Daňové úniky a spotřební daně
Petrolsummit 2012
1
Struktura příjmů SR ze spotřebních daní minerální oleje líh pivo víno tabák 1-9 2011 Minerální oleje (MO) 59,4 Líh 5,0 Pivo 3,4 Víno 0,2 Tabák 32,9 Celkem v mld. Kč 100,9 Podpora biopaliv
rok 2010 rok 2011
% 1-9 2012 58,9 57,6 5,0 5,0 3,4 3,5 0,2 0,2 32,6 32,6 98,9 0,7 1,1
2
% 58,2 5,1 3,5 0,2 33,0
Příjmy SR z MO (při sazbách daně nafty a benzínu nezměněných od roku 2004 do 1.1.2010) Příjmy ze spotřební daně z minerálních olejů (2004 - 2012)
90,000 80,829 80,000 70,000
75,421
82,064
79,453
81,414
80,926
75,638
83,100
65,161 58,978
60,000
Výše inkasa v mld. Kč Skutečnost 2012 (1. 9. měs.)
50,000 40,000
Plán SR (2012)
30,000 20,000 10,000 0,000 2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Údaje za jednotlivé komodity jsou měsíčně zveřejňovány na www.celnisprava.cz v sekci Statistiky → Statistiky z daňové oblasti
2011
2012
3
Měsíční inkaso SPD z MO v letech Měsíční inkaso spotřební daně z minerálních olejů v ČR v letech 2008 - 2012 90 83,1 mld. Kč - rozpočet 2012
85
80
2008
75 2009
70 65
2010
60
2011
v mld. Kč
55
2012
50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0
Leden
Únor
Březen
Duben
Květen
Červen
Červenec
Srpen
Září
Říjen
Listopad
Prosinec
4
Porovnání dodávek PHM a výběru SPD Porovnání dodávek PHM a výběru SPD 140,00% Dodávk y PHM
135,00% 130,00%
127,45%
125,92% 124,85%
123,93%
125,00% 120,00%
115,64% 117,48%
115,00%
115,35%
SPD
114,65% 109,12%
113,20%
107,70%
110,00%
124,08%
121,93%
108,30%
109,40%
110,05%
108,45%
105,00%
Sazba BA
Sazba MONA
100,00% 100,00%
Plán SR
95,00% 90,00% 2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Sledované období
5
Aktuální problémy v SPD •
Podvody v oblasti MO (jsou nejvíce ziskové) -
-
•
vysoká jednotková sazba velký obchodovaný objem rychlá obrátkovost absence individuálních znaků fyzikální „příbuznost“ PHM s MO nezatíženými SPD pro jejich specifické použití
Vyšší ceny PHM - tankování dopravních prostředků mimo ČR - snížení spotřeby 6
Zdroje problémů pro ČS • Přijetí nezdaněných pohonných hmot vyhovujících ČSN • Přimíchávání biosložek (E85, MEŘO, SMN 30) mimo daňový sklad a nezdanění jejich podílu ve směsi • Přimíchávání MO KN 27101991 – 99 (základové, ložiskové, k uvolňování odlitků, mazací, ostatní-ostatní) – Tyto MO jsou předmětem SPD, ale pro uvedené účely u nich nevzniká povinnost daň přiznat a zaplatit a podle čl. 20 směrnice Rady 2003/96/ES nepodléhají sledování podle směrnice Rady 2008/118/ES o obecné úpravě spotřebních daní. Pokud jsou však nabízeny nebo použity pro pohon motorů nebo pro výrobu pohonných hmot, vzniká u nich povinnost daň přiznat a zaplatit. 7
Problémy + ČS PHM • Nezdaněné PHM - plátcem daně je osoba, která • skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné; za daň společně a nerozdílně odpovídá také osoba, která se na uvedeném skladování nebo dopravě podílela • za daň společně a nerozdílně odpovídá osoba, která se na porušení režimu podmíněného osvobození od daně podílela, pokud si byla tohoto porušení vědoma nebo pokud lze důvodně předpokládat, že si ho vědoma být měla
• Přimíchávání biosložek a jiných olejů – Uvedením do volného daňového oběhu se rozumí i protiprávní výroba vybraných výrobků (MO) mimo daňový sklad • Za výrobu MO se nepovažuje smíchání MO již uvedených do volného daňového oběhu ve skladovacích nádržích ČS, pokud se jedná o MO, u nichž již byla SPD zaplacena a jejichž sazba daně není nižší než sazba daně vzniklé směsi. • Za výrobu se nepovažuje smíchání MO již uvedených do VDO v běžných nádržích motorových dopravních prostředků na čerpacích stanicích.
8
MO KN 27101991-99 – Obchodní názvy: Olej rust cleaner, Biosepar, Technisches formöl, Olej OM-10, Olej smarowy bioform, Formenöl, Olej ceramiczny, Mazací olej, Smierol, Topclean 10, Universal technisches öl, Ecosolv L, .. – Vysoká chemická příbuznost – Nejvíce „zasažená“ území: ČR, PL, SK, HU (nově AT, DE) – Výroba těchto olejů probíhá nejvíce v daňových skladech v PL, SK zpravidla „přepracováním“ MONA nebo jsou vyrobeny„na míru“ – Největší dodavatelé – PL, DE – Z odebraných vzorků cca 8,5% nesplňuje KN 27101991-99 – Při prověřování místa a účelu spotřeby je zpravidla dokladováno, že MO byly z ČR dále dodány např. do SK nebo AT, PL, ale i CY, HU.. Na základě mezinárodní spolupráce je zjištěno, že údajný odběratel je nekontaktní nebo je dokladován další prodej do jiného čl. státu EU.. 9
MO KN 27101991-99 • subjekty jsou zakládány účelově, prostřednictvím readymade společností, • sídla jsou v naprosté většině v místě office house, s majitelem komunikují minimálně nebo vůbec a jsou ve výpovědi z nájmu • jednatelé i vlastníci subjektů jsou často zahraniční fyzické osoby bez udání pobytu v ČR nebo osoby registrované k pobytu na příslušném městském úřadě • komunikace výhradně prostřednictvím datové schránky, někdy jsou zprávy i potvrzeny, ale není na ně reagováno • většina jednatelů a vlastníků subjektů je v insolvenci • část subjektů je po čase (3 měsíce – DPH) přepisována na další, často zahraniční osoby • subjekty většinou komunikují až v případě zajištění zboží, respektive se k jednání dostaví jejich zplnomocnění zástupci nebo jednatel s doprovodem 10
Zadokumentované případy Byly zadokumentovány případy, kdy byly tyto MO dodány přímo na ČS v ČR nebo míchány s MONA na stáčištích a uváděny do oběhu již jako MONA nebo dodány do jiného státu nebo zpět do PL již s jiným kódem KN.
11
CS a MO ve statistice - prověřované případy období 1.3.2009 31.5.2011 1.6.2011 31.8.2012 z toho zajištěno MO
počet případů
hodnota úniku
bazický index
měsíční průměr
(přepočteno na měsíční průměr)
201 1 138 242 339
42.157.123
100%
343 1 008 010 588
67.200.706
159.4%
202
113 669 923 x x 2009 2010 2011 2012 celkem
Šetření do zahraničí - období
125
177
189
174
665
12
Opatření na úrovni EU • Z rozhodnutí GŘ CS V4 byla založena multilaterální pracovní skupina, která se poprvé sešla v říjnu minulého roku. V listopadu t.r. se skupina sejde v ČR. Budeme navrhovat vytvoření standardního systému předávání informací on line bez vyžádání a společnou evidenci V4 prověřovaných a zapojených osob. • Projektová skupina EK – minerální oleje, do které se přihlásilo 14 států (včetně CZ), předložila své závěry Výboru pro SPD při EK. • Výbor pro SPD při EK projednává možnosti změny směrnice čl. 20 směrnice Rady 2003/96/ES – hlasování v EK se má uskutečnit v říjnu t.r. 13
Opatření na úrovni ČR • Pro účely zvažovaného opatření se za specifické MO považují minerální oleje kód KN 2710 19 71 až 2710 19 99 mající tyto vlastnosti: • 1. kinematická viskozita při 40°C je nižší než 12 mm2.s-1 včetně, • 2. bod vzplanutí podle metody Penskyho a Martense nebo metodou v otevřeném kelímku je nižší než 150°C včetně, • 3. při destilační zkoušce podle metody stanovené v ČSN ISO 3405 předestiluje nejméně 20% objemu včetně ztrát do teploty 350°C, přičemž postačí, aby takový olej měl vlastnost uvedenou v bodu 1 a alespoň jednu z vlastností uvedených v bodech 2 a 3; • Povolení jen pro osoby, které budou specifické MO ve velkoobjemových baleních potřebovat ke své činnosti – ne pro „čistý“ prodej v obchodním řetězci, případně pro 1. prodej přímému uživateli. Pokud se budou minerální oleje nacházet mimo systém osvobození, vznikne u nich povinnost daň přiznat a zaplatit ve stejné výši, jako 14 kdyby se jednalo o motorovou naftu.
Na co si dát pozor u zákona o SPD – č. 353/2003 Sb. • Prokázat zdanění skladovaných VV příslušnými doklady- §5 a 51 ZSpD (obecné náležitosti + kód KN + jednotlivá množství PHM v členění dle jednotlivých sazeb daně) • Prokázat oprávněné nabytí PHM osvobozených od daně (povolení - § 13 ZSpD, příslušný doklad - § 6 a 52 ZSpD – obecné náležitosti + KN) • Všechny daňově podporované biosložky (FAME, nebo obsažené v E85, SMN) musí splňovat kritéria udržitelnosti - z. č. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší, jinak osvobození nelze přiznat • Vést evidenci osvobozených PHM - § 40 ZSpD (FAME, typicky MEŘO) • Povolení k nákupu a prodeji zkapalněných ropných plynů- § 60a + evidence - § 60 odst. 4 ZSpD (náležitosti dtto § 40 ZSpD)
15
Na co si dát pozor u zákona o PHM – č. 311/2006 Sb. (ve vztahu k CS) • Nakupovat PHL výhradně od distributora PHM, který je zapsán v registru distributorů (registr vede CS) – Distributorem je osoba, která prodává pohonné hmoty na území České republiky, s výjimkou prodeje pohonných hmot na čerpací stanici – Registr zveřejněn na stránkách CS ČR www.celnisprava.cz →aplikace→registr distributorů PHM (aktuální počet registrovaných distributorů je 1512 – Sankce pokuty do 5 mil. Kč
• Zajistit vedení průkazné denní evidence o množství prodaných a vydaných pohonných hmot za každý výdejní stojan zvlášť, její archivaci do 3 let, bezprostřední předložení při kontrole a vyvolání stavu součtového počítadla výdejního stojanu. – Sankce pokuty do 5 mil. Kč 16
Na co si dát pozor v novele zákona o SPD - od 1.1.2013 (?) •
•
•
Náležitosti dokladu o dopravě - § 5 odst.4 písm. b) – místo určení adresu místa určení a v případě, že to není možné, jiné údaje určující polohu místa určení – (údaje musí být na doklad doplněny nejpozději v okamžiku stáčení do nádrží ČS). V dokladu o dopravě podle § 5 odst. 4 musí být uvedeno evidenční číslo čerpací stanice, bylo-li přiděleno - § 51 odst. 1– (údaje musí být na doklad doplněny nejpozději v okamžiku stáčení do nádrží ČS). U MO, které nemusí být značkovány/barveny – musí mít prodávající v evidenci o koupi a prodeji těchto olejů prohlášení kupujícího, že splňuje podmínky : – je vybaven prokazatelně některou z technologií, pro niž je značkování minerálních olejů na závadu jejich použití, nebo – tyto minerální oleje prodává nebo dodává osobě, která je touto technologií vybavena • seznam technologií stanoví prováděcí právní předpis • za nepravdivé prohlášení sankce
17
Legislativní opatření - diskutovaná • Stanovení limitu dopravovaných MO pro oprávněného příjemce v závislosti na výši poskytnutého zajištění (MF přistoupilo na diskusi o otázce přiměřenosti zajištění u OP – novela 2014) • Umožnění správci daně stanovit přísnější podmínky pro zabezpečení VV (drobné zlepšení v novele 2013) • Omezení výjimek pro minerální oleje, které jsou předmětem barvení a značkování (např. KN 2710199199 nesmějí být, pokud by to bránilo jejich užití) – (zpracováváno ve spolupráci s MPO)
• Zavedení evidence doprav ve volném daňovém oběhu mezi členskými státy EU – (EU hledá shodu na modelu) 18
Legislativní opatření - diskutovaná (2)
• Zjednodušení podmínek pro správce daně ve věci odnětí vydaného povolení s cílem zamezení zvýšení nedoplatků na dani (drobné zjednodušení v novele 2013) • Doplnění povinnosti uvádět na dokladech prokazujících zdanění adresu místa určení; u ČS PHM i její evidenční číslo (pouze doklady o dopravě- novela 2013) • Opatření ke sledování a regulaci nakládání se „SMO“ – (novela 2014?)
• Zjednodušení oznamovacích a záznamních povinností výrobců, distributorů a ČS sloučením do jednoho systému s možností jejich využití ke kontrole daní (novela 2013?)
Opatření jsou v současné době v součinnosti s MF, GFŘ a 19 MPO analyzována co do jejich dopadů do praxe.
Organizační změna CS k 1.1.2013 www.celnisprava.cz v sekci O nás → Změna organizační struktury CS k 1.1.2013 → Mapa rozmístění celních úřadů a územních pracovišť
20
Uvítáme jakékoliv Vaše postřehy a podněty v oblasti spotřebních daní a ochrany trhu v rozsahu kompetencí CS na adrese:
[email protected] [email protected].
Děkuji za pozornost Jitka Danielová ředitelka odboru Daní Generální ředitelství cel tlf. 26133 2031 e-mail:
[email protected] 21
