www.pwc.cz/danovespory
Daňová partie Aktuality z oblasti řešení daňových sporů 27. ledna 2012 Témata tohoto vydání:
1. Slovo úvodem 2. Specializovaný finanční úřad
3. Pokyn GFŘ – institut ručení
4. Pokyn GFŘ – datové schránky
Slovo úvodem
Vážení čtenáři, rád bych vás v novém roce přivítal na stránkách první letošní Daňové partie. Přeji nám všem, aby přes všechna katastrofická proroctví a krizové scénáře byl rok 2012 rokem stability, nikoliv paniky a rokem utvrzení v základních životních hodnotách, nikoliv víry ve zkázu všeho. Že bude rok 2012 i rokem změn můžeme pozorovat i z měnící se daňové správy. Po loňském vytvoření Generálního finančního ředitelství (GFŘ) pokračuje reorganizace vznikem tzv. Specializovaného finančního úřadu (SFÚ). V daňové partii se dozvíte, jakým způsobem daňová správa informuje o krocích, které v této souvislosti podniká. Ani další příspěvky Daňové partie pole daňové správy neopustí. Změna komunikačního trendu je zřejmá z četných pokynů a informací, které v poslední době daňová správa publikuje. V tomto vydání se zaměříme na ručení a doručování. Doufám, že vás čtení bude bavit. Peter Chrenko
Daňová partie PwC
leden 2012 Slide 2
Konec starých časů aneb SFÚ přichází Úderem půlnoci loňského roku nebyl dán důvod jen k oslavám příchodu roku nového, ale i vzniku nové složky daňové správy – Specializovaného finančního úřadu. Na internetových stránkách České daňové správy nalezne zvídavý daňový subjekt nejen několik tiskových zpráv, ale i sekci otázky a odpovědi týkající se právě SFÚ. Proto již nyní víme, že ačkoliv SFÚ i jeho odvolací orgán bude sídlit v Praze, bude disponovat šesti územními pracovišti, a to v Brně, Ostravě, Hradci Králové, Českých Budějovicích, Plzni a Ústí nad Labem. Na těchto územních pracovištích, pak bude možné i s úřadem komunikovat, podávat podání či nahlížet do spisu (samozřejmě elektronického). Nechybí ani důležité upozornění na to, že tzv. majetkové daně nebudou SFÚ spravovány, tj. např. daň z nemovitosti bude nadále spravovat dosavadní finanční úřad.
Daňová partie PwC
První vlaštovkou zvěstující tuto změnu pak bude přímo dopis z GFŘ, finální pak doručení rozhodnutí do datové schránky. Jak nedávno proběhlo tiskem, prvním klientem SFÚ je ČEZ.
Ve víru pokynů
V neposlední řadě pak daňová správa upozorňuje, že „přechod“ k SFÚ není automatický – je třeba počkat na rozhodnutí o změně místní příslušnosti.
NSS rovněž uvedl, že takové pokyny jsou „indikátorem existence správní praxe“, daňový subjekt se tak může spolehnout na to, že postupem v duchu pokynu „nic nezkazí“. Občas je otázkou, zda ale v některých případech není lepší si zahrát na Kazisvěta.
Podle judikatury Nejvyššího správního soudu (NSS) zavazují pokyny a informace vydávané nadřízeným orgánem orgány podřízené.
GFŘ vymezuje přístup správců daně k institutu ručení V podobě pokynu D-5 předkládá GFŘ správcům daně rozsáhlý návod, jak se vypořádat s dopadem institutu ručení v rámci daňového řízení. GFŘ v pokynu primárně zdůrazňuje, že ručitelský závazek je subsidiární povahy, tj. ručitel není dlužníkem vedle hlavního dlužníka, nýbrž je povinen plnit až poté, kdy (původní) dlužník svůj daňový závazek nesplní a kdy je správcem daně vyzván.
leden 2012 Slide 3
V pokynu nalezneme postup při ručení za daň dědickou, daň darovací, daň z převodu nemovitostí či v případě DPH. Pokyn vymezuje, i jak má vypadat úhrada v režimu tzv. zvláštního způsobu zajištění daně (podrobněji v informaci GFŘ z loňského března). Zajímavé je, že si GFŘ všímá i ručení ve vztahu společníka nebo statutárního orgánu a společnosti. Všichni vlastníci společností či jejich statutáři si po přečtení pokynu jistě uvědomí, že pojem ručení za závazky společnosti, který definuje obchodní zákoník, a který je jednou z povinností zmíněných osob, v sobě skrývá i ručení za daňové nedoplatky, a to včetně příslušenství. Nad rámec zákonného ručení se pokyn D-5 zabývá též možnými způsoby zajištění daně, jako je zajištění daně ručením nebo bankovní zárukou.
Datové schránky, aneb správce daně doručuje Pokynem D-7 GFŘ vymezuje v případě fyzických osob (FO) postup pro doručování prostřednictvím datových schránek. Protože zákon o elektronických úkonech předpokládá, že FO může mít zřízenu více než jednu datovou schránku, reaguje na tuto skutečnost tento pokyn. Pro správce daně z něho vyplývá nutnost aplikace rozhodovacího algoritmu pro určení, jakou formou má být doručováno. Podnikajícím FO tak bude správce daně doručovat prostřednictvím „datové schránky podnikající FO“, avšak pouze ve věcech, které se týkají podnikatelské činnosti. Písemnosti v ostatních záležitostech (nepodnikatelských) budou této FO doručovány listinou. Bude-li mít podnikající FO zřízenu ještě „datovou schránku FO“, bude ji správce daně využívat k doručování písemností netýkajících se podnikání.
Navštivte naši webovou stránku s detailními informacemi a doporučeními ohledně řešení daňových sporů na:
www.pwc.cz/danovespory
Daňová partie PwC
Pokyn řeší pouze otázku doručování FO, nic neříká o doručování osobám právnickým (PO), které již datovou schránku zřízenu mají. Vadný by byl ale postup, kdyby správce daně doručil písemnosti vztahující se k PO do některé z datových schránek např. jejího statutárního zástupce, pověřené osoby či osoby s plnou mocí. Pokyn se dále zabývá problematikou tzv. „profesních datových schránek“ daňových poradců, které bude správce daně využívat pouze k doručování písemností daňových subjektů daňovým poradcem zastupovaných, nikoliv písemností v záležitostech daňového poradce samotného. V situaci, kdy není možno jednoznačně určit čeho se daná písemnost týká, zvolí správce daně postup doručení dle (svého) „pravděpodobného úsudku“, což však vylučuje aplikaci fikce doručení (což je předpoklad, že bylo doručeno, i když si adresát písemnost nevyzvedl). V případě, že nedojde k faktickému doručení, využije správce daně alternativního způsobu doručení, který uplatnění fikce doručení umožňuje (například listinnou formou prostřednictvím pošty).
leden 2012 Slide 4
Tým pro řešení daňových sporů
Peter Chrenko
Zuzana Vaněčková
partner, PwC Česká republika
[email protected] +420 251 152 600
partner, PwC Česká republika
[email protected] +420 251 152 800
Petra Nováková
Martin Kopecký
manažerka, PwC Česká republika
[email protected] +420 251 152 679
manažer, PwC Česká republika
[email protected] +420 251 152 538
Informace obsažené v této publikaci mají obecný charakter a neslouží jako zdroj odborného poradenství. Nedoporučujeme, abyste na základě těchto informací podnikali konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace. Neposkytujeme žádná prohlášení ani záruky (výslovné ani učiněné mlčky), pokud jde o úplnost a přesnost informací obsažených v této publikaci. PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o., její členové, zaměstnanci a spolupracovníci, v rozsahu povoleném příslušnými právními předpisy, neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci. © 2012 PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. Všechna práva vyhrazena. “PwC” je značka, pod níž členské společnosti PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) podnikají a poskytují své služby. Společně tvoří světovou síť společností PwC. Každá společnost je samostatným právním subjektem a jednotlivé společnosti nezastupují síť PwCIL ani žádnou jinou členskou společnost. PwCIL neposkytuje žádné služby klientům. PwCIL neodpovídá za jednání či opomenutí jednotlivých společností sítě PwC, ani nemůže kontrolovat výkon jejich profesionální činnosti či je jakýmkoli způsobem ovlivňovat.
