___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
Daňová evidence
___________________________________ ___________________________________
Ing. Štěpánka Fröhlichová
___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Obsah 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8.
Úvod do DE – kdo vede DE Obsah daňové evidence Forma daňové evidence Peněžní deník Evidence pohledávek a závazků Evidence dlouhodobého majetku Účetní závěrka Daň z příjmů fyzických osob
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Úvod do DE – kdo vede DE DE si klade za cíl poskytnout údaje potřebné ke zjištění základu daně z příjmů. Legislativně je upravena zákonem č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. DE je určena pro: drobné podnikatele (živnostníky, lékaře, advokáty, …), kteří nejsou účetní jednotkou, nejsou zapsáni v obchodním rejstříku FO provozující zemědělskou výrobu, jsou to samostatně hospodařící rolníci (§2 Obchodního zákoníku) FO, která má obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok do 25 milionů Kč
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
1
___________________________________
Obsah daňové evidence DE obsahuje údaje o: příjmech a výdajích Jediným požadavkem pro členění příjmů a výdajů je zajistit správné podklady pro výpočet základu daně z příjmů, tj. určit příjmy a výdaje zahrnované do základu daně (daňové) a nezahrnované do základu daně (nedaňové). o majetku a závazcích podnikatele Charakteristickým rysem evidovaných peněžních i hmotných toků je jejich příčinný vztah k podnikání, tj. jsou získávány z prodeje výrobků, zboží a služeb a vynakládány na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Z tohoto důvodu DE by měla zachytit všechen majetek a závazky podnikatele (firmy), které ovlivňují základ daně z příjmů. Jde o majetek firmy, který je třeba k její hospodářské činnosti a získané finanční zdroje (cizí kapitál), které se podílí na krytí majetku firmy. Obchodní zákoník označuje tento majetek jako obchodní majetek (patří podnikateli a je určen k podnikání).
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Obchodní majetek Obchodní majetek je definován jako souhrn majetkových hodnot, které jsou ve vlastnictví podnikatele, je o nich účtováno a jsou uvedeny v evidenci pro účely stanovení základu daně z příjmu.
Struktura obchodního majetku, který je pořizován a užíván podnikatelem:
___________________________________ ___________________________________
OBCHODNÍ MAJETEK DLOUHODOBÝ MAJETEK
OBĚŽNÝ MAJETEK
Dlouhodobý hmotný majetek
Zásoby
Dlouhodobý nehmotný majetek
Krátkodobý finanční majetek
Dlouhodobý finanční majetek
Pohledávky
Způsoby oceňování majetku a závazků: pořizovací cenou vlastními náklady reprodukční pořizovací cenou nominální (jmenovitou) hodnotou při vyskladnění zásob: metoda FIFO, metoda průměrných cen
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Forma daňové evidence Odvíjí se od jednotlivých složek obchodního majetku. Pro peněžní prostředky je evidence příjmů a výdajů, a pro ostatní složky majetku a závazků jsou pak evidenční karty nebo další knihy. Do evidencí, karet a knih provádíme zápisy na základě účetních . (daňových) dokladů. DE je průkaznou tehdy, lze-li zápisy doložit účetním dokladem. Způsoby vedení DE na volných listech, formou vázaných knih, v elektronické podobě.
Zápisy musí být prováděny srozumitelně, čitelně, přehledně.
Musíme zaručit jejich trvanlivost (psát propisovací tužkou, perem, strojem, tiskem). Zápisy se nesmí gumovat nebo jinak nečitelně opravovat. Volné řádky nebo plochy proškrtneme, abychom zabránili jejich nedovolenému dodatečnému doplňování.
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
2
___________________________________
Daňová evidence podnikatele
___________________________________
peněžní prostředky
___________________________________ Peněžní deník ostatní složky majetku a závazků
___________________________________ ___________________________________
Evidence DM Karty zásob Kniha pohledávek a závazků Karty rezerv Karty úvěrů a půjček
ostatní evidence: Mzdová evidence Kniha jízd Pokladní kniha Evidence stálých plateb
___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Evidence příjmů a výdajů Peněžní deník
___________________________________
Poskytuje celkový přehled o peněžních tocích (cash flow; skutečný příjem a výdaj) firmy v daném období.
___________________________________
Cílem je zajistit správné podklady pro výpočet základu daně z příjmů, tj. určit příjmy a výdaje zahrnované do základu daně a nezahrnované do základu daně.
___________________________________
V PD se účtuje o pohybu peněžních prostředků (v hotovosti, na účtech podnikatele) pouze na základě těchto účetních dokladů: příjmového pokladního dokladu (PPD), výdajového pokladního dokladu (VPD), výpisu z bankovních účtů (např. z běžného účtu). Zápisy se uskutečňují zásadně v časovém sledu podle jednotlivých účetních dokladů, a to tak, že každé hospodářské transakci je vymezen jeden řádek.
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Příjmy DAŇOVÉ PŘÍJMY
___________________________________
tj. nezahrnované do základu daně (neovlivňující základ daně)
___________________________________
tj. zahrnované do základu daně
NEDAŇOVÉ PŘÍJMY
prodej zboží, prodej výrobků, poskytování služeb, …
příjem DPH, … přijaté úvěry, půjčky, přijaté dotace, peněžní vklady podnikatele, …
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
Jsou to příjmy z podnikatelské činnosti, které podnikatel obdrží za prodej výrobků, … tzv. TRŽBY. Zápis příjmů do PD
___________________________________
Výběr peněz
3
___________________________________
Výdaje
NEDAŇOVÉ VÝDAJE
DAŇOVÉ VÝDAJE
tj. nezahrnované do základu daně (neovlivňující základ daně)
tj. zahrnované do základu daně
nákup materiálu, nákup zboží, mzdy zaměstnancům, platby SaZP, provozní režie, …
platba DPH, nákup DM, daň z příjmu podnikatele, výdaje na osobní potřeby, poskytnuté dary, splátky úvěrů, půjček, …
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
Jsou výdaje vzniklé v souvislosti s příjmy z podnikání tzv. “výdaje na dosažení a udržení příjmů“.
Zápis výdajů do PD
___________________________________
Odvod peněz
___________________________________
Zapisování příjmů do deníku
___________________________________
Postup: 1) rozlišujeme, zda se jedná o:
___________________________________
2)
příjem peněz v hotovosti PPD příjem peněz na účet výpis z BÚ
určíme, zda se jedná o:
daňový příjem nedaňový příjem
pro správný zápis je tento krok nejdůležitější
Příklad 1 Rozhodněte o jaké příjmy, popř. o jaké doklady se jedná: a) podnikatel vložil do firemní pokladny peníze z osobního vlastnictví b) podnikatel přijal v hotovosti peníze za prodané zboží c) banka poskytla podnikateli úvěr, který připsala na BÚ d) podnikatel přijal na účet úhradu nájemného za pronájem skladu e) podnikatel přijal v hotovosti tržby za prodané výrobky
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Zapisování výdajů do deníku
___________________________________
Postup: 1) rozlišujeme, zda se jedná o:
___________________________________
2)
platbu v hotovosti VPD platbu z účtu výpis z BÚ
určíme, zda se jedná o:
daňový výdaj nedaňový výdaj
pro správný zápis je tento krok nejdůležitější
Příklad 2 Rozhodněte o jaké výdaje, popř. o jaké doklady se jedná: a) podnikatel zaplatil bankovním převodem za nákup zboží b) podnikatel z účtu splatil úvěr c) z účtu uhradil fakturu za spotřebovanou elektrickou energii d) podnikatel vyplatil mzdy zaměstnancům v hotovosti e) z účtu uhradil fakturu za nákup osobního auta
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
4
___________________________________
Převody peněz mezi pokladnou a účtem K převodům peněz využíváme „Průběžné položky“ - jejich účel plyne ze skutečnosti, že dokumentace mezi pokladnou a peněžním ústavem se časově neshoduje. VPD nebo PPD musí být vystaven ihned, výpis z účtu má vždy určité zpoždění.
Odvod peněz z pokladny na účet
Výběr peněz z účtu do pokladny
___________________________________ ___________________________________
vystavíme VPD
výpis z účtu
výdaj – pokladna příjem – průběžné položky
příjem – účet výdaj – průběžné položky
___________________________________
vystavíme PPD
výpis z účtu
___________________________________
příjem – pokladna výdaj – průběžné položky
výdaj – účet příjem – průběžné položky
___________________________________
___________________________________
___________________________________
Evidence pohledávek
Slouží k zachycení pohledávek podnikatele vůči jiným subjektům. Považujeme ji za jeden z velice důležitých a praktických nástrojů pro sledování dosud neuhrazených pohledávek. Do knihy účtujeme většinou na základě faktury (vydané, vystavené).
Evidence závazků
Slouží k zachycení závazků podnikatele vůči jiným subjektům. Sleduje dosud neuhrazené závazky. Je na rozhodnutí podnikatele, zda bude evidovat odděleně závazky za jednotlivými dodavateli, zvlášť závazky vůči finančnímu úřadu, pojišťovně, … Do knihy účtujeme většinou na základě faktury (došlé, přijaté).
Do knihy pohledávek a závazků se zapisuje vždy, pokud dochází ke vzniku, změně nebo zániku pohledávek či závazků.
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Evidence dlouhodobého majetku
___________________________________
DM je vymezen jako majetek, jehož doba použitelnosti pro podnikatele je delší než jeden rok. Jedná se tedy o majetek, který se postupně opotřebovává.
___________________________________
V peněžním deníku je nákup dlouhodobého majetku nedaňovým výdajem.
___________________________________
Do daňových výdajů se cena majetku nepřevádí jednorázově při pořízení, ale postupně, formou odpisů.
___________________________________
Odpis DM vyjadřuje jeho postupné opotřebovávání a postupné zahrnování vstupní ceny majetku do daňových výdajů.
___________________________________
___________________________________
5
___________________________________
Účetní závěrka
___________________________________
Sestavení účetní závěrky: znamená, že se uzavírají účetní práce v konkrétním účetním období. Práce, které podnikatele v této souvislosti čekají, můžeme rozdělit:
___________________________________
1) Inventarizace majetku a závazků úkolem je ověřit, zda skutečný stav majetku a závazků zachycený v DE odpovídá skutečnosti provede se inventarizace (evidence zásob, drobného majetku, inventární karty, ….) a zaúčtování inventárních rozdílů (manka, přebytky)
2) Uzavření účetních knih, aby se do nich nemohlo dodatečně zapisovat. 3) Sestavení účetní závěrky, která spočívá ve vyplnění dvou výkazů (údaje čerpáme z evidencí podnikatele a především z PD):
výkaz (přehled) o majetku a závazků výkaz (přehled) o příjmech a výdajích
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Postup výpočtu základu daně a daně z příjmu + daňové příjmy daňové výdaje
údaje doplníme z peněžního deníku, z přehledu příjmů a výdajů
= neupravený základ daně
rozdíl mezi příjmy a výdaji
+,
úpravy výsledku hospodaření
odčitatelné položky podle 34 nezdanitelné části základu daně 15
___________________________________
karta Přehled úprav rozdílu mezi příjmy … : -odpisy, +přijaté dary, … ztráta z minulých let, … poskytnuté dary, soukromé životní pojištění, ….
= základ daně
zaokrouhlíme na celé 100 dolů
daň z příjmu
vypočteme podle 16, kde jsou uvedené roční sazby daně z příjmu
slevy na dani podle 35
___________________________________
zaměstnává-li podnikatel osoby se ZPS a ZPS s TZP na poplatníka, na dítě, manželku, …
daň z příjmu po slevách Poznámka: hodnota poskytnutého daru – prokazuje se darovací smlouvou, která je přílohou daňového přiznání (souhrnná hodnota daru musí být alespoň 1000,-Kč anebo přesáhne 2% ze základu daně; v úhrnu lze odečíst nejvýše 10% ze základu daně)
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
___________________________________
Výdaje stanovené paušálem
může uplatnit každý výhodou stanovení výdajů procentem z příjmů je jednoduchost podnikatel eviduje pouze své příjmy a pohledávky a z jejich součtu spočítá výdaje procentem ze zákona (40%, 60%, 80%), tak zjistí základ daně
základ daně = daňové příjmy – výdaje stanovené procentem z příjmů Výše paušálů dle podnikatelské činnosti 80 % pro osoby podnikající v zemědělství, 80 % u osob s příjmy z řemeslných živností, 60 % u ostatních živnostníků, 40 % u ostatních osob s příjmy ze samostatné výdělečné činnosti (svobodná povolání aj.), autorská tvorba, znalec, tlumočník,…
___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________
6
