Chevalier-2010.book Page iii Friday, May 21, :24 AM INLEIDING. Inleiding

Chevalier-2010.book Page iii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

I N L E I DI N G

Inleiding

Traditionele handboeken vennootschapsbelasting verstaan onder winst hoofdzakelijk de aangroei van het netto-actief van de vennootschap zoals deze uit de balans blijkt. Op fiscaal vlak resulteert dit in een technische benadering waarbij de belastbare grondslag wordt vastgesteld door de zes bewerkingen uit te voeren. Deze statische benadering, die weliswaar juist is, heeft het nadeel dat weinig aandacht besteed wordt aan de resultatenrekening. Bovendien leent deze aanpak zich er niet toe om de verwevenheid van het inkomstenbelastingenrecht en het boekhoudrecht voldoende tot uiting te brengen. De nettoactiefbenadering is een conceptuele benadering die de winst als een saldo en dus als een statisch gegeven beschouwt en laat dus niet toe om in detail de flux van verrichtingen na te gaan, die in de loop van de boekhoudperiode het uiteindelijke resultaat heeft tot stand gebracht. Voor de praktijk van de fiscale winstberekening is zulks nochtans onontbeerlijk. Dit blijkt reeds duidelijk uit de structuur van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen. Ter uitvoering van het algemeen principe geformuleerd in artikel 6 WIB, volgens hetwelk de belasting alleen het nettoinkomen treft, wordt de bedrijfswinst vooreerst bruto omschreven door de aanduiding van de hoofdbestanddelen in artikel 24 WIB. Om te komen tot de nettobedrijfswinst, die in beginsel de belastbare grondslag uitmaakt, worden vervolgens bepaalde aftrekken toegestaan in artikel 49 e.v. van het WIB. Achter die wettelijke benadering schuilt onmiskenbaar ook een winstbegrip dat de winst ziet als een geheel van afzonderlijke bestanddelen die voortvloeien uit de permanente wisselwerking tussen opbrengsten en kosten. Heden ten dage leent de resultatenrekening zich beter tot de praktische uitwerking van de resultatenberekening want de boekhoudhervorming in 1975-76 heeft de praktische bruikbaarheid van de nettoactiefbenadering voor de vaststelling van de fiscale winst beperkt. De nettoactiefbenadering ziet de winst als een eindsaldo dat kan worden afgelezen van de balans. Met de boekhoudhervorming van 1975-76 is echter een duidelijke accentverschuiving opgetreden in de verhouding tussen de verschillende jaarstukken. Het hoofdaccent van de informatie werd verschoven van de balans naar de resultatenrekening. De balans wordt thans opgesteld na toewijzing, d.w.z. rekening houdend met de beslissingen tot besteding van het saldo van de resultatenrekening en van het overgedragen resultaat. De dynamische winstvaststellingsmethode geeft meer inzicht in het proces van de winstvorming. Zij leert hoe de winstbestanddelen van dag tot dag het uiteindelijke jaarresultaat hebben opgebouwd. De dynamische methode ondervangt de beperkingen die aan de vermogensvergelijking vanuit pragmatisch standpunt moeten worden toegeschreven. Daarom wordt in het onderhavig boek gekozen voor een dynamische en tevens meer bedrijfseconomische benadering van het winstbegrip: het globale winstsaldo op jaarbasis is het gevolg van de dagelijkse wisselwerking van kosten en opbrengsten. Door de kosten en opbrengsten in te delen in respectievelijk bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke resultaten komt de verwevenheid van het inkomstenbelastingenrecht en de boekhoudkundige praktijk centraal te staan. Deze structuur leent zich er ook toe om soms verbanden te leggen met enerzijds, andere fiscale rechtstakken (personenbelasting, BTW, registratierechten, gewestbelastingen) en anderzijds, niet-fiscale rechtstakken (vennootschapsrecht, arbeidsrecht, sociaalzekerheidsrecht). De rechtsbeoefenaar, die een specifiek probleem wil ontleden, mag zich immers niet beperken tot de regelen van een bepaalde tak, maar moet ook aandacht hebben voor de regelen van de andere (fiscale) rechtstakken die het geval kunnen beïnvloeden. Tussen de verschillende studiegebieden bestaan immers geen waterdichte afsluitingen.

LARCIER

–

V A D E M E C U M V E N N O O TS C H AP S B E L A S TI N G

2 010

III

Chevalier-2010.book Page iv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INLEIDING

Omdat het boekhoudrecht het fiscaal recht beheerst in de mate waarin het fiscaal recht er niet van afwijkt en omdat de adviespraktijk van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) in het verleden in belangrijke mate heeft bijgedragen tot de doctrinaire uitbouw van het Belgisch boekhoudrecht wordt regelmatig melding gemaakt van de adviezen van de CBN. De verwijzingen naar hoofdzakelijk recente rechtspraak laten ook toe na te gaan in welke mate de administratieve zienswijze in overeenstemming is met de thans vigerende wettelijke bepalingen. Een toetsing met de rechtspraak van het Hof van Justitie mag hierbij ook niet ontbreken. Ofschoon de directe belastingen bij de huidige stand van het gemeenschapsrecht niet tot de bevoegdheidssfeer van de Gemeenschap behoren, zijn de Lidstaten niettemin verplicht de bij hen verbleven bevoegdheden in overeenstemming met het gemeenschapsrecht uit te oefenen1. De bruikbaarheid van het boek wordt tenslotte ook verzekerd door het uitgebreid trefwoordenregister. Voor een rationeel overzicht werd de stof in dit boek verwerkt in 11 delen. In het eerste en tweede deel wordt het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting geschetst, wordt stilgestaan bij enkele fiscale basisbegrippen en komt ook de aangifteverplichting ter sprake. In deel 3 wordt op uitvoerige wijze ingegaan op de beroepskosten. De opbrengsten, die ingedeeld werden in bedrijfs-, financiële- en uitzonderlijke opbrengsten, komen aan bod in respectievelijk delen 4, 5 en 6. De belastbare grondslag in de vennootschapsbelasting maakt het voorwerp uit van deel 7. De praktische berekening van de vennootschapsbelasting treft men vervolgens aan in deel 8. Alle reorganisatieverrichtingen werden gegroepeerd in deel 9, de vennootschapsbelasting die specifiek toepasselijk is op bepaalde vennootschappen komt ter sprake in deel 10 en in het laatste deel komt de fiscale rulingprocedure ter sprake. De stof is bijgewerkt tot 6 april 2010. Claude Chevalier Licentiaat in de rechten Praktijkassistent Vakgroep Belastingrecht – Universiteit Gent

1

IV

H.v.J., 14 februari 1995, zaak C-279/93, Schumacker, overweging 21; H.v.J., 11 augustus 1995, zaak C-80/94, Wielockx, overweging 16; H.v.J., 27 juni 1996, zaak C-107/94, Asscher, overweging 36, verwijzing door S. VAN CROMBRUGGE in Het wezen en de ontwikkeling van het Europees fiscaal recht, Thorbecke-colleges, Gandaius, 2009, randnr. 22.

LARCIER

–

V A DE M E C U M V E N N O O T S C H A P SB E L A S T I N G

20 10

Chevalier-2010.book Page v Friday, May 21, 2010 9:24 AM

I N H O U DS T A FE L

Inhoudstafel WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

i

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

iii

DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . .

3

Hoofdstuk 2.

Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 4 4

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . § 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . § 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . § 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen

5 5 5 5 6 7 7 8 8 8 9 9

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De feitelijke verenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving geen rechtspersoonlijkheid bezitten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–


2 010

9 10 11 12 12 14 14 15 15 15 16 17 17

V

Chevalier-2010.book Page vi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 3.

De fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Plaats van de werkelijke leiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Regeling voor onderling overleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

18 18 19 19 19

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20 20 20 21

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21 21 22

Hoofdstuk 4.

Exploitatie of winstgevende bezigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23 23 23 23

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

Hoofdstuk 5.

Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

26

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

26

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . § 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . § 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27 27 28 28 29 29 29 29 30 30

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31 31 31 31 31

DEEL 2 BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT Hoofdstuk 1.

Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . .

39

VI

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page vii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . § 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 40 40 40 41 41

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42 42 42

Hoofdstuk 2.

Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifteformulier 275.1 of elektronische aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44 44 45 45

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

55 55 56 57 58 58 58

Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

59

Hoofdstuk 3.

Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . .

60 60 61 61 61 62

Hoofdstuk 4.

Aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

64

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

64

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanslagtermijn van drie jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . § 5. De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorlegging moet gebeuren binnen de zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overgangsregeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

65 65 66 67 68 70 70 70

Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . § 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . .

71 71 71 71 73

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74

LARCIER

–


2 010

VII

Chevalier-2010.book Page viii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

DEEL 3 DE BEROEPSKOSTEN Hoofdstuk 1.

De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 77 79 79 79 80

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . § 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

82 82 84 85 86

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . § 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

86 86 87 87 87 87 88

Hoofdstuk 2.

Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . .

93

Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aankoopfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten, werk en studies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commerciële kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Te ontvangen facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

93 93 93 93 94 97 98 102 103 104

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip voorraad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activering van voorraden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs . . . . . . . . . . . . . § 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vier waarderingsmethodes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De gewogen gemiddelde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

105 105 105 105 106 107 107 109 111 111 111 112 112 112 112 113

VIII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page ix Friday, May 21, 2010 9:24 AM


D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . § 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

113 114 116 116 117 117 117 118 120 121 121 123 123

Hoofdstuk 3.

Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Huur en huurlasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terbeschikkingstelling van bergruimte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stalling voor rijtuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Huurprijsvermindering in ruil voor verbeteringswerken aan onroerend goed . § 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . .

125 125 125 127 132 133 134 134 134 135 135 135

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . § 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . § 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijnspachtvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

136 136 138 139 139 140

Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . § 1. Kosten van verwarming en verlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

140 140 140

Afdeling 4. Huur roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Huur handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

140 140 141 142

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Herstellingskosten en woninghuurwet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

143 143 144 144 145

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Erelonen en vacatiegelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

145 145 145 146 147 147

LARCIER

–


2 010

IX

Chevalier-2010.book Page x Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 6. § 7. § 8. § 9.

Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

147 147 148 151

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . .

151 151 152 152

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW m.b.t. brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gemiddelde brandstofprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

152 152 153 153

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Personeelsfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen aan personeelsleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Cateringkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Doorrekening aan zelfstandige derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

153 153 154 154 154 154 155 155 155 155 155 156 156

Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

157 157 157 158 158

Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Publiciteit en reclame. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

159 159 160 160

Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

160

Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161

Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten. . . . . . . . .

161

Afdeling 15. Kosten van seminaries . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161

Afdeling 16. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . C. Geen roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . .

162 162 162 162 163 163 165 165 165 166 166 168

X

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xi Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Doelstelling van de afschaffing van bronheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming van een lidstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belgische implementatie van de Richtlijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitsluitingsgeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fraude en misbruiken bestrijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

169 169 169 171 173 173 173 173 174

Afdeling 17. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inhouding van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifte in de roerende voorheffing en individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

175 175 176 176

Afdeling 18. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

177 177 177

Afdeling 19. Bijdragen kostenassociatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178

Afdeling 20. Giften en liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179 179 180

Afdeling 21. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Plichten van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

180 180 181

Afdeling 22. Kosten inzake factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Factoring vs. inning van schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

181 181 182

Afdeling 23. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. De forfaitaire vergoeding voor dienstreizen in het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . .

182 182 183 184 184 184 186 187 188 189 189 190 190 190 190

Afdeling 24. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

191

Afdeling 25. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

191 191 191 192

Afdeling 26. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

192 192 192 193

LARCIER

–


2 010

XI

Chevalier-2010.book Page xii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 27. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

194 194 195 195 196 196 196 197

Afdeling 28. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestuurder-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar. . . . § 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . § 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verticale attractie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Bedrijfsleiders en recente dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verdragsbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Leden van een raad van bestuur of van toezicht of van een gelijkaardig orgaan D. Werkzaamheden van soortgelijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . F. Dagelijkse werkzaamheid of persoonlijke werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Bedrijfsleiders en andere dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, presentiegelden en andere soortgelijke beloningen . . . . . . . . . . . . . C. Dagelijkse werkzaamheden of persoonlijke werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . .

197 197 197 198 198 198 199 199 200 200 200 201 201 203 204 204 204 205 205 206 207 207 207 208 208 209 210 210 215 215 215 217

Hoofdstuk 4.

Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

220

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . D. Bezoldigde overuren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Eenmalige innovatiepremies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Resultaatsgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

220 220 220 220 221 222 222 222 223 223

XII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xiii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vakantiegeld voor bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vakantievergoeding voor de bediende die de onderneming verlaat . . . . . . . . . C. Vakantiegeld in geval van verandering van werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Arbeidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Financiering vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Loon in het stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Loon in het geval van slecht weder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Loon voor klein verlet en vaderschapsverlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beëindiging door opzegging van overeenkomst voor onbepaalde tijd . . . . . . . C. Opzeggingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Morele schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na de overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Commissieloon handelsvertegenwoordiger na einde overeenkomst . . . . . . . . . B. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . .

223 224 224 225 226 226 226 227 227 227 228 229 230 230 231 231 231 231 232 232 233 233 234

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

237 237 239 239 240

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Buitenlandse kaderleden en RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

242 242 242 243 243 243 244 246 246 248

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

249 249 250 250 251 252 253 256

LARCIER

–


2 010

236 236 236 237

XIII

Chevalier-2010.book Page xiv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . . D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwarming en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kosteloos gebruik van firmawagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op gebruik bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kosteloze beschikking over dienstboden en huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verkregen door huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . § 10. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . § 13. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . .

256 256 257 257 258 258 259 259 259 260 260 264 266 266 266 266 268 268 268 269 272 273 273 274 274 274 275 275 275 275 275 276 277 277 278

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement . . . . . . . . . . . . § 6. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing § 7. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

278 278 279 279 280 280 281 281

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de samenvattende opgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

282 282 282

XIV

LARCIER

–


20 10

282

Chevalier-2010.book Page xv Friday, May 21, 2010 9:24 AM


Hoofdstuk 5.

Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

284

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

284 284 284

Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemers verbonden door een arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreidingen van het toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . .

284 284 284 285 285

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . § 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Resultaatsgebonden bonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

286 286 286 286 287 288 288 288 289 289 290 292 292 293 293 293

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

294 294 297 297 299

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

299 299 300

Hoofdstuk 6.

Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

301

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

301

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaarden voor collectieve pensioenstelsels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . .

301 301 304 306 308 309

Afdeling 3. De gegevensbank “Opbouw aanvullende pensioenen” . . . . . . . . . . . . . . .

310

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde contracten en toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . § 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

310 310 310 311 312 312 312

LARCIER

–


2 010

XV

Chevalier-2010.book Page xvi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . § 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . § 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

313 313 313 315 316 317 317 318 318 319 320 322 323 324 324 325 325 326

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/ bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

326 326 327

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . .

327

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden . . . . . . . § 1. Algemeen overzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . § 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat . . . . . . . . . § 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . . B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004. . . C. Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Winstdeelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Periodieke renten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone renten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging § 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

327 327 328 330 332 332 332 334 334

XVI

LARCIER

–


20 10

334 334 335 335 336 336 336 336 337 337 337 337 338 338 338 339

Chevalier-2010.book Page xvii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . § 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 7.

340 340 340 340 341 341

Bijdragen inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten, afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342

Afdeling 2. Bijdragen inkomensvervangende toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten van de persoonlijke bijdragen van werknemers/bedrijfsleiders. . . § 3. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . § 5. Verzekeringstaksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342 342 343 344 344 344

Afdeling 3. Bijdragen medische kosten, afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale aspecten van de bijdragen en premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de werknemers/bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . . . . § 4. Verzekeringstaksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

344 344 344 345 345 346 346 346

Hoofdstuk 8.

Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques . . . . . . . . . . .

348

Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

348 348 348

Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

348 348 349

Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

349 349 349

Hoofdstuk 9.

Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten . . . . . . . . . . . . . .

350

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

350

Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

351 351 352 352 352 352

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

353 353 353 353

LARCIER

–


2 010

XVII

Chevalier-2010.book Page xviii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Sociale hoofdmaaltijden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Opleidingskosten personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . D. Anciënniteitspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . F. De promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

354 356 357 358 358 359 359 359 360 360 361 361 361

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

361 361 362

Afdeling 5. Beroepskledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

362 362 363 364

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

364 364 365

Hoofdstuk 10. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

366

Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

366

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aankoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomende kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intercalaire interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aanschaffingswaarde bij ruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Financieringslasten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

367 367 367 367 367 367 369 369 371 373 373 373 374 374 374

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Lineaire afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten . . . . . . . . . . . C. Berekening van de degressieve afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

376 376 376 376 376 377 378 378 379 380

XVIII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xix Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

380

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Einde van de afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

380 380 380 382 384 385 385 385 386 386

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding. . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

386 386 387 388 389

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . .

390

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390 390 391 392 392 392

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Licenties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huurceelrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software . . . . . . . D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . . . E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . § 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Fusiegoodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

393 393 393 394 395 395 395 395 396 396 396 396 397 397 398 398 399 399 399 401 406 406 406 407

Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

407 407 408 408

LARCIER

–


2 010

XIX

Chevalier-2010.book Page xx Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aankoopprijs van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . . C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte eigendom over . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . . § 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . . C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . . D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . . E. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . F. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Opstalrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridische kenmerken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . . D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . E. Indirecte belastingen en het recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Onroerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfsfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Overige materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Vaste activa in aanbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

414 415 415 416 417 417 417 418 420 423 423 423 423 425 425 427 428 429 431 432 440 446 447 447 447 447 448 449 450 450 450 451 452 454 455

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De lijfrente in het burgerlijk recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

456 456 456 458

XX

LARCIER

–


20 10

408 408 409 409 410 410 411 411 412 412 412 412

Chevalier-2010.book Page xxi Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . § 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461 465

Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

467

Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

467

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . § 1. Duurzame ontwaarding van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

467 467 468

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

470

Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . .

472

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorderingen op gefailleerde klanten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

473 473 473 473 473 474 474 474 475 475 475 476 476 476 477 477 478 479

Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

480

Afdeling 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

480

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Boeking van de voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Indienen van een opgave 204.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

481 481 481

Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

490

Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

490 490 490 491 492 493 494 495

LARCIER

–


2 010

482 483 488 489

XXI

Chevalier-2010.book Page xxii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

A. B. C. D. E. F. G. H. I.

De vestiging van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling. . . . . . . Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Geen verrekening van onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

495 496 496 498 499 499 499 501 501

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

502 502 502

Afdeling 3. Verkeersbelasting op autovoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

502 502 504 505 507

Afdeling 4. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

507

Afdeling 5. Belasting op inverkeerstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

508

Afdeling 6. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

510

Afdeling 7. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

513 513 514 514 514 517

Afdeling 8. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . . . § 1. Principe: geen beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugbetaling van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop administratieve geldboete en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . G. Administratieve boete na faling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Evenredige administratieve geldboeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Administratieve geldboeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Financiering van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

518 518 519 519 520 520 521 521 521 521 522 522 522 522 523 524 525 525 525 525 526 526

Afdeling 9. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526 526 526

XXII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxiii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 3. Invordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526 527

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

528 528 531

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen § 4. Vlaamse afvalstoffenheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Oppervlaktewaterheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Heffing inzake milieuvergunningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

532 532 532 532 533 535 535 535 536 536 537 537 537 537 537

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen . . . . . . . . . . A. Belasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen . . . . . . . . . . . . B. Belasting ten laste van de houders van een zakelijk recht op onroerende eigendommen die niet voor bewoning bestemd zijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten § 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . .

538 538 538 538 539

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541 541 542 542

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

543 543 543

Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

544 544 544

Hoofdstuk 14. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

545

Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende kredietkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Courante kredietvormen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

545 545 545 546

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden ( geen bedrijfsleiders noch banken). . . . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

550 550

LARCIER

–


2 010

539 539 540 540 540

XXIII

Chevalier-2010.book Page xxiv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligaties met inschrijvingsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten . . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

550 551 553 553 554 556 557

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar). . . . . . . . . . § 3. Voorschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

558 558 558 559 561 562 563

Afdeling 4. Interesten betaald aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beoogde betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . .

564 564 564 565 565 565 566 566

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schuldenaar van de interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkrijger van de interest. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beoogde interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Debt/equityratio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verhouding tot de artikelen 54, 55 en 198, eerste lid, 11° WIB . . . . . . . . . . . . . . .

566 566 567 567 568 568 569 569 570

Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van handelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . § 7. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

570 570 571 572

XXIV

LARCIER

–


20 10

572 572 577 577

579 580 581 585 585 585 586 586 586

Chevalier-2010.book Page xxv Friday, May 21, 2010 9:24 AM


B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau. . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EUonderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

587 588

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissie wegens borgstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

594 594 596

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake R.S.Z.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Commerciële verwijlinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

596 596 597 599 603 603 604

Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

606

Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen. . . . . . . . . § 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . C. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarden op VVPR-strips. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van VVPR-strips . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-uitoefening van de optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

606 606 607 607 608 608 608 609 609 609 609 610 611 611 611 612 612 613 613

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

618 618 620

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

620 620 621 623 626

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . .

630

LARCIER

–


2 010

590

614 615 616 616 617

XXV

Chevalier-2010.book Page xxvi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen. . . . . . . . . . . . . § 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

630 630

Afdeling 5. Diverse financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . . § 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bank- en girokosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

634 634 635 636 638 638

Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639

Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden . . . . . C. Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639 639 640 640 640 640 641 641

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

642 642 643

Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . .

643 643 644 645

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen. . . A. In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vroegere waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . E. Terugname van waardeverminderingen op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344 § 2 WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

646 646 647 647 648 648 649 651 652 653

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

654 654 654 656 657 657

633

DEEL 4 DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665

XXVI

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxvii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 1. § 2. § 3. § 4. § 5. § 6. § 7.

Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nettoactief benadering of dynamische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Brepolsdoctrine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Rent-a-star company . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

665 665 666 666 668 668

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Zekere en vaststaande schuldvordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding . . . . . . . . . . . . . C. Uitgaande verkoopfactuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Op te maken creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorschotfacturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Toe te rekenen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Over te dragen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

673 673 673 674 674 675 677 678 678 679 679 679 680 680 681 682 683 684 684 686

Hoofdstuk 2.

669 671 671 672

Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

688

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Direct cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . .

688 688 688 688 688 689 690 690 691 692

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

693 693 694 694 695 698 700

LARCIER

–


2 010

XXVII

Chevalier-2010.book Page xxviii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 3.

Geproduceerde vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701

Afdeling 3. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

701

Hoofdstuk 4.

Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

703

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . .

703

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . .

703

Hoofdstuk 5.

Inkomsten uit onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

704

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onroerende verhuur met bijkomende diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomstige verhuring door BTW-belastingsplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onroerende verhuur vs. toekennen van het recht om beroepswerkzaamheid uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

704 704 705 705 705 706

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . .

707 707 708

Hoofdstuk 6.

Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

709

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ondernemingswinst of meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

709 709 709 709 709 710 710 711

Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . § 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

712 712 712 712 713 714 714 715

Hoofdstuk 7.

Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

716


716

Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

716 716 716

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

717

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . .

717

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

717

XXVIII

LARCIER

–


20 10

706

Chevalier-2010.book Page xxix Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 1. Opleidingscheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vlaamse KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

717 717

Afdeling 6. Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

718

Hoofdstuk 8.

Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . .

719

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

719

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

722

Hoofdstuk 9.

Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

723

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

723 723 723

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . § 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . § 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

724 724

Hoofdstuk 10. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727

Afdeling 2. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De normale waarde als maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toepassingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727 727 728

Hoofdstuk 11. Diverse andere bedrijfsopbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

730

Afdeling 1. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

730 730 730

Afdeling 2. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

730

Afdeling 3. Doorfacturatie van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . .

731 731 731 731 731 732

Afdeling 4. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . .

732

Afdeling 5. Recupelbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

732

Afdeling 6. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen. . . . . .

733

Afdeling 7. Groenestroomcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

733

726

DEEL 5 DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

737

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

737 737 738 739

LARCIER

–


2 010

XXIX

Chevalier-2010.book Page xxx Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

740

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . § 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . § 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

740 740 741 742 743 744 745

Hoofdstuk 2.

Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

746

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

746 746 746 746 747 748 750 751

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . .

751 751 751 752 752 753 754 755 758 763 769

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

774 774 774 775 776

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

776 776 777 777

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijstellingsvoorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . . . . C. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Meerwaarden op blote eigendom van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

780 780 780 780 781 782 783 783 783

XXX

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxxi Friday, May 21, 2010 9:24 AM


A. B. C. D.

Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kosten van vervreemding vanaf aanslagjaar 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prijsherzieningsclausule. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

783 785 786 787

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Liquidatiebonussen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

788 788 788

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . .

788

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

789 789 790

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Doel van de certificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Principieel verbod tot vervreemding van de gecertificeerde effecten. . . . . . . . . C. Omwisseling van certificaten tegen onderliggende effecten . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Realisatie van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verwerking van de gecertificeerde aandelen en van de certificaten . . . . . . . . . D. Verwerking van de opbrengsten van de gecertificeerde aandelen. . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

791 791 791 791 792 792 792 792 793 793 793

Hoofdstuk 4.

Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

795

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

795 795 795 795

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

798

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen . . .

800

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . .

800

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties

802

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

803

Hoofdstuk 5.

Andere financiële opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

805

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevolgen van de tariefverlaging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie . . . . . . . . . . . . A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

805 805 805 806 808 808 808 808 809 809

LARCIER

–


2 010

809 XXXI

Chevalier-2010.book Page xxxii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 7. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . .

809 810

Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verplichtingen van de kredietinstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

813 813 813 814 814 814 815

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

817

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

818

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . .

818

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Evolutie van het discontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De berekening van het disconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

819 819 820 821 822 823

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Civielrechtelijke overdracht vs. fiscale fictie van niet-overdracht . . . . . . . . . . . B. De vergoeding voor ontbrekende coupon is geen interest noch dividend . . . . . § 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen fiscale fictie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Principiële aftrekbaarheid van de betaalde vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . .

824 824 824 824 825 826 826 827 827

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . .

828 828 828

Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

830

DEEL 6 UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

833

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

833 833 833

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

835 835 836

Hoofdstuk 2.

Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . .

839

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

839

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

839

XXXII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxxiii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 1. § 2. § 3. § 4.

Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

839 840 841 841

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

842 842 842

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

844

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

844 844 844 845 845 846 847 849 850

Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950. . . § 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 4.

850 850 851 852 854 854 861 863 863 863 863

Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

865

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

865

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

865 865 866 866

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gedwongen meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

868 868 869 869 869 870

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

870 870 871

LARCIER

–


2 010

XXXIII

Chevalier-2010.book Page xxxiv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Buitengebruikstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . .

872 872 872 872 873 873

Afdeling 6. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

873

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

882 882 882 884

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden . . . . . . . . . . . § 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . § 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . .

885 885 885 886 886

Hoofdstuk 5.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . .

887

Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

887

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

888

Hoofdstuk 6.

Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

889

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

889 889 889 890 891 892 893

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bevrijdende verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . § 6. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . .

893 893 893 894 895 895 896

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schadevergoeding voor winstderving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

896 896 897 897

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus . . . . . . . . . . . .

898 898 899

Afdeling 5. Activa verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Activa geheel verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Activa gedeeltelijk verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

900 900 900

Afdeling 6. Regularisatie van meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

901

Afdeling 7. Teruggave registratierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

902

XXXIV

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxxv Friday, May 21, 2010 9:24 AM


DEEL 7 DE BELASTBARE GRONDSLAG Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

905

Hoofdstuk 2.

De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

907

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

907

Afdeling 2. Belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wettelijke reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Overwaardering van passiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt . . . . . . . E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . H. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . .

909 909 909 909 909 909 910 912 913 913 913 914 914 915 915 915 918 919 919 920 920 920 921 921 921 921 922 922 923 923 924 924 925 925 926 926 926 926 927 928 928 928 928 928 928

LARCIER

–


2 010

XXXV

Chevalier-2010.book Page xxxvi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 3. Vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . § 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verwezenlijkte meerwaarden andere dan gespreid te belasten meerwaarden . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verlies van KMO-hoedanigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven . . . . . . . I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . . Hoofdstuk 3.

929 929 929 930 930 930 930 931 931 932 932 932 932 933 933 933 933 934 937 941 941 943 944 944 946 946 946 947 947 948 948 950 950 950 951 951 952 952 952 952 952 953 953 953 953 954

De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

955

Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

955

XXXVI

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxxvii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . C. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . § 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . A. Betwiste aanslag bij inkohiering vóór de balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betwiste aanslag bij inkohiering na balansdatum maar vóór opmaken van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . H. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Nieuwe aanslag na vernietiging ingevolge bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Motivering van de belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen belastingverhoging na fiscale regularisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

955 955 956 956 956 957 959 959 960 960 961 961 961 962 963 963 963 964 966 966 968 970 971 971 972 972 973 973 973 973 974 974 975 975 977 984 984 985 986 987 987 989 989 989 990

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

990

Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten t.e.m. 31 december 2009 . . . . . . . . . . § 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

991 991 992

Afdeling 4. De aftrekbeperking van autokosten vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . .

992

LARCIER

–


2 010

XXXVII

Chevalier-2010.book Page xxxviii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. § 2. § 3. § 4.

Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste vrachtauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel D. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

992 993 993 993

Afdeling 5. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Abnormaal of goedgunstig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijslast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen . . § 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Samenhang met art. 185 § 2 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

998 998 998 998 1000 1000 1001 1001 1002 1003 1005 1006 1006 1006

Afdeling 6. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1009 1009 1010

993 994

994 994 994 995 995 995 996 996 997 997 997 997

Afdeling 7. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . .

1010

Afdeling 8. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1013

Afdeling 9. Jaarlijkse taks op winstdeelneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1014

Afdeling 10. Financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen bijkomend loon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . § 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1014 1014 1014 1015 1016 1017 1017 1017 1018 1020

XXXVIII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xxxix Friday, May 21, 2010 9:24 AM


A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale implicaties voor de werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cijfervoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . Boekhoudkundige aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1020 1020 1021 1022 1022 1026 1026 1027 1027 1028 1030 1032 1033 1033

Afdeling 11. Vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . .

1034 1034 1034

Afdeling 12. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1035

§ 4.

§ 5. § 6. § 7. § 8. § 9.

Afdeling 13. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1035

Afdeling 14. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Economische expansiewetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1035 1035 1035

Afdeling 15. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen. . . . . . .

1036

Afdeling 16. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1036

Afdeling 17. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1037

Hoofdstuk 4.

Uitgekeerde dividenden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1038

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Te vervullen voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders. . . . . . . . . . . . . . . . D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1038 1038 1038 1038 1039 1039 1040 1042 1042 1042

Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen. . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Openbaar uitgegeven aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Roerende voorheffing m.b.t. aandelen met strip-VVPR. . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overdracht van strip-VVPR coupons . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1043 1043 1043 1044 1047 1048 1049 1049 1049 1050 1050 1051 1052

LARCIER

–


2 010

XXXIX

Chevalier-2010.book Page xl Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

F. Dividenden toegekend aan bonusaandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gedematerialiseerde aandelen en in open bewaargeving gegeven toonderaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Storting in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Kapitaalvermindering vanaf 1 januari 1994. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Overdracht van goederen of aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Inbreng in geld onmiddellijk gevolgd door aankoop van activa . . . . . . . . . . . . H. Dividenden van vreemde oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Roerende voorheffing m.b.t. beursgenoteerde AFV-aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale voordelen waaraan de uitkerende vennootschap moet verzaken . . . . . . C. Aan de aandelen verbonden rechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Materiële vorm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verzaking aan het voordeel van de verlaagde roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . § 7. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden van beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . § 8. Tarief van de roerende voorheffing na belastingvrije fusie, splitsing of omvorming § 9. Dividenden uitgekeerd door coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . § 10. Aangifte en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1053 1053 1053 1053 1054 1054 1055 1057 1058 1059 1059 1059 1059 1060 1060 1061 1061 1061 1061 1062 1062 1062

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn. . . . . . . . . . . C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden. C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . . D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . § 4. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toekenning uit definitief belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toekenningen uit ten name van de vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak of publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Dividenden uitgekeerd door een private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . § 8. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . § 9. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen § 10. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1077 1077 1077 1077 1077 1078 1078 1078 1078 1079

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . § 1. Gedeelde bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1080 1080 1080

XL

LARCIER

–


20 10

1067 1067 1067 1068 1070 1070 1070 1071 1071 1072 1073 1075 1075 1076

Chevalier-2010.book Page xli Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing. . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron. . . . . . . . . .

1082 1082 1083 1083

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1084

Hoofdstuk 5.

Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1085

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1085 1085 1085

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1087 1087 1089 1089 1090

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen . . § 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . § 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1091 1091 1091 1092

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1093 1093 1093 1095

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . § 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1096 1096 1097

1084 1084

1099

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse filialen . . . . . § 1. De vrijgestelde giften, de vrijstellingen voor aanvullend personeel en de andere niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Compenseerbare verliezen van vorige boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoofdregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van zelfde oorsprong . . B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong. . . C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1100 1100 1100 1101 1101 1101 1103 1104

Hoofdstuk 6.

Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1105

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1105

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1106 1106 1107

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1109 1109

LARCIER

–


2 010

1100

XLI

Chevalier-2010.book Page xlii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Opgave nr. 276 T . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1109 1112 1113

Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Opgeheven vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1120 1120 1121 1121

Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1122

Afdeling 6. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten. . . . . . . . . . . . . . . . .

1123

Hoofdstuk 7.

1123 1123

Definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1124


1124

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1125 1125 1125 1125 1126 1126 1126 1126 1127

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intercommunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . . .

1127 1127 1128 1128 1128 1128 1128

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrip financiële vaste activa voor kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overeenstemming met moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Fictie van non-realisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1129 1129 1129 1130 1130

Afdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen. . C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XLII

LARCIER

–


20 10

1131 1132 1132 1133 1133 1133 1133 1133 1134 1134 1136 1136

Chevalier-2010.book Page xliii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aan elektriciteitsproducenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1136 1138 1140 1141 1141 1142 1142 1144 1146

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wisselkoersverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1147 1147 1147 1148 1148 1148 1150 1150

Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . § 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER

1151 1151 1151 1151 1152

§ 4. § 5. § 6.

§ 7.

1147

Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek . . . . .

1153

Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1156

Hoofdstuk 8.

Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1157

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . .

1157

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen . . . . . . . . . . . . § 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1157 1157 1157 1157 1158

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1158

Hoofdstuk 9.

De aftrek voor octrooi-inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1159

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Doelstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toepassing in de tijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vereiste van onderzoekscentrum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1159 1159 1160 1160 1161 1161

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . § 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . § 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . .

1161 1161 1162 1163 1163 1165

LARCIER

–


2 010

XLIII

Chevalier-2010.book Page xliv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1165

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . .

1165

Afdeling 5. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1166

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1167

Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . .

1167

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1167 1167 1168

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1168 1168 1168 1169 1169

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eigen aandelen en financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vennootschap met vaste inrichting in buitenland. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Buitenlandse onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . § 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Villavennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . § 5. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1169 1169 1170 1170 1171 1173 1174 1174 1175 1175 1175 1175 1176 1177 1179

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1179 1179 1180 1180

Afdeling 6. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkort of verlengd boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tijdelijke overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing. . § 7. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Compensatie door de opheffing van het oude belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Opnulzetting van het evenredig inbrengrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1181 1181 1181 1181 1182 1182 1182 1182 1183 1183 1183

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1187

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . .

1187 1187 1187

XLIV

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xlv Friday, May 21, 2010 9:24 AM


A. Technieken van winstoverheveling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod verliescompensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding compensatieverbod naar verliezen van het jaar zelf . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijs van de vorige verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo . . . . . . . .

1187 1188 1191 1192 1193 1194

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . .

1194

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Begrip “Controle over een onderneming”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . .

1195 1195 1195 1196

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . .

1197

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1198

Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . § 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1198 1198 1198 1199

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Productieproces. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling .

1200 1200 1200 1201 1201 1202 1202 1202 1202

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . § 3. De aanvullende investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1203 1203 1203 1203

Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . .

1204

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . .

1204

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . .

1204 1204 1205

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . .

1205

Afdeling 8. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1205

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . .

1205 1205 1206

Hoofdstuk 13. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1208

Afdeling 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte. . . . . . . . . . . . . . . .

1208

Afdeling 2. De minimum belastbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . .

1208 1208 1208

LARCIER

–


2 010

XLV

Chevalier-2010.book Page xlvi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

DEEL 8 DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1213

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1213 1213 1213 1214 1214 1214 1214

Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2010) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1215

Hoofdstuk 2.

1217

Gewoon stelsel van aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1217

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitsluitingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip financiële vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beleggingswaarde van de deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . § 7. Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Beroep op diensten van coördinatiecentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Coördinatiecentra, vennootschappen in tewerkstellingszones . . . . . . . . . . . . . . . .

1217 1217 1218 1218 1218 1219 1219 1220 1221 1221 1222 1222 1223 1223 1224 1224 1225 1226 1226 1226 1226 1227

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belgische dienst voor bedrijfsleven en landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . § 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vastgoedbevak of privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of splitsing . . . . § 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1227 1227 1227 1228 1228 1230

Afdeling 4. Tijdelijke gunsttarieven m.b.t. voorheen vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . § 1. Gunsttarief voor aanslagjaar 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gunsttarieven voor de aanslagjaren 2009 en 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1230 1230 1232

Afdeling 5. Tijdelijk gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1232 1232 1232

XLVI

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page xlvii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . .

1233

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 3.

1233

Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . .

1233 1233 1234 1234 1234

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Globale vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Praktische berekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1234 1234 1235 1235 1235 1236 1236

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . .

1237

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1238

Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1241

Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar. . . . .

1244

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1244

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . § 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1246 1246 1246 1248

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . .

1248

De afzonderlijke aanslag geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . .

1249

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde bedragen . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . § 5. Bijzondere aanslag is een beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 4.

1249 1249 1250 1251 1252 1253 1253

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1253

Afdeling 3. Afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Alternatieven: taxatie bij genieter of regularisatie van de boekhouding. . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Taxatie in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regularisatie van de boekhouding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1254 1254 1254 1256 1256 1256 1256

Hoofdstuk 5.

Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1260

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . .

1260

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1260 1260 1261

LARCIER

–


2 010

XLVII

Chevalier-2010.book Page xlviii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 6.

Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1262

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990 . . . . § 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . .

1262 1262 1262

Afdeling 2. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1262

Afdeling 3. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1263

Hoofdstuk 7.

1264

Verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1264

Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1264

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962 uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingkrediet (t.e.m. aj. 2006) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1265 1265 1265 1265 1265 1266 1267 1273 1273

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . § 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. .

1275 1275 1275 1276 1276 1277 1277 1277 1277 1278

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . § 6. RV en vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1278 1278 1278 1280 1280 1280 1281 1283 1283 1283 1284 1285

XLVIII

LARCIER

–


20 10

1273 1273 1274 1274

Chevalier-2010.book Page xlix Friday, May 21, 2010 9:24 AM


DEEL 9 REORGANISATIES Hoofdstuk 1.

Kapitaalvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1289

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW m.b.t. uitgifte van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger . . . . . . . . . A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . .

1289 1289 1289 1296 1297 1297 1301 1302 1303 1304 1305 1309 1309 1309 1310 1311 1312 1312 1313

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Uitgiftepremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1314 1314 1314 1316 1316 1319 1320 1328 1329 1330 1331 1331 1331 1332 1335

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders. . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling voorafgegaan door kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aflossing van het kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1335 1335 1342 1344 1348 1352 1355

Hoofdstuk 2.

Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1356

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1356 1356 1356 1357

LARCIER

–


2 010

XLIX

Chevalier-2010.book Page l Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 4. § 5. § 6. § 7.

Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vermelding in het jaarverslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1357 1358 1360 1360

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeldingen in de vennootschapsakten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Wederinkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1361 1361 1361 1362 1362 1363 1363

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vorming van de onbeschikbare reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . § 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . .

1363 1363

1366 1366 1367 1368

Afdeling 4. Roerende voorheffing van 10% op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap. .

1370 1370 1370 1370 1371 1372 1372 1373 1374

Afdeling 5.

1364 1364 1365 1365 1366

Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon . .

1374

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . . § 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1375 1375 1377

Hoofdstuk 3.

Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . .

1378

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uittreding van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1378 1378 1378 1379 1379

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap . . . . . . . § 1. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1380 1380

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten. . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1382 1382 1382

L

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page li Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 4.

1383

Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1384

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De ontbinding van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1384 1384 1384 1386 1387

Afdeling 2. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De bevoegdheden van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verplichtingen van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De afsluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Het vereffeningsdossier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W. Venn. . . . . . . . . . . . . . . . .

1389 1389 1390 1390 1392 1393 1394 1396 1396 1397 1400 1400

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1401 1401 1401

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap. . . . . . . § 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opname van vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aangemerkt als dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . § 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bezoldiging van vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1403 1403 1403 1404 1404 1404 1405 1405 1406 1406 1408 1408 1410 1411 1411 1412 1412 1412 1412 1413 1413 1413

Afdeling 5. Roerende voorheffing van 10% op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1414 1414 1414 1414

LARCIER

–


2 010

LI

Chevalier-2010.book Page lii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . § 4. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herkwalificatie in gewoon dividend?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1414 1417 1417 1418 1418 1418

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . § 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap. . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek als definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . .

1419 1419 1419 1420 1420 1422

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1424 Afdeling 8. Ontbinding na vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . .

1426

Hoofdstuk 5.

Fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1427

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Procedure bij fusie van vennootschappen door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Procedure bij fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . § 11. Procedure bij met fusie door overneming gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . § 12. Procedure bij splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Procedure bij splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . § 14. Procedure bij gemengde splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1427 1427 1427 1429

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde § 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeen met het aandeel in haar eigen vermogen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . Afdeling 3. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LII

LARCIER

–


20 10

1431 1431 1431 1432 1432 1433 1435 1436 1437 1439 1442 1442 1444 1444 1444 1444 1445 1447 1448 1450 1451 1451 1454 1457 1460 1461 1461

Chevalier-2010.book Page liii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intraEuropese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . E. Rulingaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen § 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap. . § 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon . . . . . . . . . . B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap . . . . § 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 7. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . § 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LARCIER

–


2 010

1461 1461 1462 1462 1463 1463 1463 1464 1464 1464 1464 1464 1470 1470 1472 1473 1474 1475 1480 1480 1483 1484 1484 1484 1485 1486 1487 1487 1488 1488 1488 1490 1491 1491 1491 1494 1494 1495 1496 1497 1497 1501 1501 LIII

Chevalier-2010.book Page liv Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 8. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst . . . . . . . . . . . . . . § 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap . § 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1502 1502 1505 1508

Afdeling 9. Belastbare fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1509 1509 1511

Hoofdstuk 6.

De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1514

Afdeling 1. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Procedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1514 1514 1514 1515

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1515 1515 1516

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . . B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . . § 2. De vrijgestelde partiële splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . E. Neutraliteit inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1524 1524 1524 1526 1526 1527 1527 1527 1529 1530 1531

Hoofdstuk 7.

De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak. . . . . . . .

1532

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdracht van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Tegenwerpelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1532 1532 1532 1534 1534 1534 1535 1535

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1535 1535 1536

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 A. In hoofde van de inbrengende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1541 1541 1541 1542 1542 1546 1546 1546

LIV

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page lv Friday, May 21, 2010 9:24 AM


Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . .

1547 1547 1547 1549 1549 1549

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door een buitenlandse vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1550 1550

Hoofdstuk 8.

De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . .

1554

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Aansprakelijkheid bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Bepaling eigen aan de VOF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk . . . . . . . § 10. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1554 1554 1554 1554 1554 1555 1555 1556 1556 1556 1557

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Neutraliteit inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Neutraliteit inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Omzetting landbouwvennootschap in handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . .

1557 1557 1558 1558 1558 1558

Hoofdstuk 9.

1550 1550 1551 1553

Overbrenging van de maatschappelijke zetel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1559

Afdeling 1. Internationaal privaatrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De woonplaats van een rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De bevoegdheid van Belgische rechters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Recht toepasselijk op rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verplaatsing van de voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1559 1559 1559 1559 1560 1560

Afdeling 2. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1560

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1561 1561 1561 1562 1562 1562

LARCIER

–


2 010

LV

Chevalier-2010.book Page lvi Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

B. De zetelverplaatsing van een binnenlandse Europese vennootschap of Europese coöperatieve vennootschap naar een andere Lidstaat van de Europese Unie . . C. Gevolgen voor de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs .

1563 1563 1564 1564 1565 1565

DEEL 10 BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . . .

1569

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beleggingsfonds of beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beleggingsinstellingen in functie van het beleggingsobject . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1569 1569 1569

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . § 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . § 6. Geen verrekening van FBB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen (andere dan aandelen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vrijstelling voor kapitalisatiebonds en zerobonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1569 1569 1570 1572 1572 1572 1573 1573

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . § 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks . . . § 2. Principe geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . § 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . .

1576 1576 1576

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon (handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LVI

LARCIER

–


20 10

1574 1574 1575 1575

1576 1576 1577 1577 1578 1578 1578 1579 1579 1580 1580 1580 1580 1580

Chevalier-2010.book Page lvii Friday, May 21, 2010 9:24 AM


§ 2. § 3. § 4. § 5.

B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Roerende voorheffing-vrijstelling op dividenden uitgekeerd door vastgoedbevak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bis WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment . . . . . . . . . . . . . . Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1581 1581 1581 1582 1582 1583 1584

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1585 Hoofdstuk 2.

De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . .

1586

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1586

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De institutionele BEVEK. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1586 1586 1587

Hoofdstuk 3.

Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1588

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1588

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1588 1588

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1595 1595 1596

Afdeling 4. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1596

Hoofdstuk 4.

Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . .

1597

Afdeling 1. De voorlopig vrijstelbare winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en onoverdraagbaarheid van de rechten . . . . . . . § 4. Verlies van de voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1597 1597 1597 1599 1600

Afdeling 2. De definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1600

Afdeling 3. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1601

Hoofdstuk 5.

Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1602

Hoofdstuk 6.

1590

Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . .

1603

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . .

1603

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1603 1603 1604 1604

LARCIER

–


2 010

LVII

Chevalier-2010.book Page lviii Friday, May 21, 2010 9:24 AM

INHOUDSTAFEL

DEEL 11 DE FISCALE RULINGPROCEDURE Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1607

Hoofdstuk 2.

De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1608

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1608

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Identieke situaties en betwiste zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1609 1609 1609 1610

Hoofdstuk 3.

1611

Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1611

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1611

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1611

Afdeling 4. Publiciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1612

Hoofdstuk 4.

Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . . .

1613


1613

Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1613 1613 1614 1615 1615 1615

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1616

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1616

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1619

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1641

LVIII

LARCIER

–


20 10

Chevalier-2010.book Page iii Friday, May 21, :24 AM INLEIDING. Inleiding

Recommend Documents