2015.02.27.
AZ ADÓ FOGALMA Az adó nem más, mint közvetlen ellenszolgáltatás nélküli, visszatérő, ismétlődő kötelezettség, amelynek mértékét és módját az állam, vagy annak egy szerve egyoldalúan határozza meg – és biztosítja jogi feltételeit. Az adózás általános célja a terhek szétosztása, a közös fogyasztás finanszírozásának biztosítása.
ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK
ADÓZÁSI ELVEK I.
ADÓZÁSI ELVEK II.
Fedezeti elv: Az adózásból befolyó bevételeknek fedezetet kell nyújtaniuk a költségvetés kiadásaira
Törvényi elfogadás elve: (Népképviseleti elv) Adótörvényekről csak az országgyűlés dönthet
A legritkább esetben sikerül betartani
Haszonelv: (Normativitás elve) A hozzájárulás mértéke akkor nevezhető igazságosnak, ha az arányban áll a fogyasztással, vagyis mindenkinek a ráeső „haszon” arányában kell adóznia Fizetőképességi elv: (Méltányossági elv) A hozzájárulás mértékét a jövedelmi és vagyoni helyzet függvényében kell meghatározni Horizontális méltányosság Vertikális méltányosság
Áttekinthetőség elve: (Nyilvánosság elve) Átlátható, közvetlen kapcsolatnak kell lenni az adóbevétel és a finanszírozandó cél között
Egyszerűség elve: Az adófizetés szabályai legyenek egyszerűek, betarthatóak, könnyen követhetőek Adóbehajtás gazdaságosságának elve: Az adóból származó költségvetési bevételek és azok megszerzése érdekében tett „erőfeszítés” racionális arányban álljon egymással
3
4
ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK I.
ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK II.
Adóalany, vagy adózó, az a természetes, vagy jogi személy, akit a törvény az adó fizetésére kötelez. Adófizető, az a természetes, vagy jogi személy, aki az adót ténylegesen megfizeti.
Adómérték – az adóalap egy egységére jutó adó. Ha az adómérték fix összeg, az adómérték neve adótétel, ha az adó mértéke az adóalap meghatározott százaléka, adókulcsról beszélünk. Ha az adózás megkönnyítése érdekében egy általános szabálytól eltérő módon számított adóalapot adóztatunk szintén eltérő mértékű adómértékkel, akkor adóátalányról beszélünk.
A személyi jövedelemadó esetében a két személy egybeesik, de például a forgalmi adó esetében az adóalany a forgalmi adót befizető termelő, vagy nagykereskedő, de az adófizető a végső fogyasztó, a javakat felhasználó nem áfa adóalany magánszemély.
Adóalap, az a pénzben vagy egyéb természetes mértékegységben meghatározott összeg, amelyre kiszámítják a fizetendő adót. Adótárgy, az a termék, szolgáltatás, vagyontárgy, vagy tevékenység, ami alapján az adózás történhet. Adóforrás, az a jövedelem, amiből kifizetik az adót.
Adókedvezmény, az adó összegének csökkentése vagy fizetési halasztás adóalap csökkentés, vagy adócsökkentés útján. Adómentesség, az adókötelezettség alól jogszabály által megengedett kivétel.
1
2015.02.27.
ADÓZÁSI ALAPFOGALMAK III. Alanyi adókedvezmény/adómentesség – speciális helyzetű természetes vagy jogi személyt illet meg, tehát az adóalanyra vonatkozik. Tárgyi adómentesség/adókedvezmény – valamely tevékenységet vagy tárgyat illet meg, tehát az adótárgyra vonatkozik.
Adóáthárítás – a közvetett adók esetében az adóval megnövelem a termék árát, így az adót áthárítom a végső fogyasztóra.
KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK I. Az adótárgyak szempontjából különböztetjük meg az adók két fajtáját – a közvetlen (direkt) és a közvetett (indirekt) adókat. A közvetett adók termékhez, vagy szolgáltatáshoz kapcsolódnak (forgalmi adó, fogyasztási adó, jövedéki adó, iparűzési adó, idegenforgalmi adó) A közvetlen adók ellenben valamely gazdasági tevékenységhez, annak pénzügyi eredményéhez vagy a lakossági jövedelmek nagyságához kapcsolódnak. (személyi jövedelemadó, társasági adó, vagyonadó)
Adóelhárítás – eltitkolom, nem fizetem be az adót.
KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓK II.
KÖZVETLEN VS. KÖZVETETT ADÓK
A direkt adók természetes személyekre vagy gazdálkodókra kivetett, azok egyéni körülményeitől függően változó közterhek. Azaz itt az adótárgy jövedelemszerzés vagy vagyontárgy. Elnevezésük onnan ered, hogy a közvetlen adók esetében az adóalany és az adófizető személye egybeesik, míg a közvetett adóknál más az, aki befizeti az adót és más az, akit ez ténylegesen terhel – azaz az adóalany és az adófizető különböző személy.
PÉLDÁK A KÖZVETETT ÉS KÖZVETLEN ADÓKRA Fogyasztást terhelő (közvetett) adók
Közvetlen adók
ÁFA
Társasági adó
Jövedéki adó
Hitelintézeti járadék
Regisztrációs adó
EVA
Távközlési adó
KITA
Tranzakciós illeték
KATA
Biztosítási adó
Környezetterhelési díj
Népegészségügyi termékadó
SZJA
Energiaadó
Gépjárműadó
stb.
Stb.
ADÓPOLITIKA Adópolitikán az adott területen hatályos adófajtákat, az adózás rendjét és az ezeket megalapozó gazdaságpolitikai elképzeléseket értjük.
„Adózás olyan, mint a libatolltépés. Minél több tollat kell letépni, minél kevesebb gágogás árán.” Colbert, XIV. Lajos pénzügyminisztere
2
2015.02.27.
ADÓPOLITIKÁK
ADÓPOLITIKÁK A degresszív adó ellentmondana a haszon és a fizetőképesség elvének is (nem alkalmazzák)
Az adókulcs változása az adóalap függvényében
A lineáris adó mértéke változatlan marad az adóalap változásától függetlenül
adókulcs progresszív lineáris degresszív adóalap
A progresszív adót akkor alkalmazzák, amikor a fizetőképesség elvére helyeznek nagyobb hangsúlyt és jövedelemarány változást is el akarnak érni az adózással (hátránya a teljesítmény visszafogó hatása, mert az adóalap növekedésével a jövedelem egyre kisebb hányada marad az adózónál)
13
14
KEYNESIANUS ADÓPOLITIKA (BALOLDALI)
MONETARISTA ADÓPOLITIKA (JOBBOLDALI)
Erősen progresszív jövedelemadók (pénz csökkenő határhaszna miatt a boldogság nő, ha egyenlőbben osztjuk el a jövedelmeket)
Határadókulcsok csökkentése, progresszivitás enyhítése – egykulcsos adó (progresszív adók teljesítmény‐visszatartó hatása) Kedvezmények leépítése, normatív adóztatás (piac önszabályozó, egyszerű, normatív adórendszer piaci versenyt segíti) Tőkejövedelmek adójának csökkentése, megszüntetése (ez újraadóztatás és növeli a tőke költségét – növekedésvisszafogó hatású) Közvetett adók arányának növelése (jövedelemadók csökkenthetők + fogyasztás adóztatás közvetetten ösztönzi a befektetést)
Sok adókedvezmény (a piacot befolyásolni kell) Tőkejövedelmek adóztatása (nem szabad különbséget tenni a munka‐ és a tőkejövedelem között) Közvetlen adók preferálása (A társadalmi különbségek enyhítése a fő cél,társadalombiztosítás önfinanszírozóvá tétele)
A Laffer-görbe alakja a neokeynesianusok szerint
0%
keynesianus határadókulcsok
50% 80% 100% adókulcs
adóbevétel
adóbevétel
A Laffer-görbe alakja a monetaristák szerint
0%
50% 80% 100% adókulcs
3
2015.02.27.
ADÓK ÉS ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK Személyi jövedelemadó (SZJA)
NEM ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEK Az illeték, állami előírásokon alapuló, kényszer jellegű, közvetlen ellenszolgáltatást nyújtó, egyszeri fizetési kötelezettség
Általános forgalmi adó (ÁFA) Társasági adó (TAO) Vállalkozások egyszerűsített adózási lehetőségei Átalányadó, EVA, KATA, KIVA
Jövedéki adó
Illetékfajták Vagyonszerzési Eljárási Örökösödési Államigazgatási eljárási Bírósági eljárási Ajándékozási Államigazgatási és Visszterhes bírósági díjak vagyonátruházási
Népegészségügyi termékadó Gépjárműadó; Cégautóadó; Regisztrációs adó; Baleseti adó Kereskedelmi és játékadó Helyi adók
Iparűzési adó Építmény- és telekadó Magánszemélyek kommunális adója Idegenforgalmi adó
Társadalombiztosítási és egyéb járulékok Vámok
19
AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI II.
AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS ALRENDSZEREINEK ADÓJELLEGŰ BEVÉTELEI I .
1.Központi költségvetés
2.Helyi önkormányzatok
3.Megosztott bevételek (1-2) között
20
4.Elkülönített állami alapok
Közvetlen Közvetett Társasági adó ÁFA Kereskedelmi Fogyasztási és játékadó adó Jövedéki adó Építményadó Idegenforgalmi Telekadó adó Kommunális Iparűzési adó adó SZJA Gépjárműadó
Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás Munkaerőpiaci járulék
5.Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó Egészségügyi hozzájárulás
21
22
A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Közvetlen tárgya a jövedelem Adózási egységre (személyre) vetik ki
A közfelfogás a legigazságosabbnak tartja, mivel az adóterheket differenciáltan kezeli Mindig meghatározott időszak (pl. naptári év) jövedelmére vonatkozik
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ GYAKORLATI PÉLDÁK
Számolhatják un. feltételezett jövedelemre is (átalányadózás)
24
4
2015.02.27.
A JÖVEDELEMADÓK ÁLTALÁNOS JELLEMZŐI Szervezetek jövedelmének adóztatása a XX. században jelent meg 1799-ben Nagy-Britanniában a napóleoni háborúkkal összefüggésben vezették be
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A személyi jövedelemadó magánszemélyek és egyéni vállalkozások éves jövedelmét terhelő lineáris adó.
XIX. sz. első felében un. osztályadózás volt (jóléti, jövedelmi osztályok szerint) Magyarországon 1848-ban jelent meg
Célja a közteherviselés megvalósítása
25
A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ
26
A JÖVEDELMEK CSOPORTOSÍTÁSA
Céljai: Minden állampolgár egységesen adózzon a jövedelme után (A különböző forrásokból szerzett jövedelmek összevontan, egységesen adózzanak) Az adófizetés általános kötelezettség (Ha mindenki fizet Eltartja az államot Jobban ellenőrzi az adóforintok elköltését)
Méltányos teherviselés (Beépíthető számos kedvezmény és mentesség, az egyes gazdaság- és társadalompolitikai célok megvalósulása érdekében) Alanya a magánszemély, aki önmaga számítja ki, vallja és fizeti be az adóját (Adóbevallás évente egyszer történik, de évközben a kifizető havonta adóelőleget von le)
27
NEM KELL BEVALLÁST KÉSZÍTENI:
28
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ
Adómentes jövedelem Kifizető állapította meg és vonta le az adót Kapott kölcsön, hitel
Jövedelmek
Fizetett tagdíj Visszatérített adó Elengedett köztartozás Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 600 ezer Ft Ingatlan eladás, ha abból jövedelem nem keletkezik Kamatjövedelem, ha abból a kifizető az adót levonta
Összevonás alá eső jövedelmek
Egyszerűsített foglalkoztatás < 840 ezer Ft Mezőgazdasági kistermelő < évi 600 ezer Ft
Magánnyugdíjpénztár szolgáltatása
Külön adózó jövedelmek
Vagyonátruházásból származó bevétel, ha jövedelem nem keletkezett 29
5
2015.02.27.
JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek
ÖSSZEVONÁS ALÁ ESŐ JÖVEDELMEK
Fizetendő adó
A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ ÉS EGYÉB JÁRULÉKOK KULCSAI (MUNKAVÁLLALÓ TERHEI)
ÖSSZEVONT ADÓALAP MEGÁLLAPÍTÁSA Az összevont adóalapba tartozó jövedelmek esetében a személyi jövedelemadó alapja a jövedelem. Az adóköteles bevételekből le lehet vonni a bevételszerző tevékenység érdekében felmerült ráfordításokat.
A nem önálló tevékenységek esetében a költségeknek csak nagyon szűk köre számolható el. Ezek a munkáltatótól származó költségtérítések abban az esetben, ha azokat a munkáltató kifizeti.
Egyéb összevonandó jövedelmek esetében költséget nem lehet elszámolni. Önálló tevékenységek esetében a költségeket háromféleképpen lehet elszámolni: Diktált költségelszámolással Tételes költségelszámolással Átalányadózással
A személyi jövedelemadó kulcsa: 16% Fizetendő járulékok (bruttó bér után):
A biztosított által fizetendő járulékok megoszlása (2013. január 1-jétől) Egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulék Nyugdíjjárulék
Természetbeni egbizt. járulék
10%
4%
Pénzbeli egbizt. Munkaerő-piaci járulék járulék 3%
33
1,50% 34
A MUNKÁLTATÓ TERHEI
EGYSZERŰ SZJA PÉLDA
A bruttó bér után fizetendő terhek:
Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Mekkora Elek Teréz éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettsége, illetve havonta mennyi adóelőleget vonnak le tőle? Végezze el Elek Teréz bérszámfejtését is! (A munkavállalót és a munkáltatót terhelő levonásokon kívül határozza meg a nettó jövedelmet, az adóéket, illetve hogy mennyibe kerül Elek Teréz a munkaadójának!)
Szociális hozzájárulási adó:27% Szakképzési hozzájárulás: 1,5% Korkedvezmény-biztosítási járulék: 13% Csak olyan szakmák esetében kell fizetni, ahol a nyugdíjkorhatárnál hamarabb megy nyugdíjba az alkalmazott.
35
6
2015.02.27.
MEGOLDÁS Adókulcs: 16%
MEGOLDÁS Levonások – munkavállaló Bruttó bér:
Bruttó bér:
Munkavállalót terhelő elvonások:
Számított adó:
SZJA: Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék:
Fizetendő adó:
Havi adóelőleg:
Nettó jövedelem:
MEGOLDÁS Levonások – munkaadó Bruttó bér: Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó: Szakképzési hozzájárulás: Ennyibe kerül E. T. a munkaadónak:
JUTALOM ADÓJA Elek Teréz főállású munkaviszonyban dolgozik, jelenleg gyermektelen. Munkaviszonyból származó bérjövedelme havi 175.000 Ft. Az adott hónapban 40.000 Ft jutalmat is kapott. Határozza meg a jutalomra eső szja-t! Végezze el a jutalom bérszámfejtését is!
Adóék:
MEGOLDÁS
MEGOLDÁS
E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalom nélkül:
Levonások – munkavállaló
2.100.000 * 0,16 = 336.000 Ft
Jutalom:
E.T. összevont adóalapba tartozó jövedelmének adója jutalommal együtt:
Munkavállalót terhelő elvonások:
(2.100.000 + 40.000) * 0,16 = 342.400 Ft Jutalomra eső SZJA: 342.400 – 336.000 = 6.400 Ft 40.000*0,16
SZJA:
Nyugdíjbiztosítás: Egészségbiztosítás: Munkaerő-piaci járulék: Nettó jutalom
:
7
2015.02.27.
JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA
MEGOLDÁS Levonások – munkaadó Jutalom Munkáltatót terhelő elvonások: Szociális hozzájárulási adó Szakképzési hozzájárulás Ennyibe kerül E. T. jutalma a munkaadónak:
Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek
Adóék jutalomra:
Fizetendő adó
ADÓALAP (CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK
CSALÁDI KEDVEZMÉNY Mértéke: Egy vagy két eltartott esetén: 62.500 Ft/fő/hó Három és vagy több eltartott esetén: 206.250 Ft/fő/hó
Családi kedvezmény (2014-től családi adó- és járulékkedvezmény)
Eltartottnak az minősül: Aki után a magánszemély családi pótlékot is kap Magzat (fogantatástól számított 91 naptól) A rokkantsági járadékban részesülő személy
Első házasok kedvezménye (új elem 2015-től)
45
CSALÁDI KEDVEZMÉNY Kovács Kázmér egy könyvelőiroda vezetője. Három gyermek édesapja, gyermekei 7, 9, és 13 évesek. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta 625.000 Ft volt. Számítsa ki Kovács Kázmér adózási kötelezettségének mértékét!
46
MEGOLDÁS Éves bruttó kereset: Adóalap: Számított adó: Családi kedvezmény:
2 gyermek esetén: 62.500 Ft/hó/fő 3 gyermek esetén: 206.250 Ft/hó/fő Tehát esetünkben:
Tényleges adóalap: Fizetendő adó:
8
2015.02.27.
LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ):
LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ):
Bruttó bér
Bruttó bér
- SZJA előleg
Szociális hozzájárulási adó
- Nyugdíjbiztosítás
Szakképzési hozzájárulás
- Egészségbiztosítás
Munkáltatót terhelő járulékok:
- Munkaerőpiac
Kis Kázmér munkaadójának terhei:
Munkavállalót terhelő járulékok:
Nettó kifizetés:
Adóék:
49
50
CSALÁDI KEDVEZMÉNY
MEGOLDÁS:
Kovács Piroska a vizsgált adóévben 2 gyermeket nevelt: kisebbik fia 15 éves középiskolás, nagyobbik fia adott év szeptemberében töltötte be 17. életévét. K.P. nagy örömére az adóévet követő június 1-jén született meg harmadik gyermeke. A vizsgált évben 12 hónapig alkalmazásban volt. Év elején nyilatkozott, hogy 2 gyermek utáni családi kedvezménnyel kíván élni. Havi bruttó bére az év során 200.000 Ft volt. A fenti adatok ismeretében, határozza meg K.P. éves adófizetési kötelezettségét és az adóbevallással együtt fizetendő/visszaigényelhető összeget, havi nettó jövedelmét, valamint a munkaadója terheit!
Éves jövedelme: Számított adó: A családi kedvezmény havonta 1 és 2 kedvezményezett eltartott esetén 62.500 Ft/fő adóalap kedvezmény A 3. gyermektől, a terhesség 91. napjától kezdődően 206.250 Ft havi adóalap csökkentés gyermekenként A születéstől 6 hónapot visszaszámolva, Kovács Piroska tárgyév december 1-jétől jogosult az emelt szintű családi kedvezmény igénybevételére
51
CSALÁDI KEDVEZMÉNY:
52
LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér - SZJA előleg
Összesen:
- Nyugdíjbiztosítás
Tényleges adóalap:
- Egészségbiztosítás
Fizetendő adó:
- Munkaerőpiac Munkavállalót terhelő levonások:
Adóelőlegként levont adó:
Nettó kifizetés:
Adóbevallással egyidejűleg visszaigényelhető adó: 53
54
9
2015.02.27.
BÉR UTÁN FIZETENDŐ (MUNKÁLTATÓ):
2014-TŐL: CSALÁDI ADÓ- ÉS JÁRULÉKKEDVEZMÉNY
Bruttó bér:
- Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás
A családi kedvezmény érvényesíthetőségének sorrendje: Személyi jövedelemadó (16%) Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) Nyugdíjjárulék (10%)
Munkáltatót terhelő járulékok: Ennyibe kerül K.P. a munkaadójának:
Adóék:
55
KEDVEZMÉNYKORLÁT KÉT GYERMEKES ADÓZÓNÁL Kis Andrea alkalmazott egy könyvelőirodában. Egy 4 és egy 7 éves gyermek édesanyja. A vizsgált üzleti évben 8 órás munkaviszonyban dolgozott. Bérjövedelme havonta a szakképzett bérminimum; 118.000 Ft volt. Számítsuk ki adózási kötelezettségének mértékét, valamint a bérszámfejtést is végezzük el!
56
MEGOLDÁS: Az összevont adóalap: Számított adó: Két (kedvezményezett) eltartott esetén havi 62.500 Ft/fő-vel csökken az adóalap, tehát Kis Andrea esetben Tényleges adóalap: Fizetendő (?) adó: Szja fizetési kötelezettség: Érvényesíthető járulékkedvezmény:
57
MEGOLDÁS:
58
LEVONÁSOK (MUNKAVÁLLALÓ): Bruttó bér
118.000
Járulékkedvezmény: Természetbeni egészségbiztosítási járulék éves mértéke:
- SZJA – kedvezmények
Járulékkedvezmény érvényesítése (ténylegesen fizetendő járulék):
- Nyugdíjbiztosítás - Egészségbiztosítás - Természetbeni - Pénzbeli - Munkaerőpiac
Munkavállalót terhelő járulékok: Nettó kifizetés: 59
60
10
2015.02.27.
LEVONÁSOK (MUNKÁLTATÓ):
ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE
Bruttó bér
Jogosultja:
- Szociális hozzájárulási adó - Szakképzési hozzájárulás
A 2014. december 31-e után házasságot kötött minden olyan házaspár, amely esetében legalább az egyik házastárs első házasságát köti. Az azt követő hónaptól
Munkáltatót terhelő járulékok:
Mértéke: 31 250 Ft/hó
Kis Andrea munkaadójának terhei:
Időtartama: Legfeljebb 24 hónap, de családi kedvezményre való jogosultság kezdetéig. De!!! nem zárja ki az első házasok kedvezményét, ha a házasság megkötésekor a házastársak bármelyike meglévő gyermekre vagy magzatra tekintettel már jogosult családi kedvezményre.
Adóék:
61
62
ELSŐ HÁZASOK KEDVEZMÉNYE
MEGOLDÁS
Kiss Virág egy multinacionális vállalat értékesítési osztályának alkalmazottjaként dolgozott a vizsgált adóévben. Gyermektelen, havi bruttó bére 275 000 Ft.
Éves bruttó kereset: Adóalap:
Párja Tibor, a megelőző év végén – „végre” – megkérte Virág kezét, az esküvőt tárgyév áprilisában tartották.
Számított adó:
Számolja ki Kiss Virág éves személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét!
31 250 Ft havonta a házasságkötést követő hónaptól
Családi kedvezmény:
Tényleges adóalap: Fizetendő adó: 63
JÖVEDELEMADÓ LEVEZETÉSÉNEK ÁLTALÁNOS SÉMÁJA Bevétel Nem bevétel Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség Adóalap Adóalap csökkentő kedvezmények Korrigált adóalap Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek Fizetendő adó
64
ADÓ(CSÖKKENTŐ) KEDVEZMÉNYEK Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye : Csak 2007. január 1. előtt felvett forintalapú kölcsönre lehet igénybe venni, a törlesztés indulását követő négy évben, maximum 2015-ös adóévig. Személyi kedvezmény: Mértéke a havi minimálbér 5%-a. Az veheti igénybe, aki rokkantsági járadékot kap, illetve súlyosan fogyatékos. Őstermelői kedvezmény: Mértéke évi 100 ezer forint. Őstermelői igazolvánnyal rendelkező magánszemély veheti igénybe, ha 600 ezer forintnál több, de 8 millió forintnál kevesebb árbevételt szerez növénytermesztésből és állattenyésztésből. Egyéb (képzési költség, felnőttképzés költsége címén igénybe vehető halasztott kedvezmény): Sok tekintetben rokon a lakáscélú kedvezménnyel. A 2007 előtt elkezdett felsőfokú képzés tandíja után vehették igénybe. Utánutoljára 2015-ös adóévben lehet érvényesíteni. 66
11
2015.02.27.
MINIMÁLBÉR 2015
SZEMÉLYI KEDVEZMÉNY Majoros Kázmér a vállalat főkönyvelője. Havi jövedelme 200.000 Ft.
Minimálbér Havi Heti Napi Óra
Szakképzetlen 105 000 Ft 24 160 Ft 4 830 Ft 604 Ft
Szakképzett 122 000 Ft 28 080 Ft 5 620 Ft 702 Ft
Augusztus hónapban cukorbetegséget állapítottak meg nála, amely súlyos fogyatékosságnak minősül és erről orvosi igazolással is rendelkezik. Számítsa ki Majoros Kázmér szja fizetési kötelezettségét!
67
MEGOLDÁS Éves jövedelem:
Számított adó:
Adókedvezmény: Fizetendő adó:
KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK
KÜLÖN ADÓZÓ JÖVEDELMEK
ÉRTÉKPAPÍR
A külön adózó jövedelmek kategóriájának megtartását indokolják:
Minden Áron január 8-án 100 db OTP részvényt vásárolt darabonként 4.220 Ft-ért. A járulékos költségek 1%-ot tettek ki.
Az adóbevételekhez képest magas adminisztrációs költségek (kisösszegű kifizetések). Egyszerűbb ügykezelés (ingó, ingatlan vagyontárgy értékesítése, bérbe-adása) Adóellenőrzés bonyolultsága, adminisztráció csökkentése (magánvállalkozások átalányadózása). Befektetések ösztönzése (osztalékadó, kamatadó). Külön adózó jövedelmekkel szemben az összevont adóalapot csökkentő adókedvezményeket nem lehet igénybe venni.
A részvényeket ugyanazon év február 19-én 4.920 Ft-os darabonkénti áron értékesítette. Az értékesítés járulékos költségei 0,5%-ot tettek ki. Mekkora a fizetendő árfolyamnyereség adó?
71
12
2015.02.27.
MEGOLDÁS
INGÓSÁG
Értékesítésből származó bevétel
Értékpap. Megszerz. Ford. összeg
Az év során értékesítettünk egy hosszabb ideje a család birtokában lévő XIX. századi tálalószekrényt 1.150.000 Ftért.
Járulékos költségek
Különadózó jövedelemként mekkora összeget kell szerepeltetni az szja bevallásban?
Jövedelem
Korábbi ügyletek árf.veszteségei Adóalap Fizetendő adó
MEGOLDÁS Ingóság értékesítéséből szárm. bev:
Jövedelem (adóalap) Számított adó: Adómentesből sz. adó: Fizetendő adó
INGATLAN Budai Ágnes 2 évvel ezelőtt örökölt egy családi házat Tapolcán. Ennek értéke az Illetékhivatal közlése alapján 25.000.000 Ft volt. Az örökölt ingatlant sikerült eredeti értékénél magasabb áron, 32.500.000 Ft-ért értékesíteni az idei évben. Az öröklés kapcsán felmerült ügyvédi, illetve illeték költségek – melyekről Ágnes számlával rendelkezik – 1.800.000 Ft-ot tettek ki. Mennyi személyi jövedelemadó megfizetésére kötelezett az ingatlan értékesítése után?
MEGOLDÁS
INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ESETÉBEN AZ ADÓALAP NAGYSÁGÁNAK MEGÁLLAPÍTÁSA
Ingatlan értékesítés bevétele: Költségként elszámolható: Keletkezett jövedelem: Adóalap Fizetendő adó: A tulajdonszerzés után a 2. évben történt értékesítés esetén az adóalap a jövedelem 90%-a !!!
Lakás célú ingatlan Szerzés éve
Adóév Adóévet megelőző 1. év Adóévet megelőző 2. év Adóévet megelőző 3. év Adóévet megelőző 4. év Adóévet megelőző 5. év és több
Adóalap a jövedelem százalékában 100 % 100 % 90 % 60 % 30 % 0%
Nem lakáscélú ingatlan, egyéb vagyoni jog, termőföld Szerzés éve
Adóév és az azt megelőző 4 év Adóévet megelőző 6. év Adóévet megelőző 7. év Adóévet megelőző 8. év Adóévet megelőző 9. év Adóévet megelőző 10. év Adóévet megelőző 11. év Adóévet megelőző 12. év Adóévet megelőző 13. év Adóévet megelőző 14. év Adóévet megelőző 15. év és több
Adóalap a jövedelem százalékában 100 % 90 % 80 % 70 % 60 % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0%
13
2015.02.27.
SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ BEVALLÁSA Az elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatvanyk itolto_programok_nav/bevallasok/1253.html
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ
ALULRÓL ÉS FELÜLRŐL SZÁMÍTOTT ÁFA Alulról számított áfa
1.
2.
Adóköteles teljesítés
Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén
Adólevonási jog illeti meg az adóalanyt
A kulcsok mértéke
Általános/normál kulcs: 27% (főszabály)
Csökkentett kulcs: 18% (tej és tejtermékek, pékáru, cukrászsütemény, kereskedelmi szálláshely szolgáltatás stb.)
Kedvezményes kulcs: 5% (humán gyógyszerek, napilapok, könyv, kotta, folyóirat, távhőszolgáltatás stb.)
Adómentes teljesítés
Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
1.
Adómentes, levonási joggal
2.
Közösségen belüli termékértékesítés
Export
Adómentes, levonási jog nélkül
Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel („tárgyi adómentes”)
Alanyi adómentes
A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 27%, 18%, 5% Felülről számított áfa A termék, szolgáltatás adótartalom aránya. 27 ÷ (100 + 27) = 18 ÷ (100 + 18) = 5 ÷ (100 + 5) =
bruttó
értékében
foglalt
21,26% 15,25% 4,76%
ADÓKÖTELES TELJESÍTÉS
MEGOLDÁS
Egy kerékpár-nagykereskedelem havi áfabevalló. A legutolsó áfaelszámolási időszakban a következő gazdasági események történtek:
Előzetesen felszámított áfa:
Kerékpáralkatrészek és kiegészítő felszerelések vásárlása az egyik gyártó partnerétől 800.000 Ft nettó értékben. Kerékpárok értékesítése kiskereskedő partner részére 2.500.000 Ft nettó értékben. Kerékpárbeszerzés az egyik gyártó partnertől 1.750.000 Ft nettó értékben. Kerékpáralkatrészek értékesítése kiskereskedő partnerek részére 1.200.000 Ft nettó értékben.
Összesen:
Számítsa ki az előzetesen felszámított és a fizetendő általános forgalmi adó értékét!
Áfaelszámolás:
Fizetendő áfa: Összesen:
14
2015.02.27.
KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS
KEDVEZMÉNYES ÉS CSÖKKENTETT ÁFAKULCS
Egy kisebb méretű vegyesbolt havi áfabevalló. Az utolsó áfaelszámolási időszakra vonatkozóan a következő adatok állnak rendelkezésünkre (nettó értéken) az adott vállalkozással kapcsolatban:
Pékáruk beszerzése: 140.000 Ft Tejtermékek értékesítése: 137.500 Ft Egyéb (normál áfakulcs alá tartozó) élelmiszerek beszerzése: 376.750 Ft Napilapok/folyóiratok beszerzése: 26.250 Ft Pékáruk eladása: 200.250 Ft Napilapok/folyóiratok értékesítése: 37.500 Ft
Tejtermékek beszerzése: Húsáruk eladása: Üdítőitalok beszerzése: Húsáruk beszerzése: Üdítőitalok értékesítése: Egyéb élelmiszerek (normál áfakulcs alá tartozó) értékesítése:
96.000 Ft 187.500 Ft 105.000 Ft 131.250 Ft 149.750 Ft 537.500 Ft
MEGOLDÁS
MEGOLDÁS
Előzetesen felszámított áfa (→beszerzés) Normál áfakulcs (27%)
Összesen:
Készítse el az adózó áfaelszámolását az utolsó hónapra vonatkozóan!
Fizetendő áfa (→értékesítés) Normál áfakulcs (27%) Összesen:
165.510 Ft
Csökkentett áfakulcs (18%)
236.183 Ft
Csökkentett áfakulcs (18%) Összesen:
60.795 Ft
Kedvezményes áfakulcs (5%) Összesen:
42.480 Ft
Kedvezményes áfakulcs (5%) Összesen:
MEGOLDÁS Áfaelszámolás: Levonható:
Fizetendő: Az utolsó hónapban fizetendő/ levonásba helyezhető áfa
(áfaelszámolás):
Összesen:
1.875 Ft
1.313 Ft
ÖSSZETETT ÁFAFELADAT A Bútorker Kft. bútorok kiskereskedelmi forgalmazásával foglalkozó vállalkozás, amely havi áfabevalló. A vizsgált hónapban a következő (áfaelszámolás szempontjából releváns) gazdasági események történtek: Bútorok beszerzése az adott hónap elején nettó 5.320.000 Ft értékben történt. A hónap során értékesített áruk nettó értéke: Külföldre (EU-n belül) 2.500.000 Ft – az aktuális árfolyamokon átszámítva, Belföldre 7.200.000 Ft volt.
A vállalat dolgozói a vizsgált időszakban nettó 112.000 Ft-ot számláztak ki összesen az ügyfeleknél történt bútörösszeszerelések ellenértékeként. Az adott hónapban közüzemi számlák a következő összegekben érkeztek: Gázszolgáltatótól: Vízszolgáltatótól: Áramszolgáltatótól:
140.000 Ft 18.000 Ft 80.000 Ft
15
2015.02.27.
ÖSSZETETT ÁFAFELADAT
MEGOLDÁS
Mobiltelefon-szolgáltatásért az adott hónapban nettó 27.000 Ft-ot fizetett ki. A vizsgált időszakban a kft. személygépjárműjébe nettó 18.500 Ft értékű benzint tankoltak. A cég tulajdonában lévő tehergépjárműbe a hónap során nettó 32.000 Ft-ért tankoltak gázolajat. Könyvvásárlás is történt a kft.-nél, nettó 3.000 Ft értékben. Ajánlott levél feladása a vizsgált hónapban többször is történt a postán, összesen 1.700 Ft értékű számlával rendelkezik a vállalat ezekről. Az adott hónap során a kft. által birtokolt személygépkocsi szervizelési költsége nettó 75.000 Ft volt. A kft. bérbe adta az egyik általa nem használt üzlethelységét, melynek havi bérleti díja havi nettó 132.000 Ft. A könyvelési szolgáltatásért az adott hónapban nettó 35.000 Ft-ot számláztak ki a vállalatnak, amit be is fizettek.
MEGOLDÁS
Előzetesen felszámított áfa Bútorbeszerzés: 5.320.000 * 0,27 =
1.436.400 Ft
Közüzemi számlák: 37.800 Ft
Gázszámla: 140.000 * 0,27 = Vízszámla: 18.000 * 0,27 =
4.860 Ft
Áramszámla: 80.000 * 0,27 =
21.600 Ft
Mobiltelefon számla: 27.000 * 0,27 = 7.290 Ft Viszont a telefonszámla áfájának csupán 70%-a igényelhető vissza 7.290 * 0,7 = 5.103 Ft
Benzin tankolása személygépjárműbe: 18.500 * 0,27 = 4.995 Ft Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni.
MEGOLDÁS
Előzetesen felszámított áfa
Fizetendő áfa
Gázolaj vásárlása tehergépjárműbe: 32.000 * 0,27 =
Külföldre történő értékesítés: 2.500.000 adómentes
8.640 Ft
• Könyvvásárlás (A könyvek, újságok áfakulcsa 5%) 3.000 * 0,05 =
150 Ft
Ajánlott levelek feladása: 1.700 Ft adómentes A postai szolgáltatások adómentesek.
Közösségen belüli termékértékesítés esetén nincs fizetendő áfa
Belföldre történő értékesítés: 7.200.000 * 0,27=
1.944.000 Ft
Szervizelési költség: 75.000 * 0,27 = 20.250 Ft
Összeszerelési szolgáltatás:
Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás Áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni.
112.000 * 0,27 =
Könyvelési díj:
Bérleti díj:
35.000 * 0,27 =
9.450 Ft
132.000 * 0,27 =
30.240 Ft
35.640 Ft
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ BEVALLÁSA
MEGOLDÁS Áfaelszámolás Levonható ( előzetesen felszámított): 1.436.400 + 37.800 + 4.860 + 21.600 + 5.103 + 8.640 + 150 + 9.450 = 1.524.003 Ft
Elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://www.nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatv anykitolto_programok_nav/bevallasok/1265.html
Fizetendő: 1.944.000 + 30.240 + 35.640 =
2.009.880 Ft
Az adott hónapban fizetendő/levonás alá helyezhető: 2.009.880 – 1.524.003 =
485.887 Ft fizetendő
16
2015.02.27.
AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY MEGÁLLAPÍTÁSÁNAK VÁZLATOS SÉMÁJA
TÁRSASÁGI ADÓ
A TÁRSASÁGI ADÓKÖTELEZETTSÉG MEGHATÁROZÁSÁNAK MENETE I.
Adózás előtti eredmény
II.
Adóalapot csökkentő tételek
III.
Adóalapot növelő tételek
IV.
Külföldről származó jövedelem
V.
Adóalap (I.-II.+III.-IV.)
VI.
Számított adó (adóalap 10%, illetve 19%-a)
VII.
Adókedvezmények
VIII. Külföldön megfizetett adó IX. Társasági adófizetési kötelezettség (VI.-VII.- VIII.)
ADÓALAPOT MÓDOSÍTÓ ÉS ADÓCSÖKKENTŐ TÉTELEK Visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat egy alapítvány részére 900.000 Ft értékben. A cég felvett 5 fő szakmunkás tanulót jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján és a foglalkoztatás ideje 12 hónap. A cég hitelt vett fel gép vásárlására, melynek kamata 200.000 Ft volt. A vállalat behajthatatlan követeléssel rendelkezik, melynek adóévben leírt összege 400.000 Ft. Vállalkozáson belül – egy központi költségvetési szervként működő kutatóintézettel közösen – végzett kutatás-fejlesztési tevékenység 1.000.000 Ft. A vállalatnak 750.000 Ft értékű elengedett követelése is volt. A cég belföldről kapott 300.000 Ft értékű osztalékot. A cég korrigált összes bevétele 730.000.000 Ft.
Az ismert adatok segítségével számszerűsítse a kft. társasági adókötelezettségét és adózott eredményét!
± Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye ± Pénzügyi műveletek eredménye = Szokásos vállalkozási eredmény ± Rendkívüli eredmény = Adózás előtti eredmény -Adó = Adózott eredmény -Osztalék =MSZE
ADÓALAPOT MÓDOSÍTÓ ÉS ADÓCSÖKKENTŐ TÉTELEK A MinINTERNATIONAL Kft. nem csupán hazánkban, hanem egyéb (közösségen belüli) országokban is végez gazdasági tevékenységet. A vállalkozás adóévi gazdálkodására vonatkozó fontosabb adatok a következők: A kft. adózás előtti eredménye 92.750.000 Ft. A számviteli törvény által elszámolt értékcsökkenési leírás 3.250.000 Ft. A társasági adó törvény szerint elszámolt értékcsökkenés 3.900.000 Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 750.000 Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A vállalkozás által külföldön megfizetett adó összege 4.000.000 Ft volt az adott adóévben.
MEGOLDÁS Adózás előtti eredményt csökkentő jogcímek: Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: 3.900 e Ft 5 fő szakmunkástanuló: (5 fő* 98 e Ft * 24% * 12 hó) 1.411 e Ft Kutatás, fejlesztési tevékenység: (1.000 e Ft * 3) 3.000 e Ft Belföldről kapott osztalék: 300 e Ft
Adózás előtti eredményt növelő jogcímek: Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: Járulékbírság, munkaügyi bírság: Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás: Behajthatatlan követelés: Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés:
3.250 e Ft 750 e Ft 900 e Ft 400 e Ft 750 e Ft
17
2015.02.27.
MEGOLDÁS + Adózás előtti eredmény: - Adóalapot csökkentő tételek: + Adóalapot növelő tételek: = Adóalap:
MEGOLDÁS + Számított adó: (90 189 e Ft * 10%) 9.019 e Ft - Adókedvezmények: 80 e Ft - Külföldön megfizetett adó: 4.000 e Ft = Társasági adófizetési kötelezettség: 4.939 e Ft
92.750 e Ft 8.611 e Ft 6.050 e Ft 90.189 e Ft
Jövedelem- (nyereség-) minimum: 730.000 e Ft * 0,02 = 14.600 e Ft Adóalap (90.189 eFt)>Jövedelem-(nyereség-)minimum(14.600 eFt) AEE (92.750 e Ft) > Jövedelem- (nyereség-) minimum (14.600 e Ft) ↓↓↓ Nem vonatkoznak a vállalkozásra a társasági adótörvény elvárt adóról szóló rendelkezései
Adókedvezmény: A gépvásárlásra felvett hitel kamata 200 e Ft, melynek 40%-a adókedvezményként elszámolható: 200 e Ft* 40% = 80 e Ft A külföldön megfizetett adó is csökkenti a társasági adófizetési kötelezettséget
Adózott eredmény: 92.750 e Ft – 4.939 e Ft = 87.811 e Ft
A TÁRSASÁGI ADÓ BEVALLÁSA Elektronikus nyomtatvány kitöltése: http://www.nav.gov.hu/nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatv anykitolto_programok_nav/bevallasok/1229.html
HELYI IPARŰZÉSI ADÓ
A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ ALAPJÁNAK MEGÁLLAPÍTÁSA +
Nettó árbevétel
–
Eladott áruk beszerzési értéke
–
Közvetített szolgáltatások értéke
–
Alvállalkozói teljesítések értéke
–
Anyagköltség
– Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti közvetlen költsége =
Adóalap
HELYI IPARŰZÉSI ADÓ A Röghözkötött Kft. a társaságiadó-törvény hatálya alá tartozó vállalat, amely iparűzési tevékenységet csupán egyetlen hazai településen, a székhelyén végez. Nyilvántartásaiból az adott adóév gazdálkodására vonatkozóan a következő információkhoz jutottunk: Nettó árbevétel: Eladott áruk beszerzési értéke: Közvetített szolgáltatások értéke: Anyagköltség:
49.078 e Ft 5.846 e Ft 173 e Ft 11.682 e Ft
fejlesztés Számítsa ki a kft. által az adott adóévben megfizetendő helyi iparűzési adó nagyságát, ha a székhelye szerinti önkormányzat az adó mértékét a törvény által megengedett legmagasabb mértékben állapította meg!
18
2015.02.27.
MEGOLDÁS
ÖSSZETETT FELADAT
Az adóalap meghatározása: + =
Nettó árbevétel: Eladott áruk beszerzési értéke: Közvetített szolgáltatások értéke: Anyagköltség: Adóalap:
49.078 e Ft 5.846 e Ft 173 e Ft 11.682 e Ft 31.377 e Ft
A fizetendő adó: 31.377 * 2% = 627,54 e Ft (A törvény által megengedett legmagasabb mérték: 2%)
ÖSSZETETT FELADAT A kiegészítő mellékletből, illetve a társaság által szolgáltatott egyéb adatokból további információk derültek ki a kft. 2013-as gazdálkodásával kapcsolatban:
Az Adóhalmozó Kft. a társaságiadó-törvény hatálya alá tartozó vállalat, amely iparűzési tevékenységet csupán a székhelyén végez. A kft. 2013. évi eredménykimutatásából megtudtuk, hogy az adott évben a nettó árbevétele
347.950 e Ft (a Htv. szerint is),
az anyagköltsége
199.825 e Ft,
az eladott áruk beszerzési értéke
27.425 e Ft,
a közvetített szolgáltatások értéke
1.000 e Ft,
a terv szerinti értékcsökkenés
12.500 e Ft,
az adózás előtti eredménye
14.500 e Ft volt.
MEGOLDÁS Adóalapot csökkentő tételek:
Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: Adomány (50%-a):
11.220 e Ft 130 e Ft
A társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés összege 11.220 e Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 1.000 e Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A kft. a 2013. adóévben 230 e Ft követelést engedett el, amely nem minősült behajthatatlan követelésnek . Kiemelten közhasznú szervezetnek a cég 260 e Ft értékű adományt nyújtott.
Számszerűsítse a kft. társasági adókötelezettségét és adózott eredményét, ha tudjuk azt, hogy a vállalatnak nem kell alkalmaznia az elvárt adóról szóló törvényi rendelkezéseket! Számítsa ki a kft. által az adott adóévben megfizetendő helyi iparűzési adó nagyságát is, ha a székhelye szerinti önkormányzat az adó mértékét a törvény által megengedett legmagasabb mértékben állapította meg!
Adóalapot növelő tételek:
Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: Járulékbírság, munkaügyi bírság: Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés:
12.500 e Ft 1.000 e Ft 230 e Ft
A társasági adóalap meghatározása : + Adózás előtti eredmény: - Adóalapot csökkentő tételek: + Adóalapot növelő tételek: = Adóalap:
14.500 e Ft 11.350 e Ft 13.730 e Ft 16.880 e Ft
MEGOLDÁS
MEGOLDÁS
A társasági adófizetési kötelezettség:
A helyi iparűzési adó alapjának meghatározása:
16.880 e Ft * 10% = 1.688 e Ft Mivel a pozitív adóalap 500 millió forintos határa alatt vagyunk, 10 % a társasági adókulcs. Mivel adókedvezmény és külföldön megfizetett adó nem volt a vállalkozás esetén, ezért a számított adó összege megegyezik társasági adófizetési kötelezettséggel.
+ =
Nettó árbevétel: Eladott áruk beszerzési értéke: Közvetített szolgáltatások értéke: Anyagköltség: Adóalap:
347.950 e Ft 27.425 e Ft 1.000 e Ft 199.825 e Ft 119.700 e Ft
Adózott eredmény: Adózás előtti eredmény – adófizetési kötelezettség 14.500 e Ft – 1.688 e Ft = 12.812 e Ft
A fizetendő helyi iparűzési adó: 119.700 * 2% = 2.394 e Ft (A törvény által megengedett legmagasabb mérték: 2%)
19
2015.02.27.
A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ BEVALLÁSA A Miskolcon befizetendő helyi iparűzési adóhoz letöltendő nyomtatvány: http://www.miskolc.hu/varoshaza/ugyintezes/ugyleiras/adougyekbenhasznalatos-nyomtatvanyok
20
