BAB I I URAIAN TEORETIS
A.
Pengertian
Persediaan
Istilah
persediaan
menunjukkan perusahaan
kegiatan
sejumlah untuk
memproduksi
secara barang
diiual
untuk
dimiliki
O-leh untuk
atau
digunakan
yang
akan
dijuai.
Karena
perbedaan
antara
barang-barang
pada
yang
digunakan
kembali
operasionalnya,
persediaan
urrium
terdapat
perusahaan
dagang
dan pa"da
perusahaan
pemahaman
mengenai
tndustri. Untuk pengertian
iebih
memperoLeh
persediaan,
pendapat d a r i beberapa Chasteen, definisi
berikut
d i kerrr/.kakan
O'Connor,
memberikan
penulis.
Flaherty,
persediaan
i n i akan
dan
sebagai b e r i k u t : •
I n v e n t o r y i s t h e term used i n t h e u n i t e d S t a t e s t o describe assets that are intended f o r sale i n t h e o r d i n a r y course o f business, a r e i n t h e process o f being produced' f o r s a l e , o r a r e t o be used currently i n p r o d u c i n g goods f o r s a l e . ( I n m.any other countries, the term stock i s used f o r inventory) ,
^'Lanny G. C h a s t e e n , R i c a r d E. F l a h e r t y , a n d M e l v i n C O ' C o n n o r , I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , 6^^ Ed., I r w i n Mc Graw H i l l Co., B o s t o n , 1998, p.476.
9
10
Graham
Mott
mengemukakan
pengertian
persediaan,
yaitu: Perusahaan mungkin saia mempunyai persediaan sampai t i g a j e n i s , b e r g a n t u n c pada s i f a t u s a h a n y a . Ketiga kategori persediaan i n i adalah bahan mentah, b a r a n g setengah j a d i s e r t a barang iadi. Perusahaan manufaktur biasanya memiliki ketiga j e n i s p e r s e d i a a n i n i , s e m e n t a r a p e r u s a h a a n dagang hanya m i e m i l i k i b a r a n g u n t u k d i j u a i k e m b a l i . " ' Kieso
dan
Weyqandt
p e r s e d i a a n yang s e r u p a Inventories ordinary
are
course
juga
memberikan
pengertian
yaitu: asset
items
of business
held
f o r sale
o r goods t h a t
i n the will
be
u s e d o r consumed i n t h e p r o d u c t i o n o f goods t o
be
SOld.'^' Dari
pengertian-pengertian diatas
kesinipulan kegiatan
bahwa
definisi
operasional
persediaan
perusahaannya.
dagang hanya t e r d a p a t p e r s e d i a a n dimiliki
perusahaan
sedangkan pengolahan
pada
bahan-b^han
Pada
untuk
industri, sebelum
ditarik
tergantung
barang
dengan t u j u a n
perusahaan
dapat
dari
perusahaan
dagangan, dijuai
yang
kembali
yang
melakukan
dijuai,
miemiliki
''Graham M o t t , A c c o u n t i n g For N o n - A c c o u n t a n t s , 3 rd E d i t i o n , terjemahan Butet P a n j a i t a n , Penerbit Arcan, Jakarta.1995. •^'Donald E. K i e s o , J e r r y J . Waygandt, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , 9*"^ Ed., John W i l l e y & Sons I n c . , New York, 1998, p.393. : - ..r^: . . ,
11
b e b e r a p a j e n i s p e r s e d i a a n . Senada d e n g a n p e n d a p a t dan
Skousen d a l a m bukunya I n t e r m i e d i a t e Istilah
persediaan
dimiliki
untuk
perusahaan
dijuai
serta
barang-barang
menunjukkan
yang
Accounting:
barang-barang
dalam
untuk
kegianan
perusahaan
sedang
Smith
yang normal
m.anufaktur,
diproduksi
atau
akan
Phlip
yang
dimasukkan kedalam proses produksi.''' Demikian memberikan
pula
defenisi
pendapat istilah
digunakan
untuk mengartikan
a. Barang
dagangan
o p e r a s i normal b. Bahan
yang
Niswoncer
yang
And
persediaan :
(inventories) .
disimpan
untuk
.
dijuai
dalami
perusahaan.
t e r d a p a t dalam
proses
produksi
atau
yang
disimpan untuk tujuan i t u . ,
Secara
mengemukakan sebagai
terperinci,
Ikatan
pengertian persediaan
Akuntan dalam
Indonesia PSAK
no.
14
berikut:
Persediaan adalah a k t i v a : • (a) T e r s e d i a u n t u k d i j u a i dalam. k e g i a t a n usaha normal; (b) Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan; atau (c) Dalam bentuk bahan atau perlengkapan
" " j a y M. S m i t h and K. F r e d S k o u s e n , I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke S e m b i l a n , T e r j e m a h a n T i m E r l a n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1997,. h a l . 326.
12
-
' -
(supplies) untuk digunakan p r o d u k s i atau pemberian jasa.^'
Persediaan diproses
dijuai
terlebih
dahulu
sumber unama p e n g h a s i l a n B. Penggolongan Mulyadi
secara
terus
sebelum
dijuai,
dalam
proses
menerus ini
atau
merupakan
perusahaan.
Persediaan dalam.
bukunya
sistemi
Akuntansi
Mengemukakan: Dalam perusahaan manufaktur persediaan terdiri dari persediaan produk jadi, persediaan produk d a l a m p r o s e s , p e r s e d i a a n bahan b a k u , persediaan bahan penolong, persediaan bahan habis pakai pabrik dan persediaan suku cadang. Dalam p e r u s a h a a n dagang p e r s e d i a a n h a n y a t e r d i r i dari satu golongan y a i t u persediaan barang dagangan, yang merupakan b a r a n g yang d i b e l i dengan t u j u a n u n t u k d i j u a i kem.bali.^' Dari dalam
pendapat
perusahaan
persediaan terdapat
barang
dagang
dapat
hanya
dagangan.
beberapa
diklasifikasikan baku dan
diatas,
ada
Pada
jenis
menjadi
bahan p e n o l o n g ,
tiga
disimipulkan satu
bahwa
golongan
Perusahaan
industri,
persediaan yaitu
yang
persediaan
persediaan barang
yaitu
dalam
bahan proses
(
dan p e r s e d i a a r \ b a r a n g
jadi.
^'Ikatan Akuntan Indonesia, Standar Keuangan, Buku S a t u , Salemba Empat, J a k a r t a , 14.1. * ^ u l y a d i , Sistem Akuntansi, YKPN, Y o g y a k a r t a , 1997, h a l . 5 5 5 .
Edisi
ke
Akuntansi 1999, h a l . 3,
BP
STIE
13
C. F u n g s i P e r s e d i a a n Persediaan relatif
aktif
terbesar
dari
merupakan
bagian
perubahannya aktiva
S m i t h dan Skaousen
lancar.
aktiva
dan
lancar
merupakan
Seperri
yang
yang bagian
dikemukakan
berikut:
P e r s e d i a a n merupakan s a l a h s a t u u n s u r yang p a l i n g „ a k t i f dalam o p e r a s i o n a l perusahaan, yang secara kontinyu diperoleh atau diproduksi dan diiual. Sebagian besar sumber daya p e r u s a h a a n acapkali diinvestasikan dalam bentuk barang-barang yang d i b e l i atau diproduksi . Dalam
laporan
persediaan laba
rugi,
bagi
keuangan, suatu
persediaan
perusahaan. mempunyai
dalam
kalkulasi
pokok
penjualan dihitung
awal
periode,
terjadi barang
selama pada
harga
terlihat
pokok
bacaimana Dalam
dari
perhitungan
pengaruh
penjualan, nilai
yang
besar
dimiana
harga
persediaan
ditambah
pembelian
dan
proses
produksi,
dikurangi
akhir
periode.
Persediaan
hubungan
memperoleh
gamibaran
persediaan barang
pada
persediaan
barang
yang
327.
Sm.ith and
K.
Fred
jelas
yang
ada
" tentang
p e r h i t u n g a n laba
dengan n e r a c a , d i s a j i k a n d a l a m t a b e l
^>Jay M.
barang
b i a y a - b i a y a yang
pada a k h i r p e r i o d e d i c a n t u m k a n pada n e r a c a . Untuk
fungsi
rugi
II.1 :
Skousen,
Op.Cit. , h a l .
14
• : •
Tabel I I . 1 Hubungan p e r s e d i a a n Pada L a p o r a n Laba R u g i dan N e r a c a (dalam r i b u a n
• :^
rupiah^ C, O S
1996
Perhitungan laba Rugi: 170.000
Penjualan Harga Pokok P e n j u a l a n : Persediaa.T awal PembeliarBarang r e r s e d i a u n t u k d i j u a i Persediaan a l k h i r Harga pokok p e n j u a l a n Laba k c t o r ^ ' i Biaya p e n j u a l a n , administrasi/umum ; Laba s e b e l u m b u n g a d a n p a j a k
115.000 ;oo.000 315 COO 175 000 140 0 00
000 110 000 000 l i s 000 5 0 000 12 500 3 250 3 250
3 0 ODD Z 5 000
5 000
!Neraca : Aktive : Kas d a n Bank j Persediaan i Aktiva l a i n - i a i n ! Total aktiva
.
,,
14 175 11 200
j Utang dan M o d a l : j Utang l a n c a r I Utang j a n g k a p a n j a n g Modal Modal sahairi .;. . ;^ba d i t a h a n "lOr.al D t s n g d a n M o d a l
000 000 oco 000
000 115
COO
9 000
131
000
6 0 000 100 000
30 000 68 000
35 000 5 000 200 000
35 000 3 000 136.000
Sumber: A l . H a r y o n o J u s u f , D a s a r - D a s a r A k u n t a n s i , E d i s i 4, B a g i a n P e n e r b i t STIE YKPN, Y o g y a k a r t a , 1 9 9 2 , • hal,342-344 Dari
tabel
mornpengaruhi penilaian
I I . 1terlihat
neraca
dan l a p o r a n
persediaan
tidak
menunjukkan
Jadi
kesalahan
bahwa
persediaan
laba
akan menyebabkan
keadaan pada
Kesalahan
laporan
perusahaan
persediaan
rugi.
yang
keuangan
sebenarnya.
akan
mempengaruhi
p e r i o d e yang b e r s a n g k u t a n dan p e r i o d e b e r i k u t n y a . ri.:!.:;.'
Persediaan
akhir
yang t e r l i h a t
1995
s e b e s a r Rp. 115.000.000,-
awal
pada . p e r h i t u n g a n
laba
rugi
pada
neraca
akan m e n j a d i tahun
akan
, tahun
persediaan
1996, sementara
15
persediaan yang
akhir
terlihat
ditampilkan
tahun
dalam
pada pos
Eratnya dicantumikan rugi,
dalam
tahun
berjalan
akan
datang,
bagi
laba
17 5.000.000,-
rugi
1996
akan
t a h u n y a n g sama.
dan
persediaan
pada
terkaitnya tahun
laba
persediaan
pada
pos
bahwa
persediaan
yang
perhitungan
sebelumnya
menandakan
laporan
Rp.
antara
neraca
dengan
perhitungan n i l a i
berjalan
neraca
saling
sebesar
perhitungan
hubungan
serta
kompleks
1996
dan
tahun
kesalahan
dalam
akan miemibawa p e n g a r u h
laba
rugi
dan
neraca
s e r t a t a h u n yang akan d a t a n g .
yang
yang tahun
...
D. A k u n t a n s i P e r s e d i a a n Dalam
akuntansi
, persediaan,
p e n t i n g yang akan d i b a h a s 1. P e n e n t u a n h a r g a pokok 2. Sistem. p e n c a t a t a n
beberapa
(perolehan) persediaan
•
(perolehan)
Harga pokok p e r s e d i a a n
slap
adalah
• persediaan
s e l u r u h pengorbanan/
yang d i l a k u k a n u n t u k m e n d a p a t k a n untuk
dijuai
historis
.
persediaan.
1. Penentuan h a r g a {)okok
yang
yang
adalah: • • . i '
3. Metode p e n i l a i a n persediaan.""''
pengeluaran
hal
atau
Harga
pokok
tepat
u n t u k mengakui p e r o l e h a n
diproses
merupakan
s e r t a hak p e m i l i k a n n y a . .
dasar
persediaan
lebih
lanjut.
penilaian
s e l u r u h barang , :.- :
dan
yang jasa ,.
16
Terdapat beberapa d e f i n i s i telah
dikemukakan
oleh
harga pokok
beberapa
ahli,
(cost)
yang
lain
oleh
antara
E l d o n S. H e n d r i k s e n s e b a g a i b e r i k u t : Harga yang
Pokok
(Cost) a d a l a h suatu u k u r a n n i l a i
diperlukan
dalam
perolehan
bahan
b a r a n g d a l a m k o n d i s i dan l o k a s i y a n g Pendapat
dari
ahli
lain,
seperti
hal
baku
yang
dikemukakan
•-. .
persediaan,
miaka
yang
timibul
s e c a r a l a n g s u n g m.aupun t i d a k
untuk
m.emperoleh
terjadi
pengertian
^• • •
Akuntan rentang
-
Indonesia
harga
pokok
seluruh
hutang-hutang
barang-barang dalam
untuk d i j u a i . ^ ' Ikatan
atau
jumiah
pengeluaran balk
persediaan
pembelian,
biaya
timbul
sampai
tempat
yang
hiarus
keadaan
juga
memLberikan
persediaan
persediaan slap
dan
yang •
biaya
dijuai
dim,uat .. . • ,
semua
berada dalam
untuk
slap
.
meliputi
konversi,
yang
langsung
d a l a m S t a n d a r A k u n t a n s i Keuangan, y a i t u Biaya
atau
ada.^'
oleh Harnanto sebagai b e r i k u t : Dalam
input
biaya
lain
yang
kondisi
dan
atau
dipakai
( p r e s e n t l o c a t i o n and c o n d i t i o n ) .
8) E l d o n S. H e n d r i k s e n , Accounting Edition, J i l i d 4, Terjemahan Nugroho P e n e r b i t E r l a n g g a , J a k a r t a , 1994, h a l 8-9.
T h e o r y , 4'^'^ VJidjayanto, ,^ ...
9) H a r n a n t o , A k u n t a n s i Keuangan I n t e r m e d i a t e , Edisi Kedua, P e n e r b i t L i b e r t y , y o g y a k a r t a , 1992 h a l . 2 3 7 . '"^Ikatan Akuntan I n d o n e s i a , Op.Cit., h a l .
14.1.
17
Secara berlaku harga
umum d i I n d o n e s i a ,
umum
rnenggunakan
perolehan
persediaan
harga
menilai
d i perusahaan,
perubahan n i l a i Dari
untuk
prinsip
dan
pokok
akuntansi
yang
historis
atau
sebagian
besar
mengabaikan
uang .
jenis
pengaruh . .
defenisi-defenisi
apa
yang
d i s e b u t h a r g a p o k o k . s e m e n t a r a E l d o n S. h e n d r i k s e n
juga
menjelaskan pokok
mengenai
historis
dalam
keuntungannya adalah 1.
2.
3.
4.
.
diatas
keuntungan penilaian
jelaslah
dan
kelemahan
persediaan.
liarga Adapun
...
U n t u k p e r s e d i a a n bahan b a k u dan b a r a n g dagang yang baru dibeli, hanya sedikit riilai yang ditamibah melalui k e g i a t a n p e r u s a h a a n s e n i n g g a h a r g a ookok akan m.enunjukkan sumiber daya yang t e r s e d i a . J i k a harga j u a l sangat s u l i t ditentufcan a t a u b i a y a tambahan t i d a k d a p a t d i r a r r i a l dengan c u k u p a k u r a t , maka nilai out put bersihnya tidak dapat diestim.asikan. Dengan demiikian h a r g a pokok akan b e r p e r a n s e b a g a i a l t e r n a t i f yang c u k u p l a y a k u n t u k n i l a i yang dapat d i r e a l i s a s i k a n . Harga p o k o k d i d a s a r k a n pada s u a t u t r a n s a k s i tukar menukar yang telah terjadi, sehingga dapat diverifikasi dan tidak dipengaruhi oleh bias manajemen a t a u a k u n t a n . Karena h a r g a p o k o k m e n u r u t n i l a i p e n g o r b a n a n y a n g d i b e r i k a n pada s a a t p e r o l e h a n b a r a n g d a g a n g a n , maka harus ada bukti pendukung bahwa pembeli memperhitungkan harga tersebut guna menunjukkan nilai bagi perusahaan pada saat i t u , dengan penggelolaan yang seksama pada umumnya dapat diasumsikan bahwa persediaan atau kecenderungan u n t u k membayar j u m i a h t e r t e n t u sudah m e r u p a k a n b u k t i mengenai n i l a i yang d i i n g i n k a n .
18
5. P e n i l a i a n menurut harga pokok memungkinkan terlaksananya akuntabilitas kas d a n sumber p r o d u k i t u dan j u g a a k u n t a b i l i t a s p e r s e d i a a n . Sedangkan
kelemahan
utam^a
dari
harga
historis
adalah sebagai b e r i k u t : 1. w a l a u p u n harga pokok m.enunjukkan nilai bagi p e r u s a h a a n pada s a a t p e r o l e h a n , h a r g a t e r s e b u t b i s a c e p a t k e t i n g g a l a n jaman { O u t d a t e d ) , y a n g b e r u b a h d a r i w a k t u . ke w a k t u t i d a k hanya h a r g a i n p u t , t e t a p i n i l a i b a g i p e r u s a h a a n j u g a ditam.bahkannya n i l a i o l e h perusahaan. 2. J i k a dua u n s u r p e r s e d i a a n a t a u l e b i h d i p e r o l e h pada w a k t u yang b e r b e d a , maka h a r g a - h a r g a p o k o k n y a t i d a k d a p a t d i p e r b a n d i n g k a n k a r e n a t i d a k b e r k a i t a n dengan n i l a i uang yang sam.a, '"penjumlahannya p u n t i d a k akan m.enghasilkan s u a t u angka y a n g b e r m a k n a . 3. Banyak p e r h i t u n g a n h a r g a p o k o k y a n g a k a n memerlukan alokasi biaya bersam.a/gabungan (joint cost), s e k a l i p u n metode a l o k a s i yang b a i k p u n d a l a m h a l i n i belum m.am.pu mencerm.inkan hubungan-hubungan sebab akibat. 4. Karena harga pokok bersifat historis, maka penandingan b i a y a n y a dengan pendapatan (revenue) t i d a k m e m b e r i k a n s u a t u u k u r a n y a n g bermakna m e n g e n a i o p e r a s i berjalan.''"^' Walaupun penilaian tetapi umum
penggunaan
persediaan
pada
terdapat
menganut
sebagian
perusahaan.
besar ,, ..
pokok
sebagai
akuntansi
konsep jenis
harga
yang
' ^ ' I b i d . , h a l . 16
• .
persediaan
.•
•
berlaku
pokok
E l d o n S. H e n d r i k s e n , O p . C i t . , h a l . 9 - 1 0 ^•v
dasar
k e u n t u n g a n d a n kelemahan
kenyataan p r i n s i p
d i Indonesia
penilaian
harga
.
untuk d i
19
Seperti sebagai
yang
diungkap
oleh
Moenaf
Hamid
berikut:
...Pada umiumnya historis
umumnya
prinsip
d i Indonesia atau
harga
akuntansi
mienganut
yang
konsep
p e r o l e h a n dan
Sehubungan yang
m.enjadi
dengan
perlu
harga
pokok,
diperhatikan,
kom.ponen
harga
berlaku
harga
oleh
pokok
sebab i t u
rriengabaikan p e n g a r u h d a r i p e r u b a h a n n i l a i
hal
Regar,
terdapat
uang.-"-"' beberapa
yaitu
unsur-unsur
yanc
dan
unsur-unsur
yang
pokok
menjadi penguranc harga pokok. a. U n s u r - u n s u r pembentuk Selain komponen
harga
biaya
bell
yang
penambah h a r g a p o k o k . pendapatnya t e n t a n g pokok
h a r g a pokok persediaan,
harus
terdapat
dimasukkan
Beberapa
ahli
beberapa
sebagai
telah
unsur
m.engemukakan
b e b e r a p a u n s u r yang membentuk h a r g a
tersebut,- d i a n t a r a n y a
oleh
Larson, y a i t u
sebagai
berikut: Therefore, .-
the
t h e c o s t o f an i n v e n t o r y
invoice
additional
price,
less
or i n c i d e n t a l
any
items
discount,
includes plus
any
cost necessary t o put the
i t e m i n t o p l a c e and c o n d i t i o n
f o r s a l e . ^'^^
"'Moenaf H.Regar, P a j a k P e n g h a s i l a n S u a t u T i n j a u a n A k u n t a n P u b l i k , p e n e r b i t PT.Bumi A k s a r a , J a k a r t a , 1 9 9 3 , h a l 27. ""Kernit D. Larson, A c c o u n t i n a , 7*^'^ Ed., Irwin 1995, p. 318.
Essential of Financial McGraw H i l l Co. , B o s t o n ,
20
DeiTiikian
juga
oleh
Horngren, H a r r i s o n
and
Bamber,
yaitu: For
manufacturing
include cost
the cost
incurred
firms,
inventoriable
o f raw m a t e r i a l s
:
American
Accounting
•. •
persediaan.
yang
Association
miuhgkin
relatif
pos-pos
yang
perhitungan
harus dimasukkan
Dalam.
beberapa
kecil
dan
demiikian
harga
hal
sukar
men\/arankan
teroapat
biava
dialokasikan,
dan
ke
pokok yang
sehinaga
dikeluarkan
persediaan
aaar
secara layak
kedalam. h a r g a
biasanya
pokok
production
, •
hanya b i a y a - b i a y a yang d a p a t d i t e l u s u r i saja
a l l other
i n the manufacturing
process.
produk
plus
cost
dari
dibebankan
kepada b i a y a p e r i o d e b e r j alar;. Disini yang
terlihat
membentuk
diperhatikan ditelusuri,
bahwa d a l a m menencukan u n s u r - u n s u r harga
konsep untuk
pokok
normalitas
raencapai
persediaan,
perlu
dan
dapat
interpretasi
konsep ekonomis
yang
sama. b. U n s u r - u n s u r Pengurang Harga Setelah
mengeta'hui
komponen h a r g a p o k o k , unsur
pengurang
beberapa
berikut
harga
Pokok unsur
yang
akan d i j e l a s k a n
pokok
persediaan.
menjadi beberapa Terdapat
"'Charles T. H o r n g r e n , W a l t e r T . H a r r i s o n J r . , L i n d a S m i t h Bamber, A c c o u n t i n g , 4*"^ Ed., P r e n t i c e H a l l I n t . I n c . , New J e r s e y , 1999, p.385. •
21
beberapa
pendapat
acuan,
antara
O'Connor, The a
dari
lain
para oleh
of the materials
th.e c o s t
including
of
Potongan
adjustments
pemtbelian
pengurang
berlaku
menjadi
for
freight
dua
potongan
cara
pokok
inventory,
in,
m.erupakan
purchase
salah
persediaan. dari
daftar
yang
benar-benar
yang
dapat
pem.belian
menggunakan
metode
nilai
bersihnya
Ketidakmampuan
men^ambil
Jumiah
as
r e t u r n s and a l l o w a n c e .
potongan
harga
buy
exactly
merchandise
satu
Potongan
harga
yang
dibebankan
ini,
digunakan
yaitu
n e t t o / b e r s i h dan metode b r u t o / ' k o t o r .
periode
dan
pelanggan.
mencatat
sebesar
menjadi
purchased
i s calculated
(diskon)
harga
merupakan
Terdapat
dengan
akan
Flaherty,
inventory
purchased
d i s c o u n t , and p u r c h a s e
kepada
Chasteen,
m a n u f a c t u r i n g company
pembelian
yang
yaitu: cost
is
unsur
ahli
diskon, tersebut
bersih,
harus
dikurangi
potongan
dicatat
pembelian
merupakan dalam
""•'Lanny G. C h a s t e e n , R i c a r d E. C.O'Connor, O p . C i t . , p.488 . ih,
mietode
Dalam. p e n c a t a t a n
persediaan
(setelah
sebenarnya
dengan
untuk
dicatat diskon). dalam
pengeluaran.
perkiraan
potongan
F l a h e r t y , and M e l v i n o^7in d.iloku-;o-n
22
p e m b e l i a n yang t i d a k pos
terpisah
hilang
pada
d i a m b i l dan d i l a p o r k a n dalam, s n a t u
perhitungan
biasanya t a r i f
m.enunjukkan keuangan
suatu
laba
bunga
yang
kegagalan
sebagai a k i b a t
alternatif-alternatif
diambil
metode
akan
pembelian, sistem.
sebagaimana
kecerobohan
pem.bayaran
disajikan
potongan
jika
dengan
m.enggunakan metode yang
mengakui
pembayaran
yang
dilakukan.
nilai
sama dengan
dilakukan
dalam
penjualan
persediaan.
mempengaruhi
laba
perbandingan
biaya
jika
digunakan
tunai
kontra
sistem
langsung
ke
metode
hanya
bersih, bila sama
tetapi
periode
terhadap
tunai
banyak menurut
i n i akan m e n g h a s i l k a n
yang
bersih,
diutam.akan
b e r s i h , walaupun
Cara
Akan
metode
yang
menggunakan
pengendalian,
potongan
periode
setelah
(jika
dikredit
nilai
perusahaan
dilakukan
/.-k.'
• yx' '
_
kaitannya
yang
k e t idakmam.ouan
mienggunakan
pembelian
yang
perhitungan
'
pembelian
atau
perkiraan persediaan.
untuk
dalam
atau
yang
m.anajemen
s e b a g a i 3\iatu p e r k i r a a n
potongan
periodik) ,
Dalam
tinggi
k o t o r , potongan pemibelian
yaitu
perpetual,
Potongan
relatif
untuk menghindari biaya e k s t r a . Dalam
rugi.
dengan bila
penjualan,
dan
tidak
maka
periode pembayaran
i n i
dapat
pendapatan.
bersih,
pembayaran
Dalam akan
akan
dilakukan hal
i n i
dilakukan
23
penyesuaian
terhadap
faktur-faktur
pada
periode.
Tabel
II. 2
akan
bersih
dan
kotor
akhir
penggunaan
metode
yang
belum
dibayar
mengilustrasikan dengan
pencatatan perpetual.
sistem , •
Tabel I I . 2 Perbedaan P e n c a t a t a n Potongan P e m b e l i a n Dengan M e t o d e B e r s i h dan K o t o r Transaksi Pembelian barang dagang seharga S2.500 dikurangi diskon dagang 30/20 dan dis-kon tunai 2% (a)Diasumsikan bahwa pembayaran faktur dilakukan dalam periode diskon. {b)Diasumsikan bahwa pembayaran faktur dij lakukan setelah ' periode diskon. i , (c)Penyesuaian yang diper1 lukan pada akhir perio1 de dengan mengasumi sikan bahwa faktur belum dibayar dan periode diskon telah lewat.
Pembelian dilaporkan dalam jumiah bersih Persediaan 1.372 Hutang 1372
Pembelian dilaporkan dalam jumiah kotor Persediaan 1.400 Hutang 1.400
Hutang Kas
1.372
Hutang Persediaan Kas
1.400
Hutang Diskon yang tidak diambil Kas Diskon yang tidak diambil Hutang
1.372
Hutang Kas ^
1 400
1372
28 1372
^
1,400
' 28 1.400 Tidak diperlukan ayat jurnal
28
28
Sumber: J a y M. S m i t h a n d K. F r e d Skousen, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke S e m b i l a n , T e r j e m a h a n T i m E r l a n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1 9 9 7 , h a l . 336. Selain pengurang perlu
dari harga
pokok
dilakukan
atas
barang/bahan standar bahan
potcngan
yang masih
yang
pembelian persediaan,
harga
rusak
ditetapkan. merupakan
yang
faktur
atau
unsur
penyesuaian
lain
terhadap
kualitasnya
Kerusakan
keadaan
menjadi
yang
atau normal
harga dibawah
penyusutan terjadi.
24
dimana
terhadap
Dalam
sistem
mengkredit sistem
hal
perpetual,
langsung
seperti
keusangan
atau
yang
tercatat,
dicatat
lebih
Penyesuaian
hal-hal
sebab-sebab
rendah
pada
akhir
lainnya
Rp
100.000 jurnal
terdapat digunakan, berikut:
digudang,
dapat
dilaporkan
Sebagai
contoh
menghasilkan
nilai
persediaan
penyesuaian
i n i dapat
100.000 Rp
Persediaan
menentukan
laba
dua
dapat
daripada
Persediaan
p e r i o d e yang
perhitungan
suatu
yang
kerusakan
persediaan
pencatatan
dalam
pada
berikut:
2. S i s t e m P e n c a t a t a n
artinya
sedang
abnormal
Persediaan
Sistem
dengan
sebagai
sebagai b i a y a I a i n - l a i n .
maka a y a t
sebagai
dicatat
pencurian,
perhitungan f i s i k yang
dilakukan
persediaan,
penyesuaian
terhadap
terjadi,
uang
pembelian.
pembelian.
Penyesuaian
secara t e r p i s a h
retur
penyesuaian
perkiraan
periodikal,
perkiraan kontra
suatu
i n i dilakukan
rugi
sistem
seperti
^
persediaan jumiah
•'•
sangat
dan
nilai
akan
digunakan
dan
neraca.
pencatatan
yang
100.000
ditulis
^• "
persediaan
dalam Dalam
persediaan oleh
penting
Libby
. -
—
menyusun hal
ini
yang
biasa
dan
Short
27 .
akhir.
• Walaupun
segera
disusun
oarang,
neraca tanpa
dengan
apakah
jumiah
persediaan
setahun jumiah
dalam
dim.aksudkan u n t u k
laporan
laba
rugi
mengacakan p e r h i t u n g a n
setidaknya
pengecekan
yang
dan
oarang
fisik
perlu
dalami
rekening
menguji
perpetual
sekali
gudang
sesuai
hali n i
pembukuan.
i n i m:emberikan
suatu
atas
diadakan
persediaan
keakuratan
dapat
sistem
pengawasan
l e b i h b a l k a t a s p e r s e d i a a n dan j u g a i n f o r m a s i
yang
l e b i h c e p a t dan j e l a s . b.
Sistem
Periodikal
Dalam dalam
sistem
persediaan
perkiraan
: -
i n i seluruh tidak
secara
persediaan.
p e r s e d i a a n maka t r a n s a k s i rekening secara
pembelian.
langsung
yaitu
suatu
barang
pada
kuantitas persediaan raengetahui
i n i d i c a t a t k a n pada
nidak
berapa
dilakukan
pengukuran akuntansi
dalam.
barang
kemudian d i p e r h i t u n g a n h a r g a
atau untuk
perusahaan.
taking)
jumiah
pembelian
pencatatan
dilakukan inventory
periode
(inventory
d i c a t a t k a n pada
pembelian
Karena
ada
terjadi
terjaoi
perhitungan,
yang
langsung
yang
Apabila
maka h a r u s
akhir
perubahan
taking,
penimbangan menetapkan Perhitungan
i n i diperlukan yang
pokoknya.
masih
ada
untuk dan
28
Karena
tidak
maka h a r g a
pokok
sewaktu-waktu. diketahui
ada c a t a t a n i n u t a s i p e r s e d i a a n penjualan
Harga
apabila
juga
pokok
tidak
dapat
penjualan
persediaan
akhir
diketahui
baru
sudah
dapat
dihitung.
Dengan m e n g g u n a k l a n c o n t o h d a t a t e r d a h u l u maka jurnal
barang
Jurnal-
untuk s i s t e m p e r i o d i k a l adalah sebagai b e r i k u t
- Pem.belian
:
1 Januari
Pembelian
Rp 4 0 0 , -
Hutang/kas - Pengemibalian
.Rp 4 0 0 , -
8 J a n u a r i 2000
Hutang/kas
Rp
Retur pembelian
^
40,-
'
Rp
40,-
- P e n j u a l a n 12 J a n u a r i 2000 . Piutang/kas
,
Penjualan
'
•
i . , . ! .
60,-
u^- . Rp
^ ,,
- P e n g e m b a l i a n 14 J a n u a r i 2000 Retur Penjualan
Rp
.
60,-
;
•
Rp
' . : , i > -
12,-
f
1-:iV:u P i u t a n g / k a s - Penyesuaian Iktisar
--
V Rp
31 J a n u a r i 2000
laba ( r u g i )
•-'t-^—''
"s^au; P e r s e d i a a n b a r a n g '
-
<
' ; vru.' • ; ' • • .
..^ n
.>
-^^Y^ aengar,
(menutup p e r s e d i a a n a w a l )
12,-
w
h'-ya,
j ; : j-.^ i u
a':
Rp lOO,Rp lOO,t,.,,^,-.
2%
Persediaan
barang
Iktisar
,-
yaitu pendek
mengadakan barang
maka
perhitungan
lama
akibatnya
Tidak
misalnya
yang
fisik laporan
sistem
pencatatan, pencatatan
atas
persediaan
dan
waktu
juga
barang.
i n i sangat
sederhana pada
banyak
yang
akan
persediaan
maupun
keharusan
jumlahnya
memakan
keuangan
cukup
terlamibat.
dalam balk
pada
buku saat
vjaktu
mela^-iukan
untuk
menetapkan
pokok
dari secara
penghasilan
yang
bersangkutan
disini
nilai
dimaksudkan persediaan
wajar, wajar
untuk
dengan
yang
dapat
membebankan
dim.iliki
menetap-kan biaya
yang
terhadap pendapatan perusahaan.
Penilaian sangat
Persediaan
persediaan
perusahaan
biaya
yaitu
jangka
penjualan.
Penilaian
dagang
keuangan
mutasi
pembelian
3. Metode P e n i l a i a n
harga
530,-
metode i n i ,
bulanan
jenis
akan
digunakan
laporan
fisik
dimiliki
diikutinya
menjadikan
jika
menyusun
perhitungan
Bila
Rp
akhir)
diinginkan
(interim)
530,-
,•
m a s a l a h yang t i m b u l
jika
Rp
laba(rugi)
(menutnp p e r s e d i a a n Ada
.
persediaan, erat
kaitannya
mencakup
terutama dengan
seluruh
pada
perusahaan
biaya.
Pengertian
pengeluaran
atau
beban
30
yang
tirnbul
secara
mempersiapkan slap
langsung atau
suatu
barang
tidak
langsung
dalam
kondisi
dengan
dasar harga
untuk
dan
lokasi
dijuai. Jika
Ikatan
persediaan d i n i l a i
A k u n t a n I n d o n e s i a mem,berikan
Persediaan nilai
harus
realisasi
diukur bersih,
pedoman bahwa:
berdasarkan m.ana
yang
( t h e l o w e r o f c o s t and n e t r e a l i z a b l e Dalam
hal-hal
satuan,
tertentu,
biaya
lebih
rendah
value
) .
penyimpangan
dari
penilaian
atas
dasar
harga
pokok/
perolehan
terjadi,
antara
lain
seperti
yang
dikemukakan
N i s w o n g e r dan Fees b e r i k u t :
atau
..:
-
dapat oleh
• •
Tetapi dalam s i t u a s i t e r t e n t u , persediaan bisa d i n i l a i s e l a i n d a r i pada h a r g a p o k o k . Dua s i t u a s i semacam i t u tim\bul m.anakala (1) h a r g a p o k o k maua p e r s e d i a a n p e n g g a n n i l e b i h r e n d a h d a r i pada h a r g a p o k o k yang d i c a t a t , dan (2) p e r s e d i a a n t i d a k d a p a t dijuai pada harga j u a l norm.al k a r e n a ketidaksempurnaan, u s a n g , o e r u b a h a n aaya a t a u sebab-sebab lain.^^' Untuk berikut, basis)
i t u dalam akan
pembahasan
dibatasi
pada
harga
harga
s e p e r t i yang t e l a h d i j e l a s k a n
'^'Ikatan
satuan
barang
perolehan
(cost
sebelumnya.
A k u n t a n I n d o n e s i a , Op. C i t . , h a l .
14.2.
^^'C. R o l l i n N i s w o n g e r , P h i l i p E. Fees, C a r l S. W a r r e n , P r i n s i p - p r i n s i p A k u n t a n s i , J i l i d I , E d i s i Ke Enambelas'T Terjemahan Hyginus Ruswinarto, Erlangga, J a k a r t a , 1999, h a l . 4 0 6 .
31
Terdapat
empat
umumnya d i s a r a n k a n
metode oleh
penilaian
para a h l i .
persediaan
Horngren,
yang
Harrison,
dan Bamber m e n u l i s : The
f o u r c o s t i n g methods t h a t GAAP a l l o ^ v 3 a r e :
1.
Specific unit
cost
'
2. W e i g h t e d - a v e r a g e c o s t 3. F i r s t - i n ,
First-out
4. L a s t - i n ,
First-out
-
(FIFO)
Biaya
rumus
19,
biaya FIFO) ,
cost
method)
/^/IrPI<-D
-I
^,1
Keuangan,
kecuali
harus masuk
atau
cost
Ikatan
Akuntan
bahwa:
persediaan
paragraph
•
(LIFO) cost.'°''
Didalamt S t a n d a r A k u n t a n s i I n d o n e s i a m.enyatakan
•
dihitung pertama
rata-rata atau
T Tvr\\
yang
disebut
dengan
keluar
tertimbang
masuk
dalam
m:enggunakan
pertama
(HPKP
(weight
average
keluar
pertam.a
memiliki
karak-
terakhir
21)
\ r i j . i \ r c ; u c i U j _ i J - t w / .
Masing-masing teristik dari dalam
pada
tertentu, yang
kondisi
lain
metode yang
atas
m.embuat
dalam
normal,
di
satu
kondisi
Dari
lebih
tertentu,
pendapat
disenangi walaupun
diatas
dapat
h a r l e s T. H o r n g r e n , W a l t e r T . H a r r i s o n J r . , L i n d a S m i t h Bamber, O p . C i t . , p . 385. ^ " I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a , O p . C i t . , h a l . 14.4.
32
disimpulkan
bahwa
semua
hasil
yang
harga
terus
dapat
m e m i l i h metode mana yang
maksimal. metode
sama d a l a m
m.etode,
karena
b e r f l u k t u a s i maka manajem,en d i t u n t u t
untuk
penilaian
metode
yang
memiberikan
n o r m a l , namun
Kecuali
kondisi
sebenarnya
dapat
memiberikan
identifikasi
persediaan
lainnya
hasil
khusus,
tiga
sering
digunakan
metode
penilaian
dalam p r a k t e k n y a . Berikut yang
um.um
i n i akan dan
dijelaskan
sesuai
dengan
tiga
yang
digariskan
Ikatan
Akuntan I n d o n e s i a . V
a. Metode Masuk Pertama Metode dibebankan
K e l u a r Pertamia
i n i didasarkan ke
rerjadinya,
pendapatan
sehingga
yang
keluar
paling
dahulu,
paling dahulu. •
Metode
persediaan
pengganti
dan
wujudnya
pada harga
yang
dijuai
Harga
pokok
bell
yang
barang
yang
harga
bukan -^
seperti
pada s a a t h a r g a c e n d e r u n g nilai
pada
i n i , terutama
stabil neraca pokok
•- : —
yang
j
diterapkan
a t a u menurun, akan
harus urutan
dahulu d i b e l i .
'ri
penilaian
bahwa
dengan
barang
dibebankan
walaupun
asum.si
sesuai
setiap
merupakan b a r a n g yang p a l i n g barang
pada
sehingga
mendekati
nilai
dibebankan
pada
33
penghasilan teriual.
benar-benar
Kelebihan l a i n
dan r e a l i s t i s keluar laba
harga dari
tidak
harga
i n i adalah
logis
peluang
ditentukan
u,-; :
persediaan
yang
metode
memberi
pokok
biaya. Berikut
barang-barang
mengenai a r u s b i a y a . Metode masuk
pertama
karena
pokok
akan
dengan
untuk
manipulasi
menurut
terjadinya
.
disajikan metode
masuk
gambaran pertama
perhitungan
keluar
dengan s i s t e m p e r p e t u a l , dengan d a t a s e b a g a i 1
Januari Persediaan
pertama
200 u n i t
@ $10
pertama
berikut:
$2,000
12
Pembelian
400 u n i t
@
12
4,800
26
Pembelian
300 u n i t
@
11
3,300
Pembelian
100 u n i t
@
12
1,200
30
'
Total
1,OOP
$ 1 1 , 300
J i k a pada 31 J a n u a r i p e r h i t u n g a n sejumlah dapat
300
u n i t -yang
digunakan
tersebut,
sebagai
ada
untuk
di
fisik
gudang,
menetapkan
menunjukkan
biaya
nilai
"
terbaru unit-unit
berikut:
Pembelian
30 J a n u a r i
100 u n i t
@ $12
$1,200
Pembelian
26 J a n u a r i
200 u n i t
@ $11
$2,200
Total
300 u n i t
$3,400
34
Tabel I I . 3 P e n i l a i a n P e r s e d i a a n Pjengan M e t o d e FIFO Tanggal
Kuan -titas
I Jan. 12
Diterima Biaya Biaya per unit total
400
S!2
!
$4,800
1
16 26
300
11
i
3.300 1
1 29
:
i
30
100
!2
Dikeluarkan Biaya • Biaya ' Kuan per unit 1 total -titas i : 200 j 200 i : 400 200 SIO ; 2,000 300 12 , 3,600 • 100 ; : 100 ' ? 300 100 12 ; 1,200 [ iOO i i i 1,100 ; 200 ; ^ 200 ' i 100
Kuan -titas
!.200 !
Saldo Biaya Biaya per unit total S2,000 S(0 2.000 iO 12 4,800
i I i
j !
1
;
12 12 11
i i j
1,200 1,200 3,300
\ 11 i !i 1 12 1
i
2,200 2,200 1.200
Sumber: J a y M. S m i t h and K. F r e d S k o u s e n , I n t e r m e d i a t e A c c o u n t u n g , E d i s i Ke S e m i b i l a n , T e r j e m a h a n Timi E r l a n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1997, h a l . 3 3 9 . Jika
persediaan
pokok
akhir
penjualannya
dicatat
adalah
senilai
sebesar
b. Metode Masuk T e r a k h i r K e l u a r Metode
i n i beranggapan
dari
barang
tertentu
pokok
penjualan,
$7,900
,
harga
($11,300-
Pertam.a
bahwa h a r g a
harus
$3,400
pokok
dibebankan
terbaru
kepada
sehingga p e r s e d i a a n d i l a p o r k a n
harga sebesar
b i a y a t e r l a m a yang p a l i n g d i n i . I',.;,
Metode
masuk
dikembangkan perubahan terjadi harga
keluar
pertama
khususnya
sebagai suatu cara untuk mengurangi
harga kenaikan
pokok
pertama
terhadap harga
barang
yang
laba
bersih
secara dijuai
terus
dampak
dimana
sedang
menerus
hingga
adalah
harga
yang
terakhir
kali
realistis.
dibeli
dan
laba
saat
Namun
nilai
persediaan
menjadi
jauh dari
nilai
realisasinya
karena
dalam
meningkat,
kondisi
perbedaan
perubahan
harga
pada
i t u akan
pada
neraca
(harga harga
tiap
lebih akan
sekarang), yang
terus
p e m i b e l i a n semiakin
besar. Dengan terdahulu,
m.enggunakan persediaan
Januari d i n i l a i
data
fisik
biaya
sebesar
dalami
300 u n i t
contoh pada
sebesar:
Harga
01 J a n u a r i
200 u n i t
P SIO
$2,000
Harga
12 J a n u a r i
100 u n i t
@ $12
$1,200
Total
300 u n i t
Tabel
Tanggal 1 Jan 12
••
' 2'-< • ^•.nzs
Kuan -titas 400
Diterima Biaya Biaya per unit total $12
Kuan -titas
f 300
11
100
12
Dikeluarkan Biaya Biaya per unit total
$4,800 400 100
$12 10
$4,800 1.000
200
11
2.200
3.300
29 30
$3,200
- •• . Tabel I I . 4 P e n i l a i a n P e r s e d i a a n Dengan Metode LIFO
16 26
••--•>
"
I I . 4 i n i m e n g i l u s t r a s i k a n metode FIFO d e n g a n
sistem perpetual: -
31
1.200
•
Kuantitas 200 200 400
Saldo Biaya per unit $10 10 12
Biaya total $2,000 2.000 4 800
100 100 300 100 100 100 100 100
10 10 11 10 11 10 11 12
1.000 1.000 3.300 1.000 1.100 1.000 1.100 1.200
Sumber: J a y M. S m i t h a n d K. F r e d Skousen, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke S e m b i l a n , T e r j e m a h a n T i m "'"' E r l a n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1997, h a l . 342.
36
Persediaan
Dari
tabel
diatas
j u m i a h s e b e s a r $3,300, b e r b e d a yang
menghasilkan
pokok
diketahui
dengan s i s t e m
periodikal
persediaan
penjualan
($11,300-
dapat
sendiri
$3,200).
b i a y a yang t e r j a d i
Jadi
sebesar
dicatat pendapatan
$3,200.
Harga
sebesar
S8,100
dibebani
dengan
belakangan.
c. Metode R a t a - r a t a T e r t i m b a n g
yang
Metode
i n i didasarkan atas
dijuai
h a r u s d i b e b a n i dengan b i a y a r a t a - r a t a
jumiah dari
persediaan persediaan
persediaan dihitung
Penggunaan menggunakan
ada
diambil
dari
yaitu
gudang
harga
Biaya
untuk
dari dijuai
rata-rata. metode
sistem.
terdahulu,
barang
dengan
keseluruhan.
rata-rata
persediaan
menggunakan s i s t e m p e r p e t u a l . data
bahwa
dibandingkan
i t u secara
yang
secara
yang
anggapan
biaya
akan pisik
berbeda
jika
dengan
jika
Dengan menggunakan c o n t o h
rata-rata
tertimbang
untuk
300
u n i t p e r s e d i a a n apa 31 J a n u a r i a d a l a h : Total menghasilkan
1000
unit
biaya
dengan
rata-rata
harga
$11,300
tertimbang
$11.30
akan .
Jadi
b e s a r n y a h a r g a pokok p e r s e d i a a n p e r 3 1 J a n u a r i a d a l a h : 300
X
$11.30
penjualan
=$3,390.
yang
($11,300-$3, 390) .
Dengan
membebani .
demikian
pendapatan
harga
adalah
pokok $7,910 . v.,
37
Apabila untuk
dipergunakan
mencatat
metode
kuantitas
rata-rata
persediaan
pencatatan
average)
berubah
persediaan.
dan
tertimbang
{moving
bergerak
sistem
metode
maka
m^enjadi
rata-rata
harga
rata-rata
terjadinya
berikut
perpetual
persediaan,
dimana
setiap
dengan
nilai
berubah ,
Ilustrasi
persediaan
majtasi
akan
rata-rata
pada
menjelaskan dengan
sistem
perpetual.
Tabel I I . 5
J-,:; •
P e n i l a i a n P e r s e d i a a n Dengan H e t o d e R a t a - r a t a Tanggal
Diterima Biaya Biaya per unit total
Kuan -titas
1 Jan. 12 16 26 29 .30
Sumiber:
400
$12
$4,800
300
1!
3.300
100
12
1 200
Kuantitas
Dikeluarkan Biaya Biaya per unit total
500
SI 1.33
200
11,09
I
Kuan -titas 200 600 S5,665 100 i 400 2,218 200 i 300
Saldo Biaya per unit $10,00 11,33 1 1,33 11,09 11,09 11,39
Biaya total $2,000l 6,800 1,133 4,43'^ 2,217 3,417
J a y M. Sm.ith and K. F r e d S k o u s e n , I n t e r m . e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke Sem.bilan, T e r j e m a h a n T i m E r l a n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1997, h a l . 340.
Pendekatan pendekatan barang,
yang
dengan b i a y a r a t a - r a t a realistis
terutama
bercampur
baur. untuk
jika Metode
yang
sama
barang
yang
sama. K e b a i k a n n y a
merupakan
dan, m e n y e l a r a s k a n unit
persediaan
i n i juga serupa
memberi
arus yang
a d a l a h metode
i n i tidak
fisik serupa
harga
dan m e m i l i k i
suatu
pokok
kegunaan memberi
