Inhoudstafel
1.
Hoe ontstaat een groep van vennootschappen? . . . . . . . . 1.1. 1.2. 1.3.
1.4. 1.5. 1.6.
2.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Geografische en culturele grenzen van de bedrijfswereld vervagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Klein beginnen met eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Waarom eventueel overschakelen naar een vennootschap? . . . . . 4 1.3.1. Beperking aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.3.2. Bankfinanciering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.3. Fiscale aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1.3.4. Continuïteit van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1.3.5. Belastingvrije omzetting van een eenmanszaak in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Van vennootschap naar groep van vennootschappen . . . . . . . . . . 8 Documenteer de zakelijke beweegredenen van uw beleidsbeslissing! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Vergis u niet: ook fiscaliteit is een belangrijke schakel in de waardeketen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Wat als we geen kmo meer zijn? 2.1.
2.2. 2.3.
3
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Wanneer is uw bedrijf een kmo? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Het fiscaal recht verwijst naar het Wetboek Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. ‘Korte’ kmo: definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. ’Lange’ kmo: definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. CBN-advies aangaande berekening van kmo-criteria . . . 2.1.5. Hoe lang blijf je een kmo? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Impact van een consolidatiekring . . . . . . . . . . . . . . . . . Minder strenge boekhoudformaliteiten voor een kmo . . . . . . . . . . Fiscale voordelen voor een kmo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Verhoogde notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Volledige afschrijving in boekjaar van investering . . . . . 2.3.3. Extra kostenaftrek voor de beveiliging van je bedrijfsomgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.4. Extra stimulans voor investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.5. Vrijgestelde investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.6. Geen belastingvermeerdering voor onvoldoende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.7. Verlaagde tarieven vennootschapsbelasting . . . . . . . . . 2.3.8. Meerwaardebelasting voor ‘grote ondernemingen’ . . . . 2.3.9. Verminderde bronheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . 2.3.10. Versoepeling van de octrooiaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . .
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
12 12 13 13 13 15 15 16 17 17 17 18 18 20 20 21 22 23 24 I
Inhoudstafel
Voorwoord
2.3.11. Enkel een Young Innovative Company die kmo is, kwalificeert voor 80% vrijstelling van doorstortings verplichting van bv m.b.t. lonen van R&D-personeel . . . 2.3.12. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . 2.3.13. Verhoogde algemene vrijstelling bv . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.14. Geen toepassing van de fairness tax . . . . . . . . . . . . . .
25 26 26 26
Waarom vandaag reeds een exit-strategie voorbereiden? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
Inhoudstafel
3.
3.1. 3.2.
4.
5.
Waarom een gemeenschappelijke holding overwegen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35
4.1. 4.2. 4.3. 4.4.
Zuivere vs. gemengde holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belgische of buitenlandse holding: fiscale aandachtspunten . . . . Hoe wordt de holding eigenaar van de werkvennootschappen? . . Strategische en operationele overwegingen . . . . . . . . . . . . . . . . .
35 36 37 38
Waarom en wanneer een ‘interne meerwaarde’transactie overwegen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
41
5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6.
6.
Wat is een interne meerwaarde? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Speculatieve meerwaarden zijn belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . Is een verkoop van aandelen aan de eigen holdingvennootschap speculatief? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Is een inbreng van aandelen in de eigen holdingvennootschap speculatief? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale gevolgen van een ‘interne meerwaarde’-transactie . . . . . Belangrijke randvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Boekhoudkundige consolidatie 6.1.
6.2.
6.3. 6.4. 6.5.
II
Parameters van de exit-strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Mogelijke impact van de algemene antimisbruikbepaling . . . . . . . 31
41 42 42 43 46 47
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Wie heeft een consolidatieverplichting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.1. Moedervennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.1.2. Consortium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wanneer is er een vrijstelling van consolidatieverplichting? . . . . . 6.2.1. Vrijstelling wegens subconsolidatie . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Vrijstelling naar omvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.3. Vrijstelling: uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Welke dochtervennootschappen kunnen eventueel uit de consolidatiekring geweerd worden? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat als sommige dochtervennootschappen in een andere muntzone actief zijn? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Welke consolidatiemethodes zijn voorhanden? . . . . . . . . . . . . . .
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
50 50 51 52 52 53 54 54 55 57
Nut van een btw-eenheid 7.1. 7.2. 7.3. 7.4.
8.
Wat is een btw-eenheid? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat zijn de voor- en nadelen van een btw-eenheid? . . . . . . . . . . Hoe wordt een btw-eenheid concreet geïmplementeerd? . . . . . . Wat is het btw-belastingstelsel van een btw-eenheid? . . . . . . . . .
Impact van het werken met meerdere vennootschappen op de notionele interestaftrek 8.1. 8.2.
62 65 66 66
. . . . . . 68
Wat is de notionele interestaftrek? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impact van het ontstaan van een groep van vennootschappen op het gebruik van notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internationale expansie en de notionele interestaftrek . . . . . . . . . Misbruik van notionele interestaftrek binnen een groep van vennootschappen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68
Noodzaak aan onderbouwde interne verrekenprijzen . . .
84
8.3. 8.4.
9.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
9.1.
9.2. 9.3. 9.4. 9.5. 9.6. 9.7. 9.8. 9.9.
9.10. 9.11. 9.12. 9.13.
73 75 78
Welke politiek van ‘agressieve’ verrekenprijzen viseert de fiscus? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 9.1.1. Verrekenprijzen in een grensoverschrijdende context . . . 84 9.1.2. Verrekenprijzen in een Belgische context . . . . . . . . . . . 85 Wat is het ‘at arm’s length’-principe? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Het ‘at arm’s length’-principe speelt ook in de relatie hoofdhuis-bijhuis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Wat als een Belgische vennootschap een abnormaal of goedgunstig voordeel verstrekt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Wat als een Belgische vennootschap een abnormaal of goedgunstig voordeel geniet? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Verenigbaarheid van de Belgische Belastingwet met de EU-normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Transfer pricing is ook een prioriteit voor kmo’s . . . . . . . . . . . . . . 95 Belang van kwalitatieve verrekenprijsdocumentatie . . . . . . . . . . . 99 Hoe documentatie aanleggen: een aantal basisbeginselen . . . . 100 9.9.1. Functies, risico’s en middelen analyseren . . . . . . . . . . 101 9.9.2. Prijszettingmethodiek bepalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 9.9.3. Bepaling van de interne verrekenprijs . . . . . . . . . . . . . 102 9.9.4. Documentatiebundel aanleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Wees ook voorbereid op een ‘transfer pricing’-belastingcontrole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Is ‘horizontaal overleg’ tussen fiscus en belastingplichtige de volgende stap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 Concreet voorbeeld (1): kwijtschelding van schuld binnen de groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Concreet voorbeeld (2): deficitaire liquidatie binnen de groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
III
Inhoudstafel
7.
10.
De ‘commissionair-principaal’-relatie (als voorbeeld van functionaliteit binnen de groep) . . . 10.1.
Inhoudstafel
10.2. 10.3. 10.4. 10.5. 10.6. 10.7.
11.
Wanneer kwalificeren de ‘managementvergoedingen’ die de ene groepsvennootschap betaalt aan een andere groepsvennootschap als een aftrekbare beroepskost? . . . . . . . Wanneer kwalificeren de formele ‘bestuurdersvergoedingen’ die de ene groepsvennootschap betaalt aan een andere groepsvennootschap als een aftrekbare beroepskost? . . . . . . . Wat in geval van retrocessie van bestuurdersbezoldigingen? . . . . Is btw verschuldigd over een aangerekende bestuurdersvergoeding? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Op welke wijze kunnen bestuurders- en/of managementvergoedingen gefactureerd worden? . . . . . . . . . . . Wat inzake tantièmes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
140 143
Fiscale aspecten van ‘cash pooling’ en andere intragroepfinanciering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
146
11.2.
11.3. 11.4. 11.5. 11.6.
12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5.
12.6. 12.7. 12.8. 12.9.
IV
119 120 122 123 125 127 130
Fiscale aspecten van intragroepbestuurdersmandaten en dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 11.1.
12.
Een verschillende functionaliteit rechtvaardigt een andere verrekenprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . De ‘principaal-commissionair’-structuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat is een commissionair? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoe ontstaat een commissionairovereenkomst? . . . . . . . . . . . . De vergoeding van de commissionair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘Vaste inrichting’-risico voor de principaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . Goodwill-risico bij implementatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
118
Wat is cash pooling? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belang van de rol en keuze van de pool leader . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van ‘interest’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impact van ‘thin capitalisation’-regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat doen de buren? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5.1. Nederland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5.2. Luxemburg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5.3. Frankrijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5.4. EBITDA-trend binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sedert 2012 ook ‘thin cap’-beperking voor intragroepinterest . . . Specifieke antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitzonderingen op de ‘thin cap’-beperking . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoe proactief met de ‘thin cap’-beperking omgaan? . . . . . . . . . .
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
134
136 137 139
146 148 149 150 151 151 152 153 153 153 155 155 158
Fiscale aspecten van dividendstromen binnen de groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1. 13.2. 13.3. 13.4.
Bronheffing over een uitgekeerd dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . DBI-aftrek over een ontvangen dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . DBI-aftrek: voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wanneer is er vennootschapsbelasting over een verwezenlijkte meerwaarde op aandelen? . . . . . . . . . . . . . .
14.
Hoe fiscale verliezen ten volle benutten?
15.
Wat met intragroep R&D en IP? 15.1. 15.2. 15.3.
161 163 164 168
. . . . . . . . . . . . . 171
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Wereldwijde R&D-budgetten krimpen in . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lage fiscale kost doet R&D-budget stijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . Maximaal 6,8% venn.b. over marktconforme octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Investeringsaftrek of belastingkrediet voor R&D-investeringen . . . Geen doorstorting van 80% van de bedrijfsvoorheffing van R&D-personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
176 176
Fiscale aspecten van intragroepreorganisaties . . . . . . .
186
16.1.
186 186 187 188 188
15.4. 15.5.
16.
160
16.2.
16.3.
Welke soorten reorganisaties zijn er? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.1. Wat is een zusterfusie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.2. Wat is een moeder-dochterfusie? . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.3. Wat is een ‘gewone’ splitsing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.4. Wat is een partiële splitsing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.1.5. Wat is een inbreng van een ‘bedrijfstak’ of een ‘algemeenheid van goederen’? . . . . . . . . . . . . . . . Wanneer is een reorganisatie vrij van vennootschapsbelasting? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.1. Een boekhoudkundig neutrale reorganisatie? . . . . . . . 16.2.2. Wanneer is de reorganisatie ook vanuit fiscaal oogpunt neutraal? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.2.3. Wat houdt een ‘fiscaal neutrale’ reorganisatie in? . . . . 16.2.4. Wanneer kan een reorganisatie retroactief gebeuren? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat zijn doorslaggevende motieven van financieel-economische aard? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.1. Wettelijke kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.2. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.3. Belastingontwijking en belastingontduiking . . . . . . . . . 16.3.4. Welke financieel-economische motieven geven meestal weinig problemen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.5. Europese richtlijn en Europees Hof . . . . . . . . . . . . . . . 16.3.6. Europees Hof: conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
177 183 184
189 189 189 190 190 192 193 193 193 194 194 195 196
V
Inhoudstafel
13.
16.4.
Wat als de reorganisatie toch belastbaar is? . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.1. Vennootschapsbelasting bij de geliquideerde vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.4.2. Uitkering liquidatiebonus: roerende voorheffing? . . . . . 16.4.3. Vennootschapsbelasting bij de aandeelhouder van de geliquideerde vennootschap . . . . . . . . . . . . . . 16.5. De belastingvrije zusterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.5.1. Wat is een zusterfusie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.5.2. Belastingvrije zusterfusie: fiscale continuïteit . . . . . . . . 16.6. De belastingvrije moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.6.1. Wat is een moeder-dochterfusie? . . . . . . . . . . . . . . . . 16.6.2. Opgeslorpte vennootschap heeft belastingvrije reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.6.3. Fusiegoodwill en fusiebadwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7. De ‘gewone’ splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7.1. Wat is een splitsing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7.2. Drie soorten splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7.3. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.7.4. Verdeling eigen vermogen: boekhoudkundig . . . . . . . . 16.7.5. Verdeling fiscaal eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . 16.8. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.8.1. Wat is een partiële splitsing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.8.2. Boekhoudkundige verdeling eigen vermogen . . . . . . . 16.8.3. Verdeling fiscaal eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . 16.8.4. Rulingcommissie: engagement aandelen drie jaar niet vervreemden? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.9. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.9.1. Wat is een inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid van goederen? . . . . . . . . . . 16.9.2. Boekhoudkundige continuïteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.9.3. Fiscale continuïteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.10. Wat gebeurt er met de tax assets in geval van belastingvrije reorganisatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.10.1. Overgedragen fiscale verliezen bij fusie . . . . . . . . . . . 16.10.2. Overgedragen fiscale verliezen bij andere vormen van reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.10.3. Overgedragen investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.10.4. DBI-overschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.10.5. Overgedragen notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . 16.10.6. Overgedragen R&D-belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . 16.11. Reorganisaties: registratierechten en btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.11.1. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.11.2. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inhoudstafel
VI
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
197 197 198 199 200 200 201 203 203 203 204 207 207 207 208 209 209 210 210 212 212 214 216 216 216 217 219 219 221 221 221 222 223 223 223 225
17.
Fiscale aandachtspunten in geval van internationalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.
229 230 230 232 234 238
242 242 242 243 245 248 249 252 252 253 254 257
Fiscale en sociaalrechtelijke behandeling van HR-aspecten bij internationalisering . . . . . . . . . . . . . .
262
18.1.
Hoe wordt een inwoner van België belast over zijn beroepsinkomsten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat is ‘vrijstelling met progressievoorbehoud’? . . . . . . . . . . . . . Wanneer is een werknemer belastbaar in het buitenland? . . . . . Wanneer is een bedrijfsleider belastbaar in het buitenland? . . . Wat op het vlak van sociale zekerheid? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Praktisch voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat als de fiscus vragen stelt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
262 264 265 268 268 271 271
Hoe wil de OESO ‘oneigenlijke internationale tax planning’ ontmoedigen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
273
18.2. 18.3. 18.4. 18.5. 18.6. 18.7.
19.
227
Vaste inrichting, juridisch bijhuis of dochtervennootschap? . . . . 17.1.1. Dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.1.2. Juridisch bijhuis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiële vs. personele vs. diensten vaste inrichting . . . . . . . . . Fiscale gevolgen van een buitenlandse vaste inrichting . . . . . . . Wat met de btw? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gevolgen voor de medewerkers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Extra administratie vs. wellicht lagere fiscale kost . . . . . . . . . . . Kijk uit voor buitenlandse meerwaardebelasting op aandelen . . . Wat met buitenlandse partnership-structuren? . . . . . . . . . . . . . .
17.2. 17.3. 17.4. 17.5. 17.6. 17.7. 17.8. 17.9.
18.
226 226
19.1. 19.2. 19.3.
Globalisering vergt nieuwe internationale fiscale politiek . . . . . . 273 OESO ziet concrete tekortkomingen in de huidige internationale fiscale politiek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 Het 15 punten BEPS-actieplan van de OESO . . . . . . . . . . . . . . 276
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
VII
Inhoudstafel
16.12. De belastingvrije grensoverschrijdende reorganisatie . . . . . . . . 16.12.1. Wanneer van toepassing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.12.2. De buitenwaartse grensoverschrijdende reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.12.3. De binnenwaartse grensoverschrijdende reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.13. Zetelverplaatsing binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.13.1. Continuïteit van de rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . 16.13.2. Zetelverplaatsing van België naar het buitenland . . . . 16.13.3. Zetelverplaatsing van het buitenland naar België . . . . 16.13.4. Europese rechtspraak inzake grensoverschrijdende zetelverplaatsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20.
Inhoudstafel
21.
Hoe sleutelmedewerkers op een fiscaal aantrekkelijke manier aan uw bedrijf binden? . . . . . . . . .
287
20.1. 20.2. 20.3. 20.4. 20.5. 20.6. 20.7. 20.8. 20.9. 20.10.
Wat is een ‘optie’ of ‘warrant’? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Van ‘offer’ over ‘grant’ en ‘vesting’ tot ‘exercise’… . . . . . . . . . . . . Uitoefening wanneer optie of warrant ‘in-the-money’ is! . . . . . . . Gratis optie of warrant is belastbaar voordeel van alle aard . . . . Belastbaar moment is 60 dagen na aanvaard aanbod . . . . . . . . Forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard . . . . . . . . Halvering van het belastbare forfait mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . Opletten met ‘cashless exercise’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wat met de sociale zekerheid? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Slotbeschouwing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
287 288 288 289 290 290 291 292 292 293
Impact van de fiscaliteit op het opvolgingsvraagstuk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
294
21.1. 21.2. 21.3.
22.
VIII
Verkoop van de aandelen van de groep van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vererving van de aandelen van de groep van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Schenking van de aandelen van de groep van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.3.1. Vrijstelling bij schenking van activa die een familiale onderneming uitmaken . . . . . . . . . . . . . . 21.3.2. Aandelen van een familiale vennootschap . . . . . . . . . 21.3.3. Uitsluiting: vastgoed dat hoofdzakelijk voor bewoning aangewend wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.3.4. Uitsluiting: ondernemingen zonder reële economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.3.5. Speciale regels voor holdingvennootschappen . . . . . . 21.3.6. Impact van transacties drie jaar voor de schenking . . . 21.3.7. Voorwaarden tot behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . 21.3.8. Impact op de verdachte periode van artikel 7 Vlaams W.Succ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
© Praktische Gids 2014 – Werken met meerdere vennootschappen,
294 296 297 298 300 302 303 303 306 306 307 309
