BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Anggaran Pada perusahaan yang didirikan dengan tujuan utama memperoleh laba, disamping beberapa tujuan lainnya, semua tahap kegiatan yang akan dilaksanakan harus direncanakan, dianalisis dan diteliti secara seksama terlebih dahulu agar tujuan tersebut pada akhirnya dapat tercapai dengan baik. Dalam hal perencanaan, pengkoordinasian dan pengawasan manajemen mnggunakan alat bantu yaitu anggaran. Anggaran ini merupakan suatu rencana tertulis yang digunakan sebagai pedoman di dalam melaksanakan kegiatan- kegiatan perusahaan. 2.1.1
Pengertian Anggaran Pengertian anggaran yang dikemukakan oleh para ahli pada dasarnya
sama, yaitu merupakan rencana yang dinyatakan dalam bentuk tertulis mengenai kegiatan- kegiatan yang akan dilaksanakan oleh suatu perusahaan untuk periode waktu tertentu. Periode yang biasanya dilaksanakan oleh perusahaan dalam penyusunan anggaran umumnya tidak lebih dari satu tahun. Hal ini dikarenakan perusahaan pada umumnya dihadapkan pada unsur ketidakpastian. Pengertian anggaran menurut Henry Simamora (1999;190) adalah sebagai berikut : “Anggaran (budget) adalah suatu rencana rinci yang memperlihatkan bagaimana sumber- sumber daya diperoleh dan dipakai selama periode waktu tertentu. Tujuan pokok anggaran adalah meramalkan transaksi- transaksi dan kejadian- kejadian financial dan non financial di masa yang akan datang”. Menurut Hansen dan Mowen (2004;355) adalah : “Komponen utama perencanaan adalah anggaran, yaitu rencana keuangan untuk masa depan, rencana tersebut mengidentifikasi tujuan dan tindakan yang diperlukan untuk mencapainya”. Anggaran ini mempunyai banyak definisi yang beraneka ragam, namun apabila diamati dengan teliti, masing- masing definisi tersebut mempunyai pengertian yang sama atau hampir sama. Perbedaan yang ada pada umumnya
adalah berkisar kepada titik berat anggaran tersebut, apakah kepada prosedur ataukah pada sisi anggaran yang akan disusun. Dari berbagai definisi diatas, dapat ditarik kesimpulan bahwa anggaran adalah suatu rencana perusahaan yang dinyatakan dalam unit atau satuan moneter. Anggaran disusun dengan sistematis dan berlaku untuk jangka waktu tertentu dimasa yang akan datang. Dari pengertian tersebut diatas, maka tampaklah bahwa sedikitnya anggaran mempunyai empat unsur yaitu : 1. Rencana, adalah penentuan terlebih dahulu tentang aktivitas atau kegiatan yang akan dilakukan di waktu yang akan datang. Anggaran juga merupakan penentuan terlebih dahulu tentang kegiatan- kegiatan perusahaan di waktu yang akan datang. Hanya saja anggaran merupakan suatu rencana yang mempunyai spesifikasi khusus yaitu disusun secara sistematis mencakup seluruh kegiatan perusahaan dan dinyatakan dalam unit moneter. 2. Meliputi seluruh kegiatan perusahaan, yaitu mencakup semua kegiatan yang akan dilakukan oleh semua yang ada dalam perusahaan. Secara garis besar kegiatan- kegiatan perusahaan dapat dikelompokkan menjadi lima kelompok, yaitu kegiatan pemasaran (marketing), kegiatan produksi (producting), kegiatan pembelanjaan (financing), kegiatan administrasi (administrating) serta kegiatan- kegiatan yang berhubungan dengan masalah personalia. 3. Dinyatakan dalam unit moneter, yaitu alat (satuan) yang dapat diterapkan pada berbagai kegiatan perusahaan yang beraneka ragam. Adapun unit moneter yang berlaku di Indonesia adalah unit (rupiah). Unit moneter ini sangat diperlukan, mengingat bahwa masing- masing kegiatan perusahaan beraneka ragam tersebut, sering mempunyai kesatuan unit yang berbeda- beda. 4. Jangka waktu tertentu yang akan datang menunjukkan bahwa anggaran berlaku hanya untuk masa yang akan datang. Ini berarti bahwa apa yang dimuat di dalam anggaran berlaku untuk kegiatan- kegiatan yang akan dilakukan di waktu yang akan datang. 2.1.2
Karakteristik Anggaran Menurut Mulyadi (2001;409) mengemukakan bahwa karakteristik
anggaran adalah sebagai berikut :
1. Anggaran dinyatakan dalam satuan keuangan dan satuan selain keuangan. 2. Anggaran umumnya mencakup jangka waktu satu tahun. 3. Anggaran berisi komponen atau kesanggupan manajemen, yang berarti bahwa para manajer setuju untuk menerima tanggung jawab untuk mencapai sasaran yang ditetapkan dalam anggaran. 4. Usulan anggaran yang di-review dan disetujui oleh pihak yang berwenang lebih tinggi dari penyusun anggaran. 5. Sekali disetujui, anggaran hanya dapat diubah di bawah kondisi tertentu. 6. Secara berkala, kinerja keuangan sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran yang selisihnya dianalisis dan dijelaskan. 2.1.3
Manfaat Anggaran
Suatu anggaran dibuat dengan tujuan untuk mengendalikan aktivitas fungsifingsi manajemen dan dalam hal ini selalu ditekankan terhadap hasil yang ingin dicapai dari masa yang akan datang. Dalam setiap pelaksanaan suatu aktivitas tidak lepas dari adanya suatu harapan atau tujuan yang dipertimbangkan sebelumnya. Adapun tujuan dari penyusunan rencanarencana yang telah ditetapkan secara terperinci yang kemudian digunakan untuk pelaksanaan dan pengambilan keputusan. Beberapa manfaat anggaran adalah sebagai berikut : 1. Memberikan pendekatan yang terarah dalam pemecahan permasalahan. 2. Memaksa pihak manajemen untuk secara dalam mengadakan penelaahan terhadap masalah yang dihadapinya dan menanamkan kebiasaan kepada organisasi untuk mengadakan telaah yang lebih seksama sebelum mengambil suatu keputusan. 3. Menciptakan suasana organisasi yang mengarah pada pencapaian laba dan mendorong timbulnya perilaku yang sadar tentang penghematan biaya dan pemanfaatan sumber daya secara maksimum.
4. Merangsang peran serta dan mengkoordinasi rencana operasi berbagai segmen dari keseluruhan organisasi manajemen sehingga keputusan akhir dan rencana yang yang terkait atau kontingen dapat menggambarkan keseluruhan organisasi dalam bentuk rencana terpadu dan menyeluruh atau komprehensif. 5. Menawarkan kesempatan untuk menilai secara sistematik setiap segi atau aspek organisasi maupun untuk memeriksa serta memperbaharui kebijakan serta pedoman dasar belaka. 6. Mengkoordinasikan serta mempertemukan semua upaya perusahaan ke dalam suatu prosedur perencanaan anggaran yang terarah karena nilai satu- satunya cara yang paling cepat mengungkapkan kelemahan kegiatan manajemen. 7. Mengarahkan penggunaan modal dan daya upaya pada kegiatan yang paling menguntungkan. 8. Mendorong standar prestasi yang tinggi dengan merangsang kegiatan untuk bersaing, menanamkan hasrat untuk mencapai tujuan, dan menumbuhkan minat untuk melaksanakan kegiatan secara lebih efektif. 9. Berperan sebagai tolok ukur atau standar untuk mengukur hasil kegiatan dan menialai kebijaksanaan manajemen dan tingkat kecakapan dari setiap pelaksana. Melihat manfaat tersebut diatas, jelaslah bahwa anggaran mempunyai peran yang penting bagi perusahaan.
2.1.4
Tipe Anggaran Ada beberapa tipe dalam proses penyusunan anggaran yaitu, metode
Otoriter atau top down, metode Demokrasi atau bottom up, dan metode campuran. Dalam metode Otoriter atau top down, anggaran disusun dan ditetapkan sendiri oleh pimpinan dan anggaran inilah yang harus dilaksanakan bawahan tanpa keterlibatan bawahan dalam penyusunannya. Metode ini ada baiknya jika karyawan tidak mampu menyusun anggaran atau dianggap akan terlalu lama dan tidak tepat jika diserahkan kepada bawahan. Dalam metode Demokrasi atau bottom up, anggaran disusun berdasarkan hasil keputusan karyawan. Anggaran disusun mulai dari bawahan sampai ke
atasan. Bawahan diserahkan sepenuhnya menyusun anggaran yang akan dicapainya di masa yang akan datang. Metode ini tepat guna jika karyawan sudah memiliki kemampuan dalam menyusun anggran dan tidak dikhawatirkan menimbulkan proses yang lama dan berlarut. Metode ketiga adalah campuran dari kedua metode diatas. Di sini perusahaan menyusun anggaran dengan memulainya dari atas dan kemudian dilengkapi dan dilanjutkan oleh karyawan bawahan. 2.1.5
Keterbatasan Anggaran
Walaupun anggaran banyak memiliki manfaat dan kegunaan, namun perlu disadari bahwa anggaran tidak terlepas dari keterbatasan- keterbatasan. Menurut Supriyono (1992;345), menjelaskan beberapa kelemahan anggaran yaitu : 1. Perencanaan dan anggaran didasarkan estimasi atau proyeksi yang ketepatannya tergantung kepada kemampuan estimator atau proyektor. Ketepatan estimasi mengakibatkan manfaat perencanaan tidak dapat dicapai. 2. Perencanaan dan anggaran didasarkan pada kondisi dan asumsi tertentu, jika kondisi dan asumsi yang mendasari berubah, maka rencana anggaran harus dikoreksi. 3. Anggaran berfungsi sebagai alat manajemen hanya jika semua pihak, terutama manajer, terus bekerja secara terkoordinasi dan berusaha mencapai tujuan. 4. Perencanaan dan anggaran tidak dapat mengganti fungsi manajemen sebagai pengambil keputusan. 2.1.6
Prosedur Penyusunan Anggaran Anggaran adalah pernyataan tertulis mengenai rencana manajemen untuk
masa yang akan datang. Dalam penyusunan anggaran, semua tindakan manajemen harus
terlibat,
baik
dalam
penyusunan
programnya
maupun
dalam
penggabungannya ke dalam satu unit yang homogen. Anggaran yang bermanfaat dan realistik tidak hanya akan dapat membantu kerjasama
para karyawan,
memperjelas kebijakan, dan merealisasikan rencana saja, tetapi juga dapat menciptakan keselarasan tujuan diantara para manajer dan bawahannya. Menurut Supriyono bahwa anggaran bisa berhasil jika memenuhi syaratsyarat sebagai berikut : 1. Adanya struktur organisasi perusahaan yang sehat. Organisasi yang sehat adalah organisasi yang membangi tugas fungsional dengan jelas dan menentukan garis wewenang dan tanggung jawab yang jelas. 2. Adanya sistem akuntansi yang memadai. Sistem akuntansi yang memadai meliputi : a. Penggolongan rekening yang sama antara anggaran dan realisasinya sehingga dapat diperbandingkan dan dihitung penyimpanannya. b. Pencatatan akan memberikan informasi mengenai realisasi anggaran. c. Laporan didasarkan kepada akuntansi pertanggungjawaban. 3. Adanya penelitian dan analisis. Penelitian dan analisa diperlukan untuk menetapkan alat pengukur prestasi sehingga dapat dipakai untuk menganalisa prestasi 4. Adanya dukungan para pelaksana. Anggaran dapat dipakai sebagai alat yang baik bagi manajemen jika ada dukungan aktif dari para pelaksana dari tingkat atas maupun bawah. Penyusunan anggaran oleh perusahaan besar biasanya dilaksanakan oleh komite atau panitia anggaran (budget commitee), yang mana anggotanya adalah: 1. Salah seorang anggota Direksi, seorang Direktur Keuangan yang bertugas memberikan pdoman umum dalam menyusun anggaran. 2. Manajer Pemasaran, bertugas menyusun anggaran penjualan, anggaran biaya distribusi dan biaya promosi 3. Manajer Produksi, bertugas menyusun anggaran yang berhubungan dengan seluruh kegiatan produksi seperti : jumlah yang dihasilkan, tenaga kerja, bahan mentah, pembelian dan biaya overhead 4. Manajer Keuangan, bertugas menyusun anggaran yang berhubungan dengan posisi keuangan (anggaran kas, anggaran rugi/laba dan neraca)
5. Manajer Bagian Umum, Administrasi dan Personalia, bertugas menyusun anggaran yang berhubungan dengan biaya umum, administrasi dan personalia. Panitia budget / komisi anggaran / komite anggaran berada dibawah direksi dan didukung dari semua unsur yang fungsi pokonya adalah : 1. Memutuskan kebijakan umum di bidang anggaran. 2. Menyatakan, menerima dan memeriksa kembali data anggaran dari berbagai organisasi, baik anggaran jangka panjang maupun anggaran jangka pendek. 3. Menyarankan revisi- revisi yang diperlukan atas anggaran yang diajukan dari berbagai bagian. 4. Menyetujui anggaran dan revisi yang telah dilakukan. 5. Menggabungkan data anggaran sesuai dengan rencana induk perusahaan. 6. Mengevaluasi dan merevisi anggaran yang sudah sakit sebelum disahkan menjadi anggaran final. 7. Mengeluarkan laporan periodik yang memperlihatkan analisa antara anggaran dan realisasinya serta merekomendasikan tindakan perbaikan. Jadi dalam suatu proses penganggaran, fungsi dari suatu komite anggaran sangat berperan disamping keterlibatan dari masing- masing manajer dari tiap bagian yang berhubungan dan berkepentingan dengan anggaran itu sendiri. Bagan organisasi dan bagan perkiraan perusahaan merupakan kerangka dasar bagi penyusunan sistem perencanaan manajerial dan pengendalian anggaran yang terkoordinasi dan efisien. Kendati tanggung jawab terakhir atas anggaran terletak pada manajemen pelaksana (eksekutif), namun setiap manajer bertanggung jawab atas penyiapan dan pelaksanaan anggaran departemen atau bagian masingmasing. Agar sistem pengendalian anggaran bisa berhasil, semua manajer harus dapat bekerja sama dan memahami perannya. 2.1.7
Laporan Realisasi Anggaran Laporan realisasi anggaran merupakan hal yang sangat penting dalam
pengendalian suatu perusahaan. Laporan realisasi anggaran merupakan sumber
informasi manajemen untuk mengevaluasi hasil- hasil yang telah dicapai perusahaan berdasarkan rencana- rencana yang telah ditetapkan sebelumnya. Fungsi manajemen dapat dijalankan dengan membandingkan anggaran dengan realisasinya. Realisasi anggaran dapat diperoleh dari suatu sistem informasi akuntansi dalam bentuk laporan realisasi anggaran yang dibuat secara periodik. Laporan realisasi anggaran selanjutnya disebarluaskan kepada manajer untuk dievaluasi dan dianalisa terhadap hasil pelaksanaan tersebut. Hasil evaluasi dan analisa tersebut merupakan dasar bagi pengambilan keputusan manajemen. Agar laporan realisasi anggaran periodik tersebut dapat berfungsi secara efektif, maka diperlukan kriteria- kriteria sebagai berikut : 1. Penggunaan Konsep Pertanggungjawaban Konsep pertanggungjawaban perlu ditetapkan untuk mengidentifikasi pihakpihak yang bertanggung jawab atas hasil petanggungjawaban anggaran. Untuk memudahkan proses pengendalian diperlukan adanya suatu sistem organisasi yang secara jelas manggambarkan adanya suatu pusat pertanggungjawaban. Dengan demikian setiap pusat pertanggungjawaban bertanggung jawab terhadap hasil yang mereka pikul. 2. Penggunaan Konsep “Management by Exeption Principle” Konsep Management by Exeption Principle berarti mempersiapakan laporan pelaksanaan dengan isi dan bentuk penyajian yang berguna bagi pengambilan keputusan manajemen. Oleh karena itu untuk mengajukan laporan pelaksanaan harus disusun bentuk- bentuk pelaporan yang sesuai dengan kehendak pimpinan agar laporan tersebut dapat berfungsi secara efektif. 3. Memcerminkan Unsur Komperatif Untuk melihat kemungkinan adanya penyimpangan atau selisih anggaran dengan realisasinya, maka perlu dipikirkan bentuk penyajian yang dengan mudah dapat dilihat adanya selisih atau penyimpangan tersebut karena satu sama lain dapat dibandingkan secara langsung. 4. Tepat Waktu (Timelines) Laporan pelaksanaan tidak akan mempunyai manfaat bagi pengembalian keputusan apabila tidak disajikan pada saat yang tepat sesuai dengan
kebutuhan manajemen. Karena laporan tersebut mencerminkan kondisi historis mengenai perusahaan sesungguhnya. 5. Dapat dimengerti oleh pemakainya Laporan pelaksanaan dapat dimengerti oleh para pemakainya, sehingga laporan yang disajikan tersebut memiliki arti bagi para pemakainya. Dilain pihak para pemakai juga diharapkan adanya pengertian atas pelaksanaan terhadap aktivitas perusahaan yang digambarkan dalam laporan tersebut. 2.1.8
Anggaran Sebagai Alat Pengendalian Efektivitas pengendalian melalui anggaran adalah sangat tergantung pada
orientasi manajemen, pendekatan dan aktivitas yang ditempuh dalam pelaksanaan program budgeting. Adapun proses pengendalian itu berdiri sendiri dibentuk oleh tiga macam langkah yang bersifat universal, yaitu : 1. Mengukur hasil pekerjaan 2. Membandingkan hasil pekerjaan dengan standar dan memastikan besarnya penyimpangan yang terjadi. 3. Mengoreksi penyimpangan melalui tindakan perbaikan. Pada masa sekarang anggaran dijadikan sebagai alat pengendalian aktivitas perusahaan semakin dapat diandalkan kerena dengan menggunakan anggaran sebagian besar aktivitas perusahaan dapat mengacu pada sasaran yang telah ditetapkan sebelumnya sehingga apa yang menjadi tujuan (goal) perusahaan dapat dicapai.
2.1.9
Langkah-Langkah Penyusunan Anggaran Langkah kegiatan yang penting dalam menyusun anggaran adalah:
1. Menilai faktor yang relevan yang akan mempengaruhi perusahaan (Relevant Variables) Dalam tahap ini akan menilai dan mengidentifikasi faktor yang berkaitan dengan perusahaan di masa yang akan datang baik langsung maupun tidak langsung. Setelah dilakukan analisis SWOT biasanya dicari faktor yang dapat menghambat pencapaian tujuan perusahaan. Dari faktor ini maka disusun
Action Plan atau tindakan-tindakan yang akan dilakukan untuk menghilangkan ancaman, mengatasi kelemahan, meningkatkan/ mempertahankan kekuatan, dan meraih peluang. 2. Tujuan Umum Perusahaan Setelah faktor relevan diidentifikasi maka baru dilanjutkan dengan menetapkan tujuan umum perusahaan. Selanjutnya tujuan umum ini dijabarkan lagi dalam bentuk penyusunan tujuan khusus dan menerapkannya secara konsisiten dalam bentuk rencana yang lebih rinci. 3. Tujuan Khusus Langkah berikutnya adalah menjabarkan tujuan perusahaan yang telah dirumuskan ke tujuan khusus perusahaan. Dalam penyusunan tujuan khusus ini dijabarkan tujuan umum menjadi lebih tajam, lebih fokus, lebih spesifik sehingga lebih fokus dalam mencapainya. 4. Strategi Perusahaan Langkah berikutnya adalah menyusun strategi perusahaan dalam mencapai tujuan utama dan tujuan khusus. 5. Alasan Rasional atau Premise Biasanya alasan atau premise dituangkan dalam bentuk surat yang menyertai anggaran. Planning premise merupakan rumusan alas an utama yang mendasari rencana yang akan dibuat. Setelah perumusan biasanya dibuat pedoman yang menjelaskan tentang mengapa perencanaan tersebut dibuat. 6. Rencana Proyek Sebaiknya setiap rencana proyek harus sudah dilengkapi dengan studi kelayakan (Feasibility Study). 7. Anggaran Kuantitatif atau Keuangan (Financial Plan) Anggaran kuantitatif terdiri dari: a. Anggaran Kuantitatif Jangka Panjang Anggaran jangka panjang disusun sesuai dengan kepentingan manajemen. Biasanya disusun sekitar lima sampai sepuluh tahun. b. Anggaran Kuantitatif Jangka Pendek
Anggaran jangka pendek biasanya disusun untuk jangka waktu satu tahun. Anggaran ini biasanya disamakan dengan format laporan keuangan atau sistem akuntansi perusahaan. 8. Analisis Tambahan Disini disusun lagi analisis tambahan yang dianggap relevan dan penting dikaitkan dengan penyusunan atau pelaksanaan anggaran. Bisa juga dilampirkan data historis tahun lalu yang merupakan data pendukung terhadap anggaran yang akan ditetapkan. 9. Penerapan Anggaran Disini sudah mulai menerapkan anggaran, alngkah berikutnya adalah menjadikan anggaran sebagai pedoman
dalam pelaksanaan
kegiatan
perusahaan baik sebagai unsure perencanaan, sebagai koordinasi atau sebagai alat pengawasan. 10. Laporan Anggaran Disini dilaporkan angka anggaran dengan menbandingkannya dengan hasil yang dicapai (actual/ realisasi). Realisasi ini diperoleh dari angka yang disupplai oleh system akuntansi. Laporan ini merupakan dasar dari setiap manajemen dalam menjalankan perusahaan termasuk dalam memberikan penghargaan atau hukuman atau promosi. 11. Tindak Lanjut Tindak lanjut ini dapat dijadikan sebagai dasar dalam melakukan perbaikan anggaran tahunan berjalan, melakukan koreksi anggaran, atau koreksi kegiatan yang sedang berjalan, atau dijadikan sebagai dasar dalam menyusun anggaran dimasa yang akan datang.
2.2 Biaya 2.2.1
Pengertian Biaya Pemahaman atas konsep biaya sengat penting karena biaya merupakan
salah satu faktor yang menentukan besarnya laba perusahaan disamping komponen lainnya yaitu pendapatan. Istilah bebas juga merupakan konsep arus
yang menggambarkan perubahan yang tidak menguntungkan sumber daya tersebut. Istilah biaya (cost) adakalanya digunakan dalam arti yang sama dengan istilah beban. Namun kedua istilah tersebut mempunyai perbedaan. Hal ini sesuai dengan yang dikemukakan oleh Niswonger dan kawan-kawan (1990;236), menyatakan bahwa : “Besarnya kas yang dibayar atau hutang yang terjadi untuk suatu komoditi atau jasa disebut biaya (cost) dari komoditi atau jasa tersebut. Apabila komoditi atau jasa itu dikomsumsikan dalam kegiatan suatu perusahaan, maka biaya dikatakan telah dipergunakan atau telah habis manfaatnya (expire). Pemanfaatan biaya tersebut dinamakan pengeluaran atau ongkos (expense menurut PAI 1984 disebut sebagai beban).” Sedangkan menurut Michael W. Maher dan Edward B. Daekin (1996;33), mengemukakan bahwa merupakan hal penting untuk membedakan antara biaya (cost) dan beban (expense), yaitu : “Biaya merupakan suatu pengorbanan sumber daya, sedangkan beban adalah biaya yang dibebankan terhadap pendapatan dalam suatu periode akuntansi, karena itu beban dikurangkan dari pendapatan dalam periode akuntansi”. Definisi biaya yang dikemukakan oleh Mulyadi (2000;8) adalah : “Dalam arti luas biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.” Kesimpulan yang dapat diambil dari beberapa definisi diatas, biaya merupakan suatu pengorbanan yang diukur dalam satuan mata uang dan digunakan untuk mencapai tujuan tertentu. 2.2.2
Penggolongan Biaya Penggolongan biaya diperlukan untuk mengembangkan data biaya yang
dapat
membantu
manajemen
dalam
mencapai
tujuannya.
Umumnya
penggolongan biaya ini ditentukan atas dasar tujuan yang hendak dicapai dalam penggolongan tersebut. Seperti yang dikemukakan oleh Drs. Mulyadi (2000;14), bahwa biaya dapat digolongkan menurut:
1. Objek Pengeluaran. 2. Fungsi pokok dalam perusahaan. 3. Hubungan biaya dan sesuatu yang dibiayai. 4. Perilaku biaya dalam hubungannya dengan volume kegiatan. 5. Jangka waktu pemanfaatannya. 2.2.2.1 Penggolongan Biaya menurut Objek Pengeluaran Dalam cara penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar penggolongan biaya. Misal nama objek pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut biaya bahan bakar. 2.2.2.2 Penggolongan Biaya menurut Fungsi Pokok dalam Perusahaan Dalam perusahaan industri (manufaktur), ada tiga fungsi pokok yaitu fungsi produksi, fungsi pemasaran, dan fungsi administrasi dan umum. Oleh karena itu dalam perusahaan manufaktur biaya dapat digolongkan menjadi tiga, yaitu: a. Biaya Produksi Merupakan biaya- biaya yang terjadi untuk mengolah bahan baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual. Contoh biaya bahan baku, biaya bahan pembantu, biaya gaji karyawan yang bekerja dalam bagian- bagian, baik yang langsung maupun tidak berhubungan dengan proses produksi. b. Biaya Pemasaran Merupakan biaya-biaya untuk melaksanakan kegiatan pemasaran produk. Contoh biaya promosi, biaya pemasaran, biaya gaji karyawan bagian- bagian yang melaksanakan kegiatan pemasaran. c. Biaya Administrasi dan Umum Merupakan biaya- biaya untuk mengkoordinasikan kegiatan produksi dan pemasaran produk. Contohnya biaya gaji karyawan bagian keuangan, biaya fotokopi.
2.2.2.3 Penggolongan Biaya menurut Hubungan Biaya dengan Sesuatu yang Dibiayai Sesuatu yang dibiayai dapat berupa produk atau departemen. Dalam hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat digolongkan menjadi dua golongan, yaitu: a. Biaya Langsung (Direct Material) Adalah biaya yang terjadi dimana penyebab satu-satunya adalah karena adanya sesuatu yang dibiayai. Contohnya biaya tenaga kerja yang bekerja dalam departemen pemeliharaan merupakan biaya langsung departemen bagi departemen pemeliharaan. b. Biaya Tidak Langsung (Indirect Material) Adalah biaya yang terjadi tidak hanya disebabkan oleh sesuatu yang dibiayai. Contohnya gaji mandor yang mengawasi pembuatan produk merupakan biaya tidak langsung bagi produk tersebut.
2.2.2.4 Penggolongan Biaya menurut Perilaku dalam Hubunganya dengan Perubahan Volume Kegiatan Dalam hubungan dengan perubahan volume kegiatan, biaya dapat digolongkan menjadi: a. Biaya Variabel Yaitu biaya yang jumlah totalnya berubah sebanding dengan volume kegiatan. Contohnya biaya bahan baku, dan biaya tenaga kerja langsung. b. Biaya Semi Variabel Yaitu biaya yang berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya ini mengandung unsur biaya tetap, dan unsur biaya variabel. c. Biaya Tetap Adalah biaya yang jumlah totalnya tetap dalam lingkup volume kegiatan tertentu. Contohnya gaji direktur produksi. d. Biaya Semi Tetap
Adalah biaya yang tetap untuk tingkat volume kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang konstan pada volume produksi tertentu. 2.2.2.5 Penggolongan Biaya Menurut Jangka Waktu Manfaatnya a. Pengeluaran Modal (Capital Expenditure) Adalah biaya yang mempunyai manfaat lebih besar dari satu periode akuntansi (biasanya satu tahun). Contohnya : Pengeluaran untuk pembelian aktiva tetap, untuk promosi besar- besaran dan pengeluaran untuk riset dan pengembangan suatu produk. b. Pengeluaran Pendapatan (Revenue Expenditure) Adalah biaya yang hanya mempunyai manfaat dalam periode akuntansi terjadinya pengeluaran tersebut. Contohnya biaya iklan, biaya telepon, dan biaya tenaga kerja. 2.2.3
Biaya Produksi Biaya produksi adalah biaya- biaya yang terjadi dalam hubungannya
dengan proses pengolahan bahan baku menjadi produk biaya. Biaya produksi terdiri dari tiga elemen yaitu biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik (biaya produksi tidak langsung) 2.2.3.1 Biaya Bahan Baku Biaya bahan baku adalah harga perolehan berbagai macam bahan baku yang dipakai di dalam kegiatan pengolahan produk. Bahan baku adalah berbagai macam bahan yang diolah menjadi produk jadi dan pemakaiannya dapat diidentifikasi secara langsung. Di dalam menentukan biaya bahan baku, selain diperhitungkan jumlah uang yang dikeluarkan sebesar harga bahan baku tersebut, juga ikut diperhitungkan biaya- biaya lainnya seperti biaya pembelian, pergudangan dan biaya perolehan lainnya. Sehingga nilai bahan baku untuk proses produksi merupakan jumlah kumulatif dari seluruh biaya perolehan bahan baku tersebut.
2.2.3.2 Biaya Tenaga Kerja Langsung Penggunaan tenaga kerja langsung di dalam pengolahan produk menimbulkan biaya tenaga kerja langsung. Tenaga kerja langsung merupakan tenaga kerja yang jasanya dapat diidentifikasi atau diikuti jejak manfaatnya pada produksi tersebut. Biaya tenaga kerja langsung adalah balas jasa yang diberikan oleh perusahaan kepada tenaga kerja langsung dan jejak manfaatnya dapat diidentifikasi pada produk tertentu. 2.2.3.3 Biaya Produksi Tidak Langsung Selanjutnya Mulyadi (2000;208) menyatakan yang termasuk ke dalam biaya produksi tidak langsung adalah: 1. Biaya bahan penolong. Biaya bahan penolong adalah bahan yang tidak menjadi bagian produk jadi atau bahan yang meskipun menjadi bagian produk jadi tetapi nilainya relatif kecil bila dibandingkan dengan harga pokok produksi tersebut. 2. Biaya Reparasi dan Pemeliharaan. Biaya reparasi dan pemeliharaan berupa biaya suku cadang (spareparts), biaya bahan habis pakai (factory supplies) dan harga perolehan jasa dari pihak luar perusahaan untuk keperluan perbaikan dan pemeliharaan emplasemen, perumahan, bangunan pabrik, mesin-mesin dan ekuipmen, kendaraan, perkakas laboratorium dan aktiva tetap lain yang digunakan untuk keperluan pabrik. 3. Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung. Biaya tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja pabrik yang upahnya tidak dapat diperhitungkan secara langsung kepada produk atau pesanan tertentu. Biaya tenaga kerja tidak langsung terdiri dari upah, tunjangan dan biaya kesejahteraan yang dikeluarkan untuk tenaga kerja tidak langsung tersebut.
4. Biaya yang timbul sebagai akibat penilaian terhadap aktiva tetap. Biaya yang termasuk kelompok ini antara lain biaya-biaya depresiasi emplasemen pabrik, bangunan pabrik, mesin dan ekuipmen, perkakas laboratorium, alat kerja dan aktiva tetap lain yang digunakan di pabrik. 5. Biaya yang timbul sebagai akibat berlakunya waktu. Biaya-biaya yang termasuk kelompok ini adalah biaya-biaya asuransi gedung dan emplasemen, asuransi mesin dan ekuipmen, asuransi kendaraan, asuransi kecelakaan karyawan dan biaya amortisasi kerugian trial-run. 6. Biaya overhead pabrik lain yang secara langsung memerlukan pengeluaran uang tunai. Biaya-biaya yang termasuk dalam kelompok ini adalah biaya reparasi yang diserahkan kepada pihak luar perusahaan, biaya listrik PLN dan sebagainya.
2.3 Anggaran Biaya Produksi Anggaran biaya produksi merupakan perkiraan biaya produksi yang dibutuhkan sesuai dengan penjualan dan program produksi yang dibuat dalam anggaran produksi. Anggaran biaya produksi terdiri dari anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja, dan anggaran biaya produksi tidak langsung. 2.3.1
Anggaran Biaya Bahan Baku
Keseimbangan yang harus direncanakan dan dikendalikan atas bahan baku untuk keseimbangan antara kebutuhan pabrik akan bahan baku, tingkat persediaan bahan baku, serta jumlah dan waktu pembelian pembelian bahan baku. Untuk menjamin tersedianya bahan baku dalam jumlah yang tepat dan perencanaan biaya, terdapat empat sub anggaran yaitu: 1. Anggaran Bahan Baku Anggaran ini merinci kualitas masing- masing bahan baku yang dibutuhkan untuk produksi yang direncanakan. Anggaran ini dapat dibuat berdasarkan waktu, produk, maupun tanggung jawab pemakainya. 2. Anggaran Pembelian Bahan Baku Anggaran ini merinci taksiran kualitas dan harga bahan baku yang harus dibeli.
3. Anggaran Persediaan Bahan Baku Anggaran ini menunjukan tingkat persediaan bahan baku direncanakan berdasarkan kuantitas dan harganya. Selisih satuan antara kebutuhan bahan baku yang diperinci dalam anggaran bahan baku dan anggaran pembelian bahan baku akan menyatakan penambahan atau pengurangan dalam persediaan bahan baku. 4. Anggaran Pemakaian Bahan Baku Anggaran ini menunjukkan taksiran harga bahan baku yang direncanakan dalam anggaran bahan baku. Perlu diketahui bahwa anggaran bahan baku tidak dapat disertai dengan harga sampai anggaran persediaan bahan baku selesai disusun. Keempat sub anggaran ini berkaitan erat satu sama lain. Secara bersamasama keempatnya dianggap sebagai anggaran bahan baku dan pembelian bahan baku. 2.3.2
Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tenaga kerja yang dimaksud adalah tenaga kerja yang mempunyai kaitan
langsung dengan proses produksi. Anggaran tenaga kerja menunjukkan taksiran jumlah dan macam tenaga kerja yang diperlukan untuk mengerjakan bahan yang telah ditetapkan dalam anggaran bahan baku agar menjadi produk sesuai dengan yang telah ditetapkan dalam anggaran produksi. Biasanya pembuatan anggaran tenaga kerja menjadi tanggung jawab kepala bagian produksi, yang dibantu oleh bagian akuntansi dan bagian personalia. Selanjutnya bila anggaran tenaga kerja ini sudah siap, diteruskan kepada komite anggaran untuk dikoreksi. Setelah disetujui maka anggaran tenaga kerja ini sudah merupakan bagian dari planning budget. 2.3.3
Anggaran Biaya Produksi Tidak Langsung Anggaran ini terdiri dari biaya bahan tidak langsung, upah tidak langsung
dan biaya-biaya lainnya yang suka dibebankan secara tidak langsung pada kesatuan produk-produk tertentu. Biaya ini meliputi banyak biaya yang tidak sejenis, sehingga menimbulkan masalah tersendiri pada manajemen terutama
dalam pembebanan pada produk serta usaha pengendalian biayanya. Oleh karena itu dilakukan pemisahan biaya berdasarkan terkendalikan atau tidaknya biaya tersebut oleh suatu pertanggungjawaban tertentu.
2.4 Efektivitas 2.4.1
Pengertian Efektivitas Dalam membahas suatu pusat pertanggungjawaban pengertian efektivitas
akan timbul dalam menggambarkan hubungan antara output yang dihasilkan dengan sasaran yang harus dicapai dan menjadi tanggung jawab pusat pertanggungjawaban tersebut. Semakin besar kontribusi keluaran yang dihasilkan terhadap nilai pencapaian tersebut, maka dapat dikatakan semakin efektif pula suatu bagian. Dalam banyak kasus kesulitan timbul dalam menentukan output dan sasaran secara kuantitatif, sehingga pengukuran efektivitas sulit pula untuk ditetapkan secara terinci. Oleh karena itu seringkali efektivitas diukur secara kuantitatif dan dalam bentuk perbandingan. Menurut
Anthony
dan
kawan-kawan
(1993;203),
mendefinisikan
efektivitas sebagai berikut: “Efektivitas adalah hubungan antara keluaran suatu pusat pertanggungjawaban dengan sasaran yang harus dicapai”. Dari definisi diatas, efektivitas diartikan sebagai hubungan anatara keluaran (output) suatu pusat pertanggungjawaban dengan sasaran yang harus dicapai. Semakin besar kontribusi output yang dihasilkan terhadap pencapaian sasaran
tersebut,
maka
dapat
dikatakan
semakin
efektif
pula
pusat
pertanggungjawaban tersebut. Jadi konsep efektivitas adalah pernyataan secara menyeluruh tentang sampai seberapa jauh suatu organisasi atau divisi telah mencapai tujuannya.
2.4.2
Kriteria Anggaran Biaya Produksi yang Efektif Anggaran biaya produksi dibuat dengan tujuan untuk mengendalikan biaya
produksi yang terjadi sehubungan dengan pengerjaan suatu produk. Biaya produksi
ini
perlu
dikendalikan
untuk
menghindari
kemungkinan
membengkaknya biaya produksi yang sebenarnya tidak dapat dihindarkan, karena biaya produksi yang melebihi anggaran dapat menyebabkan perolehan laba yang lebih kecil dari yang telah diperkirakan sebelumnya. Kepentingan-kepentingan diatas akan dapat dicapai melalui: •
Pengukuran prestasi kerja secara terus menerus dengan membandingkan hasil usaha yang riil dengan rencana standar prestasi kerja yang telah ditetapkan.
•
Secara terus menerus mengadakan kegiatan supervisi dan segera memberikan umpan balik untuk perbaikan prestasi kerja melalui suatu tindakan koreksi. Anggaran dapat berfungsi sebagai alat pengendalian kegiatan karena anggaran yang sudah disetujui merupakan komitmen dari para pelaksana yang ikut berperan serta dalam penyusunan anggaran tersebut. Pengendalian pada dasarnya untuk membandingkan antara rencana dengan pelaksanaannya sehingga dapat ditentukan penyimpangan yang timbul. Penyimpangan tersebut digunakan sebagai dasar evaluasi atau penilaian prestasi dan umpan balik untuk perbaikan dimasa yang akan datang. Menurut Supriyono (1992;344) menyatakan, “Agar dapat efektif anggaran yang baik harus dihubungkan dengan perencanaan dan pengendalian”. Jadi dapat dikatakan bahwa anggaran biaya produksi yang efektif adalah
anggaran biaya produksi yang tepat guna dalam arti anggaran biaya produksi ini dilaksanakan sedemikian rupa dalam proses produksi sebenarnya sehingga menghasilkan output (berupa hasil produksi) dengan standar mutu dan kualitas yang sesuai dengan pesanan. Serta digunakan sebagai alat control yang diharapkan dapat dicapai pengeluaran biaya produksi tidak melebihi anggaran yang telah ditetapkan, hal ini dapat terlihat dari perbandingan antara realisasi biaya produksi dengan anggarannya.
2.5 Laba 2.5.1
Pengertian Laba Laba merupakan pos dasar dan penting dari ikhtisar keuangan yang
memiliki berbagai kegunaan. Kebanyakan orang mengaitkannya dengan uang sisa dari pendapatan setelah dikurangi semua biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan tersebut. Laba biasanya mengacu pada surplus atau kelebihan pendapatan atas biaya (keuntungan netto dari suatu proses produksi). Menurut Soemarso S.R (2005;230), mendefinisikan laba sebagai berikut: “Laba adalah selisih lebih pendapatan atas beban sehubungan dengan kegiatan usaha. Apabila beban lebih besar dari pendapatan, selisihnya disebut rugi”. Sedangkan menurut Robert N. Anthony dan Vijay Govindarajan (2002;167), mendefinisikan laba sebagai berikut: “Laba merupakan ukuran kinerja yang berguna karena laba memungkinkan pihak manajemen senior dapat menggunakan beberapa indikator (beberapa diantaranya mengarah kepada hal yang berbeda)”. Berdasarkan beberapa definisi tersebut, dapat disimpulkan bahwa laba merupakan selisih antara pendapatan yang dihasikan perusahaan atas beban yang terjadi selama suatu periode tertentu. Besar kecilnya laba ditentukan oleh pendapatan, dan hal ini menunjukkan ukuran kinerja manajemen dalam mengelola perusahaan.
2.5.2
Pengukuran Laba
Menurut Eldon S. Hendriksen, menggunakan dua pendekatan di dalam pengukuran laba yaitu: 1. Pendekatan Transaksi (Transaction Approach) Pendekatan transaksi merupakan pendekatan konvensional yang digunakan oleh akuntan dalam mengukur laba. Pendekatan ini meliputi pencatatan perubahan penilaian asset dan liability yang merupakan akibat dari adanya transaksi baik yang bersifat internal maupun eksternal. Prosedur umum dalam pendekatan ini adalah mencatat pengukuran dan penilaian revenue dan
expenses yang didapat dari transaksi dan membandingkannya selama periode tertentu. Pendekatan transaksi ini mempunyai beberapa keuntungan, seperti yang dikemukakan oleh Eldon S. Hendriksen (2000;333) yaitu : 1. Komponen laba bersih dapat diklasifikasikan dengan beberapa cara seperti menurut produk atau kelompok pelanggan, guna memperoleh informasi yang lebih berguna bagi manajemen. 2. Laba yang timbul dari berbagai sumber seperti dari operasi dan dari sebabsebab eksternal dapat dilaporkan secara terpisah sejauh laba tersebut dapat diukur. 3. Pendekatan ini memberikan dasar untuk penentuan jenis serta kuantitas aktiva dan kewajiban yang ada pada akhir periode. 4. Efisiensi bisnis mensyaratkan pencatatan transaksi eksternal untuk tujuantujuan lain. 5. Bebagai laporan dapat dibuat untuk saling melengkapi agar dapat memberikan pemahaman yang lebih mendalam atas data yang mendasari. 2. Pendekatan Aktivitas (Activities Approach) Pendekatan aktivitas merupakan pendekatan pengukuran laba yang lebih memfokuskan pada deskripsi aktivitas dari perusahaan, laba diasumsikan diperoleh dari aktivitas tertentu perusahaan, misalnya pada saat perencanaan, pembelian, produksi dan proses penjualan. Perbedaan utama dengan pendekatan transaksi adalah pendekatan aktivitas berdasarkan pada konsep aktivitas dunia nyata (real world concept of activities) atau peristiwa secara garis besar, sedangkan dalam pendekatan transaksi berdasarkan proses pelaporan yang mengukur peristiwa eksternal yaitu transaksi. Pendekatan aktivitas juga memiliki keuntungan seperti yang dikemukakan oleh Eldon S. Hendriksen (2000;333) yaitu: “Pendekatan ini memungkinkan pengukuran beberapa konsep laba yang berbeda-beda, yang dapat digunakan untuk tujuan yang berbeda-beda”.
