3.5.2011
Osnova:
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy
1. Zařazení
1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH
2. Struktura daňové soustavy DANĚ
1. ročník Podnik a okolí
PŘÍMÉ z příjmů
3. ročník Daně a povinná pojištění
NEPŘÍMÉ
majetkové
fyzických osob právnických osob
všeobecné
z nemovitostí
výběrové
daně z přidané hodnoty
spotřební daně
ekologické daně silniční
dědická
darovací z převodu nemovitostí
1
3.5.2011
Struktura daňové soustavy
Daňová soustava – ostatní položky
Od
1. ledna 2008 zavedeny ekologické daně upraveny zákonem č. 261/2006 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů Mají charakter spotřební daně (nepřímé daně) - daň ze zemního plynu a některých dalších plynů - daň z pevných paliv - daň z elektřiny Výše daně je stanovena podle toho, do jaké míry „škodí“ životnímu prostředí. Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc. Jsou
3. Cíle:
Cíle:
Vědomosti:
Dovednosti: početní (výpočet daně ) intelektuální a pracovní - práce s právními předpisy (s příslušnými zákony – sazby, slevy, zvýhodnění, postup zjištění daňového základu…) smíšené - vyplnění daňových přiznání ručně do formulářů, na internetu
Znalost základních pojmů : daň daňová soustava zdaňovací období plátce poplatník předmětem daně základ daně sazby registrace k daním placení
2
3.5.2011
4. Metodické zpracování učiva - postup
Přímé daně
I. přímé daně z příjmů: Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob (v účetnictví) II. Přímé daně majetkové: z nemovitostí, z převodu nemovitostí, dědická a darovací, silniční) II. nepřímé a ekologické daně DPH Spotřební daně Ekologické daně
Daň z příjmů fyzických osob
Vše podstatné k tomuto tématu najde v zákoně o daních z příjmů č. 586/1992 Sb. (§ 2-16)
Předmět daně
dani z příjmu fyzických osob podléhají veškeré příjmy FO (vše, čím dochází ke zvýšení majetku poplatníka) s výjimkou příjmů, které nejsou jejím předmětem
3
3.5.2011
5 daň z příjmů fyzických osob Druhy příjmů (předmět daně): Ze závislé činnosti a funkčních požitků Z podnikání Z pronájmu Z kapitálového majetku Ostatní příjmy
Osvobozené příjmy
Sociální příjmy, transfery Náhrady škody, pojistná plnění Některé příjmy z prodeje majetku Příjmy související se státní politikou bydlení Některé výhry
Vymezení příjmů vstupujících do základu daně z příjmů FO
Veškeré příjmy poplatníka - příjmy vyňaté ze zdanění = příjmy podléhající dani - osvobozené příjmy = příjmy zdaňované v ZD
Zdaňovací období
kalendářní rok hospodářský rok
4
3.5.2011
Způsoby výpočtu dílčích daňových základů Druh příjmu
Způsob uplatnění výdajů
§6 závislá činnost
Z příjmu (+ sociální a zdravotní pojištění zaměstnavatele), se zjišťuje dílčí základ daně (superhrubá mzda).Ten nelze kompenzovat se záporným daňovým základem jiných druhů příjmů.
a) výpočet daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků (rok 2011) Souhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (+pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na veřejné zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem) Superhrubá mzda (dílčí základ daně) - nezdanitelné části základu daně*
§7 podnikání
Výdaje se odečítají ve výši uznávané zákonem*.
Základ daně (zaokrouhlení na stovky dolů)**
§8 kapitálový majetek
Nelze uplatnit výdaje.
daň z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků
§9 pronájem
Výdaje se odečítají ve výši uznávané zákonem *.
§ 10 ostatní
Výdaje se odečítají maximálně do výše daného druhu příjmu.
b) způsob výpočtu daňového základu z podnikání * Daňový základ z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti podle §7 a z pronájmu podle §9 základ daně = příjmy – výdaje na jejich dosažení, zajištění a udržení (nezahrnuje se sem sociální a zdravotní pojištění)* základ daně = příjmy – výdaje stanovené paušálem v % *Od 1. ledna 2008 je veřejnoprávní pojištění daňově neuznatelným nákladem/výdajem.
- slevy na dani a daňové zvýhodnění*** daň z příjmů
Dílčí ZD příjmů z podnikání Paušální výdaje: Druh příjmů
Sazba
příjmy ze zemědělské výroby, řemeslné živnosti
80 %
příjmy ze živností (výjimku řemeslné)
60%
příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů nebo příjmy z autorských práv , výjimku tvoří autoři novin, rozhlasu televize
40%
5
3.5.2011
Výpočet daně z příjmu z podnikání : Příjmy- výdaje (popř. paušální sazba) (§6,7,8,9,10) + daňově neuznatelné výdaje * - nezdaňované příjmy ** Základ daně - nezdanitelná část základu daně § 15
6. Daň z příjmů právnických osob
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Předmět daně předmětem daně jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem PO
- odčitatelné položky § 34 *** Upravený základ daně (zaokrouhlení na 100 Kč dolů) Výpočet daně (15% sazba) - slevy na dani § 35ba, §35c, § 35 **** Daň po slevách - zaplacené zálohy Daňová povinnost (přeplatek)
Poplatníci
poplatníky daně z příjmů jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami, tj. PO od daně je osvobozena Česká národní banka a ústavní zdravotnická zařízení má-li poplatník sídlo společnosti v České republice, musí zdanit příjmy plynoucí z tuzemska i zahraničí má-li společnost sídlo v cizině, zdaní se pouze příjmy z České republiky
Zdaňovací období
kalendářní rok hospodářský rok období od rozhodného dne fúze nebo převodu jmění na společníka anebo rozdělení obchodní společnosti nebo družstva do konce kalendářního nebo hospodářského roku účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců
6
3.5.2011
Sazba daně
Výpočet daně z příjmů právnických osob
Sazba daně činí 19 % pro rok 2011 Tato sazba se vztahuje na základ daně snížený o položky snižující základ daně a položky odečitatelné od základu daně Základ daně se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů Sazba daně činí 5 % u investičních, podílových a penzijních fondů
Daňová soustava ČR – nepřímé daně
Výnosy – náklady (zisk) + daňově neuznatelné náklady § 24, §25 - nezdaňovatelné výnosy (zdaněné zvláštní sazbou, osvobozeny, nejsou předmětem DPPO..) Základ daně - odčitatelné položky §34* Upravený základ daně (zaokrouhleno na 1 000 Kč dolů) Výpočet daně (§21 sazba v roce 2011 = 19%) - Slevy na dani § 35 ** Daňová povinnost
7. Daň z přidané hodnoty- DPH zákon 235/2004 Sb.
Všeobecná obratová daň versus DPH Základní pojmy (§ 4)
zemní plyn ekologické daně pevná paliva
vstupy, daň na vstupu výstupy, daň na výstupu přidaná hodnota daňová povinnost, nadměrný odpočet daně Předmět daně z přidané hodnoty (§ 2), zdanitelné plnění (§ 13 - § 20) osvobozené zdanitelné plnění Místo zdanitelného plnění ( 7 - 12)
elektřina
7
3.5.2011
Všeobecná obratová daň versus DPH.
Pojmy: daň na vstupu a výstupu
Pojem: přidaná hodnota Základ DPH a sazby ( 36, 47) Výpočet daně (Díl 6, 37, 38) Plátce DPH ( 6, 94, odst. 1) registrace plátce ( 95, odst. 1) osoba identifikovaná k dani 96
Vztahy mezi plátci a neplátci
8
3.5.2011
Vztahy mezi plátci a neplátci v tuzemsku
Daňové doklady
Běžný Zjednodušený Speciální Ukázky Náležitosti Vyhotovení Daňové přiznání Souhrnné hlášení
Vztahy mezi plátci a neplátci v tuzemsku
Dodávky zboží plátcům DPH v rámci EU (dodání a pořízení zboží)
Prodávající účtuje kupujícímu cenu bez daně (dodání je od daně osvobozeno stejně jako vývoz) Kupující si připočítá k ceně zboží daň jak na vstupu, tak na výstupu (v místní sazbě –vliv na plátce daně bude z hlediska DPH nulový – neplatí žádnou daň). Při obchodu mezi členskými státy EU je uplatňováno tzv. samovyměření daně.
9
3.5.2011
Dodávky zboží plátcům DPH vstupy nárok na odpočet DPH
ČR (členský stát EU) plátce DPH
bez DPH
Stát pořizovatele (členský stát EU) osoba registrovaná k DPH
Odběratel z jiného členského státu je ve své zemi skutečně registrován (ověření lze získat např. na internetu v elektronickém systému VIES (www.vies.cz) – stránky Evropské komise, na kterých jsou evidování všichni plátci v jednotlivých členských zemích EU) Zboží, které je předmětem obchodu, skutečně opustilo zemi prodeje
Výpočty a vyplňování daňových přiznání :
http://www.mesec.cz/danovakalkulacka/podnikatele-osvc/ http://www.mesec.cz/danova-kalkulacka/ http://www.business.center/cz
10
