Belső Ellenőrök Társasága

SZAMKÓ

SZÁMVITELI BT

2462 Martonvásár Jókai u. 16.

Vagyongazdálkodás számvitele a gyakorlatban

Belső Ellenőrök Társasága 2015. február

Immateriális javak és tárgyi eszközök elszámolási feladatai 1. Fogalom • Immateriális javak: Azokat a nem anyagi jellegű vagyonelemeket foglalják magukba, amelyek tartósan szolgálják a költségvetési szerv működését • Tárgyi eszközök: azokat az anyagi javakat foglalják magukba, amelyek tartósan szolgálják a költségvetési szerv tevékenységét 2

2. Csoportosítása Immateriális javak

Vagyoni értékű jogok

Szellemi termékek

Tárgyi eszközök

Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok

Ingatlanok

Értékhelyesbítés!

Tenyészállatok

Gépek, berendezések, felszerelések és járművek

Beruházás, felújítás

3

3. Az egyes főbb csoportok jellemzői és az ide besorolható eszközök köre – Vagyoni értékű jogok: azok a megszerzett jogok, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz. Ilyenek lehetnek: • Bérleti jog, • Használati jog, • Vagyonkezelői jog, • Szellemi termékek felhasználási joga, 4

• Licencek, • Koncessziós jog, • Játék jog, • Egyéb

– Szellemi termékek: • Iparjogvédelemben részesülő alkotások (szabadalom, használati minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név) • Szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (szoftverek, műszaki tervek) 5

• Licencek, • Koncessziós jog, • Játék jog, • Egyéb

–Szellemi termékek: • Iparjogvédelemben részesülő alkotások (szabadalom, használati minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név) 6

• Szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (szoftverek, műszaki tervek) • Szerzői jogvédelembe nem tartozó, de titkosságuk miatt monopolizált szellemi javak, gyártási eljárás – Ingatlanok: földterület és minden olyan anyagi eszköz, amelyet földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Ilyenek lehetnek:

7

• Földterület, telek, telkesítés, épület, épületrész, egyéb építmény (pl. központi fűtési berendezés), üzemkörön kívüli ingatlan (üdülő, sportpálya), a földterületen belül még megkülönböztetünk: szántóföldet, erdőt, nádast, halastavat, ültetvény alatti földterületet, gyepterületet

8

• Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (földhasználat, haszonélvezet és használat, bérleti jog, szolgalmi jog, jogszabályban nevesített hozzájárulások, díjak (viziközmű fejlesztési hozzájárulás, villamos energia hálózati csatlakozási díj, gázhálózati csatlakozási díj) megfizetése alapján szerzett használati jog, egyéb jogok

9

– Gépek, berendezések, felszerelések • Erőgépek, erőművi berendezések, egyéb gépek, berendezések, műszerek, szerszámok, szállítóeszközök, hírközlő berendezések, számítástechnikai eszközök • A költségvetési szerv tevékenységét közvetetten szolgáló gépek, berendezések és felszerelések (igazgatási cél, üzemi eszközök)

10

– Járművek • A tevékenységi profilt meghatározó vasúti, közúti, vizi- és légiközlekedési eszközök • Közvetetten szolgáló járművek – Tenyészállatok • Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, tartás során leválasztható terméket (szaporulatot, más leválasztható állati terméket) termelnek és a tartási költségek a termékek értékesítése során megtérülnek 11

• Egyéb hasznosítás (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) biztosítja a tartási költségek megtérítését. Itt a használati idő nem számít. Külön kategória az egyes tárgyi eszközöknél a bérelt eszközön végzett beruházás és felújítás tárgyi eszköz körbe sorolás feltételei Beruházás – Rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett, előzőekben felsorolt tárgyi eszközök bekerülési értéke 12

– Korábban már használatba vett tárgyi eszközök bővítésének, átalakításának rendeltetés megváltoztatásának, élettartama teljesítőképessége növelésének közvetlen növelésével összefüggő munkák még nem aktivált bekerülési értéke Felújítás  eredeti állapot visszaállítása  Szt. szabályok átvétele – Karbantartás fogalom elkülönítése: Szt. értelmező rendelkezései 13

4. Gazdasági események csoportjai és ezek jellemzői Állománynövekedések – Beruházás – Felújítás – Térítésmentes átvételek – Ajándék, hagyaték – Leltári többlet – Követelés fejében átvett eszközök – Készletből történő átcsoportosítás

Állománycsökkenések – Selejtezés – Leltári hiány – Térítésmentes átadás – Értékesítési céllal átsorolt eszközök – Értékcsökkenés o Terven felüli o Terv szerinti

14

Növekedések Beruházás tartalmi része Szt. fogalmat nem teljes körűen lehet alkalmazni Beruházás lehet: Létesítés Saját vállalkozásban előállítás Meglévő eszköz bővítése Meglévő eszköz rendeltetésének megváltoztatása Meglévő eszköz átalakítása Meglévő eszköz élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység 15

Felújítás lehet: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak; felújítás a korszerűsítés is, 16

ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli; a tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználódottság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti; nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától; 17

Térítésmentes átvétel: – Vagyonkezelésbe vétel: tulajdonosi joggyakorlótól – Alapítás, átszervezés – Feladat nélküli átvétel: • Klasszikus átvétel • Nvtv. szabályai

18

Ajándék, hagyaték: Ennek problémái, Nvtv. idevonatkozó szabályai Leltári többlet: – Valóságban több eszközt találtak a leltározás során – Leltári többlet – könyvelési hiba kapcsolata Követelés fejében átvett eszköz: – Megállapodás – Rendeltetésszerű használat 19

Készletből történő átcsoportosítás: rendeltetés változás Csökkenések Selejtezés: feleslegessé vált elhasználódott, megsemmisült, eltulajdonították Leltári hiány: a valóságban kevesebb eszköz található, mint a könyvekben

20

Térítésmentes átadás: – Vagyonkezelőnek vissza – Vagyonkezelésbe adás – Alapítás, átszervezés – Fejezeten belül – Klasszikus átadás (Nvtv.) Értékesítési céllal átsorolt eszközök: – Kötelező az átsorolás ha azokat a használatból kivonták, de az értékesítés 3 hónapnál hosszabb időszakot vesz igénybe Értékcsökkenés  értékelési szabályoknál 21

5. Értékelési szabályok – Bekerülési érték • Új beruházásnál: K61. rovat terhére – vétel ár K62., K63., K64. vételár + kártalanítás, tervezés, szállítás, rakodás, alapozás, üzembe helyezési munkák vételára az aktiválásig vásárlás idegen vállalkozó által végzett munkák

• Meglévő eszközön végzett beruházásnál: a beruházási, közvetlen munkák vételára + mint az idegen kivitelezésnél 22

• Felújításnál: Szt. 3. § (4) bekezdés 8. pontja szerinti felújítási munkák vételára • Saját kivitelezésnél: Szt. 51. §-a • Térítésmentes átvételnél: o Feladat nélküli átvételnél: piaci, forgalmi érték o Vagyonkezelésbe vételnél: bruttó érték + értékcsökkenés

23

Alapítás, átszervezésnél: bruttó érték + értékcsökkenés • Követelés fejében átvett eszköznél: megállapodás szerint • Ajándék, hagyaték: piaci, forgalmi érték • Leltári többlet: feltaláláskori piaci érték o

24

– Értékcsökkenés • Jelentése: erkölcsi és fizikai elhasználódás • Formái o Terv szerinti o Terven felüli • Terv szerinti jellemzői, elszámolási szabályok o Negyedévente, használattal arányosan

25

Maradványérték megállapítás » Ingatlan » 25 millió feletti gépek o Kulcsok » Áhsz. Szellemi termékek 33% Vagyoni értékű jog 16% (nem ingatlannál) Vagyoni értékű jog ingatlannál  az ingatlanra vonatkozó kulcsot viszi tovább o

26

TAO 2. számú melléklet » Nem lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni Földterület, telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek kivételével) Erdő »

27

Képzőművészeti alkotás Régészeti lelet Üzembe nem helyezett beruházás Olyan eszköznél, amely az értékéből a használat során nem veszít, hanem az értéke nő 0-ra leírt eszközök Használatból kivont eszközök

28

• Terven felüli értékcsökkenés elszámolási szabályai o Immateriális javak, tárgyi eszközök (beruházás is) értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, megrongálódott, megsemmisült vagy hiányzik o Vagyoni értékű jognál  szerződés módosulás miatt o Év végi értékelés alapján nem lehet! 29

– Értékhelyesbítés • Szt. 57. § (39 bekezdés, 58. § (1) bekezdés és (5)-(9) bekezdések o Korlátozottan a terv szerinti értékcsökkenés miatt o Piaci értéken történő értékelés o Elszámolási kör Szt. szerint: immateriális javak, tárgyi eszközök (kivétel: beruházás, beruházási előleg), részesedés 30

Elkülönített nyilvántartás egyedi eszközönként o Forrás: Eszközök értékhelyesbítésének a forrása (415.) o

31

6. Gazdasági események könyvelési tételei Beruházás

• Idegen kivitelezésben Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás T 0021 – K 056…(2) T 0021 – K 0567(2) Számla beérkezése (végleges kötelezettségvállalás) T 056…(2) – K 0021 T 0022 – K 056…(2) T 0567(2) – K 0021 T 0022 – K 0567(2)

Pénzügyi számvitel   T 11/151 – K 4216 T 3641 – K 4216 vagy T 843 – K 4216 32

Költségvetési számvitel Kiegyenlítés T 056…(3) – K 003… T 0567(3) – K 003… Aktiválás  Saját kivitelezésben Költségek elszámolása  Kapcsolódó tétel: kötelezettségvállalás és pénzügyi teljesítés

Pénzügyi számvitel T 4216 – K 32/33…

T 121-141 – K 151

T 5 – K 1-4 T 6-7 – K 591

33

Költségvetési számvitel Előállított eszköz állományba vétele  Áfa elszámolása  – Idegen eszközön végzett beruházás átadása 

Pénzügyi számvitel

T 11/151 – K T 591 – K 6-7

Saját előállítású aktivált 572 eszközök értéke

T 3641 – K 3642

T 86 – K 151 !

34

Felújítások – Mint a beruházások, eltérés: rovatrendi megjelölés 151. helyett 152. számla Kisértékű tárgyi eszköz – Mint a beruházás és utána egy összegben el kell számolni a terv szerinti értékcsökkenést, ami megegyezik a bekerülési értékkel

35

Fordított áfa – Csak pénzügyi számvitelben T 3641 – K 3642 vagy T 843 – K 3642

36

Immateriális javak, tárgyi eszközökkel kapcsolatos egyéb elszámolások Növekedések Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök Költségvetési számvitel Eszköz átvétele  Időbeli elhatárolás 


T 11/121-151 – K 9421/9422 T 9421/9422 – K 443 37

Költségvetési számvitel Kapcsolódó tétel: áfa áthárítása teljesítés T 0022 – K 053512 T 053513 – K 003…


T 3641/843 – K 4213 T 4213 – K 32/33

38

Új készlet átminősítése Költségvetési számvitel 

Pénzügyi számvitel T 151 – K 211/212

Tárgyévben használatba vett készlet átminősítése Költségvetési számvitel




T 121-14 – K 51 T 591 – K 6/7 39

Vagyonkezelésbe vett eszközök elszámolása Költségvetési számvitel



Pénzügyi számvitel T 11/121-151 – K 412 bruttó érték T 412 – K 119-149 értékcsökkenés K 118-148 T 412 – K 443 időbeli elhatárolás T 412 – K 3675 visszapótlási kötelezettség

40

Bérbevétel Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás T 0021 – K 053332 T 0021 – K 053512 Bérbe vett eszköz állományba vétel 

Pénzügyi számvitel 

T 012 – K 006 bruttó érték

41

Költségvetési számvitel

Számla a bérleti díjról T 053332 – K 0021 T 0022 – K 053332 T 053512 – K 0021 T 0022 – K 053512

Kiegyenlítés T 053333 – K 003… T 053513 – K 003…


T 52 – K 4213 T 6/7 – K 591 T 3641 – K 4213 vagy T 843 – K 4213

T 4213 – K 32/33

42

Bérbe adott eszközön a bérlő által bérleti díj fejében végzett felújítás elszámolása Költségvetési számvitel Bérleti díj számlázása (bérleti díj = felújítás) T 094022 – K 041 Bérlő által végzett felújítás T 0041 – K 094022


T 3514 – K 913

T 121-141 – K 3514

43

Idegen eszközön végzett felújítások átadásának elszámolása Költségvetési számvitel 

Pénzügyi számvitel T 86 – K 152

Követelés fejében átvett eszközök Költségvetési számvitel


Követelés kivezetése és T 0041 – K 09…(2) T 11-15/221 – K 35… az eszköz bevételezése  Kapcsolódó tétel: MNV Zrt-nek értékesítésre történő átadás 44

Költségvetési számvitel Követelés előírása T 094102 – K 0041 Kapcsolódó tétel: értékesítési bevétel rendezése


T 3514 – K 221

45

Csökkenések Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása Költségvetési számvitel 

Pénzügyi számvitel T 56 – K 119-149 T 6/7 – K 591 (ennek problémái)

Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Költségvetési számvitel 

Pénzügyi számvitel T 843 – K 118-158 46

Értékesítés befektetett eszközként Költségvetési számvitel Bruttó érték kivezetése  Értékcsökkenés kivezetése 


T 841 – K 11/121-141

T 118-148 – K 841 T 119-149

Értékhelyesbítés is lehet!

47

Költségvetési számvitel Számla kibocsátása T 09512 – K 0041 T 09522 T 09532 T 094062 – K 0041


T 3515 – K 923 különféle egyéb bevételek T 3514 – K 3642

48

Költségvetési számvitel Számla kiegyenlítése T 005… – K 09513 K 09523 K 09533 T 005… – K 094063


T 32/33 – K 3514 K 3515

49

Térítés nélküli átadás Költségvetési számvitel


Eszköz kivezetése (esetleg értékhelyesbítés is lehet)  T 86 – K 11/121-151 bruttó érték T 118-158 – K 86 értékcsökkenés T 119-149 Áfa áthárítása T 094062 – K 004 T 3514 – K 3642 T 005… - K 094063 T 32/33 – K 3514 50

Költségvetési számvitel Ha nem hárítjuk át az áfát 


T 843 – K 3642

Áfa törvény szabályai!

51

Hiány, selejt Költségvetési számvitel Terven felüli értékcsökkenés elszámolása  Eszköz kivezetés 


T 842 – K 118-158 T 118-158 – K 11/121-141 T 119-149 52

Költségvetési számvitel Kártérítés T 094102 – K 0041 T 005… - K 094103 Lehet visszanyert érték 

Kártérítés, mint kapcsolódó tétel!


T 3514 – K 923 T 32/33 – K 3514 T 21-22 – K 11/121-151 (ezzel az összeggel a terven felüli értékcsökkenést csökkenteni kell) 53

Használatba nem vett eszköz átminősítése készletté Költségvetési számvitel Átminősítés 


T 21-22 – K 11/151

54

Tárgyévben használatba vett eszköz átminősítése készletté Költségvetési számvitel Tárgyévi értékcsökkenés visszavezetése  Eszköz kivezetése  Készlet bevételezés 


T 139-149 – K 56 T 591 – K 6/7 T 138-148 – K 131-141 T 139-149 T 21-22 – K 131-141

55

Analitikus nyilvántartás vezetésével kapcsolatos szabályok • Áhsz. 14. számú melléklet VI. és VII. fejezet • Általános nyilvántartási szabályok a részletező nyilvántartásra • Speciális szabályok o Piaci értékelés o Kisértékű eszközök o Földterület o Épület, építmény o Gépek, járművek 56

Beszámolóban történő kimutatás • Mérlegben → nettó értéken • Kiegészítő mellékletben o Kimutatás az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulásáról o Eszközök értékvesztése → előlegeknél

57

• Költségvetési jelentés → pénzforgalmi adatok • Tájékoztató adatok → térítésmentesen átadott eszközök államháztartáson belülre

58

Készletek elszámolási szabályai 1. Fogalmak: Ebbe a körbe azok a vagyontárgyak tartoznak, melyek a költségvetési szerv tevékenységét egy évnél rövidebb ideig szolgálják, azaz egy éven belül felhasználják, értékesíthetik vagy átalakíthatják.

59

2. A készletek a nemzeti vagyonról szóló törvény szerint a nemzeti vagyon forgóeszköz kategóriájába tartoznak 3. Csoportosítása – Mérlegben való megjelenés szerint

Vásárolt készletek • anyagok • áruk

Átsorolt követelés fejében átvett készletek

Egyéb készletek • állami tartalék • védelem

Saját előállítás • befejezetlen • félkész • késztermék

Állatok • növendék • hízó állat • egyéb állat

60

– Az egyes csoportok jellemzői • Anyagok o Még nem vették használatba o Csere útján o Térítés nélkül átvett o További lehetséges csoportosítás » Nyers- és alapanyagok » Segédanyagok » Üzemanyagok » Fűtőanyagok » Fenntartási anyagok » Építési anyagok 61

• Áruk o Eladásra o Betétdíjas göngyölegek • Átsorolt készletek o Értékesítési cél o Három hónapnál hosszabb idő • Követelés fejében átvett készletek • Saját előállítás o Amelyet a költségvetési szerv saját tevékenysége alapján állít elő 62

Ennek célja » Értékesítés » Saját felhasználás o Befejezetlen termék: amely még nem hagyta el a termelési folyamatot, megmunkálás alatt van o Félkész: egy folyamaton már átment, raktározni lehet, de még nem késztermék o Késztermék: valamennyi termelési folyamaton átmentek, nincs további termelési művelet, raktárra vétel megtörtént o

63

4. Értékelés – Vásárolt készleteknél: K311 K312 Vételár: a termékek beszerzése után fizetett, felárral növelt, engedményekkel csökkentett, áfát nem tartalmazó ellenérték.

Rovatokon végleges kötelezettségvállalásként elszámolt vételár

64

– Saját előállításnál • Szt. 62. § (2) bekezdés szerint számított előállítási érték Közvetlen önköltség: utókalkulációval meghatározott vagy norma szerinti közvetlen önköltség • Befejezetlen termelésnél: teljesítési fok szerint meghatározott érték

65

• Közvetlen önköltség [Szt. 51. § (1) bekezdés] o Közvetlen költségek o Előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak o Az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatóak 66

– Értékvesztés elszámolása • Tartós és jelentős összegű eltérés • Kötelező 10%, de legalább 100 e Ft felett • Értékvesztés visszaírása

67

5. Készletek felhasználása: FIFO módszer szerint vagy átlagos beszerzési (előállítási) áron 6. Készletek nyilvántartása – Azonnali felhasználás – Raktározás (csoportos nyilvántartás)

68

7. Könyvelési tételek készleteknél • Anyagok és áruk vásárlása Költségvetési számvitel szerint

Pénzügyi számvitel szerint

Kötelezettségvállalás T 0021 – K 053112 szakmai  K 053122 üzemeltetési K 053132 áru  T 0021 – K 053512 áfa Szállítói számla T 053112 – K 0021 T 053122 T 053132 T 211/212 – K 4213 T 0022 – K 053112 vagy K 053122 T 51 – K 4213 azonnali felhasználás K 053132

69

Költségvetési számvitel szerint

Szállítói számla T 053512 – K 0021 áfa T 0022 - K 053512 Számla kiegyenlítés T 053113 – K 003 T 053123 T 053133 T 053513 – K 003

1 2 3 1 2 3


T 843 – K 4213 áfa vagy T 3641 – K 4213 áfa

T 4213 – K 33…

70

•Készlet beszerzésnél a szállítónak előleg Költségvetési számvitel szerint

Előleg kifizetés 


T 36513 – K 33… nettó összeg és T 3641 – K 33… áfa vagy T 843 – K 33… áfa

Előlegnél: a számlát teljes összegben kell mind a költségvetési, mind a pénzügyi számvitelben elszámolni, kifizetni az előleg nélküli összeget kell.71


Szállítói számla alapján az előleg teljesítésként 1 T 053113 – K 003 2 3 T 053123 T 053133 1 T 053513 – K 003 2 3

Előleg rendezése 




T 4213 – K 36513 nettó összeg T 4213 – K 3641, vagy 843 72

• Egyéb növekedések Költségvetési számvitel szerint

Raktári többlet  Térítés nélkül átvett, ajándék, hagyaték 


T 211/212 – K 923 különféle egyéb

T 211/212 – K 9421/9422 T 9421/9422 – K 443

rendkívüli bevétel

passzív időbeli elhatárolás

73

o

Követelés fejében átvett készletek


Követelés kivezetése T 0041 – K 09…2


T 221 – K 35…

• Készlet csökkenések Költségvetési számvitel szerint

Készlet felhasználás 


T 51 – K 211 T 6-7 – K 591

74

Költségvetési számvitel szerint Készlet értékesítés könyv szerint érték kivezetése  Követelés előírása (számla) T 094012 – K 0041 T 094062 – K 0041 áfa Számla kiegyenlítése


T 51/813 – K 211/212 T 6-7 – K 591

T 3514 – K 912/913 T 3514 – K 3642 áfa

1 T 005

– K 094013 2 K 094063 áfa

T 33… – K 3514 75

o

Hiányzó, elveszett készlet, selejt


Kivezetés az állományból  Kapcsolódó tétel: kártérítési bevétel


T 842 – K 211/212

76

o

Térítés nélküli átadás

Költségvetési számvitel szerint Átadás 


T 86 – K 211/212 o

Értékvesztés elszámolása csak pénzügyi számvitelben T 843 – K 218/228 77

8. Analitika Áhsz. 14. melléklet X. pont – Mennyiségben és értékben – Nem kell nyilvántartani értékben, de kell mennyiségi nyilvántartás • Használt • Használatban lévő munkahelyi készleteket Ez alól kivétel az egyszeri igénybevétellel elhasználódó készletek 78

– Nyilvántartás tartalma • Azonosító adatok • Készlet jellemzői (mennyiségi, minőségi) • Készletmozgások  bizonylat • Befejezetlen termelés, félkész termékek • Leltározási feljegyzések • Elszámolás  személyi felelősség • Átsorolt, követelés fejében átvett készletek  sajátos szabály 79

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET!

80

81

Belső Ellenőrök Társasága

Recommend Documents