12.) Definiálja az áruk fogalmát, fajtáit, a nyilvántartásukra szolgáló főkönyvi számlákat és értékelje az árukat! Ismertesse a kiskereskedelmi és nagykerereskedelmi árukkal és a göngyölegekkel kapcsolatos elszámolások hatását a vállalkozás vagyonára és eredményére! Készletek: a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen tevékenységi folyamatban vesznek részt. Eredeti megjelenési alakjukat elvesztik (anyagok), illetve változatlan állapotban maradnak (áruk). Készletek csoportosítása Vásárolt készletek
Saját előállítású készletek
◦ Anyagok
◦ Befejezetlen termelés
◦ Áruk (göngyöleg, közvetített szolgáltatás) ◦ Készletre adott előleg
◦ Félkész termék ◦ Késztermékek
◦ Növendék-, hízó- és egyéb állatok Vásárolt készletek: beszerzés útján kerülnek a vállalkozáshoz. Áruk: változatlan formában való továbbadás céljából szerzik be. Fajtái: - Nagykereskedelmi áruk - Kiskereskedelmi áruk Betétdíjas göngyölegek: olyan csomagolási eszközök, amelyek rendeltetésüknek megfelelően többször felhasználhatók. Pl. betétdíjas üvegek, ládák, raklapok, stb. Közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó által saját nevében vásárolt és harmadik személlyel kötött szerződés alapján a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített szolgáltatás (pl. alvállalkozói tevékenység). Készletre adott előlegek: a szállítónak ilyen címen átadott általános forgalmi adó nélküli összeg. A vásárolt készletek főkönyvi nyilvántartása 21-22.
Anyagok
228.
Anyagok árkülönbözete
218.
Külön felszámított szállítási és rakodási költség (KFSZR)
26.
Áruk
261.
Áruk beszerzési áron
262.
Áruk elszámoló áron
263.
Áruk árkülönbözete
264.
Áruk eladási áron
265.
Áruk árrése
27.
Közvetített szolgáltatások
28.
Betétdíjas göngyölegek
281-287.Betétdíjas göngyölegek 288.
Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete
A vásárolt készletek analitikus nyilvántartása A főkönyvi nyilvántartás mellett analitikus nyilvántartást is kell a vállalkozásnak vezetnie, oly módon, hogy abból megállapítható legyen a készletek valós értéke. Az analitikus nyilvántartásnak tartalmaznia kell: pl. a készlet megnevezését, azonosító adatait, mennyiségét, egységárát, stb. A készletek értékelési eljárásai: Értékelési eljárások alatt azt értjük, hogy a készlet csökkenéseket milyen módszer szerint fogjuk elszámolni. A választott eljárást a számviteli politikában rögzíteni kell. A vásárolt készleteket tényleges beszerzési áron kell nyilvántartásba venni. Az értékelési eljárások lehetnek: - átlagár: mennyiség x egységárak összege/ mennyiség; - FIFO: első beszerzést adjuk ki először a készletraktárból; - HIFO: a legdrágábbat adjuk ki először a készletraktárból; - LOFO: a legolcsóbbat adjuk ki először a készletraktárból; - LIFO: a legutoljára beszerzett készletet adjuk ki először a készletraktárból. • Nagykereskedelmi áru Nyilvántartása tényleges beszerzési áron, vagy elszámoló áron és tényleges beszerzési áron történik, a kettő között van az árkülönbözet. Nyilvántartás tényleges beszerzési áron • Beszerzés: T 261
Áruk beszerzési áron
466
Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K 454
Szállítók
K 261
Áruk beszerzési áron
K 91-92
Belföldi értékesítés árbevétele
• Értékesítés: T 814/ készletcsökkenés 812 árbevétel
T 311
Eladott áruk beszerzési értéke Belföldi követelések
467
Fizetendő általános forgalmi adó
K 263
Áruk árkülönbözete
K 454
Szállítók
K 262
Áruk elszámoló áron
K 814/
Eladott áruk beszerzési értéke
Nyilvántartás elszámoló áron • Beszerzés: Elszámoló ár
T 262
Áruk elszámoló áron
T 263
Áruk árkülönbözete
Beszerzési ár 466
Előzetesen felszámított ÁFA
T 814/
Eladott áruk beszerzési értéke
• Értékesítés:
Készletcsökkenés 812
Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet
Csökkentő
T 263
Áruk árkülönbözete 812
T 814/ Növelő
Eladott áruk beszerzési értéke
K 263
Áruk árkülönbözete
812 • Kiskereskedelmi áru Nyilvántartása fogyasztói áron és tényleges beszerzési áron történik, kettő között van az árrés. • Beszerzés: Fogyasztói ár
T 264 T 265
Beszerzési ár 466
Áruk eladási áron
K 265
Áruk árrése
K 454
Szállítók
K 264
Áruk eladási áron
Áruk árrése Előzetesen felszámított ÁFA
• Értékesítés: Készletcsökkenés fogyasztói áron
T 814/ 812
Eladott áruk beszerzési értéke
Készletcsökkenés-re jutó árrés T 265
K 814/ Áruk árrése
Eladott áruk beszerzési értéke
812 Árbevétel (általános forgalmi adóval T 381 együtt) Általános forgalmi adó visszavezetése
T 9192
Pénztár
Belföldi értékesítés árbevétele
Belföldi értékesítés K 91-92 árbevétele
K 467
Fizetendő általános forgalmi adó
Kapcsolódó tétel: a befolyt bevételt befizetik a pénztárból a bankszámlára Terhelés
T 389
Átvezetési számla
K 381
Pénztár
Jóváírás
T 384
Elszámolási betét
K 389
Átvezetési számla
Példa: Fogyasztói ár
100 %
- Árrés
- 30 %
Tényleges beszerzési ár
70 %
265. E Árrés % - a =
x 100 264. E
Árrés %-a x készletcsökkenés fogyasztói áron Készletcsökkenésre jutó árrés = 100
Saját göngyöleg Beszerzési áron és betétdíjas áron tartjuk nyilván, a kettő között van az árkülönbözet. • Beszerzés: Betétdíjas áron
T 281
Saját göngyöleg
T 288
Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete
Beszerzési áron 466
K 288
Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete
K 454
Szállítók
K 281
Saját göngyöleg
K 814/
Eladott áruk beszerzési értéke
Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
• Készletcsökkenés (kiszámlázás): Készletcsökkenés betétdíjas áron
T 814/
Eladott áruk beszerzési értéke
812 Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet T 288
Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete
812
Árbevétel
T 311
K 91-92
Belföldi értékesítés árbevétele
T 467
Fizetendő általános forgalmi adó
Belföldi követelések
• Visszavásárlás: Készletnövekedés betétdíjas áron
K 814/ T 281
Saját göngyöleg
Eladott áruk beszerzési értéke
812 Készletnövekedésre T 814/ jutó árkülönbözet 812 T 91-92 Árbevétel sztornírozása 467
Eladott áruk beszerzési értéke
K 288
Belföldi értékesítés árbevétele
K 311/
Fizetendő ÁFA
454
Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete
Belföldi követelések / Szállítók
• Idegen (szállító) göngyöleg Csak betétdíjas áron tartjuk nyilván! • Készletnövekedés: Betétdíjas áron + általános forgalmi adó
T 282
Idegen göngyöleg
466
Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
K 454
Szállítók
K 282
Idegen göngyöleg
• Visszaküldés:
T 454
Szállító 466
Betétdíjas ár
100 %
- Árkülönbözet
- 10 %
Tényleges beszerzési ár
Előzetesen felszámított általános forgalmi adó
90 %
A gazdasági események hatása a vállalkozás vagyonára és eredményére: ● A beszerzés: vagyon növekedéssel jár (készlet +, szállítói tartozás +). ● Az értékesítés: ◦ egyrészt: készletcsökkenést jelent (vagyon -) eredmény csökken→ 814. ELÁBÉ ◦ másrészt: árbevétel elszámolása eredmény növekedés → 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele) vagyon növekedés: → 311. Belföldi követelés (vevő)
