BAB II TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Pengertian Pengaruh Pengertian Pengaruh menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia (2002:849) yaitu: “pengaruh adalah daya yang ada atau timbul dari sesuatu (orang,benda)
yang
ikut
membentuk
watak,kepercayaan,atau
perbuatan seseorang” Dari pengertian yang telah dikemukakan sebelumnya dapat disimpulkan, bahwa pengaruh merupakan suatu daya yang dapat membentuk atau mengubah sesuatu yang lain. Sehubungan
dengan adanya penelitian yang dilakukan oleh penulis,
pengaruh merupakan bentuk hubungan sebab akibat antar variabel. Dalam hal ini pengaruh efektivitas pengendalian anggaran biaya operasi terhadap laba operasi perusahaan.
2.2 Pengertian Efektivitas Menurut Mardiasmo (2002:134) pengertian efektivitas adalah sebagai berikut : “ukuran berhasil tidaknya suatu organisasi mencapai tujuannya. Apabila suatu organisasi berhasil mencapai tujuan,maka organisasi tersebut dikatakan efektif. Hal terpenting yang perlu dicatat adalah bahwa efektuvitas tidak menyatakan berapa besarnya biaya yang telah dikeluarkan untuk mencapai tujuan tersebut. Biaya boleh jadi melebihi apa yang telah dianggarakan, boleh jadi dua kali lebih besar, atau bahkan tiga kali lebih besar daripada yang telah dianggarakan.Efektivitas hanya melihat apakah suatu program atau kegiatan telah mencapai tujuan yang ditetapkan.” Pengertian efektivitas pada dasarnya berhubungan dengan pencapaian tujuan atau target kebijakan (hasil guna). Efektivitas merupakan hubungan antara
keluaran dengan tujuan atau sasaran yang harus dicapai. Kegiatan operasional dikatakan efektif jika proses kegiatan mencapai sasaran akhir kebijakan. Indikator efektivitas menggambarkan jangkauan akibat dan dampak dari keluaran program untuk mencapai tujuan program. Semakin besar kontribusi output yang dihasilkan terhadap pencapaian tujuan atau sasaran yang ditentukan, maka semakin efektif proses kerja suatu suatu unit organisasi. Tentu saja pengertian efektivitas tidak semata-mata menitikberatkan pada segi output melainkan juga memperhatikan pada aspek-aspek lainnya, misalnya yaitu : 1. Dengan mempertimbangkan cara-cara alternatif yang berupa rancanganrancangan program alternatif untuk mencapai tujuan. 2. Dengan mempertimbangkan tujuan-tujuan alternatif yang merupakan kemungkinan-kemungkinan target atau sasaran yang lain. Perluasan titik pandang terhadap pengertian efektivitas tersebut diatas berakibat pada luas lingkup perhatian pemeriksaan hasil program yang mana sampai ke masalah penilaian terhadap kebijaksanaan manajemen tingkat atas atau strategi manajemen tingkat atas dalam mencapai tujuan program.
2.3 Pengendalian Setiap perusahaan pasti memiliki tujuan yang ingin dicapai. Dengan demikian, setiap pusat pertanggung jawaban dalam perusahaan akan menjalankan peranan yang telah ditentukan dalam mencapai tujuan tersebut. Untuk menjamin pencapaian tujuan tersebut, harus dilakukan pengendalian. Pengendalian dapat dilakukan oleh manajemen jika manajemen secara kontinyu melakukan evaluasi terhadap hasil kegiatan perusahaannya. Pada dasarnya, suatu sistem pengendalian mencakup semua aspek alat, teknis dan model yang dipergunakan unuk memotivasi sumber daya manusia agar berperilaku sedemikian rupa sehingga memungkinkan tercapainya tujuan organisasi ataupun tujuan perusahaan yang diinginkan. Manajemen
yang
baik
memerlukan
pengendalian
yang
efektif.
Pengendalian diperlukan untuk memastikan bahwa kegiatan berjalan sesuai
dengan yang direncanakan. Pengendalian yang baik memerlukan perencanaan, perencanaan yang baik memerlukan pengendalian. Seringkali penyimpangan dari suatu rencana memerlukan penyelidikan khusus untuk melihat sebab-sebab penyimpangan tersebut.
2.3.1 Pengertian Pengendalian Pengendalian (control) merupakan salah satu fungsi yang vital dalam proses manajemen. Namun terkadang fungsi ini sering terabaikan dan disalah artikan. Dengan munculnya perusahaan besar dan modern yang memerlukan pelaksanaan operasi yang efisien, fungsi pengendalian telah mendapatkan tempat yang semestinya, sebagaimana fungsi manajemen yang lain. Menurut
Welsch
dan
kawan-kawan
yang
dialihbahasakan
oleh
purwatiningsih (2003:3), pengendalian adalah : “suatu proses untuk menjamin terciptanya kinerja yang efisien yang memungkinkan tercapainya tujuan perusahaan” Jadi dapat disimpulkan bahwa pengendalian manajemen merupakan proses untuk menjamin bahwa sumber daya yang diperolaeh digunakan secara efektif dan efisien untuk mencapai tujuan perusahaan. Pengendalian mencakup hal-hal sebagai berikut : 1. Adanya standar prestasi 2. Adanya usaha perbandingan hasil yang diperoleh dengan rencana 3. Menentukan apakah terjadi penyimpangan atau tidak 4. Melakukan perbaikan
2.3.2 Tujuan Pengendalian Dalam melaksanakan pengendalian, agar fungsi pengendalian dapat berjalan dengan baik, lebih dahulu harus diketahui tujuan pengendalian itu sendiri. Tujuan tersebut merupakan arah yang dituju atau sasaran yang ingin dicapai dengan melaksanakan beberapa tindakan yang dijalankan menurut ketentuan yang berlaku.
Menurut Malayu (2003:242), pengendalian memiliki tujuan sebagai berikut : “1. Supaya proses pelaksanaan dilakukan sesuai dengan ketentuanketentuan dari rencana 2. Melakukan tindakan perbaikan (corrective), jika terdapat penyimpangan-penyimpangan 3. Supaya tujuan yang dihasilkan sesuai dengan rencana-rencananya” Berdasarkan hal diatas dapat disimpulkan bahwa pengendalian memiliki tujuan sebagai berikut : 1. Untuk mengetahui dan menyelidiki apakah pelaksanaan kegiatan yang sedang maupun yang telah dijalankan sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan. 2. Untuk mengetahui apakah pelaksanaan kegiatan tersebut telah berjalan secara
efisien
dan
selanjutnya
untuk
mengetahui
kemungkinan
peningkatan efisiensi di masa yang akan datang. 3. Dengan adanya pengendalian maka tujuan yang dihasilkan dapat sesuai dengan rencananya.
2.3.3 Jenis-Jenis Pengendalian Menurut
Welsch
dan
kawan-kawan
yang
dialihbahasakan
oleh
Purwatiningsih (2000:14) pengendalian terbagi menjadi beberapa jenis yaitu : “1. Pengendalian awal Dipergunakan sebelum kegiatan atau tindakan dilaksanakan untuk menjamin bahwa sumber daya manusia dan bahan baku telah disiapkan dan perusahaan telah siap untuk melaksanakan kegiatan. 2. Pengendalian berjalan (biasanya dalam bentuk laporan kinerja berkala) pemantauan (dengan menggunakan observasi personal dan laporan-laporan) terhadap aktivitas berjalan untuk menjamin bahwa tujuan dapat dicapai, dan kebijakan serta prosedur telah diterapkan dengan benar selama operasi perusahaan. 3. Pengendalian umpan balik Tindakan pasca operasi (ex-post-action) memfokuskan pada hasil periode sebelumnya untuk mengendalikan aktivitas di masa yang akan datang.
Sedangkan menurut Mardiasmo (2002:43) jenis pengendalian manajemen dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok, yaitu : “1. Pengendalian Preventif (preventive control) Dalam tahap ini pengendalian manajemen terkait dengan perumusan strategi dan perencanaan strategi yang dijabarkan dalam bentuk program-program. 2. Pengendalian Operasional (operational control) Dalam tahap ini pengendalian manajemen berkaitan dengan pengawasan pelaksanaan program yang telah ditetapkan melalui alat berupa anggaran. Anggaran digunakan untuk menghubungkan perencanaan dengan pengendalian. 3. Pengendalian Kinerja Pada tahap ini pengendalian manajemen berupa analisis evaluasi kinerja berdasarkan tolak ukur kinerja yang telah ditetapkan.” Dapat disimpulkan bahwa pada dasarnya pengendalian dapat dilakukan pada
awal
kegiatan/pengendalian
pelaksanaan/pengendalian
preventif,
operasional,
dan
pengendalian pengendalian
pada
saat umpan
balik/pengendalian kinerja.
2.3.4 Cara-Cara Pengendalian Menurut Malayu (2003:245) cara-cara pengendalian dapat dilakukan sebagai berikut : “1. Pengawasan Langsung Adalah pengawasan yang dilakukan sendiri secara langsung oleh manajer. Manajer memeriksa pekerjaan yang sedang dilakukan untuk mengetahui apakh telah dikerjakan dengan benar, dan hasilnya sesuai dengan yang dikehendakinya. 2. Pengawasan Tidak Langsung Adalah pengawasan jarak jauh, artinya dengan melalui laporan yang diberikan oleh bawahan. Laporan ini dapat berupa lisan atau tulisan tentang pelaksanaan pekerjaan dan hasil-hasil yang telah dicapai. 3. Pengawasan Berdasarkan Kekecualian Adalah pengendalian yang dikhususkan untuk kesalahan-kesalahan yang luar biasa dari hasil atau standar yang diharapkan. Pengendalian semacam ini dilakukan dengan cara kombinasi langsung dan tidak langsung oleh manajer.”
Berdasarkan hal diatas, maka dapat disimpulkan bahwa cara-cara pengendalian apapun yang digunakan akan sangat membantu dalam pencapaian sasaran yang ingin dicapai oleh suatu perusahaan. Dengan demikian, maka fungsi manajemen dapat berjalan dengan baik.
2.3.5 Proses Pengendalian Organisasi yang menerapkan sistem pengendalian memerlukan suatu mekanisme yang teratur dan interaksi manusia individual. Pengendalian merupakan suatu konsep yang telah berevolusi dari waktu ke waktu. Mulai dari suatu penekanan pada perilaku dan suatu penekanan yang multidimensional. Pengendalian adalah fungsi yang kelima dan merupakan fungsi yang terakhir dalam proses manajemen. Seperti juga perencanaan, pengendalian dilaksanakan
terus
menerus.
Menurut Welsch
dan kawan-kawan yang
dialihbahasakan oleh Purwatiningsih (2000:13) pengertian proses pengendalian adalah sebagai berikut : “Proses mengukur dan mengevaluasi kinerja actual dari setiap bagian organisasi suatu perusahaan, kemudian melaksanakan tindakan perbaikan apabila diperlukan.” Hal ini dilakukan untuk menjamin bahwa perusahaan dapat mencapai sasaran, tujuan, kebijakan dan standar yang telah ditetapkan secara efisien. Pengendalian ditetapkan dengan menggunakkan evaluasi personal, laporan berkala, kinerja dan laporan khusus. Selain itu menurut Welsch dan kawan-kawan yang dialihbahasakan oleh Purwatiningsih (2000:14) proses pengendalian berjalan dirancang untuk membantu memantau aktivitas yang sedang berjalan dari suatu unit usaha dan setiap pusat tanggung jawab, biasanya terdiri dari beberapa tahap : “1. Membandingkan kinerja aktual untuk periode yang bersangkutan dengan tujuan dan standar yang telah ditetapkan sebelumnya. 2. Menyiapkan laporan kinerja yang berisi hasil aktual, hasil yang direncanakan dan selisih dari kedua angka tersebut. 3. Menganalisis penyimpangan antara hasil aktual dengan hasil yang direncanakan dan mencari sebab-sebab dari penyimpangan tersebut.
4.
5. 6.
Mencari dan mengembangkan tindakan alternatif untuk mengatasi masalah dan belajar dari pengalaman pihak lain yang telah sukses di suatu bidang tertentu. Memilih (tindakan koreksi) dari kumpulan alternatif yang ada dan menerapkan tindakan tersebut. Tindak lanjut atas pengendalian, untuk menilai efektifitas dari tindakan koreksi yang diterapkan. Lanjutkan dengan umpan maju untuk membuat perencanaan periode berikutnya.” Berdasarkan hal diatas, maka dapat disimpulkan bahwa secara garis besar
proses pengendalian melalui langkah-langkah sebagai berikut : 1. Menentukan standar-standar yang akan digunakan sebagai dasar pengendalian. 2. Mengukur pelaksanaan atau hasil yang telah dicapai. 3. Membandingkan pelaksanaan atau hasil dengan standard an menentukan penyimpangan jika ada. 4. Melakukan tindakan perbaikan jika terdapat penyimpangan agar pelaksanaan dan tujuan sesuai dengan rencana.
2.4
Biaya Dalam literatur akuntansi dikenal adanya dua istilah yaitu cost dan
expense. Biasanya kedua istilah tersebut diterjemahkan sebagai biaya walaupun sebenarnya dalam ilmu akuntansi pengertian cost dan expense itu berbeda. Menurut Eldon S.Hendrikson dan Michael F.Van Breda (2000:390) yang dialihbahasakan oleh Herman Wibowo, mengemukakan sebagai berikut: “beban (expense) adalah penggunaan barang atau jasa dalam proses perolehan pendapatan yang berhubungan baik secara langsung atau tidak langsung dengan produksi dan penjualan produ perusahaan.” Sedangkan biaya didefinisikan sebagai : “biaya (cost) adalah nilai sekarang dari sumber daya ekonomi yang diserahkan atau akan diserahkan dalam perolehan barang dan jasa yang digunakan dalam operasi.”
Sedangkan Mulyadi (2002:8), mengemukakan pengertian biaya sebagai berikut: “dalam arti luas, biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.” Dari beberapa pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa : 1. Cost atau biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam
satuan
uang
dalam
upaya
mencapai
tujuan
tertentu.
Pengorbanan sumber ekonomis dapat dibedakan menjadi dua macam, yaitu: a. Pengorbanan yang telah terjadi Merupakan sumber ekonomis yang telah dikorbankan untuk mencapai tujuan tertentu. b. Pengorbanan yang mempunyai kemungkinan yang akan terjadi Merupakan sumber ekonomis yang akan dikorbankan untuk mencapai tujuan tertentu yang merupakan sumber yang akan datang, misalnya biaya opportunity. 2. Expense atau Beban merupakan biaya dari barang atau jasa yang telah terjadi karena berlalunya waktu, baik secara langsung maupun tidak langsung dalam proses untuk menghasilkan pendapatan.
2.4.1 Pengukuran Biaya Pengukuran biaya dilakukan dengan tujuan untuk menetukanjumlah yang harus dibebankan dalam periode sekarang dan jumlah yang ditunda sampai ke periode yang akan datang.Biaya dapat diukur dengan satuan moneter, yaitu dengan menjumlahkan rupiah yang dipergunakan untuk penilaian aktiva. Menurut Hendriksen dan Van Breda yang dialih bahasakan oleh Herman Wibowo (2000:394) terdapat tiga pengukuran biaya, yaitu: 1. Historical Cost (Harga perolehan historis) 2. Current Price (Harga kini/berlaku) 3. Opportunity Cost (Biaya kesempatan dari ekuivalen kas masa kini)
Tiga pengukuran biaya tersebut dijelaskan sebagai berikut : 1.
Historical Cost (Harga perolehan historis). Metode harga perolehan historis adalah pengeluaran kas yang sebenarnya oleh perusahaan dan dapat menunjukkan nilai tukar barang dan jasa. Harga perolehan historis merupakan cara untuk megukur biaya secara konvensional, hal ini disebabkan oleh beberapa hal sebagai berikut : a. Biaya historis dapat diverifikasi karena menggambarkan pengeluaran sesuai dengan harga pada saat perolehan. b. Manajemen menganggap bahwa nilai perolehan tersebut merupakan nilai wajar yang berlaku.
2.
Current Price ( Harga Kini/berlaku) Karena pendapatan biasanya diukur dengan harga kini yang diterima produk, seringkali dikemukakan maka biaya yang dibandingkan terhadap pendapatan juga harus diukur dalam satuan harga kini barang dan jasa yang digunakan atau dikonsumsi. Pengukuran menggunakan current price mempunyai kelebihan antara lain : a. Membedakan laba yang berasal dari transaksi b. Membedakan keuntungan atau kerugian yang timbul dari penyimpanan aktiva sebelum digunakan.
3.
Opportunity Cost ( Biaya kesempatan dari ekuivalen kas masa kini ) Harga likuidasi atau ekuivalen nilai pada saat berjalan dianggap relevan dengan pengukuran biaya berdasarkan alasan berikut : a. Harga likuidasi atau ekuivalen kas menunjukkan biaya opportunitas perusahaan dalam menggunakan aktiva tertentu. b. Harga
perolehan
tertentu
pengganti
yang
sedang
berlaku
menggambarkan harga perolehan pada waktu penggunaan, sehingga memungkinkan peramalan yang lebih baik terhadap kegiatan perusahaan pada masa yang akan datang.
2.4.2 Penggolongan Biaya Akuntansi biaya bertujuan untuk menyajikan informasi biaya yang akan digunakan untuk berbagai tujuan. Begitu pula penggolongan biaya harus disesuaikan dengan tujuan dari informasi yang akan disajikan, oleh sebab itu penggolongan biaya tergantung pada tujuannya. Untuk tujuan yang berbeda diperlukan cara penggolongan yang berbeda pula, karena tidak ada satu pun konsepsi biaya yang dapat memenuhi berbagai macam tujuan tersebut. Oleh karena itu penggolongan biaya harus berdasarkan tujuan biaya yang dikeluarkan. Menurut Mulyadi (2002 ;10), biaya dapat digolongkan sebagai berikut : 1. Objek Pengeluaran 2. Fungsi pokok dalam perusahaan 3. Hubungan biaya dengan suatu yang dibiayai 4. Perilaku biaya dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan 5. Jangka waktu manfaatnya Penjelasan dari penggolongan biaya diatas adalah sebagai berikut : 1. Penggolongan biaya menurut objek pengeluaran Dalam penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar penggolongan biaya. Misalnya nama objek pengeluaran adalah bahan bakar, maka semua pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut “biaya bahan bakar”. 2. Penggolongan biaya menurut Fungsi pokok dalam perusahaan Dalam perusahaan manufaktur, ada 3 fungsi pokok, yaitu fungsi produksi, fungsi pemasaran dan fungsi administrasi dan umum. Oleh karena itu dalam perusahaan manufaktur, biaya dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok, yaitu : a. Biaya Produksi Biaya produksi merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk mengolah bahan baku menjadi produk yang siap dijual. Contohnya : biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik.
b. Biaya Pemasaran Biaya
pemasaran
merupakan
biaya-biaya
yang
terjadi
untuk
melaksanakan kegiatan pemasaran produk. Contohnya : biaya promosi, biaya angkut. c. Biaya administrasi dan Umum Biaya administrasi dan umum merupakan biaya-biaya untuk mengkoordinasi kegiatan produksi dan pemasaran produk. Contohnya : biaya gaji karyawan bagian keuangan, akuntansi, personalia, dan bagian hubungan hubungan masyarakat, dsb. 3. Pengolongan biaya menurut hubungan biaya dengan suatu yang dibiayai Sesuatu yang dibiayai dapat berupa produk produk atau departemen. Dalam hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dapat dikelompokkan menjadi dua golongan, yaitu: a. Biaya Langsung Biaya langsung adalah biaya yang terjadi, yang penyebab satu-satunya adalah karena adanya suatu yang dibiayai. Jika sesuatu yang dibiayai tersebut tidak ada, maka biaya langsung ini tidak akan terjadi. Biaya produksi langsung terdiri dari biaya : biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya langsung departemen adalah semua biaya yang terjadi di dalam depatemen tertentu. Contohnya adalah : biaya tenaga kerja yang bekerja dalam departemen pemeliharaan. b. Biaya tidak Langsung Biaya tidak langsung yaitu biaya yang terjadinya tidak hanya disebabkan oleh sesuatu yang dibiayai. Biaya tidak langsung dalam hubungannya dengan produk disebut dengan istilah biaya produksi tidak langsung atau biaya overhead pabrik. Biaya ini tidak mudah diidentifikasikan dengan produk tertentu. Contohnya biaya gaji mandor, yang mengawasi pembuatan A,B,dan C dalam hubungannya dengan departemen.
Biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadi disuatu departemen tetapi manfaatnya dinikmati lebih dari satu departemen. Contohnya : biaya yang terjadi di departemen pembangkit tenaga listrik. Biaya ini dinikmati oleh departemen-departemen lain didalam perusahaan. 4. Penggolongan biaya menurut perilakunya a. Biaya variabel, yaitu biaya yang jumlah totalnya berubah, sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Seperti : biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung. b. Biaya semi variabel, yaitu biaya yang berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semi variabel mengandung unsur biaya tetap dan biaya variabel. c. Biaya Fixed atau Biaya Tetap, yaitu biaya yang jumlah totalnya tetap dalam volume kegiatan tertentu. Contohnya : biaya gaji direktur produksi. d. Biaya Semi Fixed, yaitu biaya yang tetap untuk tingkat volume kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang konstan pada volume produksi tertentu. 5. Penggolongan biaya menurut jangka waktu manfaatnya a. Pengeluaran modal/ Capital Expenditure Pengeluaran modal adalah biaya yang mempunyai manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Pengeluaran modal ini saat terjadinya dibebankan sebagai harga pokok aktiva, dan dibebankan dalam satu tahun. Yang menikmati manfaatnya dengan cara di depresiasi, diamortisasi, atau dideplesi. Contohnya pengeluaran untuk pembelian aktiva tetap. b. Pengeluaran Pendapatan/ Revenue Expenditure Pengeluaran pendapatan adalah biaya yang mempunyai manfaat dalam periode akuntansi terjadinya pengeluaran tersebut. Contohnya : biaya iklan, biaya telepon dan biaya tenaga kerja.
2.4.3 Biaya Operasi Biaya operasi adalah biaya yang dikeluarkan selama proses kegiatan operasi perusahaan berlangsung dalam arti bahwa biaya ini secara rutin harus dikeluarkan selama satu periode akuntansi. Yang termasuk biaya operasi misalnya biaya gaji pegawai bagian penjualan, biaya penyusutan peralatan kantor, biaya promosi, dsb. M.Nafarin (2000:76) menyebutkan bahwa : “Biaya usaha (operating expense) adalah beban usaha pokok perusahaan selain harga pokok penjualan.” Menurut Weygant,Kieso dan Kell (2002:181) : “Operating expenses are expenses incrrued in the process earning sales revenue. Examples of operating expenses are salaries, advertising expense and insurance expenses. The operating expenses of merchanding company include many of the expenses found in a service enterprise.” Dari pengertian diatas dapat diambil kesimpulan bahwa biaya operasi diperlukan untuk menutupi kebutuhan-kebutuhan yang sifatnya rutin sesuai dengan kegiatan perusahaan. Biaya operasi meliputi keseluruhan biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan, baik perusahaan dagang, industri, maupun jasa.
2.5 Efektivitas Pengendalian Biaya Operasi Efektivitas pengendalian anggaran biaya operasi dapat dilihat dari laporan realisasi anggaran biaya operasi. Dengan adanya laporan realisasi anggaran biaya operasi maka akan dapat dievaluasi apakah realisasinya sesuai dengan yang dianggarkan atau tidak. Laporan realisasi anggaran biaya operasi merupakan suatu bentuk laporan untuk menunjukkan efektifitas pengendalian yang menyangkut biaya operasi. Pengendalian yang memadai terhadap efektifitas anggaran biaya operasional akan berpengaruh pada pencapaian sasaran atau tujuan yang ingin dicapai, terutama yang berkaitan dengan operasi perusahaan. Pengendalian yang memadai dapat dilihat jika tercapainya tujuan dari pengendalian dan proses dari pengendalian tersebut berjalan dengan baik.
Oleh karena itu untuk pencapaian maksud tersebut manajemen menetapkan
tujuan
dan
sasaran
kemudian
membuat
rencana
kegiatan
pengendalian, dampak keuangan yang diperkirakan akan terjadi sebagai akibat dari rencana kerja tersebut kemudian disusun dan dievaluasi melalui proses penyusunan anggaran.
2.7 Anggaran Perusahaan
sebagai
lembaga
ekonomi
akan
berupaya
mendapat
keuntungan atau laba disamping beberapa tujuan lain, oleh karena itu untuk pencapaian maksud tersebut manajemen menetapkan tujuan dan sasaran kemudian membuat rencana kegiatan pengendalian, dampak keuangan yang diperkirakan akan terjadi sebagai akibat dari rencana kerja tersebut kemudian disusun dan dievaluasi melalui proses penyusunan anggaran.
2.7.1
Pengertian Anggaran Aktivitas kegiatan perusahaan di dalam mengelola usahanya memerlukan
perencanaan dan pengendalian yang baik untuk memberikan arah dalam pencapaian tujuan. Istilah anggaran telah lama dikenal dalam dunia usaha baik perusahaan dagang, industri maupun jasa. Anggaran merupakan suatu alat manajemen yang lazim digunakan dalam perencanaan dan pengendalian operasi keuangan dalam suatu organisasi. Gunawan Adi Saputro dan Marwan Asri (2003:6) mengemukakan bahwa : “Business budget adalah suatu pendekatan formal dan sistematis daripada
pelaksanaan
tanggung
jawab
manajemen
dalam
perencanaan, koordinasi dan pengawasan.” Menurut M.Nafarin (2000:9) mengungkapkan bahwa : “Anggaran merupakan rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang dalam jangka waktu tertentu.”
Kemudian M.Munandar (2001:1), menyebutkan bahwa : “Business budget atau budget(anggaran) ialah suatu rencana yang disusun secara sistematis, yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan yang dinyatakan dalam unit (kesatuan) moneter dan berlaku untuk jangka waktu (periode) tertentu yang akan datang” Dari beberapa pengertian diatas, maka anggaran mempunyai beberapa karakteristik yang dapat dirangkum sebagai berikut : 1. Dinyatakan dalam satuan uang (moneter), walaupun angka-angka moneter tersebut didukung dengan satuan non moneter (misalnya unit). 2. Umumnya mencakup kurun waktu satu tahun. 3. Mengandung komitmen manajemen, artinya manajemen setuju untuk menerima tanggung jawab pancapaian anggaran yang dianggarkan. 4. Anggaran merupakan alat bantu manajemen yang efektif dalam perencanaan dan pengendalian. 5. Anggaran harus mencerminkan secara formal kebijakan, rencana serta tujuan yang telah digariskan pimpinan secara menyeluruh ataupun untuk tiap bagian dalam perusahaan.
2.7.2
Klasifikasi Anggaran Sebagai alat manajemen, anggaran akan mencakup seluruh aspek kegiatan
perusahaan. Oleh karena itu anggaran akan terdiri dari berbagai macam anggaran yang mempunyai kegunaan tersendiri. Anggaran yang satu dengan yang lain akan berbeda dari segi isi, bentuk maupun kegunaan. Menurut Tendi Haruman dan Sri Rahayu (2005:6) klasifikasi anggaran adalah sebagai berikut : 1. Berdasarkan ruang lingkup. a. Anggaran komprehensif yaitu anggaran perusahaan yang disusun dengan ruang lingkup yang menyeluruh yang mencakup seluruh aktivitas perusahaan. b. Anggaran parsial yaitu anggaran perusahaan yang disusun dengan ruang lingkup yang terbatas yang hanya mencakup sebagian dari kegiatan perusahaan.
2. Berdasarkan Fleksibilitasnya a. Anggaran Fixed (fixed budget) yaitu anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu, dimana volumenya sudah tertentu dan berdasarkan volume tersebut direncanakan revenue, cost dan expense serta tidak diadakan revisi secara periodic. b. Anggaran Kontinyu (continue budget) yaitu anggaran yang disusun untuk periode waktu tertentu dimana volumenya sudah tertentu dan berdasarkan volume tersebut direncanakan revenue, cost dan expense tetapi diadakan revisi secara periodik dan ditambahkan anggaran untuk satu triwulan pada periode anggaran berikutnya. 3. Menurut Jangka waktunya, anggaran terdiri dari : a. Anggaran jangka pendek (anggaran taktis), yaitu anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama satu tahun. b. Anggaran jangka panjang (anggaran strategis), yaitu anggaran yang dibuat dengan jangka waktu lebih dari satu tahun.
Sedangkan menurut Nafarin (2000;17-20), anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa sudut pandang, yaitu: 1. Menurut Dasar Penyusunan, anggaran terdiri dari : a. Anggaran Variabel, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan interval (kisar) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu seri anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkattingkat aktivitas (kegiatan) yang berbeda. Anggaran variabel disebut juga anggaran flexible. b. Anggaran Tetap, yaitu anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. Anggaran tetap disebut juga anggaran statis. 2. Menurut cara penyusunan, Anggaran terdiri dari: a. Anggaran Periodik, adalah anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu, pada umumnya periodenya satu tahun yang disusun setiap periode anggarannya.
b. Anggaran
Kontinyu,
adalah
anggaran
yang
dibuat
untuk
mengadakan perbaikan anggaran yang pernah dibuat. 3. Menurut Jangka Waktunya, anggaran terdiri dari: a. Anggaran Jangka Pendek(anggaran taktis), adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama sampai 1 tahun. b. Anggaran Jamgka Panjang (anggaran strategis), adalah anggaran yang dibuat dalam jangka waktu lebih dari 1 tahun. 4. Menurut bidangnya, anggaran terdiri dari anggaran operasional dan anggaran keuangan. Kedua anggaran ini bila dipadukan disebut “anggaran
indek
(master
budget)”.
Anggarn
Indek
yang
mengkonsolidasikan rencana keseluruhan perusahaan untuk jangka pendek, biasanya disusun atas dasar tahunan, anggaran tahunan dibagi lagi menjadi anggaran bulanan. a. Anggaran Operasional adalah anggaran untuk menyusun anggaran Rugi Laba. Anggaran Operasional terdiri dari : 1. Anggaran Penjualan. 2. Anggaran Biaya Pabrik. -
Anggaran Biaya Bahan Baku.
-
Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung.
-
Anggaran Biaya Overhead Pabrik.
b. Anggaran Keuangan adalah anggaran untuk menyusun anggaran neraca. Anggaran Keuangan terdiri dari: 1. Anggaran Kas. 2. Anggaran Piutang. 3. Anggaran Persediaan. 4. Anggaran Utang. 5. Anggaran Neraca.
5. Menurut Kemampuan Usaha, Anggaran terdiri dari: a. Anggaran Komorehensif merupakan ringkasan dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran komprehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap. b. Anggaran Partial, adalah anggaran yang disusun tidak secara lengkap, anggaran yang hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja.
2.7.3
Kegunaan Anggaran Seiring dengan pertumbuhan perusahaan, anggaran mempunyai peranan
yang sangat penting guna mengantisipasi keadaan dimasa yang akan datang. Anggaran memiliki potensi untuk membantu organisasi dan para anggotanya mencapai tujuan. Bagaimana manfaat anggaran tergantumg dalam praktek, tergantung kepeda bagaimana efektifitasnya anggaran itu dipahami dan dilaksanakan. Menurut Gunawan Adi Saputro dan Marwan Asri (2003:50-52) mengemukakan kegunaan anggaran sebagai berikut : 1. Dalam bidang Perencanaan. a. Mendasarkan kegiatan-kegiatan pada penyelidikan-penyelidikan studi dan penelitian-penelitian. b. Menugaskan
seluruh
tenaga
dalam
perusahaan
dalam
menentukan arah yang saling menguntungkan. c. Untuk
membantu
atau
menunjang
kebijakan-kebijakan
perusahaan. d. Menentukan tujuan-tujuan perusahaan e. Untuk menstabilkan kesempatan kerja yang tersedia. f. Mengakibatkan pemakaian alat-alat fisik secara lebih efektif 2. Dalam Bidang Koordinasi. a. Mengkoordinasikan faktor manusia dengan perusahaan.
b. Menghubungkan aktivitas perusahaan dengan trend dalam dunia usaha. c. Menempatkan penggunaan modal pada saluran-saluran yang menguntungkan melalui program-program yang seimbang dan terpadu. 3. Dalam Bidang Pengawasan. a. Untuk mengawasi kegiatan-kegiatan dan pengeluaran. b. Untuk mencegah pemborosan-pemborosan.
2.6.4 Keterbatasan Anggaran Meskipun begitu banyak manfaat yang diperoleh dengan menyusun anggaran, tetapi masih terdapat beberapa kelemahan yang membatasi anggaran. Menurut Ellen,dkk(2002:19) mengemukakan keterbatasan anggaran, yaitu: 1. Dalam penyusunan anggaran, penaksiran yang dipakai belum tentu sama dengan keadaan yang sebenarnya. 2. Seringkali keadaan yang digunakan sebagai dasar penyusunan anggaran mengalami perkembangan yang jauh berbeda daripada yang direncanakan. 3. Karena penyusunan anggaran melibatkan banyak pihak, maka secara potensial dapat menimbulkan persoalan-persoalan hubungan kerja (human relation) yang dapat menghambat proses pelaksanaan anggaran. 4. Penganggaran tidak dapat terlepas dari penilaian subjektif pembuatan kebijakan (decision maker) terutama pada saat data dan informasi tidak lengkap dan tidak cukup. Sedangkan menurut Gunawan Adi Saputro dan Marwan Asri (2003:53), menyatakan keterbatasan anggaran adalah : 1. Karena
anggaran
disusun
berdasarkan
estimasi
(potensi
penjualan,kapasitas produksi) maka terlaksananya dengan baik. 2. Anggaran hanya merupakan rencana, dan rencana tersebut hanya berhasil bila dilaksanakan sungguh-sungguh. 3. Anggaran hanya merupakan alat yang dipergunakan untuk membantu manajer dalam melaksanakan tugasnya bukan menggantikannya.
4. kondisi yang terjadi tidak seratus persen sama dengan yang diramalkan sebelumnya, karena itu anggaran memiliki sifat yang luwes.
2.6.5 Syarat Penyusunan Anggaran Menurut Supriyono (2001:48) anggaran akn berhasil jika memenuhi syarat sebagai berikut : “1. Adanya Organisasi yang Sehat Organisasi yang sehat adalah organisasi yang membagi tugas fungsional dengan jelas dan menentukan garis wewenang dan tanggung jawab yang tegas. 2. Adanya Sistem Akuntansi yang Baik Meliputi : 1) Penggolongan realisasinya
rekening sehingga
yang dapat
sama
antara
dibandingkan
anggaran dan
dan
dihitung
penyimpangannya. 2) Pencatatan akuntansi memberikan informasi tentang realisasi anggaran. 3) Laporan didasarkan kepada akuntansi pertanggung jawaban. 3. Adanya Penelitian dan analisa Penelitian dan analisa diperlukan untuk menetapkan alat pengukuran prestasi sehingga dapat dipakai untuk menganalisis prestasi. 4. Adanya Dukungan Para Pelaksana Anggaran dapat dipakai sebagai alat yang baik bagi manajemen jika ada dukungan aktif pelaksana dari tingkat atas dan bawah.” Anggaran yang baik menurut Welsch dan kawan-kawan, yang dialih bahasakan oeh Purwatiningsih (2000:28) bahwa anggaran harus memiliki syaratsyarat : “1.
2.
Harus ada komitmen dari manajemen puncak terhadap konsep yang luas dari perencanaan dan pengendalian serta perlunya pengertian yang baik dari pelaksanaan perencanaan dan pengendalian. Karakteristik atau ciri khas perusahaan dan lingkungan perusahaan tempat beroperasi termasuk variabel yang dapat
3.
4.
5. 6.
dikendalikan dan tidak dapat dikendalikan harus diidentifikasi dan dievaluasi sehingga keputusan yang relevan, dan berkaitan dengan karakteristik program perencanaan dan pengendalian yang efektif, praktis dan dapat dibuat. Harus ada evaluasi terhadap stuktur organisasi dan pembagian tanggung jawab manajemen serta penerapan perubahan, perlu bagi manajemen untuk terlaksananya perencanaan dan pengandalian yang efektif. Harus ada evaluasi terhadap struktur organisasi dan pembagian akuntansi untuk manajemen bahwa sistem tersebut harus sesuai dengan tanggung jawab di perusahaan sehingga sistem ini menjadi data yang berguna untuk perencanaan dan pengendalian. Kebijakan tentang dimensi waktu atau periode yang digunakan dalam perencanaan dan pengendalian. Program pelatihan anggaran harus dikembangkan untuk memberikan informasi kepada manajemen di semua tingkatan.”
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa dalam penyusunan anggaran perlu diperhatikan syarat sebagai berikut : 1. Dalam penyusunan anggaran harus mempunyani organisasi yang sehat, yang meliputi pembagian tanggung jawab dan wewenang yang jelas. 2. Harus ada evaluasi dan reorganisasi sistem akuntansi, dimana sistem tersebut sesuai dengan tanggung jawab di perusahaan. 3. Anggaran harus mendapatkan dukungan dari para pelaksana sehingga dapat berguna dalam perencanaan dan pengendalian manajemen.
2.6.6 Penyusunan Anggaran Prosedur
penyusunan
anggaran
pada
lazimnya
dipengaruhi
oleh
karakteristik perusahaannya. Secara umum terdapat dua macam pendekatan penyusunan anggaran, yaitu: 1. Top down approach. Anggaran disusun berdasarkan program yang ditetapkan oleh atasan, sedangkan bawahan hanya diminta pendapat seperlunya saja. Jumlah anggaran yang ditetapkan kemudian dirinci oleh bawahan untuk dialokasikan kepada kas-kas yang membutuhkannya.
2. Bottom up approach. Anggaran disusun berdasarkan kebijakan-kebijakan yang telah digariskan sebelumnya, bawahan memberikan usulan-usulannya. Dari keduanya diambil suatu kesepakatan mengenai jumlah anggaran yang ditetapkan. Sedangkan Munandar (2001:17) mengemukakan sebagai berikut : “pada dasarnya yang berwenang dan bertanggung jawab atau penyusunan budget serta pelaksanaan budget lainnya, ada ditangan pimpinan tertinggi perusahaan. Hal ini disebabkan karena pimpinan tertinggi perusahaan yang paling berwenang dan bertanggung jawab atas kegiatan-kegiatan perusahaan secara keseluruhan. Namun demikian tugas menyiapkan dan menyusun budget serta kegiatan budgeting lainnya tidak harus ditangani sendiri oleh pimpinan tertinggi parusahaan melainkan dapat didelegasikan kepada bagian lain dalam perusahaan.” Adapun menurut RA Supriyono (2001:348) proses penyusunan anggaran adalah sebagai berikut : 1) Menganalisis Informasi Masa Lalu dan Lingkungan Luar yang Diantisipasikan dan SWOT Manajemen puncak menganalisis informasi masa lalu dan perubahan lingkungan luar yang akan terjadi di masa yang akan datang dapat diketahui melalui kekuatan, kelemahan, kesempatan dan ancaman yang dimiliki organisasi dari lingkungan luar. Lingkungan luar yang diselidiki dan dianalisis meliputi : kondisi perekonomian, persaingan, selera konsumen, perkembangan teknologi, sosial, politik, kebijakan pemerintah. 2) Menentukan Perencanaan strategi Manajemen puncak menyusun perencanaan strategi yaitu dengan penentuan tujuan organisasi dan strategi pokok yang akan digunakan untuk mencapai tujuan tersebut.
3) Mengkomunikasikan Tujuan Organisasi, Strategi Pokok dan Program Manajemen puncak mengkoordinasikan tujuan organisasi kepada manajer di bawahnya serta komite anggaran agar mereka mengetahui tujuan yang akan dicapai dan cara-cara pokok untuk mencapai tujuan tersebut. 4) Memilih Taktik, Mengkoordinasi Kegiatan dan Mengawasi Kegiatan Manajer divisi menyusun pemilih taktik yaitu untuk memilih cara-cara yang akan digunakan untuk mencapai tujuan, manajer departemen membuat keputusan pengoperasian yang berhubungan dengan pengkoordinasian semua kegiatan di bawah departemennya, dan manajer seksi bertanggung jawab untuk merencanakan pengawasan terhadap kegiatan seksinya. 5) Menyusun Usulan Anggaran Setiap usulan manajer divisi menyusun dan mengkoordinasikan penyusunan anggaran untuk bagian organisasi di bawahnya yaitu departemen. Usulan anggaran semua divisi selanjutnya diserahkan kepada komite anggaran. 6) Menyarankan Revisi Usulan Anggaran Komite anggaran menyarankan revisi terhadap usulan anggaran setiap divisi agar terdapat paduan dengan anggaran divisi yang lain dan agar sesuai dengan rencana jangka panjang dan tujuan organisasi yang telah ditentukan oleh manajemen puncak. 7) Menyetujui Revisi Usulan Anggaran dan Merakit Menjadi Anggaran Perusahaan Setelah usulan anggaran direvisi untuk setiap divisi yang bersangkutan dengan revisinya telah disetujui oleh komite anggaran, maka komite anggaran merakit usulan tersebut menjadi anggaran perusahaan. 8) Revisi dan Pengesahan Anggaran Perusahaan Anggaran perusahaan masih memerlukan revisi sebelum disahkan oleh manajemen puncak menjadi anggaran perusahaan yang resmi setelah dilakukan revisi, anggaran tersebut disahkan dan didistribusikan ke setiap divisi dan bagian organisasi di bawahnya sebagai pedoman pelaksanaan kegiatan dan sekaligus sebagai alat pengendalian.
2.6.7
Karakteristik Anggaran Menurut Indra Bastian (2001:81) anggaran mempunyai karakteristik
sebagai berikut : “1. Anggaran dinyatakan dalam satuan keuangan dan satuan selain keuangan 2. Anggaran umumnya mencakup jangka waktu satu tahun 3. Anggaran berisi komitmen atau kesanggupan manajemen yang berarti bahwa para manajer setuju untuk menerima tanggung jawab untuk mencapai sasaran yang ditetapkan dalam anggaran 4. Usulan anggaran telah ditelaah dan disetujui oleh pihak yang berwenang lebih tinggi dari penyusunan anggaran 5. Sekali disetujui, anggaran hanya dapat diubah di bawah kondisi tertentu 6. Secara berkala, kinerja keuangan sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran dan selisihnya dianalisis dan dijelaskan.” Menurut Mulyadi (2001:511) selain karakteristik sacara umum diatas, terdapat juga karakteristik-karakteristik anggaran yang baik, yaitu : “1. 2. 3.
Anggaran disusun berdasarkan program Anggaran disusun berdasarkan karakteristik pusat pertanggung jawaban yang dibentuk dalam organisasi perusahaan Anggaran brefungsi sebagai alat pengendalian.”
Berdasarkan keterangan diatas dapat disimpulkan bahwa karakteristik anggaran mempunyai ciri-ciri sebagai berikut : 1. Anggaran dinyatakan dalam satuan keuangan, walaupun satuan keuangan tersebut dibantu dengan data non keuangan (misal: jumlah unit yang dijual atau diproduksi). 2. Anggaran umumnya meliputi periode satu tahun. 3. Anggaran merupakan komitmen manajemen yang berarti bahwa manajer mau memberikan tanggung jawab untuk mencapai target yang dianggarkan. 4. Usulan anggaran ditelaah dan disetujui oleh pejabat yang lebih tinggi dari penyusunan anggaran. 5. Anggaran yang telah disetujui diubah jika terjadi kondisi khusus. 6. Secara periodik kinerja keuangan sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran kemudian selisihnya dianalsis dan dijelaskan.
2.6.8 Pelaksanaan Anggaran Sofyan Syafri Harahap (2001:99) mengemukakan bahwa : “Dalam pelaksanaan anggaran disusun laporan yang berkaitan dengan anggaran. Laporan anggaran tersebut berisi data kuantitatif perkembangan dan prestasi perusahaan atau disebut juga dengan performance report.Performance report menampilkan angka anggaran yang ditetapkan dan membandingkannya dengan hasil yang ditetapkan dan membandingkannya dengan hasil yang dicapai (realisasi/aktual). Laporan ini merupakan dasar dari setiap manajemen dalam menjalankan perusahaan termasuk dalam memberikan penghargaan (reward) atau hukuman (penalties) maupun promosi pegawai atau divisi/departemen.” 2.6.9 Evaluasi Anggaran Berdasarkan laporan anggaran, manajer mengevaluasi tindakan yang diambil. Tindakan-tindakan itu bisa berupa revisi atau koreksi terhadap anggaran yang telah ditetapkan bila telah terjadi penyimpangan dalam pelaksanaan anggaran. Secara umum evaluasi anggaran bertujuan untuk : 1. Memberikan informasi yang relevan dan objektif mengenai kinerja kepada para pengambil keputusan. 2. Menyajikan analisis atau kondisi dan permasalahan yang ada dan kemungkinan yang ditimbulkan kepada para pengambil keputusan. 3. Menjadi dasar dalam menyusun anggaran di masa depan. 4. Membantu
manajemen
dalam mengambil
tindakan-tindakan
yang
diperlukan dalam rangka penyempurnaan struktur pengendalian intern dan operasi perusahaan.
2.6.10 Faktor-Faktor yang Perlu Dipertimbangkan dalam Menyusun Anggaran Nafarin (2000:9) mengemukakan bahwa faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan dalam menyusun anggaran adalah sebagai berikut : 1. Pengetahuan tentang tujuan dan kebijaksanaan umum perusahaan. Adalah para penyusun atau perencanaan anggaran harus mengetahui tentang tujuan-tujuan apa yang dilakukan oleh perusahaan dan kebijaksanaan-kebijaksanaan apa yang ada dalam perusahaan. 2. Data waktu yang lalu. Adalah dalam menyusun anggaran perusahaan harus mengetahui terlebih dahulu data-data yang akan disusun pada masa yang lalu dan masa yang akan datang. 3. Kemungkinan perkembangan kondisi ekonomi. Adalah dalam menyusun anggaran produksi harus disesuaikan pada kondisi-kondisi yang terjadi sekarang atau waktu yang akan datang. 4. Pengetahuan tentang taktik, strategi pesaing dan gerak-gerik pesaing. Adalah dalam menyusun anggaran produksi harus mengetahui dengan jelas apakah taktik, strategi dan gerak-gerik telah tersusun dengan baik agar terlaksana suatu anggaran yang baik dan benar. 5. Kemungkinan adanya perubahan kebijaksanaan pemerintah. Adalah setiap anggaran produksi harus didasarkan pada kebijakan pemerintah. 6. Penelitian untuk mengembangkan usaha. Adalah bagaimana perusahaan dalam usaha untuk mengembangkan usahanya dengan melakukan penelitian dan analisis terlebih dahulu. Selain itu, menurut Nafarin (2000:9), dalam menyusun anggaran pun perlu diperhatikan perilaku para pelaksana anggaran dengan cara mempertimbangkan hal-hal berikut : 1.
Anggaran harus dibuat serealistis mungkin, secermat mungkin sehingga tidak terlalu tinggi atau terlalu rendah.
2.
Untuk memotivasi manajer pelaksana diperlukan partisipasi top manajemen (direksi).
3.
Anggaran yang dibuat harus mencerminkan keadilan, sehingga pelaksana tidak merasa tertekan tetapi termotivasi.
4.
Untuk membuat laporan realisasi anggaran diperlukan laporan yang akurat dan tepat waktu, sehingga apabila terjadi penyimpangan yang merugikan dapat segera diantisipasi lebih dini.
2.6.11 Laporan Realisasi Anggaran Menurut Munandar (2000:329) pengertian Laporan Budget adalah : “Laporan
yang
sistematis
dan
terperinci
tentang
realisasi
pelaksanaan budget, beserta analisis dan evaluasinya, dari waktu ke waktu selama periode yang akan datang.” Dari pengertian tersebut dapat diketahui bahwa laporan budget menunjukkan seberapa jauh apa yan digariskan dalam budget telah dapat direalisasikan dalam pelaksanaannya. Dengan perkataan lain, laporan budget menunjukkan analisa pelaksanaannya yang tercantum dalam catatan akuntansi. Analisa perbandingan ini juga menunjukkan apakah telah terjadi penyimpanganpenyimpangan antara budget dengan pelaksanaannya (realisasinya), apakah penyimpangan-penyimpangan yang terjadi itu bersifat positif (menguntungkan) atau bersifat negatif (merugikan), dan sekaligus menunjukkan pula faktor-faktor apa yang menyebabkan terjadinya penyimpangan-penyimpangan itu. Dengan
diketahuinya
penyimpangan-penyimpangan
beserta
sebab-
sebabnya tersebut, dapat dinilai (revaluasi) apakah kegiatan pelaksanaan budget dapat dikatakan “berhasil” ataukah “tidak berhasil”, apakah “efisien” ataukah “tidak efisien”. Dari hasil analisa dan evaluasi tersebut, pimpinan perusahaan membuat kebijaksanaan sebagai tindak lanjutnya diarahkan supaya yang negatif itu tidak terulang kembali pada periode berikutnya. Oleh karena analisis dan evaluasi itu begitu penting bagi penyusunan kebijaksanaan tindak lanjut untuk menghadapi periode-periode berikutnya, maka laporan budget perlu disusun secara teratur dan berkala dengan selang waktu yang
tidak terlalu lama. Hal ini dimaksudkan agar bilamana telah terjadi penyimpangan-penyimpangan, segera dapat diketahui, dianalisa dan dievaluasi, sehingga tidak terlanjur berlarut-larut dalam waktu yang lama. Dengan demikian laporan budget tidak disusun ssekaligus pada akhir tahun, menunggu sesudah seluruh budget selesai direalisasikan, tetapi hendaknya laporan budget disusun beberapa kali dalam setahun. Laporan budget berisi tentang analisi dan evaluasi pelaksanaan budget itu, berguna bagi manajemen untuk menyusun kebijaksanaan tindak lanjut agar pada periode-periode berikutnya perusahaan dapat berjalan lebih baik. Faktor-faktor yang harus diperhatikan dalam penyusunan laporan budget adalah semua budget yang telah disusun oleh perusahaan, khususnya budget tentang kegiatan perusahaan selama periode tertentu, dan semua catatan akuntansi tentang realisasi pelaksanaan budget yang bersangkutan.
2.8 Anggaran Biaya Operasi Untuk menekan dan menghindari pemborosan biaya operasi serta mendorong dipatuhinya kebijakan perusahaan terutama dalam hubungannya dengan biaya operasi, maka diperlukan anggran biaya operasi. Anggaran biaya operasi disusun untuk menetapkan jumlah biaya yang berhubungan langsung dengan aktivitas utama perusahaan yang akan diharapkan untuk periode yang akan datang dan untuk membandingkan antara penetapan dengan realisasi anggaran tersebut. Maka, dengan mudah dapat diketahui bila ada penyimpangan yang terjadi. Manajer harus menyelidiki penyimpangan tersebut agar dapat diperoleh kesimpulan yang dijadikan dasar untuk melakukan koreksi. Menurut M.Nafarin (2000:18) : “Anggaran operasional adalah anggaran untuk menyusun laba rugi” Sedangkan menurut Mulyadi (2001:504) : “Anggaran biaya operasional adalah anggaran operasi bersangkutan dengan aktivitas untuk menghasilkan laba perusahaan. Hasil akhir proses penyusunan anggaran biaya operasi adalah rugi laba yang diproyeksikan ( project income statement ).”
2.7.1 Unsur-Unsur Biaya Operasional Unsur-Unsur biaya operasi adalah sebagai berikut : 1. Biaya Barang dan Jasa Biaya barang dan jasa adalah biaya yang secara langsung dipergunakan untuk produk atau jasa tertentu. 2. Biaya SDM Biaya SDM merupakan imbalan yang diberikan oleh perusahaan kepada karyawan sehubungan telah terjadinya penyerahan jasa kepada perusahaan. Imbalan
antara
lain
berupa
beban
gaji,
beban
kesehatan,
beban
kesejahteraan,dll. 3. Biaya Overhead, meliputi : a) Biaya Utility Biaya utility meliputi beban listrik, air, telepon, telex, faksimili, gas, dll. b) Biaya Administrasi dan Umum Baik perusahaan yang mencari laba maupun yang berorientasi tidak mencari laba, umumnya juga memerlukan biaya administrasi dan umum. Biaya administrasi dan umum merupakan biaya yang dipergunakan untuk mengkoordinasi kegiatan perusahaan. c) Biaya Pemeliharaan Untuk menunjang kegiatan usahanya diperlukan adanya pemeliharaan tehadap alat-alat dan aktiva tetap yang dipergunakannya ini dapat meliputi terhadap gedung, pemeliharaan alat dan pemeliharaan sarana lainnya. d) Biaya Penyusutan Penyusutan sangat berhubungan dengan aktiva tetap yang ditanam oleh perusahaan, diperhitungkannya biaya penyusutan atau depresiasi ini menyangkut harapan terhadap hasil penjualan atau pendapatan yang akan diterima di waktu yang akan datang, dengan dana yang diinvestasikan dalam aktiva tetap diharapkan akan dapat diterima kembali secara keseluruhan oleh perusahaan dalam beberapa tahun dan kembali secara berangsur melalui depresiasi atau penyusutan.
2.8
Pengendalian Anggaran Biaya Operasi Pengendalian dalam arti umum, berarti meliputi langkah-langkah yang
harus disiapkan dan ditempuh, supaya yang direncanakan dapat tercapai, direalisasikan atau agar hasil yang diinginkan sesuai dengan hasil yang dapat dicapai. Pengendalian anggaran biaya operasi tidak dapat dipisahkan dengan manajemen yang efektif. Pengendalian anggaran biaya mencakup satu pekerjaan bimbingan dan pengarahan atas unsure anggaran biaya. Pengendalian anggaran biaya pada satu tahap dalam prosesnya, akhirnya akan membandingkan antara anggaran biaya operasional dengan realisasinya. Pengendalian anggaran biaya operasi adalah serangkaian langkah-langkah mulai dari penyusunan suatu rencana anggaran biaya operasi sampai kepada tindakan yang perlu dilakukan jika terdapat perbedaan yang sudah ditetapkan (rencana) dengan yang sesumgguhnya (realisasi).
2.10
Laba
2.9.1 Pengertian Laba Earl.K.Stice, James.D.Stice, K.Fred Skousen (2004:226), mengemukakan pengertian Laba sebagai berikut : “Laba adalah jumlah yang dapat diberikan kepada investor ( sebagai hasil investasi) dan kondisi perusahaan diakhir periode masih sama baiknya atau kayaknya ( well-off ) dengan diawal periode.” Sedangkan Sofyan Syafri (2002:229), menyatakan sebagai berikut : “Laba adalah perbedaan antara revenue yang timbul dari transaksi pada periode tertentu yang dihadapkan dengan biaya-biaya yang dikeluarkan pada periode tersebut.” Jelas bahwa menurut pendapat diatas, laba merupakan indikasi kesuksesan suatu badan usaha dengan mengukur efektivitas dan efisiensi. Walaupun tidak semua perusahaan menjadikan profit sebagai tujuan utamanya, tetapi dalam mempertahankan usahanya memerlukan laba. Oleh karena itu, laba merupakan
alat yang tepat untuk mengukur prestasi dari pimpinan dan manajemen perusahaan, atau dengan kata lain efektivitas dan efisiensi dari suatu perusahaan secara garis besar dapat dilihat dari laba (profit) yang diperoleh.
2.9.2 Pengertian Laba Operasi Earl.K.Stice,
James
D.Stice,
dan
K.Fred
Skousen
(2004:243)
mengemukakan pengertian laba operasi sebagai berikut : “Laba operasi mengukur kinerja bisnis fundamental yang dilakukan oleh subuah perusahaan. Laba operasi menunjukkan seberapa baik perusahaan melakukan aktivitas khusus dari bisnis tersebut, terlepas dari kebijakan pendanaan dan manajemen pajak penghasilan yang ditangani oleh level pusat.” Laba operasi ini menunjukkan hubungan antara pendapatan yang diperoleh denagan biaya yang timbul dalam menghasilkan pendapatan tersebut. Penyajian laba operasi ini berguna bagi pihak internal, karena dapat membantu manajemen dalam mengukur efisiensi dari perusahaan.
2.9.3 Pengukuran Laba Laba pada umumnya dipandang sebagai suatu dasar bagi perpajakan, penentuan kebijakan, pembayaran deviden, pedoman investasi, pengambilan keputisan dan unsur prediksi keuangan. Laba dapat diartikan sebagai kelebihan pendapatan atau keuntungan yang diterima perusahaan, karena perusahaan telah melakukan pengorbanan untuk kepentingan pihak lain. Pengukuran pendapatan dapat dilakukan dengan cara menghitung pertumbuhan net asset pada dua periode akuntansi yang berbeda kemudian dinilai perubahannya, cara lainnya adalah dengan membandingkan antara pendapatan yang diperoleh dengan biaya yang dipakai untuk menghasilkan pendapatan tersebut dalam periode akuntansi. Menurut Hendriksen dan Van Breda yang dialihbahasakan oleh Herman Wibowo (2000:329) konsep laba terbagi kedalam 3 tingkatan, yaitu : “1. Tingkatan Struktural atau Sintaksis 2. Tingkat Semantik atau Interpretatif 3. Tingkat Pragmatik”
Konsep laba diatas dijelaskan sebagai berikut : 1. Tingkatan Stuktural atau Sintaksis Pengertian laba akuntansi yaitu selisih antara pendapatan yang diakui dengan biaya yang telah dikeluarkan. Ada 2 pendekatan dalam pengukurannya, yaitu : a. Pendekatan transaksi Dalam pendekatan ini, laba dianggap timbul karena adanya suatu transaksi atau hasil dari suatu transaksi yang menyebabkan perubahan nilai aktiva atau hutang perusahaan, dalam arti transaksi ekstern sesuai dengan konsep realisasi saat penjualan dan konsep biaya. b. Pendekatan aktivitas Menurut pendekatan ini, laba timbul karena adanya aktivitas atau peristiwa-peristiwa tertentu yang telah terjadi dan bukan atas suatu transaksi dengan berorientasi konsep pada dunia nyata. 2. Tingkat Semantik atau Interpretatif Konsep laba akuntansi pada tingkat ini menunjukkan dua hal, yaitu : a. Menyangkut perubahan dalam meningkatkan kemakmuran yang harus ditunjukkan langsung pada keberhasilan perusahaan dalam menggunakan dananya dari suatu aktivitas perusahaan untuk mencapai kas minimum yang melebihi kas yang telah dikeluarkan. b. Memaksimalkan laba berdasarkan kondisi khusus dari struktur pasar, permintaan produk dan biaya masukkan di dalam pengukuran efisiensi laba komprehensif. 3. Tingkat Pragmatik Tingkat pengukuran ini bertitik tolak dari adanya kaitan antara informasi yang disajikan kepada para pemakai informasi dengan perilakunya, yaitu dengan menilai akibat-akibat dari segi ekonomi maupun psikologis terhadap berbagai alternative.
Prosedur-prosedur
akuntansi
dan
media
laporan
pengambilan keputusan dihubungkan dengan laba sebagai alat prediksi.
dalam
2.10 Pengaruh Efektivitas Pengendalian Anggaran Biaya Operasi Terhadap Laba Operasi Anggaran biaya operasi merupakan pedoman kerja bagi manajemen untuk mengelola kegiatan perusahaan demi mencapai tujuan perusahaan yaitu mencapai laba yang optimal untuk kelangsungan hidup perusahaan. Pada dasarnya perolehan laba perusahaan akan dipengaruhi oleh faktor pendapatan dan biaya yang dikeluarkan. Namun seringkali perusahaan mengalami kesulitan dalam mengantisipasi dan mengendalikan biaya yang dikeluarkan, karena pada kenyataannya kadang-kadang terjadi biaya yang tidak terduga yang dapat menyebabkan realisasi biaya yang lebih besar dari biaya yang dianggarkan. Untuk mencegah agar perusahaan tidak merugi, maka untuk mengantisipasinya sangat dibutuhkan penganggaran biaya operasi yang dilaksanakan secara efektif yang dapat mempengaruhi perolehan laba operasi perusahaan. Suatu pengendalian biaya melalui anggaran merupakan salah satu faktor selain perencanaan pendapatan perusahaan yang dapat mempengaruhi pencapaian laba perusahaan yang diperlukan agar perusahaan dapat tetap bertahan dan berkembang. Untuk itu anggaran biaya operasi harus disusun dengan seksama dan akurat dengan memperhatikan berbagai faktor yang ada dan dilaksanakan oleh semua tingkat yang ada secara lebih terpadu dan bertanggung jawab. Anggaran biaya operasi berguna sebagai alat bantu manajemen dalam perencanaan dan pengendalian. Anggaran biaya operasi merupakan salah satu perencanaan untuk mencapai tujuan atau sasaran yang ingun dicapai oleh perusahaan. Anggaran sebagai pengendalian berguna untuk menghindari pemborosan biaya atau dengan kata lain efisiensi biaya. Pengendalian biaya operasi dapat dikatakan efektif, salah satu alat untuk mengukur efektif tidaknya pengendalian biaya operasi dengan menggunakan anggaran biaya operasi. Selain itu perlu didukung oleh peran serta manajer setiap pusat pertanggungjawaban biaya. Anggaran biaya operasi berguna sebagai pedoman agar biaya yang sesunguhnya terjadi atau dengan kata lain realisasinya tidak melebihi jumlah yang telah dianggarkan. Selain itu dengan adanya anggaran biaya operasi ini, maka
diharapkan salah satunya dapat membantu dalam memperjelas rencana strategi perusahaan, dan dapat dijadikan sebagai salah satu dasar dalam penilaian kinerja manajer. Anggaran biaya operasi merupakan salah satu alat dalam pengendalian manajemen. Dengan adanya pengendalian terhadap anggaran biaya operasi, maka dapat diukur seberapa efektif biaya operasional yang terjadi antara realisasi dengan anggarannya dan juga dapat dilihat apakah sasaran perusahaan telah tercapai atau tidak. Dengan adanya pengendalian biaya operasi maka akan sangat membantu dalam mempermudah pencapaian tujuan atau sasaran yang ingin dicapai oleh perusahaan, karena pengendalian yang dilakukan terhadap biaya operasi, yang diutangkan dalam anggaran biaya operasi akan membantu dalam efisiensi biaya yang berkaitan dengan operasi perusahaan yang nantinya akan berkaitan dengan laba.
