2015.03.17.
4..
4..
Lekötött tartalék
40.000.000
1… Beruházás
4..
Kötelezettség
40.000.000
4..
4..
Eredménytartalék
40.000.000
4… Előzetesen felsz áfa
4..
Fizetendő áfa
10.800.000
1..
Műszaki berendezés
1..
Beruházás
40.000.000
2. Eredménykimutatás – egyéb bevétel, egyéb ráfordítás
5..
Értékcsökkenési leírás
1…
Műszaki eszköz écs.
8.000.000
(2 óra)
5..
Értékcsökkenési leírás
1…
Műszaki eszköz écs.
8.000.000
3
Rezsabek Angéla
A költségnemek, egyéb bevételek és ráfordítások 2015. évi gyakorlati kérdései
1
Rezsabek Angéla
Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök könyvelése (különös tekintettel a fejlesztési tartalékból megvalósított eszköz értékesítésére)
Eredménytartalék
Lekötött tartalék
Eszköz bekerülési érték:40.000.000 Ft , maradványérték: 0, 5 év alatt lineárisan számolja el az értékcsökkenést.
8..
Egyéb ráfordítás
1..
Műszaki gép
40.000.000
1..
Műszaki gép écs.
8..
Egyéb ráfordítás
16.000.000
3..
Vevőkövetelés
9..
Egyéb bevétel
Y
3..
Vevőkövetelés
4..
Fizetendő áfa
Y 27%-a
2
Rezsabek Angéla
Számvitel
TAO
1.
8.000.000
-
2.
8.000.000
-
1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 8.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 4
Rezsabek Angéla
1
2015.03.17.
Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel
Káreseményhez kacsolódó kifizetések, elszámolt összegek, a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek
TAO
1.
8.000.000
-
2.
8.000.000
-
16.000.000
-
ÉCS N
24.000.000
100%=40.000.000
Fizetendő --egyéb ráfordítás
Pénzügyi teljesítéstől
függetlenül egyéb ráfordítás
8..
Egyéb 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000 ráfordítás 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :40.000.000 5
Rezsabek Angéla
7
Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel
TAO 40.000.000
1. 2.
8.000.000 8.000.000
ÉCS N 8.. Egyéb ráford.
16.000.000 24.000.000 1.. Tárgyi eszköz
0 24.000.000
1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 6
Rezsabek Angéla
Járó --- egyéb bevétel a biztosító által fizetett, illetve a
mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt – tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó – összeget; amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Rezsabek Angéla
A fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónapja előtti időszakhoz kapcsolódó, kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összege 8..
Egyéb ráfordítás
3..
Pénzeszköz
8..
Egyéb ráfordítás
4..
8..
Egyéb ráfordítás
4..
egyéb rövid lejáratú kötelezettség Passzív időbeli elhatárolás
8
Rezsabek Angéla
2
2015.03.17.
2014.08.07. A behajtási költségátalány polgári jogi és adójogi (illetve számviteli) megítélése A kötelezett a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó behajtási költségátalányt a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 81. § (2) bekezdés b) pontja alapján egyéb ráfordításként számolja el. Számviteli szempontból tehát a behajtási költségátalány tartozásnak minősül, azt kötelezettségként szükséges a kötelezett könyveiben rögzíteni. Erre nem csak abban az esetben van szükség, ha a jogosult azt – önként történő teljesítés hiányában – ténylegesen követelte az adóstól, tekintettel arra, hogy a fizetési kötelezettség a jogszabály alapján a késedelembeesés tényével beáll. Ha a jogosult a szerződéskötést – és a teljesítési határidő beálltát – követően, de még a költségátalány összegének beérkezése előtt kifejezett nyilatkozattal lemond annak összegéről, a kötelezett a behajtási költségátalány összegét kivezeti a kötelezettségek közül, és annak összegét – ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik – az Szt. 86. § (3) bekezdés h) pontja alapján rendkívüli bevételként mutatja ki. 9
Rezsabek Angéla
Rezsabek Angéla
Saját tőke javára elszámolt támogatás
36§ (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.
Eredmény javára elszámolt támogatás
96
98
Rezsabek Angéla
Kapott támogatások Saját tőkeként
Támogatások számviteli elszámolása
Egyéb bevételként
Rendkívüli bevételként
EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások
Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege.
Már a követelést is elő kellRezsabek írni Angéla
Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege.
Rendkívüli bevétel
Fejlesztési célra
Fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Jogcím nélkül
Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege.
Pénzmozgás alapján kell rögzíteni
3
2015.03.17.
A bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható - adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre bevallott, fizetett, illetve fizetendő összege (kiemelten innovációs járulék, helyi iparűzési adó és előlegének könyvelése, a megosztáshoz kapcsolódó számviteli nyilvántartásbeli problémák) 4..
Rövid lejáratú 3.. kötelezettség
Pénzeszköz
8…
Egyéb ráfordítás
Rövid lejáratú kötelezettség
13
4..
Rezsabek Angéla
2013.december 31.
296,91
2014. december 31.
314,89
3.. 8.. 4..
14
Pénzügyi műv. ráf. Halasztott ráfor.AIE Egyéb ráfordítás Eredménytartalék Rezsabek Angéla
Új Ptk. 6:193. § [Engedményezés] (1) A jogosult a kötelezettel szembeni követelését másra ruházhatja át. (2) A követelés átruházással való megszerzéséhez az átruházásra irányuló szerződés vagy más jogcím és a követelés engedményezése szükséges. Az engedményezés az engedményező és az engedményes szerződése, amellyel az engedményes az engedményező helyébe lép. (3) Az engedményezéssel az engedményesre szállnak át a követelést biztosító zálogjogból és kezességből eredő jogok, valamint a kamatkövetelés is. 15
Az üzleti évben képzett- feloldott céltartalék összege
8..
Követelés engedményezés elszámolása
4..
Kötelezettség 17,89
8.. 4..
Pénzügyi műv. ráf. Céltartalék Lekötött tartalék
77. § (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: d) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor; 81. § (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: f) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerinti értékét a követelés átruházásakor.
17,89 X
4..
Rezsabek Angéla
17,89-X
86
Egyéb ráfordítás
3… Követelés 16
1.., Követelés 3... 96
Egyéb bevétel
Rezsabek Angéla
4
2015.03.17.
6:197. § [Értesítés az engedményezésről] (1) Az engedményező köteles az engedményes választásának megfelelően a kötelezettet az engedményezésről az engedményezés tényét és az engedményezett követelést megjelölve írásban értesíteni, vagy az engedményes személyét is meghatározó engedményezési okiratot az engedményesnek átadni. (2) A kötelezett értesítését követően az engedményessel szemben hatálytalan a kötelezett és az engedményező szerződésének módosítása. A kötelezett az engedményessel szemben azokat a kifogásokat érvényesítheti és azokat az ellenköveteléseket számíthatja be, amelyek az engedményezővel szemben az értesítésekor már fennállt jogalapon keletkeztek. (3) Az engedményezésről szóló értesítés a (2) bekezdés szerinti joghatást akkor váltja ki, ha az engedményezőtől származik, vagy az engedményes az engedményezési okirattal vagy más hitelt érdemlő módon igazolja az engedményezés megtörténtét. 17
Rezsabek Angéla
3… Egyéb( vásárolt) követelés 3…. Pénzeszköz 85. § (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – veszteségjellegű – különbözetet; 84§ (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: m) a vásárolt követelés könyv szerinti értékét meghaladó összegben befolyt pénzbevétel összegét; n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti – nyereségjellegű – különbözetet; 3…. Egyéb(vásárolt) követelés . 3… Követelés 8…. Pénzügyi műveletek egyéb . ráfordítása 9…. Pénzügyi műveletek egyéb Rezsabek Angéla bevétele 18
Követelések értékvesztése, értékvesztés visszaírása, behajthatatlan követelés, a behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összeg Szt.81. § (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: b) a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összegét; (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. § (1)–(2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. § (1)–(2) bekezdése, a készletek 56. § (1)–(3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; 19
8…
Rezsabek Angéla
1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. § (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni – a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján – a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti – veszteségjellegű – különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű.
20
Egyéb ráfordítás
Rezsabek Angéla
5
2015.03.17.
Szt. 55. § (1) ……és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti – veszteségjellegű – különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű.
21
8…
MIKRO 10§ (3) Értékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti………… a) több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében, b) több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében, c) több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében.
Rezsabek Angéla
1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. § (2) A vevőnként, az adósonként kisösszegű követelések könyvvitelben elkülönített csoportjára – a vevők, az adósok együttes minősítése alapján – az értékvesztés összege ezen követelések nyilvántartásba vételi értékének százalékában is meghatározható, egy összegben elszámolható, elkülönítetten kimutatható. Ez esetben a következő évi mérlegfordulónapi értékeléskor a vevőnként, adósonként kisösszegű követelések – hasonló módon megállapított – értékvesztésének összegét össze kell vetni az előző évi, ilyen jogcímen elszámolt értékvesztés összegével és a csoport szintjén mutatkozó különbözetet – előjelének megfelelően – a korábban elszámolt értékvesztést növelő értékvesztésként, illetve a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni.
22
Egyéb ráfordítás
Rezsabek Angéla
Egyéb ráfordítás 8 1.., Követelés értékvesztése … 3.. Szt.81. (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. § (1)–(2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. § (1)–(2) bekezdése, a készletek 56. § (1)–(3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; TAO tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli: gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege,
23
Rezsabek Angéla
1..,3.. Követelés 9…. Egyéb bevétel értékvesztése Szt. 55. § (3) Amennyiben a vevő, az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő összege jelentősen meghaladja a követelés könyv szerinti értékét, a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztés visszaírásával a követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a 65. § (1)–(3) bekezdése szerinti nyilvántartásba vételi (devizakövetelés esetén a 60. § szerinti árfolyamon számított) értékét. TAO tv. 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, 24
Rezsabek Angéla
6
2015.03.17.
TAO tv. 4. § E törvény alkalmazásában4/a. behajthatatlan követelés: a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető; 26. nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel; 25
Rezsabek Angéla
3… Pénzeszköz
1..., Követelés 3… 1..., Követelés 3… 9…. Egyéb bevétel
40 60 40
7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n) ………. követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a Rezsabek Angéla 26 nyilvántartott értékvesztés;
eredményt Az adatok ezer forintra kerekítve b, c,
14. Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi adóévekben adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolható összeg, az adóévben visszaírt értékvesztés [Tao. tv. 7. § (1) n); 16. § (2) i)] 27
Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8… Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 … értékvesztése Utólag az adós fizet: 1..,3 Követelés … értékvesztése 3… Pénzeszköz
Az adózás előtti csökkentő jogcímek a,
Rezsabek Angéla
Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8… Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 … értékvesztése Behajthatatlanná válik a követelés 8…. Egyéb ráfordítás
60 1..,3 Követelés … 7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n) ……….. a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, ………., de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés;
28
Rezsabek Angéla
7
2015.03.17.
IV. Fejezet Az elévülés 6:21. § [Az időmúlás joghatása] Jogosultság gyakorlására és követelés érvényesítésére jogszabályban előírt határidő eltelte jogvesztéssel akkor jár, ha ezt jogszabály kifejezetten így rendeli. Ha a határidő nem jogvesztő, arra az elévülés szabályait kell alkalmazni. 6:22. § [Elévülés] (1) Ha e törvény eltérően nem rendelkezik, a követelések öt év alatt évülnek el. (2) Az elévülés akkor kezdődik, amikor a követelés esedékessé válik. (3) Az elévülési idő megváltoztatására irányuló megállapodást írásba kell foglalni. (4) Az elévülést kizáró megállapodás semmis. 29
Rezsabek Angéla
Egyéb bevétel –egyéb ráfordítás Készletek értékvesztése - visszaírása, immateriális javak,
tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése – visszaírása Hiányzó, megsemmisült készlet könyvelése Az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét
termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő), kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összege 30
Rezsabek Angéla
8
