BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN

BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN 4.1.

Beban dan Pendapatan Perusahaan Langkah pertama yang dilakukan penulis adalah dengan melakukan koreksi

fiskal atas laporan laba rugi perusahaan sesuai dengan undang-undang perpajakan guna menentukan besarnya jumlah pajak yang terutang. Koreksi fiskal dilakukan karena terdapat perbedaan perhitungan laba perusahaan secara komersial yang berdasarkan Standar Akuntasi Keuangan dan laba secara fiskal yang didasarkan oleh peraturan perpajakan yang berlaku. Terlebih dahulu penulis akan menjelaskan mengenai beban-beban dan pendapatan perusahaan.

4.1.1. Beban - Beban Perusahaan a.

Beban Penjualan Beban penjualan yang ada di dalam laporan keuangan adalah nilai transaksi penjualan rak gudang dan furniture yang dilakukan perusahaan kepada para customer.

b.

Beban Iklan dan Promosi Beban iklan dan promosi dikeluarkan untuk membiayai seluruh kegiatan

perusahaan

dalam

rangka

memperkenalkan

dan

mempromosikan produk-produk yang dihasilkan oleh perusahaan. c.

Beban Jamuan Beban jamuan dikeluarkan perusahaan untuk membiayai seluruh kegiatan yang dilakukan perusahaan untuk menjamu klien perusahaan.

d.

Beban Perjalanan Dinas Perusahaan mengeluarkan biaya untuk perjalanan dinas karyawan perusahaan untuk melakukan dinas dalam rangka mempromosikan produk atau bertemu dengan klien dan semua yang berhubungan dengan kegiatan operasional perusahaan.

e.

Beban Gaji Beban ini dikeluarkan perusahaan untuk membayar gaji, bonus, dan tunjangan kepada karyawan perusahaan sesuai dengan jabatan

41

42 masing-masing. Perusahaan memberikan tunjangan PPh 21 sesuai peraturan pajak yang berlaku kepada seluruh karyawan. f.

Beban Lain-Lain Beban yang tidak dapat dihubungkan langsung dengan kegiatan usaha utama perusahaan.

g.

Beban Proyek Beban yang dikeluarkan untuk memperoleh berbagai barang modal yang digunakan untuk proyek perusahaan seperti tanah, bangunan, peralatan, perabot, mesin, kendaraan, dll yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahun.

h.

Beban Transportasi Perusahaan mengeluarkan biaya angkut pengiriman penjualan barang dagangan dari gudang perusahaan ke customer, baik di dalam maupun di luar kota. Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk mengangkut barang dagangan ini dijadikan beban transportasi oleh perusahaan.

i.

Beban Piutang Tak tertagih Biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk piutang yang timbul dari transaksi bisnis dan ternyata tidak dapat ditagih.

j.

Beban Pos dan Materai Biaya yang digunakan untuk mengirim surat atau dokumen – dokumen dan membeli materai – materai yang biasa digunakan untuk perjanjian – perjanjian perusahaan.

k.

Beban Perlengkapan Kantor Beban

yang

dikeluarkan

oleh

perusahaan

untuk

membeli

perlengkapan kantor, seperti lemari, meja, komputer, handphone, dan lain-lain. l.

Biaya Keperluan Sehari-hari Biaya ini dikeluarkan untuk kebutuhan kantor seperti membeli air minum, tissue, pewangi ruangan, dll.

m.

Beban Asuransi Beban asuransi merupakan biaya yang dibayarkan oleh perusahaan kepada perusahaan asuransi.

n.

Beban Sewa Kantor

43 Perusahaan mengeluarkan beban sewa kantor untuk membayar biaya sewa kantor yang ditempati untuk menjalankan seluruh kegiatan operasional perusahaan. o.

Beban Administrasi Kantor Biaya administrasi yang dikeluarkan perusahaan untuk keperluan kantor seperti pembelian tinta, amplop, map plastik, dan lain sebagainya.

p.

Beban Pajak Beban pajak penghasilan perusahaan selama periode laporan yang terdiri dari PBB, Pasal 4 ayat (2), dan penalty. Penalty ini merupakan sanksi yang diterima perusahaan diluar Pajak Penghasilan tetapi masih dalam lingkup perpajakan.

q.

Beban Perbaikan dan Pemeliharaan Perusahaan mengeluarkan biaya perbaikan dan pemeliharaan untuk biaya pemeliharaan kantor, perawatan peralatan kantor seperti AC, komputer, meja dan kursi, dan lain-lain.

r.

Beban Komunikasi Beban komunikasi dikeluarkan perusahaan untuk membiayai telepon kantor, voucher handphone, fax dan biaya internet. Biaya ini dikeluarkan untuk membiayai kegiatan komunikasi perusahaan dengan klien atau pihak lainnya, seperti melakukan penagihan, menghubungi sales, melakukan pembelian, dan untuk kegiatan lainnya yang berhubungan dengan kegiatan usaha

s.

Beban Penyusutan Beban penyusutan yang dikeluarkan oleh perusahaan merupakan beban yang terdiri dari beban penyusutan inventaris kantor, beban penyusutan kendaraan dan beban penyusutan bangunan. Perusahaan menggunakan metode garis lurus dan mengklasifikasikan aktiva tersebut menjadi beberapa kelompok sesuai dengan masa manfaat dari aktiva tersebut.

t.

Beban Pengembangan Tanah / Bangunan Beban ini dikeluarkan perusahaan dalam rangka mengembangkan tanah / lahan seperti perizinan (izin prinsip, izin lokasi, IMB global dan sertifikat), pematangan lahan, sarana dan prasarana (jalan

44 masuk/utama, jalan lingkungan, saluran utama/lingkungan, goronggorong, jembatan), dan lain sebagainya. Beban dalam rangka mengembangkan bangunan seperti membangun pabrik, pemasangan telepon dan PAM, serta biaya pemasangan daya listrik untuk pabrik.

4.1.2. Pendapatan Perusahaan a.

Pendapatan Bunga Pendapatan yang diterima atas jasa pinjaman uang yang diberikan kepada pihak lain dan bersifat final.

b.

Biaya Bunga Pinjaman Biaya berupa bunga yang harus ditanggung perusahaan sehubungan dengan peminjaman dana dari pihak lain.

c.

Selisih Kurs Realisasi keuntungan/kerugian selisih kurs yang dialami perusahaan disebabkan karena perusahaan membeli barang-barang dalam negeri dan melakukan pembayaran menggunakan dolar.

d.

Pendapatan Lain-Lain Pendapatan lain-lain berasal dari sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.

e.

Biaya Bank Biaya bank digunakan untuk mengeluarkan administrasi bank, seperti: beban administrasi kliring, biaya materai, bank charges, biaya transfer bank, dan biaya buku cek & giro.

f.

Laba (Rugi) Investasi Laba (rugi) investasi perusahaan yaitu laba atau rugi yang didapat perusahaan dari investasi saham.

g.

Laba (Rugi) Tahun Berjalan Laba atau rugi yang diperoleh dalam tahun buku berjalan setelah dikurangi taksiran utang pajak.

45 4.2.

Koreksi Fiskal Terhadap Laporan Laba Rugi dari Hasil Analisis Biaya dan Pendapatan Didalam akuntansi komersil semua biaya yang berkaitan dengan kegiatan

operasional perusahaan dapat dijadikan pengurang penghasilan sehingga laba menjadi kecil dan pembayaran pajak juga menjadi lebih rendah. Tetapi berbeda dengan Undang-Undang Perpajakan, tidak semua biaya dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto sehingga untuk memperoleh laba fiskal dalam menghitung Pajak Penghasilan Badan, maka laporan keuangan komesial perusahaan harus dikoreksi terlebih dahulu sehingga menghasilkan laporan keuangan fiskal yang dijadikan dasar perhitungan laba fiskal. Koreksi fiskal dilakukan karena adanya perbedaan waktu dan perbedaan tetap. Terdapat 2 macam koreksi fiskal yaitu koreksi positif dan koreksi negatif. Koreksi fiskal positif merupakan koreksi fiskal yang dilakukan akan mengakibatkan pengurangan biaya yang telah diakui dalam laporan keuangan komersial sehingga menyebabkan bertambahnya penghasilan kena pajak. Sedangkan koreksi negatif merupakan koreksi fiskal yang dilakukan akan mengakibatkan penambahan biaya yang akan diakui dalam laporan keuangan komersial sehingga menyebabkan berkurangnya penghasilan kena pajak. Berdasarkan analisis biaya dan pendapatan yang ada di PT AMD maka terdapat koreksi fiskal untuk tahun 2011 adalah sebagai berikut :

46 Tabel 4.1 Rekonsiliasi Perhitungan Laba Komersial dan Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2011

Koreksi Komersial

Perusahaan

Fiskal Perusahaan

Koreksi Penulis

Penulis

Penjualan

Keterangan

66,321,087,846

(4,319,376,578)

62,001,711,268

(4,319,376,578)

62,001,711,268

Harga Pokok Penjualan

(41,726,679,536)

-

(41,726,679,536)

-

(41,726,679,536)

24,594,408,310

(4,319,376,578)

20,275,031,732

(4,319,376,578)

20,275,031,732

Iklan dan promosi

(51,321,034)

10,668,200

(40,652,834)

10,668,200

Jamuan

(85,421,104)

(85,421,104)

(85,421,104)

Perjalanan dinas

(468,596,744)

(468,596,744)

(468,596,744)

Laba Kotor

Beban Penjualan:

Beban harian penjualan

(40,652,834)

(355,237,773)

(355,237,773)

(355,237,773)

Beban Gaji

(3,864,754,805)

(3,864,754,805)

(3,864,754,805)

Beban Lain-lain

(1,657,801,355)

Beban proyek

(2,756,600,297)

(2,756,600,297)

(2,756,600,297)

(856,891,975)

(856,891,975)

(856,891,975)

Beban transportasi

16,736,300

(1,641,065,055)

16,736,300

(1,641,065,055)

Cadangan piutang tak tertagih Jumlah Beban Penjualan

(836,896,634)

836,896,634

-

836,896,634

-

(10,933,521,722)

864,301,134

(10,069,220,588)

864,301,134

(10,069,220,588)

Beban Umum dan Administrasi : Pos dan materai

(23,549,041)

(23,549,041)

(23,549,041)

Perlengkapan kantor

(114,451,776)

(114,451,776)

(114,451,776)

Biaya keperluan sehari-hari

(63,304,705)

(63,304,705)

(63,304,705)

Asuransi

(161,923,634)

(161,923,634)

(161,923,634)

Sewa Kantor

(304,171,968)

(304,171,968)

(304,171,968)

Administrasi kantor

(494,870,116)

Beban pajak

(578,861,598)

Perbaikan dan pemeliharaan

(157,239,401)

Komunikasi

(194,657,975)

(13,469,828)

(208,127,803)

13,469,828

(181,188,147)

Penyusutan

(1,311,785,368)

18,198,569

(1,293,586,799)

11,515,253

(1,300,270,115)

(494,870,116) 578,861,598

-

(494,870,116) 486,714,336

(157,239,401)

(92,147,262) (157,239,401)

Pengembangan tanah / bangunan

(149,474,250)

(149,474,250)

(149,474,250)

Jumlah Beban Umum dan Administrasi

(3,554,289,831)

Laba/Rugi Neto Usaha

10,106,596,757

583,590,339

(2,970,699,492)

511,699,417

7,235,111,653

(3,042,590,414) 7,163,220,730

Pendapatan Lain-lain : Pendapatan bunga Biaya bunga pinjaman

3,186,829

(3,186,829)

-

(3,186,829)

-

(1,523,293,308)

(1,523,293,308)

(1,523,293,308)

(1,936,243,293)

(1,936,243,293)

(1,936,243,293)

Laba(rugi) selisih kurs bersih

47 Laba(rugi) penjualan aktiva tetap Pendapatan lain-lain Biaya bank

-

-

-

21,616,400

21,616,400

21,616,400

(136,194,023)

(136,194,023)

(136,194,023)

Jumlah Pendapatan (Beban) Lain-lain

(3,570,927,394)

Laba Bersih Sebelum Pajak PPh Tahun 2011 Laba Bersih Sesudah Pajak

6,535,669,363

(3,186,829)

(3,574,114,223)

(3,186,829)

(3,574,114,223)

3,660,997,430

3,589,106,507

915,249,250

897,276,500

2,745,748,180

2,691,830,007

Analisis biaya dan pendapatan pada laporan laba rugi tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1.

Nilai penjualan yang ada di dalam laporan keuangan adalah nilai transaksi penjualan rak gudang dan furniture yang dilakukan perusahaan kepada para customer selama tahun 2011. Nilai penjualan harus dikoreksi karena terdapat penghasilan sewa gedung sebesar Rp 4.319.376.578,-. Berdasarkan PP No. 5 Tahun 2002 dan Kep-227/PJ./2002 menyatakan bahwa penghasilan atas sewa ruangan dan atau tanah yang dimiliki Wajib Pajak Badan harus dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final. Sesuai dengan pasal 4 ayat (2) UU Pajak Penghasilan bahwa penghasilan yang telah dikenakan pajak final tidak perlu dihitung kembali pada akhir tahun pajak untuk menghitung PPh terutang.

2.

Beban iklan dan promosi adalah beban yang dikeluarkan perusahaan untuk memperkenalkan dan mempromosikan produk-produk yang telah dihasilkan oleh perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung. Bentuk promosi yang telah dilakukan oleh perusahaan berupa iklan dan media cetak lainnya. Beban iklan dan promosi pada tahun 2011 yang telah dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 51.321.034,-, dan terdapat koreksi sebesar Rp 10.668.200,- karena perusahaan tidak membuat daftar nominatifnya. Dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 disebutkan bahwa Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya promosi dan apabila tidak dipenuhi maka biaya promosi tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai dengan ketentuan yang

48 terdapat

dalam

Pasal

6

Peraturan

Menteri

Keuangan

RI

Nomor

02/PMK.03/2010. 3.

Beban jamuan dikeluarkan oleh perusahaan untuk membiayai seluruh kegiatan yang dilakukan perusahaan untuk menjamu klien perusahaan. Besarnya beban jamuan yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 85.421.104,- dan tidak perlu dilakukan koreksi karena perusahaan membuat daftar nominatif sebagaimana yang dimaksud dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. Perusahaan wajib membuat daftar nominatif untuk seluruh beban jamuan agar dapat dijadikan sebagai biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

4.

Beban perjalanan dinas pada tahun 2011 yang telah dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 468.596.744,-. Beban ini berkaitan dengan kegiatan usaha yang dilakukan oleh perusahaan untuk mempromosikan produk perusahaan atau bertemu dengan klien. Beban perjalanan dinas dapat dijadikan sebagai biaya pengurang penghasilan bruto selama terdapat bukti perjalanan seperti tiket pesawat / kereta serta bukti akomodasi seperti tempat penginapan. Perusahaan menyimpan bukti perjalanan sehingga beban perjalanan dinas dapat dijadikan biaya pengurang sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 dan tidak perlu dikoreksi.

5.

Beban harian penjualan yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 355.237.773 yang meliputi pembelian bon dan cek. Atas beban ini tidak perlu dikoreksi karena sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto

6.

Beban gaji tidak perlu dikoreksi, karena sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto. Beban gaji merupakan beban untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan seperti biaya gaji dan THR. Beban gaji yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 3.864.754.805,-.

7.

Beban lain-lain yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 1.657.801.355,-. Beban lain-lain ini merupakan komisi, biaya proyek, dan sewa mobil yang berhubungan dengan aktivitas

49 perusahaan. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 beban lain-lain perlu dikoreksi sebesar Rp 16.736.300,- karena terdapat beban yang tidak boleh dijadikan pengurang penghasilan bruto dan tidak berhubungan dengan kegiatan usaha yaitu pembelian parcel, kartu natal, persalinan, dan sponsorship gathering. 8.

Beban proyek yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 2.756.600.297,-. Beban ini merupakan beban dalam rangka pelaksanaan proyek dan pembelian peralatan proyek. Beban ini tidak perlu dikoreksi karena berkaitan langsung dengan kegiatan usaha dan perusahaan memberikan bukti yang jelas sehingga dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto yang diatur dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

9.

Beban transportasi merupakan biaya bagi perusahaan untuk mengangkut barang dagangan yang telah diproduksi untuk dikirim ke customer. Biaya ini dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan sehingga tidak perlu dikoreksi karena berkaitan secara langsung dengan kegiatan usaha sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban transportasi yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 856.891.975,-.

10.

Beban piutang tak tertagih pada tahun 2011 sebesar Rp 836.896.634,digunakan perusahaan untuk piutang yang timbul dari transaksi bisnis dan ternyata tidak dapat ditagih. Atas biaya ini dilakukan koreksi positif, karena tidak memenuhi syarat-syarat tertentu didalam pasal 6 ayat 1 huruf h UndangUndang PPh Nomor 36 tahun 2008 sehingga tidak dapat dijadikan sebagai biaya.

11.

Beban pos dan materai yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 23.549.041,-. Atas beban pos dan materai tidak perlu dikoreksi karena biaya tersebut dikeluarkan untuk pekerjaan dan dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto. Hal ini diatur dalam pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No.36 tahun 2008.

12.

Beban perlengkapan kantor yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 114.451.776,-. Beban perlengkapan kantor dikeluarkan untuk membayar seluruh pengeluaran perusahaan untuk membeli seluruh keperluan kantor yang berkaitan dengan kegiatan usaha perusahaan baik secara

50 langsung maupun tidak langsung selain alat tulis kantor sehingga tidak perlu dilakukan koreksi karena telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. 13.

Biaya keperluan sehari-hari dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 63.304.705,-. Berdasarkan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No. 36 Tahun 2008 biaya ini dapat menjadi pengurang penghasilan bruto sehingga tidak perlu dikoreksi.

14.

Beban asuransi pada tahun 2011 yang dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 161.923.634,-. Perusahaan membayar biaya asuransi kepada perusahaan pemberi asuransi kesehatan dan menjadi penambahan penghasilan bagi pegawai perusahaan sehingga biaya ini tidak perlu dikoreksi karena dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

15.

Beban sewa kantor adalah biaya yang dikeluarkan setiap tahun oleh perusahaan untuk membayar sewa atas bangunan yang dijadikan sebagai kantor perusahaan. Biaya ini baik secara langsung maupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha sehingga tidak perlu dilakukan koreksi karena telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban kantor yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 304.171.968,-.

16.

Beban administrasi kantor dikeluarkan oleh perusahaan dalam rangka membiayai seluruh pengeluaran administrasi kantor yang secara langsung ataupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha yang dilakukan oleh perusahaan. Atas beban ini tidak perlu dilakukan koreksi karena sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya administrasi yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 494.870.116,-.

17.

Beban pajak yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 578.861.598,-. Beban pajak ini meliputi PBB sebesar Rp 92.147.262,-, PPh Pasal 4 ayat (2) (final) sebesar Rp 439.757.677,-, dan penalty sebesar Rp 46.956.659,-. Atas beban ini yang harus dikoreksi oleh perusahaan adalah PPh Pasal 4 ayat (2) dan penalty karena sesuai Pasal 9 ayat (1) UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya yang tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri

51 dan Bentuk Usaha Tetap. Maka penulis melakukan koreksi positif sebesar Rp 486.714.336,-. 18.

Beban perbaikan dan pemeliharaan adalah biaya yang dibayarkan oleh perusahaan untuk perbaikan dan pemeliharaan inventaris-inventaris yang dimiliki oleh perusahaan yang berkaitan dengan kegiatan usaha baik secara langsung maupun tidak langsung. Beban ini dapat dijadikan biaya dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Pada tahun 2011 perusahaan mengeluarkan Rp 157.239.401,- untuk beban perbaikan dan pemeliharaan inventaris kantor.

19.

Beban komunikasi dikeluarkan perusahaan untuk membiayai telepon kantor, voucher handphone, fax dan biaya internet. Biaya ini dikeluarkan untuk membiayai kegiatan komunikasi perusahaan dengan klien atau pihak lainnya, seperti melakukan penagihan, menghubungi sales, melakukan pembelian, dan untuk kegiatan lainnya yang berhubungan dengan kegiatan usaha. Beban komunikasi perlu dilakukan koreksi karena perusahaan mengeluarkan biaya untuk pembelian pulsa handphone sebesar Rp 26.939.655,- Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 biaya pulsa handphone milik perusahaan yang dipergunakan pegawai karena jabatannya dapat dikurangkan di penghasilan sebesar 50%, dalam hal ini penulis melakukan koreksi positif sebesar Rp 13.469.828,-.

20.

Metode penyusutan yang digunakan oleh perusahaan untuk menghitung penyusutan aktiva tetap adalah metode garis lurus. Pengelompokkan dan tarif penyusutan aktiva tetap perusahaan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 96/PMK.03/2009 tentang jenis-jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan. Namun untuk penyusutan kendaraan jenis sedan, perusahaan membebankan seluruh penyusutan mobil sedan tersebut. Berdasarkan KEP220/PJ./2002 atas biaya

perolehan

atau pembelian atau

perbaikan

besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II. Maka penulis melakukan koreksi untuk penyusutan kendaraan sebagai berikut :

52 Tabel 4.2 Daftar Penyusutan Kendaraan Berdasarkan Perusahaan Tahun 2011

No

KETERANGAN

GOL

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN

DEPRESIASI GARIS LURUS

1-Jan-00

8,155,000

-

Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II

1 UNIT HONDA NEW CIVIC

15-Sep-08

175,000,000

21,875,000

3

II

1 UNIT MOBIL TOYOTA INOVA TH 2007

31-May-09

190,000,000

23,750,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II

1 UNIT L-300 + BOX ALUMUNIUM

23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

16,340,700

7

II

1 UNIT HONDA CIVIC TH 2006

7-Oct-11

253,861,400

7,933,169

1,011,260,073

90,423,815

JUMLAH

Tabel 4.3 Daftar Penyusutan Kendaraan Berdasarkan Penulis Tahun 2011 No

GOL

KETERANGAN

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN


1-Jan-00

8,155,000

-

Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II


15-Sep-08

175,000,000

10,937,500

3

II


31-May-09

190,000,000

23,750,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II


23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

16,340,700

7

II


7-Oct-11

253,861,400

3,966,584

1,011,260,073

79,883,409

JUMLAH

Perusahaan juga keliru dalam menghitung beberapa penyusutan aktiva tetap yaitu dengan berdasarkan nilai buku. Seharusnya penyusutan aktiva tetap untuk metode garis lurus adalah dengan berdasarkan harga perolehan. Sehingga total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap berwujud tahun 2011 menurut perusahaan adalah sebesar Rp 1.293.586.799,- dengan koreksi

53 sebesar Rp 18.198.569,- dan setelah dikoreksi total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap berwujud tahun 2011 menurut penulis adalah sebesar Rp 1.300.270.115,- dengan koreksi sebesar 11.515.253,-. 21.

Beban pengembangan tanah / bangunan yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp 149.474.250,-. Atas biaya ini tidak perlu dilakukan koreksi karena telah sesuai dengan pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 tentang biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.

22.

Pendapatan bunga yang diterima oleh perusahaan pada tahun 2011 yaitu sebesar Rp 3.186.829,-. Pendapatan ini harus dikoreksi fiskal negatif karena merupakan penghasilan diluar usaha dan dikenai pajak yang bersifat final berdasarkan pasal 4 ayat (2) huruf a UU Pajak Penghasilan No.36 Tahun 2008.

23.

Biaya bunga pinjaman yang dikeluarkan perusahaan tahun 2011 adalah Rp 1.523.293..308,-. Atas biaya ini tidak perlu dilakukan koreksi karena dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

24.

Laba (rugi) selisih kurs yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2011 sebesar Rp. 1.936.243.293,- disebabkan karena perusahaan melakukan transaksi pembelian dengan menggunakan mata uang asing. Pasal 6 ayat (1) huruf e, kerugian yang diakibatkan oleh selisih kurs mata uang asing merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible). Oleh karena itu maka realisasi kerugian selisih kurs tidak perlu dikoreksi.

25.

Pendapatan lain-lain yang diterima oleh perusahaan pada tahun 2011 adalah sebesar Rp 21.616.400,-. Pendapatan lain-lain berasal dari sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta sehingga tidak perlu dikoreksi.

26.

Biaya bank yang dikeluarkan perusahaan sebesar Rp 136.194.023,- digunakan untuk mengeluarkan administrasi bank, seperti: beban administrasi kliring, biaya materai, bank charges, biaya transfer bank, dan biaya buku cek & giro. Hal ini sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No.36 Tahun 2008, biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto adalah biaya yang berkaitan

54 secara langsung dengan perusahaan dan memenuhi ketentuan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

Tabel 4.4 Perhitungan Pajak Terutang PPh Badan Tahun 2011

Laba Bersih Sebelum Pajak

Sebelum Analisis

Sesudah Analisis

3,660,997,430

3,589,106,507

PPh Badan : 25% x Rp 3,660,997,000

915,249,250

25% x Rp 3,589,106,000 Total Pajak Terutang

897,276,500 915,249,250

897,276,500

PPh 22

847,355,000

847,355,000

PPh 23

3,424,839

3,424,839

PPh 25

24,534,690

24,534,690

PPh 29

39,934,721

21,961,971

Kredit Pajak :

Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2011 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp 915.249.250,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp 897.276.500,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp 17.972.750,-.

55 Tabel 4.5 Rekonsiliasi Perhitungan Laba Komersial dan Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2012 Koreksi Keterangan

Komersial

Perusahaan

Fiskal Perusahaan

Koreksi Penulis

Penulis

Penjualan

103,923,244,144

(4,991,907,070)

98,931,337,074

(4,991,907,070)

98,931,337,074


(73,570,025,218)

-

(73,570,025,218)

-

(73,570,025,218)

Laba Kotor

30,353,218,926

(4,991,907,070)

25,361,311,856

(4,991,907,070)

25,361,311,856

Iklan dan promosi

(150,600,350)

52,960,550

(97,639,800)

52,960,550

(97,639,800)

Jamuan

(123,513,767)

(123,513,767)

(123,513,767)

Perjalanan dinas

(535,488,784)

(535,488,784)

(535,488,784)

Beban Penjualan:

Beban harian penjualan

(307,694,817)

(307,694,817)

(307,694,817)

Beban Gaji

(4,289,127,900)

(4,289,127,900)

(4,289,127,900)

Beban Lain-lain

(2,363,977,855)

(2,363,977,855)

Beban proyek

(5,854,823,126)

(5,854,823,126)

Beban transportasi

(1,047,230,987)

Cadangan piutang tak tertagih Jumlah Beban Penjualan

-

(2,363,977,855) (5,854,823,126)

(1,047,230,987)

(1,047,230,987)

(922,643,537)

922,643,537

-

922,643,537

-

(15,595,101,123)

975,604,087

(14,619,497,036)

975,604,087

(14,619,497,036)


(41,011,300)

(41,011,300)

(41,011,300)

Perlengkapan kantor

(103,115,755)

(103,115,755)

(103,115,755)


(62,775,270)

(62,775,270)

(62,775,270)

Asuransi

(365,685,298)

(365,685,298)

(365,685,298)

Sewa Kantor

(89,121,500)

(89,121,500)

(89,121,500)

Administrasi kantor

(178,427,284)

Beban pajak

(716,706,904)

17,150,000

(161,227,284)

17,150,000

(161,227,284)

(716,706,904)

613,546,230

(103,160,674)


(90,919,608)

Komunikasi

(224,210,350)

13,408,357

(210,801,994)

13,408,357

(210,801,994)

Penyusutan

(1,376,632,350)

96,686,536

(1,279,945,814)

37,943,848

(1,338,688,501)


(90,919,608)

(120,190,421)

(90,919,608)

(120,190,421)

(120,190,421)

Jumlah Beban Umum dan Administrasi

(2,751,853,109)

Laba/Rugi Neto Usaha

12,006,264,694

127,244,893

(2,624,608,216)

616,314,026

8,117,206,604

(2,686,747,605) 8,055,067,215

Pendapatan Lain-lain : Pendapatan bunga Biaya bunga pinjaman Laba(rugi) penjualan aktiva tetap Pendapatan lain-lain Biaya bank

9,772,223

(9,772,223)

-

(9,772,223)

-

(1,562,443,385)

(1,562,443,385)

(1,562,443,385)

-

-

-

2,886,411

2,886,411

2,886,411

(176,652,397)

(176,652,397)

(176,652,397)


(1,726,437,148)

(9,772,223)

(1,736,209,371)

(9,772,223)

(1,736,209,371)

56


10,279,827,547

6,380,997,233

6,318,857,844

PPh Tahun 2012

1,595,249,250

1,579,714,250

Laba Bersih Sesudah Pajak

4,785,747,983

4,739,143,594



2.

Beban iklan dan promosi adalah beban yang dikeluarkan perusahaan untuk memperkenalkan dan mempromosikan produk-produk yang telah dihasilkan oleh perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung. Bentuk promosi yang telah dilakukan oleh perusahaan berupa iklan dan media cetak lainnya. Beban promosi pada tahun 2012 yang telah dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 150.600.350,-, dan terdapat koreksi sebesar Rp 52.960.550,- karena perusahaan tidak membuat daftar nominatif. Dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 disebutkan bahwa Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya promosi dan apabila tidak dipenuhi maka biaya promosi tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai dengan ketentuan yang terdapat dalam Pasal 6 Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 02/PMK.03/2010.

3.

Beban jamuan dikeluarkan oleh perusahaan untuk membiayai seluruh kegiatan yang dilakukan perusahaan untuk menjamu klien perusahaan. Besarnya beban jamuan yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 123.513.767,- dan tidak perlu dilakukan koreksi

57 karena perusahaan membuat daftar nominatif sebagaimana yang dimaksud dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. Perusahaan wajib membuat daftar nominatif untuk seluruh beban jamuan agar dapat dijadikan sebagai biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. 4.


5.

Beban harian penjualan yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2012 sebesar Rp 307.694.817,- yang meliputi pembelian bon dan cek. Atas beban ini tidak perlu dikoreksi karena sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto.

6.


7.

Beban lain-lain yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 2.363.977.855,-. Beban lain-lain ini merupakan bentuk komisi, biaya proyek, dan sewa mobil yang berhubungan dengan aktivitas perusahaan. Beban lain-lain tidak perlu dikoreksi karena perusahaan memberikan bukti-bukti yang jelas dan lengkap atas beban lain-lain ini.

8.

Beban proyek yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 5.854.823.126,-. Beban ini merupakan beban dalam rangka pelaksanaan proyek dan pembelian peralatan proyek. Beban ini tidak perlu dikoreksi karena berkaitan langsung dengan kegiatan usaha dan perusahaan

58 memberikan bukti yang jelas sehingga dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto yang diatur dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. 9.

Beban transportasi merupakan biaya bagi perusahaan untuk mengangkut barang dagangan yang telah diproduksi untuk dikirim ke customer. Biaya ini dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan sehingga tidak perlu dikoreksi karena berkaitan secara langsung dengan kegiatan usaha sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban transportasi yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 sebesar Rp 1.047.230.987,-.

10.

Beban piutang tak tertagih pada tahun 2012 sebesar Rp 922.643.537,digunakan perusahaan untuk piutang yang timbul dari transaksi bisnis dan ternyata tidak dapat ditagih. Atas biaya ini dilakukan koreksi positif, karena tidak memenuhi syarat-syarat tertentu didalam pasal 6 ayat 1 huruf h UndangUndang PPh Nomor 36 tahun 2008 sehingga tidak dapat dijadikan sebagai biaya.

11.


12.

Beban perlengkapan kantor yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2012 sebesar Rp 103.115.755,-. Beban perlengkapan kantor dikeluarkan untuk membayar seluruh pengeluaran perusahaan untuk membeli seluruh keperluan kantor yang berkaitan dengan kegiatan usaha perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung selain alat tulis kantor. Biaya ini dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan sehingga tidak perlu dikoreksi karena berkaitan secara langsung dengan kegiatan usaha sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

13.


59 14.


15.

Beban sewa kantor adalah biaya yang dikeluarkan setiap tahun oleh perusahaan untuk membayar sewa atas bangunan yang dijadikan sebagai kantor perusahaan. Biaya ini baik secara langsung maupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha sehingga tidak perlu dilakukan koreksi karena telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban kantor yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 89.121.500,-.

16.

Beban administrasi kantor dikeluarkan oleh perusahaan dalam rangka membiayai seluruh pengeluaran administrasi kantor yang secara langsung ataupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha yang dilakukan oleh perusahaan. Besarnya beban administrasi yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 178.427.284,-. Atas beban ini perlu dilakukan koreksi karena terdapat biaya sumbangan kelahiran dan uang terima kasih sebesar Rp 17.150.000,-. Biaya sumbangan dan uang terima kasih ini tidak berkaitan dengan kegiatan usaha dan tidak dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

17.

Beban pajak yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2012 sebesar Rp 716.706.904,-. Beban pajak ini meliputi PBB sebesar Rp 103.160.674,-, PPh Pasal 4 ayat (2) (final) sebesar Rp 559.330.242,-, dan penalty sebesar Rp 54.215.988,-. Atas beban ini yang harus dikoreksi oleh perusahaan adalah PPh Pasal 4 ayat (2) dan penalty karena sesuai Pasal 9 ayat (1) UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya yang tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap. Maka penulis melakukan koreksi positif sebesar Rp 613.546.230,-.

18.

Beban perbaikan dan pemeliharaan adalah biaya yang dibayarkan oleh perusahaan untuk perbaikan dan pemeliharaan inventaris-inventaris yang

60 dimiliki oleh perusahaan yang berkaitan dengan kegiatan usaha baik secara langsung maupun tidak langsung. Beban ini dapat dijadikan biaya dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Pada tahun 2012 perusahaan mengeluarkan Rp 90.919.608,- untuk beban perbaikan dan pemeliharaan inventaris kantor. 19.

Beban komunikasi yang dikeluarkan perusahaan dilakukan untuk komunikasi dengan supplier atau customer sehingga masih berhubungan dengan kegiatan usaha perusahaan. Biaya ini dikeluarkan untuk membiayai kegiatan komunikasi perusahaan dengan klien atau pihak lainnya, seperti melakukan penagihan, menghubungi sales, melakukan pembelian, dan untuk kegiatan lainnya yang berhubungan dengan kegiatan usaha. Beban komunikasi perlu dilakukan koreksi karena perusahaan mengeluarkan biaya untuk pembelian pulsa handphone sebesar Rp 26.816.714,- Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 biaya pulsa handphone milik perusahaan yang dipergunakan pegawai karena jabatannya dapat dikurangkan di penghasilan sebesar 50%, dalam hal ini perusahaan telah melakukan koreksi positif sebesar Rp 13.408.357,-.

20.

Metode penyusutan yang digunakan oleh perusahaan untuk menghitung penyusutan aktiva tetap adalah metode garis lurus. Penyusutan aktiva tetap perusahaan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 96/PMK.03/2009 tentang jenis-jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan. Namun untuk penyusutan kendaraan jenis sedan, perusahaan membebankan seluruhnya dan sebaliknya untuk kendaraan non sedan, perusahaan membebankan 50%. Berdasarkan KEP-220/PJ./2002 atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II. Maka penulis melakukan koreksi sebagai berikut :


No

GOL

KETERANGAN

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN


1-Jan-00

8,155,000

-

Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II


15-Sep-08

175,000,000

21,875,000

3

II


31-May-09

190,000,000

11,875,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II


23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

12,255,525

7

II


7-Oct-11

253,861,400

15,866,338

8

I

1 UNIT HONDA SUPRA X

27-Jan-12

14,200,000

3,550,000

1,025,460,073

110,938,242

JUMLAH

Tabel 4.7 Daftar Penyusutan Kendaraan Berdasarkan Penulis Tahun 2012

No

GOL

KETERANGAN

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN


1-Jan-00

8,155,000

-

Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II


15-Sep-08

175,000,000

10,937,500

3

II


31-May-09

190,000,000

23,750,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II


23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

24,511,050

7

II


7-Oct-11

253,861,400

15,866,338

8

I


27-Jan-12

14,200,000

3,550,000

1,025,460,073

103,503,513

JUMLAH

62 Perusahaan keliru dalam menghitung beberapa penyusutan aktiva tetap yaitu dengan berdasarkan nilai buku, seharusnya penyusutan aktiva tetap untuk metode garis lurus adalah dengan berdasarkan harga perolehan. Sehingga total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap berwujud tahun 2012 menurut perusahaan adalah sebesar Rp 1.279.945.814,- dengan koreksi sebesar Rp 96.686.536,- dan setelah dikoreksi total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap

berwujud

tahun

2012

menurut

penulis

adalah

sebesar

Rp

1.338.688.501,- dengan koreksi sebesar Rp 37.943.848,-. 21.


22.


23.

Biaya bunga pinjaman yang dikeluarkan perusahaan tahun 2012 adalah Rp 1.562.443.385,-. Atas biaya ini tidak perlu dilakukan koreksi karena dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

24.

Pendapatan lain-lain yang diterima oleh perusahaan pada tahun 2012 adalah sebesar Rp 2.886.411,-. Pendapatan lain-lain berasal dari sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta sehingga tidak perlu dikoreksi.

25.

Biaya bank yang dikeluarkan perusahaan tahun 2012 adalah sebesar Rp 176.652.397,- digunakan untuk mengeluarkan administrasi bank, seperti: beban administrasi kliring, biaya materai, bank charges, biaya transfer bank, dan biaya buku cek & giro. Hal ini sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No.36 Tahun 2008, biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto adalah biaya yang berkaitan secara langsung dengan perusahaan dan memenuhi ketentuan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

63 Tabel 4.8 Perhitungan Pajak Terutang PPh Badan Tahun 2012


Sebelum Analisis

Sesudah Analisis

6,380,997,233

6,318,857,844

PPh Badan : 25% x Rp 6,380,997,000

1,595,249,250


1,579,714,250 1,595,249,250

1,579,714,250

PPh 22

1,470,309,000

1,470,309,000

PPh 23

54,222,586

54,222,586

PPh 25

51,635,292

51,635,292

PPh 29

19,082,372

3,547,372

Kredit Pajak :

Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2012 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp 1.595.249.250,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp 1.579.714.250,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp 15.535.000,-.

64 Tabel 4.9 Rekonsiliasi Perhitungan Laba Komersial dan Fiskal Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2013 Koreksi

Fiskal

Komersial

Perusahaan

Perusahaan

Koreksi Penulis

Penulis

Penjualan

58,963,574,101

(2,569,351,000)

56,394,223,101

(2,569,351,000)

56,394,223,101


(35,208,938,197)

-

(35,208,938,197)

-

(35,208,938,197)

23,754,635,904

(2,569,351,000)

21,185,284,904

(2,569,351,000)

21,185,284,904

Iklan dan promosi

(93,514,072)

61,616,500

(31,897,572)

61,616,500

(31,897,572)

Jamuan

(188,895,568)

31,334,189

(157,561,379)

31,334,189

(157,561,379)

Keterangan

Laba Kotor

Beban Penjualan:

Perjalanan dinas

(729,822,578)

(729,822,578)

(729,822,578)

Beban Gaji

(4,914,885,841)

(4,914,885,841)

(4,914,885,841)

Beban Lain-lain

(3,581,824,702)

(3,581,824,702)

(3,581,824,702)

Beban proyek

(4,466,904,316)

(4,466,904,316)

(4,466,904,316)

(220,749,025)

(220,749,025)

(220,749,025)

Beban transportasi Cadangan piutang tak tertagih Jumlah Beban Penjualan

(1,288,353)

1,288,353

-

1,288,353

-

(14,197,884,455)

94,239,042

(14,103,645,413)

94,239,042

(14,103,645,413)

17,707,719

(111,733,744)

17,707,719

(111,733,744)


(22,697,550)

Perlengkapan kantor

(129,441,463)

(22,697,550)

(22,697,550)


(127,039,418)

(127,039,418)

(127,039,418)

Asuransi

(311,711,258)

(311,711,258)

(311,711,258)

Sewa Kantor

(138,368,332)

Administrasi kantor

(170,715,057)

(48,984,000)

(138,368,332) (219,699,057)

48,984,000

(138,368,332) (121,731,057)

Beban pajak

(691,543,000)

-

(691,543,000)

590,436,000

(101,107,000)


(132,269,154)

(132,269,154)

(132,269,154)

Komunikasi

(200,520,147)

100,260,074

(100,260,073)

50,130,037

(150,390,110)

Penyusutan

(1,357,988,468)

18,143,723

(1,339,844,744)

3,148,261

(1,354,840,206)


(54,313,400)

(54,313,400)

(54,313,400)

Jumlah Beban Umum dan Administrasi Laba/Rugi Neto Usaha

(3,336,607,247)

87,127,516

6,220,144,202

(3,114,398,795)

(612,361,454)

3,967,240,696

(2,626,201,230) 4,455,438,261

Pendapatan Lain-lain : Pendapatan bunga

84,621,976

(84,621,976)

Laba (rugi) investasi

(937,127,959)

937,127,959

Laba (rugi) selisih kurs

-

(84,621,976)

-

-

-

(937,127,959)

647,761,462

647,761,462

647,761,462

Pendapatan lain-lain

2,217,367,429

2,217,367,429

2,217,367,429

Biaya bank

(334,652,734)

(334,652,734)

(334,652,734)

65 Biaya bunga pinjaman

(1,649,491,042)

(1,649.491,042)

(1,649,491,042)

Laba (rugi) tahun berjalan

(2,104,600,886)

(2,104,600,886)

(2,104,600,886)


(2,076,121,754)

Laba Bersih Sebelum Pajak PPh Tahun 2013 Laba Bersih Sesudah Pajak

4,144,022,448

(852,505,983)

(1,223,615,771)

(852,505,983)

(2,160,743,730)

2,743,624,925

2,294,694,531

685,906,000

573,673,500

2,057,718,925

1,721,021,031



2.

Beban iklan dan promosi adalah beban yang dikeluarkan perusahaan untuk memperkenalkan dan mempromosikan produk-produk yang telah dihasilkan oleh perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung. Bentuk promosi yang telah dilakukan oleh perusahaan berupa iklan dan media cetak lainnya. Beban promosi pada tahun 2013 yang telah dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp 93.514.072,-, dan terdapat koreksi sebesar Rp 61.616.500,- karena perusahaan tidak membuat daftar nominatifnya. Dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 disebutkan bahwa Wajib Pajak wajib membuat daftar nominatif atas pengeluaran biaya promosi dan apabila tidak dipenuhi maka biaya promosi tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sesuai dengan ketentuan yang terdapat dalam Pasal 6 Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 02/PMK.03/2010.

3.

Beban jamuan dikeluarkan oleh perusahaan untuk membiayai seluruh kegiatan yang dilakukan perusahaan untuk menjamu klien perusahaan.

66 Besarnya beban jamuan yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 188.895.568,- dan harus dilakukan koreksi positif sebesar Rp 31.334.189,- karena perusahaan tidak membuat daftar nominatif sebagaimana yang dimaksud dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986. Seharusnya perusahaan membuat daftar nominatif untuk seluruh beban jamuan agar dapat dijadikan sebagai biaya pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. 4.


5.


6.

Beban lain-lain yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 3.581.824.702,-. Beban lain-lain ini merupakan bentuk komisi, biaya proyek, dan sewa mobil yang berhubungan dengan aktivitas perusahaan. Beban ini tidak perlu dikoreksi karena perusahaan memberikan bukti-bukti yang jelas dan ada daftar nominatif yang jelas atas beban lain-lain sehingga dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto yang diatur dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

7.

Beban proyek yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 4.466.904.316,-. Beban ini termasuk beban dalam rangka pelaksanaan proyek, pembelian peralatan proyek, dan beban yang dikeluarkan untuk proyek cabang perusahaan. Beban ini tidak perlu dikoreksi karena berkaitan

67 langsung dengan kegiatan usaha dan perusahaan memberikan bukti yang jelas sehingga dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto yang diatur dalam Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. 8.

Beban transportasi merupakan biaya bagi perusahaan untuk mengangkut barang dagangan yang telah diproduksi untuk dikirim ke customer. Biaya ini dapat dijadikan sebagai pengurang penghasilan sehingga tidak perlu dikoreksi karena berkaitan secara langsung dengan kegiatan usaha sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban transportasi yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 sebesar Rp 220.749.025,-.

9.

Beban piutang tak tertagih pada tahun 2013 sebesar Rp 1.288.353,- digunakan perusahaan untuk piutang yang timbul dari transaksi bisnis dan ternyata tidak dapat ditagih. Atas biaya ini dilakukan koreksi positif, karena tidak memenuhi syarat-syarat tertentu didalam pasal 6 ayat 1 huruf h UndangUndang PPh (UU Nomor 36 tahun 2008) sehingga tidak dapat dijadikan sebagai biaya.

10.


11.

Beban perlengkapan kantor yang dikeluarkan perusahaan pada tahun 2013 sebesar Rp 129.441.463,-. Beban perlengkapan kantor dikeluarkan untuk membayar seluruh pengeluaran perusahaan untuk membeli seluruh keperluan kantor yang berkaitan dengan kegiatan usaha perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung selain alat tulis kantor. Terdapat koreksi sebesar Rp 35.415.438,- untuk pembelian handphone pegawai. Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002 pembelian unit telepon seluler dapat dibebankan di penghasilan sebesar 50%, maka perusahaan melakukan koreksi positif sebesar Rp 17.707.719,-

12.


68 13.


14.

Beban sewa kantor adalah biaya yang dikeluarkan setiap tahun oleh perusahaan untuk membayar sewa atas bangunan yang dijadikan sebagai kantor perusahaan. Biaya ini baik secara langsung maupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha sehingga tidak perlu dilakukan koreksi karena telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Besarnya beban kantor yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 138.368.332,-

15.

Beban administrasi kantor dikeluarkan oleh perusahaan dalam rangka membiayai seluruh pengeluaran administrasi kantor yang secara langsung ataupun tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha yang dilakukan oleh perusahaan. Besarnya beban administrasi yang telah dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 170.715.057,-. Atas beban ini perlu dilakukan koreksi positif karena terdapat biaya sumbangan kelahiran dan uang terima kasih sebesar Rp 49.984.000,-. Biaya-biaya ini tidak berkaitan dengan kegiatan usaha dan tidak dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

16.

Beban pajak yang dikeluarkan oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 691.543.000,-. Beban pajak ini meliputi PBB sebesar Rp 101.107.000,-, PPh Pasal 4 ayat (2) (final) sebesar Rp 552.214.818,-, dan penalty sebesar Rp 38.221.182,-. Atas beban ini yang harus dikoreksi oleh perusahaan adalah PPh Pasal 4 ayat (2) dan penalty karena sesuai Pasal 9 ayat (1) UU PPh No. 36 Tahun 2008 tentang biaya yang tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap. Maka penulis melakukan koreksi positif sebesar Rp 590.436.000,-.

17.

Beban perbaikan dan pemeliharaan adalah biaya yang dibayarkan oleh perusahaan untuk perbaikan dan pemeliharaan inventaris-inventaris yang

69 dimiliki oleh perusahaan yang berkaitan dengan kegiatan usaha baik secara langsung maupun tidak langsung. Beban ini dapat dijadikan biaya dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008. Pada tahun 2013 perusahaan mengeluarkan Rp 132.269.154,- untuk beban perbaikan dan pemeliharaan inventaris kantor. 18.

Beban komunikasi dikeluarkan perusahaan untuk membiayai kegiatan yang berhubungan dengan operasional perusahaan seperti biaya telepon kantor, fax, biaya internet, dan voucher handphone. Pada tahun 2013 perusahaan mengeluarkan beban komunikasi atas pemakaian pulsa handphone sebesar Rp 100.260.074,-. Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP220/PJ/2002 biaya pulsa handphone milik perusahaan yang dipergunakan pegawai karena jabatannya dapat dikurangkan di penghasilan sebesar 50% sehingga harus dikoreksi sebesar Rp 50.130.037,- untuk beban komunikasi.

19.

Metode penyusutan yang digunakan oleh perusahaan untuk menghitung penyusutan aktiva tetap adalah metode garis lurus. Penyusutan aktiva tetap perusahaan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 96/PMK.03/2009 tentang jenis-jenis harta yang termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan untuk keperluan penyusutan. Namun untuk penyusutan kendaraan jenis sedan, perusahaan membebankan seluruhnya dan sebaliknya untuk kendaraan non sedan, perusahaan membebankan 50%. Berdasarkan KEP-220/PJ./2002 atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan sedan atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II. Maka penulis melakukan koreksi sebagai berikut :


No

GOL

KETERANGAN

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN


1-Jan-00

8,155,000

-

Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II


15-Sep-08

175,000,000

10,937,500

3

II


31-May-09

190,000,000

11,875,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II

1 UNITL-300 + BOX ALUMUNIUM

23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

24,511,050

7

II


7-Oct-11

253,861,400

15,866,338

8

I


27-Jan-12

14,200,000

1,775,000

9

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

11-Des-13

205,908,300

1,072,439

1,231,368,373

90,925,952

JUMLAH

Tabel 4.11 Daftar Penyusutan Kendaraan Berdasarkan Penulis Tahun 2013 No

GOL

KETERANGAN

TGL PEROLEHAN

HARGA PEROLEHAN


Kendaraan :

1

I

MOTOR YAMAHA

2

II


15-Sep-08

175,000,000

10,937,500

3

II


31-May-09

190,000,000

23,750,000

4

I

1 UNIT MOTOR HONDA

7-Jun-10

10,953,727

2,738,432

5

II

1 UNITL-300 + BOX ALUMUNIUM

23-Jun-10

177,201,546

22,150,193

6

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

18-May-11

196,088,400

24,511,050

7

II


7-Oct-11

253,861,400

15,866,338

8

I


27-Jan-12

14,200,000

3,550,000

9

II

1 UNIT MOBIL AVANZA

11-Des-13

205,908,300

2,144,878

JUMLAH

1-Jan-00

8,155,000

1,231,368,373

-

105,648,391

Perusahaan keliru dalam menghitung beberapa penyusutan aktiva tetap yaitu dengan berdasarkan nilai buku, seharusnya penyusutan aktiva tetap untuk

71 metode garis lurus adalah dengan berdasarkan harga perolehan. Sehingga total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap berwujud tahun 2013 menurut perusahaan adalah sebesar Rp 1.339.844.744,- dengan koreksi sebesar Rp 18.143.723,- dan setelah dikoreksi total keseluruhan dari penyusutan aktiva tetap

berwujud

tahun

2013

menurut

penulis

adalah

sebesar

Rp

1.354.840.206,- dengan koreksi sebesar Rp 3.148.261,-. 20.


21.


22.

Biaya bunga pinjaman yang dikeluarkan perusahaan tahun 2013 adalah Rp 1.649.491.042,-. Atas biaya ini tidak perlu dilakukan koreksi karena dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto dan telah sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008.

23.

Laba (rugi) investasi perusahaan merupakan kerugian pada investasi saham. Kerugian ini dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto karena sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf d UU Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 bahwa besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi antara lain kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang menurut tujuan semula tidak dimaksudkan untuk dijual atau dialihkan yang dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Atas kerugian dari penjualan saham yang

tidak

tercatat/diperdagangkan

di

bursa,

dapat

diakui

dan

dikompensasikan dengan penghasilan lainnya dalam tahun pajak yang sama, sepanjang saham tersebut dimiliki dan dipergunakan dalam perusahaan atau dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang

72 merupakan objek pajak (dividen dan atau capital gain) dan tidak dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final. Sehingga laba (rugi) investasi tahun 2013 sebesar Rp 937.127.959,- tidak perlu dikoreksi. 24.

Laba (rugi) selisih kurs yang dikeluarkan perusahaan sebesar Rp. 647.761.462,- disebabkan karena perusahaan melakukan transaksi pembelian dengan menggunakan mata uang asing. Pasal 6 ayat (1) huruf e, kerugian yang diakibatkan oleh selisih kurs mata uang asing merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible). Oleh karena itu maka realisasi kerugian selisih kurs tidak perlu dikoreksi.

25.

Pendapatan lain-lain yang diterima oleh perusahaan pada tahun 2013 adalah sebesar Rp 2.217.367.429,-. Pendapatan lain-lain berasal dari sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta sehingga tidak perlu dikoreksi.

26.

Biaya bank yang dikeluarkan perusahaan sebesar Rp 334.652.734,- digunakan untuk mengeluarkan administrasi bank, seperti: beban administrasi kliring, biaya materai, bank charges, biaya transfer bank, dan biaya buku cek & giro. Hal ini sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No.36 Tahun 2008, biaya yang dapat mengurangi penghasilan bruto adalah biaya yang berkaitan secara langsung dengan perusahaan dan memenuhi ketentuan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.

27.

Laba (rugi) tahun berjalan sebesar Rp 2.104.600.886,- merupakan biaya yang dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto sesuai dengan pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh No.36 Tahun 2008 sehingga tidak perlu dikoreksi.

Tabel 4.12 Perhitungan Pajak Terutang PPh Badan Tahun 2013


Sebelum Analisis

Sesudah Analisis

2,743,624,925

2,294,694,531

PPh Badan : 25% x Rp 2,743,624,000

685,906,000


573,673,500 685,906,000

573,673,500

639,440,000

639,440,000

Kredit Pajak : PPh 22

73 PPh 23

3,611,571

3,611,571

PPh 25

29,085,124

29,085,354

PPh 29

13,769,305

(98,463,425)

Berdasarkan perhitungan diatas, pajak terutang untuk tahun 2013 sebelum perencanaan pajak adalah sebesar Rp 685.906.000,- dan setelah perencanaan pajak adalah sebesar Rp 573.673.500,- sehingga perusahaan telah menghemat pajak sebesar Rp 112.232.500,-. Dari analisis atas rekonsiliasi perhitungan laba rugi komersial dan fiskal perusahaan, dapat disimpulkan bahwa dengan adanya perencanaan pajak atas biayabiaya komersial, maka perusahaan dapat memperoleh penghematan PPh Badan. Ringkasan PPh Badan terutang untuk tahun 2011, 2012, dan 2013 adalah sebagai berikut: a.

Tahun

2011

menurun

dari

Rp

915.249.250,-

menjadi

Rp

897.276.500,- dan memperoleh penghematan beban pajak penghasilan badan sebesar 1,96%. b.

Tahun 2012 menurun dari Rp 1.595.249.250,- menjadi Rp 1.579.714.250,-

dan

memperoleh

penghematan

beban

685.906.000,-

menjadi

pajak

penghasilan badan sebesar 0,97%. c.

Tahun

2013

menurun

dari

Rp

Rp

573.673.500,- dan memperoleh penghematan beban pajak penghasilan badan sebesar 16,36%. 4.3.

Perencanaan Pajak pada PT AMD

4.3.1. Perencanaan Pajak berdasarkan Rekonsiliasi Fiskal Setelah melakukan wawancara, penelitian, perhitungan dan penyesuaian atas laporan keuangan dan SPT Tahunan PPh Badan PT AMD periode 2011, 2012 dan 2013, dapat disimpulkan bahwa PT AMD belum melakukan perencanaan pajak dengan maksimal dalam hal biaya-biaya komersial yang telah dikeluarkan perusahaan setiap tahunnya. Untuk dapat mengatasi kenaikan laba atas biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan, biaya tersebut harus dapat dijadikan sebagai

74 pengurang penghasilan bruto. Perencanaan pajak yang akan dilakukan tentu saja menggunakan cara-cara yang sesuai dengan Peraturan Perpajakan yang berlaku. Cara yang dapat dilakukan adalah dengan menghindari sanksi-sanksi perpajakan maupun dengan melihat setiap ketentuan yang ada didalam peraturan-peraturan yang telah ditetapkan. Berikut perencanaan pajak yang dapat dilakukan atas biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan. 1.

Beban Iklan dan Promosi Perusahaan melakukan koreksi positif atas biaya iklan dan promosi tahun 2011, 2012, dan 2013. Alasan dilakukan koreksi fiskal adalah karena perusahaan tidak membuat daftar nominatif yang lengkap mengenai iklan dan promosi yang dilakukan sehingga tidak dapat dibuktikan bahwa biaya tersebut benar-benar telah dikeluarkan dan ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. Agar biaya iklan dan promosi dapat menjadi biaya fiskal sebaiknya perusahaan melakukan perencanaan pajak dengan membuat daftar nominatif yang wajib dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan Badan sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 02/PMK.03/2010.

2.

Beban Jamuan Perusahaan melakukan koreksi positif atas beban jamuan pada laporan laba rugi tahun 2013 sebesar Rp 31.334.189. Beban ini dikoreksi fiskal karena perusahaan tidak membuat daftar nominatif dengan lengkap sehingga tidak dapat dibuktikan bahwa biaya tersebut benarbenar telah dikeluarkan dan ada hubungannya dengan kegiatan perusahaan

untuk

mendapatkan,

menagih,

dan

memelihara

penghasilan. Agar seluruh beban jamuan ini dapat menjadi biaya fiskal sebaiknya perusahaan melakukan perencanaan pajak dengan membuat daftar nominatif lengkap yang wajib dilampirkan pada Surat Pemberitahuan Tahunan Badan sesuai dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak No.SE-27/PJ.22/1986 yang berisi:

75 a. Nomor urut; b. Tanggal “entertainment” dan sejenisnya yang telah diberikan. c. 1. Nama tempat “entertainment” dan sejenisnya yang telah diberikan. 2. Alamat “entertainment” dan sejenisnya yang telah diberikan. 3. Jenis “entertainment” dan sejenisnya yang telah diberikan. 4. Jumlah (Rp) “entertainment” dan sejenisnya yang telah diberikan. d. Relasi usaha yang diberikan “entertainment” dan sejenisnya sesuai dengan nomor urut tersebut diatas berisi: nama, posisi, nama perusahaan, dan jenis usaha. Tabel 4.13 Lampiran Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-27/PJ.22/1986 DAFTAR NOMINATIF BIAYA ENTERTAINMENT DAN SEJENISNYA

No

Pemberian entertaiment dan sejenisnya

Relasi usaha yang diberikan entertainment dan sejenisnya Tanggal Tempat Alamat Jenis Jumlah Nama Posis Nama Jenis (Rp) i Perusahaan Usaha

Keterangan

Jika perusahaan telah membuat daftar nominatif yang lengkap dengan bukti-bukti yang jelas, maka beban jamuan sebesar Rp 31.334.189 ini dapat menjadi pengurang penghasilan bruto untuk tahun 2013. 3.

Beban Komunikasi Perusahaan mengeluarkan beban komunikasi berupa biaya voucher handphone untuk tahun 2011, 2012, dan 2013. Biaya ini hanya dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% dari jumlah biaya perolehan sebagaimana telah dimaksud dalam Keputusan Direktur

76 Jendral Pajak Nomor KEP 220/PJ/2002 tentang biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dalam tahun pajak yang bersangkutan. Untuk mengatasi masalah ini, perencanaan pajak yang seharusnya dilakukan oleh perusahaan adalah dengan mengganti biaya voucher handphone untuk pegawai tertentu menjadi tunjangan komunikasi dalam bentuk uang tunai. Bagi pegawai yang menerima, hal ini bisa menjadi penambah penghasilan akan tetapi bagi perusahaan menjadi pengurang penghasilan sehingga dapat menghemat beban pajak perusahaan. Tunjangan ini dapat dijadikan pengurang biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak. Hal ini sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan No. 36 tahun 2008 tentang biaya-biaya yang dapat menjadi pengurang penghasilan bruto, salah satunya adalah tunjangan dalam bentuk uang tunai. 4.

Metode Penyusutan Aktiva Tetap Metode

penyusutan

yang

digunakan

oleh

perusahaan

untuk

menghitung penyusutan aktiva tetap adalah metode garis lurus. Menurut analisa penulis terdapat kesalahan dalam perhitungan aktiva kendaraan yang dilakukan oleh perusahaan. Untuk penyusutan kendaraan jenis sedan, perusahaan membebankan seluruhnya dan sebaliknya untuk kendaraan non sedan, perusahaan membebankan 50%. Berdasarkan KEP-220/PJ./2002 atas biaya perolehan atau pembelian

atau

perbaikan

besar kendaraan

sedan

atau

yang

sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatan atau pekerjaannya, dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II. Metode garis lurus untuk penyusutan aktiva tetap yang digunakan PT AMD sudah tepat, karena dengan metode garis lurus jumlah biaya penyusutan yang akan ditanggung oleh PT AMD akan lebih besar, dengan biaya yang lebih besar akan

77 memperkecil beban pajak yang akan dibayar PT AMD. Berikut perbandingan metode garis lurus perusahaan dengan metode saldo menurun ganda menurut penulis : Tabel 4.14 Perbandingan Metode Garis Lurus dan Saldo Menurun Ganda Dalam Perhitungan Penyusutan Aktiva Metode Garis Lurus

Metode Saldo Menurun

Perusahaan

Penulis

2011

1.293.586.799

1.220.704.097

2012

1.279.945.814

1.233.276.247

2013

1.339.844.744

1.149.448.056

Tahun

4.3.2. Tax Saving Tax saving adalah langkah yang diambil untuk lebih menghemat atau mengecilkan pembayaran pajak. Misalnya, perusahaan dapat melakukan perubahan pemberian natura kepada karyawan menjadi tunjangan dalam bentuk uang. Dalam hal ini PT AMD sudah tepat dalam pemberian tunjangan berupa uang kepada karyawannya, sehingga biaya tunjangan ini dapat dijadikan pengurang penghasilan bruto yang akan meminimalkan penghasilan kena pajak. 4.3.3. Kepatuhan Pemenuhan Kewajiban Perpajakan Dalam pelaksanaan perpajakan terdapat kepatuhan pemenuhan perpajakan yang harus dipatuhi oleh wajib pajak PT AMD. Dalam pelaksanaan kepatuhan pemenuhan

perpajakan pemerintah menetapkan tanggal dalam menyetor dan

melapor SPT. Bagi wajib pajak badan yakni batas waktu menyetor pada tanggal 30 April dan batas waktu melapor pada tanggal 30 April. Dari adanya pelaksanaan kepatuhan pemenuhan perpajakan akan timbul sanksi administrasi berupa bunga, kenaikan, dan atau denda maupun sanksi pidana berupa kurungan atau penjara. Dari sanksi ini bagi wajib pajak merupakan

78 pemborosan untuk pengeluaran dana jika wajib pajak melakukan keterlambatan dalam menyetor atau melapor. Namun bagi pemerintah bisa menjadi sebuah tambahan dalam pemasukan pajak. Maka dari itu merupakan hal penting untuk mengetahui tentang pemenuhan kewajiban perpajakan untuk menghindari pemborosan yang dapat merugikan perusahaan. Berikut ini pemenuhan kewajiban perpajakan yang dilakukan perusahaan dalam penyetoran dan penyampaian SPT Tahunan tahun 2011, 2012, dan 2013. Tabel 4.15 Pemenuhan Kewajiban Penyetoran dan Penyampaian SPT Tahunan PT AMD Setor SPT

Tanggal

Batas

Tahun

Penyetoran

Penyetoran

Lapor Tanggal

Batas

Pelaporan

Pelaporan

Tepat

Tepat

Waktu

Waktu

2011

24 April 2012

30 April 2012

Ya

24 April 2012

30 April 2012

Ya

2012

26 April 2013

30 April 2013

Ya

30 April 2013

30 April 2013

Ya

2013

30 April 2014

30 April 2014

Ya

30 April 2014

30 April 2014

Ya

Dalam penyampaian SPT Tahunan 2011, 2012 dan 2013, PT AMD telah melaksanakan kewajiban perpajakan secara tepat waktu sehingga tidak dikenakan sanksi dan dapat menghemat pengeluaran perusahaan.

4.3.4. Optimalisasi Pengkreditan Pajak Pada tahun 2011, 2012, dan 2013 PT AMD telah melakukan optimalisasi pengkreditan pajak dengan baik sehingga dapat mengurangi total pajak terutang di akhir tahun pajak. Kredit pajak yang dibayar PT AMD meliputi PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, dan PPh Pasal 25. Berikut daftar kredit pajak PT AMD tahun 2011, 2012, dan 2013 :

79 Tabel 4.16 Kredit Pajak PT AMD Tahun 2011, 2012, dan 2013

2011

2012

2013

PPh Pasal 22 PPh Pasal 23

847,355,000 3,424,839

1,470,309,000 54,222,586

639,440,000 3,611,571

PPh Pasal 25 Jumlah Kredit Pajak

24,534,690

51,635,292

29,085,354

875,314,529

1,576,166,878

672,136,925

BAB 4 ANALISIS DAN PEMBAHASAN

Recommend Documents