Civil Akadémia. Jogszabályi környezet. 1. Civil szervezetek gazdálkodása

Civil Akadémia CIVIL AKADÉMIA 2015 1.

Előadó: Kahulits Andrea Kurátor Kft.

Civil szervezetek gazdálkodása 2. Közhasznú jogállás gazdálkodási, számviteli kérdései 3.Civil szervezetek számviteli sajátosságai

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

1. Civil szervezetek gazdálkodása

Jogszabályi környezet Három időszak

1.1.Civil szervezetek gazdálkodásának jogszabályi környezete

Kurátor Kft.

1989-1997

(Ptk., számviteli törvény, adótörvények, rendeletek) 1997- 2011 Közhasznú törvény (1997. évi CLVI törvény) 2012- Civil törvény (Ectv. 2011. évi CLXXV. törvény) Kurátor Kft.

1

Új Ptk. rendelkezéseinek átvezetése a létesítő okiratokban

Gazdálkodást érintő 2012. január 01. után hatályba lépett jogszabályok

2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról (Ectv. - Magyar Közlöny 2011. évi 151. szám) 342/2011.(XII.29.) Kormányrendelet a számviteli törvényhez kapcsolódó, sajátos számviteli szabályokat tartalmazó kormányrendeletek módosításáról ( Kormányrendelet – Magyar Közlöny 2011. évi 163. szám) 350/2011.(XII.30.) Kormányrendelet a civil szervezetek gazdálkodása, az adománygyűjtés és a közhasznúság egyes kérdéseiről ( Kormányrendelet – Magyar Közlöny 2011. évi 164. szám) 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről

Az új Ptk. hatálybalépésekor (2014. március 01.) már nyilvántartásba vett civil szervezet (alapítvány, egyesület) a hatálybalépést követő első létesítő okirat módosításával egy időben köteles az új Ptk. szerinti módosításokat megtenni. A módosítások átvezetésének határideje: 2016. március 15. Ha csak az új Ptk. Miatt kell módosítani, akkor ennek tényét a módosítási kérelemben fel kell tüntetni.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

2012. január 01. előtt alkotott gazdálkodást érintő jogszabályok

Gazdálkodásra vonatkozó 2012. év előtt alkotott jogszabályok

a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 1991. évi XLIX. törvény a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról 2011. évi CXCV. törvény az államháztartásról (rövidítve Áht.) 224/2000. (XII. 19.) Korm. rendelet a számviteli törvény szerinti egyes egyéb szervezetek beszámolókészítési és könyvvezetési kötelezettségeinek sajátosságáról 2006. évi V. törvény VIII. fejezet a végelszámolásról

Kurátor Kft.

1990. évi C. törvény a helyi adókról (Helyi adó) 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról (Szja tv.) 1996. évi CXXVI. törvény az Szja meghatározott részének …. felhasználásáról (Szja 1%) 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról (Tao. tv.) 1997. évi LXXX. törvény a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetésről (Tbj.) / 2011. évi CLVI. törvény IX. fejezet a szociális hozzájárulási adóról 2011. évi CLV. törvény a szakképzési hozzájárulásról (Szh.) 2004. évi CXXIII. törvény a pályakezdő fiatalok, … továbbá az ösztöndíjas foglalkoztatásról (Öszt. fogl.) 2005. évi LXXXVIII. törvény a közérdekű önkéntes tevékenységről (Önkéntes tv.) 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról (Áfa tv.)

Kurátor Kft.

2

1.2. Ectv. főbb gazdálkodást érintő rendelkezései -

-

a civil szervezetek a csődeljárásról és a felszámolásról szóló 1991. évi XLIX. sz. törvény ( továbbiakban: Ctv.) hatálya alá tartoznak (10. §.) A civil szervezet fizetésképtelenségének definiálása (10. §. 3.) Civil szervezetek gazdálkodásának általános szabályai (17-26. §) Civil szervezetek könyvvezetésének, beszámolásának szabályai (27-30. §.) Közhasznú jogállás, nyilvántartás szabályozása (31-50. §.)

Civil akadémia

1.3. Civil szervezet fogalma, civil szervezet főbb típusai és a főbb gazdálkodást érintő fogalmak

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Civil szervezet fogalma

Civil társaság

Az Ectv. 2. §. 6. pontja szerint Civil szervezet: a) A civil társaság b) A Magyarországon nyilvántartásba vett egyesület – a párt, a szakszervezet és a kölcsönös biztosító egyesület kivételével; c) Az alapítvány – a közalapítvány és a pártalapítvány kivételével. Kurátor Kft.

Civil társaság definíciója: - kizárólag természetes személyek (magánszemélyek) hozhatják létre, - nem gazdasági érdekű közös céljaik elérésére, közösségi célú tevékenységük összehangolására, - polgári jogi társasági szerződéssel (nincs formai előírás és nincs írásbeli kötelem), - nem rendelkezik jogi személyiséggel, - vagyoni hozzájárulás nélkül is létrehozható, - nem végezhet gazdasági-vállalkozási tevékenységet.

Kurátor Kft.

3

Egyesület

Egyesület

Ectv. 4-5 §. Egyesület - az egyesülési jog alapján létrehozott szervezet, - természetes személyek által létrehozott közösség, - jogi személy, nyilvántartásba vétellel jön létre, - rendszeresen működik, - nyilvántartott tagsága van, - különös formája a szövetség, párt, szakszervezet (eltérő szabályok állapíthatóak meg)

Ptk. (3:63 - 3:87 §-ok) rendelkezései szerint - a tagok közös, tartós, alapszabályban meghatározott céljai elérésére létesített, - nyilvántartott tagsággal rendelkezik (legalább 10 tag), - nem alapítható gazdasági tevékenység céljára, - célja megvalósításával összefüggő gazdasági tevékenységet végezhet, - vagyonát nem oszthatja fel tagjai között.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Szövetség

Alapítvány

Ectv. 4. §. 3. pontja szerint Szövetség, olyan egyesület, amely - két tag részvételével is alapítható, - tagja egyesület, alapítvány, egyéb jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet és civil társaság lehet, - tagja természetes személy nem lehet! Kurátor Kft.

Ptk 3:378-3:404 §-ok szerint Alapítvány: - tartós cél folyamatos megvalósítására, - Egy vagy több személy is alapíthatja, - gazdasági tevékenység végzésére nem alapítható, de céljaival összefüggő gazdasági tevékenységet végezhet, - Alapító kötelező vagyoni juttatása, - A működés megkezdéséhez szükséges vagyonrészt a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig, a teljes vagyont a nyilvántartásba vételt követő egy éven belül át kell ruházni, Kurátor Kft.

4

Alapítvány Új szabályozás: az alapító és a csatlakozó abban az esetben lehet kedvezményezett, - ha az alapítvány célja az alapító tudományos, irodalmi és művészeti alkotásainak gondozása. - hozzátartozó ápolása, gondozása, tartása, egészségügyi ellátási költségeinek viselése, iskolai tanulmányainak ösztöndíjjal vagy egyéb módon történő támogatása.

Gazdálkodást érintő fogalmak adomány: a civil szervezetnek – létesítő okiratban rögzített céljaira – ellenszolgáltatás nélkül juttatott eszköz illetve nyújtott szolgáltatás (1. pont) befektetési tevékenység: a civil szervezet eszközeiből történő értékpapír-, társasági tagsági jogviszonyból eredő vagyoni értékű jog, ingatlan és más egyéb éven túli befektetést szolgáló vagyontárgy szerzésére irányuló tevékenység (3. pont) cél szerinti juttatás: a civil (közhasznú) szervezet által (közhasznú) alaptevékenysége keretében nyújtott pénzbeli vagy nem pénzbeli szolgáltatás (4. pont)

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Fogalmak

Fogalmak

elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezet: azon szervezet, amelynek éves összes bevétele hatvan százalékát eléri vagy meghaladja a gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele (7. pont) gazdálkodó tevékenység: azon tevékenységek összessége, amelyek a civil szervezet vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetére kiható gazdasági eseményt eredményeznek (10. pont) gazdasági-vállalkozási tevékenység: a jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező, üzletszerűen végzett gazdasági tevékenység, ide nem értve az adomány (ajándék) elfogadását, továbbá a bevétellel járó, létesítő okiratban meghatározott cél szerinti, valamint a közhasznú tevékenységet (11.pont) Kurátor Kft.

induló tőke: a civil szervezet létrehozásakor az alapító(k), illetve alapító tag(ok) által a civil szervezet rendelkezésére bocsátott vagyon (14. pont) közhasznú tevékenység: minden olyan tevékenység, amely a létesítő okiratban megjelölt közfeladat teljesítését közvetlenül vagy közvetve szolgálja, ezzel hozzájárulva a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez (20. pont)

Kurátor Kft.

5

Fogalmak

Fogalmak

tartós adományozás: a civil szervezet és az adományozó által írásban kötött szerződés alapján nyújtott pénzbeli támogatás, ha a szerződésben az adományozó arra vállal kötelezettséget, hogy az adományt a szerződéskötés (szerződésmódosítás) évében és az azt követő legalább három évben, évente legalább egy alkalommal – azonos vagy növekvő összegben – ellenszolgáltatás nélkül adja, azzal, hogy nem számít ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatás nyújtása keretében utal az adományozó nevére, tevékenységére (27. pont) törzsvagyon: az induló tőke, megnövelve alapítvány esetében a csatlakozók által kifejezetten az induló tőke növelése érdekében rendelkezésre bocsátott vagyonnal (28. pont)

Fizetésképtelenség a bíróság a civil szervezet fizetésképtelenségét akkor állapítja meg, ha a civil szervezet szerződésen alapuló nem vitatott vagy elismert tartozását a teljesítési idő lejártát követő hatvan napon belül sem egyenlítette ki vagy nem vitatta, és az ezt követő hitelezői írásbeli fizetési felszólítására sem teljesítette. Fizetésképtelenség nem állapítható meg, ha a civil szervezet nem vitatott vagy elismert tartozását meghaladóan állami vagy önkormányzati szerv felé nem vitatott vagy elismert követelése áll fenn költségvetési támogatási jogviszony keretében. (Ectv. 10. §. 3.)

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Civil Akadémia

Gazdálkodás - általános szabályok

1.4. Civil szervezetek gazdálkodása – általános szabályok, költségvetési terv, adománygyűjtés, SZJA 1 %

Kurátor Kft.

vagyonával önállóan gazdálkodik, elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenység folytatására nem alapítható civil szervezet tartozásaiért saját vagyonával felel a civil szervezet alapítója, tagja a szervezet tartozásaiért saját vagyonával nem felel. gazdasági-vállalkozási tevékenységet is végezhet, amennyiben ez az alapcél szerinti tevékenységét nem veszélyezteti olyan módon vehet fel hitelt és vállalhat kötelezettséget, amely nem veszélyezteti az alapcél szerinti tevékenységének ellátását és működésének fenntartását Kurátor Kft.

6

Költségvetési terv

Gazdálkodás általános szabályok Civil szervezetnek hitel, visszatérítendő támogatás csak úgy nyújtható, ha a visszatérítési kötelezettség nem haladja meg a civil szervezet rendelkezésre álló vagyonát. E rendelkezés alkalmazásában figyelembe kell venni a követelések és tartozások egyenlegét, valamint a támogatási döntésben meghatározott költségvetési támogatás értékét. (350/2011.(XII.30) Korm. rend. 4.§ (4) bekezdés)

(350/2011.(XII.30) Korm. rend. 3.§) (1) A civil szervezet éves költségvetési tervét a 224/2000. (XII. 19.) Korm. rendelet alapján készített beszámoló tartalmi elemeinek megfelelően készíti el. (2) A civil szervezet az éves költségvetését úgy tervezi meg, hogy kiadásai és bevételei egyensúlyban legyenek.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Adománygyűjtés

Átfogó szabályok (Ectv. 24-26. §): Civil szervezet javára adománygyűjtés folytatható. Az adománygyűjtés nem járhat az adományozók, más személyek zaklatásával, a személyhez fűződő jogok és az emberi méltóság sérelmével. Az adománygyűjtés csak a közhasznú szervezet írásbeli meghatalmazása alapján végezhető. Az adományokat a könyv szerinti, ennek hiányában a szokásos piaci áron kell nyilvántartásba venni. Kurátor Kft.

Adománygyűjtés

Részletes szabályozás 350/2011. Korm. rendelet (5-11. §) nem járhat mások zavarásával, a személyiségi jogok és az emberi méltóság sérelmével, kötelező az adományozót tájékoztatni az adománygyűjtés céljáról, és annak felhasználásáról (nyilvánosság, átláthatóság!), Nem minősül adománynak: közérdekű önkéntes munka, közösségi szolgálat, adományozott szerv, szövet. Kurátor Kft.

7

Adománygyűjtés

Adománygyűjtés

Adománygyűjtőre vonatkozó szabályok (8. §.) Adományszervező, illetve adománygyűjtő meghatalmazható adománygyűjtő tevékenység folytatására, aki további adományszervezőnek meghatalmazást nem adhat. Az adománygyűjtő a személyazonossága igazolása mellett igazolja magát:

Adománygyűjtés helye (9. §.) Magáningatlanban adománygyűjtés csak az ingatlan használójának előzetes hozzájárulásával végezhető.

civil szervezet írásbeli meghatalmazásával, az adományozott, vagy adományszervező adatait tartalmazó közhiteles (elektronikus) kivonattal, vagy annak másolatával. Kurátor Kft.

Adománygyűjtés Internetes és telefonos adománygyűjtés szabályai (11. §) biztosítani kell az adományozott szervezet és az adományszervező beazonosíthatóságát, legalább az adományozott és az adományszervező nevét, székhelyét, telefonos elérhetőségét, honlap címét meg kell jelölni. Kurátor Kft.

Adománygyűjtő láda (10. §) adománygyűjtő szervezet neve, elérhetősége feltüntetésével, zárt módon (adomány elhelyezhető, de felnyitás nélkül nem vehető ki), felnyitás a helyszínen (nehezen mozgatható gyűjtőláda esetén székhelyen, telephelyen is) legalább 2 képviselő jelenlétében, jegyzőkönyv felvétele (címlet, leltár).

Kurátor Kft.

SZJA 1 % Az 1996. évi CXXVI. törvény a személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerinti felhasználásáról (Szftv.) SZJA 1 %-ot fogadhat (kedvezményezett) az a szervezet, mely - a rendelkező nyilatkozat évének első napja előtt legalább két évvel nyilvántartásba vett Egyesület (kivéve párt, biztosító egyesület, érdekképviseleti szervezet) alapítvány, közalapítvány - belföldi székhelyű, nyilatkozat szerint közhasznú tevékenységet végez és - létesítő okirata szerint közvetlen politikai tevékenységet nem végez. Kurátor Kft.

8

SZJA 1 %

Egyreg adatlap

Kedvezményezett státuszhoz szükséges regisztrációs kötelezettség - elektronikus úton - rendelkező évet megelőző év szeptember 30-ig (idei évben 151reg nevű nyomtatványon) - visszavonásig érvényes A NAV minden év január 01-én teszi közzé az adott évben felajánlásra jogosultak adatait! Legelőször 2015. január 01-én! Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

SZJA 1 %

SZJA 1 %

Az adózó a rendelkező nyilatkozatot legkésőbb tárgyévet követő év május 20. napjáig juttathatja el az adóhatósághoz. Az Szftv. 1.§. (6) pontja szerint az adózó a rendelkező nyilatkozatban rendelkezhet úgy, hogy adatait (nevét, postai, illetve elektronikus levelezési címét) a kedvezményezettel közöljék. Az Szftv. 6. §. (1) pontja szerint az adóhatóság legkésőbb a rendelkező nyilatkozat évének szeptember 30. napjáig teljesíti az 1 %-os felajánlások kiutalását a kedvezményezett részére. Az adóhatóság október 30-ig adatot szolgáltat az arról rendelkező felajánló magánszemélyek adatairól annak a kedvezményezettnek, mely erre vonatkozóan szeptember 30-ig beadta az igényét. Kurátor Kft.

Az SZJA 1 % felhasználásának elszámolási határideje: elszámolást kell benyújtani a kiutalást követő 2. év május 31. napjáig

- a felajánlás NAV általi kiutalásának évét követő év december 31-ig történt felhasználásról - és az esetleges átutalás évét követő 2. év december 31-ig történő tartalékolásról

Legkésőbb 2015. május 31-ig számolhat el a szervezet a 2013-ban kiutalt összegről, elektronikus úton a 13KOZ nyomtatványon. Kurátor Kft.

9

SZJA 1 % felhasználása Az 1 %-os felajánlás tárgyévben működésre fordított összege a felhasználás évében nem haladhatja meg a felhasznált összeg huszonöt százalékát, de legfeljebb 25 millió forintot. reklám és marketing célú tevékenységére fordított költségek együttes összege a felhasználás évében nem haladhatja meg a felhasznált összeg tíz százalékát, de legfeljebb 10 millió forintot.

Civil akadémia

1.5. Gazdasági-vállalkozási tevékenység

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Gazdasági-vállalkozási tevékenység

Gazdasági-vállalkozási tevékenység

Civil szervezet vállalkozási tevékenység végzése céljából nem alapítható, de célja megvalósítása érdekében – azt nem veszélyeztetve – folytathat vállalkozási tevékenységet a megalakulására irányadó jogszabályok szerint. gazdasági-vállalkozási tevékenység: a jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező, üzletszerűen végzett gazdasági tevékenység, ide nem értve az adomány (ajándék) elfogadását, továbbá a bevétellel járó, létesítő okiratban meghatározott cél szerinti, valamint a közhasznú tevékenységet (Ectv. 2.§. 11.pont)

Kurátor Kft.

elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezet: azon szervezet, amelynek éves összes bevétele hatvan százalékát eléri vagy meghaladja a gazdaságivállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele (Ectv. 2. §. 7.) Ha valamely évre vonatkozóan megállapítható, hogy a civil szervezet elsődlegesen gazdaságivállalkozási tevékenységű szervezetnek minősült, az adóhatóság a civil szervezettel szemben törvényességi ellenőrzési eljárást kezdeményez. (Ectv. 23. §.) Kurátor Kft.

10

Kedvezményezett (nem vállalkozási) tevékenységek Alapítvány, közalapítvány, egyesület és köztestület által végzett kedvezményezett tevékenységek (nem vállalkozási) 1. a közhasznú tevékenység, és az alapító okiratában, alapszabályában nevesített cél szerinti tevékenység, ideértve mindkét esetben az e tevékenységhez kapott támogatást, juttatást és a tagdíjat is;

Kedvezményezett tevékenységek (2)

2. a kizárólag a közhasznú tevékenységet, vagy a cél szerinti tevékenységet szolgáló immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek értékesítésének ellenértéke, bevétele; 3. a szabad pénzeszközök betétbe, értékpapírba való elhelyezése után a hitelintézettől, az értékpapír kibocsátójától kapott kamatnak, illetve az állam által kibocsátott értékpapír hozamának olyan része, amelyet a közhasznú tevékenység, és a cél szerinti tevékenység bevétele az összes bevételben képvisel azzal, hogy a bevételt mindkét esetben e kamat és hozam nélkül kell számításba venni.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Kedvezményezett tevékenységek összefoglaló tábla

2. Közhasznú jogállás

Közhasznú szervezetnél

Nem közhasznú szervezetnél

A létesítő okiratban megfogalmazott A létesítő okiratban megfogalmazott cél közhasznú tevékenységek. szerinti tevékenység. Az ehhez kapcsolódóan kapott támogatás, Az ehhez kapcsolódóan kapott támogatás, tagdíj, juttatás. tagdíj, juttatás. A közhasznú tevékenységet szolgáló immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek értékesítésének ellenértéke,, bevétele

A cél szerinti tevékenységet szolgáló immateriális javak, tárgyi eszközök, készletek értékesítésének ellenértéke, bevétele

Bankbetétek, értékpapírok hozamaként kapott kamatnak és az állami értékpapír hozamának olyan része, amekkora hányadot a közhasznú tevékenység bevétele képvisel az e nélkül számított összes bevételben.

Bankbetétek, értékpapírok hozamaként kapott kamatnak és az állami értékpapír hozamának olyan része, amekkora hányadot a cél szerinti tevékenység bevétele képvisel az e nélkül számított összes bevételben.

Kurátor Kft.

2.1.Közhasznú jogállás megszerzésének és megtartásának feltételei

Kurátor Kft.

11

Közhasznú jogállás

Közhasznú jogállás Közhasznú szervezetté minősíthető a Magyarországon nyilvántartásba vett közhasznú tevékenységet végző szervezet amely a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez megfelelő erőforrásokkal rendelkezik, továbbá amelynek megfelelő társadalmi támogatottsága kimutatható.

A közhasznú minősítésű szervezetnek a létesítő okiratában az alábbiakat kell rögzítenie (Ectv. 34.§.): - nevesíteni kell a közhasznú tevékenységet, mely jogszabályban meghatározott közfeladathoz kapcsolódóan végzi (jogszabályi hely pontos megadása) - ki kell nyilvánítania, hogy amennyiben van tagsága a szervezetnek „tagjain kívül más is részesülhet a közhasznú szolgáltatásaiból” - vállalkozási tevékenységet csak közhasznú vagy a cél szerinti tevékenység megvalósítása érdekében végezhet

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Közhasznú jogállás

Megfelelő erőforrás feltételei

-

gazdálkodása során elért eredményét nem oszthatja fel, - nem folytathat közvetlen politikai tevékenységet, szervezete pártoktól független és azoknak anyagi támogatást nem nyújt.

Kurátor Kft.

Megfelelő erőforrás áll a szervezet rendelkezésére, ha az előző 2 lezárt üzleti év vonatkozásában a következő feltételek közül legalább egy teljesül: a) az átlagos éves bevétele meghaladja az egymillió forintot, vagy b) a két év egybeszámított adózott eredménye (tárgyévi eredménye) nem negatív, vagy c) a személyi jellegű ráfordításai (kiadásai) – a vezető tisztségviselők juttatásainak figyelembevétele nélkül – eléri az összes ráfordítás (kiadás) egynegyedét (25 %-át). Kurátor Kft.

12

Megfelelő társadalmi támogatottság feltételei

Megfelelő társadalmi támogatottság mutatható ki a szervezetnél, ha az előző 2 lezárt üzleti éve vonatkozásában a következő feltételek közül legalább egy teljesül: a) a személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerint a szervezetnek felajánlott összegből kiutalt összeg eléri az 54. § szerinti bevétel nélkül számított összes bevétel kettő százalékát, vagy b) a közhasznú tevékenység érdekében felmerült költségek, ráfordítások elérik az összes ráfordítás felét a két év átlagában, vagy c) közhasznú tevékenységének ellátását tartósan (két év átlagában) legalább tíz közérdekű önkéntes tevékenységet végző személy segíti a közérdekű önkéntes tevékenységről szóló 2005. évi LXXXVIII. törvénynek megfelelően.

Minta Létesítő

okiratban a közhasznú tevékenységek és a hozzá tartozó közfeladat meghatározására minta.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Közhasznú minősítés feltételeinek vizsgálata

2.2. Közhasznú jogállás megszerzése, megtartása

A beszámoló adatai alapján minden letétbe helyezés alkalmával a közhasznú jogállás nyilvántartásba vételére illetékes szerv megvizsgálja a fenti feltételek teljesülését. Ha a feltételek nem teljesülnek, a szervezet közhasznú jogállását a bíróság megszünteti és az erre vonatkozó adatot a nyilvántartásból törli. A közhasznú szervezet 60 napon belül köteles kérni a közhasznú jogállás törlését, ha a közhasznú minősítés feltételeinek nem felel meg (Civil tv. 48. §.)

Kurátor Kft.

Induló szervezet: legalább két lezárt üzleti évvel kell rendelkezzen és a beszámoló alapján igazolja a megfelelést 2012. január 01-én már működő civil szervezet: 2014. május 31-ig kérhette a közhasznú jogállás megőrzését Ezt követően minden évben a számviteli beszámoló és közhasznúsági melléklet alapján igazolja a megfelelést. Kurátor Kft.

13

2.3. Civil szervezetek gazdálkodása – közhasznú minősítés - különös szabályok A közhasznú minősítést megszerzett szervezetek működésére a civil törvény további előírásokat, korlátozásokat tartalmaz. 1. A közhasznú szervezet a felelős személyt, a támogatót, valamint e személyek hozzátartozóját cél szerinti juttatásban nem részesítheti. 2. A közhasznú szervezet váltót, illetve más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt nem bocsáthat ki.

Közhasznú minősítés–különös szabályok 3. A befektetési tevékenységet folytató közhasznú szervezetnek befektetési szabályzatot kell készítenie, amelyet a legfőbb szerv fogad el. (FB jóváhagyásával) 4. A szervezettől igénybe vehető támogatási lehetőségeket, azok mértékét és feltételeit a sajtó útján nyilvánosságra kell hozni. A cél szerinti juttatások bárki által megismerhetők.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Közhasznú minősítés–különös szabályok

Közhasznú minősítés–különös szabályok

A közhasznú szervezet köteles a beszámoló jóváhagyásával egyidejűleg közhasznúsági mellékletet készíteni, amelyet a beszámolóval azonos módon köteles letétbe helyezni és közzétenni. (46. §. 1.) 2014. március 15-től a közhasznú szervezet jogi személyiséggel rendelkező szervezeti egysége is kötelezett 6. A közhasznú szervezet beszámolójába bárki betekinthet, illetve abból saját költségére másolatot készíthet.

5.

Kurátor Kft.

A közhasznú szervezet bármely cél szerinti juttatását pályázathoz kötheti. Ebben az esetben a pályázat nem tartalmazhat olyan feltételeket, amelyekből megállapítható, hogy a pályázatnak előre meghatározott nyertese van (színlelt pályázat). 8. Ha a közhasznú szervezet éves bevétele meghaladja az ötvenmillió forintot, a vezető szervtől elkülönült felügyelő szerv létrehozása kötelező. (A civil törvény leírja a felügyelő szerv létrehozásának szabályait, hatáskörét és a tagok összeférhetetlenségére vonatkozó előírásokat.) (Ectv. 40.§) 9. A közhasznú szervezetnek is a cél szerinti tevékenységéből, illetve gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó bevételeit és ráfordításait elkülönítetten kell nyilvántartania.

7.

Kurátor Kft.

14

Civil szervezetek számviteli sajátosságai

Civil akadémia

3. Civil szervezetek számviteli sajátosságai

3.1. Kötelező gazdálkodási szabályzatok

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Gazdálkodási szabályzatok

Számviteli politika

Számviteli politika és mellékletei (számlarend, számlatükör) Értékelési szabályzat Pénzkezelési szabályzat Leltározási és selejtezési szabályzat Befektetési szabályzat (Befektetés végzésekor) Emellett vannak a működésre vonatkozó szabályzatok (SzMSz, Önkéntes szabályzat, Pályáztatási szabályzat) Kurátor Kft.

Célja: olyan számviteli elvek, szabályok, módszerek és eljárások meghatározása, amelyek megfelelnek a Számv. tv. és a vonatkozó kormányrendeletek előírásainak, és amelyeket érvényre kell juttatni a beszámoló elkészítése és bemutatása, illetve a könyvvezetés során. A számviteli politika egy olyan dokumentum, mely az adott civil szervezet adottságainak, körülményeinek leginkább megfelelő számviteli rendszer kialakítását alapozza meg. Mellékletét képezi a szervezet számlarendje, számlatükre. Kurátor Kft.

15

Számviteli politika A civil szervezetek számviteli politikájának sajátos szempontjai - Hogyan különítjük el a cél szerinti,- közhasznú és vállalkozási tevékenységgel kapcsolatos tételeket? - Melyek a fő bevételi források? - Hogyan különítjük el a pályázati támogatások felhasználását, elszámolását? - Hogyan különítjük el a továbbutalásra kapott támogatásokat? - Melyek az adózás szempontjából fontos, egyéb analitikák és hogyan vezetjük azokat?

Számlarend Számlarend - Megszabja a bizonylatokon rögzítendő információk és adatok keletkezési helyét, a kiállításuk alaki, tartalmi és kelléki szabályait, - előírja a bizonylatok kezelésének, feldolgozásának, ellenőrzésének és megőrzésének szabályait a felelősök megjelölésével, - Megismerteti a bizonylatok gazdasági és jogi jelentőségét, a gondatlan eljárások, a visszaélések vagy mulasztások jogkövetkezményeit.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Pénzkezelési szabályzat


Pénzkezelési szabályzat főbb elemei Meghatározza - a pénzforgalom lebonyolításának rendjét, - a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételeit, valamint a felelősségi szabályokat, - a napi készpénzállomány maximális mértékét, - az ellenőrzés módját, gyakoriságát, - A pénzszállítás feltételeit, - A pénzkezelés bizonylati rendjét, - A pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartások szabályait. Kurátor Kft.

3.2.Civil szervezetek könyvvezetése

Kurátor Kft.

16

Civil szervezetek könyvvezetése 2012.

január 1-től a közhasznú jogállású szervezet kizárólag kettős könyvvitelt vezethet. – Ectv. 27.§(2) bek. Költségeit, ráfordításait (kiadásait) alapcél szerinti tevékenység és a gazdaságivállalkozási tevékenység, továbbá közhasznú jogállás esetén a közhasznú tevékenység között elkülönítetten kell nyilvántartani.

Könyvvezetési kötelezettség – egyszeres könyvvitel Egyszeres könyvvitelt vezethet, az a civil szervezet, amely nem közhasznú és vagy nem folytat vállalkozási tevékenységet, éves összes bevételétől függetlenül, vagy folytat vállalkozási tevékenységet, de az alaptevékenységéből, valamint a vállalkozási tevékenységéből elért bevételének, árbevételének együttes összege – két egymást követő évben – az 50 millió forintot nem haladja meg.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Könyvvezetési kötelezettség – kettős könyvvitel


Kettős könyvvitelt köteles vezetni a közhasznú jogállású szervezet, az a civil szervezet, amelynek két egymást követő évben, évenként az alaptevékenységéből, valamint a vállalkozási tevékenységéből elért bevétele, árbevétele együttes összege az 50 millió forintot meghaladja, a nonprofit gazdasági társaság; a közalapítvány. Kurátor Kft.

3.3. Civil szervezetek bevételeinek elszámolása

Kurátor Kft.

17

Civil szervezetek bevételei (Ectv. 18-19. §) Civil szervezet folytathat alapcél szerinti (közhasznú) és gazdasági vállalkozási tevékenységet Bevételek a) egyesület esetében tagdíj, alapítvány esetében alapítótól kapott befizetés, valamint az alapító által az alapítvány rendelkezésére bocsátott vagyon; b) gazdasági-vállalkozási tevékenységből (szolgáltatás nyújtásából) származó bevétel; c) a költségvetési támogatás: ca) a pályázat útján, valamint egyedi döntéssel kapott költségvetési támogatás; cb) az Európai Unió strukturális alapjaiból, illetve a Kohéziós Alapból származó, a költségvetésből juttatott támogatás;

Civil szervezetek bevételei (2)

cc) az Európai Unió költségvetéséből vagy más államtól, nemzetközi szervezettől származó támogatás; cd) a személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerint kiutalt összege; d) az államháztartás alrendszereiből közszolgáltatási szerződés ellenértékeként szerzett bevétel; e) más szervezettől, illetve magánszemélytől kapott adomány; f) befektetési tevékenységből származó bevétel; g) az a)-f) pontok alá nem tartozó egyéb bevétel.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.


Alapítótól működésre, a közhasznú/cél szerinti feladatok ellátására kapott támogatások cél szerinti/közhasznú bevételei között tartja nyilván A tárgyévi fel nem használt bevételt – feltéve, ha az a szerződés szerint a következő időszakra is átvihető –, a mérlegforduló napján a kettős könyvvezetés esetén el kell határolni. Egyszeres könyvvitel esetében pénzügyileg rendezett bevételként kell könyvelni.

3.4. Civil szervezetek bevételeinek elszámolási sajátosságai

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

18

Továbbutalási céllal kapott támogatások A továbbutalási céllal kapott támogatásokat a cél szerinti egyéb bevételek között mutatjuk ki, a bankszámlán történő jóváírással egy időben. Év közben a továbbutalási támogatásokról vezetett analitikával összhangban, a mérlegkészítéskor a még tovább nem utalt összegeket

kettős könyvvezetés során passzív időbeli elhatárolásként könyveljük Egyszeres könyvvitel esetében, a tovább nem utalt bevételeket kötelezettségként tartjuk nyilván.

SzJA 1 % felajánlás elszámolása 1% támogatást a kiutalás időpontjától a kettős könyvvezetés esetében halasztott bevételként tartjuk nyilván. Egyszeres könyvvezetésnél kötelezettségként kell kimutatni. 2014. január 01-től az 1 %-os felajánlások felhasználása az átutalást követő év december 31. napjáig engedélyezett. A fel nem használt összeget az adóhatóság részére vissza kell utalni.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Egyéb támogatások elszámolása


A pénzbeli támogatásokat a pénzmozgással egyidejűleg az egyéb bevételek között mutatjuk ki. A felhasználásukat egyéb ráfordításként, vagy költségként számoljuk el. Amennyiben a kapott támogatást tárgyévben a szervezet nem használja fel, év végén az elhatárolása kettős könyvvitel esetében sem szükséges. A természetbeni támogatásokról ha a támogató számlát bocsát ki, melynek ellenértékére vonatkozó rendelkezése a „pénzügyi teljesítést nem igényel” megjegyzés. Szerződés alapján a dokumentumban a szokásos piaci árat kell rögzíteni, és a nyilvántartásokat ennek alapján kell vezetni. Kurátor Kft.

3.5. Civil szervezetek ráfordításainak elszámolása

Kurátor Kft.

19

3.6.Könyvviteli szolgáltatás

Civil szervezetek ráfordításai

A civil szervezet költségei, ráfordításai (kiadásai): a) alapcél szerinti (közhasznú) tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó költségek; b) gazdasági vállalkozási tevékenységhez (szolgáltatás nyújtásához) közvetlenül kapcsolódó költségek; c) a civil szervezet szerveinek, szervezetének működési költségei (ideértve az adminisztráció költségeit és az egyéb felmerült közvetett költségeket), valamint a több tevékenységhez használt immateriális javak és tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása; d) az a)-c) pontok alá nem tartozó egyéb költség.

A vállalkozási tevékenységet is folytató egyéb szervezet, a közalapítvány könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok ellátásával és a beszámoló elkészítésével köteles megbízni vagy olyan magánszemélyt aki okleveles könyvvizsgálói vagy mérlegképes könyvelői végzettséggel , és e tevékenység ellátására jogosító engedéllyel rendelkezik. vagy olyan számviteli szolgáltatást végző vállalkozást, melynek a könyveléssel, a beszámoló elkészítésével megbízott tagja, alkalmazottja megfelel az előzőekben meghatározott követelményeknek. 342/2011. Korm. rendelet 33. §.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.


Beszámoló-készítés szabályai

3.7. Civil szervezetek beszámolója

Kurátor Kft.

Civil szervezet üzleti év utolsó napjával, illetve a megszűnés napjával mint mérlegfordulónappal a jogszabályban meghatározottak szerint köteles beszámolót készíteni üzleti év azonos a naptári évvel; a mérleg fordulónapja – a megszűnést kivéve – december 31. a beszámoló formáját a civil szervezet által folytatott tevékenység, az éves összes bevétel nagysága, valamint a könyvvezetés módja határozza meg. Az új beszámolási szabályokat először a 2012. évben kezdődő üzleti évről készített beszámolókra kellett alkalmazni. – Ectv. 75.§(4) bek. Kurátor Kft.

20

Civil szervezetek beszámolójának tartalmi elemei a) a mérleg (egyszerűsített mérleg), b) az eredménykimutatás (eredménylevezetés), c) kettős könyvvitel esetében a kiegészítő melléklet. (Ectv. 29. §. 2/c.) A civil szervezet köteles közhasznúsági mellékletet is készíteni. (Ectv. 29. §. 3.)

Civil szervezet beszámolójának formája Egyszeres

könyvvitel – egyszerűsített beszámoló, 224/2000. (XII.19.) Korm.rendelet 1-2. sz. melléklet Kettős könyvvitel egyszerűsített éves beszámoló 224/2000. (XII.19.) Korm.rendelet 4-5. sz. melléklet Sztv. szerinti éves beszámoló (Sztv. 1-3. sz. melléklet)

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Civil szervezet beszámolójának formája

Mérlegsorok értelmezése

Kettős

könyvvitelt vezető közhasznú szervezet köteles a PK-142 sz. nyomtatványt használni, elektronikusan benyújtani. (A 224/2000. Korm. rendelet egyszerűsített éves beszámoló sémája alapján készült és tartalmazza a közhasznúsági mellékletet és a kiegészítő mellékletet is!) Kurátor Kft.

Befektetett eszközök (példák) Immateriális javak – szellemi termék Tárgyi eszközök – 100 eFt feletti eszközök Befektetett pénzügyi eszközök – Éven túli értékpapír Forgóeszközök Készletek – könyvek, Követelések – vevőkkel szembeni Értékpapírok – Éven belüli pl. diszkont kincstárjegy Pénzeszközök – Bank, pénztár, betét Aktív időbeli elhatárolások – Utófinanszírozású projekt támogatás Kurátor Kft.

21

Mérlegsorok értelmezése Aktív időbeli elhatárolások Itt szerepelnek azok a tételek, melyek kiadásként már felmerültek, de ténylegesen a következő időszakot terhelik költségként és azok a bevételek, melyeket már teljesített a szervezet és a tárgyévre vonatkoznak, de az elszámolásuk csak a tárgyévet követő évben esedékes.

Mérlegsorok értelmezése Saját tőke Induló tőke – alapítványnál alapítói befizetés Tőkeváltozás – előző évek eredménye Lekötött tartalék – nem jellemző Értékelési tartalék – nem jellemző Tárgyévi eredmény alaptevékenységből Tárgyévi eredmény vállalkozási tevékenységből Céltartalékok (képezhető a várható és jelentős költségekre) Kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettségek – pl. autólízing Rövid lejáratú kötelezettségek – pl. bérek adója, járulékai Passzív időbeli elhatárolások – Kapott támogatás következő évre átvitt része, fel nem használt 1 %

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Mérlegsorok értelmezése

Eredménykimutatás

Passzív időbeli elhatárolások között kell kimutatni: - a beszámoló fordulónapja előtt befolyt azon bevételt, mely ténylegesen a követlkező időszak bevétele lesz - a fordulónap előtti időszakot érintő azon költséget, mely a következő időszakban merül fel kiadásként (ekkor számlázzák) A fejlesztési célra kapott támogatásokat, ha a belőlük vásárolt eszközök elszámolása több évet érint. (értékcsökkenés arányában számoljuk el)

Eredmény-kimutatás oszlopai Előző év – alaptevékenység, vállalkozási tevékenység, összes Előző évek helyesbítése - alaptevékenység, vállalkozási tevékenység, összes Tárgyév - alaptevékenység, vállalkozási tevékenység, összes

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

22

Eredménysorok értelmezése Értékesítés nettó árbevétele p. könyvek Aktivált saját teljesítmény értéke – nem jellemző Egyéb bevételek támogatások adomány tagdíj alapítótól kapott befizetés elkülönített pénzügyi alap egyéb, pl. felhasznált 1 % Pénzügyi műveletek bevételei Rendkívüli bevételek – pl. alapítótól törzstőke emelés, fejlesztési célú támogatások

Eredménysorok értelmezése Összes bevétel Ebből közhasznú tevékenység bevételei

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Eredménysorok értelmezése

Eredménysorok értelmezése

Anyagjellegű ráfordítások (rezsiköltségek, bérleti díj, könyvelési díj, stb.) Személyi jellegű ráfordítások – bérköltségek, megbízási díjak, tiszteletdíjak, természetben adott juttatások ebből vezető tisztségviselők juttatásai Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások – nyújtott támogatások, ösztöndíjak, késedelmi pótlék, stb. Pénzügyi műveletek ráfordításai - bankköltség Rendkívüli ráfordítások Kurátor Kft.

Összes ráfordítás Ebből közhasznú tevékenység ráfordításai (Már a folyamatos könyvelés során jelölni a bizonylatokon!) Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Jóváhagyott osztalék Tárgyévi eredmény Kurátor Kft.

23

Közhasznúsági melléklet A közhasznú szervezet köteles a beszámoló jóváhagyásával egyidejűleg közhasznúsági mellékletet készíteni, amelyet a beszámolóval azonos módon köteles letétbe helyezni és közzétenni. 46. §. (1) 2014. március 15-től a közhasznú szervezet jogi személyiséggel rendelkező szervezeti egysége is kötelezett A civil szervezet köteles a beszámolójával egyidejűleg közhasznúsági mellékletet is készíteni. 29.§ (3)

2. 3.

Közhasznúsági mellékletben be kell mutatni a szervezet által tárgyévben végzett alapcél szerinti és közhasznú tevékenységeket, ezen tevékenységek fő célcsoportjait és eredményeit,a közhasznú jogállás megállapításához szükséges adatokat, mutatókat, a közhasznú tevékenység érdekében felhasznált vagyon kimutatása, a közhasznú cél szerinti juttatások kimutatását, a vezető tisztségviselőinek nyújtott juttatások összegét és a juttatásban részesülő vezető tisztségek felsorolását. A 350/2011.(XII.30.) Kormányrendelet melléklete tartalmazza a közhasznúsági melléklet mintanyomtatványát, először 2012-re alkalmazandó.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Közhasznúsági melléklet


Közhasznúsági melléklet - tartalma1.


Közhasznú szervezet azonosító adatai név: székhely: bejegyző határozat száma: nyilvántartási szám: képviselő neve: Tárgyévben végzett alapcél szerinti és közhasznú tevékenységek bemutatása Közhasznú tevékenységek bemutatása (tevékenységenként) közhasznú tevékenység megnevezése: közhasznú tevékenységhez kapcsolódó közfeladat, jogszabályhely: a közhasznú tevékenység célcsoportja: a közhasznú tevékenységből részesülők létszáma: a közhasznú tevékenység főbb eredményei: Kurátor Kft.

4. Közhasznú tevékenység érdekében felhasznált vagyon kimutatása Felhasznált vagyonelem megnevezése/Vagyonelem értéke/Felhasználás célja 5. Cél szerinti juttatások kimutatása Cél szerinti juttatás megnevezése Előző év/Tárgyév 6. Vezető tisztségviselőknek nyújtott juttatás Tisztség/Előző év (1)Tárgyév (2) A. Vezető tisztségviselőknek nyújtott juttatás összesen:

Kurátor Kft.

24


7. Közhasznú jogállás megállapításához szükséges mutatók Alapadatok Előző év (1)Tárgyév (2) B. Éves összes bevétel ebből: C. a személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerinti felhasználásáról szóló 1996. évi CXXVI. törvény alapján átutalt összeg D. közszolgáltatási bevétel E. normatív támogatás F. az Európai Unió strukturális alapjaiból, illetve a Kohéziós Alapból nyújtott támogatás G. Korrigált bevétel [B-(C+D+E+F)] H. Összes ráfordítás (kiadás) I. ebből személyi jellegű ráfordítás J. Közhasznú tevékenység ráfordításai K. Adózott eredmény L. A szervezet munkájában közreműködő közérdekű önkéntes tevékenységet végző személyek száma (a közérdekű önkéntes tevékenységről szóló 2005. évi LXXXVIII. törvénynek megfelelően)

Kiegészítő melléklet Kiegészítő mellékletben be kell mutatni a támogatási program keretében végleges jelleggel felhasznált összegeket támogatásonként; a támogatási program keretében kapott visszatérítendő támogatásra vonatkozó, részletezett adatokat. (Ectv. 29. §. 4.)

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

Beszámoló minta PK-142

3.8. Könyvvizsgálati kötelezettség

PK-142

Kötelező a könyvvizsgálat: minden közalapítványnál és annál a civil szervezetnél, amelynek vállalkozási tevékenységből származó bevétele két üzleti év átlagában meghaladja a 300 millió forintot. 224/2000. Korm. rend. 19.§ Ha a beszámolót könyvvizsgáló nem ellenőrizte, fel kell tüntetni rajta az alábbi szöveget: „A közzétett adatok könyvvizsgálattal nincsenek alátámasztva.”

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

25

3.8.Letétbehelyezés – Közzététel

Civil szervezet köteles a jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóját, valamint közhasznúsági mellékletét – kötelező könyvvizsgálat esetén a könyvvizsgálói záradékot – az adott üzleti év mérlegfordulónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig letétbe helyezni és közzétenni. Ha a civil szervezet saját honlappal rendelkezik, a közzétételi kötelezettség kiterjed a beszámoló, valamint közhasznúsági melléklet saját honlapon történő elhelyezésére is. (legalább a közzétételt követő második üzleti évre vonatkozó adatok közzétételéig köteles biztosítani (2014. évi beszámolót 2018. május 31-ig!)).

Kurátor Kft.

Letétbehelyezés – Közzététel 2015. január 01. napját követően az elektronikus rendszer kialakításával változtak a beszámoló benyújtásának szabályai: - elektronikus eljárásra kötelezettek (minden közhasznú jogállású szervezet) a beszámolót és a közhasznúsági mellékletet elektronikus úton küldik meg az OBH-nak. - elektronikus eljárásra nem kötelezettek továbbra is papír alapon küldhetik be beszámolójukat. Ezen beszámolók elektronizálásáról és feltöltéséről a bíróság gondoskodik.

Kurátor Kft.

Letétbehelyezés- közzététel Ha a civil szervezet a letétbe helyezési kötelezettségét elmulasztja és 1 éven belül nem pótolja, a bíróság ügyészségi ellenőrzést kezdeményez. Ha a szervezet határidőre nem pótolja a beszámoló közzétételi és letétbe helyezési kötelezettségét, a bíróság a közhasznú jogállást megszünteti. www.civil.info.hu/intezze-el nyomtatványok elérhetőek (ÁNYK kitöltő programmal) Kurátor Kft.

Köszönöm a figyelmet!

Kurátor Kft.

26

Gyakori kérdések - válaszok


1. Kérdés: Hogyan kell könyvelni a személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerinti felhasználásáról szóló 1996. évi CXXVI. törvény - az un. 1%-os törvény – alapján nyújtott felajánlásokat, azok felhasználását, kettős könyvvitel esetén?

1. Válasz: A NAV 1% összegének banki jóváírásakor a kapott összeget, halasztott időbeli elhatárolásként kell könyvelni, a passzív időbeli elhatárolások között. T 384 – K 48 Az 1% terhére történő felhasználásokat a főkönyvben célszerű elkülönítetten nyilvántartani (munkaszám, költséghely stb.).

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.



Az igénybevételt-, felhasználást (szolgáltatásra, termékbeszerzésre, támogatásra, ösztöndíjra) követően kerül sor a felhasznált összeg könyvelésére, az egyéb bevételek között. T 48 – K 96 Az esetleges visszafizetés esetén a passzív időbeli elhatárolást szüntetjük meg, T 48 – K 384 Amíg a felhasználás nincs dokumentálva, addig az összeget a passzív időbeli elhatárolások között kell nyilvántartani.

2. Kérdés: Milyen jogai és kötelezettségei vannak egy olyan szervezetnek, mely egy másik közhasznú jogállású civil szervezet önálló jogi személyiséggel rendelkező szervezeti egysége?

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.

27

Gyakori kérdések - válaszok 2. Válasz: önálló jogi személyiséggel rendelkező szervezeti egységet a közhasznú jogállású civil szervezet jogai illetik meg és egyben terhelik annak kötelezettségei - adómentes közcélú juttatásokat nyújthat; - támogatója adókedvezményt érvényesíthet; -önálló beszámolót köteles készíteni és letétbe helyezni, illetve honlapján közzétenni.

Gyakori kérdések - válaszok 3. Kérdés Milyen adókedvezmény illeti meg a közhasznú jogállású alapítványt ha vállalkozási tevékenységet is végez?

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.



3.

Válasz: A közhasznú szervezetnek nem kell a vállalkozási tevékenysége után az adót megfizetnie, ha a vállalkozási tevékenység bevétele nem haladja meg az összes bevételének a 15 %-át.

Kurátor Kft.

Ha a vállalkozási tevékenység bevétele meghaladja az összes bevétel 15 %-át, akkor a kedvezményezett mérték túllépésével arányosan számított adóalap után kell az adót megállapítani és megfizetni. Az adóalapot még meg kell növelni a nem a vállalkozási tevékenység végzéséhez kapott támogatás ugyanilyen arányával, amennyiben adóév december 31-én nincs köztartozása a szervezetnek.

Kurátor Kft.

28

Gyakori kérdések - válaszok Ha

adóév december 31-én köztartozása van a szervezetnek, akkor a kapott támogatások teljes összege adóalap növelő tétel!

Gyakori kérdések - válaszok Példa: Vállalkozási tev. bevétele: Vállalkozási tev. költsége: Adózás előtti eredmény:

800.000.-Ft 340.000.-Ft 460.000.-Ft

Közhasznú tev. bevétele: 1.600.000.-Ft Ebből támogatás (200.000.-Ft) Összes bevétel: 2.400.000.-Ft Kurátor Kft.

Kurátor Kft.



Példa folytatása: Kedvezményezett mérték: 2400 e X 15 %= 360 eFt 800 eFt>360eFt Kedvezményezett mérték túllépésének aránya: (800e - 360e) /800e x 100 = 55 % adomány miatti korrekció: 200e x 55 %= 110eFt Kurátor Kft.

Végleges adóalap: 460e +110e -92e= 478eFt (92e Ft csökkentő tétel a vállalkozási tevékenység adóalapjának 20 %-a) 478eFt x 55 % = 262.900.-Ft Fizetendő adó: 26.290.-Ft Kurátor Kft.

29



4. Kérdés: Mi a különbség a támogatás, az adomány és a szponzorálás között?

Támogatás – adomány megkülönböztetése nem egyértelmű! Ectv. az adomány és a nem pénzbeli támogatás és a tartós adományozás fogalmát definiálja! adomány: a civil szervezetnek – létesítő okiratban rögzített céljaira – ellenszolgáltatás nélkül juttatott eszköz illetve nyújtott szolgáltatás (Ectv. 2. §. 1. pont) tartós adományozás: „a civil szervezet és az adományozó által írásban kötött szerződés alapján nyújtott pénzbeli támogatás” (Ectv. 2. §. 27. pont) nem pénzbeli támogatás: „vagyoni értékkel rendelkező forgalomképes dolog, szellemi alkotás, illetve vagyoni értékű jog részben vagy egészében, véglegesen vagy ideiglenesen, teljesen vagy részben ingyenesen történő átruházása vagy átengedése, illetve szolgáltatás biztosítása;” (Ectv. 2. §. 25. pont)

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.



Társasági adóról szóló törvényben Adomány: : ”a közhasznú szervezet részére törvényben meghatározott közhasznú tevékenysége támogatására ….nyújtott támogatás” (TAO tv. 4. §.) Az adózás előtti eredményt csökkenti: „a közhasznú szervezetnek, a közhasznú szervezettel kötött adományozási szerződés keretében, az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására …. nyújtott támogatás, eszköz bekerülési értéke…” (7. §. z. pont) Kurátor Kft.

4. Válasz Támogatás - Pénzbeli juttatás, - Pályázaton vagy egyedi döntés alapján nyeri el a civil szervezet, - Meghatározott célra nyújtja a támogató, - Elszámolási kötelezettség áll fenn, - Nem megfelelő felhasználás és elszámolás esetén visszafizetési kötelezettség, - Mind az alap-, mind a vállalkozási tevékenységhez kapható. - Jogszabályok meghatározzák a nem pénzbeli támogatást is! Kurátor Kft.

30

Gyakori kérdések - válaszok Adomány - Pénzbeli vagy nem pénzbeli (természetbeni) juttatás, - Csak a cél szerinti (vagy közhasznú) tevékenységhez kapható, vállalkozáshoz nem, - A civil szervezet céljaira szabadon felhasználhatja, nincs megkötés a felhasználásra, - Nem tartozik elszámolási kötelezettség az adománnyal szemben.

-

-

Gyakori kérdések - válaszok Szponzorálás - vállalkozási tevékenységnek minősül, - ellenérték fejében végzett szolgáltatásnyújtás, - szerződésen alapul, melyben kikötik a szolgáltatás tartalmát, formáját.

Kurátor Kft.

Kurátor Kft.



A támogatás célja szerinti besorolás szerint lehet: Cél (közhasznú cél) szerinti tevékenységre (konkrét projektre) kapott, Működési célra kapott, Fejlesztési célra kapott, Továbbutalási célra kapott. Kurátor Kft.

Támogatás finanszírozása szerinti csoportosítás - visszatérítendő, - vissza nem térítendő. Számviteli elszámolás szempontjából fontos szempontok. Kurátor Kft.

31

Gyakori kérdések - válaszok Működésre és egyéb költségek fedezésére kapott, vissza nem térítendő támogatás elszámolása kettős könyvvitelben: - Ha a tárgyévhez vagy az azt megelőző üzleti évhez kapcsolódik és - a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték - egyéb bevételként számoljuk el. Kurátor Kft.

Gyakori kérdések - válaszok Fejlesztési célra kapott, vissza nem térítendő támogatás elszámolása kettős könyvvitelben: - Halasztott bevételként időben el kell határolni és - a fejlesztéssel megvalósult eszköz értékcsökkenésének megfelelő ütemben vezetjük ki. Kurátor Kft.

32

Civil Akadémia. Jogszabályi környezet. 1. Civil szervezetek gazdálkodása

Recommend Documents