BAB I PRINSIP DASAR AKUNTANSI

BAB I PRINSIP DASAR AKUNTANSI 1.1 PENGERTIAN AKUNTANSI Akuntansi sering juga disebut sebagai “Bahasa Bisnis”. Bahasa ini dapat dipandang sebagai suatu sistim informasi yang memberikan informasi yang esensial mengenai aktivitas suatu organisasi kepada pribadi atau kelompok yang digunakan sebagai pertimbangan dalam pengambilan keputusan. Dalam perkembangan dunia ekonomi sekarang ini peranan akuntansi sangat penting untuk memutuskan sesuatu agar dalam menjalankan kegiatan tidak menimbulkan kerugian. Kegiatan yang dilakukan oleh akuntansi dalam kegiatan ekonomi mencakup

kegiatan

menginterpretasikan

mencatat, data

mengikhtisarkan,

untuk kepentingan

melaporkan,

perorangan,

dan

pengusaha,

pemerintah dan anggota masyarakat lainnya. Dalam hal mengartikan pengertian Akuntansi ada beberapa pendapat yang pada prinsipnya sama, oleh karena itu pengertian akuntansi yang umum dan mudah dimengerti yaitu pengertian akuntansi yang berasal dari "American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)" berikut ini. Akuntansi adalah kegiatan atau proses Pencatatan (Record), Penggolongan (Classifying),

Peringkasan

(Summarizing)

transaksi-

transaksi keuangan yang terjadi pada suatu organisasi dan

melaporkan/menyajikan

serta

Menafsirkan/menganalisa hasilnya. Akuntansi dipakai baik oleh ogranisai-organisasi yang bersifat untuk semata-mata mencari keuntungan maupun organisasi-organisasi yang sifatnya tidak mencari keuntungan. Pemakaian ini untuk mencatat transaksitransaksi keuangan yang terjadi pada organisasi tersebut yang kemudian hasilnya salah satunya untuk menyajikan Laporan Keuangan.

1

1.2 KEGUNAAN AKUNTANSI Kegunaan akuntansi adalah memberikan informasi yang sangat diperlukan oleh pihak-pihak yang memerlukan, baik pihak intern sendiri maupun pihak ekstern. Pihak-pihak tersebut antara lain : Manajer-manajer perusahaan. Mereka sangat memerlukan informasi akuntansi dalam hal pengambilan keputusan-keputusan perusahaan yang sangat penting untuk mencapai tujuan perusahaan tersebut. Misalnya untuk mengetahui perkembangan perusahaan sendiri, untuk mengembangkan perusahaan tersebut dan lain-lainnya. Pemilik perusahaan. Pemilik perusahaan yang telah menanamkan modalnya ke perusahaannya pada suatu waktu pasti memerlukan informasi akuntansi. Hal ini dibutuhkan untuk mengetahui posisi keuangan dan sampai dimana hasil yang dicapai oleh perusahaannya. Investor dan Kreditur. Investor akan menanamkan modalnya ke perusahaan-perusahaan yang diminati, tentu dalam rangka mendapatkan keuntungan. Oleh karena investor sebelum menanamkan modalnya ke suatu perusahaan atau kreditur sebelum meminjamkan kreditnya kepada suatu perusahaan tersebut, maka investor dan kreditur tersebut memerlukan informasi akuntansi perusahaan lebih dahulu untuk di analisa. Hal ini untuk mengetahui apakah investasi di perusahaan tersebut menguntungkan atau tidak menguntungkan. Pemerintah. Pemerintah menghendaki bahkan ada yang diwajibkan kepada setiap perusahaan untuk menyelenggarakan akuntansi, agar pemerintah dapat mengetahui besarnya penghasilan yang akan dikenakan pajak dalam laporan surat pemberitahuan tahunan yang di buat oleh perusahaan. Profesi akuntansi Jabatan–jabatan dalam lapangan akuntansi dapat di kelompokan ke dalam berbagai bidang. Pada umumnya akuntansi dibedakan menjadi dua bidang yaitu akuntansi public dan akuntansi intern.

2

Akuntan public (Public Accountants atau External Acountants) adalah akuntan yang memberikan jasanya untuk melayani kebutuhan masyarakat. Untuk itu akuntan public menerima imbalan dari pemakaian jasa, seperti halnya dokter atau penasehat hokum. Jenis pekerjaan yang biasanya dilakukan oleh para akuntan public adalah pemeriksaan laporan keuangan (auditing), bantuan dibidang perpajakan, dan konsultan manajemen. Untuk dapat menjasi akuntan public harus dipenuhi persyaratan yang ditetapkan pemerintah. Akuntan internal (Internal Accountants) adalah akuntan yang bekerja dalam suatu perusahaan tertentu. Berbeda dengan akuntan public, akuntan intern hanya melakukan pekerjaan untuk kepentingan perusahaan dimana ia bekerja. Akuntan intern sangat beraneka ragam, ada yang disebut kontroler, bendahara, atau kepala bidang keuangan. Akuntan pemerintah (Governmental Acccountants) adalah akuntan yang dipekerjakan pada sebuah lembaga pemerintah. Perlu diketahui bahwa dalam kepemerintahan sendiri dalam pengelolaan keuangan sering terjadi kebocoran- kebocoran uang Negara, oleh karena itu pemerintah perlu adanya akuntan pemerintah yang dapat mengontrol pengelolaan uang Negara.

1.3 BIDANG-BIDANG AKUNTANSI Seperti apa yang dijelaskan, pengelompokan profesi akuntansi diatas, maka dalam praktek dijumpai berbagai macam bidang pekerjaan akuntansi : Akuntansi public (Public Accounting). Pemeriksaan laporan keuangan (Auditing) adalah bidang pekerjaan profesi akuntansi paling utama yang diberikan kepada public (umum). Pemeriksaan laporan keuangan adalah pemeriksaan secara independent untuk menilai kewajaran laporan keuangan yang disusun manajemen bagi para investor, kreditur dan pihak luar lainnya. Hasil pemeriksaan akuntan public dituangkan dalam sebuah laporan yang disebut Laporan Hasil Pemeriksaan Akuntan.

3

Akuntansi perpajakan (Tax Accounting) adalah jasa akuntan public yang banyak dibutuhkan masyarakat. Tujuan yang ingin dicapai dengan emberi jasa ini adalah (1) untuk memenuhi peraturan pajak yang berlaku, Dan (2) unutk menekan pajak seminimum mungkin. Konsultan manajemen (Management Consult) adalah pemberian jasa yang meliputi aspek yang luas. Sebagai pemeriksa, akuntan biasanya mempunyai pengetahuan yang mendalam mengenai operasi perusahaan yang diperiksanya. Oleh karena itu akuntan publik dapat memberikan berbagai pertimbangan dan saran kepada manajemen untuk memperbaiki hasil operasi peusahaan yang menggunakan jasanya. Akuntansi Biaya (Cost Accounting). Akuntansi biaya menganalisis biaya perusahaanuntuk membantu manajemen dalam pengawasan biaya. Biasanya akuntansi biaya ditentukan pada biaya produksi, akuntansi biaya yang baik akan membantu manajemen dalam penetapan harga jual produknya sehingga diperoleh laba yang lebih besar. Selain itu, akuntansi biaya dapat memberi informasi kepada manajemen tentang produk mana yang tidak menguntungkan, sehingga produksinya harus dihentikan, dan produk mana yang menguntungkan. Peranggaran

(Budgeting)

adalah

penyusunan

anggaran

selalu

memperhatikan data masa lalu yang dilaporkan dalam laporan akuntansi. Anggaran juga digunakan untuk mengawasi jalannya operasi perusahaan melalui pembandingan antara data yang sesungguhnya dengan anggaran. Oleh karena itu perusahaan biasanya memandang kegiatan peranggaran sebagai aspek yang penting dari system akuntansinya. Perancangan

system

informasi

mengidentifikasikan

kebutuhan

informasi unutk kepentinga intern maupun ekstern. Setelah kebutuhan informasi diketahui, selanjutnya dirancang dan dikembangkan system yang sesuai. Sistem informasi akuntansi sangat dibutuhkan dalam mengawasi jalannya operasi suatu perusahaan.

4

Pemeriksaan intern adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh akuntan intern perusahaan. Para akuntan intern bertugas untuk mengevaluasi system akuntansi dan manajemen. Tujuan pokoknya adalah untuk membantu manajemen dalam memperbaiki efisiensi operasi dan untuk menjamin bahwa para karyawan dan bagian-bagian perusahaan telah melaksanakan prosedur dan rencana yang ditetapkan manajemen. Akuntansi

keuangan

adalah

akuntansi

yang

betujuan

utama

manghasilkan informasi keuangan untuk kepentingan pihak luar. Yang dimaksud dengan pihak-pihak luar adalah pihak-pihak diluar manajemen perusahaan seperti investor, kreditur, badan pemerintah, dan pihak luar lainnya. Akuntansi manajemen adalah akuntansi yang bertujuan utama menghasilkan informasi untuk keperluan menejemen bersifat sangat mendalam,

dan

diperlukan

untuk

pengambilan

berbagai

keputusan

manajemen. Informasi semacam ini biasanya tidak dipublikasikan kepada umum.

1.4 PROSES AKUNTANSI Laporan keuangan adalah merupakan hasil daripada proses kegiatan akuntans dalam suatu periode. Dalam definisi akuntansi di atas disebutkan bahwa akuntansi merupakan suatu proses yang meliputi : 1. Pencatatan 2. Penggolongan 3. Peringkasan 4. pelaporan 5. Penganalisaan data keuangan dari suatu organisasi. Kegiatan pencatatan dan penggolongan adalah proses yang dilakukan secara rutin dan berulang-ulang setiap kali terjadi transaksi keuangan. Sedangkan kegiatan pelaporan dan penganalisaan biasanya hanya dilakukan pada waktu tertentu.

5

Kegiatan pencatatan dan penggolongan yang bersifat rutin dapat dilakukan dengan tulis tangan yang dijumpai pada perusahaan-perusahaan kecil, dan adapula yang dikerjakan dengan mesin-mesin otomatis seperti yang kita jumpai pada perusahaan-perusahaan besar.

1.5 Bentuk-Bentuk Organisasi Perusahaan Perusahaan adalah suatu organisasi yang didirikan oleh seseorang atau sekelompok orang atau badan lain yang kegiatannya adalah melakukan produksi atau distribusi guna memenuhi kenutuhan ekonomis manusia. Kegiatan ekonomi seperti tersebut pada umumnya untuk memperoleh keuntungan, tetapi ada pula yang tidak mencari keuntungan. Bentuk perusahaan secara umum ada tiga macam, yaitu perusahaan perorangan, perusahaan persekutuan, dan perusahaan perseroan. Perusahaan perorangan (Sole Proprietorship) adalah perusahaan yang dimiliki oleh satu orang. Pemilik perusahaan biasanya merangkap juga sebagai manajer. Perusahaan perorangan umumnya berupa perusahaan pegecer yang berskala kecil atau perusahan jasa perorangan seperti misalnya praktik dokter, pengacara, dan kantor-kantor akuntan. Perusahaan semacam ini jarang berkembang menjadi perusahaan besar karena modalnya sangat terbatas. Persekutuan (Partnership) adalah suatu organisasi perusahaan yang merupakan gabungan dari berbagai orang (lebih dari satu orang) pemilik untuk menyelenggarakan usaha dengan menggunakan nama bersama. Para pemilik disebut sekutu atau partner. Secara hukum para sekutu mempunyai tanggung jawab penuh atas utang-utang persekutuan, tetapi di lain pihak mereka mempunyai hak atas laba perusahaan. Persekutuan yang banyak dijumpai dalam dunia bisnis Indonesia adalah Firma dan CV. Perseroan (Corporation) adalah perusahaan yang terdiri atas sahamsaham. Setiap pemegang saham adalah pemilik perusahaan yang tanggung 6

jawabnya terbatas sebesar saham yang dimilikinya. Ini berarti bahwa para pemegang saham secara pribadi tidak bertanggung jawab secara penuh atas seluruh utang perusahaan, melainkan hanya terbatas sebesar penyertaanya dalam

perusahaan

tersebut.

Itulah

sebabnya

organisasi perusahaan

semacam ini disebut perseroan terbatas atau PT.

1.6 Jenis-Jenis Usaha Perusahaan Dalam usaha kegiatan ekonomi yang dilakukan oleh para pelaku ekonomi dapat melakukan kegiatan-kegiatan usahanya untuk memenuhi kebutuhan konsumen. Dalam rangka usaha memenuhi kebutuhan konsumen, maka jenis usaha perusahaan bias melakukan jenis-jenis usaha. Jenis-jenis usaha secara umum ada tiga macam, yaitu perusahaan jasa, perusahaan dagang, dan perusahaan industri. Perusahaan jasa, yaitu perusahaan yang bergerak dalam bidang menawarkan jasa untuk mendapatkan keuntungan. Seperti usaha bengkel, usaha salon, usaha bioskop, usaha biro jasa, usaha konsultan, usaha perantara dan masih banyak contohnya. Perusahaan dagang, yaitu perusahaan yang bergerak dibidang membeli barang dagangan dan menjual kembali barang tersebut untuk mendapatkan keuntungan. Seperti took kelontong, bahan bangunan, Department store, supermarket dan masih banyak contoh lainnya. Perusahaan industri, yaitu perusahaan yang bergerak dalam bidang mengolah bahan baku menjadi barang jadi yang kemudian dijualnya untuk mendapat keuntungan. Seperti perusahaan mebel, perusahaan percetakan, perusahaan

mesin

besar,

perusahaan

textile,

perusahaan

semen,

perusahaan cat, perusahaan asbes dan masih banyak lagi contoh lainnya.

1.7 Prinsop-prinsip Akuntansi Hasil pekerjaan akuntansi yang merupakan informasi ekonomi yamg akan disampaikan kepada pihak yang berkepentingan, harus dapat disusun dan dilaporkan secara obyektif. Untuk keperluan hal tersebut, maka perlu ada

7

standar atau pedoman akuntansi yang berlaku di Indonesia yang dibuat oleh ikatan akuntansi Indonesia yang disebut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Pernyataan standar akuntansi keuangan yang terdiri atas sejumlah aturan yang menjadi pedoman bertindak dalam melaksanakan akuntansi di indonesiadan masih akan berkembang di masa yang akan datang, sehingga laporan-laporan keuangan yang dihasilkan dapat diterima umum. Pernyataan standar akuntansi keuangan disusun dengan maksud antara lain untuk menghimpun prinsip-prinsip akuntansi yang telah lazim berlaku di Indonesia baik cara-cara, metode-metode dari segala sesuatu yang mencakup

dalam

pengertian

akuntansi

yang

bersangkutan

dengan

pertanggung jawaban pada pihak luar perusahaan.

1.8 Transaksi dan Persamaan Dasar Akuntansi Transaksi adalah kejadian-kejadian yang terjadi dalam ustu organisasi yang dapat dinilai dengan uang. Transaksi-transaksi ini akan dicatat dalam akuntansi untuk dapat melakukan kegiatan-kegiatn akuntansi, maka terlebih dahulu kita harus mempelajari persamaan dasar akuntansi. Persamaan dasar akuntansi (accounting equation) adalah posisi yang menunjukan harta sama dengan sumber. Sumber harta bisa berasal dari kewajiban dan modal. Dengan demikian dapat digambarkan dalam rumus dibawah ini. Rumus ---› Assets atau : Rumus ---› Aktiva

=

Liabilities + Owner's Equity

=

Kewajiban + Modal

Assets (Aktiva / harta) adalah kekayaan yang dimiliki perusahaan, seperti kas (Cash), piutang usaha (Accounts Receivable), piutang wesel (Notes Receivable), perlengkapan (Supplies), biaya-biaya dibayar dimuka (Prepaid Expenses), peralatan (Equipment), gedung (Building), tanah (Land), dan lainlainnya. Assets dalam neraca (Balance Sheet) dikelompokan menjadi dua

8

kelompok, yaitu hutang lancar (Current assets) dan aktiva tetap (Fixed assets).

Liabilities (kewajiban) adalah kewajiban atau utang perusahaan kepda pihak lain yang harus segera dibayar seperti hutang usaha (Account payable), hutang wesel (Notes payable), pendapatan-pendapatan diterima dimuka (Unearned revenues), hutang bank jangka panjang (Loan bank), dan lainlainnya. Liabilities dalam balance sheet dikelompokan menjadi dua kelompok, yaitu hutang lancar (Current liabilities) dan hutang jangka panjang (Long term liabilities).

Owner's equity (modal pemilik) adalah hak para pemilik perusahaan yang ditanamkan dalam perusahaan. Pencatatan modal dalam balance sheet etrgantung bentuk perusahaan. Untuk perusahaan perseorangan dicatat modal disertai nama pemiliknya, sedangkan perusahaan perseroan ditulis Modal Saham dan Laba Tak Dibagi. Untuk memberikan contoh transaksi-transaksi yang terjadi dalam perusahaan yang akan dicatat dalam Accounting Equation adalah seperti berikut.

Contoh 1 1. Transaksi pertama Misalnya dari perusahaan bengkel service maju milik saudara

Ilham

melakukan

transaksi

pertamanya

saudara

Ilham

menginvestasikan uang tunai kedalam perusahannya sebesar Rp. 25.000.000,-. Kemudian kalau angka-angka tersebut dimasukan dalam rumus Accuounting Equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut Rumus: Cash 1 2

25.000.000 (5.000.000)

+

Assets Equipment 5.000.000

= Liabilities + Owner's Equity Accounts ppayable = + Ilham, Capital = =

-

+ +

Rp. 25.000.000 -

2. Transaksi kedua tuan ilham membeli peralatan secara tunai.

9

3. Transaksi ketiga saudara Ilham membeli tambahan peralatan seharga Rp. 2.000.000,- dari toko cerah yang pembayaranya akan dilakukan bulan depan.

Dengan adanya transaksi ketiga akan mengakibatkan assets berupa Equipment bertambah sebesar RP. 2.000.000,- dan dalam Account payable (utang usaha) bertambah sebesar Rp. 2.000.000,- dan dalam Accounting equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut

Rumus:

1) 2) 3)

Cash Rp. 25.000.000

+

(5.000.000)

Assets Equipment -

= = =

Liabilities Accounts payable -

Rp. 5.000.000 Rp. 2.000.000

= =

Rp. 2.000.000

+ Owner's Equity + Ilham, Capital + Rp. 25.000.000 +

-

4. Transaksi keempat Ilham menerima uang dari langganan atas jasa service yang ditawarkan Rp. 600.000,-.

Dengan adanya transaksi keempat akan mengakibatkan assets berupa Cash bertambah

sebesar Rp. 600.000,- dan disisi lain Revenue (pendapatan)

bertambah yang mempengaruhi Capital/modal, sehingga Capital bertambah sebesar Rp. 600.000,- dan dalam Accounting Equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut. Rumus:

1) 2) 3) 4)

Cash Rp. 25.000.000 (Rp. 5000.000) Rp. 600.000

+

Assets Equipment Rp. 5.000.000 Rp. 2.000.000 -

= = = = = =

Liabilities Accounts payable Rp. 2.000.000 -

+ Owner's Equity + Ilham, Capital + Rp. 25.000.000 + + Rp. 600.000 +

5. Transaksi kelima Ilham membayar gaji karyawan sebesar Rp. 300.000 ,-.

10

Dengan adanya transaksi kelima akan mengakibatkan assets berupa Cash berkurang sebesar Rp. 300.000 ,- dan disisi lain Salaries expense (biaya gaji) bertambah yang mempengaruhi Capital, sehingga Capital berkurang sebesar Rp. 300.000 ,- dan dalam Accounting equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.

Rumus:

1) 2) 3) 4) 5)

Cash Rp. 25.000.000 (Rp. 5000.000) Rp. 600.000 (Rp. 300.000)

+

Assets Equipment Rp. 5.000.000 Rp. 2.000.000 -

= = = = = = =

Liabilities Accounts payable Rp. 2.000.000 -

+ Owner's Equity + Ilham, Capital + Rp. 25.000.000 + + Rp. 600.000 + (Rp. 300.000)

6. Transaksi ke enam Ilham membayar biaya iklan sebesar Rp. 100.000.

Dengan adanya transaksi keenam akan mengakibatkan assets berupa cash berkurang sebesar Rp. 100.000,- dan disisi lain advertising expense (biaya gaji) bertambah yang mempengaruhi capital, sehingga capital berkurang sebesar Rp. 100.000,- dan dalam accounting equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.

Rumus:

1) 2) 3) 4) 5) 6)

Cash Rp. 25.000.000 (Rp. 5000.000) Rp. 600.000 (Rp. 300.000) (Rp. 100.000)

Assets + Equipment Rp. 5.000.000 Rp. 2.000.000 -

= = = = = = = =

Liabilities Accounts payable Rp. 2.000.000 -

+ Owner's Equity + Ilham, Capital + Rp. 25.000.000 + + Rp. 600.000 + + (Rp. 300.000) + (Rp. 100.000)

7. Transaksi ketujuh ilham membayar utang kepada kreditur sebesar Rp. 1.000.000.

Dengan adanya transaksi ketujuh akan mengakibatkan assets berupa cash berkurang sebesar Rp. 1.000.000,- dan disisi lain kewajiban berupa account 11

payable berkurang sebesar Rp. 1.000.000,- dan dalam accounting equation tetap akan menunjukan keadaan yang seimbang, yaitu sebagai berikut.

Rumus:

1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)

Assets Cash + Equipment Rp. 25.000.000 (Rp. 5000.000) Rp. 5.000.000 Rp. 2.000.000 Rp. 600.000 (Rp. 300.000) (Rp. 100.000) (Rp. 1.000.000) -

= = = = = = = = =

Liabilities Accounts payable Rp. 2.000.000 (Rp. 1.000.000)

+ Owner's Equity + Ilham, Capital + Rp. 25.000.000 + + Rp. 600.000 + + (Rp. 300.000) + (Rp. 100.000) +

Untuk lebih jelas bila semua transaksi diatas diringkas dalam persamaan dasar akuntansi akan Nampak seperti dibawah ini.

Contoh 2 : Tn. Ilham pada bulan januari 1994 membuka bengkel service dengan nama "berkah jaya" di Jakarta, melakukan transaksi-transaksi sebagai berikut : 1. Tn. Ilham menginvestasikan (menanamkan uang pribadinya) Rp. 500.000. dan peralatan senilai Rp. 300.000. untuk perusahaannya.

Jawaban no. 1 Accounting Equation (Persamaan Dasar Akuntansi).

No. 01. 02. Saldo 03. Saldo 04. Saldo 05. Saldo 06. Saldo 07. Saldo

Cash

Assets Equipment

25.000.000 (5.000.000) 5.000.000 20.000.000 5.000.000 2.000.000 20.000.000 7.000.000 600.000 20.600.000 7.000.000 (300.000) 20.300.000 7.000.000 (200.000) 20.100.000 7.000.000 (1.000.000) 19.000.000 7.000.000 26.100.000

Liabilities Accounts payable

Owner's Equity Ilham, Capital

2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 (1.000.000) 1.000.000 26.100.000

Keterangan

25.000.000 Modal awal 25.000.000 - Pendapatan jasa 25.000.000 600.000 Beban gaji 25.600.000 (300.000) Beban iklan 25.300.000 (200.000) 25.100.000 25.100.000

12

2. Dibeli perlengkapan tunai seharga Rp.50.000. 3. Dibeli peralatan dari Toko Restu seharga Rp. 100.000. uang dibayar per kas RP. 60.000. dan sisanya akan dibayar kemudian hari. 4. Diterima perkas dari langganan atas jasa service sebesar Rp. 80.000. 5. Diterima pekerjaan dari langganan atas jasa service sebesar Rp. 100.000. yang uangnya akan diterima satu minggu berikutnya. 6. Diterima sebagian pembayaran dari langganan kridit Rp. 50.000. 7. Dibayar biaya iklan sebesar Rp. 10.000. dan biaya listrik Rp. 5000. 8. Dibayar gaji karyawan sebanyak Rp. 20.000. 9. Di Ambil uang perusahaan untuk keperluan pribadi sebesar Rp. 10.000. 10. Perlengkapan terpakai sebanyak Rp. 25.000. 11. Penyusutan peralatan ditetapkan sebesar Rp. 50.000. Diminta : 1. Susunlah transaksi-transaksi di atas kedalam persamaan dasar akuntansi bila: Aktiva : kas ; perlengkapan ; peralatan ; Akumulasi penyusutan peralatan Utang : Utang dagang Modal : Modal Tn. Ilham 2. Susunlah laporan keuangan yang terdiri dari: a. Laporan perhitungan laba rugi (Income Statement) per 31 Januari 1994 b. Laporan perubahan modal (Capital Statement) per 31 Januari 1994 c. Laporan neraca (Balance sheet) per 31 Januari 1994 Analisa: 01 Kas (A) + Rp. 500.000 ; Peralatan (A) + Rp. 300.000 ; Modal (M) + Rp. 800.000 02 03 04 05 06 07

Perlengkapan (A) + Rp. 50.000 ; Kas (A) – Rp. 50.000 Peralatan (A) + Rp. 100.000 ; Kas (A) – Rp. 60.000 ; Utang (U) + Rp. 40.000 Kas (A) + Rp. 80.000 ; Pendapatan service (M) + Rp. 80.000 Piutang (A) + Rp.100.000 ; Pendapatan service (M) + Rp. 100.000 Kas (A) + Rp. 50.000 ; Piutang (A) - Rp. 50.000 Modal (biaya iklan) - Rp. 10.000 ; Modal (biaya listrik) - Rp. 5.000 ; Kas (A) - Rp. 15.000

08 Modal (biaya gaji) - Rp. 20.000 ; Kas (A) - Rp. 20.000 09 Modal (Prive) - Rp. 10.000 ; Kas (A) - Rp. 10.000 10 Perlengkapan (A) - Rp. 25.000 ; Modal (Biaya perlengkapan) - Rp. 25.000 11 Akumulasi penyusutan + Rp. 50.000 ; Modal (Biaya penyusutan) – Rp. 50.000 Jawaban accounting equation (dalam ribuan) No

Assets Cash

01 02 S 03 S 04

500 (50) 450 (60) 390 80

Liabilities + Owner"s Equity Accounts Receivable -

Supplies

Equipment

50 50 50 -

300 300 100 400 -

(Accumulat ed Depr,) -

Acounts Payable 40 40 -

Ilham, Capital

Ket.

800 800 800 80

Pendapatan

13

S 05 S 06 S 07

470 470 50 520 (15)

100 100 (50) 50 -

50 50 50 -

400 400 400 -

S 08 S 09 S 10

505 (20) 485 (10) 175 -

50 50 50 (25)

400 400 400

S 11 S

475 475 900

50 50 50 50 50

25 25

400 400

50 (50)

40 40 40 40 40 40 40 40 900

880 100 980 980 (5) (10) 965 (20) 945 (10) 935 (25) 910 (50) 860

Pendapatan

Biaya listrik Biaya iklan Biaya gaji Prive Biaya Perlengkapan B. Penyusutan

Keterangan S = Saldo

1.9 LAporan Keuangan

Laporan keuangan (Financial statement) adalah laporan yang dibuat pada akhir periode akuntansi yang terdiri dari laporan yang dibuat pada akhir periode akuntansi yang terdiri dari laporan perhitungan laba rugi (Income Statement), laporan perubahan modal (Capital statement) dan neraca (Balance sheet) serta laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas (cash flow).

Income Statement (Laporan perhitungan laba rugi) adalah laporan yang menunjukan pandapatan-pendapatan dan beban-beban pada akhir periode akuntansi serta selisih laba atau rugi.

Pendapatan yang dimaksud disini adalah penghasilan yang di peroleh perusahaan selama satu periode. Sedangkan pendapatan itu sendiri terdiri dari dua macam yaitu pendapatan yang benar-benra merupakan pendapatan pokok (usaha) dan pendapatan yang bukan merupakan pendapatan pokok (non usaha). Panda[atan pokok disebut pendapatan usaha, sedangkan

14

pendapatan yang bukan berasal dari penghasilan pokok disebut pendapatan non usaha.

Beban yang dimaksud disini adalah pengorbanan ekonomis yang dikeluarkan selama satu periode akuntansi. Beban itu sendiri ada dua macam yaitu beban yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan pokok yang disebut beban usaha, sedangkan beban yang dikeluarkan bukan untuk mendapatkan penghasilan pokok disebut beban non usaha.

Capital Statement (Laporan Perubahan Modal) adalah laporan yang menunjukan perubahan modal awal karena adanya tambahan modal baru, laba (menambah), atau rugi (mengurangi) dan Prive (untuk perusahaan perseorangan) atau Deviden (untuk perusahaan perseroan).

Balance Sheet (Neraca) adalah laporan posisi keuangan suatu perusahaan yang menunjukan aktiva, hutang dan modal pada suatu saat tertentu.

Bentuk neraca ada 2 macam: 1. Bentuk skontro/horizontal/ T account. 2. Bentuk staffel/ vertical/ laporan.

Untuk dapat menggambarkan bentuk laporan keuangan suatu perusahaan, diambilkan contoh soal dari atas, maka laporan keuangan perusahaan Bengkel Berkah akan nampak sebagai berikut:

15

Laporan perhitungan laba rugi (Income statement). Untuk menyusun laporan ini lihat lajur modal yaitu yang menambah (pendapatan) dan yang mengurangi (biaya-biaya).

Bengkel Berkah Jaya Income Statement For the month ended January, 31 199.. Revenue Service revenue Operating expenses Advertising expense Electricity expense Salaries expense Supplies expense Depreciation equipment- expense Total Operating Expenses Net income

Rp. 180.000

Rp. 10.000 5.000 20.000 25.000 50.000 Rp. 110.000 Rp. 70.000

Laporan perubahan modal (Capital statement).

Susunan laporan perubahan modal pada perusahaan perseorangan, terdiri dari modal pemilik awal ditambah penambahan investari bau bila ada dan di tambah laba bersih atau dikurangi rugi nersih dan dikurangi prive, hasilnya modal pemilik akhir. Modal pemilik akhir di laporkan dalam neraca. Bengkel Berkah Jaya Capital statement For the month ended January, 31 199.. Ilham, Capital January, 1 199A Added Investment Rp. 0 Net income Rp. 70.000 Withdrawls (Rp. 10.000) Ilham, Capital January, 31 199A

Rp.

800.000

Rp. Rp.

60.000 860.000

Untuk susunan laporan perubahan modal pada perusahaan persekutuan, terdiri dari modal pemilik awalmasing-masing di tambah investari baru bila ada dan ditambah laba bersih atau di kurangi rugi bersih (setelah laba/rugi diadakan pembagian laba/rugi sesuai dengan perjanjian awal) dan dikurangi

16

prive, hasilnya modal pemilik akhir. Modal pemilik akhir masing-masing di laporkan dalam neraca. Misalkan contoh di atas bentuk perusahaan persekutuan dan perusahaan tersebut dimiliki oleh Tn. Amir dan Tn. Bahrudin, maka laporan perubahanperubahan modal seperti di bawah ini: Bengkel Berkah Jaya Capital statement For the month ended January, 31 199.. Keterangan Amir, capital , Capital Januari, 1 199A Rp. Added investment Rp. Net income Rp. Withdrawl (Rp. ) , Capital Januari, 31 199A

Rp.

Bahrudin, capital Rp. Rp. Rp. (Rp. ) Rp.

Bila bentuk perusahaan perseroan, maka laporan perubahan modal tidak ada, yang ada adalah laporan perubahan laba yang tak dibagi (Retained Earning Statement). Laporan perubahan laba tak dibagi susunannya adalah laba tak dibagi awal ditambah laba bersih atau dikurangi rugi bersih dan dikurangi deviden, hasilnya laba tak dibagi akhir. Laba tak dibagi akhir akan dilaporkan dalam neraca yaitu di bawah modal saham. Contoh laporan perubahan laba tak dibagi adalah:

Bengkel Berkah Jaya Retained Earning Statement For the month ended January, 31 199.. Retained earning Januari, 1 199A Net income Rp. 70.000 Dividens (misal) (Rp. 10.000) Retained earning Januari, 31 199A

Rp. 0

Rp. Rp.

60.000 60.000

Neraca/Laporan Posisi Keuangan (Balance sheet). Untuk membuat neraca bentuk perusahaan perseorangan seperti soal di atas, maka lihat saldo angka-angka perrkiraan yang ada dipesamaan dasar

17

akuntansi pada bagian akhir dan disusun dalam bentuk sekontro seperti di bawah ini: Bengkel Berkah Jaya Balance Sheet For the month ended January, 31 199.. Currents assets : Cash Account receivable Supplies Fixed assets : Equipment Accumulated Depreciation -Equipment

Liabilities : Rp. 475.000 Accounts Payable

Rp. 40.000

50.000 25.000

Owner's equity : 400.000 Ilham, Capital

860.000

(50.000) Rp. 900.000 Liabilities+Owner's equity

Rp. 900.000

Untuk membuat neraca bentuk perusahaan perseroan terbatas, laba tak dibagi akhir masuk dalam neraca di bawah modal saham akhir seperti di bawah ini: Bengkel Berkah Jaya Balance Sheet For the month ended January, 31 199.. Currents assets : Cash Account receivable Supplies Fixed assets : Equipment Accumulated Depreciation -Equipment

Liabilities : Rp. 475.000 Accounts Payable

Rp. 40.000

50.000 25.000 800.000

Owner's equity : 400.000 Retained earning's

60.000

(50.000) Rp. 900.000 Liabilities+Owner's equity

Rp. 900.000

Laporan Arus Kas (Cash flow). Menurut PSAK (Penyataan Standar Akuntansi Keuangan) yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia 1995, untuk mengulang kembali bahwa yang dimaksud dengan lapoan keuangan (financial statement) adalah yang terdiri dari laporan perhitungan laba rugi (Income satement), laporan

18

perubahan modal (Capital statement) dan neraca (Balance sheet) serta laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas (Cash flow). Laporan arus kas adalah laporan yang menunjukan penerimaanpenerimaan kas dan pengeluaran pembayaran kas untuk suatuperiode tertentu. Arus kas menunjukan 3 bagian, yaitu 1) kegiatan operasi, 2) kegiatan investasi, 3) kegiatan keuangan. Informasi tersebut bila digunakan dalam kaitannya dengan laporan keuangan lain akan membantu para investor, kreditor, dan pihak lain dalam menilai profitabilitas dan solvabilitas dari suatu usaha itu (kemampuan untuk membayar hutang masa berjalan yang jatuh tempo lebih dari satu tahun). Penyusunan arus kas ada 2 metode yaitu, 1) metode langsung (direct method), dan 2) metode tidak langsung (indirect method). Dalam PSAK disarankan lebih baik menggunakan metode langsung. Arus kas dari kegiatan Operasi. Arus kas dari kegiatan operasi, yang mencakup transaksi kas yang dimasukan dalam penentuan laba bersih, yang mempengaruhi aktiva lancer dab hutang lancer nisalnya:  Penerimaan kas dari penjualan tunai  Penerimaan kas dari langganan (piutang)  Pengeluaran untuk membayar hutang langganan  Pengeluaran untuk membayar hutang jangka pendek  Pengeluaran unetuk pembelian perlengkapan  Pengeluaran untuk membayar biaya-biaya lain seperti biaya iklan, biaya gaji, biaya listrik dan lain-lain. Arus kas dari kegiatan Investasi Arus kas dari kegiatan investasi, yang mencakup transaksi kas yang dimasukan dalam kaitannya dengan investasi jangka panjang/ aktiva tetap, misalnya:  Penerimaan hasil penjualan tanah  Penerimaan kas dari langganan (piutang)  Penerimaas hasil penjualan peralatan  Pengeluaran untuk pembelian peralatan

19

 Pengeluaran untuk pembelian gedung  Pengeluaran untuk pembelian tanah dan lain-lain Arus kas dari kegiatan keuangan. Arus kas dari kegiatan keuangan, yang mencakup transaksi kas yang dimasukan dalam kaitannya dengan peminjaman uang jangka panjang dan investasi kes pemilik perusahaan, misalnya:  Penerimaan dari penambahan investasi  Penerimaan hasil penjualan saham  Penerimaan hasil penjualan obligasi  Penerimaan hasil pinjaman jangka panjang  Pengeluaran untuk penarikan keperluan pemilik  Pengeluaran untuk penarikan saham  Pengeluaran untuk pelunasan obligasi  Pengeluaran untuk pembayaran hutang jangka panjang dan lain-lain. Utuk penyelesaian soal di atas perusahaaan berkah jaya bila di buat laporan arus kas (Cash flow) sebagai berikut : Bengkel Berkah Jaya Statement of Cash Flows For the month ended January, 31 199.. Cash flows from operating activities :  Penerimaan kas dari langganan dan debitur

Rp.

130.000 (85.000 )

 Pengeluaran kas untuk perlengkapan dan biayabiaya

Rp.

Cash flows from investing activities :  Pengeluaran kas untuk pembelian peralatan Cash flows from financing activities :  Penerimaan kas dari pemilik modal sebagi investasi  Pengamblan kas untuk keperluan prive pemilik Arus kas bersih dari kegiatan keuangan. Penambahan dari arus kas Saldo kas per 1 Januari 19.. Saldo kas bersih per 31 Januari 19..

45.000

(60.000)

500.000 (10) 490.000 Rp. 475.000 Rp. 475.000

20

BAB II SIKLUS AKUNTANSI PERUSAHAAN JASA Transaksi-transaksi keuangan yang tejadi pada perusahaan selama periode tertentu dalam akuntansi yang telah dipelajari pada bab satu, adalah dicatat dalam persamaan dasar akuntansi sampai pada akhir periode tertentu menyusun hasilnya yaitu Laporan Keuangan. Namun demikian bila transaksi-transaksi keuangan yang terjadi akan dicatat dalam buku harian yang disebut jurnal dan selanjutnya di posting (dimasukan) dalam buku besar sesuai dengan perkiraannya masing-masing, serta pada akhir periode akuntansi disusun neraca saldo yang tujuannya untuk menyusun laporan keuangan.

2.1 Jurnal Umum (General Jurnal).

Siklus akuntansi (Accounting Cycle) adalah proses pencatatan transaksitransaksi keuangan yang terjadi dalam suatu badan atau lembaga sejak awal periode sampai demga akhir periode, dan kembali lagi ke awal periode.

Siklus akuntansi dapat digambarkan seperti di bawah ini :

Balance Sheet

Dokumen transaksi

Post closing Trial Balance

General jurnal

Closing journal

General ledger

Financial statement

Trial balance

Adjuting jounal

Worksheet

Sesuai dengan proses kerja siklus akuntansi, maka transaksi-transaksi yang berdasarkan dokumen-dokumen pembukuan dicatat dalam buku harian yang disebut jurnal, dan langsung di posting (masukkan) dalam buku besar dan langkah selanjutnya

21

seperti alur di atas. Namun demikian yang dipelajari lebih dahulu adalh junal, buku besar dan neraca saldo.

Ayat jurnal (Journal Entry) adalah tempat untuk menata perkiraan yang harus di debet beserta jumlahnya dan perkiraan yang harus di kredit sesuai jumlahnya, namun pencatatan yang di kredit agak menjorok kekanan. Setiap ayat jurnal dicatat beserta keterangan singkat dan jelas,kemudian untuk mencatat jurnal berikutnya di longkap satu baris. Contoh bentuk General Journal (Jurnal umum). Date

Account Titles and Explanation

Post. Ref.

Debit

Credit

Keterangan :  Lajur Tanggal adalah untuk mencatat tanggal terjadinya transaksi.  Lajur Perkiraan dan Keterangan adalah untuk mencatat perkiraan yang di debet dan perkiraan yang di kredit, perkiraan yang di kredit dicatat agak menjorok ke dalam.  Keterangan di tulis singkat dan jelas dari transaksi tersebut.  Lajur Ref. (Referensi) adalah untuk mengisi nomer perkiraan yang telah dipindahkan (dibukukan) ke buku besar pada perkiraannya masing-masing yang dilakukan setiap tanggal terjadinya transaksi.  Lajur debit dan lajur credit adalah besarnya angka yang seiombang antara debet dan kredit. Cara Mendebet dan Mengkredit. Perkiraan (account) adalah tempat untuk mencatat transaksi-transaksi yang sejenis, misalnya perkiraan kas untuk mencatat transaksi-transaksi yang berhubungan dengan kas; perkiraan piutang untuk mencatat transaksi-transaksi yang berhubungan dengan piutang saja; perkiraan perlengkapan, perkiraan utang dan perkiraan modal serta lain-lainnya. Untuk menetukan perkiraan mana yang di debet dan mana yang di kredit, maka penentuan rumus untuk menentukan mana yang di debet dan mana yang di kredit di ambil dari rumus persamaan akuntansi yaitu seperti sebagai berikut :

22

Rumus: Revenues

Assets + Expenses + Drawing

=

Liabilities + Owner's equity +

V + Debet - Kredit Atau : Jenis Rekening Assets Liabilities Owner's equity Withdrawl/ Drawing Revenues Expenses

V + Kredit - Debet

Bertambah

Berkurang

Saldo Normal

Debit Credit Credit Debit Credit Debit

Credit Debit Debit Credit Debit Credit

Debit Credit Credit Debit Credit Debit

Contoh : Transaksi pertama misalkan tanggal 01 Desember Ny. Dewi menginvestasikan uang pribadinya sebesar Rp. 5.000.000 keperusahaannya. Menentukan debet dan kredit : Kas (Aktiva)…………… Bertambah Rp. 5.000.000 Modal Ny. Dewi……….. Bertambah Rp. 5.000.000

…..dicatat sebagai debet …..dicatat sebagai kredit

General Journal Date 199A Des. 01

Account Titles and Explanation

Post. Ref.

Cash Ny. Dewi, Capital

Debit

Credit

Rp. 5.000.000 Rp. 5.000.000

Transaksi kedua, misalkan tanggal 03 Desember Ny. Dewi membeli perlengkapan secara tunai sebesar Rp. 150.000 Menentukan debet dan kredit : Perlengkapan Bertambah Rp. 150.000 (Aktiva)……… Kas (Aktiva)……………….. Berkurang Rp. 150.000

…..dicatat sebagai debet …..dicatat sebagai kredit

General Journal Date 199A Des. 03

Account Titles and Explanation

Supplies Cash

Post. Ref.

Debit

Credit

Rp. 150.000 Rp. 150.000

23

Transaksi ketiga misalkan tanggal 05 Desember Ny. Dewi membeli peralatan kredit dari Toko Mebel Indah sebesar Rp. 800.000 Menentukan debet dan kredit : Peralatan Bertambah Rp. 800.000 (Aktiva)………….. Utang Usaha Bertambah Rp. 800.000 (Utang)………..

Date 199A Des. 05

General Journal Account Titles and Explanation Post. Ref. Equipment Account Payable

…..dicatat sebagai debet …..dicatat sebagai kredit

Debit

Credit

Rp. 800.000 Rp. 800.000

Transaksi keempat misalkan tanggal 15 Desember menerima uang dari langganan selama seminggu sebesar Rp. 250.000 Menentukan debet dan kredit : Kas (Aktiva)…………….. Bertambah Rp. 250.000 Pendapatan (Jasa)……….. Bertambah Rp. 250.000

Date 199A Des. 15

General Journal Account Titles and Explanation Post. Ref. Cash Service Revenue

…..dicatat sebagai debet …..dicatat sebagai kredit

Debit

Credit

Rp. 250.000 Rp. 250.000

Transaksi kelima misalkan tanggal 20 Desember dibayar biaya listrik sebesar Rp. 25.000. Menentukan debet dan kredit : Beban listrik…………… Bertambah Rp. 25.000 Kas (Aktiva )………….. Bertambah Rp. 25.000

Date 199A Des. 20

General Journal Account Titles and Explanation Post. Ref. Electricity expense Cash

…..dicatat sebagai debet …..dicatat sebagai kredit

Debit

Credit

Rp. 25.000 Rp. 25.000

24

2.2 Buku Besar (General Ledger) Buku besar (general ledger) adalah kumpulan dari beberapa perkiraan yang dipaki dalam perusahaan. Perkirqaan-perkiraan dalam buku besar harus disusun secara teratur sesuai dengan klasifikasi perkiraan.

Klasifikasi Perkiraan. Perkiraan-perkiraan dalam buku besar secara umum disusun secar berurutan dari perkiraan-perkiraan laporan perhitungan laba rugi. Perkiraan-perkiraan neraca diklasifikasikan sebagai perkiraan-perkiraan aktiva, kewajiban dan modal,sedangkan perkiraan laporan-laporan laba rugi diklasifikasikan sebagi pendapatan dan beban-beban (perusahaan jasa). Perkiraan-perkiraan ang dilaporkan kedalam neraca yaitu aktiva, kewajiban dan modal sering disebut perkiraan riil, sedangkan perkiraan yang dilaporkan kedalam perhitungan laba rugi yaitu pendapatan dan beban sering disebut perkiraan nominal atauperkiraan sementara. Setiap kelompok masih dapat dipecah-pecah kedalam pospos perkiraan seperti berikut ini :

Aktiva (Assets). Aktiva atau assets adalah semua harta atau kekayaan yang dimilikioleh perusahaan. Kekayaan yang dimilikisuatu perusahaan tentu jumlahnya cukup banyak, oleh karena aktiva dapat dikelompokan lagikedalam pos-pos seperti berikut ini.

1. Aktiva lancer (Current Assets) adalah harta yang berupa uang tunai, yang cepat menjadi biaya dalam waktu kurang dari satu tahun. Contoh :  Kas (Cash)  Effek / Surat-surat berharga (Marketable Securities)  Piutang dagang (Account Receivable) : Tagihan secara tertulis, tetapi tidak disertai perjanjian di atas wesel atau promes.  Piutang wesel/wesel tagih (Notes Receivable) :Tagihan secara tertulis yang disertai dengan perjanjian diatas wesel atau promes.  Persediaan barang dagangan (Merchandise Inventory).  Pendapatan yang masih harus ditagih (Accrued revenues).

25

 Biaya di bayar di muka / perkot biaya (prepaid expenses) : a. Sewa di bayar di muka (prepaid rent) b. Iklan dibayar di muka (prepaid advertising) c. Asuransi di bayar di muka (prepaid insurance)  Perlengkapan (Supplies) : Kertas, pencil, penggaris, pita tik dan lain-lain.

2. Aktiva Tetap (Fixes Assets) adalah harta yang dimiliki oleh perusahaan yang dapat dipakai lebih dari satu tahun. Aktiva tetap ada 3 macam : a. Investasi jangka panjang (Long term investment)  Investasi dalam saham PT AA (investment in stock PT AA).  Investasi dalam obligasi PT BB (Investment in bonds PT BB). b. Aktiva tetap berwujud (Tangible fixed assets)  Tanah (Land)  Gedung / Bangunan (Building)  Mesin-mesin (Machinery)  Peralatan (Equipment)  Truk pengangkutan (Delivery truck) c. Aktiva tak berwujud (Intangible fixed assets)  Goodwill  Patent (hak yang diberikan kepada pembuat pertama suatu barang)  Merk dagang/trade mark (hak yang diberikan kepada pemilik merk atas barang)

Kewajiban/Liabilities. Kewajiban/hutang adalah kewajiban atau hutang perusahaan kepada pihak lain yang harus dibayar. Kewajiban ini dapat dikelompokan menjadi dua kelompok yaitu :

1. Hutang Lancar (Current Liabilities) adalah hutang yang pembayarannya kurang dari satu tahun. Contoh:  Hutang dagang (Accounts Payable) : Hutang secara tertulis tanpa perjanjian di atas wesel.

26

 Hutang wesel/wesel bayar (Notes payable) : Hutang tertulis dengan perjanjian di atas wesel/promes.  Biaya-biaya yang masih harus di bayar (Accrued Expenses) misalnya: a. Listrik yang masih harus dibayar (Electricity payable) b. Gaji yang masih harus dibayar (Salaries payable)  Pendapatan-pendapatan diterima dimuka (Deferred revenue/unearned revenue) misalnya: a. Sewa diterima dimuka (Uneraned rent revenue) b. Bunga diterima dimuka (Unearned interest revenue)

2. Hutang jangka panjang (Long term Liabilities) adalah hutang yang harus dilunasi dalam waktunya lebih dari satu tahun. Contoh :  Hutang Hipotik (Mortgage payable) : hutang jangka panjang disertai dengan jaminan aktiva tetap tak bergerak  Hutang Obligasi (Bonds Payable) : hutang jangka panjang yang disertai surat pengakuan hutang dengan membayar bunga setiap waktu yang telah ditentukan.  KIK (Kredit Investasi Kecil)  KMKP (Kredit Modal Kerja Permanen)

Modal (Owner's Equity). Modal adalah hak para pemilik perusahaanyang ditanamkan kedalam perusahaann.

Pencatatan modal dalam neraca. 1. peusahaan perseorangan (Sole Proprietorship) Modal ……….. (………,Capital) 2. Perusahaan Persekutuan (Partnership) Modal ……….. (………,Capital) Modal ……….. (………,Capital) 3. Perusahaan Perseroan (Capital Stock) Modal saham (Capital Stock) Laba yang ditahan (Retained earning) 27

Pendapatan (Revenues). Pendapatan adalah penghasilan yang diperoleh perusahaan selama satu periode. Sedangkan pendapatan itu sendiri ada dua macam yaitu pendapatan yang bear-benar merupakan pendapatan pokok (usaha) dan pendapatan yang bukan merupakan penghasilan pokok (non usaha). Pendapatan pokok disebut pendapatan usaha sedangkan pendapatan yang bukan berasal dari penghasilan pokok disebut pendapatan non usaha.

Beban (Expenses). Beban adalah pengorbanan ekonomis yang dikeluarkan selama satu periode akuntansi. Beban itu sendiri ada dua macam, yaitu beban yang dikeluarkan untuk mendapakan penghasilan pokok yang disebut beban usaha, sedangkan beban yang dikeluarkan bukan mendapatkan penghasilan pokok beban non usaha. Bagan Perkiraan (Chart of Account). Daftar perkiraan didalam buku besar sering disebut bagan perkiraan (chart of account). Untuk perkiraan dalam bagan perkiraan harus sesuai dengan urutan pos-pos dalam neraca dan perhitunga laba rugi. Perkiraan-perkiraan tersebut diberi nomor untuk mempermudah pengkodean baik dalam buku besar maupun referensi pembukuan.

Pemberian nomor pada perkiraan-perkiraan Aktiva dalam buku besar diawali nomor 1, Kewajiban nomor 2, Modal nomor 3, Pendapatan nomor 4, dan beban-beban nomor 5.kemudian masing-masing perkiraan akan diberi nomor urut dari nomor 1, 2, 3, dan seterusnya. Setiap perkiraan bias dua digit atau tiga digit atauempat digit sesuai dengan kebutuhan perusahaan.

Contoh cara menentukan nomor perikiraan. Untuk perkiraan Assets dengan menggunakan angka pertama angka

1..s/d 199

Untuk perkiraan Liabilities dengan menggunakan angka pertama angka

2..s/d 299

Untuk perkiraan Owner's Equity dengan menggunakan angka pertama angka

3..s/d

399 Untuk perkiraan Revenues dengan menggunakan angka pertama angka

4..s/d 499

Untuk perkiraan Expenses dengan menggunakan angka pertama angka

5..s/d 599

28

Misalnya : Current Assets (1..s/d 12.) : 101 Cash 102 Accounts receivable 103 Supplies

Long Term Liabilities (22. s/d 299) : 221 Bonds payable 222 Mortgage payable

Fixed Assets (12. s/d 199) : 121 Equipment 122 Accumulated depreciation equipment 123 Machinery 124 Accumulated depreciation machinery Current Liabilities (2.. s/d 22.) : 201 Accounts payable 202 Notes payable 203 Salaries payable

Owner's Equity (3.. s/d 399) : 301 Tn. Abas, Capital 302 Tn. Abas, Drawing Revenues (4.. s/d 499) 401 Service revenue 402 Other revenue Expenses (5.. s/d 599) 501 Salaries expense 502 Supplies expense

Bentuk Perkiraan. Bentuk perkiraan ada 2 : 1. bentuk skontro (a. skontro berlajur b. skontro T sederhana) 2. bentuk staffel (a. staffel bersaldo tunggal b. staffel bersaldo rangkap) Contoh perkiraan bentuk skontro. a. Bentuk skontro berlajur Date

Explanation

Ref.

Debit

Date

Explanation

Ref.

Credit

b. Bentuk skontro huruf T sederhana. Debit

Credit

Contoh perkiraan bentuk staffel. a. Bentuk staffel bersaldo tunggal. Date

Explanation

Ref.

Debit

Credit

Balance

b. Bentuk staffel bersaldo rangkap.

29

Date

Explanation

Ref.

Debit

Credit

Balance Debit Credit

Pemindahan (Posting). Pemindahan perkiraan–perkiraan pada jurnal ke dalam buku besar pada perkiraan-perkiraan masing-masing. Cara memindakan perkiraan-perkiraan yang ada di dalam jurnal, dilakukan setiap ayat jurnal dipindahkan pada perkiraan-perkiraan debet pada perkiraan-perkiraan masing-masing dan selanjutnya perikiraan-perkiraan kredit pada perkiraannya masing-masing. Untuk lebih jelasnya contoh dibawah ini diambil dari contoh diatas seperti dibawah ini : General journal Date Explanation Ref. Des, 1 Cash 101 Ny. Dewi, Capital 301 Investasi berupa kas 5 juta Des, 3 Supplies 103 Cash 101 Dibeli perlengkapan tunai. General Ledger : Cash Date Explanation Ref. Debit 19A Des 1 3

Date

JU 1 JU 1

Explanation

Ref.

5.000.000 Supplies Debit

Debit Rp. 5.000.000 -

Credit Rp. 5.000.000

150.000 -

150.000

Credit

150.000

Credit

19A Des 3

JU 1

Date

Ny. Dewi, Capital Ref. Debit Credit

Explanation

150.000

-

101 Balance Debit Credit 5.000.000 4.850.000 103 Balance Debit Credit 150.000

301 Balance Debit Credit

19A 30

Des 1

JU 1

150.000

-

5.000.000

2.3 Neraca Saldo (Trial Balance) Neraca saldo (trial balance) adalah kumpulan dari pada saldo-saldo perkiraan buku besar. Neraca saldo ini biasanya disusun setiap akhir bulan atau setiap akhir periode akuntansi. Seperti halnya penyelesaian transaksi keuangan dalam persamaan dasar akuntansi yang selanjutnya disusun laporan keuangan. Dalam pencatatan transaksi-transaksi sesuai dengan langkah siklus akuntansi seperti pencatatan ke dalam jurnal dan langsung di posting kedalam buku besar pada perkiraannya masingmasing, selanjutnya disusun neraca saldo, maka selanjutnya dapat disusun laporan keuangan. Cara menyusun neraca saldo, disusun sesuaidengan tata cara penyusunan dalam buku besar dengan nomor yang urut dan teratur. Kemudian bila perkiraanperkiraannya berbentuk bersaldo cukup diambil saldonya masing-masing, tetapi bila perkiraan-perkiraannya berbentuk huruf T maka angka-angka debet dijumlah dan angka-angka kredit dijumlah dengan pencil, selanjutnya dicari saldo apakah saldo debet atau saldo kredit. Bila jumlah angka debet lebih besar dari jumlah kredit, berarti saldonya debet dan sebaliknya.

Untuk menggambarkan transaksi-transaksi yang terjadi pada suatu perusahaan yang dicatat dalm jurnal dan memindahkan kedalam buku besar dan disusun neraca saldo,maka contoh diatas bias diambil sebagi berikut:

Contoh 1 : Pada bulan Desember 2000 Ny. Dewi membuka perusahaan perorangan yang jenisnya Salon Kecantikan di Jakarta. Kemudian transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan Desember adalah : Des. 01 Ny. Dewi menginvestasikan uang pribadinya sebesar Rp. 5.000.000 ke perusahaannya. Des. 03 N. dewi membeli perlengkapan secara tunai sebesar Rp. 150.000 Des. 05 Ny. Dewi membeli peralatan kredit dari Toko Mebel Indah Rp. 800.000 Des. 15 Menerima uang dari langganan selama seminggu sebesar Rp. 250.000 Des. 20 Dibayar biaya listrik sebesar Rp. 25.000 Des. 25 Dibayar biaya lain-lain sebesar Rp. 50.000 Des. 26 Ny. Dewi mengambil uang perusahaan untuk keperluan pribadi Rp. 25.000

31

Des. 27 Des. 30 Des. 31

Diterima dari langganan atas jasa yang dengan tunai Rp. 300.000 dan yang belum bayar Rp. 150.000 Diterima tagihan dari langganan tertanggal 27 Desember sebesar Rp. 100.000 Dibayar gaji karyawan sebulan sebesar Rp. 200.000

Diminta : A. Buatlah jurnal umum atas transaksi-transaksi diatas. B. Posting jurnal tersebut kedalam buku besar pada rekening-rekening yang berhubungan. C. Susunlah neraca saldo per 31 Desember 2000. Analisa: Des 1 Kas (Aktiva)………………………. Modal Ny. Dewi…………………... Des 3 Perlengkapan (Aktiva)……………. Kas (Aktiva)……………………… Des 5 Peralatan (Aktiva)………………… Utang Usaha (Utang)……………… Des 15 Kas (Aktiva)……………………… Pendapatan jasa………………….. Des 20 Beban Listrik……………………... Kas (Aktiva)……………………… Des 25 Beban lain-lain (Beban)…………… Kas (Aktiva)……………………… Des 26 Prive……………………………… Kas (Aktiva)……………………… Des 27 Kas (Aktiva)……………………… Piutang (Aktiva)…………………… Pendapatan jasa…………………… Des 30 Kas (Aktiva)……………………… Piutang Usaha (Aktiva)……………. Des 31 Beban gaji (Beban)………………… Kas (Aktiva)………………………

bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah bertambah

Rp. 5.000.000 Rp. 5.000.000 Rp. 150.000 Rp. 150.000 Rp. 800.000 Rp. 800.000 Rp. 250.000 Rp. 250.000 Rp. 25.000 Rp. 25.000 Rp. 50.000 Rp. 50.000 Rp. 25.000 Rp. 25.000 Rp. 300.000 Rp. 150.000 Rp. 450.000 Rp. 100.000 Rp. 100.000 Rp. 200.000 Rp. 200.000

dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit dicatat debet dicatat kredit

Jawab : A). Tgl. Des, 1

Des, 3

Des, 5

Des, 15

Keterangan Cash Ny. Dewi, Capital Investasi berupa kas 5 juta. Supplies Cash Dibeli perlengkapan tunai. Equipment Accounts payable Dibeli peralatan kredit dari Toko Mebel Indah Cash Service revenue Diterima kas dari langganan atas jasa

Ref.

Debet Rp. 5.000.000 -

Kredit Rp. 5.000.000

150.000 -

150.000

800.000 -

800.000

250.000 -

250.000

32

Des, 20

Des, 25

Des, 26

Des, 27

Des, 30

Des, 31

salon Electricity expense Cash Dibayar beban listrik bulan Januari Other expense Cash Dibaya beban lain-lain Ny. Dewi, Drawing Cash Diambil uang untuk keperluan pribadi Cash Account receivable Sevice revenue Diterima pendapatan dari langganan Cash Account receivable Diterima tagihan tertanggal 27/1 sebagian Rp. 100.000 Salaries expense Cash Dibayar gaji karyawan sebulan

25.000 -

25.000

50.000 -

50.000

25.000 -

25.000

300.000 150.000 -

450.000

100.000 -

100.000

200.000 -

200.000

Cara untuk memasukan (posting) dari jurnal kedalam buku besar yaitu satu persatu tanggal transaksi diposting keperkiraannya masing-masing. Misalnya tanggal 1 desember "Kas" Rp. 5.000.000 diposting keperkiraan "Kas" sebelah debet, dan "Modal" Rp. 5.000.000 diposting ke rekening Modal Ny. Dewi sebelah kredit dan seterusnya seperti dibawah ini:

33

25/12

50.000

Cash

Ny. 302

101

01/12 5.000.000 15/12 250.000 27/12 300.000 30/12 100.000

03/12 20/12 25/12 26/12 31/12

Accounts 102 27/12

150.000

150.000 25.000 50.000 25.000 200.000

26/12

Income summary 303

100.000

Supplies 103 05/12

Drawing

25.000

receivable

30/12

Dewi,

Service revenue 401

150.000

15/12 250.000 27/12 450.000

Equipment 121 05/12

800.000

Accumulated 122

Salaries expense 501 depreciation

equipment

31/12 200.000

Depreciation 502

expense-equipment

Accounts payable 201 05/12

800.000 Electricity 503

Expenses payable 202

20/12

expense

25.000

Supplies expense 504 Ny. 301

Dewi,

1/12

Capital

5.000.000

34

Advertising expense 505

Other expense 506

35

Bila perkiraan-perkiraanya menggunakan bentuk bersaldo rangkap akan nampak sebagai berikut : General Ledger : Cash Date

Explanation

P/R

Des 1 3 15 20 25 26 27 30 31

Date

150.000 250.000 25.000 50.000 25.000 300.000 100.000 200.000

Explanation

P/R

Explanation

P/R

Supplies Debit

P/R

Equipment Debit

Explanation

Dr 150.000 50.000

Cr

103 Balance Dr 150.000

Cr

121 Balance

Credit

800.000

Cr

102 Balance

Credit

150.000

Explanation

Balance Dr 5.000.000 4.850.000 5.100.000 5.075.000 5.025.000 5.000.000 5.300.000 5.400.000 5.200.000

Credit

100.000

Des 5

Date

Accounts receivable Debit 150.000

Des 3

Date

Credit

5.000.000

Des 27 30

Date

Debit

101

Dr 800.000

Accumulated depreciation equipment P/R Debit Credit

Cr

202 Balance Dr

Cr

36

Date

Explanation

P/R

Accounts payable Debit Credit

201 Balance Dr

Date

Explanation

P/R

Expenses payable Debit Credit

Cr

202 Balance Dr

Date

Explanation

P/R

Ny. Dewi, Capital Debit Credit

Cr

301 Balance Dr

Des 1

Date

5.000.000

Explanation

P/R

Des 26

Date

Cr 5.000.000

Ny. Dewi, Drawing Debit Credit

Dr 25.000

25.000

Explanation

P/R

302 Balance

Income summary Debit Credit

Cr

303 Balance Dr

Date

Explanation

P/R

Service revenue Debit Credit

401 Balance Dr

Des 15 27

Date Des 25

250.000 450.000

Explanation

P/R

Salaries expense Debit Credit 200.000

Cr

Cr 250.000 700.000

501 Balance Dr 200.000

Cr

37

Date

Explanation

P/R

Depreciation expense-equipment Debit Credit

502 Balance Dr

Date

Explanation

P/R

Des 20

Date

Electricity expense Debit

P/R

Supplies expense Debit

503 Balance

Credit

Dr 25.000

25.000

Explanation

Cr

Cr

504 Balance

Credit Dr

Date

Explanation

P/R

Advertising expense Debit

Cr

505 Balance

Credit Dr

Date Des 25

Explanation

Other expense P/R Debit 50.000

Credit

Cr

506 Balance Dr 50.000

Cr

38

C). "Salon Dewi" No. rek 101 102 103 121 122 201 202 301 302 303 401 501 502 503 504 505 506

Trial balance per 31 Desember 2000 Nama Perkiraan Debet Cash Accounts receivable Supplies Equipment Accumulated depreciation equipment Accounts payable Expenses payable Ny. Dewi, Capital Ny. Dewi, Drawing Income summary Service revenue Salaries expense Depreciation expense-equipment Electricity expense Supplies expense Advertising expense Other expense

Kredit

Rp. 5.200.000 50.000 150.000 800.000 Rp. 800.000 5.000.000 25.000 700.000 200.000 25.000

50.000 Rp. 6.500.000

Rp. 6.500.000

39

BAB III SIKLUS AKUNTANSI TAHAP PENYELESAIAN 3.1 Dasar Pembukuan. Untuk menyusun laporan keuangan yang akan dibuat pada akhir periode akuntansi, maka harus berpedoman pada dasar pembukuan yang dipakai, ada dua macam dasar pembukuan, yaitu dasar kas (Cash Basic) dan dasar akrual (Acrual Basic).

Cash basic adalah pelaporan dan pengakuan pendapatan diakui pada periode pada saat kas di terima, dan beban diakui pada periode saat kas dibayarkan. Misal pendapatan diakui dan dicatat ketika kas diterima dari pelanggan, dan beban gaji karyawan diakui dan dicatat ketika kas dibayarkan kepada karyawan. Kedua-duanya baru dapat dilaporkan pada Laporan perhitungan laba rugi contoh perusahaanperusahaan yang memakai Cash basic biasanya perusahaan kecil.

Accrual basic adalah pelaporan dan pengakuan pendapatan diakui pada saat periode saat beban itu terjadi dalam usaha untuk menghasilkan pedapatan dasar pembukuan akrual ini yang umum dipakai perusahaan-perusahaan.

Dengan dasar pembukuan akrual, maka untuk kepentingan penyusunan laporan keuangan memerlukan penyesuaian-penyesuaian agar dapat melaporkan pendapatan yang harus diperhiungkan periode ini dan biaya-biaya yang harus dibebankan periode ini.

Sebenarnya, setelah pencatatan melalui jurnal umum, buku besar dan neraca saldo, bias saja langsung menyusun laporan keuangan. Namun demikian, perlu adanya penyesuaian-penyesuaian , kalau jurnal penyesuaian sudah dibuat, diposting lagi kebuku besar dan menyusun neraca saldo kembali yang disebut neraca saldo disesuaikan. Baru bias menyusun Laporan Keuangan dengan baik dan benar.

40

3.2 Penyesuaian (Adjusted). Ayat jurnal penyesuaian (Adjusting Journal Entries) adalah ayat jurnal yang dibuat untuk menyesuaikan/memperbaiki saldo-saldo buku besar untuk menjadi saldo-saldo yang benar, sehingga dapat menyusun laporan keuangan yang benar.

Pos-pos yang perlu diperbaiki atau yang perlu dibuat jurnal penyesuaian antara lain : 1. Pos-pos Deferred yaitu: a. Biaya-biaya di bayar di muka. (Prepaid expense atau Deferred expense). b. Pendapatan-pendapatan di terima dimuka. (Unearned revenue atau Deferred revenue).

2. Pos-pos Acrued yaitu: a. Biaya-biaya yang masih harus dibayar (Accrued Expenses atau Accrued expenses). b. Pendapatan-pendapatan yang masih harus di terima (Accrued revenue atau Accrued revenues).

3. Penyusutan Aktiva Tetap (Depreciation fixed assets).

Pos-pos Deferred.

Pos-pos deferred adalah pos-pos mengensi biaya-biaya dibayar dimuka dan pendapatan diterima dimuka yang melebihi batas akhir periode akuntansi. Jadi pos deferred dapat dikelompokan menjadi dua yaitu posd-pos dibayar dimuka dan pos-pos diterima dimuka.

1. Biaya-biaya dibayar dimuka, biaya-biaya ini pada akhir periode akuntansi harus diperjelas berapa biaya yang harus dibebankan pada periode yang bersangkutan dan berapa yang masih berupa harta pada periode akuntansi berikutnya, sehingga akan jelas dalam laporan keuangan beban yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan harta yang dilaporkan dalam neraca.

Biaya-biaya dibayar dimuka, pada saat pembayaran ada 2 cara pencatatan yaitu : 41

a. Dicatat pada perkiraan harta / assets. Perkiraan-perkiraan harata yang pelru kita kenal pada sat membayar biaya dibayar dimuka, seperti :  Asuransi dibayar dimuka (Prepaid Insurance).  Iklan dibayar dimuka (Prepaid Advertising).  Perlengkapan (Supplies) dan lain-lainnya.

b. Bisa di catat pada perkiraan biaya / expense. Perkiraan-perkiraan biaya yang perlu kita kenal pada saat membayar biaya-biaya dibayar dimuka, seperti:  Biaya asuransi (Insurance Expense).  Biaya iklan (Advertising Expense).  Biaya perlengkapan (Supplies Expense) dan lain-lainnya.

Pencatatan baik menggunakan sebagai harta maupun sebagai biaya, maka biaya yanag dibebankan dalam tahun tutup buku (laporan keuangan) tetap harus sama. Oleh karena itu yang perlu diperhatikan adalah pada saat membuat jurnal penyesuaian.

Contoh : Pada tanggal 1/11/199A Dibayar polis asuransi untuk 6 bulan sebesar Rp. 600.000. Buatlah jurnal baik cara a, maupun cara b : a. Saat pembayaran asuransi b. Saat penyesuaian akhir periode per 31 Desember 199A c. Saat penutupan per 31 Desember 199A d. Saat awal periode berikutnya (Ayat jurnal pembalik) per 31 Desember 199B Bila digambarkan dalam buku besar agar dapat mengetahui berapa besarnya beban yang akan dilaporkan dalam neraca, maka akan nampak posisi sebagai berikut : Tgl 199A 1/11 199A 31/12

Bila dicatat pada perkiraan harta Prepaid insurance 600.000 Cash 600.000 Pada sat membayar polis asuransi Insurance expense 200.000 Prepaid insurance 200.000

Bila dicatat pada perkiraan biaya Insurance expense 600.000 Cash 600.000 Pada sat membayar polis asuransi Prepaid insurance 400.000 Insurance expense 400.000 42

Adj.

199A 31/12

199B 1/1

Penyesuaian dicatat yang sudah jadi biaya 2 bulan, sehingga beban asuransi saldonya Rp. 200.000 yang akan dilaporkan dalam laba rugi dan asuransi dibayar dimuka saldonya Rp. 400.000 yang akan dilaporkan dalam neraca. Closing journal: Income summary 200.000 Insurance expense 200.000 Menutup perkiraan beban-beban. Reversing journal: Tidak ada jurnal pembalik

Penyesuaian dicatat yang belum jadi biaya 4 bulan, sehingga beban asuransi saldonya Rp. 200.000 yang akan dilaporkan dalam laba rugi dan asuransi dibayar dimuka saldonya Rp. 400.000 yang akan dilaporkan dalam neraca. Closing journal: Income summary 200.000 Insurance expense 200.000 Menutup perkiraan beban-beban. Reversing journal: Insurance expense 400.000 Prepaid insurance 400.000 Dibuat jurnal pembalik, agar dapat konsisten untuk kembali ke metode pencatatan semula.

Pencatatan sebagai harta: Prepaid Insurance Date

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 1 Nov 31 Des

Pembayaran Penyesuaian

600.000 200.000

Credit

600.000 400.000

Insurance Expense Date

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 31 Des

Penyesuaian

200.000

Credit

200.000

Bila pencatatan dilakukan sebagai beban maka akan tampak sebagai beikut: Prepaid Insurance Date

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 31 Des

Penyesuaian

Date

Explanation

400.000

P/R

Debit

Credit

400.000

Credit

Balance Debit

199A 1 Nov 31 Des

Pembayaran Penyesuaian

600.000 400.000

Credit

600.000 200.000

43

Pendapatan-pendapatan di terima dimuka.

Pendapatan-pendapatan diterima dimuka, pendapatan-pendapatan ini pada akhir periode akuntansi harus diperjelas berupa pendapatan yang harus diperhitungkan pada periode yang bersangkutan dan berapa yang masih berupa utang pada periode akuntansi yang bersangkutan, sehingga akan jelas dalam laporan keuangan pendapatan yang dilaporkan dalam laporan laba rugi dan utang yang dilaporkan dalam neraca.

Pendapatan-pendapatan yang diterima dimuka, metode pencatatan ada dua cara, yaitu : a. Dicatat sebagai UTANG, perkiraan-prkiraan yang perlu kita kenal pada saat penerimaan pendapatan, contoh:  Sewa bunga diterima dimuka (Unearned rent).  Bunga diterima dimuka (Unearned interest).  Komisi diterima dimuka (Uneaned commision).

b. Dicatat pada perkiraan PENDAPATAN, perkiraan-perkiraan yang perlu kita kenal pada saat pencatatan penerimaan pendapatan, contoh:  Pendapatan sewa (Rent revenue).  Pendapatan bunga (Interest revenue).  Pendapatan komisi (Commision revenue) dan lain-lain.

Pencatatan pos accrual baik dicatat sebagai utang maupun dicatat sebagai pendapatan, maka pendapatan yang dilaporkan dalam laporan keuangan (yaitu laporan laba rugi) tetap hasilnya harus sama. Dalam hal ini yang perlu diperhatikan adalah pada saat membuat jurnal penyesuaian. Contoh : 1/09/199A diterima perkas uang akan gedung yang disewakan kepada PT X untuk 1 tahun sebesar Rp. 2.400.000,Buatlah jurnal : a. Saat penerimaan pendapatan per 1 September 199A b. Saat membuat jurnal penyesuaian per 31 Desember 199A c. Saat membat jurnal penutupan per 31 Desember 199A d. Saat membuat jurnal pembalik pada awal periode berikutnya. 44

Tgl 199A 01/09 199A 31/12 Adj.

199A 31/12

199B 1/1

Bila dicatat pada perkiraan Utang Cash 2.400.000 Unearned rent 2.400.000 Pada saat menerima uang sewa 12 bulan Unearned rent 800.000 Rent revenue 800.000 Penyesuaian dicatat yang sudah jadi biaya 4 bulan, sehingga Pendapatan sewa saldonya Rp. 800.000 yang akan dilaporkan dalam laba rugi dan sewa diterima dimuka saldonya Rp. 1.600.000 yang akan dilaporkan dalam neraca. Closing journal: Rent revenue 800.000 Income summary 800.000 Menutup perkiraan pendapatanpendapatan. Reversing journal: Tidak ada jurnal pembalik

Bila dicatat pada perkiraan Pendapatan Cash 2.400.000 Rent revenue 2.400.000 Pada saat menerima uang sewa 12 bulan Rent revenue 1.600.000 Unearned rent 1.600.000 Penyesuaian dicatat yang belum jadi biaya 8 bulan, sehingga Pendapatan sewa saldonya Rp. 800.000 yang akan dilaporkan dalam laba rugi dan sewa diterima dimuka saldonya Rp. 1.600.000 yang akan dilaporkan dalam neraca.. Closing journal: Rent revenue 800.000 Income summary 800.000 Menutup perkiraan pendapatanpendapatan. Reversing journal: Unearned rent 1.600.000 Rent revenue 1.600.000 Dibuat jurnal pembalik, agar dapat konsisten untuk kembali ke metode pencatatan semula.

Bila digambarkan dalam buku besar agar dapat mengetahui berapa besarnya pendapatan yang akan dilaporkan dalam laporan laba rugi dan berapa utang yang masih ada yang akan dilaporkan dalam neraca, maka akan Nampak posisi sebagai berikut: Bila pencatatan dilakukan sebagai utang : Unearned rent Date

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 1 Sept 31 Des

Penerimaan Penyesuaian

Date

Explanation

2.400.000

Credit 2.400.000 1.600.000

800.000

Rent revenue P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 31 Des

Penyesuaian

Credit

800.000

800.000

45

Bila pencatatan dilakukan sebagai pendapatan, maka akan nampak sebagai berikut : Unearned rent Date

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 31 Des

Penyesuaian

Date

Explanation

Credit

1.600.000

1.600.000

Unearned rent P/R

Debit

Credit

Balance Debit

199A 1 Sept 31 Des

Penerimaan Penyesuaian

Credit

2.400.000

2.400.000 800.000

1.600.000

Pos-pos Accrued.

Pos-pos accrued adalah pos-pos mengenai biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar dan pendapatan-pendapatan yang masih harus diterima.

1. Biaya-Biaya Yang Masih Harus Di Bayar.

Biaya-biaya yang masih harus di bayar (Pos Acrual) adalah biaya-biaya yang pada akhir periode akuntansi sudah terjadi tetapi belum dibayar. Biaya tersebut tetap harus dibebankan pada periode tutup buku agar dapat dilaporkan dalam laporan keuangan walaupun belum dibayar dengan cara membuat jurnal penyesuaian. Sehingga beban aka Nampak dalam laporan laba rugi dan hutang beban akan Nampak dalam neraca. Ayat jurnal penyesuaian dibuat: 199A 31/12

199A 31/12

Adjusting journal: Rp. Salaries Expense Salaries payable Penyesuaian yang dibuat sebesar beban yang diperhitungkan dalam periode tersebut, sehingga dilaporan laba rugi akan menunjukan beban dan di neraca akan menunjukan hutang beban. Closing journal : Rp. Income summary Salaries expense

Rp.

Rp.

46

199B 01/01

Reversing journal : Rp. Salaries Payable Salaries Expense Jurnal pembalik ini boleh dibuat untuk mempermudah pencatatan berikutnya

Rp.

2. Pendapatan-Pendapatan Yang Masih Harus Diterima. Pendapatan-pendapatan yang masih harus diterima (Pos Acrual) adalah pendapatanpendapatan yang pada akhir periode akuntansi sudah terjadi tetapi belum diterima uangnya. Walaupun uangnya belum diterima tetapi pendapatannya tetap diakui dan dicatat dalam tutup buku agar dapat dilaporkan dalam laporan keuangan dengan cara membuat jurnal penyesuaian. Sehingga pendapatan akan Nampak dalam laporan laba rugi dan piutang pendapatan akan nampak dalam neraca. Ayat jurnal penyesuaian yang dibuat: 199A 31/12

199A 31/12

199B 01/01

Adjusting journal: Rp. Interest Receivable Interest Revenue Penyesuaian yang dibuat sebesar pendapatan yang diperhitungkan dalam periode tersebut, sehingga dilaporan laba rugi akan menunjukan pendapatan dan di neraca akan menunjukan piutang beban. Closing journal : Rp. Interest Revenue Income Summary Reversing journal : Rp. Interest Revenue Interest Receivable Jurnal pembalik ini boleh dibuat untuk mempermudah pencatatan berikutnya

Rp.

Rp.

Rp.

3. Penyusutan Aktiva Tetap. Aktiva tetap adalah harta yang dimiliki perusahaan yang dapat dipakai lebih dari satu tahun. Aktiva tetap setiap akhir periode diperhitungkan biayanya yaitu biaya penyusutan aktiva tetap dengan membuat ayat jurnal penyesuaian.

47

A. Tangible Fixed Assets Contoh : Gedung Peralatan dan lain-lain.

B. Intangible Fixed Assets Contoh : Patent Biaya pendirian dan lain-lain. Rp.

Depreciation expense-……. Accumulated Depreciation….

Rp.

Contoh lain lanjutan pengusaha perorangan Salon Dewi milik Ny.Dewi bulan Desember 2000 yang lalu, dimana jurnal, buku besar dan neraca saldo sudah disusun per 31 Desember 2000 seperti dibawah ini :

Number Account 101 102 103 121 122 201 202 203 301 302 303 401 501 502 503 504 505 506

"Salon Dewi" Trial balance per 31 Desember 2000 Account Title Cash Account Receivable Supplies Equipment Accumulated Depreciation-Equipment Accounts payable Advertising Payable Salaries Payable Ny. Dewi, Capital Ny. Dewi, Drawing Income Summary Service Revenue Salaries Expense Depreciation Equipment Expense Electricity Expense Supplies Expense Advertising Expense Other Expenses

Debit

Credit

Rp. 5.200.000 50.000 150.000 800.000 Rp. 800.000

5.000.000 25.000 700.000 200.000 25.000

50.000 Rp. 6.500.000

Rp. 6.500.000

Hasil dari pemeriksaan pada akhir bulan yaitu per 31 Desember 2000, mendapatkan keterangan untuk penyesuaian sebagai berikut : a. Persediaan perlengkapan yang masih ada per 31 Desember 2000 sebesar Rp. 50.000,b. Peralatan pada bulan ini disusutkan sebesar Rp. 80.000,c. Beban iklan yang masih harus dibayar sebesar Rp. 120.000,d. Beban gaji yang masih belum dibayar sebesar Rp. 25.000,-

48

Tgl. 31 Des a. b. c. d.

Keterangan Supplies expense Supplies Depreciation Equipment expense Accumulated depreciation equipment Advertising expense Advertising payable (Expense payable) Salaries expense Salaries payable (Expense payable)

P.R.

Debet 100.000

Credit 100.000

80.000 80.000 120.000 120.000 25.000 25.000

Selanjutnya langkah berikutnya sesuai dengan siklus akuntansi, yaitu jurnal penyesuaian diatas harus diposting kembali ke dalam buku besar yang tersedia (yang sudah ada pada bab 3) seperti berikut ini : General Ledger Cash 101 Date

Explanation

P/R

Des 1 3 15 20 25 26 27 30 31

Debit

Credit

5.000.000 150.000 250.000 25.000 50.000 25.000 300.000 100.000 200.000

Balance Debit 5.000.000 4.850.000 5.100.000 5.075.000 5.025.000 5.000.000 5.300.000 5.400.000 5.200.000

Credit

Accounts Receivable 102 Date

Explanation

P/R

Des 27 30

Debit

Credit

150.000 100.000

Balance Debit 150.000 50.000

Credit

Supplies 103 Date Des 3 31

Explanation

P/R

Debit

Credit

150.000 Penyesuaian

100.000

Balance Debit 150.000 50.000

Credit

49

Equipment 121 Explanation

P/R

Date Des 5

Debit

Credit

800.000

Balance Debit Credit 800.00

Accumulated Depreciation Equipment 122 Explanation

P/R

Debit

Date Des 31 Penyesuaian

Credit

Balance Debit

80.000

Credit 80.000

Accounts Payable 201 Explanation

P/R

Debit

Date Des 5

Credit

Balance Debit

800.000

Credit 800.000

Expense Payable 202 Explanation

P/R

Debit

Date Des 31 Penyesuaian Iklan Penyesuaian Gaji

Credit

Balance Debit

120.000 25.000

Credit 120.000 145.000

Ny. Dewi, Capital 301 Explanation

P/R

Debit

Date Des 1

Credit

Balance Debit

5.000.000

Credit 5.000.000

Ny. Dewi, Drawing 302 Explanation

P/R

Date Des 26

Debit

Credit

Balance Debit Credit 25.000

Credit

Balance

25.000

Income Summary 303 Explanation Date

P/R

Debit

Debit

Credit

50

Service Revenue 401 Explanation

P/R

Debit

Date Des 1 5 27

Credit

Balance Debit

Credit 250.000

250.000 450.000

700.000

Salaries Expense 501 Explanation Date Des 25 31

P/R

Debit

Credit

200.000 25.000

Penyesuaian

Balance Debit Credit 200.000 225.000

Depreciation Equipment Expense 502 Explanation

P/R

Date Des 31 Penyesuaian

Debit

Credit

Balance Debit 80.000

80.000

Credit

Electricity Expense 503 Explanation

P/R

Date Des 20

Debit

Credit

Balance Debit Credit 25.000

Credit

Balance

25.000

Supplies Expense 504 Explanation

P/R

Date Des 31 Penyesuaian

Debit

Debit 100.000

100.000

Credit

Advertising Expense 505 Explanation Date Des 31 Penyesuaian

P/R

Explanation

P/R

Debit

Credit

Balance Debit Credit 120.000

Credit

Balance

120.000

Other Expenses 506 Date Des 25

Debit

Debit 50.000

Credit

50.000

51

Dan selanjutnya perlu disusun neraca saldo kedua yang disebut neraca saldo disesuaikan (Adjusted Trial Balance) seperti berikut ini:

Number Account 101 102 103 121 122 201 202 301 302 303 401 501 502 503 504 505 506

"Salon Dewi" Adjusted Trial Balance per 31 Desember 2000 Account Title Debit Cash Account Receivable Supplies Equipment Accumulated Depreciation-Equipment Accounts payable Expense Payable Ny. Dewi, Capital Ny. Dewi, Drawing Income Summary Service Revenue Salaries Expense Depreciation Equipment Expense Electricity Expense Supplies Expense Advertising Expense Other Expenses

Credit

Rp. 5.200.000 50.000 150.000 800.000 80.000 Rp. 800.000 145.000 5.000.000 25.000 700.000 225.000 80.000 25.000 100.000 120.000 50.000 Rp. 6.725.000

Rp. 6.725.000

3.3 Kertas Kerja (Work Sheet). Neraca lajur (work sheet) adalah kertas berkolom sebagai kertas kerja untuk membantu menyusun laporan keuangan. Neraca lajur hanya dipergunakan untuk mempermudah dalam menyusun laporan keuangan pada akhir periode dalam akuntansi manual. Sebenarnya menyusun laporan keuangan bias disusun setelah dibuat neraca saldo disesuaikan. Penyusunan neraca lajur (work sheet) dibuat dengan membuat lima lajur yang masing-masing lajur dibuat kolom debet dan kredit, sehingga ada sepuluh kolom. Bentuk dan kolom-kolom neraca lajur 10 kolom seperti di bawah ini:

52

No

Nama perkiraan

Neraca saldo D K

Penyesuaian D

K

Neraca saldo Rugi Laba disesuaikan D K D K

Neraca D

K

Prosedur Penyusunan Work Sheet.

1. Tulis nama perusahaan diatas lembar kerja dan tulis neraca lajur (Work-sheet) beserta tanggal akhir periode, bulan dan tahun. 2. Mengisi nomer perkiraan yang berlaku pada perusahaan tersebut beserta nama perkiraannya pada lajur Nomer dan Nama Perkiraan. 3. Mengisi lajur neraca saldo (Trial Balance) dengan cara meindahkan neraca saldo yang dari saldo-saldo buku besar atau dari soal yang sudah diketahui. 4. Mengisi lajur penyesuaian (Adjustment) dengan cara ayat jurnal penyesuaian yang dibuat lebih dulu dipindahkan pada perkiraannya masing-masing. Dalam praktek ayat jurnal penyesuian yang telah dibuat harus diposting ke buku besar pada perkiraannya masing-masing. 5. Mengisi lajur neraca saldo disesuaikan (Adjusted Trial Balance) dengan cara angka-angka perkiraan yang ada di neraca saldo diperhitungkan dengan angkaangka perkiraan yang ada dilajur penyesuaian pada perkiraan yang sama, misalnya angka debet sama kredit atau sebaliknya dicari saldonya. Sedangkan untuk perkiraan yang tidak ada penyesuaian dilajur penyesuaian idak perlu diperhitungkan, yang berarti saldonya sama dengan apa yang ada di neraca saldo. 6. Setelah neraca saldo disesuaikan selesai, maka baru kita dapat menyusun laporan keuangan atau kita susun lebih dahulu dalam neraca lajur yaitu lajur rugi laba dan lajur neraca.

Untuk menyusun lajur rugi laba (Income Statement) dan lajur neraca (Balance Sheet), angka-angka yang diambil adalah dari lajur neraca saldo disesuaikan dengan cara:  Perkiraan-perkiraan riil/neraca (aktiva, hutang dan modal) dipindahkan pada lajur neraca sesuaikan dengan debet dan kreditnya.  Perkiraan-perkiraan nominal/ rugi laba (pendapatan dan biaya-biaya) dipindahkan ke lajur rugi laba sesuai dengan debet dan kreditnya.

53

Jumlah angka-angka debet da kredit pada lajur rugi laba da lajur neraca tidak sama karena saldo tersebut merupakan saldo laba (bila jumlah angka kredit lenih besar dari jumlah angka debet) atau saldo rugi (bila jumlah angka debet lebih besar dari jumlah angka kredit).

Contoh :

Misalnya contoh diatas salon dewi dalam menyusun laporan keuangan dengan cara menyusun Work-sheet, maka neraca saldo langsung disusun dalam work-sheet dan neraca saldo disesuaikan langsung dalam work-sheet sebagai berikut:

Adjusting Journal Tgl.

Explanation

31 Des a.

Supplies expense Supplies

b.

Depreciation Equipment expense Accumulated depreciation equipment

c.

d.

Advertising expense Advertising payable (Expense payable) Salaries expense Salaries payable (Expense payable)

P.R.

Debet

Credit

100.000 100.000 80.000 80.000 120.000 120.000 25.000 25.000

3.4 Laporan Keuangan (Financial Statement). 1. Laporan perhitungan laba rugi yang disusun dari neraca lajur yaitu angkaangkanya diambilkan dari lajur rugi laba. 2. Laporan perubahan modal yang dibuat dengan memperhitungkan modal awal ditambah atau dikurangi dengan laba bersih/rugi bersih yang diperoleh dari laporan perhitungan rugi laba, dan dikurangi prive (untuk perseorangan/persekutuan) atau deviden (perseroan). 3. Laporan neraca-neraca yang disusun dari neraca lajur yaitu angka-angka lajur neraca.

54

"Salon Dewi" Income Statement For The Month Ended, 31 Desember 2000 Revenue: Service Revenue……………… Operating Expense: Salaries expenses Depreciation Equipment Expense Electricity Expense Supplies Expense Other Expenses

Rp. 700.000 Rp. 225.000 80.000 25.000 100.000 120.000 50.000

Total Operating Expenses Net Income

(Rp. 600.000) Rp. 100.000

55

SALON DEWI Worksheet per 31 Desember 2000 No.

Account Titles

101 102 103 121 122 201 202 203 301

Cash Account Receivable Supplies Equipment Accum. Depr. Equipment Account Payable Advertising Payable Salaries Payable Dewi , Capital

302 401 501 502 503 504 505 506

Dewi , Drawing Service Revenue Salaries Expense Depr. Expense-Equipment Electricity Expense Supplies Expense Advertising Expense Other Expense Net Income

Trial Balance Dr Cr 5200 50 150 800

Adjustment Dr

Cr

a)

100

b)

80

c) d)

120 25

Adjusted Trial Balance Dr Cr 5200 50 50 800

5000

Dr

700

80 800 145 5000

25 80

a) c)

100 120

25

6500

25 700

d) b)

325

325

Cr 5200 50 50 800

25

200

50 6500

Balance Sheet

80 800 120 25 5000

800

25

Income Statement Dr Cr

225 80 25 100 120 50 6725

6725

700 225 80 25 100 120 50 600 100 700

700 700

6125 6125

6125 100 6125

56

57

"Salon Dewi" Income Statement For The Month Ended, 31 Desember 2000 Ny. Dewi, Capital Beginning, 1 Desember. Net Income Ny. Dewi, Drawing

Rp. 5.000.000 100.000 (25.000) Rp. 75.000 Rp. 5.075.000

Ny. Dewi, Capital, Ending 31 Desember

"Salon Dewi" Balance Sheet, 31 Desember 2000 Current Assets : Cash Account Receivable Supplies Fixed Assets : Equipment Accum. Depr. Equipment

Current Liabilities : Rp. 5.200.000 Account Payable 50.000 Expense Payable

Rp. 800.000 145.000

50.000

Owner's Equity : 800.000 Ny. Dewi, Capital

5.075.000

(Rp. 80.000) Rp. 6.020.000

Rp. 6.020.000

5.5 Ayat Jurnal Penutup (Closimg Journal Entry). Ayat jurnal penutup dibuat ubtuk menutup perkiraan-perkiraan pendapatan, beban-beban, saldo laba atau rugi dan prive (perorangan/persekutuan) atau deviden (perseroan). Dengan demikian perkiraan-perkiraan yang ditutup adalah perkiraan nominal yaitu perkiraan-perkiraan yang ada diperkiraan yang dilaporkan dilaporan perhitungan rugi laba. Cara membuat ayat jurnal penutup bisa melihat dari neraca lajur yaitu lajur rugi laba, dimana lajur debet adalah biaya-biaya dan lajur kredit adalah pendapatanpendapatan atau diambil perkiraan laba rugi (nominal) :

1. Pendapatan. Semua perkiraan pendapatan alat perkiraan nominal yang mempunyai saldo kredit, dipindahkan semua ke sebelah debet dan lawan perkiraannya ikhtisar laba rugi. Sejumlah perkiraan-perkiraan pendapatan.

58

2. Beban. Semua beban atau perkiraan nominal yang mempunyai saldo debet dipindah ke sebelah kredit dengan lawan perkiraan ikhtisar laba rugi dengan jumlah yang sama. 3. Ikhtisar laba rugi. Memindahkan saldo laba atau saldo rugi ke perkiraan modal pemilik dengan lawan perkiraannya ikhtisar laba rugi. Tetapi untuk perusahaan perseroan menutup laba atau saldo rugi ke dalam perkiraan Laba tak dibagi (Reetained Earning) dengan lawan perkiraan ikhtisar laba rugi. 4. Prive/Dividen. Untuk perusahaan perorangan atau persekutuan perkiraan Prive dipindahkan ke perkiraan Modal dengan lawan perkiraan Prive (Drawing). Tetapi untuk perusahaan perseroan menutup Dividen ke perkiraan laba tak dibagi. Dengan lawan perkiraan Dividen.

Tgl. Des. 31

Perkiraan

Ref.

Debet

Service revenue Income summary Menutup perkiraan Pendapatan yang berasal dari lajur rugi laba sebelah kredit

700.000

Income summary Salaries Expense Depreciation Equipment Expense Electricity Expense Supplies Expense Advertising Expense Other Expense Menutup perkiraan biaya-biaya yang berasal dari lajur laba rugi sebelah Debet.

600.000

Income Summary Ny. Dewi, Capital Menutup saldo Laba bersih ke Modal.

100.000

Ny. Dewi , Capital Ny. Dewi, Drawing Menutup perkiraan Prive ke Modal

Credit

700.000

225.000 80.000 25.000 100.000 120.000 50.0000

100.000

25.000 25.000

Kemudian jurnal penutup (Closing journal) ini diposting kedalam buku besar kembali, sehingga saldo-saldo perkiraan nominal akan menunjukan saldo nol, dan yang masih menunjukan saldonya adalah perkiraan-perkiraan riil (neraca) yaitu perkiraan aktiva, kewajiban dan modal. Untuk lebih jelasnya kita perhatikan buku besar di bawah ini : 59

General Ledger Cash 101 Date

Explanation

P/R

Des 1 3 15 20 25 26 27 30 31

Debit

Credit

5.000.000 150.000 250.000 25.000 50.000 25.000 300.000 100.000 200.000

Balance Debit 5.000.000 4.850.000 5.100.000 5.075.000 5.025.000 5.000.000 5.300.000 5.400.000 5.200.000

Credit

Accounts Receivable 102 Date

Explanation

P/R

Des 27 30

Debit

Credit

150.000 100.000

Balance Debit 150.000 50.000

Credit

Supplies 103 Date Des 3 31

Explanation

P/R

Debit

Credit

150.000 Penyesuaian

100.000

Balance Debit 150.000 50.000

Credit

Equipment 121 Explanation

P/R

Date Des 5

Debit

Credit

Balance Debit 800.00

800.000

Credit

Accumulated Depreciation Equipment 122 Explanation Date Des 31 Penyesuaian

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

80.000

Credit 80.000

Accounts Payable 201 60

Explanation

P/R

Debit

Date Des 5

Credit

Balance Debit

Credit 800.000

800.000

Expense Payable 202 Explanation Date Des 31 Penyesuaian Iklan Penyesuaian Gaji

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Credit 120.000 145.000

120.000 25.000

Ny. Dewi, Capital 301 Explanation Date Des 1 31 Penutup laba 31 Penutup prive

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Credit 5.000.000 5.100.000 5.075.000

5.000.000 100.000 25.000

Ny. Dewi, Drawing 302 Explanation

P/R

Date Des 26 Des 31

Debit

Credit

25.000 25.000

Balance Debit 25.000 0

Credit

Income Summary 303 Explanation Date Des 31 Penutup Pendapatan Penutup beban Penutup laba

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Credit 700.000 100.000 0

700.000 600.000 100.000

0

Service Revenue 401 Explanation Date Des 15 27 31 Penutup

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Credit 250.000 700.000 0

250.000 450.000 700.000

0

Salaries Expense 501 Explanation Date Des 25 31 Penyesuaian Penutup

P/R

Debit

Credit

200.000 25.000 225.000

Balance Debit 200.000 225.000 0

Credit

61

Depreciation Equipment Expense 502 Explanation

P/R

Date Des 31 Penyesuaian Penutup

Debit

Credit

80.000 80.000

Balance Debit 80.000 0

Credit

Electricity Expense 503 Explanation Date Des 31 Penyesuaian Penutup

P/R

Debit

Credit

25.000 25.000

Balance Debit 25.000 0

Credit

Supplies Expense 504 Explanation Date Des 31 Penyesuaian Penutup

P/R

Debit

Credit

100.000 100.000

Balance Debit Credit 100.000 0

Advertising Expense 505 Explanation Date Des 31 Penyesuaian Penutup

P/R

Explanation

P/R

Debit

Credit

120.000 120.000

Balance Debit Credit 120.000 0

Other Expenses 506 Date Des 25 31

Debit

Credit

Balance Debit

50.000 50.000

Credit

50.000 0

3.6 Neraca saldo setelah penutup. Neraca saldo setelah penutup (Post closing trial balance) yang dibuat dari buku besar yang sudah diposting dari jurnal penyesuaian dan jurnal penutup seperti berikut ini.

62

"Salon Dewi" Post closing trial balance 31 Desember 2000 101 102 103 121 122 201 202 301

Cash Accounts Receivable Ssuplies Equipment Accumulated Depreciation Equipment Accounts Payable Expenses Payable Ny. Dewi, Capital

5.200.000 50.000 50.000 800.000 80.000 800.000 145.000 5.075.000 6.100.000

6.100.000

63

BAB IV SIKLUS AKUNTANSI UNTUK PERUSAHAAN DAGANG

Pada pembahasan yang lalui yaitu akuntansi perusahaan jasa tentang pencatatan, peringkasan dan penyusunan laporan keuangan telah dibahas. Selanjutnya pada bab ini akan dibahas tentang akuntansi perusahaan dagang yang pencatatan, peringkasan dan penyusunanya hamper sama. Perbedaan antara perusahaan dagang dengan perusahaan jasa adalah terletak pada kegiatannya. Perusahaan dagang melakukan kegiatan pembelian dan penjualan barang dagang untuk mendapatkan keuntungan. Untuk proses pencatatan antara peruusahaan jasa dengan perusahaan dagang pada dasarnya sama, hanya permasalahan transaksi yang berbeda adalah di perusahaan dagang adanya pembelian dan penjualan barang dagangan.

4.1 Pencatatan Pembelian.

Pembelian barang dagang bias dilakukan secara tunai dan bisa dilakukan secara kredit. Pembelian secara kredit biasanya diberikan batas waktu 30 hari atau 60 hari atau sesuai dengan keinginan perusahaan dan bila mempercepat pembayaran akan diberi potongan sekian % dari harga faktur atau ada syarat lain. Oleh karena ada ketentuan-ketentuan misalnya : a. Syarat pembayaran2/10, N/30 itu artinya bila mempercepat pembayaran 10 hari atau kurang dari tanggal beli akan mendapat potongan 2% dari harga faktur, dan bila lebih dari 10 hari harus membayar paling lambat 30 hari. Pembelian atau penjualan barang dagangan dalam dunia bisnis surat buktinya akan ditulis dalam faktur (Invoice), dimana yang asli diberikan kepada pembeli sedangkan yang tembusannya disimpan oleh penjual. b. Syarat E.O.M. (End Of Month) artinya harga faktur harus dibayar pada akhir bulan terjadinya transaksi. Misalnya pada tanggal 2 Februari PT A membeli barang dagang dari PT B dengan syarat EOM artinya pembayaran harus dilakukan paling lambat akhir bulan Februari.

Pencatatan pembelan barang dagangan sebenarnya ada 2 metode, yaitu metode fisik dan metode perfectual. Metode fisik untuk pembelian barang dagangan dicatat pada 64

perkiraan "Pembelian (Purchase)", sedangkan metode perpectual dicatat pada perkiraan " Persediaan Barang Dagang (Merchandise Inventory)". Dalam hal ini yang dipakai metode pisik.

a. Pembelian Barang Dagang Dengan Tunai. Misal pada tanggal 1 September 19A PT A membeli separtai barang dagang dari PT Suka seharga Rp. 3.000.000,- tunai dengan bukti kas masuk 223 dai PT Suka. Date 1 Sept.

Explanation

Ref.

Purchases Cash

Debet 3.000.000 -

Credit 3.000.000

b. Pembelian Barang Dagang Dengan Kredit. Misal pada tanggal 2 September 19A PT A membeli separtai barang dagang dari PT ES seharga Rp. 3.200.000,- syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan faktur No. 123 dari PT ES. Date 2 Sept.

Explanation

Ref.

Purchases Account Payable Pembelian dari PT ES Faktur No. 123

Debet 3.200.000 -

Credit 3.200.000

c. Beban Angkut Pembelian Barang Dagang. Pada saat membeli barang dagang, biasanya biaya pengiriman barang yang dibeli akan tegantung dari perjanjian. Kalau dalam perjanjian biaya oengiriman ditanggung oleh penjual (FOB Distination), maka bagi pembeli tidak ada masalah dan tidak ada transaksi pembayaran biaya angkut pembelian. Tetapi bila biaya tersebut ditanggung oleh pembeli (FOB Shiping Point), maka ada transaksi pembayaran biaya angkut pembelian/biaya angkut masuk. Biaya angkut masuk akan dicatat oleh pembeli pada perkiraan biaya angkut masuk pembelian (Freight in).

Misal pada tanggal 2 dibayar biaya angkut kepada perusahaan angkutan"Cepat Sampai" atas barang yang di beli dari PT ES sebesar Rp. 50.000,-

65

Date 2 Sept.

Explanation

Ref.

Freight in Cash Pembayaran biaya angkut masuk

Debet

Credit

50.000

-

-

50.000

d. Retur Pembelian Dan Pengurangan Harga. Bila barang dagang dikembalikan (retur pembelian) atau tidak dikembalikan, tetapi diberikan pengurangan harga, maka pembeli mengirimkan nota debet (Debit Memorandum) sebagai tanda bukti yang artinya mendebet utang. Sedangkan penjual akan menerima nota debet dari pembeli yang selanjutnya penjual akan mengirimkan nota kredit (Credit Memorandum) sebagai tanda bukti dan tanda telah di terima dan telah dikurangi piutangnya. Dalam hal pengembalian barang yang dibeli secara kredit, pembeli akan mencatat utang dagang berkurang di debet dan mencatat retur pengembalian dan pengurangan harga (Purchases Return and Allowances) disebelah kredit.

Misal pada tanggal 3 September PT A mengembalikan barang yang rusak dan cacad seharga Rp. 200.000,- dengan nota debet No. 26 dari PT A sendiri.

Date 3 Sept.

Explanation Accounts Payable

Ref.

Purchases Return and Allowances

Debet 200.000 -

Credit 200.000

e. Potongan Pembelian. Bila pada tanggal 12 September PT Amembayar pelunasan sisa utangnya setelah dikurang potongan tunai sebesar 2% dari sisa faktur yang ada. Maka pembeli akan mencatat utang dagang berkurang di debet dank as berkurang di kredit serta potongan akan dicatat pada perkiraan potongan pembelian (Purchases discounts) bertambah dicatat kredit.

Date 12 Sept.

Explanation Accounts payable Cash Purchase Discount

Ref.

Debet 3.000.000 -

Credit 2.940.000 60.000

66

Kemudian pada akhir bulan atau akhir periode akuntansi dalam laporan keuangan, pembelian bersih yang dilaporkan dihitung seperti berikut ini: Purchase Freight in Purchase Returns and Allowance Purchase Discount Net Purchase

6.200.000 50.000 (200.000) (60.000) 5.990.000

4.2 Pencatatan Penjualan. a. Penjualan Barang Dagang. Penjualan barang dagangan dapat dilakukan secara tunai maupun secara kredit. Penjualan-penjualan barang dagang oleh penjual akan dicatat pada perkiraan Penjualan (Sales) di sebelah kredit, dan bila penjualannya secara kredit akan dicatat di sebelah debet perkiraan Piutang dagang (Accounts Receivable) atau bila secara tunai kas bertambah dicatat disebelah debet. Penjualan barang dagang secara kredit tentu tentu akan diberikan batas waktu pembayaran yang diberikan kepada pembeli seperti halnya kasus pembelian diatas, dan sebagai tanda bukti penjualan ditulis dalam Faktur (invoice). Contoh: Pada tanggal 15 September PT A menjual separtai barang kepada toko Sinar sebesar Rp. 1.700.000,- dengan syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan Faktur No. 211. Date 15 Sept.

Explanation Accounts Receivable Sales

Ref.

Debet 1.700.000 -

Credit 1.700.000

b. Retur Penjualan Dan Pengurangan Harga Penjualan barang dagang sering terjadi pula barang yang dijual diterima kembali karena rusak/cacat atau diberikan pengurangan harga yang akan dicatat pada perkiraan Retur penjualan dan Pengurangan harga (Sales return and allowances) di sebelah debet. Misal tgl 16 September PT A menerima pengembalian barang dagang yang cacad dari Toko Sinar sebesar Rp. 200.000,- dan diberikan Nota Kredit No. 31. 67

Date 16 Sept.

Explanation

Ref.

Sales return and allowances Accounts Receivable

Debet 200.000 -

Credit 200.000

c. Potongan Penjualan Penjualan barang datgang secara kredit biasanya diberikan batas waktu pembayaran dan bahkan penjual juga memberikan perangsang potongan penjualan bagi pembeli yang mempercepat pembayarannya. Potongan penjualan tersebut akan dicatat pada perkiraan Potongan penjualan(Sales Discounts) di sebelah debet beserta kas dan di sebelah kredit piutang dagang. Missal tgl 25 September PT A menerima uang pelunasan dari Toko Sinar setelah dikurangi potongan tunai 2% dari sisa piutangnya. Date 25 Sept.

Explanation

Ref.

Cash Sales Discounts Accounts Receivable

Debet 1.470.000 30.000 -

Credit

1.500.00

Kemudaian pada akhir bulan atau akhir periode akuntansi dalam laporan keuangan, penjualan bersih akan dilaporkan sebagai berikut: Sales Sales Discounts Sales Returns and Allowance Net Sales

1.700.000 200.000 30.000 (170.000) 1.470.000

4.3 Harga Pokok Penjualan. Untuk menghitung laba atau rugi pada perusahaan dagang, perlu menghitung harga pokok penjualan (cost of goods sold). Penghitungan harga pokok penjualan diambil dari contoh diatas, missal persediaan barang dagang awal per 1 September tidak ada, sedang persediaan barang dagangan akhir per 30 September di umpamakan sebesar Rp. 2.000.000,-

68

Costs of goods sold : Merchandise Inventory 1 September (beginning) Added: Purchase Freight in Purchase Returns and Allowances Purchase Discouts Net Purchase Goods available for sale Merchandise Inventory 30 September (ending) Costs of goods sold

0 3.200.000 50.000 (200.000) (60.000) 2.990.000 2.990.000 (2.000.000) 990.000

Selanjutnya untuk menghitung atau menyusun laporan laba rgi pada perusahaan dagang akan menunjukan bentuk sebagai berikut : Nama Perusahaan Income Statement For the Year ended December 31, 199.. Revenue : Sales Sales Returns and Allowance Sales Discounts Net Sales Costs of goods sold : Merchandise Inventory 1 September (beginning) Added: Purchase Freight in Purchase Returns and Allowances Purchase Discouts Net Purchase Goods available for sale Merchandise Inventory 30 September (ending) Costs of goods sold Gross Profit

1.700.000 200.000 30.000

(230.000) 1.470.000

0 3.200.000 50.000 (200.000) (60.000) 2.990.000 2.990.000 (2.000.000) 990.000 480.000

Contoh Kasus : PT "Asli" pada bulan Maret 199A melakukan transaksi-transaksi pembelian barang dagangan dengan PT "Berjuang" adalah sebagai berikut: Maret 02

PT Asli membeli separtai barang dagangan kepada PT Berjuang sebesar Rp. 2.100.000 dengan syarat pembayaran 2/10. n/30 dengan Faktur No.34 69

Maret 03

PT Asli mengirim kembali barang dagangan kepada PT Berjuang karena rusak seharga Rp. 100.000 dengan Nota Debet No. 12

Maret 04

PT Asli membayar biaya angkut atas barang yang dibeli dari PT Berjuang kepada PO Angkutan Mas sebesar Rp. 500.000 Bukti Kas Keluar No.155

Maret 11

PT Asli membayar utang kepada PT Berjuang atas pembelian barang tertanggal 2 Maret dengan bukti Kas Keluar No. 144 PT Asli membeli tambahan separtai barang dagangan dari PT Berjuang sebesar Rp. 3.000.000 dengan syarat pembayaran 2/10, n/30 dengan Faktur No.186

Maret 12

Maret 17

PT Asli membeli perlengkapan bekas dari PT Berjuang secara kredit seharga Rp. 250.000 dengan Faktur No. 235

Maret 28

PT Asli membayar utang kepada PT Berjuang sebesar Rp. 3.000.000 dengan bukti Kas Keluar No. 155.

Diminta : Buatlah ayat jurnal umum baik untuk PT Asli maupun PT Berjuang atas transaksi diatas. Analisa Transaksi : Bagi PT Asli : 02/3 Pembelian tambah Utang bertambah 03/3 Utang berkurang Retur.pem tambah 04/3 Beban bertambah Kas berkurang 11/3 Utang berkurang Kas berkurang Pot.Pemb tambah 12/3 pembelian tambah Utang tambah 17/3 Perlengk tambah Utang bertambah 28/3 Utang berkurang Kas berkurang

Jawab: Date 2/3 3/3

2.100.000 D. 2.100.000 K. 100.000 D. 100.000 K. 50.000 D. 50.000 K. 2.000.000 D. 1.960.000 K. 40.000 K. 3.000.000 D. 3.000.000 K. 250.000 D. 250.000 K. 3.000.000 D. 3.000.000 K.

Bagi PT Berjuang: 02/3 Piutang bertambah Penjualan tambah 03/3 Retur Penj. Tambah Piutang berkurang 11/3

12/3 17/3 28/3

Kas bertambah Pot.Penj. berkurang Piutang berkurang Piutang bertambah Penjualan bertambah Piutang bertambah Perlengkapan kurang Kas bertambah Piutang berkurang

2.100.000 D. 2.100.000 K. 100.000 D. 100.000 K.

1.960.000 D. 40.000 D. 2.000.000 K. 3.000.000 D. 3.000.000 K. 250.000 D. 250.000 K. 3.000.000 D. 3.000.000 K.

General Journal PT "Asli" Explanation Purchases Accounts Payable Accounts Payable Purchase Returns and Allowances

Ref.

Debet

Credit

2.100.000 2.100.000 100.000 100.000

70

4/3 11/3

12/3 17/3 28/3

Freight in Cash Accounts Payable Cash Purchase Discounts Perhitungan: Harga faktur Rp. 2.000.000 Pot 2% Rp. 40.000 Dibayar Rp. 1.960.000 Purchases Accounts Payable Supplies Accounts Payable Accounts Payable Cash

50.000 50.000 2.000.000 1.960.000 40.000

3.000.000 3.000.000 250.000 250.000 3.000.000 3.000.000

General Journal PT "Berjuang" Date 2/3 3/3 4/3 11/3

12/3 17/3 28/3

Explanation Purchases Accounts Payable Accounts Payable Purchase Returns and Allowances Freight in Cash Accounts Payable Cash Purchase Discounts Perhitungan: Harga faktur Rp. 2.000.000 Pot 2% Rp. 40.000 Dibayar Rp. 1.960.000 Purchases Accounts Payable Supplies Accounts Payable Accounts Payable Cash

Ref.

Debet

Credit

2.100.000 2.100.000 100.000 100.000 50.000 50.000 2.000.000 1.960.000 40.000

3.000.000 3.000.000 250.000 250.000 3.000.000 3.000.000

4.4 Penyesuaian Persediaan Barang Dagang. Karena system pencatatan persediaan barang dagang yang dipakai pada pembahasan ini adalah metode pisik, maka rekening Persediaan barang dagang (Merchandise Inventory) yang tercatat adalah persediaan awal. Pembelian barang dagang dan penjualan serta retur dicatat pada perkiraan-perkiraan sendiri, bukan pada perkiraan Persediaan barang dagang. Sehingga perkiraan persediaan barang dagang 71

sampai dengan periode akhir akuntansi tetap masih tercatat nilai awal, seingga pada periode akhir akuntansi perlu dibuat penyesuaian agar nilai yang tercantum pada akhir periode akhir akuntansi harus nilai akhir. Penyesuaian rekening Persediaan barang dagang ada dua alternative yaitu pertama menggunakan perkiraan pembantu Ikhtisar Laba rugi (income summary) dan yang kedua menggunakan perkiraan pembantu Harga Pokok Penjualan (Costs of good sold). Penyesuaian pertama yang menggunakan perkiraan Ikhtisar Laba Rugi ada dua jurnal penyesuaian, yaitu penyesuaian barang awal dengan mendebet perkiraan ikhtisar laba rugi dan mengkredit Persediaan barang dagang awal, kedua penyesuaian persediaan barang dagang akhir dan mengkredit perkiraan Ikhtisar Laba Rugi. Income Summary Merchandise Inventory (awal)

Rp.

Merchandise Inventory (akhir) Income Summary

Rp.

Rp.

Rp.

Penyesuaian alternative kedua menggunakan perkiraan Harga Pokok Penjualan, Dengan membuat jurnal penyesuaian seperti berikut ini : Cost of goods sold Merchandise Inventory (awal) Purchases Freight in

Rp.

Merchandise Inventory (akhir) Purchase Return and Allowances Purchase Discounts Cost of goods sold

Rp. Rp. Rp.

Rp. Rp. Rp.

Rp.

4.5 Penyusunan Work Sheet. Penyusunan neraca lajur dibuat setelah ayat jurnal penyesuaian, ayat jurnal penyesuaian setelah dipindahkan ke buku besar masing-masing perkiraan selanjutnya dipindahkan kedalam neraca lajur (work sheet) lajur penyesuaian (adjustment). Perkiraan-perkiraan lajur neraca saldo disesuaikan dengan perkiraan-perkiraan lajur penyesuaian dimana perkiraan-perkiraan yang debet dengan debet dijumlah, yang kredit dengan kredit dijumlah, dan kalau debet sama kredit dicari saldonya kalau debet lebih besar berarti saldo debet dan kalau kredit lebih besar berarti saldo kredit. 72

Hasil

penyesuaian

dilaporkan

dalam

lajur

neraca

saldo

disesuaikan.

selanjutnyaKhusus untuk perkiraan Ikhtisar laba rugi dilajur penyesuaian dilaporkan dalam lajur penyesuaian dan neraca saldodisesuaikan sampai lajur rugi laba (Income statement) dicatat debet dan kredit masing-masing. Selanjutnya untuk lajur rugi laba dan neraca disusun dari perkiraan-perkiraan neraca lebh dahulu, selanjutnya untuk perkiraan-perkiraan rugi laba disusun dalam lajur rugi laba. Contoh siklus akuntansi perusahaan dagang : PD Utama Sejahtera mmilik Tn. Tono, akan beroperasi pada bulan April 1999. perusahaan tersebut sudah mempunyai harta, utang dan modal yaitu per 1 April 1999 sebagai berikut :

Cash Merchandise Inventory Equipment

Balance sheet per 1 April 1999 Rp. 13.000.000,- Bank Loan Rp. 3.000.000,Rp. 4.000.000,- Tono, Capital Rp. 20.000.000,-

Rp. 3.000.000,Rp. 17.000.000,Rp. 20.000.000,-

Transaksi-transaksi yang terjadi selama bulan April adalah : 2/4 Dibayar sewa toko untuk 2 tahun sebesar Rp. 2.400.000,- (Dicatat pada perkiraan Sewa dibayar dimuka) 4/4 Dibeli perlengkapan dari Fa. Matahari seharga Rp. 2.000.000,- uang muka Rp. 1.000.000,- bulan depan 5/4 Dibeli separtai barang dagang dari CV Bintang dengan syarat pembayaran 2/10, 4/45 seharga Rp. 2.300.000,-. 6/4 Dibayar biaya angkut atas barang yang dibeli sebesar Rp. 50.000,7/4 Dibeli perlengkapan secara tunai dari Toko Bulan sebesar Rp. 500.000,9/4 Dijual separtai barang dagang secara tunai Rp. 500.000,- dan dengan syarat 2/15, 4/30 kepada Toko AA sebesar Rp. 2.000.000,12/4 dijual separtaibarang dagang kepada Toko syarat pembayarann 2/15, 4/30 sebesar Rp. 2.200.000,14/4 Diterima kembali barang dagang dari Toko BB sebesar Rp. 200.000,15/4 Dibayar Lunas utang kepada CV Bintang pembelian tertanggal 5 April setelah dikurangi potongan tunai 18/4 Dijual separtai barang kepada Toko Intan sebesar Rp. 1.500.000,19/4 Dibeli tambahan perlengkapan secara kontan Rp. 200.000,22/4 Dibayar utang bank sebesar Rp. 2.000.000,24/4 Diterima pelunasan utang dari Toko BB atas penjualan tertanggal 9 April yang lalu. 26/4 Dibayar gaji karyawan untuk bulan April Rp. 300.000,27/4 Diambil uang oleh pemilik perusahaan untuk keperluan pribadi Rp. 100.000,Diminta : 1. Buatlah general journal transaksi diatas selama bulan April 1999 73

2. Posting general journal diatas ke dalam general ledger. 3. Susunlah trial balance per 30 April 1999. 4. Buatlah adjusting journal per 30 April dengan keterangan sebagi berikut: a. Persediaan barang dagang per 30 April hasil pemeriksaan seara pisik sebesar Rp. 2.250.000,b. Persediaan perlengkapan hasil perhitungan per 30 April masih ada Rp. 400.000,c. Sewa dibayar dimuka pada tanggal 2 April 1999 untuk 2 tahun, tutup buku 30 April 1999. d. Peralatan untuk bulan April di susutkan sebesar Rp. 100.000,5. posting adjusting journal diatas kedalam general ledger. 6. susunlah laporan keuangan yang terdiri dari : a. Incoming Statement. b. Capital Statement c. Balance Sheet 7. buatlah closing journal per 30 April 1999 8. susunlah Post closing journal per 30 April 1999. Perkiraan-perkiraan yang dipakai : 101 Cash 102 Accounts Receivable 103 Merchandise Inventory 104 Prepaid Rent 105 Supplies 121 Equipment 122 Accumulated Depreciation Equipment 201 Accounts Payable 202 Telephone and Electricity Payable 203 Bank Loan 301 Tn. Tono, Capital 302 Tn. Tono, Drawing 303 Income Summary

401 Sales 402 Sales Returns and Allowance 403 Sales Discounts 501 Purchases 502 Freight in 503 Purchase Returns and Allowance 504 Purcahase Discounts 601 Salaries Expense 602 Depreciation Equipment - Expense 603 Supplies Expense 604 Rent Expense 605 Telephone and Electricity Expense

Penyelesaian :

General Journal Date 1999 April 02 Prepaid Rent

Explanation

Cash 4

Equipment Cash Accounts Payable

P.R

Hal : 1 Credit

Debet

104 101

2.400.000

121 101 201

2.000.000

2.400.000

1.000.000 1.000.000

74

05

06

07

09

12

14

15

18

19

22

24

26

27

Purchases Accounts Payable

501 201

2.300.000

Freight in Cash

502 101

50.000

Supplies Cash

105 101

500.000

Cash Accounts Receivable Sales

101 102 401

500.000 2.000.000

Accounts Receivable Sales

102 401

2.200.000

Sales Returns and Allowance Accounts Receivable

402 102

200.000

Accounts Payable Cash Purcahase Discounts

201 101 403

2.300.000

Cash Sales

101 401

1.500.000

Supplies Cash

105 101

200.000

Bank Loan Cash

203 101

2.000.000

Cash Sales Discounts Accounts Receivable

101 403 401

1.960.000 40.000

Salaries Expense Cash

601 101

300.000

Tn. Tono, Drawing Cash

302 101

100.000

2.300.000

50.000

500.000

2.500.000

2.200.000

200.000

2.254.000 46.000

1.500.000

200.000

2.000.000

2.000.000

300.000

100.000

75

Adjusting Journal Date Explanation 1999 30 April Income Summary Merchandise Inventory a.

b.

c.

d.

e.

P.R

Hal : 2 Credit

Debet

303 103

3.000.000

Merchandise Inventory Income Summary

103 303

2.250.000

Supplies Expense Supplies

603 105

300.000

Rent Expense Prepaid Rent

604 104

100.000

Depreciation Expense-Equipment Accumulated Depr. Equipment

602 122

100.000

Telephone and Electricity Expense Telephone and Electricity Payable

605 202

100.000

3.000.000

2.250.000

300.000

100.000

100.000

100.000

General Ledger Cash Date 1999 Apr. 1 2 4 6 7 9 15 18 19 22 24 26 27

101

Explanation Saldo

P/R JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1 JU1

Debit

Credit

2.400.000 1.000.000 50.000 500.000 500.000 2.254.000 1.500.000 200.000 2.000.000 1.960.000 300.000 100.000

Balance Debit 13.000.000 10.600.000 9.600.000 9.550.000 9.050.000 9.550.000 7.296.000 8.796.000 8.596.000 6.596.000 8.556.000 8.256.000 8.156.000

Credit

76

Accounts Receivable Date 1999 Apr. 9 12 14 24

Explanation

102 P/R JU1 JU1 JU1 JU1

Debit

Credit

2.000.000 2.200.000 200.000 2.000.000

Merchandise Inventory Date Explanation 1999 Apr. 1 Saldo 30 Penyesuaian 30 Penyesuaian

P/R JU1 JP1 JP1

103 Debit

Credit

3.000.000 2.250.000

Prepaid Rent Date Explanation 1999 Apr. 2 30 Penyesuaian

Balance Debit Credit 3.000.000 0 2.250.000

104 P/R JU1 JP1

Debit

Credit

2.400.000 100.000

Supplies Date Explanation 1999 Apr. 7 19 30 Penyesuaian

Balance Debit Credit 2.000.000 4.200.000 4.000.000 2.000.000

Balance Debit Credit 2.400.000 2.300.000

105 P/R JU1 JU1 JP1

Debit

Credit

500.000 200.000 300.000

Balance Debit Credit 500.000 700.000 400.000

Equipment Date Explanation 1999 Apr. 1 Saldo 4

121 P/R JU1 JU1

Debit

Credit

2.000.000

Accumulated Depreciation Equipment Date 1999

Explanation

Apr.30 Penyesuaian

P/R

Debit

Balance Debit Credit 4.000.000 6.000.000

122 Credit

Balance Debit

JP1

Credit

100.000

100.000

77

Accounts Payable Date 1999 Apr. 4 5 15

201

Explanation

P/R

Debit

Credit

JU1 JU1 JU1

Explanation

P/R

2.300.000

Debit

202 Credit

JP1

Date Explanation 1999 Apr. 1 Saldo 22

P/R

Debit

Credit

2.000.000

P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Credit 17.000.000

JU1

302 P/R

Debit

Credit

Balance Debit 100.000

100.000

Income Summary

Apr.30 Penyesuaian 30 Penyesuaian

Credit 3.000.000 1.000.000

301

JU1

Explanation

Balance Debit

JU1 JU1

Tn. Tono, Drawing Explanation

100.000

203

Tn. Tono, Capital Date Explanation 1999 Apr. 1 Saldo

Credit

100.000

Bank Loan (jk. panjang)

Date 1999

Balance Debit

Apr.30 Penyesuaian

Date 1999 Apr.27

Credit 1.000.000 3.300.000 1.000.000

1.000.000 2.300.000

Telephone and Electricity Payable Date 1999

Balance Debit

Credit

303 P/R

Debit

Credit

Balance Debit

JP1 JP1

3.000.000 2.250.000

Credit

3.000.000 750.000

78

Sales Date 1999 Apr. 9 12 18

Explanation

401 P/R

Debit

Credit

JU1 JU1 JU1

Explanation

P/R JU1

402 Debit

Credit

200.000

Sales Discounts Date Explanation 1999 Apr.24 Saldo

Explanation

JU1

Debit

Credit

Debit

Credit

Balance Debit 2.300.000

2.300.000

Credit

502 P/R JU1

Debit

Credit

Balance Debit 50.000

50.000

Purchase Discounts Date Explanation 1999 Apr.15 Saldo

Credit

501 P/R JU1

Explanation

Balance Debit 40.000

40.000

Freight in Date 1999 Apr. 6

Balance Debit Credit 200.000

403 P/R

Purchases Date 1999 Apr. 5

Credit 2.500.000 4.700.000 6.200.000

2.500.000 2.200.000 1.500.000

Sales Returns and Allowance Date 1999 Apr.14

Balance Debit

Credit

503 P/R

Debit

Credit

Balance Debit

JU1

46.000

Credit 46.000

79

Salaries Expense Date 1999 Apr.26

601

Explanation

P/R JU1

Debit

Credit

Balance Debit Credit 300.000

300.000

Depreciation Equipment-Expense Date 1999

Explanation

P/R

602 Debit

Credit

Balance Debit

Apr.30 Penyesuaian

JP1

100.000

100.000

Supplies Expense Date 1999

Explanation

603 P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Apr.30 Penyesuaian

JP1

300.000

Explanation

604 P/R

Debit

Credit

Balance Debit

Apr.30 Penyesuaian

JP1

100.000

Explanation

Debit

605 Credit

Balance Debit

Apr.30 Penyesuaian

Number Accounts 101 102 103 104 105 121 122

P/R

Credit

100.000

Telephone and Electricity Expense Date 1999

Credit

300.000

Rent Expense Date 1999

Credit

JP1

100.000

PD Utama Sejahtera Trial balance per 30 April 1999 Title Accounts Cash Accounts Receivable Merchandise Inventory Prepaid Rent Supplies Equipment Accumulated depreciation-Equipment

Credit

100.000

Debit

Credit

8.156.000 2.000.000 3.000.000 2.400.000 700.000 6.000.000

80

201 202 301 302 401 402 403 501 502 504 505

Accounts payable Bank Loan Tn. Tono, Capital Tn. Tono, Drawing Sales Sales Returns and Allowance Sales Discounts Purchases Freight in Purchases discounts Salaries expense

1.000.000 1.000.000 17.000.000 100.000 6.200.000 200.000 40.000 2.300.000 50.000 46.000 300.000 25.246.000

25.246.000

Worksheet (lembar berikutnya). Laporan keuangan (lembar berikutnya).

Jurnal Penutup. Ayat jurnal penutup (Closing Journal Entries) pada perusahaan jasa dan dagang pada dasarnya sama, yaitu menutup perkiraan-perkiraan nominal (Rugi laba). Berarti jurnal penutup yaitu menutup perkiraan-perkiraan pendapatan, perkiraanperkiraan beban, saldo laba rugi dan Prive (untuk perusahaan perseorangan dan persekutuan) atau Dividen (untuk perusahaan perseroan). Untuk membuat jurnal penutup dapat dengan pertolongan melihat perkiraan-perkiraan laporan laba rugi atau lihat perkiraan-perkiraan neraca lajur laba rugi. Setelah ayat jurnal penutupdibuat, selanjutnya di posting ke dalam buku besar yang ada pada perkiraannya masing-masing. Kalau dimasukkan kedalam pekiraan masing-masing, maka perkiraan nominal akan menunjukan saldo nol. Untuk lebih jelasnya lihat contoh closing journal entry.

81

Work Sheet per 30 April 1999 No. Acc. 101 102 103 104 105 121 122 201 202 203 301 302 400 401 402 403 501 502 504 505 506 507 508 509

Account Title Cash Accounts Receivable Merchandise inventory Prepaid rent Supplies Equipment Accum. Depr. Equipment Accounts payable Elect.and. Telp. Payable Bank loan Tn. Tono, Capital Tn. Tono, Drawing Income Summary Sales Sales returns Sales discounts Purchases Freight in Purchase discounts Salaries expense Supplies expense Rent expense Depr. Expense-Equipment Elect. and. Telp. Expense

Trial Balance Dr Cr 8156 2000 3000 2400 700 6000

a)

Cr

2250

a) c) b)

3000 100 300

d)

100

e)

100

a)

2250

1000 1000 1700 100 a)

3000

6200 200 40 2300 50 46 300 b) c) d) e) 25246

Net Income

Adjustment Dr

25246

300 100 100 100 5850

5850

Adjusted Trial Balance Dr Cr 8156 2000 2250 2300 400 6000 100 1000 100 1000 17000 100 3000 2250 6200 200 40 2300 50 46 300 300 100 100 100 27896 27896

Income Statement Dr Cr

Balance Sheet Dr Cr 8156 2000 2250 2300 400 6000 100 1000 100 1000 17000 100

3000

2250 6200

200 40 2300 50 46 300 300 100 100 100 6490 2006 8496

8496 8496

21206 21206

19200 2006 21206

82

PD Utama Sejahtera Income Statement For the Month ended 30 April, 199.. Revenue : Sales Sales Returns and Allowance Sales Discounts Net Sales Costs of goods sold : Merchandise Inventory, (beginning) Purchase Freight in Purchase Returns and Allowances Purchase Discouts Net Purchase Goods available for sale Merchandise Inventory ,(ending) Costs of goods sold Gross Profit

6.200.000 (200.000) (40.000) 5.960.000

3.000.000 2.300.000 50.000 (46.000)

Operating expenses : Salaries expense Depreciation expense – equipment Rent expense Telephone and electricity expense Supplies expense Total operating expense Net income

2.304.000 5304.000 (2.250.000) (3.054.000) 2.906.000

300.000 100.000 100.000 100.000 300.000 (900.000) 2.006.000

PD Utama Sejahtera Capital Statement For the Month ended 30 April, 199.. Tn. Tono, Capital 1 April Net income Drawing Tn. Tono, Capital 30 April

17.000.000 2.006.000 (100.000) 18.906.000

83

PD Utama Sejahtera Balance Sheet per 30 April, 199.. Current assets : Cash Account Receivable Merchandise of Inventory Prepaid Rent Supplies Fixed Assets : Equipment Accum. Depr. Equipment

Current Payable : 8.156.000 Accounts Payable 2.000.000 Telephone and Electricity payable 2.250.000 Bank Loan 2.300.000 400.000 Owner's Equity Tn. Tono, Capital 6.000.000 (100.000)

1.000.000 100.000 1.000.000

18.906.000

21.006.000

21.006.000

Closing Journal Debet

Hal :3 Credit

6.200.000 46.000 -

6.246.000

3.490.000 -

200.000

Sales discount Purchases Freight in

-

40.000 2.300.000 50.000

Salaries expense Depr.Equipment-expense Rent expense

-

300.000 100.000 100.000

Telephone and Electricity expense Supplies expense

-

100.000 300.000

Date Explanation 1999 30 April Sales Purchase Discount Income Summary Income Summary Sales Return

Income Summary Tn. Tono, Capital Tn. Tono, Capital Tn. Tono, Drawing

Ref.

2.006.000 -

2.006.000

100.000 -

100.000

84

PD Utama Sejahtera Post Closing Trial Balance per 30 April, 199.. No. 101 102 103 104 105 121 122 201 202 221 301

Nama Perkiraan Cash Accounts Receivable Merchandise of Inventory Prepaid Rent Supplies Equipment Accumulated Depreciation-Equipment Accounts Payable Telephone and Electricity Payable Bank Loan Tn. Tono, Capital

Debet 8.156.000 2.000.000 2.250.000 2.300.000 400.000 6.000.000

21.106.000

Kredit

100.000 1.000.000 100.000 1.000.000 18.906.000 21.106.000

85

BAB V JURNAL KHUSUS DAN BUKU BESAR PEMBANTU

Proses pencatatan transaksi pada perusahaan jasa maupun perusahaan dagang yang dicatat dalam jurnal umum dan langsung dibukukan dalam perkiraan masingmasing dalam buku besar masih dapat dikatakan belum praktis. Misalnya pada perusahaan dagang terdapat banyak penjualan secara kredit, sehingga banyak piutang yang timbul yang harus dicatat dalam jurnal dan dalam buku besar, begitu pula banyak timbul perkiraan penjualan yang harus dicatat kedalam perkiraan penjualan dalam buku besar. Banyak pula transaksi pembelian secara kredit yang menimbulkan banyak perkiraan pembelian dan perkiraan utang dagang. Dan banyak pula transaksitransaksi penerimaan-penerimaan kas dan pengeluaran-pengeluaran kas. Maka dalam hal ini perlu adanya cara yang lebih praktis, yaitu dimana transaksi-transaksi keuangan mengenai penjualan-penjualan secara kredit yang menimbulkan pencatatan berulang-ulang perkiraan piutang dagang dan penjualan, supaya dicatat dalam jurnal tersendiri begitu pula transaksi-transaksi yang menyangkut pembelian secara kredit, penerimaan kas dan pengeluaran supaya dicatat tersendiri yaitu kedalam jurnal yang disebut Jurnal Khusus (Special Journals). Disamping itu perlu juga pencatatanpencatatan yang menunjukan daftarpelanggan yang berutang (debitur) dan yang menunjukan daftar pemasok (kreditur), yaitu buku piutang dan buku utang. Buku piutang dagang dan buku utang dagang disebut buku tambahan atau buku pembantu (Subsidiary Legers). Jadi salah satu perkiraan yang memerlukan tambahan, misalnya perkiraan piutang dagang (account receivable) yang merupakan perkiraan pengendali (controlling account) harus sama dengan jumlah perkiraan-perkiraan buku tambahan piutang yang merupakan perkiraan dikendalikan (controlled) oleh perkiraan pengendali. 5.1 Pencatatan Jurnal Khusus. Jurnal khusus pada umumnya ada 4 yaitu, jurnal penjualan (Sales journal), jurnal pembelian (Purchase journal), jurnal penerimaan kas (Cash receipts journal), dan jurnal pengeluaran kas (Cash disbursement journal atau Cash payment journal). Transaksi-transaksi yang tidak dapat dicatat kedalam ke empat jurnal diatas, maka dicatat dalam jurnal umum (general journal). Jadi jurnal umum disini dipakai untuk 86

membantu bilamana ada transaksi-transaksi yang tidak dapat dicatat ke dalam special jurnal. Jurnal khusus dapat dipakai baik oleh perusahaan jasa maupun perusahaan dagang, hanya kalau di perusahaan jasa biasanya tidak terdapat jurnal penjualan dan jurnal pembelian, karena tidak melakukan penjualan dan pembelian barang dagang. Jadi, yang sering dipakai dalam perusahaan jasa hanya jurnal penerimaan kas, jurnal pengeluaran kas, dan dibantu jurnal umum. Dan untuk melengkapi perincian piutang dan utang akan dicatat kedalam buku pembantu. Buku besar pembantu/ tambahan contohnya: 1. Buku Pembantu Piutang (Accounts Receivable subsidiary ledger) 2. Buku Pembantu Utang (Accounts Payable subsidiary ledger) Pencatatan transaksi-transaksi keuangan yang telah dicatat dalam jurnal khusus maupn jurnal umum, langsung diposting dalam buku pembantu sesuai dengan tanggal terjadiny transaksi. Kemudian setiap akhir bulan jurnal khusus dijumlah dan dicek jumlah saldo debet harus sama debgan jumlah saldo kredit, selanjutnya pemindahan dari jurnal khusus ke dalam buku besar umum dilakukan setiap akhir bulan yang dipindahkan jumlah-jumlahnya saja. Karena pemindahan dari jurnal khusus itu hanya jumlah-jumlahnya saja pada perkiraan masing-masing, maka tentu setiap perkiraan hanya mendapatkan pemindahan dua atau lebih sedikit atau yang jelas lebih ringkas. Selanjutnya setelah diposting kebuku besar semua, disusunlah neraca saldo sesuai dengan saldonya masing-masing seperti biasa. Dokumen transaksi

Jurnal khusus

Buku besar umum

Dan seterusnya siklus akuntansi sama

Buku besar pembantu 5.2 Sales Journal (SJ) Sales Journal (SJ) adalah jurnal untuk mencatat penjualan barang dagangan secara kredit. Penjualan barang secara kredit akan menimbulkan piutang bertambah dicatat di debet da menimbulkan penjualan kredit bertambah dicatat kredit. Dengan 87

demikian dalam jurnal penjualan harus ada rekening "Piutang" (D) dan rekening "Penjualan" (K). perlu diingat bahwa yang berhubungan dengan piutang dipindahkan dalam buku pembantu piutang yang sebelumnya ditulis nama perusahaan dalam keterangan jurnal penjualan dan diberi tanda cek (V). tehnik untuk mencatat transaksitransaksi penjualan barang secara kredit dalam jurnal penjualan dan langsung memindahkan ke dalam buku pembantu seperti berikut ini. Sales Journal Date

Invoice Number

10/1 22/1

Customer

Post. Ref.

Took AA Toko BB Took CC

V V V

Debit Accounts Receivable 1.750 1.500 2.500 5.750 (102)

Credit Sales 1.750 1.500 2.500 5.750 (401)

5.3 Cash Receipts Journal (CRJ) Cash Receipts Journal (CRJ) adalah jurnal untuk mencatat penerimaan kas baik dari hasil penjualan tunai, dari pelunasan debitur ataupun dai hasil penerimaan lainnya. Penerimaan kas seperti diatas akan menimbulkan kas bertambah dicatat dan didebet dan mungkin ada potongan penjualan bertambah di debet dan pekiraanperkiraan lain di kredit. Dengan demikian dalam jurnal penerimaan kas harus ada rekening kas (D), potongan penjualan (D), dan perkiraan yang di kredit seperti Piutang, Penjualan dan perkiraan-perkiraan lain yang cukup disediakan dalam kolom serba-serbi (Sandry column atau Others Accounts). Tehnik untuk mencatat transaksitransaksi penerimaan kas dan potongan penjualan meupun piutang dan penjualan dan perkiraan-perkiraan lain dalam jurnal penerimaan kas dan langsung memindahkan kedalam buku pembantu piutang khususnya yang ada hubungannya dengan piutang seperti berikut ini.

88

Cash Receipts Journal Date

Docum

Description

Post Ref.

Debit Cash

2/1 13 19 24 27

Credit

Sales Discount

Sales

Accounts Receivable

Other Accounts

Modal Tn. Joko Penjualan kontan Toko AA Penjualan kontan Peralatan

Subsidiary Accounts Receivable : Toko AA 10/1 SJ 1.750.000 11/1 GJ 250.000 19/1 CRJ 500.000

Toko BB 10/1 SJ 1.500.000

General Ledger : Accounts Receivable 102 31/1 CRJ 24.985 31/1 CDJ 11.500

Accounts Receivable 102 31/1 CDJ 5.750 31/1 CRJ 3.000

Toko CC 10/1 SJ 2.500.000 5.4 Purchases Journal (PJ) Purchases Journal (PJ) adalah jurnal untuk mencatat pembelian-pembelian secara kredit (untuk bentuk labeleris) atau untuk mencatat pembelian barang dagangan saja secara kredit (untuk bentuk single). Pembelian barang secara kredit menimbulkan pembelian bertambah dicatat di debet dan menimbulkan utang bertambah dicatat di kredit. Dengan demikian dalam jurnal pembelian harus ada rekening "Pembelian" (D) dan mungkin perkiraan lain cukup disediakan jalur serbasebi (Sandry column) yangisinya nama perkiraan dan jumlah serta rekening "Utang" (K). perlu diingat bahwa yang berhubungan dengan utang langsung dipindahkan dalam buku pembantu Utang yang sebelumnya diberi nama perusahaan dalam keterangan jurnal pembelian dan langsung memindahkan kedalam buku pembantu khususnya yang berhubungan dengan utang seperti berikut ini.

89

Date

Invoice Number

4/1 5/1 18/1

Purchases Journal Post Debit Ref Othe Accounts Accounts Amount Toko Mebel Indah V/121 Peralatan 2.500 PT XX V PT YY V PT ZZ V 2.500 Creditor

Purchases

Credit A/P

3.100 2.000 3.500 8.600 (501)

2.500 3.100 2.000 3.500 11.100 (201)

5.5 Cash Disbursments Journal (CDJ) Cash Disbursments Journal (CDJ) adalah jurnal untuk mencatat pengeluaran kas baik untuk membayar utang, biaya-biaya ataupun pembelian barang dagang dan pembelian barang selain barang dagang secara tunai. Pengeluaran kas seperti diatas akan menimbulkan kas berkurang dicatat dikredit dan mungkin ada potongan pembelian bertambah dikredit dan mungkin ada potongan pembelian ditambah dikredit dan perkiraan-perkiraan lain yang didebet. Dengan demikian dalam jurnal penerimaan kas harus ada rekening Kas (K), Potongan pembelian (K) dan perkiraan yang didebet (D) seperti Pembelian, Utang dan perkiraan-perkiraan lain yang cukup disediakan dalam kolom serba-serbi (Sandry column). Tehnik untuk mencatat transaksi-transaksi penerimaan kas dan potongan pembelian maupun piutang dan penjualan dan perkiraan lain dalam jurnal pengeluaran kas dan langsung memindahkan kedalam buku pembantu piutang, khusunya yang ada hubungannya dengan piutang seperti berikut ini. Cash Disbursements Journal Date

3/1 8/1 15/1 16/1 18/1 25/1 30/1

Docum

Description

Sewa DDM Perlengkapan PT XX Toko Mebel Pembelian Kontan Beban Iklan Beban Gaji

Post Ref.

104 103 V V

602 601

Debit

Other Accounts 4.800 500

A/P

Credit

Purchases

2.000

Other Accounts 4.800 500 2.940 1.000 2.000

2.000 (501)

150 110 11.500 (101)

3.000 1.000

150 110 5.560

4.000 (201)

Accounts Receivable

60

60 (503)

90

Subsidiary Accounts Receivable : Accounts Payable 31/1 CDJ 4.000 31/1 PJ 6/1 GJ 100

31/1 PJ 31/1 CRJ

Purchases 8.600 2.000

General Ledger : 201 11.100

PT XX 6/1 GJ 100.000 5/1 15/1 CDJ 3.000.000

201

PJ

3.100.00

PT YY 5/1 PJ 2.000.000

PT ZZ 18/1 PJ 3.500.000

Toko Mebel Indah 16/1 CDJ 1.000.000 4/1 PJ 2.500.000 Contoh diatas dapat digambarkan dalam soal seperti berikut ini : Toko RAMA milik Tn. Joko dalam pembukuannya memakai buku harian khusus. Dalam bulan Januari 1991 melakukan transaksi-transaksinya sebagai berikut : 2 Jan Tn. Joko menginvestasikan uang tunai ke kas perusahaannya sebesar Rp. 20.000.000 3 Jan di bayar sewa toko untuk 2 tahun sebesar Rp. 4.800.000. (dicatat pada perkiraan Sewa dibayar dimuka) 4 Jan Dibeli perlatan (Lemari rak dll) dari Toko Mebel Indah secara kridit seharga Rp. 2.500.000. 5 Jan Dikirim kembali sebagian barang yang dibeli dari PT XX sebesar Rp. 3.100.000 dengan syarat pembayaran 2/10.n/30 dan dari PT YY sebesar Rp. 2.000.000. syarat pembayaran 2/15.n/60. 6 Jan Dikirim kembali sebagian barang yang dibeli dari PT XX karena rusak seharga Rp. 100.000. 8 Jan Dibeli perlengkapan (Kertas bungkus, tali plastic dll) secara kontan dari Toko Cepat sebesar Rp. 500.000. 10 Jan Dijual separtai barang kepada Toko AA sebesar Rp. 1.750.000, dengan syarat pembayaran 1/10.n/30 dan kepada Toko BB sebesar Rp. 1.500.000 syarat pembayaran 2/15.n/30. 11 Jan Diterima kembali sebagian barang dari Toko AA karena barang cacat sebesar Rp.250.000. 13 Jan Dijual separtai barang kepada Toko Bagus secara kontan Rp. 1.000.000. 15 Jan Dibayar perkas kepada PT XX setelah dikurangi potongan tunai 2%. 16 Jan Dibayar perkas kepada Toko Mebel Indah untuk angsuran pertama Rp.1.000.000. 18 Jan Dibeli separtai barang dari PT ZZ Rp.3.500.000.syarat pembayaran 2/10.n/30 dan secara tunai kepada PT RR Rp.2.000.000. 19 Jan Diterima perkas pembayaran dari Toko AA setelah dikurangi potongan tunai 1%. 91

22 Jan Dijual separtai barang kepada Toko CC sebesar Rp.2.500.000.syarat pembayaran 2/10.n/30. 24 Jan Dijual separtai barang kepada Toko Laris sebesar Rp.2.000.000.secara tunai. 25 Jan Dibayar biaya Iklan kepada Radio Zero untuk selama 15 hari sebesar Rp.150.000. (dicatat pada perkiraan Biaya Iklan). 27 Jan Dijual peralatan bekas seharga Rp.500.000.Tunai. 30 Jan Dibayar gaji penjaga toko untuk bulan Januari sebesar Rp.110.000.

Diminta : A. Masukkan transaksi-transaksi diatas kedalam Jurnal Khusus dan Umum : 1. Jurnal Penjualan dengan kolom-kolom : Tanggal;No. Fatur; Perkiraan yang akan didebet; Ref; Piutang (D); Penjualan (K). 2. Jurnal pembelian dengan kolom-kolom : Tanggal; Perkiraan yang akan dikredit; Ref; Serba-serbi (D);Pembelian (D); Utang (K). 3. Jurnal Penerimaan Kas dengan kolom-kolom: Tanggal;Keterangan; Ref; Kas (D); Potongan Penjualan (D); piutang (K); Penjualan (K); Serba-serbi (K). 4. Jurnal Pengeluaran Kas dengan kolom-kolom : Tanggal; Keterangan; Ref; Serba-serbi (D); Hutang (D); Pembelian (D); Potongan Pembelian (K); Kas (K). 5. Jurnal Memorial dengan kolom-kolom : Tanggal; Keterangan; Ref; Debet; Kridit. B. Posting Jurnal keatas kedalam buku besar umum dan buku pembantu : Buku Besar Umum : Cash Accounts Receivable Supplies Prepaid Insurance Equipment Purchases Accounts Payable Tn. Joko, Capital Subsidary Ledger : Subsidiary Accounts Receivable : 1. Toko AA 2. Toko BB 3. Toko CC

101 102 103 104 121 501 201 301

Sales Sales Return Sales Discounts Purchases Purchase Return Purchase Discounts Salaries Expense Advertising Expense

401 402 403 501 502 503 601 602

Subsidiary Accounts Payable : 1. PT. XX 2. PT. YY 3. PT. ZZ 4. Toko Mebel Indah

C. Susunlah Trial Balance Toko Rama per 31 Januari 1991.

92

Jawab :

Date

Invoice Number

10/1

Sales Journal Post. Ref.

Customer

Took AA Toko BB Took CC

22/1

Debit Accounts Receivable 1.750 1.500 2.500 5.750 (102)

V V V

Purchases Journal Date Invoice Creditor Post Debit Number Ref Othe Accounts Accounts Amount 4/1 Toko Mebel Indah V/121 Peralatan 2.500 5/1 PT XX V PT YY V 18/1 PT ZZ V 2.500

Credit Sales 1.750 1.500 2.500 5.750 (401)

Purchases

Credit A/P

3.100 2.000 3.500 8.600 (501)

2.500 3.100 2.000 3.500 11.100 (201)

Cash Receipts Journal Date

Docum

Description

Post Ref. Cash

2/1 13 19 24 27

Modal Tn. Joko Penjualan kontan Toko AA Penjualan kontan Peralatan

301 V 121

Credit

Debit

20.000 1.000 1.485 2.000 500 24.985 (101)

Sales Discount

Sales

A/R

Other Accounts 20.000

1.000 15

1.500 2.000

15 (403)

3.000 (401)

500 20.500

1.500 (102)

93

Cash Disbursements Journal Date

Docum

3/1 8/1 15/1 16/1 18/1

Description

Post Ref.

Sewa DDM Perlengkapan PT XX Toko Mebel Pembelian Kontan Beban Iklan Beban Gaji

25/1 30/1

104 103 V V

Credit

Debit Other Accounts 4.800 500

A/P

Purchases

Accounts Receivable

2.000

Other Accounts 4.800 500 2.940 1.000 2.000

2.000 (501)

150 110 11.500 (101)

3.000 1.000

602 601

150 110 5.560

60

4.000 (201)

60 (503)

General Journal Date 6/1 11/1

Explanation

P.R V/201 502 502 V/102

Accounts Payable, PT XX Purchase Return Sales Return Accounts receivable, Toko AA

Debet 100 250 -

Credit 100 250

General Ledger (dalam ribuan) : 31/1

Cash 501 4.985 31/1

101 11.500

Accounts receivable 502 31/1

5.750

31/1 11/1

31/1 6/1 102

4.000 100

201

31/1

11.100

Tn. Joko, Capital

1.500 250

301

2/1

Supplies 503 500

103

104

3/1

Prepaid Rent 601 4.800

121

4/1

Equipment 602 2.500 27/1

8/1

Accounts Payable

401

31/1 31/1

500

402

250

31/1

Subsidiary Accounts receivable : Toko AA 10/1 1.750.000 11/1 250.000 19/1 1.500.000

15

8.600 2.000

Purchase

Purchases

100

Discounts 31/1

Salaries 31/1

403

returns 6/1

5.750 3.000

Sales Return

Sales Disounts

31/1 31/1

20.000

Sales

11/1

Purchases

60

Expense

110

Advertising Expense 25/1

150

Subsidiary Accounts Payable : PT XX 61/1 100.000 5/1 3.100.000 15/1 3.000.000 94

10/1

Toko BB 1.500.000

PT YY 5/1

22/1

Toko CC 2.500.000

PT ZZ 18/1

Toko Mebel Indah 16/1 1.000.000 4/1

Schedule A/R per 31 Januari 1990 1. Toko AA Rp. 0 2. Toko BB Rp.1.500.000 3. Toko CC Rp.2.500.000 Rp. 4000.000

2.000.000

3.500.000

2.500.000

Schedule A/P per 31 Januari 1990 1. PT XX Rp. 0 2. PT YY Rp. 2.000.000 3. PT ZZ Rp. 3.500.000 4. Toko Mebel Indah Rp. 1.500.000 Rp. 7.000.000

Trial Balance per 31 Januari 1991 Accounts Number 101 102 103 104 121 201 301 401 402 403 501 502 503 601 602

Accounts Titles Cash Accounts Receivable Supplies Prepaid Rent Equipment Account Payable Tn. Joko, Capital Sales Sales Return Sales Discounts Purchases Purrchase Return Purchase Discounts Salaries Expense Advertising Expense

Debit 13485000 4000000 500000 4800000 2000000 0 0 0 250000 15000 10600000 0 0 110000 150000 35910000

Credit 0 0 0 0 0 7000000 20000000 8750000 0 0 0 100000 60000 0 0 35910000

95

BAB VI AYAT JURNAL KOREKSI

Dalam kegiatan pencatatan akuntansi sehari-hari yang begitu banyak, maka kemungkinan terjadi kesalahan-kesalahan dalam pencatatan akuntansi yang dilakukan oleh petugas pembukuan. Kesalahan tersebut tidak dilakukan dengan sengaja tetapi yang jelas terjadi secara tidak sengaja. Kesalahan pencatatan tersebut dapat diketahui pada hari itu atau mugkin pada hari berikutnya. 6.1 Penyebab Koreksi Kesalahan-kesalahan yang terjadi bisa disebabkan : 1. Salah menulis perkiraan 2. Salah menulis angka 3. Lupa mencatat transaksi

Kesalahan-kesalahan yang terjadi harus dibetulkan dengan segera, dengan cara membuat jurnal koreksi. Jadi yang dimaksud dengan jurnal koreksi adalah jurnal yang dibuat untuk membetlkan kesalahan-kesalahan mencatat. Apabila pembukuan dilakukan secara computer, maka mungkin dapat dilakukan dengan membetulkan / mengganti jurnal yang salah. Namun demikian agar lebih konsekwen dalam pencatatan yang dilakukan dengan sejujurnya tentu akan dilakukan jurnal pembetulan. Jurnal pembetulan secara manual dilakukan apabila jurnal umum sudah diposting ke masing-masing perkiraan, bila jurnal kesalahan tersebut belum di posting ke perkiraan pembetulannya cukup dengan mencoret yang salah dan tulis perkiraan yang benar.

Jurnal koreksi biasanya dilaukukan setiap saat bila dilakukan koreksi terjadi ada kesalahan, sedangkan jurnal penyesuaian dilakukan setiap akhir periode akuntansi. Namun demikian bila koreksi dilakukan pada akhir periode, maka jurnal koreksi bisa dilakukan pada akhir periode akuntansi. Misalkan saja penerimaan uang dari hasil penjualan barang dagangan bisa saja tercatat sebagai penerimaan uang dari hasil penjualan barang dagangan bisa saja tercatat sebagai penerimaan uang atas tagihan dari langganan, contoh lain misalnya penjualan barang dagang secara kredit tercatat

96

penjualan barang secara tunai. Hal ini harus segera dibetulkan dengan membuat jurnal koreksi.

6.2 Cara-cara Pembetulan.

Cara membuat jurnal koreksi (pembetulan), yaitu: 1. Jurnal yang salah harus dihapus. Dimana perkiraan yang semula didebet dihapus dengan mencatat dikridit dan perkiraan yang semula dikridit dihapus dengan cara mencatat didebet. 2. Mencatat jurnal yang benar.

Contoh : 1. Dibeli perlengkapan secara kridit dari Toko Budi sebesar Rp. 250.000 tercatat pada perkiraan peralatan. 2. Dibeli perlengkapan secara kridit dari Toko Ali sebesar Rp. 200.000 tercatat pada pekiraan peralatan secara tunai. 3. Dibeli barang dagangan secara tunai dari Fa. Eko sebesar Rp. 500.000 tercatat pembelian secara kridit sebesar Rp. 550.000. 4. Membayar utang kepada Toko Tio atas pebelian barang dagang bulan yang lalu sebesar Rp. 750.000 belum tercatat. Diminta buatlah jurnal koreksi (pembetulan). Jawab : Date 1

2

3

Ayat Jurnal Koreksi Explanation Accounts Payable Equipment

Ref.

Debet 250.000

Credit 250.000

Supplies Accounts Payable

250.000

Cash Equipment

200.000

Supplies Accounts Payable

200.000

Accounts Payable Purchases

550.000

250.000

200.000

200.000

550.000

97

Purchases Cash Atau : Accounts Payable Purchases Cash 4

Accounts Payable Cash

500.000 500.000

550.000 50.000 500.000 750.000 750.000

98

BAB VII LAPORAN KEUANGAN (FINANCIAL STATEMENTS)

Laporan keuangan (financial statement) adalah laporan yang dibuat pada akhir periode akuntansi yang terdiri dari laporan perhitungan laba-rugi (Income statement), laporan perubahan modal (Capital statement) dan neraca (Balance sheet) serta laporan-laporan tambahan seperti laporan arus kas (Cash flow). Laporan keuanga dibuat secara sistimatis oleh bagianpembukuan pada akhir periode akuntansi yang dapat dijasikan sumber informasi keuangan suatu perusahaan bagi pihak intern maupun ekstern. Laporan keuangan dibuat secara sistematis oleh bagian pembukuan pada akhir periode akuntansi yang dapat dijadikan sumber informasi keuangan suatu perusahaan harus disusun sedemikian rupa agar sesuai dengan PSAK sehingga dapat sibaca dengan jelas oleh pihak ekstern meupun inter untuk dapat dianalisa lebih lanjut.

7.1 Laporan Laba Rugi (Income Statements). Sebenarnya bentuk laporan perhitungan laba rugi ada dua macam, yaitu: 1. Bentuk multiple step (bertahap). Adalah laporan perhitungan laba rugi yang disusun secara terinci, dimana pendapatan usaha dipisah dengan pendapatan non usaha dan beban usaha dipisah dengan beban non usaha, laba bersih didapat dari pendapat usaha sebelum pajak dikurangi pajak. 2. Bentuk single step. Adalah laporan perhitungan laba rugi yang disusun secara kelompok, dimana semua pendapatan baik pendapatan usaha maupun non usaha.

7.2 Neraca (Balance Sheets). Bentuk neraca ada 2 macam, yaitu : 1. Bentuk skontro (horizontal) yaitu neraca yang disusun, dimana letak aktiva disebelah kiri sedangkan passive disebelah kanan. 2. Bentuk staffel (vertikal) yaitu neraca yang disusun, dimana letak aktiva diatas sedangkan passive dibawah. 1. Contoh Multiple step income statement 2. Contoh Single step income statement.

99

100

Contoh Perusahaan Dagang. PD " Cepat Maju" Income Statement For the Year Ended per 31 Desember 199.. r

Revenue : Sales (-) Sales Returns Sales Discounts Net Sales Cost of Goods Sold : Merchandise inventory 1/1/19.. (+) Purchases Freight in (-) Purchase Return Purchase Discounts Net Purchase Cost of goods available for sales (-) Merchandise Inventory 31/12/19.. Cost of goods sold Gross profit

Operating Expenses : Selling Expenses : Sales Salaries Expense Advertising Expense Store Supplies Expense Depreciation expense–Store equipment Total Selling Expenses General and administrative expenses : Administrative Salaries Expense Office Salaries Expense Others Administrative Expense Depreciation expense-office equipment Total General and Administrative expense Total Operating Expense Net operating income Other revenues and expenses : Interest revenue Other revenue Interest expense Other expenses Income before tax Income tax Income after tax

Rp. (Rp. (Rp.

) ) Rp.

Rp. Rp. Rp. (Rp. (Rp.

) ) Rp. Rp. (Rp.

) (Rp. Rp.

)

(Rp. Rp.

)

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Rp. Rp. (Rp. ) (Rp. )

Rp. Rp. (Rp. Rp. 101

)

d. Perusahaan Dagang PD " Cepat Maju" Income Statement For the Year Ended per 31 Desember 199.. Revenue : Net Sales Interest revenue Other revenue Total revenues Expenses : Cost of goods sold Selling Expenses Total general and administrative expenses Total Expenses Income before tax

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. (Rp. Rp.

)

7.3 Laporan Keuangan Perusahaan Manufaktur. Perusahaan industri adalaah perusahaan yang bergerak dalam bidang mengolah bahan baku menjadi barang jadi yang selanjutnya dijual. Dengan demikian untuk menjual hasil produksi, perusahaan harus dapat menentukan harga pokok lebih dahulu. Untuk dapat mencatat dan menghitung serta menganalisa penentuan harga pokok produksi dapat dipelajari dalam akuntansi biaya (cost accounting). Akuntansi biaya dapat digunakan untuk perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan produk dan penjualan produk. Dalam penentuan harga pokok produksi dalam perusahaan industri diperluka pengumpulan biaya yang berhubungan

dengan harga pokok produksi. Untuk

mempermudah dan menentukan harga pokkok produksi, maka biaya-biaya dipisah menjadi dua golongan yaitu biaya produksi dan biaya non-produksi. Yang termasuk biaya-biaya produksi adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung (upah langsung), dan biaya-biaya produksi tak langsung (biaya overhead pabrik), sedangkan yang termasuk biaya non produksi yaitu biaya penjualan dan biaya administrasi umum. 7.4 Akuntansi Perusahaan Manufaktur. Dalam penentuan harga pokok produksi tentunya biaya-biaya yang perlu dikumpulkan adalah biaya-biaya produksi. Untuk pencatatan akuntansi perusahaan 102

industri dalam penentuan harga pokok produksi dapat kita pelajari dengan singkat dari mulai pembelian bahan baku, pengolahan bahan baku menjadi barang jadi dan penjualan dengan tahap-tahap seperti dibawah ini : a. Pencatatan pembelian bahan baku. Raw materials inventory Accounts payable cash

Rp. xxx - Rp. xxx

Pencatatan pemakaian bahan baku. Work in process Raw in materials

Rp.xxx Rp.xxx

b. Pencatatan pembayaran gaji dan upah. Payroll Accounts payable / cash

Rp.xxx - Rp.xxx

Pencatatan pembebanan upah langsung (tenaga kerja langsung). Work in process Payroll

Rp.xxx - Rp.xxx

c. Pencatatan biaya-biaya overhead pabrik Factory overhead Rp.xxx Raw materials inventory (indirect materials) Rp.xxx Payroll (indirect labor) Rp.xxx Factory Supplies Rp.xxx Depreciation expense-fixed assets factory Rp.xxx Cash/accounts payable (Other FOH) Rp.xxx d. Pencatatan produk yang telah selesai Finished goods inventory Work in process

Rp.xxx Rp.xxx

e. Pencatatan penjualan barang jadi baik secara kredit atau tunai : Accounts receivable / cash Sales

Rp.xxx - Rp.xxx

Cost of goods sold

Rp.xxx 103

Finished goods inventory

-

Rp.xxx

Rekening Persediaan dan Jurnal Penyesuaian. Rekening Persediaan dalam perusahaan industri ada 3 macam yaitu persediaan bahan baku (Materials inventory), persediaan barang dalam proses (Work in process), dan persediaan jadi (Finish goods). Dengan demikian dalam membuat jurnal penyesuaian persediaan baik persediaan awal maupun akhir dicatat dengan dibantu rekening Ikhtisar produksi (untuk persediaan bahan baku dan persediaan barang dalam proses) dan rekening ikhtisar laba rugi (untuk persediaan barang jadi). Untuklebih jelasnya dapat kita lihat dibawah ini : 1. Adjusting journal persediaan bahan baku awal dan akhir : Date

Explanation

P.R

Debet

Credit

2. Adjusting journal persediaan barang dalam proses baik awal maupun akhir : Date

Explanation

P.R

Debet

Credit

3. Adjusting journal persediaan barang jadi baik awal maupun akhir : Date

Explanation

P.R

Debet

Credit

7.5 Work Sheet Perusahaan Manufaktur. Neraca lajur dalam perusahaan industri ada 6 lajur yaitu masing-masing lajur dibagi 2 kolom debet dan kredit yaitu lajur neraca saldo, penyesuaian neraca saldo disesuaikan,

104

ikhtisar produksi, laba rugi, neraca. Untuk lajur yang perlu kita pelajari adalah lajur produksi, dimana lajur tersebut untuk mengumpulkan biaya-biaya produksi yaitu : a. Biaya bahan baku seperti : Direct Materials : Raws material inventory, 1 Januari……….. (+) Purchases Freight in (-) Purchase returns and allowances Purchase discounts Total cost of raw materials available for use Raw material inventory, 31 Desember…… Raw material used in production

Rp. Rp. Rp. (Rp. (Rp.

) )

Rp. Rp. (Rp.

) Rp.

b. Upah langsung (Direct Labour). c. Biaya-biaya overhead pabrik (Factory overhead). d. Persediaan barang dalam proses baik persediaan awal maupun akhir (Ikhtisar produksi). Kemudian lajur tersebut dijumlah baik angka-agka debet dan kredit selanjutnya dihitung saldonya yang akan menunjukan saldo debet. Saldo debet tersebut merupakan besarnya harga pokok produksi yang akan dipindahkan kelajur laba rugi sebelah debet, selanjutnya lajur laba rugi dan neraca dapat dihitung seperti biasa. Dengan adanya lajur ikhtisar produksi, maka laporan keuangan perusahaan industri ada satu tambahan laporan keuangan yaitu laporan harga pokok produksi. Dengan demikian untuk laporan keuangan perusahaan industri ada 4 laporan, yaitu : 1. 2. 3. 4.

Schedule Cost of goods manufactured. Income Statement Retained earnings statement. Balance sheet.

105

Contoh laporan keuangan perusahaan industri :

Industri "Cepat Maju" Schedule Cost Of Goods Manufactured For The Year Ended per 31 December 199.. Direct Materials : Raw Materials inventory, 1 Januari……… (+) Purchases Freight in (-) Purchase returns and allowances Purchases discounts Total cost of raw materias available for use Raws materials inventory, 31 December…… Raw material used in produvtion Direct labor Factory overhead : Indirect labour Factory supervision Depreciation expense-factory building and equipment Factory supplies expense Miscellaneous factory expense

Rp. Rp. Rp. (Rp. ) (Rp. )

Rp. Rp. (Rp.

) Rp. Rp.

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Total manufacturing costs Added: Work in process inventory, 1 January…… Less: Work in process inventory, 31 December….. Costs of goods Manufactured

Rp. Rp. Rp. (Rp. Rp.

106

)

b. Income Statement Industri "Cepat Maju" Income Statement For The Year Ended per 31 December 199.. Revenue : Sales (-) Sales Returns Sales Discounts Net sales

Rp. (Rp. (Rp.

Cost of Goods sold : Finish goods inventory beginning Cost of goods manufactured Cost of goods available for sales (-) Finish goods Inventory, ending Cost of goods sold

Rp. Rp. Rp. (Rp.

) ) Rp.

) (Rp.

Gross profit Operating expenses : Selling expense Sales Salaries Expense Advertising Expense Store Supplies Expense Depreciation expense-store equipment Total Selling Expenses General and administrative expenses : Administrative Salaries Expense Office Salaries Expense Other Administrative Expense Depreciation expense-store equipment Total General and administrative expenses

Rp.

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Total Operating Expenses

Rp.

Net Operating Income

Rp.

Other revenues and expenses : Interest revenue Other revenue Interest expense Other expenses Income Before Tax Income tax Income after tax

)

Rp. Rp. (Rp. (Rp.

) )

Rp. Rp. (Rp. Rp.

107

)

Industri "Cepat Maju" Retained Earnings Statement For The Year Ended per 31 December 199.. Retained Earnings, beginning Add : Net income per income statement

Rp. Rp.

Less : Dividen Retained Earnings, ending

(Rp. Rp.

)

Industri "Cepat Maju" Balance Sheet, 31 December 199... Current Assets : Cash Accounts receivable Materials inventory Work in process inventory Finish goods inventory Fixed assets : Total assets

Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.

Rp. Rp. Rp.

Current Liabilities : Accounts payable Notes payable Unearned revenues Expenses payable

Rp. Rp. Rp. Rp.

Long Term Debt : Owner's Equity : Capital stock Retained earnings Total liabilities and owner's

Rp. Rp. Rp.

Contoh Soal Work Sheet Perusahaan Industri. Contoh soal dibawah ini contoh soal yang sangat sederhana, karena yang belum pernah kita pelajari cara penyesuaian ketiga macam persediaan dan penyusunan neraca lajur (work sheet).

PT. sederhana yang bergerak dalam bidang pembuatan produk X memberikan data saldosaldo dari buku besarnya pada akhir periode akuntansi tahun kedua per 31 Desember 2000 dalam jutaan sebagai berikut: 111 112 113 114 115 116 121

Cash Accountants Receivable Inventory – Raw Materials Inventory – Work in Process Inventory – Finished goods Prepaid expenses Fixed Assets

Rp. 400 Rp.1.250 Rp.250 Rp.2.000 Rp.2.500 Rp.80 Rp.3.500

108

311 312 321 322 411 412 421 422 424 431 441 511 611

Common stock Retained Earnings Manufacturing Summary Income Summary Sales Sales Return Material Purchases Freight in Purchases Discounts Direct Labor Factory Overhead (Control) Sales Expenses (Control) Administrative & General exp. (Control)

Rp.7.000 Rp.750

Rp.13.000 Rp.500 Rp.1.100 Rp.50 Rp.50 Rp.1.400 Rp.1.600 Rp.2.500 Rp.3.000 Rp.20.800

Rp.2.800

Keterangan untuk penyesuaian per 31 Desember 2000 : Persediaan per 31 Desember 2000 adalah :  Bahan baku

Rp.

350,-

 Barang dalam proses

Rp.

1500,-

 Persediaan barang jadi

Rp.

1.000,-

Diminta : A. Buatlah adjusting entries dengan data-data diatas. B. Susunlah Work sheet 10 lajur. C. Susunlah Financial statement per 31 Desember 2000. D. Buatlah closing journal entries per 31 Desember 2000.

A. Adjusting (silahkan dibuat)

109

B. PT "Sederhana" Work sheet per 31 Desember 2000 Account Titles Cash A/R Inventory – M - WIP - FG Prepaid expense Fixed assets Common stock Retained earning Manufac.Sum. Manufac. Sum. Income Sum. Sales Sales Return M. Purchases Freight In Purchases Dis. Direct Labor Factory OH Sales Expenses Adm. & G Exp.

Trial Balance Dr Cr 400 1.200 250 2.000 2.500 800 3.500 7.000 750

Adjustment Dr Cr

350 1500 1000

250 2000 2500

250 2000 2500

350 1500 1000

Manufactured Dr Cr

250 2000

500 1.100 50

2500

1000 13000

500 1100 50 50

1.400 1.600 2.500 3.000 20800

Balance Dr Cr 400 1200 350 1500 1000 800 3500 7000 750

350 1500

13.000

50 1400 1600 2500 3000

20800 6400

Cost of G. M. 6400 Net Income

Income St. Dr Cr

1900 4500 6400

8500 4500 13000 100 14000

14000

8750

7750

14000

8750

14000

8750

7750 1000 8750

110

Financial Statement PT "Sederhana" Schedule Cost Of Goods Manufactured For The Year Ended per 31 December 199.. Direct Materials : Raw Materials inventory, 1 Januari……… (+) Purchases Freight in (-) Purchase returns and allowances Purchases discounts Total cost of raw materias available for use Raws materials inventory, 31 December…… Raw material used in production Direct labor Total Factory overhead : Total manufacturing costs Added: Work in process inventory, 1 January……

Rp. 250 Rp 1.100 Rp 50 (Rp. 50) (Rp. - )

Rp 1.100 Rp 1.350 (Rp 350) Rp1.000 Rp1.400 Rp1.600 Rp 4.000 Rp 2.000 Rp 6.000 (Rp1.500 ) Rp 4.500

Less: Work in process inventory, 31 December….. Costs of goods Manufactured Industri "Cepat Maju" Income Statement For The Year Ended per 31 December 199.. Revenue : Sales (-) Sales Returns Sales Discounts Net sales Cost of Goods sold : Finish goods inventory beginning Cost of goods manufactured Cost of goods available for sales (-) Finish goods Inventory, ending Cost of goods sold Gross profit Operating expenses : Total Selling Expenses Total General and administrative expenses

Rp. 13.000 (Rp. 500) (Rp. - ) Rp. 12.500 Rp. 2.500 Rp. 4.500 Rp. 7.000 (Rp.1.000 ) (Rp. 6.000 ) Rp. 6.500

Rp. 2.500 Rp.3.000

Total Operating Expenses

(Rp. 5.500)

Net Operating Income

Rp. 1.000

111

C Industri "Cepat Maju" Retained Earnings Statement For The Year Ended per 31 December 199.. Retained Earnings, beginning Add : Net income per income statement

Rp. 750 Rp. 1.000

Less : Dividen Retained Earnings, ending

(Rp. Rp. 1.000

Industri "Cepat Maju" Balance Sheet, 31 December 199... Current Assets : Cash Accounts receivable Materials inventory Work in process inventory Finish goods inventory Prepaid Expense Fixed assets : Fixed assets Total assets

Rp. 400 Rp. 1.200 Rp. 350 Rp. 1.500 Rp. 1.000 Rp. 800 Rp. 3.500 Rp. Rp. 8.750

Current Liabilities : Accounts payable Notes payable Unearned revenues Expenses payable

Rp. Rp. Rp. Rp. -

Long Term Debt : Owner's Equity : Capital common stock Retained earnings Total liabilities and owner's

Rp. 7.000 Rp. 1.750 Rp. 8.750

112

)

D Closing Journal Date Explanation Des.31 Purchase Discount Income Summary Des.31

Des.31

Des.31

Des.31

Des.31

Des.31

Ref.

Manufacturing Summary

Debet

Credit 50 50

4.150

Material Purchases Freight in

1.100 50

Direct Labor

1.400

Factory Overhead

1.600

Cost of good Manufacturing Manufacturing Summary

4.500 4.500

Sales Income summary

13.000

Income summary

10.500

13.000

Cost of good Manufacturing Sales Retuns and allowances

4.500 500

Sales Expenses

2.500

Administrative & general expenses

3.000

Income summary Retained earnings

1.000 1.000

Retained earnings Dividens

-

----------------******----------------

113