BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1
2.1.1
Akuntansi Biaya, Biaya, dan Penggolongan Biaya
Pengertian Akuntansi Biaya Siklus perusahaan manufaktur dimulai dengan pengolahan bahan baku di
bagian produksi dan berakhir dengan penyerahan produk jadi ke bagian gudang. Dalam perusahaan tersebut, siklus akuntansi biaya dimulai dengan pencatatan harga pokok bahan baku yang dimasukkan dalam proses produksi, dilanjutkan dengan pencatatan biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang dikonsumsikan untuk produksi serta berakhir dengan disajikannya harga pokok produk jadi yang diserahkan oleh bagian produksi ke bagian gudang. Akuntansi biaya, Mulyadi (2009:7), adalah proses pencatatan, penggolongan, peringkasan, dan penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk atau jasa, dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya. Objek kegiatan akuntansi biaya adalah biaya. Supriyono (2007:21) menguraikan bahwa akuntansi biaya adalah salah satu cabang akuntansi yang merupakan alat manajemen dalam memonitor dan menekan
13
transaksi biaya secara sistematis, serta menyajikan informasi biaya dalam bentuk laporan biaya.
2.1.2
Pengertian Biaya Pengertian biaya menurut Supriyono (2007:16) adalah harga perolehan yang
dikorbankan atau digunakan dalam rangka memperoleh penghasilan (revenues) dan
akan dipakai sebagai pengurang penghasilan. Biaya menurut Bustami dan Nurlela (2009 : 7 ) yaitu pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya ini belum habis masa pakainya, dan digolongkan sebagai aktiva yang dimasukkan dalam neraca. Pengertian biaya menurut Mulyadi (2009:8) adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. Ada 4 unsur pokok dalam definisi biaya tersebut yaitu : 1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi. 2. Diukur dalam satuan uang. 3. Yang telah terjadi atau yang secara potensial akan terjadi. 4. Pengorbanan tersebut untuk tujuan tertentu. Jadi biaya merupakan bagian dari harga pokok yang dikorbankan didalam usaha untuk memperoleh penghasilan yang diukur dalam satuan uang untuk mendapatkan sesuatu atau tujuan dan manfat . 14
Dalam kehidupan sehari-hari banyak orang yang menyamakan pengertian
biaya dengan beban. Namun dalam akuntansi dibedakan antara pengertian biaya dan
beban. Setiap beban adalah biaya, tapi tidak setiap biaya adalah beban., Berikut
diberikan definisi beban. Definisi beban menurut Bustami dan Nurlela (2009 : 8), “beban adalah biaya yang telah memberikan manfaat dan sekarang telah habis. Biaya
yang belum dinikmati yang dapat memberikan manfaat di masa akan datang
dikelompokkan sebagai harta. Biaya ini dimasukkan kedalam Laporan Laba-Rugi, sebagai pengurangan dari pendapatan”. Carter dan Usry (2006 : 30) mendefinisikan beban sebagai, “aliran keluar terukur dari barang atau jasa, yang kemudian ditandingkan dengan pendapatan untuk menentukan laba”. Dari uraian di atas tampak perbedaan antara biaya dan beban. Biaya ( cost) ditunjukkan untuk memperoleh barang dan jasa, serta masih memberikan manfaat di waktu mendatang dan merupakan aset dalam neraca. Sedangkan beban (expense ) adalah biaya yang tealh habis manfaatnya dan akan dimasukkan sebagai beban ke dalam perhitungan Laba-Rugi serta bertujuan untuk peenciptaan pendanaan.
2.1.3
Penggolongan Biaya Dalam akuntansi biaya, biaya digolongkan dengan berbagai macam cara.
Umumnya penggolongan biaya ini ditentukan atas dasar tujuan yang hendak dicapai dengan penggolongan tersebut. Garrison dan Noreen (2006 : 64) mengelompokkan biaya berdasarkan tujuannya seperti yang dirincikan. 15
1.
Menyiapkan laporan keuangan eksternal.
Untuk tujuan ini biaya dibagi lagi menjadi dua yaitu, biaya produk dan biaya
periodic. Biaya produk mencakup semua biaya yang terkait dengan pemerolehan atau
pembuatan suatu produk. Biaya-biaya ini terdiri atas bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.
2.
Memprediksi perilaku biaya untuk merespon perubahan aktivitas.
Dengan tujuan ini maka biaya dibagi lagi menjadi biaya tetap, biaya variabel dan biaya semi variabel. 3.
Menentukan biaya ke objek biaya seperti departemen atau produk.
Didalam perusahaan objek biaya dapat dihubungkan dengan produk yang dihasilkan, departemen, ataupun individu. Penggolongan biaya atas tujuan ini dibagi menjadi biaya langsung dan biaya tidak langsung. 4.
Pembuatan Keputuasan.
Biaya adalah bahan yang sangat penting dalam pembuatan keputusan. Untuk tujuan ini maka diperlukan pemahaman yang kuat mengenai konsep biaya differenisial ( differential cost ), biaya kesempatan (opportunity cost), dan biaya tertanam ( sunk cost). Biaya kualitas atau mutu adalah biaya yang dikeluarkan untuk menjaga kualitas barang yang di produksi. Biaya kualitas dibagi empat yaitu biaya pencegahan, biaya penilaian dan biaya kegagalan internal dan eksternal. a) Biaya pencegahan yaitu biaya yang berkaitan dengan aktivitas untuk mengurangi jumlah produk atau jasa yang cacat.
16
b) Biaya penilaian disebut juga biaya inspeksi untuk mengidentifikasi produk cacatsebelum produk tersebut dikirimkan pada konsumen.
c) Biaya kegagalan internal diakibatkan oleh identifikasi cacat selama proses
penilaian. Biaya ini meliputi sisa bahan, barang yang di tolak, pengerjaan ulang produk cacat, dan waktu yang terbuang karena masalah kualitas.
d) Biaya kegagalan eksternal, biaya ini terjadi apabila produk cacat sampai ketangan
konsumen. Biaya ini meliputi garansi perbaikan dan penggantian, penarikan produk di pasar, dll. Adapun klasifikasi biaya menurut Carter dan Usry (2006 : 40) didasarkan hubungan antara biaya dengan : 1.
Produk ( satulot, batch, atau unit dari suatu barang jadi atau jasa),
2.
Volume produksi,
3.
Departemen, proses, pusat biaya, atau subdivisi lain dari manufaktur,
4.
Periode akuntansi,
5.
Suatu keputusan, tindakan atau evaluasi.
Menurut Mulyadi (2009 : 13-17), biaya digolongkan dengan berbagai macam cara, umumnya penggolongan biaya ini ditentukan atas dasar tujuan yang hendak dicapai dengan penggolongan tersebut, karena dalam akuntansi biaya dikenal konsep different cost for different purposes, berdasarkan hal tersebut biaya digolongkan menurut; (1) objek pengeluaran, (2) fungsi pokok dalam perusahaan, (3) hubungan
17
biaya dengan sesuatu yang dibiayai, (4) perilaku biaya dalam hubungannya dengan volume kegiatan, dan (5) Jangka waktu manfaatnya. perubahan
2.1.3.1 Penggolongan Biaya Menurut Objek Pengeluaran
Dalam cara penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar
penggolongan biaya. Misalnya nama objek pengeluaran adalah bahan bakar, maka
semua pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut “biaya bahan bakar”.
2.1.3.2 Penggolongan Biaya Menurut Fungsi pokok dalam Perusahaan Dalam perusahaan manufaktur, ada tiga fungsi pokok, fungsi produksi, fungsi pemasaran, dan fungsi administrasi & umum. Oleh karena itu didalam perusahaan manufaktur, biaya dapat dikelompokkan menjadi tiga kelompok: 1. Biaya produksi Biaya produksi merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk mengolah bahanbaku menjadi produk jadi yang siap dijual. Contoh adalah biaya depresiasi mesin, biaya bahan baku, biaya bahan penolong, biaya gaji karyawan yang bekerja dalam bagian-bagian, baik yang langsung maupun yang tidak langsung berhubungan dengan proses produksi.
18
2. Biaya pemasaran Biaya pemasaran merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk melaksanakan
kegiatan pemasaran produk. Contoh adalah biaya iklan, biaya promosi, biaya
angkutan dari gudang perusahaan ke gudang pembeli. 3. Biaya administrasi & umum
Biaya administrasi & umum merupakan biaya-biaya untuk mengkoordinasi
kegiatan produksi dan pemasaran produk. Contoh biaya ini adalah biaya gaji karyawan bagian Keuangan, Akuntansi, Personalia.
2.1.3.3 Penggolongan Biaya Menurut Hubungan Biaya dengan Sesuatu yang Dibiayai Sesuatu yang dibiayai dapat berupa produk atau departemen. Dalam hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokkan menjadi dua golongan: 1. Biaya Langsung Biaya langsung merupakan biaya yang terjadi, yang penyebab satu-satunya adalah karena adanya sesuatu yang dibiayai. 2. Biaya tidak langsung Biaya tidak langsung atau biaya overhead pabrik merupakan biaya yang terjadi tidak hanya disebabkan oleh sesuatu yang dibiayai.
19
2.1.3.4 Penggolongan Biaya Menurut Perilakunya dalam Hubungannya dengan Perubahan Volume Aktivitas
Dalam hubungan dengan perubahan volume aktivitas, biaya dapat
digolongkan menjadi: 1. Biaya variabel
Biaya variabel merupakan biaya yang jumlah total berubah sebanding
dengan perubahan volume kegiatannya. Contoh biaya variable adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung. 2. Biaya semi-variabel Biaya semi variabel merupakan biaya yang berubaha tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Contoh bisya semivariabel mengandung unsur biaya tetap dan unsur biaya variabel. 3. Biaya semi-fixed Biaya semi-fixed merupakan biaya yang tetap untuk tingkat volume kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang konstan pada volume produksi tertentu. 4. Biaya tetap Biaya tetap merupakan biaya yang jumlah totalnya tetap dalam kisar volume kegiatan tertantu. Contoh biaya tetap adalah gaji direktur produksi.
20
2.1.3.5 Penggolongan Biaya Atas Dasar Jangka Waktu Manfaatnya Atas dasar jangka waktu manfaatnya, biaya dapat dibagi menjadi dua:
1. Pengeluaran modal (Capital Expenditures)
Pengeluaran modal merupakan biaya yang mempunyai manfaat lebih dari suatu periode akuntansi.
2. Pengeluaran pendapatan (Revenue Expenditures)
Pengeluaran pendapatan merupakan biaya yang hanya mempunyai manfaat
dalam periode akuntansi terjadinya pengeluaran tersebut.
2.2 2.2.1
Harga Pokok Produksi Pengertian Harga Pokok Produksi Menurut Mulyadi (2009:10) pengertian harga pokok produksi adalah
pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi untuk memperoleh aktiva atau penghasilan. Menurut
Simangunsong (2004
:1)
pengertian
harga
pokok
adalah
pengorbanan sumber ekonomi diukur dengan uang yang telah terjadi untuk memperoleh aktiva atau secara tidak langsung untuk memperoleh penghasilan. Jadi dapat dikatakan harga pokok produksi adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan yang telah terjadi untuk memperoleh aktiva atau penghasilan.
21
2.2.2
Elemen-Elemen Harga Pokok Produksi
2.2.2.1 Biaya Bahan Baku
Biaya bahan baku langsung adalah semua bahan yang secara fisik langsung
menjadi bagian utama dari barang jadi, dapat ditelusui pada produk dan jumlahnya material. Hal yang menjadi pertimbangan utama dalam mengelompokkan suatu bahan
ke dalam bahan langsung adalah kemudahan penelusuran proses pengubahan bahan
tersebut sampai menjadi barang jadi. Carter dan Usry (2006:40) menyatakan bahwa biaya bahan baku langsung adalah semua biaya bahan yang membentuk bagian integral dari barang jadi dan yang dapat dimasukkan langsung dalam kalkulasi biaya produk. Contoh bahan baku langsung adalah kayu untuk pembuatan meubel dan tanah liat untuk pembuatan genteng. Pertimbangan utama dalam mengelompokkan bahan ke dalam bahan baku langsung adalah kemudahan penelusuran proses pengubahan bahan tersebut sampai menjadi barang jadi. Sebagai contoh, paku untuk membuat peralatan meubel merupakan bagian dari barang jadi, namun agar perhitungan biaya meubel tersebut bisa dilakukan secara cepat, bahan ini dapat diklasifikasikan sebagai bahan baku tidak langsung.
2.2.2.2 Biaya Tenaga Kerja Biaya tenaga kerja langsung adalah karyawan atau karyawati yang dikerahkan untuk mengubah bahan langsung menjadi barang jadi. Biaya untuk ini meliputi gaji
22
para karyawan yang dapat dibebankan kepada produk tertentu. Sutrisno ( 2007 : 65) menulis ada tiga dasar penentuan upah karyawan, yaitu:
1. Tarif berdasarkan jam kerja
Jika seorang pekerja diupah berdasarkan jam kerja, maka besarnya upah kotor yang akan dibayarkan kepada pekerja adalah sebesar jumlah jam kerja
termasuk jam lembur dikalikan dengan tarif upah per jam kerja.
Upah kotor = Jumlah jam kerja x tarif / jam 2. Tarif berdasarkan unit yang diproduksi Apabila perusahaan menggunakan tarif berdasarkan unit produksi yang dihasilkan, maka upah kotor yang akan diterima oleh pekerja adalah sebesar unit produksi yang dihasilakan oleh masing-masing pekerja dikalikan dengan tarif upah perunit. Upah kotor = unit dihasilkan x tarif per unit 3. Tarif berdasarkan insentif Pada tarif ini, upah kotor akan dibayarkan sebesar upah standar ditambah dengan insentif tertentu. Insentif ini diberikan karena pekerja kurang mampu memproduksi melebihi jumlah standar yang telah ditetapkan terlebih dahulu.
2.2.2.3 Biaya Overhead Pabrik Carter (2009:151) menguraikan bahwa overhead pabrik terdiri atas semua biaya yang tidakdapat ditelusuri langsung ke pesanan tetapi terjadi dalam proses produksi (di luar pemasaran dan administrasi). 23
Overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai bahan tidak langsung,
pekerja tidak langsung, dan bahan pabrik lainnya yang tidak secara mudah
diidentifikasikan atau dibebankan langsung ke pekerjaan produk atau tujuan akhir
biaya.
Biaya overhead pabrik terdiri dari biaya overhead tetap dan biaya overhead
variabel. Biaya tetap adalah biaya yang jumlah totalnya tetap untuk tingkat volume
kegiatan tertentu, biaya variabel adalah biaya yang jumlah totalnya berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Ada juga yang dinamakan biaya semi variabel adalah biaya yang berubah tak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Menurut Mulyadi ((2009:197) ada tiga tahap meenetuikan tarif biaya overhead pabrik, yaitu : 1. Menyusun anggaran biaya overhead pabrik 2. Memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk 3. Menghituing tarif biaya overhead pabrik
2.2.3
Metode Pengumpulan Harga Pokok Produksi Dalam pemubuatan produk terdapat dua kelompok biaya, yaitu biaya produksi
dan biaya nonproduksi. Biaya produksi merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan dalam pengolahan bahan baku menjadi produk, sedangkan biaya nonproduksi merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan nonproduksi, seperti kegiatan pemasaran dan kegiatan administrasi dan umum. 24
Biaya produksi membentuk harga pokok produksi, yang digunakan untuk menghitung harga pokok produk jadi dan harga pokok produk yang pada akhir
periode akuntansi masih dalam proses. Biaya nonproduksi ditambahkan pada harga
pokok produksi untuk menghitung total harga pokok produk. Pengumpulan harga pokok produksi sangat ditentukan oleh cara produksi
secara garis besar, cara memproduksi produk dapat dibagi menjadi dua macam, yaitu
produk atas dasar pesanan dan produk atas dasar massa/proses. (Mulyadi:2009:16)
2.2.3.1 Metode Harga Pokok Pesanan Metode harga pokok pesanan, yaitu metode pengumpulan biaya produksi yang diterapkan pada perusahaan yang menghasilkan produk atas dasar pesanan. Perusahaan yang memproduksi berdasar pesanan, mengumpulkan harga pokok produksinya dengan menggunakan metode harga pokok pesanan (Job order cost method). Dalam metode ini biaya-biaya produksinya dikumpulkan untuk pesanan tertentu dan harga pokok produksinya persatuan produk yang dihasilkan untuk memenuhi pesanan tersebut dihitung dengan cara membagi total biaya produksi untuk pesanan tersebut dengan jumlah satuan produk dalam pesanan yang bersangkutan. (Mulyadi : 35) Metode pengumpulan biaya produksi dengan metode harga pokok pesanan yang digunakan dalam perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan memiliki karakteristik sebagai berikut :
25
a. Perusahaan memproduksi
berbagai
macam
produk sesuai dengan
spesifikasi pesanan dan setiap jenis produk perlu dihitung harga pokok produksinya
secara individual.
b. Biaya produksi harus digolongkan berdasarkan hubungannya dengan produk menjadi dua kelompok yaitu biaya produksi langsung dan biaya produksi
tidak langsung.
c. Biaya produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung, sedangkan biaya produksi tidak langsung disebut dengan istilah biaya overhead pabrik. d. Biaya produksi langsung diperhitungkan sebagai harga pokok produksi pesanan tertentu berdasarkan biaya yang sesungguhnya terjadi, sedangkan biaya overhead pabrik diperhitungkan kedalam harga pokok pesanan berdasarkan tarif yang ditentukan dimuka. e. Harga pokok produksi perunit dihitung pada saat pesanan selesai diproduksi dengan cara membagi jumlah biaya produksi yang dikeluarkan untuk pesanan tersebut dengan jumlah unit produk yang dihasilkan dalam pesanan yang bersangkutan. (Mulyadi:2009:38-41)
2.2.3.2 Metode Harga Pokok Proses Metode harga pokok proses adalah metode pengumpulan biaya produksi melalui departemen produksi atau pusat pertanggung jawaban biaya, yang umumnya diterapkan pada perusahaan yang menghasilkan produk secara massa. 26
Perusahaan yang memproduksi berdasar proses, mengumpulkan harga pokok dengan menggunakan metode harga pokok proses (Process cost method). produksi
Dalam metode ini biaya-biaya produksi dikumpulkan untuk periode tertentudan harga
pokok produksi persatuanproduk yang dihasilkan dalam periode tersebut dihitung dengan cara membagi total biaya produksi untuk periode tersebut dengan jumlah
satuan produk yang dihasilkan dalam periode yang bersangkutan. Metode
pengumpulan biaya produksi ditentukan oleh karakteristik proses produk perusahaan. Dalam perusahaan yang berproduksi massa, karakteristik produksinya adalah sebagai berikut : a. Proses produksi bersifat terus-menerus dan produk yang dihasilkan merupakan produk massa yang bersifat standar. b. Biaya produksi dikumpulkan dan dicatat dalam setiap departemen produksi yang ada, untuk jangka waktu tertentu (umumnya satu bulan). c. Harga pokok produk dihitung pada akhir periode tertentu. d. Harga pokok perunit produk dihitung dari harga pokok produk selesai periode dibagi dengan unit produk yang telah selesai dalam periode yang bersangkutan. e. Produk yang belum selesai (masih dalam proses) pada akhir periode dicatat kedalam rekening persediaan produk dalam proses. Dalam hal ini digunakan istilah unit ekuivalen, yaitu ukuran untuk unit produk dalam proses yang disetarakan dengan unit yang telah selesai. Tujuannya agar memudahkan perhitungan harga pokok produk dalam proses akhir periode. 27
f. Pada akhir periode dibuat laporan harga pokok produksi untuk setiap
departemen, yang pada dasarnya berisi perhitungan harga pokok produk yang telah
selesai dan yang masih dalam proses, yang dinyatakan dalam total maupun unit.
g. Biaya bahan tidak perlu dipisahkan dari biaya bahan baku dan biaya bahan pembantu, dan biaya tenga kerja juga tidak perlu dipisahkan menjadi tenaga kerja
langsung dan biaya tenaga kerja tidak langsung.
2.2.4
Metode Penentuan Harga Pokok Produksi Metode penentuan harga pokok produksi adalah cara unsur-unsur biaya
kedalam harga pokok produksi. Dalam memperhitungkan unsur-unsur biaya kedalam harga pokok produksi terdapat dua pendekatan, yaitu full costing dan variabel costing. Mulyadi (2009 : 17) menyatakan metode full costing maupun variable costing merupakan metode penentuan harga pokok produk. Perbedaan pokok yang ada diantara kedua metode tersebut adalah terletak pada perlakuan terhadap biaya produksi yang berperilaku tetap.
1. Full Costing Full Costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang memperhitungkan semua unsur biaya produksi kedalam harga pokok produksi, yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik, baik yang berperilaku variabel maupun tetap ditambah denagn biaya nonproduksi (biaya pemasaran dan biaya administrasi dan umum). Horngren (2008:667) 28
mendefinisikan: “kalkulasi biaya absorbsi (absorption costing/)full costingadalah metode kalkulasi harga pokok persediaan dimana seluruh biaya pabrikasi langsung
dan seluruh biaya overhead pabrikasi-variable dan tetap- diperlakukan sebagai
inventoriable cost. Yakni persediaan menyerap seluruh biaya ini”. Dengan demikaian seluruh biaya produksi akan dimasukkan ke dalam nilai persediaan.
Harga pokok produksi menurut metode full costing terdiri dari:
1) biaya bahan baku, 2) biaya tenaga kerja langsung, 3) overhead pabrik- biaya tetap, 4) overhead pabrik- biaya variable. Dalam metode full costing, overhead pabrik, baik yang berperilaku tetap maupun variabel, dibebankan kepada produk yang diproduksi atas dasar tarif yang telah ditentukan pada kapasitas normal atau atas dasar overhead pabrik sesungguhnya. Oleh karena itu, overhead pabrik tetap akan melekat pada harga pokok persediaan produk dalam proses dan persediaan produk jadi yang belum laku dijual dan baru dianggap sebagai biaya ( unsur harga pokok penjualan) apabila produk jadi tersebut telah terjual. Disebabkan overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar tarif yang ditentukan dimuka pada kapasitas normal, maka jika dalam suatu periode overhead pabrik sesungguhnya berbeda dengan yang dibebankan tersebut, akanterjadi pembebanan overhead berlebihan (over applied factory overhead) atau pembebanan biaya overhead pabrik kurang (underapplied factory overhead). 29
Jika semua produk yang diolah dalam periode tersebut belum laku dijual,
maka pembebanan overhead pabrik lebih atau kurang tersebut digunakan untuk
mengurangi atau menambah harga pokok produksi yang masih dalam persediaan
tersebut ( baik yang berupa persediaan produk dalam proses maupun produk jadi).
Apabila dalam suatu periode akuntansi tidak terjadi pembebanan overhead
lebih atau kurang, maka biaya overhead pabrik tetap tidak mempunyai pengaruh
terhadap perhitungan laba-rugi sebelum produknya laku dijual. Metode full costing menunda pembebanan overhead pabrik tetap sebagai biaya sampai saat produk yang bersangkutan dijual. Jadi overhead pabrik yang terjadi, baik yang berperilaku tetap maupun yang variabel masih dianggap sebagai aktiva (karena melekat pada persediaan) sebelum persediaan tersebut terjual.
2. Variable Costing Variabel Costing merupakan metode penentuan harga pokok produksi yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel kedalam harga pokok produksi, yang terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik variabel ditambah dengan biaya nonproduksi variabel (biaya pemasaran variabel dan biaya administrasi dan umum variabel) dan biaya tetap (biaya overhead pabrik tetap, biaya pemasaran tetap dan biaya administrasi dan umum tetap). Horngren (2008:667) menyatakan, “ kalkulasi biaya variabel (variable costing) adalah metode kalkulasi harga pokok persediaan dalam mana seluruh biaya 30
langsung pabrikasi dan biaya overhead variabel pabrikasi dimasukkan sebagai inventoriable cost; biaya overhead tetap pabrikasi dikeluarkan dari inventoriable cost
dan menjadi biaya saat dikeluarkan”.
Metode pembiayaan variable atau variable costing atau dikenal juga dengan nama direct costing adalah metode penentuan harga pokok produksi yang hanya
membebankan biaya-biaya produksi variabel saja ke dalam harga pokok produksi
sedangkan biaya tetap dianggap sebagai biaya periodik. Harga pokok produk menurut metode variabel terdiri dari: 1) biaya bahan baku, 2) biaya tenaga kerja, 3) overhead pabrik variable. Dalam metode variabel, overhead pabrik tetap diperlakukan sebagai period costs dan bukan sebagai unsur harga pokok produk, sehingga overhead pabrik tetap dibebankan sebagai biaya dalam periode terjadinya. Dengan demikian overhead pabrik tetap didalam metode variable costing tidak melakat pada persediaan produk yang belum laku dijual, tetapi langsung dianggap sebagai biaya dalam periode terjadinya. Jika metode full costing menunda pembebanan overhead pabrik tetap maka metode variable costing sebaliknya tidak menyetujui penundaan pembebanan biaya overhead pabrik tetap tersebut. Penundaaan pembebanan suatu biaya hanya bermanfaat jika dengan penundaan tersebut diharapkan dapat dihindari terjadinya biaya yang sama dalam periode yang akan datang. 31
Metode pembiayaan variabel memberikan keuntungan bagi manajemen dalam
keputusan dan menetukan pengendalian biaya. Misalnya menentukan membuat
penerimaan pesanan khusus. Tetapi diluar kebutuhan manajemen tersebut, konsep ini
diragukan terutama dalam penilaian asset dan penentuan laba periodik
2.2.5
Tujuan dan Manfaat Penentuan Harga Pokok Produksi
Penentuan harga pokok produksi dalam suatu perusahaan sangat penting dilakukan karena perusahaan membutuhkannya untuk menentukan harga jual dari produknya maupun tujauan lainnya yang erat hubungannya dengan penentuan strategi dan efisiensi perusahaan dalam bersaing. Berikut diberikan beberapa tujuan umum dari penentuan harga pokok produksi. a. Sebagai pengawasan dari biaya yaitu untuk menghindari pemborosan. Agar diperoleh harga pokok produksi yang teliti serta pengawasan yang baik, maka biaya digolangkan pada setiap proses atau departemen-departemen. Biaya yang sebenarnya terjadi pada setiap proses dibandingkan denagn standar. Dengan demikian pemborosan dapat dihindari karena standar dibentuk berdasarkan biaya yang seharusnya terjadi. b. Sebagai alat perencanaan, sebelum produksi dijalankan terlebih dahulu membuat rencana kegiatan yang akan dilaksanakan, misalnya apakah produksi ditingkatkan atau dikurangi dan juga dibuat ramalan atas unsure-unsur biaya yang
32
diperlukan untuk setiap periodenya. Perencanaan ini penting agar seluruh keperluan dapat diketahui dan disediakan pada jumlah dan waktu yang diperlukan.
c. Sebagai pedoman menentukan harga jual. Biaya produksi bukanlah factor
utama menetapkan harga jual, tetapi menjaga agar harga jual tetap berada diatas harga pokok produksi.
d. Harga pokok produksi perlu untuk menentukan nilai persediaan yang mana
menjadi syarat mutlak dalam menetapakan harga pokok penjualan dengan teliti. e. Menentukan efisiensi atau tidaknya suatu perusahaan, ini dilakukan dengan membandingkan harga pokok histories dengan harga pokok standar. Hal ini berguna untuk pengawasan biaya maupun sebagai alat perencanaan.
2.3
Harga Jual
2.3.1
Pengertian Harga Jual Pada dasarnya harga jual adalah biaya ditambah dengan laba yang diinginkan.
Manajemen harus bisa menentukan harga jual dari produk yang dihasilkan. Namun jika manajemen tidak tepat dalam penentuan harga jual, maka akan berpengaruh terhadap laba perusahaan dan secara tidak langsung akan berpengaruh terhadap volume penjualan. Dalam penentuan harga jual, perusahaan harus menentukan seberapa besar laba yang diinginkan. Oleh sebab itu, sebelum barang dijual maka perusahaan harus 33
sudah menetukan besarnya mark-up. Menurut Hansen dan Mowen (2006:156) mark– up adalah persentase yang dibebankan kepada biaya dasar, termasuk diantaranya
adalah laba yang diinginkan dari setiap biaya yang tidak termasuk dalam biaya dasar.
2.3.2 Strategi Penentuan Harga Jual
Harga jual merupakan satu-satunya unsur bauran pemasaran yang
memberikan pemasukan atau pendapatan bagi perusahaan. Dari sudut pandang pemasaran, harga jual merupakan satuan moneter atau ukuran lainnya (termasuk barang dan jasa lainnya) yang ditukarkan agar memperoleh hak kepemilikian atas penggunaan suatu barang atau jasa. Pengertian ini sejalan dengan konsep pertukaran dalam pemasaran (market exchange). Harga jual merupakan komponen yang berpengaruh langsung terhadap laba perusahaan. Tingkat harga yang ditetapkan mempengaruhi kuantitas barang yang dijual. Selain itu secara tidak langsung harga juga mempengaruhi biaya, karena kuantitas yang terjual berpengaruh pada biaya yang ditimbulkan dalam kaitannya dengan efisiensi produksi. Oleh karena itu penetapan harga mempengaruhi pendapatan total dan biaya total, maka keputusan dan strategi penetapan harga memegang peranan penting dalam setiap perusahaan.
34
Ada beberapa strategi menurut Singgih (2007:63) dalam penentuan harga jual yang dapat diperhitungkan, yaitu sebagai berikut :
1. Menjual rugi sekarang untuk memperoleh laba kemudian hari
2. Menjual dengan harga impas untuk promosi 3. Menjual dengan harga tinggi agar modal cepat kembali
4. Menjual dengan harga yang tinggi untuk meraiih konsumen berpengahsilan
tinggi, kemudian lambat-laun harga diturunkan untuk menarik konsumen berpenghasilan rendah. Dengan adanya strategi ini, diharapkan dapat menjadi masukan sebagai bahan pertimbangan dalam penentuan harga jual. Dalam penentuan harga jual maka dibutuhkan analisa terhadap faktor-faktor yang mempengaruhi harga jual. Menurut Harmaizar (2006:85) menjelaskan bahwa factor factor utama dalam menganalisa penentuan harga jual adalah kepekaan pasar atas harga produk, biaya produk, persaingan harga, penilaian atas hambatan hokum. Menurut Horngren (2008:494) bahwa harga dari sebuah produk atau jasa bergantung pada permintaan dan penawaran. Tiga pengaruh atas permintaan dan penawaran adalah pelanggan, pesaing, dan biaya.
35
2.3.3
Metode Penentuan Harga Jual Mulyadi (2001:346) menguraikan bahwa pada dasarnya, dalam keadaan
normal, harga jual harus dapat menutup biaya penuh dan menghasilkan laba yang
dikehendaki. Berikut adalah beberapa metode penentuan harga jual yaitu : 1. Metode penentuan harga jual normal (normal pricing) / Cost-Plus Pricing
Metode penentuan harga jual normal seringkali disebut dengan istilah cost-plus
pricing yaitu penentuan harga jual dengan cara menambahkan laba yang diharapkan di atas biaya penuh masa yang akan datang untuk memproduksi dan memasarkan produk, karena harga jual ditentukan dengan menambah biaya masa yang akan datang dengan suatu persentase mark-up (tambahan diatas jumlah biaya) yang dihitung dengan formula tertentu. Menurut (Mulyadi, 2001:348), harga jual produk atau jasa dalam keadaan normal ditentukan dengan formula sebagai berikut: Harga Jual = Harga Pokok Produk + Laba yang Diinginkan Harga Jual = Harga Pokok Produk + (Harga Pokok Produk x Mark-Up) Mark-up
= (Laba yang diharapkan + Biaya Pemasaran + Biaya Adm & Umum)/ Biaya Poduksi
2. Penentuan harga jual dalam cost-type contract Cost-type contract adalah kontrak pembuatan produk atau jasayang pihak pembeli setuju untuk membeli produk atau jasa pada harga yang didasarkan pada total biaya yang sesungguhnya dikeluarkan oleh produsen ditambah dengan laba yang dihitung sebesar persentase tertentu dari total biaya sesungguhnya.(Mulyadi, 2001: 360)
36
3. Penentuan harga jual pesanan khusus (special order pricing) Pesanan khusus merupakan pesanan yang diterima oleh perusahaan di luar
pesanan reguler perusahaan. Biasanya customer yang melakuakn pesanan khusus ini
meminta harga di bawah harga jual normal, bahkan seringkali harga yang diminta oleh customr berada di bawah biaya penuh, karena biasanya pesanan khusus
mencakup jumlah yang besar.
4. Penentuan Harga Jual Waktu dan Bahan (Time and Material Pricing) Penentuan harga jual ini ditentukan sebesar biaya penuh ditambahdengan laba yang diharapkan. Metode penentuan harga jual ini biasanya digunakan pada perusahaan jasa atau perusahaan yang menjual jasareparasi suku cadang sebagai pelengkap penjualan jasa. Volume jasa dihitung berdasarkan waktu yang diperlukan untuk melayani konsumen,sehingga perlu dihitung harga jual per satuan waktu yang dinikmati oleh konsumen.(Mulyadi, 2001: 355)
5. Metode penentuan harga jual dengan proses ( Gross Margin Pricing) Margin pricing pada umumnya tepat digunakan oleh perusahaan perdagangan dimana jenis perusahaan ini tidak membuat sendiri produk yang dijual sehingga tidak banyak aktiva tetap digunakan. Caranya dengan menentukan persentase tertentu diatas harga (Cost ) produk yang dibeli, persentase ini disebut mark-up. Persentase ini meliputi dua komponen yaitu bagian untuk menutup biaya operasi dan bagian yang merupakan laba yang diinginkan. 37
Berbagai macam faktor yang mempengaruhi besarnya mark-up,diantaranya adalah:
1) Musiman tidaknya produksi
2) Tinggi rendahnya biaya operasi 3) Besar kecilnya aktiva (modal) yang digunakan
4) Tajam tidaknya persaingan
6. Penentuan Harga Jual Berdasarkan Laba yang ditargetkan Dalam penentuan harga jual, manajemen dapat menggunakan laba yang ditargetkan sebagai pedoman untuk penentuan harga jual. Laba yang ditargetkan dapat dalam bentuk jumlah rupiah laba, atau persentase tertentu dari aktiva yang ditanamkan. Pada pendekatan ini, harga jual ditentukan sebesar biaya total ditambah laba yang ditargetkan dan jumlah tersebut selanjutnya dibagi dengan unit produk atau jasa yang dianggarkan. (Supriyono, 2007:361).
38
