CVIČEBNICE PODNIKOVÉ EKONOMIKY

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií

CVIČEBNICE PODNIKOVÉ EKONOMIKY

STUDIJNÍ MATERIÁL

PETRA KOZÁKOVÁ, LENKA LÍZALOVÁ

2014

Recenzovali: Ing. Jana Pevná, Ph.D. Ing. Petr Mulač, Ph.D. Za jazykovou a věcnou správnost obsahu díla odpovídají autorky. Text neprošel jazykovou ani redakční úpravou. © Petra Kozáková, Lenka Lízalová, 2014 ISBN 978-80-87035-98-6

Obsah Právní formy podnikání .............................................................................................................. 1 Majetková a kapitálová struktura podniku ................................................................................ 9 Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku .................................................................... 27 Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu .................................................................................... 35 Cash Flow.................................................................................................................................. 49

Předmluva Uvedený studijní materiál Cvičebnice podnikové ekonomiky se orientuje na hlavní témata z oblasti ekonomiky podniku. Jako jeden ze základních studijních materiálů pro výuku Podnikové ekonomiky na Vysoké škole polytechnické Jihlava si klade za cíl zejména prakticky doplnit teoreticky zaměřené materiály, tedy umožnit čtenářům ucelené pochopení předložených témat prostřednictvím řady příkladů. Důležitým předpokladem zvládnutí těchto příkladů je předchozí studium dané problematiky, tj. účast na přednáškách, studium základní literatury atd. Jednotlivé kapitoly jsou uvedeny pouze stručným teoretickým úvodem k dané problematice. Po něm následují vzorové ukázkové příklady, obsahující i řešení. V další části jsou připraveny příklady, jež budou řešeny na seminářích, a dále pak příklady určené k procvičení tématu, tedy k samostatnému řešení v rámci samostudia. Práce s cvičebnicí tak umožňuje seznámit se s praktickými příklady již před samotným seminářem, na něm pak diskutovat o postupu řešení a výsledcích a po něm dále problematiku ještě procvičit. Předložená Cvičebnice podnikové ekonomiky umožňuje řešení praktických otázek již v počátečních úvahách o podnikání, kdy v rámci kapitoly zaměřené na volbu právní formy podnikání simuluje různé rozhodovací problémy o volbě právní formy podnikání. Navazuje kapitola orientovaná na majetkovou a kapitálovou strukturu, neboť majetek a kapitál je nezbytný pro každého podnikatele. Čtenáři se naučí prakticky rozlišovat jednotlivé formy majetku a kapitálu podniku a uvědomí si vzájemné vazby mezi nimi. Následující kapitola Finanční výsledek hospodářské činnosti nabízí příklady zaměřené např. na zjištění výsledku hospodaření, jakožto jednom z významných vypovídacích ukazatelů o hospodaření podniku. V kapitole si čtenáři již uvědomují i význam pojmů náklady a výnosy. Náklady se následně zabývá další kapitola, v níž čtenáři prakticky kalkulují náklady na jednotky produkce, přičemž aplikují různé metody. Seznamují se také s dalším přístupem k řízení nákladů prostřednictvím bodu zvratu. Závěrečná kapitola Cash flow rozšiřuje poznatky o výsledku hospodaření a klade důraz na uvědomění si rozdílu těchto dvou pojmů – cash flow a výsledek hospodaření. Čtenáři si prakticky vyzkouší sestavení cash flow a uvědomují si význam sledování peněžního toku. Předložená Cvičebnice podnikové ekonomiky umožňuje studentům Podnikové ekonomiky na Vysoké škole polytechnické Jihlava uspořádanou, průběžnou a dostatečnou přípravu ke zvládnutí uvedených témat a praktické doplnění a ucelení získaných teoretických poznatků.

Právní formy podnikání

Právní formy podnikání V podmínkách ČR lze podnikat dvěma způsoby, jako fyzická osoba nebo jako právnická osoba. Typy právních forem podnikání upravují nově, od roku 2014 právní normy:   

Zákon o obchodních korporacích Nový občanský zákoník Živnostenský zákon

Tyto právní normy říkají, kdo může podnikat, jakou formou, na základě čeho, příp. jak zahájit a ukončit podnikatelskou činnost. Každá z právních forem podnikání má svá specifika. Podnikání v roli fyzické osoby je daleko jednodušší, než když se stejný podnikatel rozhodne podnikat pod hlavičkou právnické osoby. Pokud se pekař Jan Novák rozhodne podnikat, stojí před ním volba podnikat jako fyzická osoba, například pod obchodním jménem Jan Novák – pekař, nebo založit právnickou osobu například Pekařství s.r.o. Už v názvu vidíme rozdíly a dokážeme domyslet některé výhody a nevýhody každého typu podnikání. Až bude chtít pan Novák odejít do důchodu, skončí v prvním případě s jeho odchodem i jeho firma. Majetek sice může převést na svého syna, pokračovatele rodinné tradice, ale ten si bude muset založit vlastní živnost a podnikat pod svým jménem Petr Novák – pekař. V případě Pekařství s.r.o. by pak firma zakladatele Nováka pokračovala bez ohledu na aktuální vlastníky a veškeré vztahy, které Novák zakladatel navázal s obchodními partnery, by pokračovaly dále. Možností pro výběr formy podnikání v ziskovém sektoru, je celá řada, viz následující schéma. Subjekty národního hospodářství

1

Právní formy podnikání Pokud bude pan Novák uvažovat o podnikání pod hlavičkou právnické osoby, má na výběr následující obchodní korporace:

Volba právní formy podnikání je ovlivněna mnoha kritérii: 

obchodní firma,



počet zakladatelů,



způsob přebírání rizika a rozdělování zisku,



rozsah ručení za dluhy podniku



způsob řízení podniku,



způsob vytváření základního kapitálu,



možnosti získání úvěrů a dalších cizích zdrojů,



daňové zatížení podniku,



administrativní náročnost a rozsah výdajů,



zveřejňovací povinnost.

Co je výhodou u jedné právní formy, je nevýhodou u druhé a naopak. Proto si podnikatel musí rozmyslet, která z právních forem je pro jeho podnikání ta nejlepší, s ohledem na všechna kritéria. Korporace vznikají, fungují, spojují se, rozdělují, prodávají a zanikají. Je důležité s tímto faktem počítat a již při zakládání korporace znát možná rizika a výhody jednotlivých forem korporací. Orientace v základních pojmech a souvislostech právních forem podnikání patří k základní gramotnosti nejen podnikatele, ale vlastně každého občana. Dříve, než přistoupíte k řešení příkladů, nastudujte teorii v učebních podkladech a při čtení si uvědomujte, jak se kritéria řízení společnosti, povinnost vytváření základního kapitálu, dělení zisku odvíjí od skutečnosti, zda společníci ručí za závazky podniku.

2


Řešený příklad 1)

Podnikatelským záměrem je zřízení restaurace. Jsou známy tyto skutečnosti:

- kapacita restaurace bude 50 míst - předpokládá se celodenní provoz (2 směny) - budou poskytovány veškeré stravovací služby - umístění restaurace v okrajové části Prahy - zaměstnanci: 2 kuchaři, 2 servírky, 3 pomocné síly, 2 vrchní - účetnictví bude vedeno účetní firmou - zakladateli budou dvě osoby - vklad každého zakladatele je 400 000 Kč v hotovosti, základní kapitál tedy 800 000 Kč - další financování bude z cizích zdrojů (předjednaný úvěr od banky) - předpokládaný roční obrat 10 000 000 Kč - předpokládaný roční zisk před zdaněním 1 500 000 Kč Vyberte vhodnou právní formu podnikání pro danou restauraci. Ohodnoťte jednotlivé právní formy dle uvedených kritérií body od 0 do 5 (5 bodů = maximum, tzn., daná právní forma zcela vyhovuje danému kritériu). Veškerá kritéria považujte za stejně významná a na sobě nezávislá. Bodové hodnocení je zcela subjektivní, tabulka je pouze ukázkou přibližující metodiku hodnocení právních forem podnikání. Od zakladatelů lze očekávat, že chtějí ručit co nejméně za své závazky, oba chtějí mít co největší rozhodovací pravomoc a podíl na zisku, naopak minimální nároky na počáteční kapitál a administrativní nároky. Požadují co nejlepší přístup k finančním zdrojům a daně a povinnost auditu chtějí omezit na minimum. Kritéria volby právní formy podnikání: ŽIVNOST

V.O.S.

K.S.

S.R.O.

A.S.

Počet zakladatelů

!

5

5

5

5

Ručení

0

0

3

5

5

Oprávnění k řízení

5

5

0

5

5

Administrativní nároky

5

3

3

3

0

Nároky na základní kapitál

5

5

5

5

!

Účast na zisku

5

5

3

5

5

Finanční možnosti

1

2

4

4

5

Zveřejňovací povinnost (+audit)

5

3

3

3

1

Daňové zatížení

5

5

3

0

0

31!

28

24

30

21!

Celkem

Řešení: Z tabulky vyplývá, že jako nejvýhodnější právní forma se společníkům jeví s.r.o. Nelze uvažovat o podniku jednotlivce (jsou dva společníci), ani o akciové společnosti (nemají potřebný minimální základní kapitál 2 mil. Kč). Veřejná obchodní společnost je pro společníky z pohledu ručení příliš riskantní, komanditní společnost nebude vyhovující z důvodu rozdílného postavení obou rovnocenných společníků.

3


Příklady na cvičení 2) Zvolte vhodnou právní formu podnikání pro Pavla, vyučeného instalatéra s desetiletou praxí v oboru. Pavel byl dosud zaměstnán u stavební firmy, a nově hodlá podnikat v oboru Instalatérství s tímto záměrem:  Předpokládaný roční obrat 3 000 000 Kč.  Předpokládaný roční zisk před zdaněním 600 000 Kč.  Jeho vstupním kapitálem je starší auto v hodnotě 200 000 Kč, nářadí za 100 000 Kč a 50 000 Kč v hotovosti.

 Hodlá najmout dva zaměstnance (učně s dotovanou podporou zaměstnanosti od státu). ŽIVNOST

V.O.S.

K.S.

S.R.O.

A.S.

Počet zakladatelů Ručení Oprávnění k řízení Administrativní nároky Nároky na základní kapitál Účast na zisku Finanční možnosti Zveřejňovací povinnost (+audit) Daňové zatížení Celkem

3)

Pět společníků (Antonín, Bedřich, Cyril, David, Emil) chce založit podnik. Jejich vklady jsou:

Antonín Bedřich Cyril David Emil

3 000 000 Kč 2 500 000 Kč 4 000 000 Kč 500 000 Kč 500 000 Kč

Společníci očekávají obrat 200 mil. Kč ročně a plánují zaměstnat 10 pracovníků. Rozhodují se mezi s.r.o. a a.s. Tři dominantní společníci mají na formu podnikání jisté požadavky, které uvádí následující tabulka včetně jejich ocenění z pohledu každého společníka (100 váhových bodů, které mají k dispozici, rozdělili mezi jednotlivá kritéria). Společníci David a Emil nechtějí tuto volbu právní formy ovlivňovat (výhradně jim záleží na omezeném ručení za závazky). Označte v tabulce křížkem právní formu, která nejlépe odpovídá uvedenému požadavku. Kterou formu společníci nakonec vyberou a proč?

4

Právní formy podnikání Požadavky na právní formu podnikání a váhy, které jim přikládají jednotliví společníci A.S.

S.R.O.

Snadná převoditelnost podílů Možnost uvedení na burzu Minimum administrativy Malé výdaje na založení Povinnost auditu Možnost emise obligací

A 15 20 20 10 20 15

B 20 15 10 10 15 30

C 10 15 25 25 15 10

Součet bodů

100

100

100

/

/

/

poměr a.s. / s.r.o. 4)

Antonín, Bedřich a Cyril spolu jednají o společenské smlouvě při zakládání veřejné obchodní společnosti. Předpokládají, že Antonín vloží do společnosti 100 tis. Kč, Bedřich 200 tis. Kč a Cyril 300 tis. Kč a že zisk určený k rozdělení se bude pohybovat kolem 60 tis. Kč za rok. Pokud byste byli na místě Cyrila, souhlasili byste s ustanovením Zákona o obchodních korporacích o rozdělení zisku mezi společníky rovným dílem? Co byste na základě tohoto kritéria požadovali, aby bylo do společenské smlouvy doplněno?

5)

Vašim dominantním kritériem při volbě právní formy podnikání je možnost rozhodování o chodu podniku. Dáte přednost spíše veřejné obchodní společnosti nebo akciové společnosti?

6)

Tři společníci se rozhodují o založení s.r.o. První vloží do podnikání 40 tis. Kč, druhý 30 tis. Kč a třetí 10 tis. Kč. Mohou za těchto podmínek společnost založit? Mohl by se třetí zúčastněný stát společníkem, aniž by vložil vklad?

7)

Pokud byste se rozhodovali mezi veřejnou obchodní společností a akciovou společností z pohledu povinnosti zveřejňovat data o hospodaření podniku, kterou právní formu byste upřednostnili? Jak by se změnilo vaše rozhodnutí, pokud by pro vás byla limitující povinnost auditu?

5


Příklady k procvičení: 8) Dva zaměstnanci se chtějí osamostatnit, ovšem ani jeden z nich nemá dostatek prostředků, aby založil vlastní podnik. Jirka (ve sloupečku označen J) vlastní technické vybavení v hodnotě 200 tis. Kč, Michal (M) vlastní prostory v hodnotě 800 tis. Kč, ve kterých by mohli případně společné podnikání provozovat. Zvažte, která právní forma podnikání by byla pro stávající zaměstnance nejvhodnější. V procesu rozhodování můžete uvedeným kritériím přiřadit stejnou nebo i odlišnou váhu. ŽIVNOST J

M

V.O.S. J

M

K.S. J

S.R.O. M

J

M

A.S. J

M

Počet zakladatelů Ručení Oprávnění k řízení Administrativní nároky Nároky na poč. kapitál Účast na zisku Finanční možnosti Povinnost auditu Daňové zatížení Celkem

[S největší pravděpodobností zůstanou jako nejvhodnější varianty právní formy v.o.s. (ovšem různé přístupy Jirky a Michala z titulu různého vkladu) a s.r.o. Zůstává i možnost jít každý svým směrem jako živnostník. Za zvážení by stála varianta „konsorcium“, tedy jakési „sdružení podnikatelů bez vniku právnické osoby“. V tomto konsorciu by mohli oba živnostníci spolupracovat a vzájemně využívat společný majetek pouze na základě „smlouvy o sdružení“, aniž by své podnikání zatížili komplikacemi spojenými s existencí PO.] 9)

Posuďte zveřejňovací povinnost a povinnost auditu podnikatelky, která provozuje cukrárnu jako živnost řemeslnou. Zaměstnává 2 pracovníky, celkový majetek má hodnotu 500 tis. Kč a roční obrat je 700 tis. Kč. [Jako FO nezapsaná v OR nemá ani zveřejňovací povinnost, ani povinnost auditu. Pokud by, z jakéhokoli důvodu, byla FO zapsaná v OR (dobrovolně, cizinec…), potom má zveřejňovací povinnost, nikoliv však povinnost auditu, protože nepřevyšuje ani jednu ze tří podmínek]

10) Akciová společnost Moda, a.s. vykázala v minulém období úhrn aktiv v rozvaze necelých 35 mil. Kč, roční obrat přibližně 90 mil. Kč a zaměstnává průměrně 35 zaměstnanců. Posuďte zveřejňovací povinnost a povinnost auditu v této společnosti. [ano – je zapsaná do OR, ano - obrat > 80 mil. Kč] 11) Pan František zvažuje založení autoservisu. Jaké právní formy podnikání pro něj připadají v úvahu. Rozhodne-li se podnikat společně se svými bratry, změní to nějak situaci? [živnost, s.r.o., a.s.; s bratry jakákoliv právní forma kromě živnosti]

6


12) Jako jediný majitel podniku se rozhodujete mezi právní formou s.r.o. a živností. Firmu si hodláte řídit sami, nejdůležitějším kritériem je pro vás omezené ručení. Kterou právní formu upřednostníte? [Jako živnostník ručíte neomezeně. Jako společník v s.r.o. neručíte za závazky vaší společnosti. Nezapomeňte však, že v roli jednatele se na vás vztahuje povinnost péče řádného hospodáře. Prakticky to znamená, že v případě úpadku vašeho podniku může soud stanovit ručení v neomezené výši, pokud neprokážete, že za úpadek nejste zodpovědný. Nesmíte totiž porušit zásadu, že se o podnik budete starat svědomitě, odpovědně a s potřebnými znalostmi, pečlivostí a loajalitou. Přesto se, z pohledu ručení, zdá forma s.r.o. výhodnější.] 13) Tři kamarádi se rozhodli založit s.r.o., kde budou současně jednatelé. Jsou si jisti, že se jich nedotýká neomezené ručení. Je jejich přesvědčení správné? [ne – při porušení povinnosti péče řádného hospodáře může soud stanovit neomezené ručení] 14) Pan Novák přijal místo na pozici člena představenstva ve společnosti Duga, a.s. Může vůbec řídit společnost, aniž by byl jejím spolumajitelem? Hrozí panu Novákovi nebezpečí neomezeného ručení? [ano – statutárové (tj. členové řídících a kontrolních orgánů) jsou volenými orgány a nejvyšší orgán (valná hromada majitelů) si je volí s ohledem na jejich fundovanost ano – porušení povinnosti péče řádného hospodáře může způsobit neomezené ručení] 15) Paní Nová je spoluzakladatelkou společnosti Růže, s.r.o. Na řízení společnosti se však nebude podílet a dozorčí rada v této společnosti není zřízena. Obává se, že musí plnit péči řádného hospodáře, aby nepodlehla neomezenému ručení. Je to pravda? [ne, týká se statutárních orgánů] 16) V obchodním rejstříku vyhledejte společnost s IČ 440 41 454 a uveďte její obchodní firmu. [PLANTEKO, spol. s r.o.] 17) Jirka Dušek (17 let) studuje druhým rokem na střední umělecké škole a rád by začal podnikat v oblasti fotografických služeb. Je svéprávný, bezúhonný. Může Jirka podnikat? Pokud ano, jakou živnost by založil? [ano, plnou svéprávnost může získat rozhodnutím soudu ještě před dovršením 18 let, živnost volná] 18) Paní Levná velmi ráda peče. Příbuzenstvo ji občas požádá, a ona za vynaložené náklady mu ráda upeče cukroví, dorty apod. Jedná se v případě paní Levné o podnikání? [ne, činnost není soustavná a není provozována za účelem zisku] 19) V příloze č. 1 živnostenského zákona vyberte dva příklady živností řemeslných a uveďte zvláštní podmínky pro jejich provozování. [např. Např.: zámečnictví, opravy silničních vozidel - odborná způsobilost - vyučení, střední škola s maturitou, vyšší odborná škola nebo vysoká škola vždy v příslušném oboru]

7

Právní formy podnikání 20) V příloze č. 2 živnostenského zákona vyberte dva příklady živností vázaných a uveďte zvláštní podmínky pro jejich provozování. [např. provozování autoškoly – nutné profesní osvědčení a 1 rok praxe v oboru; psychologické poradenství – nutné VŠ vzdělání ve studijním oboru psychologie a v případě jednooborového studia 1 rok praxe v oboru a v případě víceoborového studia 3 roky praxe v oboru] 21) V příloze č. 4 živnostenského zákona vyberte dva příklady oborů činností živnosti volné a uveďte zvláštní podmínky pro jejich provozování. [např. sklenářské práce, provozování cestovní agentury a průvodcovská činnost v oblasti cestovního ruchu - odborná způsobilost není stanovena] 22) V příloze č. 3 živnostenského zákona vyberte příklad živnosti koncesované a zjistěte zvláštní podmínky pro její provozování. [např. provozování cestovní kanceláře - odborná způsobilost - VŠ, VOŠ, SŠ v oboru zaměřeném na cestovní ruch nebo VŠ + 1 rok praxe, VOŠ + 3 roky praxe, SŠ + 6 let praxe nebo osvědčení o rekvalifikaci + 6 let praxe (praxe vždy v oboru), koncesi uděluje Ministerstvo pro místní rozvoj] 23) Zamyslete se, jak byste vy sami postupovali při zakládání vlastní firmy a která kritéria by pro Vás byla nejdůležitější.

8

Majetková a kapitálová struktura podniku

Majetková a kapitálová struktura podniku Majetek podniku je vymezen jako souhrn věcí, peněz, pohledávek a jiných penězi ocenitelných hodnot náležejících podnikateli a sloužících podnikání. Informace o majetkové struktuře podniku nám poskytuje ROZVAHA (bilance). Rozvaha nám poskytuje přehled o majetku podniku hned ze dvou úhlů pohledu. Na straně levé předkládá pohled na druhovou strukturu majetku, odpovídá na otázku: „Co? Jaké druhy majetku podnik vlastní?“. Pravá strana odpovídá na otázku „Z jakých zdrojů byl tento majetek financován?“, zkoumá tedy zdroje financování majetku. Obě strany rozvahy tedy zkoumají tentýž majetek (jen každá jiným úhlem pohledu). Z principu věci se tedy musí hodnota jednotlivých složek majetku a zdrojů, ze kterých byl financován ROVNAT. Tomuto se říká bilanční princip a jeho stručným vyjádřením je tzv. bilanční rovnice A = P

Majetková struktura podniku V podnikovém účetnictví (viz ukázka Rozvahy níže), je majetek sledován v podrobné struktuře. První, hrubé členění je z hlediska časového. Dle tohoto třídění se majetek dělí na: 

majetek dlouhodobý (stálá aktiva)



majetek krátkodobý (oběžná aktiva)

Pro rozlišení dlouhodobého nebo krátkodobého majetku je v naší ekonomice rozhodující hranice jednoho roku. Další, podrobnější pohled, přináší možnost klasifikace složek majetku v bilanci podle hlediska věcného. Zde je rozlišován:   

majetek hmotný (stavby, pozemky, stroje, zásoby aj.), majetek v peněžní podobě (peněžní prostředky na účtech, v hotovosti, a jiné peněžní ekvivalenty), nehmotný majetek v podobě práv (patenty, licence, autorská a vydavatelská práva, pohledávky, práva zaručená vlastnictvím cenných papírů aj.).

9

Majetková a kapitálová struktura podniku Grafické zobrazení majetku podniku

Kapitál podniku

Majetek podniku

Dlouhodobý majetek

Oběžný majetek

Vlastní kapitál

Cizí zdroje

Dlouhodobý nehmotný majetek

Zásoby

Základní kapitál

Rezervy

Dlouhodobý hmotný majetek

Pohledávky

Fondy

Závazky

Dlouhodobý finanční majetek

Krátkodobý finanční majetek

Výsledek hospodaření

Bankovní úvěry

Kapitálová výstavba podniku Kapitálovou strukturu představuje skladba zdrojů, z nichž byl majetek podniku financován. Pokud vložil zdroje do podniku sám podnikatel nebo skupina podnikatelů, hovoříme o vlastním kapitálu. Pokud poskytl podniku zdroje věřitel např. banka, hovoříme o cizím kapitálu. Toto členění zdrojů krytí majetku odpovídá na otázku, z čeho nebo za co byl majetek pořízen a to nejen při založení podniku, ale i při zvětšování hodnoty podnikových aktiv hospodářskou činností podniku, a z čeho jsou financovány jeho běžné provozní potřeby. Na tuto otázku nám podrobně odpovídá pohled na stranu Pasiv Rozvahy. Pasiva jsou, na rozdíl od Aktiv poněkud obtížná na pochopení. Představa, že se jedná o něco konkrétního, je zde na obtíž a nepředstavit si pod každou konkrétní položkou NIC, je snad ještě obtížnější. Pomůckou může být představa „čísla napsaného na papíře“, které vyjadřuje hodnotu dané položky. Například pod položkou „Bankovní úvěr“ si nesmíme představovat šustění peněz, které si z banky odnášíme (tato představa patří na stranu Aktiv, do položky Pokladna, kam hotovost z banky přineseme). Správnou představou je v tomto případě „číslo napsané na papíře“, které vyjadřuje náš závazek k bance, který máme splatit. Stejně tak položka Zisk nevyjadřuje stav peněžních prostředků v podniku, ale číslo, které znázorňuje nárůst majetku podniku (ať už je zastoupen v kterékoli položce Aktiv). Student, který pochopí podstatu tohoto „dvojího pohledu“ na majetek podniku, má vyhráno!

10


Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

ROZVAHA (BILANCE) ke dni __.__.20__ ( v celých tisících Kč )

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

označ

AKTIVA

řád

a

b

c

AKTIVA CELKEM (ř. 02 + 03 + 31 + 63)

001

A.

Pohledávky za upsaný základní kapitál

002

B.

Dlouhodobý majetek (ř. 04 + 13 + 23)

003

Dlouhodobý nehmotný majetek (ř. 05 až 12)

004

B.

I.

B.

I. 1 Zřizovací výdaje

Běžné účetní období Brutto 1

Korekce 2

Netto 3

Min. úč. období Netto 4

005

2 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

006

3 Software

007

4 Ocenitelná práva

008

5 Goodwill

009

6 Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

010

7 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

011

8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 012 B. II.

Dlouhodobý hmotný majetek (ř. 14 až 22)

014

B. II. 1 Pozemky

B. III.

2 Stavby

015

3 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

016

4 Pěstitelské celky trvalých porostů

017

5 Dospělá zvířata a jejich skupiny

018

6 Jiný dlouhodobý hmotný majetek

019

7 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

020

8 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

021

9 Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

022

Dlouhodobý finanční majetek (ř. 24 až 30)

B. III. 1 Podíly - ovládaná osoba

označ

013

023 024

2 Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

025

3 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly

026

Půjčky a úvěry - ovládaná nebo ovládající osoba, podstatný 4 vliv

027

5 Jiný dlouhodobý finanční majetek

028

6 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

029

7 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

030

AKTIVA

řád

Běžné účetní období

Min. úč.

11

Majetková a kapitálová struktura podniku období a C. C.

I.

C.

I.

C. II.

b Oběžná aktiva (ř. 32 + 39 + 48 + 58)

031

Zásoby (ř. 33 až 38)

032

1 Materiál

033

2 Nedokončená výroba a polotovary

034

3 Výrobky

035

4 Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

036

5 Zboží

037

6 Poskytnuté zálohy na zásoby

038

Dlouhodobé pohledávky (ř. 40 až 47)

C. II. 1 Pohledávky z obchodních vztahů

C. III.

3 Pohledávky - podstatný vliv Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4 účastníky sdružení

042

5 Dlouhodobé poskytnuté zálohy

044

6 Dohadné účty aktivní

045

7 Jiné pohledávky

046

8 Odložená daňová pohledávka

047

D.

I.

D.

I.

049

3 Pohledávky - podstatný vliv Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4 účastníky sdružení

051

5 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

053

6 Stát - daňové pohledávky

054

7 Krátkodobé poskytnuté zálohy

055

8 Dohadné účty aktivní

056

9 Jiné pohledávky

057

052

058 059

2 Účty v bankách

060

3 Krátkodobý cenné papíry a podíly

061

4 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

062

Časové rozlišení (ř. 64 až 66)

Netto 4

048 050

C. IV. 1 Peníze

Netto 3

043

2 Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba

Krátkodobý finanční majetek (ř. 59 až 62)

Korekce 2

040 041

Krátkodobé pohledávky (ř. 49 až 57)

Brutto 1

039

2 Pohledávky - ovládaná nebo ovládající osoba

C. III. 1 Pohledávky z obchodních vztahů

C. IV.

c

063

1 Náklady příštích období

064

2 Komplexní náklady příštích období

065

3 Příjmy příštích období

066

12


označ

PASIVA

řád

a

b

c

PASIVA CELKEM (ř. 68 + 88 + 121)

067

Vlastní kapitál (ř. 69 + 73 + 80 + 83 + 87 )

068

Základní kapitál (ř. 70 až 72 )

069

1

Základní kapitál

070

2

Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-)

071

3

Změny základního kapitálu

072

Kapitálové fondy (ř. 74 až 79)

073

1

Emisní ážio

074

2

Ostatní kapitálové fondy

075

3

Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

076

4

Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností

077

5

Vypořádání rozdílu z přeměn společností

078

6

Rozdíly z ocenění při přeměnách společností Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku (ř. 81 + 82 )

079

1

Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond

081

2

Statutární a ostatní fondy

082

A. A.

I.

A. II. A. II.

A. III. A. III.

A. IV.

Min. úč. období 6

080

Výsledek hospodaření minulých let (ř. 84 + 86)

083

1

Nerozdělený zisk minulých let

084

2

Neuhrazená ztráta minulých let

085

3

Jiný výsledek hospodaření minulých let

086

A. IV.

Běžné úč. období 5

Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-)

A. V.

(ř. 01 - (+ 69 + 73 + 80 + 83 + 88 + 121)) 087 Cizí zdroje (ř. 89 + 94 + 105 + 117)

088

Rezervy (ř. 90 až 93)

089

1

Rezervy podle zvláštních právních předpisů

090

2

Rezerva na důchody a podobné závazky

091

3

Rezerva na daň z příjmů

092

4

Ostatní rezervy

093

Dlouhodobé závazky (ř. 95 až 104)

094

1

Závazky z obchodních vztahů

095

2

Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba

096

3

097

4

Závazky - podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

5

Dlouhodobé přijaté zálohy

099

6

Vydané dluhopisy

100

7

Dlouhodobé směnky k úhradě

101

8

Dohadné účty pasívní

102

9

Jiné závazky

103

10

Odložený daňový závazek

104

B. B.

I.

B.

I.

B. II. B. II.

098

13


označ

PASIVA

a B.

III.

B.

III.

b

řád

c

Krátkodobé závazky (ř. 106 až 116)

105

1

Závazky z obchodních vztahů

106

2

Závazky - ovládaná nebo ovládající osoba

107

3

Závazky - podstatný vliv

108

4

Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení Závazky k zaměstnancům

109

Běžné úč.

Min. úč.

období

období

5

6

110

5 Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

111

6

B.

IV.

B.

IV.

C.

I.

C.

I.

7

Stát - daňové závazky a dotace

112

8

Krátkodobé přijaté zálohy

113

9

Vydané dluhopisy

114

10 Dohadné účty pasivní

115

11 Jiné závazky

116

Bankovní úvěry a výpomoci (ř. 118 až 120)

117

1

Bankovní úvěry dlouhodobé

118

2

Krátkodobé bankovní úvěry

119

3

Krátkodobé finanční výpomoci

120

Časové rozlišení (ř. 122 + 123)

121

1

Výdaje příštích období

122

2

Výnosy příštích období

123

Právní forma účetní jednotky: Předmět podnikání nebo jiné činnosti: Okamžik sestavení

Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky

Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

V tomto náhledu jste se setkali s oficiálním výkazem, který je možná méně srozumitelný, na rozdíl od přehledné T-formy, na které si bilanční princip vysvětlujeme. V této podobě řadíme pasiva za aktiva, nikoli vedle sebe, hodnoty vyplňujeme v tisících a kromě aktuálních hodnot, vidíme v posledním sloupci i hodnotu položky z minulého období. Velmi důležité je pochopit, že údaje v rozvaze jsou stavové veličiny, které ukazují hodnotu položky v „rozvahový den“, tedy nikoli průměrnou hodnotu za vykazovaný rok.

14


Řešené příklady 1)

Následující položky zařaďte do výše uvedené rozvahy v plném rozsahu: Budovy a výrobní haly ř. 15 Výrobky převedené do podnikové prodejny ř. 37 Sociální fond ř. 82 Peníze v pokladně ř. 59 Nový vlastní technologický postup ve výrobě ř. 6 Závazky vůči dodavatelům s dobou splatnosti 60 dní ř. 106 Akcie určené k obchodování ř. 61 Softwarové vybavení počítačů ř. 7 Rezervní fond ř. 81 Materiál na skladě ř. 33 Vklady společníků při založení podniku ř. 70 Rezervy na opravu budovy ř. 89 Dluh odběratelů za výrobky se splatností > 1 rok ř. 40 Pozemky ř. 14 Zisk daného účetního období ř. 87 Hotové výrobky připravené k expedici ř. 35 Výrobní zařízení ř. 16 Vydaný dluhopis ř. 114 Závazek vůči dodavatelům splatný do 2 let ř. 95 Nerozdělený zisk z minulých let ř. 84 Bankovní úvěr se splatností 5 let ř. 118 Sbírka vzácných drahých kamenů ř. 28 Peníze na běžném účtu ř. 60 Dlužné mzdy zaměstnancům ř. 110 Dluh odběratelů splatný do 60 dní ř. 48 10% podíl ve společnosti ABC a.s. ř. 26

2)

Uveďte, jak se postupně změní rozvaha a její struktura, nastanou-li následující účetní případy:

krok 1 Vklad staršího nákladního auta, jehož pořizovací cena byla 822 tis. Kč, reprodukční pořizovací cena je aktuálně 600 tis. Kč. Vklad materiálu v hodnotě 85 tis. Kč a hotovosti ve výši 270 tis. Kč. Rozvaha v tis. Kč – krok 1 Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM

600 0 600 0 355 85 0 270

Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky Bankovní úvěry

Aktiva celkem

955 Pasiva celkem

955 955 0 0 0 0 0 0 955

15

Majetková a kapitálová struktura podniku Pozn.: Veškerý majetek vložil do podniku majitel, proto hovoříme o financování Základním kapitálem, žádné jiné zdroje financování majetku (aktiv) podniku v tuto chvíli neexistují. krok 2 Nákup dalšího materiálu na fakturu v hodnotě 73 tis. Kč. Rozvaha v tis. Kč – krok 2 Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky

600 0 600 0 428 158 0

Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky

955 955 0 0 73 0 73

KFM

270 Bankovní úvěry

0

Aktiva celkem 1028 Pasiva celkem 1028 Pozn.: Všimněte si, že položky, které nebyly zmíněny v tomto kroku, se nemění. Protože materiál nebyl dosud zaplacen, podnik vykáže tento dluh jako cizí zdroj. krok 3 Z veškerého materiálu byly postupně vyrobeny výrobky (ve stejné hodnotě materiálu), všechny byly prodány s 20% marží, platba proběhla v hotovosti. Rozvaha v tis. Kč – krok 3 Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM

600 0 600 0 459,6 0 0 459,6


986,6 955 0 31,6 73 0 73 0

Aktiva celkem 1059,6 Pasiva celkem 1059,6 Pozn.: Veškeré materiálové zásoby byly přeměněny na výrobky, jejich prodej znamená jejich úbytek z aktiv firmy (o 158 tis. Kč), současně jde o náklad z pozice vyskladnění výrobků. Naopak jejich prodej znamená přírůstek finančních prostředků (158x1,2=189,6 tis. Kč), současně se jedná o výnos – tržbu z prodeje vlastních výrobků. Vzniká tedy zisk jako rozdíl mezi výnosy a náklady (189,6 – 158 = 31,6 tis. Kč), který se projeví v pasivech ve vlastních zdrojích. Jinými slovy, prodejem výrobků podnik získal více, než za kolik výrobky vyrobil. Princip nákladů a výnosů poznáte v následující kapitole. krok 4 Úhrada dlužné částky z titulu nákupu materiálu. Rozvaha v tis. Kč – krok 4 Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva

600 0 600 0 386,6

Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje

986,6 955 0 31,6 0

16

Majetková a kapitálová struktura podniku Zásoby Pohledávky KFM

0 Rezervy 0 Závazky 386,6 Bankovní úvěry

0 0 0

Aktiva celkem 986,6 Pasiva celkem 986,6 Pozn.: Všimněte si, že „bilanční suma“ (hodnota majetku podniku) narostla od okamžiku jeho založení (krok 1) právě o hodnotu zisku. Podnik nemá cizí zdroje, nic nedluží a první zakázka zmnožila majetek podniku o zisk. 3)

Spočítejte daňové odpisy rovnoměrné i zrychlené pro nově pořízený automobil, jehož pořizovací cena je 635 300 Kč. a) PC > 40 tis. Kč, podle Zákona o daních z příjmů jde tedy o DHM a lze uplatnit daňové odpisy. b) Pro určení odpisů je nejprve nezbytné zatřídit automobil do odpisové skupiny, tj. 2. odpisová skupina (viz příloha Zákona o daních z příjmů). Tento majetek se bude odepisovat 5 let. c) Pro 2. odpisovou skupinu jsou Zákonem určeny pro rovnoměrné odpisy odpisové sazby 11 % pro 1. rok a 22,25 % pro další roky. Pro zrychlené odpisy jsou stanoveny odpisové koeficienty 5 pro 1. rok a 6 pro další roky. d) Rovnoměrné odpisy 1. rok: 11 % z PC, tj. 11 % z 635 300 = 69 883 Kč (odpis není třeba zaokrouhlovat, protože vyšla částka jako celé číslo, tj. bez desetinných míst) 2. rok: 22,25 % z PC, tj. 22,25 % z 635 300 = 141 354,25 Kč => nutno zaokrouhlit na celé koruny nahoru, tj. 141 355 Kč 3. rok a 4. rok stejný jako 2. rok, tj. 141 355 Kč 5. rok nutno odpis upravit v důsledku zaokrouhlování. Odepsat lze maximálně pořizovací cenu majetku, tzn. 635 300. Odpis posledního roku v případě rovnoměrných odpisů tedy dopočítáme, resp. odepíšeme pouze zůstatkovou cenu. Odpis v 5. roce = pořizovací cena – oprávky, tj. 635 300 – 69 883 – 3 x 141 355 = 141 352 Kč KONTROLA: suma odpisů za celou dobu odepisování odpovídá zcela přesně pořizovací ceně! e) Zrychlené odpisy Rok 1

Postup Odpis Zůstatková cena PC/k1. rok, tj. 635 300/5 127 060 Kč 635 300 – 127 060 = 508 240 Kč (2xZC) / (kdalší roky – n), 2 203 296 Kč 508 240 – 203 296 = 304 944 Kč tj. (2x508 240) / (6-1) 3 (2x304 944) / (6-2) 152 472 Kč 304 944 – 152 472 = 152 472 Kč 4 (2x152 472) / (6-3) 101 648 Kč 152 472 – 101 648 = 50 824 Kč 5 (2x50 824) / (6-4) 50 824 Kč 50 824 – 50 824 = 0 Kč Zde nebylo třeba vypočtené částky zaokrouhlovat, vycházela celá čísla. KONTROLA: suma odpisů za celou dobu odepisování odpovídá zcela přesně pořizovací ceně! Tedy, platí, že 127 060 + 203 296 + 152 472 + 101 648 + 50 824 = 635 300 Kč. Mj. si lze povšimnout a současně zběžně odkontrolovat, že odpisy se od 2. roku snižují rovnoměrně.

17


Příklady na cvičení 1) Účetnictví podniku zahrnuje k 31. 12. 20XX následující položky (v tisících Kč): Položka Držené dlouhodobé akcie Dlouhodobé bankovní půjčky Dlouhodobé obchodní pohledávky Dopravní prostředky Emisní ážio Emitované dlouhodobé dluhopisy Hotové výrobky Výsledek hospodaření za účetní období Samostatné movité věci Krátkodobé obchodní pohledávky Krátkodobé závazky za zaměstnanci Krátkodobé obchodní závazky Materiál

Hodnota 1 000 500 2 400 2 000 1 000 1 700 1 800 ? 1 400 3 500 1 100 3 300 800

Položka Držené dlouhodobé dluhopisy Držené krátkodobé dluhopisy Nedokončená výroba Nerozdělené zisky min. let Hotovost Pozemky Rezervní fond Rezervy Software Budovy Stroje Základní kapitál Běžný účet

Hodnota 800 200 500 8 800 300 2 000 2 000 400 800 12 000 10 000 20 000 500

Úkol: Sestavte rozvahu k datu 31. 12. 20XX (v členění na dlouhodobý majetek, oběžná aktiva, vlastní kapitál, cizí zdroje). Určete výši jednotlivých skupin a celkovou výši bilanční sumy, stanovte hodnotu výsledku hospodaření za období. AKTIVA

PASIVA

Dlouhodobý majetek

Vlastní kapitál

Oběžná aktiva

Cizí zdroje

AKTIVA CELKEM

PASIVA CELKEM

18

Majetková a kapitálová struktura podniku 2)

Určete, do které položky zjednodušené rozvahy patří následující údaje:  Úvěry s dobou splatnosti 3 roky jsou 111 086 tis. Kč  Do 1 roku musí podnik bankám uhradit částku 295 125 tis. Kč  Celková hodnota budov je 1 200 000 tis. Kč  Podnik má 70procentní podíl v jiném podniku podíl, který dosahuje hodnoty 2 775 tis. Kč  Nezaplacené daně činí 6 323 tis. Kč  Dodavatelům dluží podnik částku 2 360 993 tis. Kč  Podnik vlastní pozemky v hodnotě 52 609 tis. Kč  Byly nakoupeny programy pro PC v hodnotě 49 270 tis. Kč  Podnik má 30procentní podíl v jiném podniku dosahující hodnoty 210 495 tis. Kč  Podnik nemá žádné výrobky na skladě, zato má zásobu zboží 413 tis Kč  Odběratelé ještě nezaplatili 654 080 tis. Kč ze svých závazků splatných v tomto roce  Hodnota staveb je 1 214 923 tis. Kč  Podnik dosud neobdržel daňové přeplatky ve výši 70 551 tis. Kč  Stav peněz v pokladně je 986 tis. Kč, výpis z běžného účtu vykazoval zůstatek 460 798 tis. Kč  Strojový park podniku je oceněn částkou 983 671 tis. Kč  Materiál na skladě je ve výši 45 257 tis. Kč  Pohledávky za odběrateli s dobou splatnosti delší než jeden rok tvoří 92 286 tis. Kč  Nevyplacené mzdy jsou 459 tis Kč  Hodnota nedokončené výroby je 4 397 tis. Kč  Podnik emitoval akcie v nominální hodnotě 3 209 386 tis. Kč a za tuto částku je také prodal  Vytvořený zákonný fond ze zisku je 345 948 tis. Kč  Podnik dosáhl čistého zisku 218 936 tis. Kč  Správě sociálního zabezpečení podnik dluží 9 547 tis. Kč Uveďte konkrétní příklady dalších položek v rozvaze v úplném rozsahu. Rozvaha k 31.12.20xx (v tis. Kč)

AKTIVA CELKEM

PASIVA CELKEM

Pohledávky za upsaný ZK

Vlastní kapitál

Dlouhodobý majetek

Základní kapitál

Dlouhodobý nehmotný majetek

Kapitálové fondy

Dlouhodobý hmotný majetek

Rez. fondy a ost. fondy ze zisku

Dlouhodobý finanční majetek

Výsledek hospodaření minulých let VH běžného účetního období (+/-)

Oběžná aktiva

Cizí zdroje

Zásoby

Rezervy

Dlouhodobé pohledávky

Dlouhodobé závazky

Krátkodobé pohledávky

Krátkodobé závazky

Krátkodobý finanční majetek

Bankovní úvěry a výpomoci

Časové rozlišení

Časové rozlišení

19

Majetková a kapitálová struktura podniku 3) Vypočtěte daňové odpisy dlouhodobého hmotného majetku s pořizovací cenou 654 321 Kč, zatříděného do 1. odpisové skupiny. Výsledky zapisujte přehledně do tabulky.

VC majetku = Rovnoměrné odpisy rok 1. rok 2. rok 3. rok Zrychlené odpisy rok 1. rok 2. rok 3. rok Prostor pro výpočty:

odpisová skupina = odpis

zůstatková cena

odpis

zůstatková cena

4) Vypočtěte daňové odpisy DHM s pořizovací cenou 456 321 Kč, zatříděného do 2. odpisové skupiny. Výsledky zapisujte přehledně do tabulky.

VC majetku = Rovnoměrné odpisy rok 1. rok 2. rok 3. rok … poslední rok Zrychlené odpisy rok 1. rok 2. rok 3. rok 4. rok 5. rok Prostor pro výpočty:

odpisová skupina = odpis

zůstatková cena

odpis

zůstatková cena

20

Majetková a kapitálová struktura podniku 5) Vždy po každém kroku sestavte rozvahu a zamyslete se, jak se postupně měnila struktura majetku a kapitálu podniku. Na závěr stanovte výsledek hospodaření za celé období. Použijte šablonu rozvah na dalším listě. Krok I Byl založen výrobní podnik: Vklad staršího auta v hodnotě 1 500 tis. Kč Vklad budovy v hodnotě 5 000 tis. Kč Vklad hotovosti 1 000 tis. Kč Krok II Byl pořízen materiál na fakturu v hodnotě 200 tis. Kč Byl pořízen automobil za 1 000 tis. Kč, financováno dlouhodobým bankovním úvěrem Krok III Všechen materiál byl spotřebován na výrobu, Všechny výrobky byly prodány na fakturu, čistá marže činila 20 % materiálových nákladů Krok IV Byla zaplacena faktura za nakoupený materiál z kroku II Byla zaplacena faktura za prodané výrobky z koku III 20 % jistiny bankovního úvěru bylo splaceno Byl pořízen materiál na fakturu v hodnotě 100 tis. Kč 6)

Sestavte rozvahu po každém kroku a zamyslete se, jak se postupně měnila struktura majetku a kapitálu podniku. Použijte šablonu rozvah na dalším listě.

Krok I 2 společníci založili dopravní firmu » první z nich vložil budovu pro kanceláře za 3 000 000 Kč » druhý vložil akcie firmy XX s nominální hodnotou 100 000 Kč v tržní ceně 1 000 000 Kč Cena nepeněžitého vkladu je určena na základě posudku zpracovaného znalcem - § 251 Zákona o obchodních korporacích. Krok II Nákladní automobil byl zakoupen na bankovní úvěr za 2 000 000 Kč Na fakturu koupili pohonné hmoty za 10 000 Kč Krok III Akcie firmy XX prodali za aktuální tržní cenu 1 500 000 Kč Krok IV Zaplatili fakturu dodavatelům a splatili polovinu úvěru Úkol:  Sestavte ROZVAHU po jednotlivých krocích.  Jak skončilo hospodaření podniku?  Určete, jak bude vypadat dělení zisku.

21

Majetková a kapitálová struktura podniku Rozvaha krok I Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM


Aktiva celkem

Pasiva celkem

Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM Aktiva celkem Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky

Rozvaha krok II Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky Bankovní úvěry Pasiva celkem Rozvaha krok III Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky

KFM

Bankovní úvěry

Aktiva celkem

Pasiva celkem

Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM Aktiva celkem

Rozvaha krok IV Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky Bankovní úvěry Pasiva celkem

22


Příklady k procvičení 7)

Určete, do které položky zjednodušené rozvahy patří následující údaje: - osobní automobil pro podnikatelské účely - úvěr od banky splatná do 8 měsíců - travní a květinová plocha v areálu podniku - licence zakoupená na provozování dílčí činnosti podniku - ztráta v daném účetním období - dlužná částka vůči zaměstnancům - vybavení kanceláře a dílny - dřevo a další suroviny pro výrobu na skladě - vytvořený sociální fond - podíl v jiném podniku - peníze na bankovním účtu a v pokladně - dluh za nakoupený materiál - rezerva vytvořená na opravu střechy dílny - autobus pořízený prostřednictvím operativního leasingu - dluh odběratele za nakoupené výrobky a služby, splatný do 60 dní - směnka zakoupená za účelem dalšího prodeje - dluh podniku za poskytnuté služby splatný v horizontu 24 měsíců - vklad společníka do podnikání [A-DHM movitý odepisovaný; P-CZ-KBÚ; A-DHM nemovitý neodepisovaný – pozemky; A-DNM; PVZ-VH běžného období; P-CZ-závazky krátkodobé; A-DHM movitý odepisovaný; A-OA-materiál; PVZ-fondy ze zisku; A-DFM; A-OA-KFM; P-CZ-závazky krátkodobé; P-CZ-rezervy; autobus není majetek podniku, v rozvaze se neobjeví; A-OA-pohledávky krátkodobé; A-OA-KFM; P-CZ-závazky dlouhodobé; P-VZ-základní kapitál]

8)

Sestavte rozvahu pro firmu Kadet a.s. dle zůstatků na účtech (v mil. Kč) k 31.12.20xx a uveďte úhrn rozvahy. Finanční majetek (pokladna, účty) 39 Budovy a zařízení netto (korekce o oprávky) 164 Krátkodobé bankovní úvěry 84 Dlouhodobé bankovní úvěry 100 Výsledek hospodaření minulých let (nerozdělený zisk) 18 Krátkodobé závazky 60 Zásoby 73 Pohledávky 66 Základní kapitál 60 Dlouhodobé závazky 20

23


Rozvaha k 31.12.20xx (v mil. Kč) Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM

164 Vlastní kapitál 0 Základní kapitál 164 Fondy VH 178 Cizí zdroje 73 Rezervy 66 Závazky 39 Bankovní úvěry

Aktiva celkem 342 Pasiva celkem [úhrn rozvahy = bilanční suma = 342 mil. Kč] 9)

78 60 18 264 0 80 184 342

Jak se v Rozvaze projeví následující činnosti firmy? Určete, kde se jedná o přírůstek a kde o úbytek? - Vklad společníků do firmy (vklad složen v hotovosti) - Nákup nového automobilu, platba hotově - Zaplacení faktury zákazníkem - Proplacení závazku věřiteli - Dodání zboží dodavatelem (na fakturu) - Nákup nového stroje (platba hotově) - Emise a prodej nových akcií (zvýšení ZK) - Získání bankovního úvěru - Nákup účetního software - Výprodej zásob nepotřebného materiálu - Zaplacení dlužných daní - Splacení dlouhodobého úvěru od banky [- nárůst A-OA-KFM-peníze, nárůst P- VZ-základní kapitál - nárůst A-DHM, pokles A-OA-KFM - nárůst A-OA-KFM, pokles A-OA-pohledávky - pokles A-OA-KFM, pokles P-CZ-závazky - nárůst A-OA-zásoby nebo A-DM, nárůst P-CZ-závazky - nárůst A-DHM, pokles A-OA-KFM - nárůst A-OA-KFM-peníze, nárůst P- VZ-základní kapitál - nárůst A-OA-KFM, nárůst P-CZ-bankovní úvěry - nárůst A-DNM, pokles A-OA-KFM nebo nárůst P-CZ-závazky - nárůst A-OA-KFM nebo pohledávky; pokles A-OA-zásoby - pokles A-OA-KFM, pokles P-CZ-závazky - pokles A-OA-KFM, pokles P-CZ-bankovní úvěry]

10) Vytvořte rozvahu obchodní společnosti na základě následujících uskutečněných operací (v tis. Kč): - Vklad akcionářů při založení podniku (hotovost) 10 000 - Nákup strojů za hotové 4 000 - Koupě zboží (za účelem prodeje) na fakturu 10 000

24

Majetková a kapitálová struktura podniku Prodej zboží za 3 mil na fakturu s 20% marží Prodej zboží na fakturu s 10% marží Úhrada faktury dodavateli Koupě sítě PC na úvěr

-

……. 2 200 6 000 5 000

Rozvaha k 31.12.20xx (v tis. Kč) Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky

9 000 5 000 4 000 0 9 800 5 000 5 800

KFM Aktiva celkem

Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy VH Cizí zdroje Rezervy Závazky

10 800 10 000 0 800 9 000 0 4 000

0 Bankovní úvěry

5 000

19 800 Pasiva celkem

19 800

11) Vytvořte rozvahu obchodní společnosti k 31.12.20xx na základě následujících uskutečněných operací a počátečních stavů (v tis. Kč). V návaznosti na další kapitolu si zejména uvědomte, které činnosti se dotýkají výsledku hospodaření, tzn., které představují náklady a výnosy. Účetní operace:            

Úhrada pohledávky od odběratelů 120 tis. Kč Nákup materiálu 500 tis. Kč na fakturu Nákup softwaru 80 tis. Kč hotově Tržby z prodeje výrobků 600 tis. v hotovosti se ziskem 100 tis. Kč Splátka poloviny úvěru Platba úroků z úvěru 10 tis. Kč Výplata závazku vůči zaměstnancům 100 tis. Kč Úhrada dodavatelům 450 tis. Kč Výplata podílu na zisku 30 tis. Kč Naplnění sociálního fondu 20 tis. Kč Tvorba rezervy 10 tis. Kč na opravu mostu Odpisy DHM 70 tis. Kč Rozvaha k 1.1.20xx (v tis. Kč)

Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM Aktiva celkem

800 100 500 200 750 300 250 200


1 550 Pasiva celkem

840 400 220 220 710 130 320 260 1 550

25

Majetková a kapitálová struktura podniku Rozvaha k 31.12.20xx (v tis. Kč) Dlouhodobý majetek DNM DHM DFM Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky KFM Aktiva celkem

810 180 430 200 550 300 130 120


1 360 Pasiva celkem

820 400 240 180 540 140 270 130 1 360

12) Ve Vaší obchodní společnosti jste investovali do zakoupení a instalace nového elektrického osvětlovacího zařízení, jehož pořizovací cena je 84 444 Kč. Určete, do které odp.sk. patří a vypočtěte rovnoměrné i zrychlené odpisy tohoto zařízení po celou dobu odepisování. [Rovnoměrné odpisy: 1 rok: 9 289 Kč; Další roky: 18 789 Kč; Poslední rok: 18 788 Kč Zrychlené odpisy: 1. rok: 16 889 Kč; 2. rok: 27 022 Kč; 3. rok: 20 267 Kč; 4. rok: 13 511 Kč; 5. rok: 6 755 Kč] 13) Jako majitel rekreačního střediska – kempu jste zakoupili nový rekreační člun v celkové hodnotě 29 950 Kč. Uveďte možnosti jeho daňového odepisování. [majetek nelze daňově odepisovat, protože nesplňuje podmínku DHM dle Z. o daních z příjmů – cena < 40 tis. Kč] 14) Určete daňové odpisy rovnoměrné i zrychlené po celou dobu odepisování pro klimatizaci, jejíž pořizovací cena je 276 315 Kč. [Rovnoměrné odpisy: 1 rok: 15 198 Kč; Další roky: 29 014 Kč; Poslední rok: 29 005 Kč Zrychlené odpisy: 1. rok: 27 632 Kč; 2. rok: 49 737 Kč; 3. rok: 44 211 Kč; 4. rok: 38 684 Kč; 5. rok: 33 158 Kč; 6. rok:27 631 Kč; 7. rok: 22 105 Kč; 8. rok: 16 579 Kč; 9. rok: 11 052 Kč; 10. rok: 5 526 Kč]

26

Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku

Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku Výsledek hospodaření (dále též VH), představovaný rozdílem mezi výnosy a náklady, ukazuje, jak dobře podnik hospodaří. Na základě ziskovosti by měl podnik rozhodovat o základních otázkách podnikové ekonomiky (o nových výrobcích, o objemu výroby apod.). V úrovni zisku se odráží jak účelovost podnikových výkonů a jejich zhodnocení trhem, tak i stupeň hospodárnosti ve vynakládání vstupů a využití vloženého kapitálu. Výsledek hospodaření podniku zjistíme porovnáním účetních výnosů a nákladů. Výnos představuje ekonomický přínos, které podnik získal z veškerých svých činností za určité období bez ohledu na to, zda v tomto období došlo k jejich úhradě. Typickými výnosy jsou tržby za prodej výrobků, zboží, změna stavu vnitropodnikových zásob, aktivace. Pozor, nezaměňovat výnosy a příjmy! Náklad představuje spotřebování ekonomického zdroje, které je obvykle spojeno se souběžným nebo budoucím výdejem peněz. Typickými náklady jsou spotřeba materiálu, energií, opotřebení dlouhodobého majetku, zaplacené úroky. Pozor, nezaměňovat náklady a výdaje! Výsledek hospodaření = Výnosy - Náklady Pokud jsou výnosy vyšší než náklady, vykazuje podnik ZISK, v opačném případě vykazuje ZTRÁTU. V tématu věnovaném majetkové a finanční struktuře podniku jsme se dozvěděli, že zisk je součástí vlastních zdrojů podniku. V rozvaze ho nalezneme jednak ve formě nerozděleného zisku minulých let a dále jako zdaněný zisk běžného účetního období. Manažera ovšem samotná hodnota VH, jako doklad o úspěšnosti (či neúspěšnosti) podnikového snažení, neuspokojí. Manažer totiž informace o výsledcích činnosti podniku potřebuje znát v průběhu celého roku, nejlépe měsíčně. A to nejen v podobě výsledného stavu VH, ale také vzhledem k jeho struktuře, dle jednotlivých oblastí činnosti podniku. Tuto informaci zprostředkuje účetní výkaz nazývaný výkaz zisku a ztrát (neboli výsledovka, dále jen VZZ), který podrobněji než rozvaha informuje o složkách výsledku hospodaření, tj. o nákladech, výnosech a zisku resp. ztrátě. Ve VZZ můžeme sledovat výsledky podniku v členění na oblast provozní, finanční a mimořádnou.

27


Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁT Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

ke dni ( v celých tisících Kč ) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Označení

TEXT

a

b

Číslo řádku c

Tržby za prodej zboží

01

Náklady vynaložené na prodané zboží

02

+

Obchodní marže (ř. 01-02)

03

II.

Výkony (ř. 05+06+07)

04

1

Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb

05

2

Změna stavu zásob vlastní činnosti

06

3

Aktivace

07

Výkonová spotřeba (ř. 09+10)

08

I. A.

II.

B. B.

1

Spotřeba materiálu a energie

09

B.

2

Služby

10

Přidaná hodnota (ř. 03+04-08)

11

Osobní náklady

12

+ C. C.

1

Mzdové náklady

13

C.

2

Odměny členům orgánů obchodní korporace

14

C.

3

Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

15

C.

4

Sociální náklady

16

Daně a poplatky

17

D.

Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 )

E. III. III.

18 19

1

Tržby z prodeje dlouhodobého majetku

20

2

Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 )

21

F.

22

F.

1

Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku

23

F.

2

Prodaný materiál

24

Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období

25

Ostatní provozní výnosy

26

Ostatní provozní náklady

27

Převod provozních výnosů

28

Převod provozních nákladů

29

G. IV. H. V. I.

Skutečnost v účetním období běžném minulém 1 2

28

Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku Provozní výsledek hospodaření

*

30

/(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/

Označení

TEXT

a

b

Číslo

Skutečnost v účetním období

řádku

sledovaném

minulém

c

1

2

Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

31

Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku ( ř. 34 + 35 + 36) Výnosy z podílů v ovládaných osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku

32

Výnosy z krátkodobého finančního majetku

37

Náklady z finančního majetku

38

Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů

39

Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky

40

Nákladové úroky

43

Ostatní finanční výnosy

44

Ostatní finanční náklady

45

Převod finančních výnosů

46

P.

Převod finančních nákladů

47 48

Q.

Finanční výsledek hospodaření /(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(47))/ Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51)

VI J. VII. VII.

1

VII.

2

VII. VIII .

3

K. IX. L. M. X. N. XI. O. XII.

*

Q.

1

Q.

2

-splatná

33 34 35 36

41 42

49 50

-odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49) Mimořádné výnosy

51

R.

Mimořádné náklady

54

S.

Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57)

55

** XIII.

52 53

S.

1

-splatná

56

S.

2

-odložená

57

* T.

*** ****

Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 ) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59) Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)

58 59 60 61

29



Následující položky zařaďte do výše uvedeného výkazu zisků a ztrát v plném rozsahu: Silniční daň ř. 17 Vydaná faktura za prodej vlastních výrobků ř. 5 Obdržený podíl na zisku ř. 34 nebo 35 Roční navýšení zásob výrobků i polotovarů ř. 6 (+), tzn. více naskladněno než vyskladněno Tvorba rezerv na opravu budovy ř. 25 Daň z příjmů ř. 50 Prodej zboží ř. 1 (tržba) a ř. 2 (úbytek zboží) Spotřeba materiálu ř. 9 Odpisy ř. 18 Úrok z běžného účtu ř. 42 Čistý zisk ř. 60 Využití a zúčtování odpadu jako topného paliva ř. 7 Vyplacené i dlužné mzdy ř. 13 Prodej nepotřebného nákladního auta ř. 20 (tržba) a ř. 23 (úbytek auta v ZC) Prodej akcií (podílu) ve společnosti ABC, a.s. ř. 31 (tržba) a ř. 32(úbytek akcií) Úrok z přijatého bankovního úvěru ř. 43 Hrubý zisk ř. 61

2)

Určete, zda následující položky představují náklady, výnosy, výdaje, příjmy. Příslušné náklady a výnosy zatřiďte v rámci výkazu zisků a ztrát do určité činnosti. Nákup nového počítače hotově výdaj Splátka úvěru výdaj Prodej nepotřebného materiálu hotově výnos provozní, příjem Tržby z prodeje výrobků na fakturu výnos provozní Nákup materiálu na fakturu Přijaté úroky z bankovního účtu výnos finanční, příjem Odpisy náklad provozní Spotřeba základní suroviny náklad provozní Platba faktury za opravy budovy výdaj Předpis a výplata mezd náklad provozní, výdaj Výplata podílu na zisku společníkům hotově výdaj Úhrada dlužné částky od zákazníků příjem

30


Příklady na cvičení 1) Účetnictví podniku zahrnuje za rok 20XX následující položky (v tisících Kč): Položka Doprava zásob Leasing strojů Nájemné Nákladové úroky Nakoupené služby Spotřeba materiálu Spotřeba energie Pojištění Mimořádné náklady Odpisy

Hodnota 1 600 3 500 200 2 400 2 800 8 500 3 800 800 3 000 1 800

Položka Tržby za prodané zboží Tržby za prodané výrobky a služby Tržby za prodané cenné papíry Osobní náklady Náklady prodaného zboží Náklady prodaných cenných papírů Výnosové úroky Bankovní poplatky Mimořádné výnosy Daň ze zisku (předpokládejte 19%)

Hodnota 12 400 31 500 3 200 4 900 8 200 2 800 200 700 1 200 ?

Úkol: Sestavte výsledovku za rok 20XX (v členění na provozní, finanční a mimořádnou činnost). Určete výsledky hospodaření za jednotlivé činnosti a stanovte celkový VH za období před zdaněním a po zdanění (daň ze zisku počítejte z VH před zdaněním). NÁKLADY

VÝNOSY

Provozní náklady celkem

Provozní výnosy celkem

PROVOZNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

Finanční náklady celkem

Finanční výnosy celkem

FINANČNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ VH z běžné činnosti

Mimořádné náklady celkem

Mimořádné výnosy celkem

VH z mimořádné činnosti VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PŘED ZDANĚNÍM VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PO ZDANĚNÍ

31

Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku 2)

Firma Povrch, s.r.o. se zabývá produkcí a prodejem parket. Na základě následujících položek stanovte, jakého výsledku hospodaření po zdanění firma v daném období dosáhla. Sestavte zjednodušený výkaz zisků a ztrát. -

na celkovou výrobu byl spotřebován materiál v hodnotě 12 mil. Kč firma vyrobila 3 mil. ks v ceně 8 Kč za kus z vyrobených 3 mil. ks bylo prodáno 2 mil. ks po 10 Kč firma vyplatila mzdy ve výši 1,5 mil. Kč a odvedla sociální a zdravotní pojištění za své zaměstnance ve výši 0,5 mil. Kč odpisy dlouhodobého majetku byly stanoveny ve výši 3 mil. Kč firma čerpala bankovní úvěr, z něhož bance splatila 19 mil. Kč a 1 mil. Kč zaplatila na úrocích výše daně z příjmů je stanovena sazbou 19 % firma zaplatila za své závazky celkem 15 mil. Kč a od zákazníků obdržela 17 mil. Kč Výnosy celkem z toho: tržby za prodej zboží změna stavu zásob Spotřeba materiálu Přidaná hodnota Osobní náklady Odpisy Provozní výsledek hospodaření Finanční náklady Výsledek hospodaření z finančních operací Výsledek hospodaření před zdaněním Daň z příjmu Výsledek hospodaření po zdanění

32


Příklady k procvičení 3)

Určete, zda následující položky představují náklad nebo výdaj, výnos nebo příjem. Náklady a výnosy zatřiďte do výkazu zisků a ztrát. uhrazené pohledávky z prodeje výrobků odpisy nákup nákladního auta na fakturu splátky bankovního úvěru nákup materiálu za hotové tržby v hotovosti vystavená faktura za prodej výrobků úhrada závazků tvorba daňových rezerv první splátka zápůjčky od zapůjčitele prodej nepoužívaného zařízení hotově úvěr od banky leasingové splátky spotřeba energie nákup směnky (cenného papíru) v hotovosti prodej směnky vklad hotovosti společníka do podnikání platba daně z nemovitostí koupě zboží za účelem prodeje na fakturu [příjem; náklad provozní; -; výdaj; výdaj; výnos provozní (tržby) + příjem; výnos provozní (tržby); výdaj; náklad finanční; příjem; příjem + výnos (tržba v prodejní ceně) + náklad (ZC zařízení); příjem; náklad provozní + výdaj; náklad provozní; výdaj; výnos finanční (tržba v prodejní ceně) + příjem + náklad (úbytek směnky v původní hodnotě); příjem; výdaj + náklad provozní; -)

-

4)

Dle následujících účetních operací (v Kč) sestavte výkaz zisků a ztrát podnikatele v členění na provozní, finanční a mimořádný. Vyčíslete celkový výsledek hospodaření po zdanění. - Prodej nepotřebného přístroje v zůstatkové ceně 70 tis. v téže hodnotě za hotové - Tržby z prodeje zboží 120 tis. hotově - Nákup materiálu 500 tis. na fakturu - Výroba 5000 ks výrobků se spotřebou materiálu 120 Kč/ks - Prodej 4700 ks v ceně 200 Kč/ks, z toho 70 % již uhrazeno, ostatní splatnost příští rok - Nákup softwaru 80 tis. hotově - Splátka poloviny úvěru 200 tis. - Platba úroků z úvěru 13 tis. - Přijaté úroky z bankovního účtu 5 tis. - Platba za elektřinu 30 tis. - Úhrada dodavatelům 450 tis. - Výplata podílu na zisku společníkům 30 tis. - Naplnění sociálního fondu 20 tis. - Tvorba rezervy 10 tis. na opravu mostu - Odpisy 70 tis.

33

Finanční výsledek hospodářské činnosti podniku - Úhrada pohledávek od odběratelů 180 tis. - Čerpání rezerv 50 tis. na opravu budovy - Předpis mezd 90 tis. - Daň z příjmů 19 % splatná příští rok [Provozní VH = 70-70+120-600+940-30-10-70+50-90+změna stavu zásob 36 = 346 tis. Kč Finanční VH = -13+5 = -8 tis. Kč Mimořádný VH = 0 VH po zdanění = 338 tis. Kč – 19 % z 338 tis. Kč => 273,78 tis. Kč] 5)

Určete výši čistého zisku, znáte-li následující údaje: celkové náklady na prodané zboží 200 000 Kč, tržby za prodané zboží 350 000 Kč, splátky bankovního úvěru 80 000 Kč, sazba daně z příjmů 19 %, odpisy 100 000 Kč, úhrada pohledávek ve výši 70 000 Kč a úhrada závazků ve výši 55 000 Kč, nákup automobilu za 300 000 Kč. [40 500 Kč]

34

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu Kalkulace Pojmem kalkulace je označován postup rozpočítávání nákladů na jednotlivé vnitropodnikové útvary a výkony, resp. výrobky. Podle doby sestavení a vzhledem k časovému horizontu jejich využití mohou být prováděny:  

Předběžné kalkulace, provádí se před realizací výkonu. Výsledné kalkulace, které stanoví skutečně vynaložené náklady. Jsou využívány pro následnou kontrolu hospodárnosti výroby jednotlivých výkonů.

Porovnáním výsledných a plánových kalkulací lze získat informace o případných odchylkách celkových nákladů a jejich struktury. Kalkulační vzorec Při kalkulaci úplných nákladů se využívá členění nákladů dle druhu, původu spotřebovaných vstupů a zejména na náklady přímé a nepřímé. Přímé náklady jsou ty, u nichž lze bezprostředně určit, na jaký výkon, či výrobek byly vynaloženy, a lze je tak přesně propočítat na jednotku výkonu, tzv. kalkulační jednici. Nepřímé náklady jsou společné více výkonům a nelze je tedy přímo přiřadit ke kalkulační jednici (náklady režijní). Kalkulace v jednotlivých položkách přímých a nepřímých nákladů, podle druhu a původu spotřebovaných vstupů tvoří jejich kalkulační vzorec. O jeho struktuře rozhoduje management podniku, struktura je závislá na předmětu činnosti, technologii a organizaci výroby. Příklad kalkulačního vzorce: + Přímý materiál + Přímé mzdy + Ostatní přímé náklady + Výrobní režie = Vlastní náklady výroby + Správní režie = Vlastní náklady výkonu + Odbytová režie = Úplné vlastní náklady výkonu + Zisk = Cena výkonu + DPH = Cena včetně DPH

35


Bod zvratu Bodem zvratu označujeme objem výroby, při kterém se tržby a náklady rovnají, tudíž zisk je roven nule, mluvíme o tzv. prahu rentability, od kterého se podnikání začíná vyplácet. Při stanovení bodu zvratu se vychází bud‘ z matematického řešení rovnosti tržeb a celkových nákladů vyjádřených jejich funkcemi, pro neznámý objem výroby, nebo z grafického řešení této rovnosti ať už při lineárním či nelineárním průběhu (v našem případě uvažujeme vždy lineární průběh). Výpočet bodu zvratu má využití při řízení podniku, kdy analýza bodu zvratu je východiskem pro celou řadu rozhodování: 

stanovení objemu výroby zajištujícího potřebnou výši zisku (a to i nulového)



stanoveni limitu fixních nákladů tj. jaké výše mohou dosáhnout fixní náklady, aby podnik nebyl ještě ztrátový, popřípadě aby zisk neklesl pod požadovanou hranici.



stanovení limitu variabilních nákladů tj. jaké výše mohou dosáhnout variabilní náklady, aby podnik nebyl ještě ztrátový, popřípadě aby zisk neklesl pod požadovanou hranici,



stanovení minimální výše ceny, tj. jaká je nejnižší úroveň ceny, aby podnik nebyl ještě ztrátový, popřípadě aby zisk neklesl pod požadovanou hranici,



výběr technologické varianty z hlediska celkových dosahovaných nákladů příslušných variant



stanovení stupně provozní páky (citlivosti zisku na změny objemu produkce).

Schematicky lze bod zvratu zobrazit prostřednictvím vztahu fixních nákladů, variabilních nákladů a proporcionálních výnosů z prodeje výkonů, neboť při nulové výrobě a prodeji se tržby rovnají 0 a při dané ceně se rovnoměrně zvyšují s růstem prodaných výkonů. Obrázek Grafické znázornění bodu zvratu

36

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu Bodem zvratu se rozumí takový objem prodaných výkonů, při kterém tržby (výnosy) z prodeje uhradí vynaložené celkové náklady variabilní a fixní, tzn., že zisk je nulový (proto také označení nulový bod, bod krytí nákladů, práh rentability nebo kritický bod rentability). Vzorec pro výpočet bodu zvratu lze dle předchozího stanovit takto:

Uvedený výpočet vychází z rovnice Tržby = Celkové náklady (jak již víme, nacházíme-li se v bodě zvratu, dosahujeme nulového zisku) Tržby = pj * x1

Náklady = vj * x1 + FN

Uvedený základní výpočet bodu zvratu potom lze modifikovat z hlediska stanovení takového objemu výkonů, při jejichž prodeji podnik dosáhne požadovaný zisk, viz bod x2 v grafu, resp. rentabilitu tržeb, viz následující graf a vzorec.

37



Drobný podnikatel v oblasti truhlářství vyrábí židle, stoly a poličky. V daném období vyrobil celkem 50 židlí, 30 stolů a 100 poliček. Na výrobu jedné židle průměrně potřeboval 10 hodin, na jeden stůl 8 hodin a na poličku 3 hodiny. Ve své evidenci podnikatel vyčíslil přímé náklady na produkci jednotlivých výrobků a celkové nepřímé náklady v Kč: Položka Židle Stoly Poličky Celkem Přímý materiál 25 000 15 000 10 000 50 000 Přímé mzdy 75 000 36 000 45 000 156 000 Výstupní kontrola 20 800 Správní náklady 75 000 Energie 15 000 Odpisy 83 000 Rozdělte nepřímé náklady na jednotlivé výkony a vyčíslete celkové náklady (úplné vlastní náklady výkonu) za celou produkci i na 1 ks daného výkonu. Pro rozdělení nepřímých nákladů použijte jako rozvrhovou základnu: a) výrobní čas b) přímé náklady

Řešení: Nepřímé náklady celkem = 193 800 Kč, které je nutné rozdělit mezi výkony. Tzn., určíme režijní koeficient jako poměr nepřímých nákladů a rozvrhové základny. Protože nepřímé náklady se týkají celkové produkce, je i rozvrhovou základnu nutné vyjádřit za celkovou produkci. Jinými slovy, celkové náklady nepřímé jsou mezi výkony rozděleny v poměru spotřeby času nebo přímých nákladů. a) režijní koeficient = 193 800 / (50x10 + 30x8 + 100x3) = 193 800/ 1 040 = 186,35 Položka Židle Stoly Poličky Přímý materiál 25 000 15 000 10 000 Přímé mzdy 75 000 36 000 45 000 Přímé náklady 100 000 51 000 55 000 Nepřímé náklady* 93 175 44 724 55 905 Celkové náklady 193 175 95 724 110 5 *židle: 50 židlí x 10 h/židli x 186,35 Kč/h stoly: 30 stolů x 8 h/stůl x 186,35 Kč/h poličky: 100 poliček x 3 h/poličku x 186,35 Kč/h Úplné vlastní náklady výkonu

3 863,50

3 198,80

1 109,05

b) režijní koeficient = 193 800 / (50 000+156 000) = 0,9408 Režijní koeficient lze interpretovat např. jako skutečnost, že na 1 Kč přímých nákladů připadá 0,9408 Kč nepřímých nákladů. Jinak také, že nepřímé náklady představují 94,08 % z přímých nákladů. Položka Židle Stoly Poličky Přímý materiál 25 000 15 000 10 000 Přímé mzdy 75 000 36 000 45 000

38

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu Přímé náklady 100 000 Nepřímé náklady* 94 080 Celkové náklady 194 080 *židle: 100 000 x 0,9408 stoly: 51 000 x 0,9408 poličky: 55 000 x 0,9408 Úplné vlastní náklady výkonu 2)

51 000 47 981 98 981

3 881,6

55 000 51 744 106 4

3 299,40

1 067,50

Firma vyrábějící topení plánuje na příští období výrobu 4 druhů radiátorů, které se liší pracností při jejich zpracování. Rozpočet režijních nákladů činí 836 000 Kč. Přímé jednicové náklady v Kč na 1 kus a plánovaný objem výroby v kusech uvádí následující tabulka. Nákladová položka Spotřeba materiálu Spotřeba energie Jednicové mzdy Plánovaný objem výroby

A

B 1000 40 160 2 000

C 800 30 120 1 500

D 600 25 100 1 800

800 20 80 1 000

Stanovte předběžnou kalkulaci 1 kusu jednotlivých typů radiátoru za předpokladu, že jako základna pro rozvrh výrobní režie byly zvoleny jednicové mzdy a režijní přirážka činí 110 % z objemu jednicových mezd. Řešení: Nákladová položka A B Přímé náklady celkem 1 200 950 Režijní náklady* 176 132 Celkové náklady 1 376 1 082 *A: 160 x 110 %; B: 120 x 110 %; C: 100 x 110 %; D: 80 x 110 % 3)

C

D 725 110 835

900 88 988

Obchodní společnost vyrábí výrobky A, B a C. Současně sleduje náklady na jejich produkci v členění na variabilní a fixní. Na základě níže uvedených údajů určete tzv. příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku (krycí příspěvek) a bod zvratu pro jednotlivé produkty. A

B

C

Celkem

Produkce (ks) 300 100 180 Cena (Kč/ks) 190 510 270 Variabilní náklady (Kč) 30 000 35 000 33 000 98 000 Fixní náklady (Kč) 24 000 15 000 18 000 57 000 Variabilní a fixní náklady jsou vyjádřeny za celkovou produkci jednotlivých výrobků. Řešení: Příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku = tržby – variabilní náklady. Lze vyjádřit též na jednotku produkce, tzn. cena – variabilní náklady na jednotku. Bod zvratu = fixní náklady / (cena – variabilní náklady na jednotku), tzn. fixní náklady / krycí příspěvek na jednotku produkce

39


Příspěvek na úhradu FN a zisku (Kč) Příspěvek na úhradu FN a zisku na jednotku (Kč) Variabilní náklady na jednotku (Kč) Bod zvratu (ks) * (300 ks x 190 Kč/ks) – 30 000 = 27 000

A 27 000* 90** 100 267***

B 16 000 160 350 94

C 15 600 87,7 183,3 208

** 27 000 Kč / 300 ks nebo 190 Kč – (30 000 Kč/300 ks) *** 24 000 Kč / 90 Kč nebo 24 000 Kč / (190 – 100)

40


Příklady na cvičení kalkulací 1) Cestovní kancelář předpokládá, na základě předchozích zkušeností, roční přepravu svých klientů na celkové vzdálenosti asi 45 000 km. Náklady na dopravu jsou v CK sledovány zvlášť za oblast provozu a údržby a za oblast správy. Předběžnou kalkulací stanovenou na základě technických norem jsou určeny položky následujících jednicových nákladů na 1 km: Spotřeba pohonných hmot Opotřebení pneumatik Přímé mzdy

9 Kč 0,20 Kč 1,80 Kč

Rozpočty provozu a údržby (výrobní režie) a správy dopravy (správní režie) jsou pro plánovaný objem přepravy uvedeny v následující tabulce: Nepřímé náklady Režijní materiál Režijní mzdy Odpisy dlouhodobého majetku Spotřeba energie Ostatní náklady Režijní náklady celkem

Provoz a údržba (v Kč) 252 000 675 000 219 900 33 000 36 000 1 215 900

Správa (v Kč) 4 500 135 000 89 700 12 000 27 000 268 200

Zjistěte předběžnou kalkulací vlastní náklady výroby (všechny náklady na provoz a údržbu) a úplné vlastní náklady výkonu (tj. náklady včetně nákladů na správu) v přepočtu na 1 km. Pozn.: Metodu prostým dělením lze použít v případě, že výstupem hromadné výroby je jeden finální výkon. Vlastní náklady na kalkulační jednici lze vypočítat prostým dělením celkových nákladů množstvím kalkulovaných jednic výkonů. 2) Cestovní kancelář AB, s.r.o. připravila na začátek nové sezony dva nové zájezdy Alfa a Beta. Na základě zjištění předběžného zájmu předpokládá prodej 360 zájezdů Alfa a 480 zájezdů Beta. Předběžnou kalkulací byly zjištěny následující přímé jednicové náklady v Kč na zájezd: Nákladová položka Přímý jednicový materiál Přímé jednicové mzdy Ostatní přímé jednicové náklady

Zájezd Alfa 250 50 100

Beta 370 100 90

Režijní přirážka, vychází z ročního rozpočtu režijních nákladů cestovní kanceláře ve výši 230 000 Kč. Pro rozvržení nepřímých nákladů použije přímé náklady celkem. Úkol: a) Vypočtěte úplné vlastní náklady na zájezd pro jednu osobu. b) Určete předpokládanou cenu zájezdů, zaručující podniku kalkulovaný zisk ve výši 20 % z těchto nákladů. Pozn.: Metoda přirážková se používá v podniku, kde se vyrábí více různých výrobků, na které jsou sledovány přímé náklady. Podnik si stanoví % režijní přirážku, která musí pokrýt veškeré režijní náklady a to s ohledem na požadovaný zisk.

41

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu 3)

Výrobní středisko podniku vyrábí tři druhy nákladově různorodých výrobků. V tomto roce je plánována výroba 10 000 ks výrobku A, 15 000 ks výrobku B a 12 000 ks výrobku C. Podle zjištěných norem spotřeby práce a materiálu jsou u výrobků plánovány přímé náklady v Kč na ks: Nákladová položka Přímý materiál Přímé mzdy

Výrobek B 40 60

A 70 40

C 55 120

Rozpočet výrobní režie činí 2 585 000 Kč, správní režie 1 110 000 Kč. Sestavte předběžnou kalkulaci úplných vlastních nákladů u všech tří výrobků, jestliže pro rozvržení nepřímých nákladů použijete: a) pro oba typy režie přímé mzdy b) pro výrobní režii přímé náklady celkem, pro správní režii přímé mzdy. Rozdíly v obou kalkulacích vyhodnoťte. 4) Podnik produkuje výrobky A, B, C. Podnik nedisponuje dostatečnou tržní silou – je cenovým příjemcem, nemůže stanovit ceny výrobků nad rámec tržních cen srovnatelných výrobků. Vyráběná množství jednotlivých výrobků, jejich prodejní ceny a důležité nákladové položky jsou uvedeny v tabulce. Výrobek Položka A B C Celkem Vyrobená (tj. i prodaná) množství (ks) 1 800 2 600 1 600 Prodejní cena (Kč/ks)

380

370

380

Přímý materiál (Kč/ks) Přímé mzdy (Kč/ks)

62 64

72 56

76 62

Ostatní přímé náklady (Kč/ks) Výrobní režie (Kč)

34

30

28

Správní režie (Kč)

360 000 180 000

Úkol: Proveďte kalkulaci plných nákladů výrobků A, B, C a stanovte pro jednotlivé výroby zisky na 1 ks výrobku při respektování jejich tržních cen – vyplňte připravenou tabulku. Předpokládejte, že: 

proporce nároků na výrobní režii u výrobků odpovídá proporci přímých mezd u jednotlivých výrobků (tj. přímé mzdy jsou rozvrhovou základnou),



všechny 3 výrobky mají přibližně stejné nároky na správní režii.

Příklady na cvičení bodu zvratu 5)

Nakladatelství Grada Publishing zvažuje vydání nové učebnice Podnikové ekonomiky. Podle předběžných propočtů nákladové náročnosti této edice činí variabilní náklady na výrobu a prodej jedné učebnice 250 Kč. Provedený průzkum trhu zjistil reálnost prodeje učebnice v rozsahu 2000 – 3000 ks za prodejní cenu jednoho výtisku cca 600 Kč. Fixní náklady zahrnující autorský honorář, náklady na redakci a grafickou úpravu učebnice a odpisy výrobního zařízení byly rozpočtovány v celkové výši 800 000 Kč.

42

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu Zjistěte, kolik výtisků této učebnice by muselo nakladatelství prodat, aby: a) b) 5)

tržby z prodeje uhradily alespoň vynaložené náklady, dosáhlo zisku před zdaněním ve výši 200 000 Kč. Podnik produkuje výrobek X. Fixní náklady produkce těchto výrobků jsou 300 000 Kč. V současné době je ročně vyráběno 40 000 ks X, přičemž variabilní náklady na jeden výrobek činí 50 Kč. Podnik nedisponuje přílišnou tržní silou, je cenovým příjemcem – své výrobky prodává za 62 Kč bez ohledu na velikost své produkce.

Úkoly: a) Určete velikost zisku při současné velikosti produkce. b) Určete velikost produkce, při níž dosáhne podnik bodu zvratu. c) Určete velikost produkce, při níž podnik dosáhne zisk ve výši 60 000 Kč. 6) Strojírenský podnik Bruska,a.s., vyrábí obráběcí stroje. Ve společnosti se sledují variabilní náklady od okamžiku jejich vynaložení dle jednotlivých zakázek. Fixní náklady jsou rozpočtovány jako celek s přihlédnutím na použité technologické postupy. Podnik v daném období přijal zakázku na výrobu a prodej 5 ks obráběcích strojů za jednotkovou cenu 2 375 000 Kč. Předběžnou kalkulací byly zjištěny variabilní náklady na 1 stroj ve výši 1 285 000 Kč. Zjistěte limit fixních nákladů, jestliže předpokládaný zisk před zdaněním ze zakázky by měl dosáhnout 2 000 000 Kč.

43


Příklady k procvičení 1) Spočítejte podíl výrobní a správní režie připadající na jednotlivé výkony, znáte-li přímé náklady v Kč: Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady

Jablka 400 000 96 000 119 000

Hrušky 291 000 24 000 103 000

Rozpočet výrobní režie sadů je 195 000, správní režie 120 000. Jako rozvrhovou základu použijte: a) celkové přímé náklady. Dále uvažujte, že existuje ještě středisko sklady, jehož celkové přímé náklady jsou 100 000 Kč. b) pro výrobní režii celkové přímé náklady a pro správní režii přímé mzdy. Dále určete, jaké jsou nepřímé a celkové náklady na jednotlivé výkony. [a) koeficient VR 0,1888, koeficient SR 0,1059 jablka: VR 116 094 Kč, SR 65 137 Kč, nepřímé náklady 181 231 Kč, celkové náklady 796 231 Kč hrušky: VR: 78 906 Kč, SR 44 272 Kč, nepřímé náklady 123 178 Kč, celkové náklady 541 178 Kč b) koeficient VR 0,1888, koeficient SR 1,0000 jablka: VR 116 094 Kč, SR 96 000 Kč, nepřímé náklady 212 094 Kč, celkové náklady 827 094 Kč hrušky: VR: 78 906 Kč, SR 94 000 Kč, nepřímé náklady 172 906 Kč, celkové náklady 590 906 Kč] 2) Doplňte do kalkulačního vzorce a určete úplné vlastní náklady na meruňky. Znáte následující položky (v Kč) na plochu 10 ha: spotřeba materiálu a energie 204; opravy strojů a zařízení 1 842; mzdové náklady 15 450; odpisy dlouhodobého majetku 41 204; vnitropodnikové náklady 10 667. Všechny tyto náklady jsou považovány za přímé. Koeficient výrobní režie je 0,0674 a koeficient správní režie je 0,1243. Podíl režií na jednotlivé výkony je odvozen od výše celkových přímých nákladů. [přímé náklady celkem 69 367 Kč, výrobní režie 4 675 Kč, vlastní náklady výroby 74 042 Kč, správní režie 8 622 Kč, úplné vlastní náklady výkonu 82 664 Kč] 3) Podnik se v rámci svého podnikání zaměřuje na pěstování broskví. Kalkulací bylo zjištěno, že celkové náklady na broskve jsou 565 747 Kč. Broskve se pěstují na 22 ha a celková produkce broskví byla vyčíslena na 90 tun. Určete celkové náklady na jednotku produkce a na hektar. [N/t = 6 286 Kč; N/ha = 25 716 Kč] 4) Podnik AB, s.r.o., zahájil svou výrobní činnost. Plánuje výrobu dvou výrobků v množství 10 000 ks výrobku A a 8 000 ks výrobku B za rok. Předběžnou kalkulací byly zjištěny následující přímé jednicové náklady v Kč na ks:

44

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu Položka

Výrobky

Přímý jednicový materiál Přímé jednicové mzdy Ostatní přímé jednicové náklady

A 34 15 6

B 49 21 5

Režijní přirážka byla stanovena ve výši 40 % z celkových přímých nákladů. Vypočtěte úplné vlastní náklady na 1 ks u obou výrobků a jejich předpokládanou cenu, zaručující podniku kalkulovaný zisk ve výši 20 % z těchto nákladů. [výrobek A – úplné vlastní náklady 77 Kč, cena 92,40 Kč výrobek B – úplné vlastní náklady 105 Kč, cena 126 Kč] 5) Podnik provozující silniční dopravu plánuje ve 3. čtvrtletí provedení 45 000 tkm přeprav. Organizačně je podnik členěn na středisko provozu a údržby a středisko správy podniku. Předběžnou kalkulací stanovenou na základě technických norem jsou určeny položky následujících jednicových nákladů na 1 tkm: Spotřeba pohonných hmot 9 Kč Opotřebení pneumatik 0,20 Kč Přímé mzdy 1,80 Kč Rozpočty střediska provoz a údržba (výrobní režie) a střediska správa podniku (správní režie) v Kč jsou pro plánovaný objem výkonů uvedeny v následující tabulce: Nepřímé náklady Provoz a údržba Správa Režijní materiál 252 000 4 500 Režijní mzdy 675 000 135 000 Odpisy dlouhodobého majetku 219 900 89 700 Spotřeba energie 33 000 12 000 Ostatní náklady 36 000 27 000 Režijní náklady celkem 1 215 900 268 200 Zjistěte předběžnou kalkulací vlastní náklady výroby (všechny náklady na provoz a údržbu) a úplné vlastní náklady výkonu (včetně nákladů na správu) v přepočtu na 1 tkm. [Vlastní náklady výroby = 38,02 Kč; Úplné vlastní náklady výkonu = 43,98 Kč] 6) Předmětem činnosti podniku Interiér, a.s., je výroba a montáž kancelářského nábytku. Na začátku sledovaného období neměl podnik žádný zůstatek nedokončené výroby. V průběhu měsíce ledna byla zahájena a dokončena jedna zakázka, druhá zůstala rozpracována. Přímé náklady jsou sledovány od okamžiku jejich vynaložení dle jednotlivých zakázek. Nepřímé náklady se kumulují na uspořádacím účtu a alokují se podle počtu hodin přímé práce na jednotlivé zakázky. Podnik požaduje rentabilitu výnosů z prodeje (podíl zisku na ceně) ve výši 20 %. Zjistěte vynaložené náklady podle zakázek a výsledek hospodaření podniku ve sledovaném období. Skutečně vynaložené náklady a počet hodin přímé práce dle jednotlivých zakázek:

Položka

Zakázka

Celkem

45


Přímý jednicový materiál Přímé jednicové mzdy Ostatní přímé jednicové náklady Počet hodin přímé práce Nepřímé náklady Položka Přímé jednicové náklady celkem Nepřímé náklady Úplné vlastní náklady Zisk 25 786 Kč

101 47 600 21 345 5 700 95

102 24 580 12 340 3 500 65

Zakázka 101 74 645 28 500 103 145

102 40 420 19 500 59 920

72 180 33 685 9 200 160 48 000 Celkem 115 065 48 000 163 065

7) Firma Dětský svět, v.o.s., se specializuje na výrobu dětské konfekce ve 3 velikostech. Normy spotřeby strojového času jsou stanoveny 2 minuty u 1. velikosti, 4 minuty u 2. velikosti a 5,6 minuty u velikosti 3. Výslednou kalkulací byly zjištěny v měsíci září celkové úplné vlastní náklady ve výši 1 850 000 Kč. Zjistěte náklady na 1 ks oblečení dané velikosti, jestliže bylo ušito 10 000 ks oblečení velikosti 1, 8 000 ks velikosti 2 a 5 000 ks velikosti 3. [přepočet na velikost 1 – celková výroba 40 000 ks náklady na 1 ks: velikost 1: 46,25 Kč, velikost 2: 92,5 Kč, velikost 3: 129,50 Kč] 8) V podniku se vyrábí výrobek A (hlavní) a výrobky B a C (vedlejší). V měsíci dubnu bylo vyrobeno 7 200 kg výrobku A. Tržby z prodeje výrobku B byly 116 900 Kč a výrobku C 135 800 Kč. Na výrobu zmíněných výrobků byly vynaloženy následující náklady v Kč: Spotřeba surovin a materiálu Mzdové náklady výrobních dělníků Spotřeba energie Ostatní přímé náklady Režijní náklady

120 000 41 000 27 000 66 000 142 000

Stanovte náklady na 1 kg hlavního výrobku. [19,90 Kč na 1 kg] 9) Určete náklady na jednotku produkce a náklady na ha u pšenice. Předpokládejte, že za hlavní produkt je považováno zrno a sláma je produkt vedlejší. Vycházejte z následujících údajů a použijte odečítací metodu: Celkové náklady na pšenici 3 559 186 Kč Produkce zrna 981 t slámy 650 t Vnitropodniková cena slámy 200 Kč Osevní plocha 310 ha -1 [N.t = 3 496 Kč; N.ha-1 = 11 481 Kč]

46

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu 10) Předmětem podnikání Agrodružstva Strešná je rostlinná výroba se zaměřením na ovoce a zeleninu. Zcela okrajově se však zabývá i živočišnou výrobou. Podnik vlastní louky, ze kterých získává 429 t trávy a 214 t sena. Celkové náklady na louky jsou 353 381 Kč. Seno i tráva (zelená píce) jsou považovány za hlavní výrobky, jsou rovnocenné. Určete náklad na jednotku produkce a dále na tunu trávy a tunu sena. Předpokládejte vztah mezi senem a zelenou pící 1:4. Aplikujte metodu s poměrovými čísly (ekvivalenty). [přepočet na seno: celková produkce sena 321,25 t; seno: N.t-1 = 1 100 Kč, tráva: N.t-1 = 275 Kč přepočet na trávu: celková produkce trávy 1 285 t; tráva: N.t-1 = 275 Kč, seno: N.t-1 = 1 100 Kč] 11) Dostali jste poptávku na výrobu 10 tis. ks. produktů. Minulá zkušenost z podobných zakázek Vám umožní odhadnout náklady na výrobu jednoho produktu této zakázky takto: přímý materiál 6 Kč přímá práce 1 Kč přímá výrobní režie 1 Kč (energie, manipulace s materiálem, apod.) Každý kus produktu pak vyžaduje 1 Kč marketingových nákladů. Fixní náklady činí celkem 110 tis. Kč měsíčně (50 tis. výrobních a 60 tis. marketingových a administrativních nákladů). Zůstávají nezměněny až do výroby 40 tis. ks produktů. Běžná cena produktu na trhu je 25 Kč. Zatím máte kapacitu naplněnu ze tří čtvrtin. a) kolik činí celkové náklady pro objem 30 tis. kusů produktů? b) kolik činí provozní zisk, prodáme-li 30 tis. kusů za cenu 25 Kč/ks? c) kolik činí krycí příspěvek? d) spočítejte pro dané zadání, kolik kusů musíte prodat alespoň pro pokrytí nákladů (bod zvratu). [a) 380 000 Kč (110 000 + 9 x 30 000) b) 370 000 Kč (25 x 30 000 – 380 000) c) 16 Kč (25-9) d) 6 875 ks (110 000/16)] 12) Maximální výrobní kapacita nealkoholického nápoje, se kterým se chce společnost Abstinent,a.s., prosadit na trhu, činí 15 000 l měsíčně. Zaváděcí prodejní cena byla stanovena ve výši 12 Kč za 1 l, výroba 1 l si vyžádá variabilní náklady ve výši 5,70 Kč. Úhrn fixních nákladů vycházející z maximální kapacity je předpokládán ve výši 80 000 Kč. a) Zjistěte, od jakého objemu bude výroba nápoje při zaváděcí ceně pro podnik zisková. b) Jaké využití výrobní kapacity tento objem výroby představuje? c) Jaká by měla být minimální cena za 1 l, jestliže při plném využití výrobní kapacity je plánována rentabilita tržeb ve výši 15 %? [a) 12 699 l, b) kritické využití výrobní kapacity 84,65 %, c) 12,98 Kč za 1 litr] 13) Společnost Klobouk, a.s., uvažuje o výrobě a prodeji nového typu pánského klobouku. Předpokládaný roční objem výroby je 60 000 ks při jednotkové ceně 650 Kč. Roční fixní náklady jsou rozpočtovány ve výši 18 000 000 Kč.

47

Kalkulace úplných nákladů, bod zvratu a) Zjistěte maximální variabilní náklady na 1 ks výrobku. b) O kolik Kč by se musely jednotkové variabilní náklady snížit, jestliže podnik s ohledem na nutnost doplnění rezervního fondu, výplatu požadovaných dividend pro akcionáře a zdroje na investice požaduje zisk před zdaněním ve výši 1 500 000 Kč? [a) 350 Kč na 1 ks b) 325 Kč na 1 ks] 14) Strojírenský podnik Bruska,a.s. vyrábí obráběcí stroje. Ve společnosti se sledují variabilní náklady od okamžiku jejich vynaložení dle jednotlivých zakázek. Fixní náklady jsou rozpočtovány jako celek s přihlédnutím na použité technologické postupy. Podnik v daném období přijal zakázku na výrobu a prodej 5 ks obráběcích strojů za jednotkovou cenu 2 375 000 Kč. Předběžnou kalkulací byly zjištěny variabilní náklady na 1 stroj ve výši 1 285 000 Kč. Zjistěte limit fixních nákladů, jestliže předpokládaný zisk před zdaněním ze zakázky by měl dosáhnout 2 000 000 Kč. [3 450 000 Kč] 15) Podnik XY, s.r.o., produkuje digitální nosiče dat a zvukového záznamu. V jednom z jeho výrobních středisek je soustředěna výroba kompaktních disků. Při stávající technologii A činí jednotkové variabilní náklady 90 Kč, fixní v souhrnu 1 210 000 Kč. Podnik zvažuje při výrobě tohoto produktu zavedení nové technologie B, od něhož očekává zvýšení fixních nákladů na 3 000 000 Kč a pokles nákladů variabilních na 50 Kč na jeden disk. a) Zjistěte bod zvratu u obou technologií při ceně jednoho kompaktního disku ve výši 200 Kč. b) Zjistěte u obou technologií % změnu zisku vyvolanou % změnou prodaného množství, tzv. stupeň provozní páky, při změně prodeje z 30 000 na 40 000 ks. [technologie A – bod zvratu 11 000 ks; stupeň provozní páky 1,57 % technologie B – bod zvratu 20 000 ks; stupeň provozní páky 3 %] Prodáno (ks) 10 000 20 000 30 000 40 000

tržby (Kč) 2 000 000 4 000 000 6 000 000 8 000 000

Technologie A náklady (Kč) 2 110 000 3 010 000 3 910 000 4 810 000

zisk (Kč) -110 000 990 000 2 090 000 3 190 000

tržby (Kč) 2 000 000 4 000 000 6 000 000 8 000 000

Technologie B náklady zisk (Kč) (Kč) 3 500 000 - 1 500 000 4 000 000 0 4 500 000 1 500 000 5 000 000 3 000 000

48

Cash flow

Cash Flow Cash flow představuje reálný peněžní tok v podniku. Pro fungování podniku je třeba kromě zajištění zhodnocení vloženého kapitálu zajistit, aby podnik měl v každém okamžiku dostatek peněz a aby zajistil plynulý tok hotovosti, tj. cash flow. Důležitým výkazem, který doplňuje rozvahu a výkaz zisku a ztrát o další rozměr je přehled peněžních toků, tedy Výkaz cash flow - dále VCF. Tímto výkazem se vracíme k základní ekonomické kategorii, která stojí na prapočátku všech ekonomických úvah, tedy k peněžním prostředkům. Hlavním motivem sestavování výkazu je sledování přírůstků a úbytků peněžních prostředků během sledovaného období, a to v návaznosti na činnost (účel), na kterou byly tyto prostředky vynaloženy nebo ze které byly získány. Sledujeme tedy peněžní toky v oblasti provozní, investiční a finanční. V provozní oblasti se jedná o příjmy a výdaje z hlavní činnosti podniku - např. nákup materiálu, úhrada energií, úhrada mezd, inkaso pohledávek. Investiční činnost se týká nárůstu a úbytku peněžních prostředků v souvislosti s dlouhodobým majetkem podniku, např. výdaje na pořízení nového stroje, příjmu za odprodej nepotřebných zařízení. Finanční příjmy a výdaje souvisí s financováním podniku. Příkladem je přijetí nebo splácení úvěru od banky, navýšení základního kapitálu peněžním vkladem, výplata dividend akcionářům. Tedy veškeré peněžní toky, které nastaly v souvislosti se změnami dlouhodobého kapitálu podniku. Zjišťování cash flow: • přímá metoda, kdy se cash flow vypočte jako rozdíl všech příjmů a výdajů uskutečněných za dané období. V praxi však bývá tato metoda značně pracná. • nepřímá metoda, kdy se vychází z výsledku hospodaření (čistého zisku) za dané období, který přičtením nákladů, jež nebyly výdajem (odpisy, rezervy, opravné položky) a příjmů, jež nebyly výnosem a odečtením výnosů, jež nebyly příjmem a výdajů, jež nebyly nákladem, upravujeme na čistou změnu peněžních prostředků.

Řešené příklady 1) Na základě daných účetních případů (v tis. Kč) stanovte výši cash flow a výši výsledku hospodaření. Uvědomte si u jednotlivých případů vztah nákladů a výdajů a výnosů a příjmů. Tržby za hotové Tržby fakturované Úvěr od banky Spotřeba materiálu Aktivace Úhrada faktury za nakoupený materiál Předem zaplacené nájemné Zvýšení stavu výrobků Odpisy Úhrada faktury od odběratelů

1 200 900 1 000 800 90 200 120 60 900 750

49

Cash flow Splátka bankovního úvěru Platba úroků z bankovního úvěru

100 10

Řešení: Účetní případ Tržby za hotové Tržby fakturované Úvěr od banky Spotřeba materiálu Aktivace Úhrada za nakoupený materiál Předem zaplacené nájemné Zvýšení stavu výrobků Odpisy Úhrada od odběratelů Splátka bankovního úvěru Platba úroků z bankovního úvěru Celkem Cash flow Výsledek hospodaření

Příjem (tis. Kč)

Výdaj (tis. Kč) 1 200

Výnos (tis. Kč) 1 200 900

Náklad (tis. Kč)

1 000 800 90 200 120 60 900 750

1 750

100 10 1 630

2 250

10 1 710

120 540

2) Na základě předpokládaných příjmů a výdajů určete potřebu peněžních prostředků pro zahájení podnikání. Živnostenský list 2 000 Kč Vybavení kanceláře 40 000 Kč Nákup prvotní zásoby materiálu 60 000 Kč Roční spotřeba materiálu 700 000 Kč Strojní vybavení 260 000 Kč Měsíční mzdy a pojištění 29 000 Kč Roční tržby 1 780 000 Kč Vlastní peněžní prostředky 250 000 Kč Řešení: Potřeba peněžních prostředků pro zahájení podnikání = příjmy – výdaje při zahájení podnikání, tj.: Příjmy = 250 000 Kč Výdaje = 2 000 Kč + 40 000 Kč + 60 000 Kč + 260 000 Kč = 362 000 Kč Potřeba peněžních prostředků = 250 000 Kč – 362 000 Kč = 112 000 Kč

50

Cash flow

Příklady na cvičení 3) Cash flow versus výsledek hospodaření Firma pořídila investici ve VC 10 mil Kč, zatřídila ji do 1. odpisové skupiny. Investice přinese ročně tržby 2,2 mil Kč, po dobu 5 let. Zjistěte, jaké budou VH a jaký CF v jednotlivých letech při a) rovnoměrném odpisování (sazby s1 = 20, sn = 40) a b) zrychleném odpisování (koeficienty k1 = 3, kn = 4). Položka

1

2

3

4

5

celkem

Nákup DHM Odpis a) Odpis b) Tržby VH při a) VH při b) CF Vypovídací schopnost CF – lepší než u VH, nezkreslená účetními metodami

4) Příklad na plánování CF Podnik má sezónní průběh odbytu svých výrobků. Největší je v srpnu a září, kdy se obchodníci začínají zásobovat na vánoční prodej. Podnik začal rok s 10 mil. Kč na běžném účtu. V 1. čtvrtletí jsou plánovány příjmy (inkaso pohledávek z minulého roku a pohledávek 1. čtvrt.) na základě uzavřených smluv s odběrateli a s přihlédnutím ke lhůtám splatnosti dodávek ve výši 100 mil. Kč. Výdaje v podobě plateb za nákup materiálu, energie, mzdy, nájemné, daně a ostatní výdaje s přihlédnutím k době jejich úhrady by měly činit 80 mil. Kč. V dalších čtvrtletích jsou tyto položky očekávány v rozsahu 100 a 150 mil., 200 a 115 mil., a 150 a 180 mil. Zároveň management podniku stanovil nutnou minimální operativní rezervu peněžních prostředků pro případ neočekávaných výdajů ve výši 10 mil. Kč. Zjistěte, ve kterém čtvrtletí bude podnik muset řešit nedostatek finančních prostředků, resp. jejich přebytek.

Položka

I.Q

II.Q

III.Q

IV.Q

Příjmy Výdaje CF Kumulované CF KZ (min 10. mil)

51

Cash flow 5) Firma vykázala na základě pokladních dokladů za rok 201x dané účetní případy (údaje jsou v tis. Kč). Rozlište dané situace na příjmy a výdaje za činnost provozní, investiční a finanční, určete celkové cash flow a konečný stav peněz k 31.12.201x. Stav peněz k 1.1.201x Prodej nepotřebného přístroje Tržby z prodeje zboží Nakoupený materiál Nákup nového softwaru Výplata mezd Platba za elektřinu Splátka dlouhodobého úvěru Úhrady dodavatelům Výplata dividend společníkům Položky výkazu CF

28 260 707 385 103 185 78 32 65 85 Propočet

tis. Kč

příjmy z provozní činnosti výdaje z provozní činnosti cash flow z provozní činnosti příjmy z investiční činnosti výdaje z investiční činnosti cash flow z investiční činnosti příjmy z finanční činnosti výdaje z finanční činnosti cash flow z finanční činnosti PS peněz CF celkem KZ peněz

52

Cash flow

Příklady k procvičení 6) Na základě uvedených operací rozlište mezi výsledkem hospodaření a cash flow daného období: Podnik vyfakturoval zboží za 2 000 Kč, materiálové náklady byly 1 400 Kč, odpisy 200 Kč. Odběratelé zaplatili hotově 60 % fakturované částky, zbytek zaplatí v příštím období. Materiál byl uhrazen v daném období. Daňová sazba je 19 %, daň je splatná v příštím období. [Výsledek hospodaření = (2 000 – 1 400 – 200) – 19 % daň = 400 – 76 = 324 Kč Cash flow = (60 % z 2 000) – 1 400 = - 200 Kč Příští období – dopad na cash flow – příjem z tržeb 800 Kč a výdaj na daň 76 Kč.] 7) Určete výši peněžního toku (cash flow), znáte-li následující údaje: provozní náklady 300 000 Kč, celkové tržby 500 000, z toho v hotovosti 250 000 Kč, uhrazené pohledávky z prodeje výrobků ve výši 100 000 Kč, provozní výdaje 270 000 Kč, odpisy 100 000 Kč, nákup nákladního auta za 250 000 Kč, splátky úvěru v celkové výši 120 000 Kč. [-290 000 Kč] 8) Určete peněžní tok, znáte-li následující údaje: nákup materiálu za hotové za 80 000 Kč, tržby v hotovosti ve výši 120 000 Kč, vystavená faktura za prodej výrobků ve výši 45 000 Kč, úhrada pohledávek 80 000 Kč, úhrada závazků 60 000 Kč, odpisy 100 000 Kč, tvorba rezerv ve výši 140 000 Kč, prodej nepoužívaného zařízení za 500 000 Kč, splátky bankovních úvěrů 150 000 Kč. [410 000 Kč] 9) Určete výši peněžního toku, znáte-li následující údaje: nákup materiálu na fakturu 107 000 Kč, počáteční stav peněžních prostředků 500 000 Kč, výnosy z prodeje výrobků 300 000 Kč, tvorba daňových rezerv ve výši 120 000 Kč, konečný zůstatek peněžních prostředků 460 000 Kč, předání výrobků do podnikové prodejny v hodnotě 89 000 Kč. [40 000 Kč] 10) Dle následujících účetních operací (v Kč) sestavte peněžní tok podnikatele. K řešení můžete využít dílčí výsledky úlohy 5) z kapitoly III. -

Prodej nepotřebného přístroje v zůstatkové ceně 70 tis. v téže hodnotě za hotové Tržby z prodeje zboží 120 tis. hotově Nákup materiálu 500 tis. na fakturu Výroba 5000 ks výrobků se spotřebou materiálu 120 Kč/ks Prodej 4700 ks v ceně 200 Kč/ks, z toho 70 % již uhrazeno, ostatní splatnost příští rok Nákup softwaru 80 tis. hotově Splátka poloviny úvěru 200 tis. Platba úroků z úvěru 13 tis. Přijaté úroky z bankovního účtu 5 tis. Platba za elektřinu 30 tis. Úhrada dodavatelům 450 tis. Výplata podílu na zisku společníkům 30 tis. Naplnění sociálního fondu 20 tis. Tvorba rezervy 10 tis. na opravu mostu

53

Cash flow -

Odpisy 70 tis. Úhrada pohledávek od odběratelů 180 tis. Čerpání rezerv 50 tis. na opravu budovy Předpis mezd 90 tis. Daň z příjmů 19 % splatná příští rok

[Celkový peněžní tok = 255 tis. Kč] 11) PS peněžních prostředků podnikatele je 225 tis. Kč. V daném období plánuje rovnoměrně vyrobit celkem 49 800 ks, přičemž na základě na základě uzavřených smluv předpokládá roční prodej v objemu 48 000 ks, plán prodeje výrobků je následující: -

leden, únor, listopad a prosinec – měsíční prodej v objemu 4 % z celkové produkce březen, duben a říjen – měsíční prodej v objemu 8 % z celkové produkce květen, červen, červenec, srpen a září – měsíční prodej v objemu 12 % z celkové produkce

Předběžná kalkulace vyčíslila následující náklady na výrobu 1 ks výrobku: přímý materiál přímé osobní náklady výrobní režie zisk

10 Kč 5 Kč 9,6 Kč 5,4 Kč

Měsíční inkaso tvoří vždy 20 % tržeb běžného měsíce a 80% tržeb minulého měsíce. V lednu budou současně uhrazeny veškeré závazky (vůči dodavatelům 40 tis. Kč, vůči zaměstnancům 75 tis. Kč a daň 35 tis. Kč) i pohledávky (pouze vůči odběratelům 46 tis. Kč) z minulého roku. Přímý materiál je nakoupen v měsíci, kdy je spotřebován a zaplacen v měsíci následujícím, obdobně mzdy. Výrobní režie je výdajem daného měsíce. Po sezoně (v listopadu) plánuje podnikatel investovat do zařízení ve výši 300 tis. Kč. Podnikateli byl také v březnu poskytnut úvěr ve výši 200 tis. na 5 let, který má být splácen rovnoměrně vždy na konci roku, úroky 16 tis. Kč jsou placeny se splátkou vždy na konci roku. Podnikatel dále vyplácí podíl na zisku ve výši 50 tis. Kč a navyšuje rezervní fond o 20 tis. Kč. Sestavte rozpočet výdajů a příjmů a rozpočet potřeby peněžních prostředků, požaduje-li podnikatel na konci každého měsíce minimální zásobu peněžních prostředků na úrovni 50 tis. Kč.

Měsíc

Příjem (Kč)

materiál

Výdej (Kč) výrobní mzdy režie

ostatní 35 000 + 50 000

Celkem CF (Kč)

PS (Kč)

-182 320

225 000 42 680

42 680 -1 810

-1 810 165 220 178 330 202 960 273 670 344 380 415 090

165 220 178 330 202 960 273 670 344 380 415 090 485 800

Leden

57 520

40 000

75 000

39 840

Únor

57 600 69 120+ 200 000 115 200 126 720 172 800 172 800 172 800 172 800

41 500

20 750

39 840

-44 490

41 500

20 750

39 840

167 030

41 500 41 500 41 500 41 500 41 500 41 500

20 750 20 750 20 750 20 750 20 750 20 750

39 840 39 840 39 840 39 840 39 840 39 840

13 110 24 630 70 710 70 710 70 710 70 710

Březen Duben Květen Červen Červenec Srpen Září

KS (Kč)

54

Cash flow Říjen Listopad

161 280 103 680

41 500 41 500

20 750 20 750

39 840 39 840

Prosinec

57 600

41 500

20 750

39 840

1 639 920

496 500

303 250

478 080

Celkem

300 000 40 000+ 16 000 441 000

59 190 -298 410 -100 490 -78 910

485 800 544 990

544 990 246 580

246 580 -

146 090 -

Pozn.: cena = 30 Kč za výrobek, PS = počáteční stav peněžních prostředků, KS = konečný stav

55

CVIČEBNICE PODNIKOVÉ EKONOMIKY

Recommend Documents