ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
BAB I PENDAHULUAN
1. Pandangan Utnum Sisti.m kcbijakan dan iklim ekonomi sejak
pemerin-
tahan orde barn memberikan kesempatan yang cukup luas b a gi tumbuhnya dan berkembangnya usaha - usaha swasta,
di-
mana kesempatan tersebut terbuka bagi semua orang
Indo
nesia, Mereka yang memiliki kebiasaan berusaha dan
ber-
wiraswasta. scrta membangun jaringan kerja sama
berhasil
menggunakan kesempatan itu secara lebih besar,
vsehingga
dari keberhasilan tersebut membawa manfaat bagi
pertum-
buhan ekonomi Indonesia. Dengan berkembangnya perekonomian Indonesia
diharapkan
menghasilkan pendapatan negara yang besar, sehingga
pen
dapatan negara tidak hanya tergantung pada sektor minyak. Apabila di tahun - tahun terakhir ini harga minyak tidak stabil dan yang cenderung menurun terus,
yang membawa
rengaruh yang cukup berarti bagi Anggaran Pendanatan
dan
Belanja Negara ( APBN ). Pertumbuhan dan perkembangan rerekcnomian
Indone
sia tampak pada banyaknya perusahaan - perusahaan
baru
yang termunculan baik di sektor perdagangan, industri dan jasa maupun adanya ekspansi dari perusahaan -
perusahaan
yang telah beYdiri terutama di sektor industri, 1
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
?
Fasilitas perbankan, kebijaksanaan - kebijaksanaan
peme-
rintah dan kemampuan pengelolaan perusahaan merupakan sarana yang menuju tumbuh dan berkembangnya usaha -
usaha
swacta. lengelolaan nerusahaan dapat terlaksana bila
ditunjang
donpan informasi - informasi yang lengkap, tepat
waktu,
dapat dipercaya, dapat dimengerti serta dapat dianaj lsa. Searah dengan perkembangan perekonomia di
Indone
sia yang sangat pesat, maka peranan akuntansi dewasa
ini
meningkat pula. Transaksi - transaksi perusahaan yang semakin
komplek,
menyebabkan data akuntansi memegang peranan yang
besar
dan penting untuk memberikan informasi keuangan
kepada
pihak - pihak yang berkepentingan, dimana informasi
ke
uangan ini disajikan dalam bentuk laporan keuangan. Pada akhir suatu periode, dengan akuntansi, manajemen dapat mon;\ ampaikan suatu pertanggung
pihak jawaban
keuangan kepada pemilik berupa laporan keuangan, atau ke pada pihak - n ’ hak ]ain yan/r berkepentingan, misalnya pi hak Hank, Kantor Jnspeksi. Pajak dan sebagainya,
dimana
tr.ereka memerlukan informasi keuangan tersebut sebagai bahan n o r t 'mbangan di dalam penpambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan yang merupakan produk akhir suatu proses akuntansi yang menjadi tanggung jawab jemen kepada tjanyak pihak, m-ika agar informasi
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
dari. mana-
keuangan
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
3
yang disajikan tidak menyesatkan, laporan keuangan
harus
disajikan sesuai dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. Dalam hubungannya dengan PT "X" Surabaya yang men jadi obyek penulisan skripsi ini, perusahaan
menyajikan
laporan keuangan akhir tahun tidak secara layak,
menurut
Prinsip Akuntansi Indonesia. Hal ini disebabkan penilaian dpn penyajian beban pajak penghasilan yang kurang
tepat,
dimana perusahaan dalam membebankan pajak penghasilan unsuatu periode akuntansi menggunakan dasar perhitungan da ri lsba akuntansi ( laba sebelum pajak penghasilan )
de
ngan tarip pajak sesuai peraturan perpajakan. Undang - undang Pajak Penghasilan tahun 19^3
mempunyai
karakteristik tersendiri di dalam penilaian
pendapatan
dan biaya - biaya, sehingga kalau dihubungkan
dengan
Prinsip Akuntansi Indonesia selalu timbul perbedaan
per
hitungan laba. PT "Xn Surabaya yang menggunakan dasar perhitungan pajak penghasilan dari laba akuntansi dengan
beban
sendirinya
timbul perbedaan perhitungan pajak penghasilan yang dibe bankan ke Rugi - Laba dengan pajak penghasilan yang
se-
benarnya terhutang. Perbedaan tersebut yang di disebabkan oleh perbedaan waktu ( timing differences )
pengakuan
rendapatan d&n beban untuk tujuan akuntansi dengan tujuan pajak oleh perusahaan tidak dialokasikan ke beban penghasilan periode - periode berikutnya, sehingga
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
pajak laba
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
4
bersih suatu periode dapat menunjukkan jumlah yang lampau rendah atau terlampau tinggi
yang
ter-
selanjutnya
akan mempengaruhi neraca akhir tahun.
?. Penjelasan Judul Judul dari skripsi ini adalah :
" KEBIJAKSANAAN
UNBANG - UNDANG PAJAK PENGHASILAN TAHUN 1983
MENIMBULKAN
LABA YANG BERBEDA AKIBAT TIMING DIFFERENCES SERTA
PENGA-
RUHNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT " X " SURABAYA. Untuk lebih jelasnya dari pengertian judul tersebut di
atas,
maka penulis akan memberikan penjelasan sebagai berikut: 2.1. Kebijaksanaan Undang - undang Pajak Penghasilan tahun 1983Yang dimaksudkan di sini adalah
peraturan
pemerintah dalam bidang perpajakan
khususnya
pajak penghasilan yang dikeluarkan pada gal 31 Desember 1983 dan yang harus
tang
dilaksana-
kan oleh semua wajib pajak mulai tanggal 1
Ja
nuari 1984. Undang - Undang Pajak Penghasilan
tahun 1983
y&ng disebut juga Undang - Undang No 7
tahun
1983 ini menganut sistim self assesment di mana wajib pajak menghitung, memperhitungkan
dan
mambayar sendiri pajak yang ternutang.
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
5
2.2. Laba. Adalah selisih pendapatan dengan
beban -
beban yang diperhitungkan perusahaan dalam satu periode akuntansi tertentu. 2.3. Timing differences. Adalah suatu istilah perbedaan waktu
penga-
kuan pendapatan dan beban untuk tujuan akuntan si dan tujuan perpajakan. ?.4. Pengaruh. Adalah suatu keadaan dimana suatu
variabel
tertentu tergantung pada variabel yang lain. 2.5. Laporan Keuangan. Adalah suatu laporan yang menyajikan masi keuangan, dimana laporan tersebut
infor merupa
kan hasil akhir dari proses pencatatan dan
pe-
ringkasan transaksi - transaksi keuangan
yang
terjadi selama satu periode akuntansi. Informa si keuangan ini terdiri dari neraca, perhitung an rugi - laba, laporan perubahan posisi
ke
uangan serta catatan atas laporan keuangan. 2.6. PT " X " SUrabaya. Adalah perusahaan industri kimia dasar men^hasilkan beberapa jenis produk bahan
ynng kimia
zinc oxide.
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
6
Secara keseluruhan pengertian dari judul
di atas
adalah sebagai b e r i k u t : Bagaimana cara mengadakan penilaian dan
penyajian
perbedaan laba antara laba untuk tujuan akuntansi laba untuk tujuan perpajakan khususnya Pajak Penghasilan tahun
dengan
Undang - Undang
akibat berlakunya
differences dalam Laporan Keuangan yang telah
timing dilaksana-
kan oleh PT " X " Surabaya serta apabila dihubungkan
de
ngan pengaruhnya terhadap fairly, over / under stated. Jadi jelasnya di dalam penulisan skripsi ini dibahas
penilaian laba untuk tujuan akuntansi dan
akan laba
untuk tujuan perpajakan, serta perbedaan yang timbul aki bat adanya perbedaan waktu (timing differences)
pengaku-
an pendapatan dan beban yang mempengaruhi jumlah
pajak
penghasilan yang dilaporkan / terhutang maupun yang
men-
jadi beban Rugi -r Laba untuk suatu periode akuntansi ter tentu serta yang disajikan di dalam Laporan Keuangan
me
nurut Prinsip Akuntansi Indonesia yang lazim digunakan.
3. Alasan Pemilihan Judul Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 rupakan peraturan baru dibidang perpajakan di
me
Indonesia
yang mulai berlaku sejak tanggal 31 Desember 1981. Undang - Undang Pajak Penghasilan ini menganut sis sistim self assesment dimtma wajib pajak diberi kepercayaan
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
un-
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
7
tuk mfmghitung, memperhitungkan dan membayar serta
mela-
porkan sendiri jumlah pajaknya yang terhutang. Di dalam melaporkan besarnya pajak penghasilan ba dan yang terhutang ( pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan badan ) umumnya perusahaan - perusa haan melampirkan juga Laporan Keuangan yang disusun
atas
dasar ketentuan - ketentuan yang ada pada Prinsip
Akun
tansi Indonesia, hal ini disebabkan karena sampai
saat
ini belum ada ketentuan mengenai penyusunan Laporan
Keu
angan secara fiskal ( Neraca dan Perhitungan Rugi
- laba
fiskal ). Antara Prinsip Akuntansi Indonesia dan
Undang - Undang
Pajak Penghasilan mempunyai aturan - aturan sendiri dalam penentuan besarnya pendapatan dan beban, sehingga
dengan
sendirinya laba menurut akuntansi akan berbeda dengan la ba menurut aturan perpajakan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam bidang
in
dustri kimia dasar merupakan wajib pajak badan yang
mem
punyai kewajiban perpajakannya kepada negara. Setiap hunnya FT " X " Surabaya melaporkan jumlah pajak
ta-
pengha-
eilannya yang terhutang dalam bentuk pengisian Surat Pem beritahuan Tahunan (SPT Tahunan), Surat
Pemberitahuan
Tahunan tersebut di.lampiri juga Laporan Keuangan
perusa
haan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba .nerta catatan atas laporan keuangan.
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
8
Laporan Keuangan yang disusun, selain dipergunakan gai lampiran yang menyertai Surat Pemberitahuan
seba Tahunan
(SPT Tahunan) juga dipergunakan untuk laporan ke
Bank
pemberi kredit maupun pihak lainnya yang memerlukan.
Pa-
dahal di dalam penyusunan Laporan Keuangan tersebut
ter-
dapat kelemahan - kelemahan pada masalah laba bersih yang mana bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi Indonesia
akan
menyesatkan bagi pihak pemakainya. Hal ini mendorong penulis membahasnya lebih lanjut dan mencoba mengusulkan jalan keluarnya.
4. Tujuan Penyusunan Skripsi Adapun tujuan yang hendak penulis capai dengan penulisan skripsi ini adalah: 4.1. Dengan adanya peraturan perpajakan
khususnya
Undang - Undang Pajak Penghasilan yang
baru,
dimana wajib pajak menghitung, memperhitungkan, membayar s^rta melaporkan sendiri jumlah pajakn y a t maka menimbulkan masalah bagaimana penilaian dan penyajiannya pajak
cara
penghasilan
dengan adanya laba yang berbeda karena
perhi
tungan akuntansi dengan perpajakan di dalam L a poran Keuangan apabila dihubungkan dengan Prin sip Akuntansi Indonesia. Cleh karena itu lis perlu mem&hami agak mendalam
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
penu
teori - teori
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
9
yang berhubungan dengan penilaian laba
yang
berbeda karena perhitungan akuntansi
dengan
perpajakan dan penyusunan laporan keuangan ngan tidak mengabaikan informasi
de
perpajakan
khususnya pajak penghasilan yang terjadi
pada
PT "X" Surabaya. 4.2. Dengan sumbangsih yang kecil yang berupa
hasil
penulisan skripsi ini, penulis harapkan bermanfaat bagi pembaca yang masih mempersoalkan laba yang berbeda karena adanya aturan -- aturan
di
dalam Undang - Undang Pajak Penghasilan
dan
aturan - aturan di dalam Prinsip Akuntansi
In
donesia.
5. Sistlmatika Skripsi Bab
I : Pendahuluan. Bab ini merupakan pengantar yang mengemukakan pandangan umum, penjelasan judul, sis timatika skripsi dan metodologi. Di
dalam
met6dologi ini dikemukakan pula tentang permasalahan, hypotesa kerja, scope
analisa,
prosedur pengumpulan dan pengolahan data. Bab
II : Dasar - Dasar lengertian Teoritis. Bab ini merupakan uraian
teoritis
meliputi penentuan laba menurut
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
*
yang Prinsip
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
10
Akuntansi Indonesia, menurut Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun 1983 dan
penyajian
pajak penghasilan di dalam Laporan serta konsep - konsep dasar yang
Keuangan mempenga-
r uhinya. Bab III : G-ambaran Umum Perusahaan, Bab ini merupakan uraian yang
mengemuka-
kan keadaan perusahaan yang meliputi
kedu-
dukan hukum, Laporan Keuangan perusahaan dan ptoses pencatatan data akuntansi. Di dalam bab ini juga mengemukakan cara per hitungan laba untuk tujuan akuntansi dan un tuk tujuan perpajakan serta penyajian penghasilan yang dihitung atas dasar
pajak laba
akuntansi di dalam Laporan Keuangan yang tedilpLksanakan oleh FT " X " Surabaya. Bab
IV : Pemecahan Masalah dan Pengujian Hypotesa. Bab ini berisi pemecahan masalah
dan
pengujian hypotesa yaitu dengan cara
me?ng-
kombjnasikan antara dasar - dasar teori yang telah dikemukakan dengan kenyataan di praktek akuntansi pada
PT " X "
atas laba yang berbeda akibat
dalam
Surabaya timing
differences yang ada di dalam peraturan per pajakan khususnya Undang - Undang
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
Pajak
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
11
Penghasilan. Diharapkan masalah yang timbul di
dalam
praktek akan dapat diberikan jalan keluarnya tnelalui sudut pandangan teoritis. Bab
V : Kesimpulan dan Saran. Di dalam bab ini dikemukakan
kesimpulan
atas pembahasan dalam bab - bab
sebelumnya
dan saran - saran yang akan penulis
sampai-
kan.
6. Metodologi 6,1. Permasalahan. PT " X " Surabaya yang bergerak dalam
bidang
industri kimia dasar, pada setiap akhir
periode
akuntansi ( 31 Desember ) selalu menyusun Laporan Keuangan yang terdiri dari Neraca dan Perhitungan Rugi - Laba serta catatan atas Laporan Keuangan. Laporan Keuangan tersebut akan berfungsi
sebagai
informasi keuangan bagi pihak intern sendiri mau pun pihak 0kstern, misalnya pihak
Bank
selaku
pnmberi krQdit dan pihak fiskus serta pihak lain nya. Di dalam penyusunan Perhitungan
Rugi - Laba,
PT " X 11 Surabaya menghitung juga besarnya pajak penghasilan badan untuk periode
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
yang
beban ber-
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
12
sangkutan, yang jumlahnya dihitung
atas
dasar
laba menurut akuntansi ( laba sebelum
pajak
penghasilan ) dengan tarip pajak sesuai
dengan
Undang - Undang Pajak Penghasilan tahun
1983,
dengan menggunakan pos lawan ( neraca ) " Hutang pajak penghasilan 11. Sedangkan jumlah
pajak
penghasilan yang dihitung dan dilaporkan ke Kan tor Inspeksi Pajak melalui Surat
Pemberitahuan
Tahunan ( SPT Tahunan ) selalu tidak sama
jum-
lahnya dengan yang dibebankan ke Rugi - Laba untuk periode akuntansi yang sama. Selisih
pajak
penghasilan badan yang dihitung atas dasar
laba
akuntansi dengan pajak penghasilan badan
yang
dihitung atas dasar laba kena pajak, oleh PT "X" Surabaya akan dikoreksikan ke saldo " Laba
yang
ditahan " ( retained earning ) tahun yang
ber-
sangkuijan dengan lawan " Hutang pajak penghasil an ".
■
Bila ditinjau dari Prinsip Akuntansi
Indone
sia maka Laporan Keuangan yang disusun
oleh
PT ” X
sta
Surabaya menunjukkan over / under
ted, hal ini akan menimbulkan penilaian yang salah bagi para pemakainya. 6.2. Hypotesa Kerja. Berdasarkan permasalahan tersebut
di atas,
..
M i L I 1C perpu
^t a k a a n
“ U M V t R S U A S AIRLANGGA" SKRIPSI
i
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO SURAB AYA— J
13
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
maka penulis menyusun hypotesa kerja sebagai ber ikut : Jika laba akuntansi dipokai sebagai dasar
perhi
tungan besarnya beban pajak penghasilan,
selisih
perhitungan pajak penghasilan -tersebut dengan pa jak penghasilan yang dihitung atas dasar laba k e na pajak yang disebabkan karena perbedaan
waktu
( timing differences ) pengakuan pendapatan beban, ditampung dalam pos ,r Pajak
dan
penghasilan
y?mg ditangguhkan " dan dialokasikan pada
beban
pajak penghasilan tahun - tahun mendatang,
maka
penilaian yang salah terhadap over maupun
under
stated dari Laporan Keuangan dapat dihindari. 6.3. Scope Analisa. Di dalam penulisan skripsi ini, penulis
baik
secara teoritis maupun praktisnya akan
membatasi
diri hanya membahas mengenai laba yang
berbeda
akibat adanya transaksi timing differences antara tujuan akuntansi
dengan tujuan perpajakan
dan
pengaruhnya terhadap pajak penghasilan serta nyajiannya di dalam Laporan Keuangan yang
pe-
sesuai
dengan Prinsip Akuntansi Indonesia. 6.4. trcsedur pengumpulan dan pengolahan data, a. Preliminary survey. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
men-
AGUS JULIMANTOJO
ADLN - PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA
14
carl permasalahan yang ada pada perusahaan. b. Study kepustakaan Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk dapatkan data teoritis melalui
mcn-
literatur -
literatur dan terbitan - terbitan lainnya yang berhubungan, serta data praktis melalui pengalaman - pengalaman orang lain yang
dibukukan
sebagai landasan teoritis dalam pembahasan, c. Data cpllecting. Hal ini dilakukan dengan tujuan untuk dapatkan data lapangan ( field data )
menyaitu
dengan cara mengadakan interview dan memeriksa buku - buku perusahaan serta data
pendukung
lainnya. d. Analisa. dan penyusunan. Dengan data yang telah diperoleh dari vey tersebut kemudian dibandingkan dengan
sur da
sar teoritis kepustakaan. Dengan perbandingan ini kemudian ditarik
ke-
simpulan rijan saran - saran.
SKRIPSI
KEBIJAKSANAAN UNDANG - UNDANG PAJAK ...
AGUS JULIMANTOJO