Törvény módosítás okai:
Az ÁFA törvény változásai
Az Európai Közösségi irányelvek módosulása, a helyi jogalkalmazásba történı adaptálás Módosulnak: Szolgáltatásnyújtások teljesítési helyére Összesítı nyilatkozat tartalmára Tagállami és tagállamon kívüli adóalanyok adó-visszaigénylésére vonatkozó szabályok
Módosítás célja:
Hatályba lépése 2010. január l.
Áfa törvény 13. § (3) bekezdésének módosítása
Engedményezés: nem minısül szolgáltatásnyújtásnak (nem új rendelkezés, egyértelmővé teszi)
-
szolgáltatások teljesítési helye fogyasztás helyéhez igazodjon határon átnyúló szolgáltatások ellenırzésének hatékonyabbá tétele
-
külföldi adóalanyok adó-visszaigénylésének egyszerősítése
Kiegészül az áfa tv. 20.§ (7) bekezdéssel. 19. §. Fıszabály: A termék közösségen belüli beszerzése adófizetési kötelezettséget keletkeztet 20. § Kivételek: mikor nem kell adót fizetni 20. § (7) bek. Módosítás: • Ha a beszerzı speciális adóalanynak más okból van közösségi adószáma, és ezt beszerzéskor használja, az adófizetést választja • 2 évig beszerzéseire csak az adófizetést alkalmazhatja.
Különös értelmezési alapelvek (áfa tv. 36. §) Szolgáltatásnyújtás szabályainak változása igazodik a 2008/8/EK tanácsi irányelvhez. Teljesítés helye: ki a szolgáltatásnyújtás igénybevevıje. Adóalany az is, aki adóalanyiságán kívüli tevékenységéhez vesz igénybe szolgáltatást. Kivételek: - saját vagy alkalmazott részére igénybevett szolgáltatás - új közlekedési eszközt értékesítı - sorozat jelleggel ingatlan értékesítés
Áfa törvény 37-38. § Általános szabály: szolgáltatásnyújtó telephelye (37 §.)
Eltérı szabály: az ügylet adóalanyok vagy nem adóalanyok között valósul meg. Közvetített szolgáltatásnyújtásnál teljesítés helye (38. §)
- Nem adóalanyokra vonatkozóan határozza meg, ahol az ügylet teljesítési helye van.
1
Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnyújtás teljesítési helye (áfa tv. 39.§)
Nem változott (ingatlan fekvése) Változás: több szolgáltatást nevesít Pl: kereskedelmi szálláshely szolgáltatás, ingatlanhasználatára vonatkozó jogok átengedése
1.A teljesítés helye (termékfuvarozás) adóalanyok közötti ügylet esetében
Szállításra vonatkozó szabályok áfa tv. 40-41. §
Személy szállítás nem változott (adó alóli mentesítés feltételei 105 §. indulás-érkezés, akár mindkettı nem belföldön van) Termékfuvarozás ● tagállamba vagy ● harmadik országba irányul ● ki a termékfuvarozás megrendelıje
Teljesítés helye adóalany és nem adóalany közötti ügyletek esetében
Ügylet
2009. évben
2010. évben
Fıszabály
Szolgáltatásnyújtó telephelye
Szolgáltatásnyújtó telephelye
Köz.-en belüli teherfuvarozás
Indulás helye
Indulás helye
Megtett útszakasz
Megtett útszakasz
Igénybevevı telephelye
Harmadik országból, vagy országba irányuló, valamint belföldi fuvarozás
Ahol ténylegesen teljesül
Ahol ténylegesen teljesül
Igénybevevı telephelye
Köz.-en belüli fuvarhoz kapcsolódó szolgáltatás (ırzés,rakodás stb.)
Ügylet
2009. évben
2010. évben
Fıszabály
Szolgáltatásnyújtó telephelye
Igénybevevı telephelye
Közösségen belüli fuvar, megrendelı tagállami adóalany
Igénybevevı telephelye
Igénybevevı telephelye
Közösségen belüli fuvar, megrendelı harmadik ország adóalanya (Ukrán)
Fuvarozás megkezdésének helye
Köz.-en kívüli, és belföldi fuvar
Megtett útszakasz
A tényleges teljesítési helyhez kötıdı szolgáltatásnyújtások (áfa tv. 42. §) Teljesítés helye: ahol nyújtják Ide tartoznak: kulturális, mővészeti, tudományos, oktatási, sport, szórakoztatási és ehhez hasonló szolgáltatások
Pontosító szabály : kiállítások, vásárok, bemutatók rendezése
Teljesítés helye: ahol nyújtják, függetlenül attól, hogy ki a szolgáltatásnyújtás igénybevevıje
Személyszállításhoz, termékfuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások (áfa tv. 43.) Teljesítés helye: Járulékos szolgáltatások, szakértıi értékelés, terméken végzett munka (bérmunka) igénybevételénél: nem adóalany igénybevevı esetén ahol ténylegesen teljesítik Adóalany igénybevevı esetén, az adóalany telephelye határozza meg. Nincs jelentısége bérmunka szolgáltatásnál annak, hogy a terméket elfuvarozzák-e belföldrıl vagy sem.
2
Közlekedési eszközök bérbeadása (áfa tv. 44. §)
Rövid távú: 30 napot, vízi közlekedési eszköz esetében 90 napot meg nem haladó Hosszú távú: 30 napot illetve 90 napot meghaladó bérbeadás
Éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások (áfa tv. 45.§) Korábban nem volt nevesítve az áfá-ban Teljesítés helye, ahol nyújtják, nincs jelentısége ki veszi igénybe Eltérı szabályozás: szabályozás ha a szolgáltatás nyújtása hajón, repülıgép fedélzetén vagy vonaton történik és a személyszállítás a Közösség területén lévı szakaszra vonatkozik. Teljesítés helye: ahonnan a személyszállítás indul
Szolgáltatás nyújtás, a megrendelı letelepedése szerinti teljesítés hellyel (áfa tv. 46. § ) A következı szolgáltatások: • Szellemi alkotáshoz főzıdı, • Reklámszolgáltatás • Ügyvédi, fordítói, tolmácsolási • Pénzügyi szolgáltatás • Termék bérbeadása (kivéve:ingatlan, közl.eszköz bérbeadását) stb. Teljesítés helye csak akkor, ha az igénybevevı (személy, szervezet) nem adóalany, és harmadik állam (közösség területén kívül) területén telepedett le.
Igénybevétel, használat, élvezet helye szerinti teljesítési hely (áfa tv. 49. §)
Csak közlekedési eszközök bérbeadásánál érvényesül.
Ha adóalany az igénybevevı a fıszabály érvényes
Pontosítás a háromszögügylet közbensı vevıjére vonatkozóan (áfa tv. 52. §)
Határozott idıre szóló elszámoláshoz kapcsolódó módosítás, a határon átnyúló szolgáltatások miatt (áfa tv. 58. § (2) bekezdés)
A módosítás oka, a közbensı vevı, összesítı nyilatkozat tételi kötelezettségének korrigálása. Az áfa törvény az Art. szerinti nyilatkozatra utalt vissza.
Az elszámolási idıszak a 12 hónapot meghaladja, az adófizetési kötelezettség az év utolsó napján is beáll, még abban az esetben is, ha az ellenérték elszámolása a megállapodás alapján nem esedékes.
Helyesen azon tagállam joga szerinti összesítı nyilatkozat, amely az adóalany számára az ügylettel összefüggésben adószámot adott ki.
Módosítás oka: határon átnyúló szolgáltatásokra vonatkozó, összesítı nyilatkozat adási kötelezettség
3
Adófizetési kötelezettség teljesítése a fordított adózás alapján (áfa tv. 60. §)
Az adó alapjának utólagos csökkenése (áfa tv. 77. § (2) bek. b)pontja és 78. § (1) bek.)
Az áfa tv. 60. §-a rendelkezik arról, hogy a fıszabálytól eltérıen a fizetendı adót •Az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy •Az ellenérték megtérítésekor, vagy •A teljesítést követı hónap 15. napján kell megállapítani.
• Teljesítésre kötelezett adóalany, a lízing vagy bérlet esetén az adófizetési kötelezettség keletkezését követıen eláll az ügylettıl az ellenérték maradéktalan megtérítésének hiánya miatt.
A módosítás következtében az eltérı szabály nem alkalmazható, a határon átnyúló szolgáltatásra ( az áfa tv. 140. §-a alapján).
Feltétele: • a számla érvénytelenítése, • vagy adattartalmának módosítása.
Adómentes sportolással kapcsolatos szolgáltatás Áfa tv. 85. § (1) bek. m)pontja
Adómentes ingatlan értékesítésre az adófizetési kötelezettség választása (áfa tv. 88. § (4) bek.)
Pontosító szabály Feltételek mellett adómentes a sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás, függetlenül attól, hogy természetes személy vagy egyéb személy, szervezet veszi igénybe.
Fıszabály: adómentesség a beépített ingatlan és ehhez tartozó földrészlet (kivéve újnak minısülı ingatlan és telek) és a beépítetlen ingatlan értékesítésére Módosítás: lakóingatlannak nem minısülı ingatlanok értékesítésére és bérbeadására az adófizetés választása. Nyilatkozat: hatálybalépéstıl számítva 30 nap . (A határidı elmulasztása jogvesztı)
Adófizetésére kötelezett (áfa tv. 137/A. §, 140. § Adólevonási jog tárgyi feltétele (áfa tv. 127. (1) bek b)pontja) A fordított adózás: az adó fizetésére a terméket beszerzı, szolgáltatást megrendelı adóalany a kötelezett. Levonási jog tárgyi feltétele a számla. Módosítás: számla hiánya miatt is érvényesíthetı levonási jog. Feltétele: rendelkezzen olyan okirattal, mely alapján a fizetendı adó megállapítható. Nem vonatkozik ez a szabály Közösségen belüli termék beszerzésre, a levonási jog változatlanul a számla .
A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének megváltozott szabályaihoz kapcsolódóan, megváltoznak az adófizetésre kötelezett személyére vonatkozó szabályok. A módosítás révén – az irányelvvel összhangban – tovább bıvíti, az adófizetésre kötelezett adóalanyok körét. Fıszabály: nyújtó fizet (Áfa tv.138.§)
Határon átnyúló szolgáltatás (telj.helye belföld, igénybevevı belföldi, de a nyújtó belföldön nem telepedett le) ⇒ igénybevevı fizet (fordított adózás) Nem letelepedettnek kell tekinteni az adóalanyt, ha belföldön van ugyan telephelye, de a szolgáltatás teljesítésében ez a telephelye nem érintett (Áfa tv. 137A.§)
4
Számlázást érintı módosítások (áfa tv. 165. (1) bek. b)pontja és 168. § Módosítás: • Pénzhelyettesítı eszközzel történı fizetés esetén sem kell számlát kibocsátani. Megerõsítı szabály: • a másik tagállam jogrendszere szerint kibocsátott okirat, amely tartalmában megfelel az áfa-irányelv 226-231. és 238-240. cikkeiben foglalt rendelkezéseknek, az áfa-törvény értelmében számlának minõsül.
Utas fogalmának módosítása (áfa tv. 206. §
Hatályos tv szerint: utas, a természetes személy Módosítás után: más személy szervezet is, ha végsı fogyasztó Átmeneti szabály(mód. Tv. 65. §):
Alanyi adómentes adózót érintı változások (áfa tv. 193. 195. §) Fıszabály: adómentesen értékesít, nyújt szolgáltatást, levonási joga sincs Kivétel: 193§-ban felsorolt esetek 195.§ szerint levonási jog Változás: •Nem járhat el alanyi adómentesként külföldön teljesített szolgáltatásnyújtása esetén •Levonási joga van
Külföldi adóalanyok adó-visszatéríttetési joga (áfa tv. XVIII.fejezet (244-251. §) Alanyai: tagállamok adóalanyai harmadik államban letelepedett adóalanyok Feltétele: adóköteles tevékenység érdekében történjen a beszerzés Tagállam adóalanyainak visszaigénylése: elektronikus úton → letelepedés szerinti adóhatóság → visszatérítés tagállama Letelepedés szerint adóhatóság feladatai: továbbküldés Visszatérítés helye szerinti tagállam: kérelem felülvizsgálata adat, információ kérés határozat közlés elektronikus úton, kiutalás, Harmadik állam adóalanyainak visszaigénylése: nincs változás
Köszönöm a figyelmet
• Készítette: Bakos Béláné
5
