / 391 100 -100 +100 r.10 tab.A §21 ods.2 pís.j) a) zúčtovanie OP v r.2012 z dôvodu zániku opodstatnenosti OP 391 / 547 100 +100 - 100 na r.290 - napr. dohoda o splátkach § 17 ods. 23 b) zníženie OP vo výške úhrady 391 / 378A 20 221 / 648 20 +20 - 20 na r.290 čiastočná úhrada pohľadávky § 17 ods. 23 c) zúčtovanie OP z dôvodu postúpenia 391 / 378A 100 fa za postúpenie pohľadávky spol.B 315B/ 646 30 +30 - 30 na r.290 §17 ods.3 písm. g) prijatie úhrady za postúp.pohľadávku 221 / 315B 30 d) zúčtovanie OP z dôvodu odpisu pohľadávky 391 / 378A 100 - (znížiť ZD na r.290?) - ak je doklad podľa § 19 ods.2 písm. h) Ak nie je takýto doklad, tak sa základ dane neupravuje vôbec /neznižuje ani nezvyšuje/.
35
Dotácie na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v podvojnom účtovníctve a podľa zákona o dani z príjmov od 1.1.2008 (§17 ods.3 písm. f, §52d ods. 4) Postupy účtovania pre podvojné účtovníctvo (§ 56 ods.12): Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, od doby zaradenia tohto majetku do užívania. Dotácie na nákup pozemku, ktorých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku, sa rozpustia do výnosov počas určenej doby odpisovania stavby. Príklad: Spoločnosti bola v roku 2007 poskytnutá dotácia na obstaranie stroja vo výške 100% obstarávacej ceny. Stroj patrí do 2. odpisovej skupiny podľa prílohy č.1 zákona o dani z príjmov. Spoločnosť si určila účtovný odpisový plán na 10 rokov. Obstarávacia cena stroja /aj výška dotácie/ bola 12,000.000,-Sk /398.327,03 €/. Účtovný odpis = 12 000 000 : 10 = 1 200 000 ročne /39.832,70 €/ Daňový odpis rovnomerný = 12 000 000 : 6 = 2 000 000 ročne /66.388,- €/ - v poslednom roku do výšky vstupnej ceny /§ 26 ods.4/ Rok
Účtovný odpis
Účtovný výnos
2007
1 200 000 Sk
1 200 000 Sk
Úprava základu dane Zvýšenie ZD Zníženie ZD /o dotáciu/ /rozdiel v odpisoch/ 2 000 000 Sk 800 000 r.250
2008
1 200 000 Sk
1 200 000 Sk
2 000 000 Sk
2009
39.832,70 €
39.832,70 €
2010 2011 2012
39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 €
39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 €
800 000 r.180 800 000 r.250 400 000 r.180 (§52d ods. 4) 66.388,– € 26.555,30 r.180 26.555,30 r.250 13.277,57 r.180 (§52d ods. 4) 66.388,– € 26.555,30 r.180 26.555,30 r.250 66.388,– € 26.555,30 r.180 26.555,30 r.250 66.387,36 € 26.554,66 r.180 26.554,66 r.250
39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 € 398.327,03 €
/rozdiel v odpisoch/ /§17 ods.3 pís.f/ --39.832,70 r.150 39.832,70 r.290 --39.832,70 r.150 39.832,70 r.290 --39.832,70 r.150 39.832,70 r.290 --39.832,70 r.150 39.832,70 r.290 398.327,03 €
2013 2014 2015 2016 Spolu:
39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 € 39.832,70 € 398.327,03 €
Daňový odpis
Výpočet na účely ustanovenia § 52d ods.4: Daňové odpisy do 31.12.2007 : 1x 2 000 000 = 2 000 000 Sk Výška dotácie zahrnutá do základu dane do 31.12.2007: 1x 1 200 000 = 1 200 000 Sk Rozdiel: 800 000 Sk Zahrnul sa do základu dane v rokoch 2008 a 2009 rovnomerne 800 000 : 2 = 400 000 Sk resp. 13.277,57 € /v r.2009/
36
Ak by spoločnosť dostala dotáciu napr. iba vo výške 20% z obstarávacej ceny:
- tak 20% z ročného daňového odpisu stroja musí byť zahrnuté aj v základe dane ako príjem, takže na túto výšku sa zvýši základ dane na riadku 180. Suma zvýšenia na r.180. sa vypočíta ako rozdiel: 20% z daňového ročného odpisu - účtovný výnos podľa § 56 ods. 12 postupov Napríklad: Obstarávacia cena = 12 000 000 Sk – dotácia 20% = 2 400 000 Sk /79.665,41 €/ celkom Daňový odpis ročný = 2 000 000 Sk – dotácia 20% = 400 000 Sk /13.277,57 €/ ročne Účtovaný výnos z titulu dotácie bol 240 000 Sk = 7.966,54 € /20% z účtovného odpisu 1 200 000/ Rozdiel: 400 000 Sk – 240 000 Sk = 160 000 Sk ročne zvýšenie základu dane 13.277,57 € – 7.966,54 € = 5.311,03 € ročne zvýšenie základu dane na r.180 do skončenia daňových odpisov -
v ďalších rokoch vylúčenie účtovných výnosov na r.290 podľa § 17 ods. 3 písm. f).
37
