Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása (a 2014. évi LXXIV. törvény alapján)
Hatályba lép: 2015. január 1-jén (az ettől eltérő hatályba lépési időpontokat külön jelezzük). 1. Időszakonkénti elszámolás [Áfa-tv. 58. §-ának (1) bekezdése, új (1a) bekezdése és új 58/A. §-a] A módosítás szerint – a vonatkozó közösségi jogszabállyal összhangban – teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja, ha a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg. A főszabálytól eltérően – a kiegészítő előírás szerint – az ilyen ügyletek tekintetében a számla, illetve ha számlát nem lehet kibocsátani, akkor a nyugta kibocsátásának az időpontja a teljesítés időpontja, feltéve, hogy a bizonylat kibocsátása és a fizetés esedékessége megelőzi az adott időszak végét (utolsó napját). Ha a fizetés esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik, úgy a teljesítés és az adófizetési kötelezettség keletkezése ezen esedékességhez igazodik, de legkésőbb az időszak végétől számított 30. napon beáll, amennyiben a felek által megállapított fizetési határidő ennél későbbi időpontra esne. Átmeneti rendelkezés szerint, a fentiekben leírtakat az olyan 2015. 12. 31-ét követően kezdődő elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakokra kell először alkalmazni, amelyek esetében a fizetés esedékessége 2015. 12. 31. napját követő időpont. Az időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozó új szabályozás fokozatosan lép hatályba. A módosult rendelkezést – a fentiek szerint – 2016. 01. 01-től kell alkalmazni. A törvény azonban előírta, hogy a könyvviteli, könyvvizsgálói, adótanácsadói szolgáltatások esetében az új rendelkezéseket már 2015. július 1-jétől alkalmazni kell, az átmeneti rendelkezés szerint azokra a 2015. 06. 30. napját követően kezdődő elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakok esetében, amelyeknél a fizetés esedékessége 2015. 06. 30. napját követő időpont. 2. Előleg [Áfa-tv. 59. §-ának (1)-(2) bekezdése] A módosítás szerint előlegnek minősül minden – nem kizárólag pénz vagy készpénzhelyettesítő fizetési eszköz formájában – a teljesítést megelőzően adott, ellenértékbe beszámító vagyoni előny. A fizetendő adót a pénz jóváírásakor, kézhezvételekor, egyéb esetekben a vagyoni előny megszerzésekor kell megállapítani. A jóváírt, kézhez vett, megszerzett előleget úgy kell tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza. Amennyiben csereügylet során valósul meg a teljesítést megelőzően a vagyoni előny juttatása, a fizetendő adót annak megszerzésekor kell megállapítani. 3. Mentes az adó alól [Áfa-tv. 85. §-a (4) bekezdésének a) pontja, 86. §-a (1) bekezdésének g) és m) pontja, új (3) bekezdése] Az áfa szabályozás a közérdekű adómentességek alkalmazhatóságát ahhoz a személyi feltételhez köti, hogy a terméket értékesítő, a szolgáltatást nyújtó közszolgáltatónak minősüljön. Ilyen közszolgáltató a költségvetési szerv is, amely a módosítás szerint Áfa-tv.doc. 2014.12.12.
2
kiegészült az önkormányzattal, a társulással is, az általa ellátott tevékenység esetében. Ezen előírás 2014. november 27-én lépett hatályba. A kiegészítő előírás szerint a haditechnikai eszközök és szolgáltatások nemzetközi megállapodáson alapuló beszerzése, továbbá a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió-kezelése is mentes az adó alól. Az áfa-mentesség szabálya azonban nem alkalmazható a portfólió-kezelésre. Átmeneti rendelkezés szerint, amennyiben a portfólió-kezelést folyamatos teljesítésű ügyletként nyújtják, úgy az adókötelessé válás a 2014. 12. 31-e után kezdődött időszakra vonatkozó ellenértéket érinti először. 4. Külföldi adóalany bejelentési kötelezettségének mellőzése [Áfa-tv. új 89/A. §-a] Az új előírás lehetőséget ad arra, hogy a külföldi adóalany bejelentési kötelezettsége mellőzésre kerüljön, ha az adóalany belföldi tevékenysége kizárólag arra korlátozódik, hogy az áfa-raktárból Közösségen belüli adómentes értékesítést hajtson végre. Ennek feltétele, hogy helyette – megállapodás esetén – a Közösségen belüli adómentes értékesítéshez kapcsolódó adókötelezettséget az adóraktár üzemeltetője végezze el. További részletszabályokat is tartalmaz az új előírás. 5. Motorbenzin áfája [Áfa-tv. 125. §-a (2) bekezdésének j) pontja] A kiegészítő előírás értelmében levonhatóvá válik a motorbenzin beszerzésére jutó előzetesen felszámított áfa azokban az esetekben, amikor a megvásárolt motorbenzint közvetlenül úgy használják fel, hogy közvetlen anyagráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be. Átmeneti intézkedés szerint a – 2014. november 27-én hatályba lépett – rendelkezést azokban az esetekben is lehet alkalmazni, amelyekben az adólevonási jog keletkezésének időpontja a rendelkezés hatályba lépésének időpontját megelőzi. 6. Adólevonási jog felfüggesztése, elenyészése [Áfa-tv. 137. §-ának (3) bekezdése] A módosítás szerint az adószám törlésének olyan esetében, amelyet nem előz meg az adószám felfüggesztése, az adózó adólevonási jogának gyakorolhatósága végleg elenyészik az adószám-törlést elrendelő határozat jogerőre emelkedésével. 7. Fordított adózás [Áfa-tv. 142. §-a (1) bekezdésének c) pontja] A munkaerő kölcsönzése, továbbá iskolaszövetkezet szolgáltatásának igénybevétele esetében a fordított adózás alkalmazása – a módosítás szerint – nem függ attól, hogy az az építési munka, amelyhez a munkaerőt kölcsönözték építési hatósági engedélyhez, illetve építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött-e vagy sem. Az átmeneti rendelkezés szerint a főszabály az, hogy azon ügyletek esetében kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. 01. 01-jére vagy azt követő időpontra esik. Építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz nem kötött szolgáltatásnyújtás esetén, ha a teljesítés időpontja 2015. 01. 01. napjára esik, vagy azt követi, de a szolgáltatást igénybevevő adóalanynak a fordított adózás szerint a fizetendő adót 2015. 01. 01. napját megelőzően kellene megállapítani, a rendelkezést – az átmeneti szabályozás szerint – nem kell alkalmaznia. Amennyiben az építési hatósági engedélyhez vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz nem kötött szolgáltatásnyújtáshoz fizetett előleg jóváírásának, kézhezvételének
3
időpontja 2015. 01. 01. napját megelőző napra esik, az előleg jóváírására, kézhezvételére tekintettel fizetendő adót az ügyletet saját nevében teljesítő adóalany fizeti az előlegre vonatkozó előírásoknak megfelelően, a szolgáltatás igénybevevőjének adófizetési kötelezettsége az adóalanynak az előleg adót nem tartalmazó összegével csökkentett része után keletkezik. 8. Adófizetésre kötelezett [Áfa-tv. 146. §-ának új (3) bekezdése] A kiegészítő előírás az áfa-raktárból Közösségen belüli adómentes értékesítést végrehajtó adóalany és az Áfa-tv. 89/A. §-a szerint meghatalmazott adóraktár üzemeltetőjének egyetemleges felelősségét írja elő az adófizetési kötelezettség teljesítésében. 9. Számlakibocsátásnál ésszerű idő [Áfa-tv. 163. §-a (2) bekezdésének b) pontja] A kezelőszemélyzet nélküli automata berendezés útján végzett termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében az értékesítő, a szolgáltató adóalanyt nyugtaadási kötelezettség nem terheli, de meghatározott esetekben, így az adóalanyoknak történő értékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan számlaadási kötelezettsége áll fenn. A módosítás meghatározza, hogy amennyiben az ilyen úton teljesített ügyletek esetében az ellenérték (ideértve az előleget is) megtérítésére készpénzzel, vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel kerül sor, úgy a kapcsolódó számlát az értékesítő, a szolgáltatást nyújtó adóalanynak a teljesítéstől számított 15 napon belül kell kibocsátania. 10.
Tételes áfa-jelentés értékhatára [Áfa-tv. 169. §-a d) pontjának dc) alpontja]
A hivatkozott helyen szereplő 2 millió forint összeg helyébe 1 millió forint lép. Az átmeneti intézkedés szerint a változó adattartalom alkalmazása a 2014. évben, de 2015. évi teljesítési időponttal kiállított, 2 millió forintot el nem érő áthárított adót tartalmazó számlák esetében még nem kötelező. 11.
Nyugtaadási kötelezettség gépi kiállítással [Áfa-tv. 178. §-ának (1a) bekezdése]
Az online pénztárgépek működésével kapcsolatos gyakorlati tapasztalatok alapján indokolt az adatok felhasználási körének szélesítése. Az elektronikus hírközlő hálózatot biztosító mobilszolgáltatóktól a NAV-nak az online pénztárgépek felügyeletének ellátása érdekében számos adatra van szüksége (a szolgáltatás szüneteltetésére, megszűntetésére vonatkozóan). A módosítás ezen adatszolgáltatás jogi alapját teremti meg. 12.
Használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzésének áfája [Áfa-tv. 222. §-a (1) bekezdésének a) pontja]
A módosítás szerint az egyedi, illetve a globális nyilvántartáson alapuló módszert alkalmazó viszonteladó ilyen minőségében a használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzéséhez – ideértve ezek Közösségen belüli beszerzését is –, importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult. 13.
Áfa-tv. 3. számú mellékletének (I. rész) módosítása
A kiegészítő előírás a szarvasmarha-félék, juh és kecske termékpályákon tapasztalható áfacsalások és számla nélküli értékesítések visszaszorítása érdekében 2015. január 1-jétől 27
4
százalékról 5 százalékra csökkenti a köztes terméknek minősülő, nagy testű állatok (szarvasmarha, juh, kecske) és vágott állatok értékesítésére alkalmazandó áfa-kulcsot. Az átmeneti rendelkezés szerint azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben a fizetendő adó megállapításának időpontja 2015. január 1-jére vagy azt követő napra esik. 14.
Áfa-tv. 4. számú mellékletének módosítása (adóraktározási eljárás)
A módosítás az adóbiztosíték nyújtása és felszabadítása, valamint a kiraktározási okmányon feltüntetendő adószám vonatkozásában határoz meg előírásokat arra az esetre, ha a kiraktározó az Áfa-tv. 89/A. §-a szerint az adóraktár üzemeltetőjét hatalmazza meg az adókötelezettségek teljesítésére. 15.
Egyéb módosítás
Ingatlanértékesítés adókötelessé tétele [Áfa-tv. 86. §-a (1) bekezdésének j) és k) pontja] Az átmeneti rendelkezés szerint a 2014. évi LXXIV. törvény kihirdetését követő napig (2014. november 27-ig), ha az adóalany nyilatkozott arról, hogy a beépített, a beépítetlen ingatlan értékesítését adókötelessé teszi, ezen nyilatkozatát 2015. február 28-ig a lakóingatlan értékesítésére vonatkozóan megváltoztathatja (mert nem kívánja a lakóingatlan értékesítést adókötelesként kezelni). A lakóingatlan-értékesítés adó alóli mentességére vonatkozó nyilatkozat 2015. január 1jétől alkalmazandó. 16.
Értelmező rendelkezések [Áfa-tv. 259. §-ának új 8/A. pontja]
Kísérleti fejlesztés: az új előírás szerint a meglévő tudományos, technológiai, üzleti és egyéb, vonatkozó ismeretek és szakértelem megszerzése, összesítése, megosztása és felhasználása új, módosított vagy javított termékek, eljárások vagy szolgáltatások terveinek és szabályainak létrehozása vagy megtervezése céljából. 17. Az általános forgalmi adótörvény évközi változásai 17.1. Évközi változások a 2014. évi XXXIII. törvény alapján (hatályos 2015. január 1-jétől) 1. Különös szabályok [Áfa-tv. új 45/A. §-a] A 2008/8/EU tanácsi irányelvvel összhangban a nem adóalany részére nyújtott távközlési, műsorszolgáltatási és elektronikus szolgáltatás teljesítési helyét egységesen az igénybevevő letelepedése, lakóhelye szerint állapítja meg. A kiegészítő rendelkezés részletezi, hogy mi minősül a törvényi előírás alkalmazásában elektronikus úton nyújtott szolgáltatásnak. A rendelkezéseket azon ügyletek esetében kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi. Amennyiben az ide tartozó szolgáltatásokra nyújtott előleg jóváírásának, kézhezvételének időpontja 2015. január 1. napját megelőző napra esik, az előleg jóváírására, kézhezvételére tekintettel fizetendő adót a 2015. január 1. napját megelőzően hatályos szolgáltatás teljesítési helyére vonatkozó szabályok alapján kell megállapítani. Ha a szolgáltatás nyújtás teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi, amelyhez kapcsolódóan 2015. január 1. napját megelőzően előleget fizettek, az ügylet
5
teljesítési időpontjában a szolgáltatást nyújtó adófizetési kötelezettsége az adóalapnak az előleg adót nem tartalmazó összegével csökkentett része után keletkezik. 2. Fordított adózás [Áfa-tv. 142. §-a (1) bekezdésének j) pontja] Az új előírás szerint a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti – a 6/B. számú mellékletben felsorolt termékek (acélipari termékek) értékesítése esetén, amennyiben az nem tartozik a használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó különös rendelkezések hatálya alá. Az új előírást azon ügyletek esetén kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi. Nem alkalmazható az új előírás, ha a teljesítés időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi, ha a beszerző adóalanynak a fizetendő adót 2015. január 1. napját megelőzően kellene megállapítania. Amennyiben az ide tartozó termékértékesítéshez fizetett előleg jóváírásának, kézhezvételének időpontja 2015. január 1. napját megelőző napra esik, az előleg jóváírására, kézhezvételére tekintettel fizetendő adót az ügyletet saját nevében teljesítő adóalany fizeti, a termék beszerzőjének adófizetési kötelezettsége az adóalapnak az előleg adót nem tartalmazó összegével csökkentett része után keletkezik. 3. – – – – –
Az 1. pontban említett különös szabályhoz kapcsolódóan módosult az Áfa-tv. XIX. Fejezetének a címe: a 252. §-ának (1)-(2) bekezdése, amelyhez új alcím is kapcsolódik, a 253. §-a kiegészült (3)-(4) bekezdéssel, továbbá új alcímmel és 253/A. §-sal, új alcímmel és 253/B §-sal.
A Közösség területén nem letelepedett adóalanyra vonatkozó különös szabályok [Áfa-tv. 252. §-ának új (1)-(2) bekezdése] A 2008/8/EK tanácsi irányelv értelmében az a Közösség területén kívül letelepedett adóalany, aki (amely) a Közösség területén kizárólag távközlési, műsorszolgáltatási és elektronikus szolgáltatást nyújt, adófizetési kötelezettségét un. egyablakos rendszer segítségével vallhatja be és fizetheti meg. Az egyablakos rendszerbe a Közösségen kívül letelepedett adóalany a választása szerinti tagállamban regisztrálhat. A módosítás szerint a Közösségen kívüli adóalany a szolgáltatásnyújtás Közösség területén történő megkezdését megelőzően kérelmezheti, hogy őt az állami adóhatóság ilyen minőségben állományba vegye. Abban az esetben, ha az adóalany nem belföldön, hanem a Közösség másik tagállamában regisztrált az egyablakos rendszerben, az előzetesen felszámított adót a belföldön nem letelepedett adóalanyokra vonatkozó különös (XVIII. Fejezet) adóvisszatérítési szabályok alapján jogosult visszakapni. Belföldön letelepedett adóalanyra vonatkozó különös szabályok [Az Áfa-tv. új 253/A. §-a] A 2008/8/EK tanácsi irányelv értelmében az a Közösség területén letelepedett adóalany, aki (amely) a Közösség területén távközlési, műsorszolgáltatási és elektronikus szolgáltatást teljesít nem adóalany igénybevevő részére, ezen szolgáltatásnyújtás után azon teljesítési hely szerinti tagállamban, ahol nem rendelkezik gazdasági célú letelepedéssel,
6
adófizetési kötelezettségének a letelepedése szerinti tagállamban az un. egyablakos rendszeren keresztül tehet eleget. Amennyiben az adóalany székhelye a Közösség területén van, akkor az adóalany az egyablakos rendszerbe a székhelye szerinti tagállamban regisztrálhat. Amennyiben az adóalany székhelye a Közösség területén kívül van, azonban több tagállamban is rendelkezik állandó telephellyel, akkor az egyablakos rendszerbe bármelyik olyan tagállamban regisztrálhat, ahol van állandó telephelye. Az adóalanyt ezen választása a választás évét követő 2 évig köti. A kiegészítő előírás ezeket a szabályokat átülteti a hazai szabályozásba, és rendelkezik arról, hogy az adóalany egyszerre csak egy helyen regisztrálhasson. A Közösség területén letelepedett adóalanyra vonatkozó különös szabályok [Az Áfa-tv. új 253/B. §-a] A 2008/8/EK tanácsi irányelvvel összhangban a kiegészítő előírás rögzíti, hogy a Közösség másik tagállamában letelepedett adóalany, aki (amely) belföldön távközlési, műsorszolgáltatási és elektronikus szolgáltatást teljesít nem adóalany igénybevevő részére, és ezen szolgáltatásnyújtása után belföldön adófizetési kötelezettségének a letelepedése szerinti tagállamban az un. egyablakos rendszeren keresztül tesz eleget, úgy a belföldön keletkezett előzetesen felszámított adót nem levonás útján, hanem a belföldön nem letelepedett adóalanyokra vonatkozó különös adóvisszatéríttetési szabályok alapján jogosult visszakapni. Abban az esetben, ha ezt az adóalanyt egyéb belföldi tevékenysége miatt belföldön adóalanyként nyilvántartásba vették, vagy nyilvántartásba kellett volna venni, úgy az adóalany a belföldön keletkezett előzetesen felszámított adót a belföldi áfa bevallásában érvényesítheti, feltéve, hogy a levonási jog feltételei fennállnak. 4. Az Áfa-tv. 6/B. melléklete – a fordított adózási szabályok alá vont acélipari termékeket sorolja fel. 5. Hatályon kívül helyezve: – az 1. pontban foglaltakhoz kapcsolódóan, az Áfa-tv. 46. §-a (2) bekezdésének i)-k) pontjai, (5) bekezdése (értelmező rendelkezések), továbbá a 47-48. §-ok; – a rádiós és audivizuális médiaszolgáltatások értelmező rendelkezése; – a 2. ponthoz kapcsolódóan: az üvegházhatású gázkibocsátására jogosító fogalomképes vagyoni értékű jog (kibocsátási egység) átruházása esetén, továbbá az acélipari termékek vonatkozásában a fordított adózás alkalmazása 2019. január 1jétől hatálytalan. 17.2. Évközi változások a 2014. évi XV. törvény alapján (hatályos 2014. március 15-től) A bizalmi vagyonkezelőkről és tevékenységük szabályairól szóló 2014. évi XV. törvény hatályba lépését követően 2014. március 15-től módosult, változott az általános forgalmi adóval kapcsolatos szabályozás is. Nem terheli áfa-fizetési kötelezettség [Áfa-tv. 17. §-ának új (5) bekezdése, 18. §-ának (1), (2), (3) bekezdése] A Ptk. szerinti bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján
7
– –
a kezelt vagyon bizalmi vagyonkezelő részére történő átadásakor. a kezelt vagyon vagy annak haszna egészének vagy egy részének a vagyonrendelővel megegyező kedvezményezett részére történő kiadásakor nem keletkezik áfa-fizetési kötelezettség, feltéve, hogy a bizalmi vagyonkezelés útján szerzett vagyon (vagyonrész) és vagyoni értékű jog tekintetében – a szerző a szerzéskor vagy annak közvetlen következményeként belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen, – a szerző kötelezettséget vállal arra, hogy a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, az Áfa-tv.-ben szabályozott jogok és kötelezettségek a szerzéstől kezdődően jogutódként őt illetik és terhelik. A szerzővel egyetemleges felelősség terheli – a kezelt vagyon átadásakor a vagyonrendelőt, – a kezelt vagyon kiadásakor a bizalmi vagyonkezelőt. Ha a bizalmi vagyonkezelésre vonatkozó – fenti – feltételek bármelyike nem teljesül, a termékértékesítés, a szolgáltatásnyújtás áfa-fizetésre kötelezett.
