Belasting op de spelen en weddenschappen. Fiscale verplichtingen

Belasting op de spelen en weddenschappen Fiscale verplichtingen

2014

Inhoud Voorwoord ................................................................................................. 3 1. Voor wie is dit document bestemd? ....................................................... 4 2. Door welke wettelijke bepalingen wordt de belasting op de spelen en de weddenschappen geregeld? ................................................................. 4 3. Waarop slaat de belasting op de spelen en de weddenschappen? .......... 4 4. Zijn er spelen of weddenschappen die buiten het toepassingsveld van de belasting vallen? .................................................................................. 5 5. Reële en virtuele spelen en weddenschappen ........................................ 5 6. Welke zijn de diverse fiscale verplichtingen? ......................................... 5 7. Welke zijn de tarieven en de belastbare basissen? ................................. 7 8. Wie is de belastingplichtige? ................................................................. 9 9. De lokalisatie van de belasting .............................................................. 9 10. Controlemaatregelen .......................................................................... 10 11. Sancties ............................................................................................. 10 12. Waar kunnen de adresgegevens van de bevoegde kantoren en diensten geraadpleegd worden? ....................................................................... 10 13. Administratieve circulaires met betrekking tot de fiscale verplichtingen inzake de belasting op de spelen en de weddenschappen .................... 11

-2-

Voorwoord De wereld van de kansspelen en de kansspelinrichtingen wordt in België gereglementeerd door de wet van 7 mei 1999 op de kansspelen, de kansspelinrichtingen en de bescherming van de spelers (Belgisch Staatsblad van ), hierna de kansspelwet genoemd. De wet van 10 januari 2010 tot wijziging van de wetgeving inzake kansspelen (Belgisch Staatsblad van 01.02.2010) heeft het toepassingsgebeid van deze wet uitgebreid tot de kansspelen aangeboden via informatiemaatschappijinstrumenten, de mediaspelen en de weddenschappen. De weddenschappen werden met deze wetswijziging tevens in hun geheel onder de kansspelwet gebracht en de vergunningsbevoegdheid werd bij één instantie gelegd, namelijk de kansspelcommissie. Paragraaf 1 van wellicht wel het belangrijkste artikel van de kansspelwet luidt dan ook als volgt: Art. 4. §1. Het is eenieder verboden om, zonder voorafgaande vergunning van de Kansspelcommissie overeenkomstig deze wet toegestaan en behoudens de uitzonderingen door de wet bepaald, een kansspel of kansspelinrichting te exploiteren, onder welke vorm, op welke plaats en op welke rechtstreekse of onrechtstreekse manier ook. Het bekomen (en uiteraard ook het behouden) van een vergunning hetzij om kansspelen, hetzij om kansspelinrichtingen te exploiteren is o.a. afhankelijk van het overleggen door de aanvrager van een advies uitgaande van de Federale Overheidsdienst Financiën, waaruit blijkt dat hij al zijn vaststaande en onbetwiste belastingschulden heeft voldaan. Dit advies betreft uiteraard alle belastingschulden, zowel op het vlak van de directe belastingen als van de btw, waaronder uiteraard ook de belasting op de spelen en de weddenschappen (afgekort : SW). Het lijkt dan ook nuttig in dit document een beknopt overzicht te geven van de fiscale verplichtingen die verbonden zijn aan het exploiteren van spelen en weddenschappen. Dit document heeft niet de bedoeling alle aspecten van de belasting op de spelen en de weddenschappen uit de diepen, doch enkel een eenvoudige samenvatting te geven van de fiscale verplichtingen en waar en bij wie die moeten worden vervuld. Het document wil er tevens op wijzen dat de belasting op alle spelen en weddenschappen van toepassing is, ongeacht of het gaat om toegelaten of niet toegelaten spelen en weddenschappen en ongeacht of het gaat om een kansspel of een ander spel, waarvan het resultaat niet van het toeval afhankelijk is.

-3-

1. Voor wie is dit document bestemd? Ingevolge de Bijzondere Wet van 16 januari 1989 tot financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten (Belgisch Staatsblad ) is de belasting op de spelen en de weddenschappen sedert 1 januari 1989 een gewestelijke belasting. De gewesten zijn bevoegd om de aanslagvoet, de heffingsgrondslag en de vrijstellingen van deze belasting te wijzigen. Het Waalse Gewest heeft gekozen om vanaf 1 januari 2010 zelf de belasting te innen. De FOD Financiën blijft echter de inning verzekeren van de SW voor rekening van het Vlaams en het Brussels Hoofdstedelijk Gewest. Dit document is dus bestemd voor de belastingschuldigen van de SW van die beide Gewesten. Dit document is daarenboven bestemd voor de exploitanten van spelen en weddenschappen met uitzondering van de reële spelen die in de casino’s worden geëxploiteerd.

2. Door welke wettelijke bepalingen wordt de belasting op de spelen en de weddenschappen geregeld? De belasting op de spelen en de weddenschappen wordt geregeld door de artikelen 43 tot en met 74 van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen (WGB) en door het koninklijk besluit houdende algemene verordening van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen. Het wetboek is gepubliceerd op Fisconetplus, de fiscale databank van Financiën. Daar elk gewest reeds gebruik heeft gemaakt van de mogelijkheid om de aanslagvoet, de heffingsgrondslag of de vrijstellingen te wijzigen, is in Fisconetplus een apart wetboek per gewest samengesteld.

3. Waarop slaat de belasting op de spelen en de weddenschappen? De belasting op de spelen en de weddenschappen slaat op alle soorten spelen en weddenschappen, d.w.z. op alle verrichtingen gekenmerkt door het feit dat de deelnemers een som inzetten met risico van verlies, in de hoop hieruit voordeel in specie of in natura te behalen. De wijze waarop wordt deelgenomen (mondeling, schriftelijk, per telefoon, internet, e-mail, SMS, via internet, …) is hierbij van geen belang. De belasting op de spelen en de weddenschappen is zelfs verschuldigd voor spelen of weddenschappen waarvan de inrichting verboden is en waarvoor de inrichters blootstaan aan strafrechterlijke sancties. Het is dus niet nodig dat een verrichting door de wet is toegelaten opdat de belasting verschuldigd is. De belasting op de spelen en de weddenschappen treft daarbij zowel de kansspelen als de spelen die geen kansspelen zijn en dus niet onderworpen zijn aan voorafgaande vergunning van de Kansspelcommissie (tenzij de wet uitdrukkelijk bepaalt dat de belasting niet van toepassing is, zie het punt hierna).

-4-

4. Zijn er spelen of weddenschappen die buiten het toepassingsveld van de belasting vallen? Zonder in details te treden vermelden we hier dat de wet bepaalt dat de belasting op de spelen en de weddenschappen niet van toepassing is op:     

de toegelaten loterijen bepaalde volksvermakelijkheden bepaalde duivenprijskampen bepaalde wedstrijden wanneer zij uitsluitend worden ingericht ten behoeve van musea of bepaalde instellingen de sportbeoefening (enkel in het Vlaams Gewest)

5. Reële en virtuele spelen en weddenschappen Door de uitbreiding van 10 januari 2010 van de kansspelwet zijn voortaan in België 2 grote categorieën kansspelen toegelaten: de reële en de virtuele spelen en weddenschappen.

Reële spelen en weddenschappen Deze categorie groepeert voornamelijk:  

de “reële” weddenschappen op de paardenwedrennen, de hondenwedrennen en de sportevenementen, waarvan de inzetten worden aangenomen in wedkantoren, dagbladhandelaars, bij bookmakers enz. de mediaspelen, waaraan men deelneemt via 0900-lijnen, SMS of via televisie.

Virtuele spelen en weddenschappen

weddenschappen

of

online

spelen

en

Deze categorie bevat de spelen en weddenschappen die, zoals de wettelijke benaming het aangeeft, via “informatiemaatschappijinstrumenten” worden geëxploiteerd en die in de gewone omgangstaal als “online geëxploiteerde spelen en weddenschappen” worden betiteld. Het gaat hier om spelen en weddenschappen waaraan via PC, laptops, tablets of smartphones wordt deelgenomen.

6. Welke zijn de diverse fiscale verplichtingen? a) Het indienen van een voorafgaande aangifte Hoe moet die gebeuren? Met de voorafgaande aangifte 714 B brengt de organisator van de spelen en de weddenschappen de fiscale Administratie op de hoogte van zijn bedoeling om spelen en weddenschappen te organiseren.

Waar moet die aangifte worden ingediend? Bij de ontvanger der directe belastingen van de plaats waar de verrichtingen zullen plaatsvinden OF van de plaats waar de maatschappelijke of fiscale zetel van de organisator is gevestigd.

-5-

Gaat het om “virtuele” spelen en weddenschappen, dan moet de aangifte worden ingediend bij de Ontvanger der directe belastingen van de plaats waar de server is gevestigd of uitgebaat wordt.

Wanneer? Minstens twee dagen vóór de aanvang van de verrichtingen.

Opmerking Wanneer de spelen en weddenschappen een permanent karakter hebben, geldt de aangifte tot de intrekking ervan.

b) Het stellen van een waarborg Het bedrag van de zakelijke waarborg wordt bepaald door de bevoegde gewestelijke directeur der directe belastingen (sector invordering) in functie van de vermoede belangrijkheid van de verrichtingen met een minimum van 500 euro en een maximum van 50.000 euro.

Waar moet de waarborg worden neergelegd? Bij de Deposito- en Consignatiekas.

Wanneer? Uiterlijk 8 dagen vóór de aanvang van de verrichtingen. Het stellen van een bankgarantie met akkoord van en onder de voorwaarden bepaald door de bevoegde gewestelijke directeur kan eveneens een aanvaardbare vorm van borgstelling uitmaken.

c) De betaling van de verschuldigde belasting Hoe? De belasting is betaalbaar op aangifte. Hiervoor wordt het aangifteformulier 733 gebruikt. De aangifte moet de nodige elementen bevatten om de belasting te kunnen berekenen en moet bij iedere betaling van de belasting worden ingediend.

Waar? De aangifte en de betaling moeten worden gedaan bij de Ontvanger der directe belastingen van het ambtsgebied waar de verrichtingen zullen plaatshebben of van het ambtsgebied van de plaats waar de fiscale of de maatschappelijke zetel van de organisator van de verrichtingen is gevestigd.

Wanneer? De 1ste en de 15de van elke maand (of de eerste daaropvolgende werkdag indien die data op een zaterdag, zondag of wettelijke feestdag vallen):  

de 1ste van de maand voor de verrichtingen gerealiseerd tussen de 15 de en de laatste dag van de vorige maand de 15de van de maand voor de verrichtingen gerealiseerd tussen de 1 ste en de 14de van dezelfde maand.

-6-

Bijvoegen van een uittreksel Bij de aangifte moet eventueel een uittreksel worden gevoegd, in een leesbare en verstaanbare vorm, van de gegevens die op elektronische wijze moeten worden opgeslagen. Gaat het echter om mediaspelen dan moet er, gelet op hun specificiteit, worden verwezen naar de circulaire AINV – 2/2009 AOIF 51/2009 van 10 november 2009.

d) Het afsluiten van een serverakkoord Wat is een serverakkoord? Het is een overeenkomt die de belastingplichtige moet afsluiten met de bevoegde Gewestelijke directeur (sector taxatie). Deze overeenkomst bepaalt de manier waarop de belastingplichtige, in realtime, de nodige digitale gegevens moet opslaan met het oog op de controle van:   

de gegevens betreffende de identificatie van de aangeboden spelen en weddenschappen de gegevens betreffende de aangenomen inzetten en inleggelden op de aangeboden spelen en weddenschappen de gegevens betreffende de uitgekeerde winsten van de aangeboden spelen of de weddenschappen

Waar moet het serverakkoord worden aangevraagd? Bij de bevoegde Gewestelijke directeur der directe belastingen, sector taxatie.

7. Welke zijn de tarieven en de belastbare basissen? Algemeen principe Een belasting van 15 % wordt geheven op het brutobedrag van de sommen ingezet bij spelen en weddenschappen, zowel in het Vlaams als in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest.

Wat verstaat men onder het brutobedrag van de sommen ingezet bij spelen en weddenschappen? Het brutobedrag van de sommen ingezet bij spelen en weddenschapen = het bedrag van de sommen of inleggelden zonder aftrek van kosten van welke aard ook. Met die sommen of inleggelden worden gelijkgesteld, de rechten of retributies die moeten worden betaald voor de inschrijving voor of deelname aan een spel of weddenschap.

Wettelijke uitzonderingen op de algemene regel a) Uitzondering op het vlak van de belastbare grondslag: De weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen en de “online” spelen en weddenschappen worden belast op de werkelijke brutomarge die ter gelegenheid van de spelen of de weddenschappen wordt bereikt.

-7-

In het Vlaams Gewest aangenomen weddenschappen op paarden-wedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen die in het buitenland, buiten de Europese Ruimte plaatsvinden worden belast volgens de algemene regel (namelijk op het brutobedrag van de inzetten). Onder wettelijke brutomarge wordt verstaan: het brutobedrag van de sommen of inleggelden ingezet bij spelen en weddenschappen, verminderd met de winsten die voor die spelen en weddenschappen werkelijk verdeeld zijn.

b) Uitzondering op het algemeen tarief van 15 %: Voor de “online” spelen en weddenschappen (de weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen inbegrepen) bedraagt het tarief 11 %.

c) De reële casinospelen De reële casinospelen worden eveneens belast volgens afzonderlijke tarieven en op andere belastbare grondslagen maar worden in dit document niet besproken.

Samenvattende tabel van de uitzonderingen Belastbare basis en tarief Aard van de spelen of weddenschappen Weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen die in België plaatsvinden Weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen die in het buitenland plaatsvinden, maar binnen de Europese ruimte Weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen die in het buitenland plaatsvinden, maar buiten de Europese ruimte De ‘online’ spelen en weddenschappen (de weddenschappen op paardenwedrennen, hondenwedstrijden en sportevenementen inbegrepen)

Vlaams Gewest 15% op de werkelijke brutomarge die ter gelegenheid van het spel of de weddenschap wordt bereikt 15% op de werkelijke brutomarge

Brussels Hoofdstedelijk Gewest 15% op de werkelijke brutomarge

15% op de werkelijke brutomarge

15% van het brutobedrag van de ingezette sommen (= algemene regel)

15% op de werkelijke brutomarge

11% van de werkelijke brutomarge

11% van de werkelijke brutomarge

-8-

Opmerking Alle spelen en weddenschappen die niet onder de uitzonderingen zijn vermeld, worden zowel in het Vlaams als in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest belast volgens de algemene regel (15 % op het brutobedrag van de ingezette sommen). Hierna worden toch enkele frequent voorkomende soorten spelen en weddenschappen opgesomd:     

de mediaspelen: de spelen en weddenschappen via 0900-lijnen, sms en televisie de sommen ingezet bij duivenprijskampen de sommen ingezet bij vogelzangwedstrijden de sommen ingezet bij vogelschieten de sommen ingezet bij volksvermakelijkheden

8. Wie is de belastingplichtige? De belasting is verschuldigd door elke persoon die in het kader van spelen en weddenschappen, zelfs toevallig, enige inzet of enig inleggeld, hetzij voor eigen rekening, hetzij als tussenpersoon aanneemt. De belastingschuldige is dus, in eerste instantie, de inrichter van de spelen en de weddenschappen die voor eigen rekening handelt en, in tweede instantie, de persoon die, tussen de voormelde inrichter en de spelers, belast is voor rekening van de inrichter, de inzetten en de inleggelden van de spelers in te zamelen.

9. De lokalisatie van de belasting De belasting op de spelen en de weddenschappen wordt geacht gelokaliseerd te zijn op de plaats waar de spelen plaatsvinden of de weddenschappen worden aangegaan. De lokalisatie wordt zo bepaald door de geografische ligging van de zetel of zetels van activiteit van de belastingschuldige. In het geval er meerdere zetels van activiteit verdeeld zijn over meerdere gewesten, moet de belastingschuldige (onder toezicht van de administratie) een uitsplitsing uitvoeren per gewest, zodat voor elk gewest het belastingtarief kan worden toegepast dat van toepassing is op basis van de lokalisatie van iedere zetel van activiteit. Dit laat de administratie vervolgens toe aan ieder gewest de belasting toe te kennen die hem toekomt. In het geval van “online” spelen en weddenscheppen worden de sommen of inleggelden geacht ingezet te zijn in het Vlaams Gewest als de spelen of weddenschappen worden ontvangen via een server die in het Vlaams Gewest gevestigd is of uitgebaat wordt. Hetzelfde geldt voor de sommen of inleggelden ontvangen via een server die in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest gevestigd is of uitgebaat wordt. Deze sommen en inleggelden worden verondersteld te zijn ingezet in het Brussels Hoofdstedelijk Gewest.

-9-

10. Controlemaatregelen Het bedrag van de inzetten, de inleggelden, de uitgekeerde winsten of de weddenschappen, alsook alle andere gegevens die noodzakelijk zijn om de belasting te bepalen, moeten op een elektronische informatiedrager worden bijgehouden. Aan deze verplichting wordt voldaan door het afsluiten van een serverakkoord. Zie onder punt 6, de fiscale verplichtingen. De inrichter en, in voorkomend geval, de bewoner van het gebouw, waar spelen of weddenschappen plaatshebben, zijn verplicht toegang tot de inrichting te verlenen aan de agenten van toezicht. Bovendien moet de belastingschuldige de op een elektronische informatiedrager geplaatste gegevens (door de wet verplicht) in een leesbare en verstaanbare vorm kunnen voorleggen en de agenten van toezicht toelaten gedurende de vertoning of de vermakelijkheid de in kas zijnde gelden te controleren.

11. Sancties Indien de belastingplichtige zijn fiscale verplichtingen niet voldoet, kunnen drie soorten sancties worden toegepast: 

 

In geval van bedrog of verzuim, hetzij in de gegevens die op een elektronische informatiedrager moeten worden bijgehouden (zie punt 10, controlemaatregelen), hetzij in de voorgeschreven aangiften, wordt de belasting vervijfvoudigd; desnoods wordt zij van ambtswege vastgesteld op grond van de vermoedelijke ontvangsten. de verbeurdverklaring van de gelden of effecten bij spelen of weddenschappen ingezet; de sluiting van de inrichting of het verbod inzetten of weddenschappen aan te nemen voor een duur van tien dagen tot dertig dagen. Wanneer het gaat om een weigering de reglementaire controlemaatregelen na te leven, een waarborg te stellen of de belasting te betalen, ofwel om een verzet tegen het optreden van de agenten van toezicht, wordt de sluiting of het verbod gehandhaafd zolang die weigering of dat verzet blijft bestaan.

12. Waar kunnen de adresgegevens van de bevoegde kantoren en diensten geraadpleegd worden? Raadpleeg de kantorengids van de FOD Financiën en klik op "Opzoeken van een kantoor > Via bevoegdheid > Zoekterm". Vul de woorden “spelen en weddenschappen” in als zoekterm. U bekomt vervolgens een lijst met verrichtingen die betrekking hebben op de belasting op de spelen en weddenschappen. Door op de desbetreffende titel te klikken wordt u naar de bevoegde ambtenaar geleid (afhankelijk van uw woonplaats of maatschappelijke zetel). De gewestelijke directeur der directe belastingen, sector taxatie, bevoegd inzake het serverakkoord is dezelfde als diegene bij wie een bezwaarschrift inzake spelen en weddenschappen kan worden ingediend.

- 10 -

De gewestelijke directeur der directe belastingen, sector invordering, bevoegd voor het stellen van waarborgen is dezelfde als diegene die de aanvragen tot vrijstelling van nalatigheidsintresten behandelt.

Belangrijke opmerking met betrekking tot de spelen en weddenschappen in het Waalse Gewest De belasting op de spelen en de weddenschappen is een gewestelijke belasting en het Waalse Gewest heeft sedert 1 januari 2010 de dienst ervan overgenomen. Vanaf deze datum is zij bijgevolg uitsluitend bevoegd voor de belasting op de spelen en weddenschappen die op haar grondgebied plaatsvinden. Voor de spelen en weddenschappen die plaatsvinden op het grondgebied van het Waalse Gewest, moeten de fiscale verplichtingen dan ook vervuld worden bij: Service Public de Wallonie (SPW) Direction générale opérationnelle de la fiscalité Avenue Gouverneur Bovesse 29 5100 Jambes. Telefoon nr.: 081/330 005 Mail: [email protected]

13. Administratieve circulaires met betrekking tot de fiscale verplichtingen inzake de belasting op de spelen en de weddenschappen Via Fisconetplus kunnen de volgende twee administratieve circulaires worden geraadpleegd:  

circulaire nr. IR/IV-4/68.616 (AINV 2/2006) dd. 26.06.2006 circulaire nr. IR/IV-4/91.638 (AINV - 2/2009 AOIF 51/2009) dd 10.11.2009

- 11 -