MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék
Az eredmény elemzés szakaszai I szakasz /Tervezés/
II. szakasz Végrehajtás
Eredményelemzés
Cél
Musinszki Zoltán
Optimális terv Optimális döntés
Az eredmény elemzés módszerei I szakasz
II. szakasz
1.Nagyvonalú •minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer •nyereségre ható tényezõk várható hatásainak elemzése 2.Optimális tervezést segítõ számítások •gyártmány karakterisztika •operáció kutatási módszerek 3. Részletes, a komplex terv tartalmára épített •termékek, tevékenységek szerint Á-K-F struktúrában •önelszámoló egységek szerint •teljes Á-K-N tervezés •költségnemek szerinti tervezés 4. Üzleti terv értékelése
1. Élõ rendelésállomány fedezeti összegének folyamatos vizsgálata 2.Szabad kapacitások folyamatos vizsgálata 3. Á-K-N struktúra évközi elemzése
III. szakasz Utólagos elemzés
III. szakasz 1 Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk nagyvonalú elemzése 2 Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk részletes elemzése 3 Az anyagi érdekeltség színvonalának elemzése •tulajdonosi •vezetõi •dolgozói •kollektív vállalkozási érdekeltség szempontjából
+ mutatószámok
– értékesítési minimumok – értékesítési maximumok
• gyártásra vonatkozó információk – korlátozottan rendelkezésre álló erõforrások nagysága = szûk keresztmetszet lehet: • gépóra • munkaóra, • alapanyag • stb. – fajlagos felhasználási mutatók
A gazdálkodás eredményességének értékelése
Termékösszetételre és termékstruktúrára vonatkozó vizsgálatok Rövidtávú döntések során alkalmazható vizsgálatok többféle vizsgálat végezhetõ, megfogalmazható cél lehet: – jövedelmezõségi elvárás – a vevõ igények kielégítése, – stb. A vállalkozás célja:
Fváll( x) = ∑ fixi → max
Ahol: Fváll(x) - az értékesítésre kerülõ termékek összes vállalkozás szintû fedezete fi - i-edik termék fajlagos fedezete xi - i-edik termék értékesítésre kerülõ mennyisége
A számításokhoz szüksége információk - 1. • piaci információk
Kitûzött cél teljesítésének biztosítása
A számításokhoz szüksége információk -2. • Jövedelmezõségre vonatkozó információk jellemzõ jövedelmezõségi mutató
a termékek fedezete Kalkulációs séma: Tervezett nettó eladási ár – Tervezett közvetlen (értékesítési) önköltség = Tervezett fajlagos fedezet Egy terméknek többféle fajlagos fedezete is lehet Elvárások • a vállalkozás sajátosságainak figyelembe vétele • minél több üzemi költség termékekre osztása
•1 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
A közvetlen önköltség meghatározása - kalkulációs séma 1.Közvetlen anyagjellegû ráfordítások a./ közvetlen anyagköltség b./ igénybevett szolgáltatások
2.Közvetlen személyi jellegû ráfordítások a./ közvetlen bérköltség b/ közvetlen bérek járulékai
3.Gyártáshoz kapcsolódó egyéb közvetlen költségek a./ jellemzõk alapján felosztásra kerülõ üzemi költség (gépköltség) b./ speciális szerszámköltségek (leírások) c./ egyéb közvetlenül elszámolható költségek (bérleti díjak, lízing díjak stb)
4.Saját termelésû készletek tovább felhasználása /félkésztermék felhasználás/ 5. Elõállítási önköltség /1.+2.+3.+4./ 6. Kalkulációs egységre meghatározható közvetlen értékesítési költség (bizományosi díj, jutalék) 7. Közvetlen önköltség (értékesítési) /5.+6./
Gyártmánykarakterisztika mutatók - 1. Fedezeti hányad
fajlagos fedezeti összeg (Ft/db) •100 = ...% nettó eladási ár (Ft/db) 1 gépóra felhasználásra jutó fedezeti összeg
fajlagos fedezeti összeg (Ft/db) = ..Ft/gó fajlagos gépóra felhasznál ás(gó/db) 1 normaóra felhasználásra jutó fedezeti összeg
fajlagos fedezeti összeg (Ft/db) = ...Ft/nó fajlagos normaóra felhasznál ás(nó/db)
Termék összetétel optimalizálása optimális termékösszetétel, • a vállalkozás rendelkezésére álló erõforrásait figyelembe véve • a legmagasabb fedezeti összeget és eredményt biztosítja tervezési módszerei Gyártást korlátozó tényezõ nincs
Gyártmánykarakterisztikát alkalmazó módszer alkalmazásuk • rövidtávú piaci döntések megalapozása Fogalma A gyártmánykarakterisztikák a termékek mutatószámai, melyek megmutatják jövedelmezõségi, gazdaságossági rangsorát. Számításuk
gazdaságossági a termékek
fajlagos fedezet fajlagos eröforrás felhasznál
ás
Gyártmánykarakterisztika mutatók - 2. Egységnyi anyag felhasználásra jutó fedezeti összeg fajlagos fedezeti összeg (Ft/db) = ..Ft/kg, m .db stb. fajlagos anyag felhasznál ás(anyagnorma) 2
gyártmány karakterisztika alkalmazása: • Jövedelmezõségi rangsor felállítása • A rangsorok ismerete önmagában még nem elegendõ a veszteség mentes gazdálkodáshoz. • Szükség van még ezenkívül a fedezeti pont ismeretére, elemzésére is.
Gyártmánykarakterisztika módszer - 1. 1. lépés a fajlagos fedezeti összegek meghatározása termékenként Kalkulációs séma: Tervezett nettó eladási ár – Tervezett közvetlen (értékesítési) önköltség = Tervezett fajlagos fedezet
T1 Á1 K1 F1
T2 Á2 K2 F2
…. ... … ...
2. lépés a gyártmánykarakterisztikák van
•pozitív fedezetû termékekbõl: értékesítési maximum
• 1 db gyártmány karakterisztika
•negatív fedezetû termékekbõl: értékesítési minimum
• több db lineáris programozás modellje
fajlagos fedezet fajlagos eröforrás felhaszn. 3. lépés - jövedelmezõségi rangsor
F1 E1 2
F2 E2 1
... ...
•2 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Gyártmánykarakterisztika módszer - 2. 4. lépés: értékesítési minimum által lekötött erõforrás mennyiség T1 : értékesítési minimum (qmin) • fajlagos erõforrás felhasználás T2 : értékesítési minimum (qmin) • fajlagos erõforrás felhasználás . . Összesen értékesítési minimum fajlagos erõforrás felhasználása 5. lépés - a szabadon tervezhetõ erõforrás mennyiség Összes rendelkezésre álló erõforrás - értékesítési minimum által lekötött erõforrás mennyiség = szabadon tervezhetõ erõforrás mennyiség
Lineáris programozás modellje – 1. 1. lépés: Korlátozó feltételek, egyenlõtlenségek felírása: számítási korlát x1, x2, ..., xi, ... ,xn ≥ 0 ahol xi . az i. termék optimális mennyisége gyártási korlátok egyenlõtlenségei anyagkorlát a1x1 + a2x2 +... + aixi + ...+anxn ≤ A ahol ai – az i. termék fajlagos anyag-felhasználási mutatója A – felhasználható anyag mennyisége gépóra korlát g1x1 + g2x2 +... + gixi + ...+gnxn ≤ G gi – i. termék fajlagos gépóra igénye G – szûk keresztmetszetet jelentõ gépsor átbocsátó képessége
Lineáris programozás modellje – 3. 2. lépés – a célfüggvény felírása: a fedezet maximuma f1x1 + f2x2 +... + fixi + ...+ fnxn = F (x) → max. fi – i. termék fajlagos fedezete
Gyártmánykarakterisztika módszer - 3. 6. lépés: termék mennyiségek tervezése T2 : (ért. maximum - ért. minimum) •fajlagos erõforrás felhasználás T1 : (ért. maximum - ért. minimum) •fajlagos erõforrás felhasználás . . = Szabadon tervezhetõ erõforrás mennyiség 7. lépés - optimális termékösszetétel és a maximális fedezeti összeg T1 : (qmin+qsz) •F1 ahol qsz= ért. maximum (!)- ért. minimum T2 : (qmin+qsz) •F2 . . = Maximális fedezeti összeg
Lineáris programozás modellje – 2. munkaerõ korlát: m1x1 + m2x2 +... + mixi + ...+mnxn ≤ M mi – i. termék fajlagos normaóra igénye M – gyártási korlátot jelentõ normaórák száma stb. Piaci korlátok egyenlõtlenségei min1 ≤ x1 ≤ max1 mini ≤ xi ≤ maxi. Ÿ Ÿ minn ≤ xn ≤ maxn mini – az értékesítési minimum az i. termékbõl maxi – az értékesítési maximum az i. termékbõl
Minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer - 1. A vállalkozások anyagi érdekeltségi rendszere • osztalék Tulajdonosi érdekeltség • vagyon (tõke) gyarapodás Vezetõi érdekeltség
• tulajdonosi érdekeltséghez kapcsolódik • alapbér, prémium, biztonság
Dolgozói érdekeltség
• a vállalkozás jövedelmezõségének fokozása • bértömeg növelése
Kollektív vállalkozási érdekeltség
• a fejlesztéshez szükséges pénzforrások megszerzése • mérleg szerinti eredmény • értékcsökkenési leírás
•3 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer - 2. Adózás elõtti eredmény tervezett összegének számszerûsítése MSZE + osztalék minimális eredmény = ——————————— 100 - adókulcs MSZE tervezett összegének Fizetendõ osztalék tervezett számszerûsítése összegének számszerûsítése Fizetendõ osztalék = Beruházáshoz szükséges pénzeszköz = osztalék alap•osztalék mérték -Terv szerinti értékcsökkenés jegyzett tõke - Terven felüli értékcsökkenés -jegyzett, de be nem fizetett tõke = MSZE tervezett összege -visszavásárolt saját részvények névértéke =osztalék alap
Nyereségre ható tényezõk várható hatásainak elemzése Üzemi, üzleti tevékenység eredményére ható tényezõk: • Árváltozás • Közvetlen költségváltozás • Volumen változás • Összetétel változás • Közvetetett költségek változása • Egyéb bevételek és ráfordítások változása Nyereség érzékenységi szorzó számítása Üzemi üzleti tevékenys ég eredményén ek % - os változása Változást okozó tényezõ % - os változása
Költségek tervezése
Nyereségre ható tényezõk várható hatásainak elemzése
Költségtervezés módszerei: Megnevezés
Elõzõ évi tény
+ %-os növelés hatása e Ft-ban
Közvetlen költségek tervezése
Értékesítés árbevétele
• Normákra, normatívákra alapozott
Értékesítés közvetlen költsége Fedezeti összeg
• Közvetett költségek tervezése
Közvetett költségek
• Bázisadatok korrekciójából kiinduló
Egyéb bevételek ráfordítások egyenlege Üzemi üzleti tevékenység eredménye Nyereségérzékenységi szorzó
• Nulla bázisú • Rugalmas, flexibilis • Fedezeti költségszámítás
Költségtervezés 1. Normákra, normatívákra alapozott (általában közvetlen vagy változó költségek 1./ normák meghatározása, karbantartása 2./ termelési mennyiség meghatározása+ (árváltozás és egyéb változás hatása)
Költségtervezés 2. Nulla bázisú költségtervezés
tervezéséhez)
Tervezett költség = termelési mennyiség•norma szerinti erõforrás felhasználás•erõforrás egységára Bázisadatok korrekciójából kiinduló elmúlt idõszak tényszámai - nem ismétlõdõ költségek + elmaradt, de indokolt költségek (árváltozás és egyéb változás /létszám változás, beruházás stb. / hatása) = Tervezett költség szint
USA - 1960-as évek, Magyarország - 1979-80 célja: közvetett költségek tervezésének javítása középpontjában: a funkcionális területek tevékenységének elemzése, tervezése áll Jelentõssége: kb. 15 %-os költség csökkentés érhetõ el 3-5 évente kell ismételni
Terv Szükséges tevékenységek, feladatok
Szervezeti egységek Teljesítmény színt
Erõforrás szint Minimális költségszint
•4 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Fedezeti költség számítás
Költségtervezés 3. Rugalmas flexibilis költségtervezés
ÁKF struktúra
alkalmazása: közvetett költségek tervezése, költséghelyenkénti terv Költségcsoportok kialakítása
Értékesítés nettó árbevétele
Költségjellemzõ természetes mértékegységben megtervezhetõ mutatószám, amelynek alakulása a voantkozó költségcsoport nagyságára döntõ befolyást gyakorol Reagálási fok a költségváltozás és a költségjellemzõ változásának aránya
Értékesítés közvetlen költségei Fedezeti összeg ÁK(F)N struktúra Értékesítés nettó árbevétele Értékesítés közvetlen költségei Fedezeti összeg Értékesítés közvetett költségei Nyereség
Költségvál tozás % - ban Reagálási fok (r) = Költségjel lemzõ vált % - ban Tervezett költség = Bázis költség +
Bázis költség • Költségjel lemzõ vált % - ban • r 100
Fedezetszámítás
A fedezeti összeg elemzése
Fedezeti összeg
Árbevétel - Változó költségek = … e Ft Állandó költség + Nyereség=… eFt
Fedezeti hányad
Fedezeti összeg •100 = ...% Árbevétel Fedezet (Ft/db) •100 = ...% Egységár (Ft/db)
Fedezeti pont
Állandó költség Fedezeti hányad
Megnevezés
Globális elemzés
Termékszintû elemzés
Összehasonlítható termékek
I
I
Össze nem hasonlítható termékek
I
N
= ...eFt
Állandó költség (eFt) = ...db Eladási ár (Ft/db) - Önköltség (Ft/db) Fedezeti ár
Állandó költség (eFt) + változó költség(Ft /db) = ... Ft/db Megrendelé s (db)
Fedezeti összeg elemzése -1.
1. Ár
Σq0•p0
2. Önköltség
Σq0•ö0
3.Fedezet (1-2) 4.Fedezeti hányad (3/1)
Σq1•p0- Σq1• ö0
∑ q •p −∑ q •ö ∑ q •p 0
0
0
Önktg
Σq1•ö0
Σq0•p0- Σq0• ö0 0
Fedezeti összeg elemzése -2.
Bázis/Terv/szintû Tárgy/Tény/ Tárgy/Tény/ Volumen Ár Σq1•p0 Σq1•p1
Bázis/Terv/
0
0
ahol : 0 jelöli a terv vagy bázis adatokat 1 a tény vagy a tárgy adatokat p az árat ö az önköltséget
Összetétel
0
1
1
0
Σq1•ö1
Σq1•p1- Σq1• ö1
∑ q •p −∑ q •ö ∑ q •p 1
• A fedezeti összeg változására ható tényezõk a fedezeti hányad alapján • árváltozás Σq1•p1 -Σq1p0 • önköltség változás -(Σq1•ö1 -Σq1ö0) • volumen változás (Σq1•p0 -Σq0p0)• f0 • összetétel változás (f0′-f0)•Σq1p0 ahol : q0 • p0 − q0 •ö0
0
∑ q •p −∑ q •ö ∑ q •p 1
1
1
1
1
1
• • • • • •
0 jelöli a terv vagy bázis adatokat 1 a tény vagy a tárgy adatokat p az árat ö az önköltséget f0 a bázis v. terv fedezeti hányadot f0′- a terv vagy bázis szintû fedezeti hányadot.
f0 =
∑
∑ ∑ q •p 0
0
′ ∑ q1 • p0 − ∑ q1 •ö0 f0 = ∑ q1 • p0
•5 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
Fedezeti összeg elemzése -3. A fedezeti összeg változásának termékszintû elemzése • volumen változás • árváltozás • önköltség változás Össze nem hasonlítható változásának elemzése • árbevétel változás • fedezeti hányad változás
(q1 - q0)•(p0 – ö0 ) q1•( p1 -p0) -q1•(ö1 -ö0) termékek
fedezeti
összeg
Köszönöm a figyelmet!
(Σq1•p1 -Σq0p0)• f0 Σq1p1•(f1 -f0)
•6 Easy PDF Creator is professional software to create PDF. If you wish to remove this line, buy it now.
