Analisis varians pendapatan rawat inap pada rumah sakit umum daerah dr. Moewar di tahun anggaran

Analisis varians pendapatan rawat inap pada rumah sakit umum daerah dr. Moewar di tahun anggaran 2002-2004

TUGAS AKHIR Untuk Memenuhi Sebagian Persyaratan Guna Mencapai Gelar Derajat Ahli Madya Program Studi D3 Akuntansi

Oleh :

Nurul Qomariyah F 3302180

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2005

HALAMAN PERSETUJUAN

1

Surakarta,

2005

Disetujui dan diterima oleh Pembimbing

Afis Setyorini, SE.,Ak NRP 040400004

HALAMAN PENGESAHAN PENGUJI

2

Telah disetujui dan diterima baik oleh Penguji Tugas Akhir Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret guna melengkapi tugas-tugas dan memenuhi syarat-syarat untuk meraih gelar Ahli Madya Ekonomi jurusan Akuntansi.

Surakarta,

2005

Tim Penguji Tugas Akhir 1. Dra. Rahmawati, M.Si., Ak NIP 132049464 Penguji

(..................................)

2. Afis Setyorini, SE.,Ak NRP 040400004 Pembimbing

(..................................)

HALAMAN MOTTO

3

Sesungguhnya ALLAH tidak akan merubah keadaan suatu kaum sehingga mereka merubah keadaan yang ada pada diri mereka sendiri. (Surat Ar Ra’du:11)

Bagaimanapun banyak dan beratnya tantangan yang dihadapi manusia dalam kehidupan, maka harapan harus mengalahkan patah semangat, optimis mengalahkan pesimis, dan cita-cita mengalahkan putus asa, sebagaimana matahari mengalahkan kegelapan.

Janganlah berputus asa, karena putus asa salah satu penyebab terjadinya kegagalan.

HALAMAN PERSEMBAHAN

4

Goresan tinta ini aku persembahkan kepada: J Bapak dan Ibu, terima kasih atas cinta dan do’anya yang mengiringi setiap langkah kakiku. J Kakak-kakakku dan keponakanku, terima kasih atas kasih sayangnya yang tak dapat dinilai dengan apapun. J Sahabat-sahabatku, terima kasih atas dukungannya dan kesabaran kalian mengisi hari-hariku. J Almamater.

KATA PENGANTAR Bismillahirohmanirrohim,

5

Alhamdulillahhirobbil’alamin, segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat ALLAH SWT atas segala rahmat-Nya yang dilimpahkan kepada umatnya. Meskipun dengan segala keterbatasan kemampuan dan waktu, akhirnya penulis dapat menyelesaikan penyusunan Tugas Akhir dengan judul ANALISIS VARIANS PENDAPATAN RAWAT INAP PADA RUMAH SAKIT UMUM DAERAH Dr.MOEWARDI TAHUN ANGGARAN 2002-2004. Penulis menyadari tanpa adanya bantuan, dorongan, dan bimbingan dari berbagai pihak, penyusunan tugas akhir ini tidak mungkin dapat selesai sesuai dengan harapan. Oleh karena itu dalam kesempatan ini penulis dengan rendah hati menyampaikan rasa terima kasih yang tak terhingga kepada semua pihak yang secara langsung maupun tidak langsung telah bersedia membantu penulis hingga selesainya tugas akhir ini, khususnya kepada: 1. Ibu Salamah Wahyuni, SU selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret. 2. Ibu Dra. Evi Gantyowati, M.Si.,Ak, selaku Ketua Program DIII Akuntansi Keuangan Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret. 3. Bapak Drs. Subekti Djamaluddin, M.Si.,Ak selaku Pembimbing Akademik Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret. 4. Ibu Afis Setyorini, SE.,Ak selaku Dosen Pembimbing yang dengan penuh kesabaran telah banyak memberikan pengarahan, petunjuk, nasihat, bimbingan hingga tersusunnya laporan Tugas Akhir ini. 5. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret yang telah memberikan ilmu dan nasehat yang bermanfaat bagi penulis.

6

6. Seluruh staf dan karyawan Program Diploma DIII Fakultas Ekonomi Universitas Sebelas Maret yang telah memberikan bantuan administrasi kepada penulis. 7. Bapak Dr. Mardiatmo, Sp. R, selaku Direktur RSUD Dr. Moewardi yang telah memberikan ijin penelitian untuk penulisan laporan Tugas Akhir ini. 8. Bapak Drs. Syahrudin Hamzah, MM, selaku Kepala Bagian Akuntansi Keuangan dan Mobilisasi Dana yang telah memberikan arahan kepada penulis. 9. Bapak Ari Subagio, SE, selaku Kepala Sub Bagian Akuntansi Keuangan dengan penuh kesabaran telah banyak memberikan bimbingan serta arahan yang berguna bagi penulis. 10. Seluruh Staf bagian Akuntansi dan Mobilisasi Dana yang telah, memberikan segala data yang penulis perlukan. 11. Ibu dan Bapak, terima kasih atas cinta, kasih sayang, doa, dan dukungannnya selama ini kepada penulis yang tidak dapat dibalas dengan apapun juga. 12. Kakak-kakakku semuanya, terima kasih atas doa, dukungan, dan bantuannya selama ini. Kasih sayang dari kalian tidak bisa diganti dengan apapun. 13. Ke-6 Keponakanku yang lucu dan menggemaskan, tawa dan senyum dari kalian semua membuat hati tante bahagia. 14. Teman-teman seangkatan khususnya Akuntansi A, kekompakan kelas kita tidak ada yang bisa menandingi. 15. Semua pihak yang tidak bisa penulis sebut satu persatu yang telah membantu hingga terselesainya penulisan Tugas Akhir ini.

7

Penulis menyadari bahwa dalam penulisan Tugas Akhir ini masih jauh dari sempurna karena keterbatasan kemampuan penulis. Oleh karena itu saran dan kritik yang membangun dari berbagai pihak sangat penulis harapkan demi kesempurnaan penulisan Tugas Akhir ini.

Surakarta,

2005

PENULIS

DAFTAR ISI Halaman

8

HALAMAN JUDUL........................................................................................ i ABSTRAKSI ................................................................................................... ii HALAMAN PERSETUJUAN......................................................................... iii HALAMAN PENGESAHAN.......................................................................... iv HALAMAN MOTTO ...................................................................................... v HALAMAN PERSEMBAHAN ...................................................................... vi KATA PENGANTAR ..................................................................................... vii DAFTAR ISI.................................................................................................... x DAFTAR GAMBAR ....................................................................................... xiii DAFTAR TABEL............................................................................................ xiv BAB I PENDAHULUAN A. Gambaran Umum RSUD Dr. Moewardi 1. Sejarah Berdirinya RSUD Dr. Moewardi. .................................... 1 2. Falsafah, Visi, Misi, Tujuan, dan Prestasi RSUD Dr. Moewardi. . 3 3. Struktur Organisasi RSUD Dr. Moewardi ..................................... 5 4. Deskripsi Jabatan. .......................................................................... 7 5. Tugas dan Fungsi RSUD Dr. Moewardi........................................ 10 6. Jenis dan Kemampuan Pelayanan yang diberikan RSUD Dr. Moewardi. ................................................................................ 11 B. Latar Belakang Masalah. ..................................................................... 14 C. Perumusan Masalah............................................................................. 16 D. Pembatasan Masalah............................................................................ 16 E. Tujuan Penelitian................................................................................. 17

9

F. Manfaat Penelitian............................................................................... 17 G. Metode Penelitian. ............................................................................... 18 BAB II ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN A. Anggaran Perusahaan 1. Definisi anggaran........................................................................... 20 2. Unsur-unsur Anggaran .................................................................. 21 3. Tujuan Penyusunan Anggaran....................................................... 22 4. Manfaat Anggaran. ........................................................................ 23 5. Kelemahan Anggaran. ................................................................... 24 6. Penggolongan Anggaran. .............................................................. 24 7. Faktor-faktor yang mempengaruhi penyusunan Anggaran. .......... 27 B. Metode Anggaran Incremental............................................................ 29 C. Analisis Varians Anggaran.................................................................. 30 D. Prosedur Penyusunan Anggaran pada RSUD Dr. Moewardi. ............. 32 E. Analisis Varians Pendapatan Rawat Inap............................................ 34 BAB III TEMUAN A. Kelebihan............................................................................................. 70 B. Kelemahan ........................................................................................... 71 BAB IV PENUTUP A. Kesimpulan.......................................................................................... 72 B. Saran ................................................................................................... 74 DAFTAR PUSTAKA LAMPIRAN

10

DAFTAR GAMBAR Halaman

11

Gambar I.1 Bagan Organisasi RSUD Dr. Moewardi....................................... 6

DAFTAR TABEL Halaman

12

Tabel I.1

Fasilitas Ruang Perawatan........................................................... 13

Tabel II.1

Anggaran Pendapatan Rawat Inap .............................................. 35

Tabel II.2

Realisasi Pendapatan Rawat Inap................................................ 35

Tabel II.3

Anggaran dan Realisasi Pendapatan Rawat Inap ........................ 36

Tabel II.4

Data Pendapatan Akomodasi ...................................................... 37

Tabel II.5

Data Pendapatan Visite Dokter/Konsul....................................... 41

Tabel II.6

Data Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi ......................... 45

Tabel II.7

Data Pendapatan Tindakan Medis Kebidanan ............................ 49

Tabel II.8

Data Pendapatan Administrasi .................................................... 53

Tabel II.9

Data Pendapatan Rawat Intensif ................................................. 57

Tabel II.10 Perhitungan Anggaran Pendapatan Akomodasi Metode Least Square ................................................................... 62 Tabel II.11 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Akomodasi............................................................... 63 Tabel II.12 Perhitungan Anggaran Pendapatan Visite Dr/ Konsul Metode Least Square ................................................................. 63 Tabel II.13 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Visite Dr/ Konsul..................................................... 64 Tabel II.14 Perhitungan Anggaran Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi Metode Least Square ................................................... 64 Tabel II.15

Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi ................................ 65

Tabel II.16 Perhitungan Anggaran Pendapatan Tindakan Medis

13

Kebidanan Metode Least Square ............................................. 65 Tabel II.17

Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Tindakan Medis Kebidanan..................................... 66

Tabel II.18 Perhitungan Anggaran Pendapatan Administrasi Metode Least Square ................................................................. 67 Tabel II.19 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Administrasi............................................................. 67 Tabel II.20 Perhitungan Anggaran Pendapatan Rawat Intensif Metode Least Square ................................................................. 68 Tabel II.21

Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Rawat Intensif.......................................................... 69

Tabel II.22

Analisis Perbandingan Selisih Pendapatan Rawat Inap ............. 69

14

BAB I PENDAHULUAN

Gambaran Umum RSUD Dr. Moewardi 1. Sejarah berdiri RSUD Dr. Moewardi Sebelum menjadi RSUD Dr. Moewardi seperti sekarang ini, terjadi 3 (tiga) tahap pembentukan dalam prosesnya adalah sebagai berikut. a. Jaman Penjajahan Belanda sampai tahun 1942 Pada waktu itu di kota Surakarta terdapat 3 buah rumah sakit swasta adalah sebagai berikut. 1) Zieken Zorg, berkedudukan di Mangkubumen. 2) Zending Ziekenhuis, yang berkedudukan di Jebres. 3) Pantirogo (Rumah Sakit Pemerintah Kasunanan/Kraton Surakarta) di Kadipolo. b. Jaman Pendudukan Jepang (tahun 1942-1945) Pada waktu itu rumah sakit Zieken Zorg dipakai sebagai rumah sakit Internering Kamp tetapi pindah ke Jebres yang saat ini bernama RSUD Dr. Moewardi, sedangkan Zending Ziekenhuis harus pindah ke belakang, dimana didirikan Rehabilitasi Centrum Prof. Dr. Soeharso. c. Jaman Kemerdekaan Pada saat itu di Surakarta terdapat 3 rumah sakit yaitu sebagai berikut. 1) Rumah Sakit Pusat Surakarta (Mangkubumen). 2) Rumah Sakit Surakarta (Jebres). 3) Rumah Sakit Kadipolo1 (Kadipolo).

15

2

Dikalangan masyarakat masih sering terjadinya perbedaan pendapat mengenai nama rumah sakit Surakarta, maka Inspektur Kepala Jawatan Kesehatan Propinsi Jawa Tengah mengusulkan pada Gubernur Jawa Tengah untuk mengganti nama rumah sakit di Surakarta sebagai berikut. a. Rumah

Sakit

Pusat

Surakarta

menjadi

Rumah

Sakit

Mangkubumen. b. Rumah Sakit Surakarta menjadi Rumah Sakit Jebres. Penggantian nama rumah sakit tersebut dikukuhkan dengan SK Menteri Kesehatan RI 9 Juli 1954 No. 44751/R/S) dan pada akhirnya Gubernur Jawa Tengah melalui SK No.445/29684 tanggal 24 Oktober 1988 menetapkan nama RSUD Dr. Moewardi. Pada tahun 1993 sampai sekarang RSUD Dr. Moewardi Surakarta menempati gedung barunya yang terletak di Jl. Kol. Soetarto 132 Kompleks Jebres Surakarta. RSUD Dr. Moewardi adalah milik Pemerintah Propinsi Jawa Tengah dan berdasarkan Surat Keputusan bersama Menteri Kesehatan Kebudayaan

No:544/Menkes/SKB/X/1981, No.0430/V/Th.1981

dan

Menteri Menteri

Pendidikan Dalam

dan

Negeri

No.3241/A/Th.1981 ditetapkan sebagai Rumah Sakit Pendidikan dan sebagai pusat rumah sakit rujukan untuk Jawa Tengah Bagian Tenggara dan Jawa Timur Bagian Barat. Profil RSUD Dr. Moewardi adalah sebagai berikut. a. Pemilik

: Pemerintah Propinsi Jawa Tengah.

b. Kelas

: B2 Pendidikan sejak tahun 1981.

3

c. Kapasitas

: 473 tempat tidur.

d. Luas Tanah

: 39.915 m2.

e. Luas Bangunan

: 37.756 m2.

f. Keterangan

:

1) Dokter

: 162 orang

2) Perawat

: 525 orang

3) Tenaga Kesehatan Non Perawat : 184 orang 4) Administrasi Jumlah

: 448 orang 1.319 orang

2. Falsafah, Visi, Misi, Tujuan, dan Prestasi RSUD Dr. Moewardi Falsafah Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Moewardi Surakarta adalah rumah sakit yang memberikan pelayanan kesehatan dengan mutu yang setinggi-tingginya dan melaksanakan fungsi pendidikan kesehatan di rumah sakit dengan sebaik-baiknya yang diabdikan bagi kepentingan peningkatan derajat kesehatan masyarakat. Visi Menjadi rumah sakit pilihan utama masyarakat Jawa Tengah tahun 2010. Misi 1) Menyelenggarakan pelayanan kesehatan yang bermutu prima dan memuaskan.

4

2) Memberikan pelayanan yang terjangkau bagi semua golongan masyarakat. 3) Memberikan kontribusi nyata untuk pendidikan dan penelitian kesehatan yang terintegrasi dengan pelayanan dalam rangka peningkatan mutu sumber daya manusia dan Iptek kesehatan. Tujuan RSUD Dr. Moewardi Dalam menjalankan aktivitasnya dan kegiatannya RSUD Dr. Moewardi mempunyai tujuan yang ingin dicapai dalam memberikan pelayanan

kesehatan kepada masyarakat. Tujuan tersebut sebagai

berikut ini. 1) Kemandirian finansial rumah sakit. 2) Kepuasan pelanggan. 3) Proses pelayanan yang prima. 4) Sumber Daya Manusia berkomitmen tinggi dan kompeten. Penghargaan atau prestasi yang pernah diperoleh RSUD Dr. Moewardi adalah sebagai berikut. 1) Juara I Penampilan Kerja Rumah Sakit Pendidikan Tingkat Propinsi Jawa Tengah tahun 1995. 2) Juara I Penampilan Kerja Rumah Sakit Pendidikan Tingkat Propinsi Jawa Tengah tahun 1996. 3) Juara I Penampilan Kerja Rumah Sakit Pendidikan Tingkat Propinsi Jawa Tengah tahun 1997.

5

4) Akreditasi Nasional Rumah Sakit Sayang Bayi dari Kepala BKKBN, Menteri UPW, Menteri Kesehatan 1993. 5) Akreditasi Internasional Rumah Sakit Sayang Bayi dari WHO 1994. 6) Akreditasi penuh 5 pelayanan Rumah Sakit Umum dari Komite Gabungan Akreditasi Rumah Sakit 1997. 7) Akreditasi penuh 12 pelayanan Rumah Sakit Umum dari Komite Gabungan Akreditasi Rumah Sakit 2000. 8) Citra Pelayanan Prima 2002 dari Presiden Republik Indonesia.

3. Struktur Organisasi RSUD Dr. Moewardi Struktur organisasi RSUD Dr. Moewardi yang teratur telah ditetapkan dengan Peraturan Daerah Propinsi Tingkat I Jawa Tengah No. 3 tahun 1997. Peraturan yang mengatur struktur organisasi ini diatur dengan suatu Peraturan Daerah karena instansi RSUD Dr. Moewardi ini merupakan suatu rumah sakit untuk daerah Jawa Tengah. Untuk lebih jelasnya struktur organisasi dari RSUD Dr. Moewardi dinyatakan pada gambar I.1 sebagai berikut ini.

DIREKTU Wadir Penunjang &Pendidikan

Bidang Keperawatan

Seksi Pelayanan Medis I

Komite Medis

Wadir Umum dan Keuangan

Bidang Penunjang Medis

Bidang Diklat dan Penelitian

Bidang Sekretaris

Seksi Keperawatan I

Seksi Penunjang Medis I

Seksi Diklat Medis Dan Penelitian

Sub. Bag. Tata Usaha

Sub. Bag. PPT & SIM RS

Sub. Bag. Anggaran

Sub. Akuntansi Keuangan

Seksi Pelayanan Medis II

Seksi Keperawatan II

Seksi Penunjang Medis II

Sub. Bag. Kepegawaian

Sub. Bag. Rekam Medik

Sub. Bag. Perbendaharaan

Sub. Bag. Akuntansi Manajemen

Seksi Pelayanan Medis III

Seksi Keperawatan III

Sub. Bag. RT & Logistik

Sub. Bag. Humas Pmsr Hk.

Sub. Bag. Verifikasi

Sub. Bag. Mobilisasi Dana

Seksi Diklat Medis &

para

non

Bagian Perencanaan Rekam Medis

Bagian Anggaran & Perbendaharaan

&

Bagian Akuntansi & Mobilisasi Dana

Medis

Bag.

Inst. Sterilisaasi sent & Loundry

Kel. Bedah Syaraf

Kel. Bedah Medik

Kel.Radiologi

Kel. Pathologi

Kel. Peny. Gigi & Mulut Kel. Anesthesi

Kel. Peny. Jiwa

Kel. Peny. Syaraf

Kel. Peny. Kulit

Kel. Peny. THT

Kel. Peny. Mata

Kel. Peny. Obsgyn

Kel. Peny. Anak

Kel. Peny. Jantung

Kel. Peny. Paru

Kel. Peny. Dalam

Kel. Bedah

Staf Medis Fungsional

Inst. Pemeliharaan sarana RS

Inst. Pemulangan Jenazah

Inst. Sanitasi RS

Inst. Gizi

Inst. Laboratorium

Inst. Bedah Medik

Inst. Farmasi

Inst. Radiologi

Inst. Pelayanan Kesehatan Inst. Perawatan Medis

Inst. Bedah Sentral

Inst. Gawat Darurat

Perpust Inst. Rawat Inap III

Inst. Rawat Inap II

Bidang Pelayanan Medis

Inst. Rawat Inap I

Inst. Rawat Jalan

Wadir Pelayanan Medis dan Perawat

Gambar I.1 Bagan Organisasi RSUD Dr. Moewardi Surakarta

6

7

4. Deskripsi Jabatan Berdasarkan Peraturan Daerah Propinsi Jawa Tengah, maka susunan organisasi Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Moewardi Surakarta adalah sebagai berikut. a. Direktur Tugasnya adalah memimpin, menyusun

kebijaksanaan pelayanan,

membina pelaksanaan, mengkoordinasi dan mengawasi pelaksanaan tugas rumah sakit sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku. b. Wakil direktur pelayanan medis dan keperawatan Tugasnya adalah mengkoordinasikan, melaksanakan pengembangan, pengawasan dan pengendalian terhadap peningkatan pelayanan medis dan perawatan dengan unit-unit yang terkait. c. Wakil direktur penunjang medis dan pendidikan Tugasnya adalah mengkoordinasikan, melaksanakan pengembangan, pengawasan dan pengendalian terhadap unit-unit penunjang medis serta unit pendidikan dan pelatihan. d. Wakil direktur umum dan keuangan Tugasnya adalah mengkoordinasikan, melaksanakan pengembangan, pengawasan dan pengendalian terhadap bagian sekretariat, bidang keuangan dan akuntansi, bendaharawan, bagian rekam medis dan kepanitiaan yang berhubungan dengan administrasi kesekretariatan dan keuangan.

8

e. Komite medik Tugasnya adalah mengkoordinasikan, melaksanakan pengembangan, pengawasan, dan pengendalian terhadap pelaksanaan tindakan medis. f. Bidang Pelayanan Medis Tugasnya adalah melakukan pemantauan dan pengawasan penggunaan fasilitas,

kegiatan

pelayanan,

pengawasan,

dan

pengendalian

penerimaan dan pemulangan pasien pada instalasi yang terkait. g. Bidang Keperawatan Tugasnya

adalah

membantu

direktur

dalam

mengatur

dan

mengendalikan kegiatan tenaga dan kebutuhan perawatan di unit pelaksana fungsional dan instalasi terkait dalam pelaksanaan pelayanan. h. Bidang Penunjang Medis Tugasnya adalah mengkoordinasikan kebutuhan pelayanan penunjang medis, melaksanakan perencanaan, pemantauan, pengawasan, dan penilaian terhadap penggunaan fasilitas penunjang medis. i. Bidang Pendidikan Latihan dan Penelitian Tugasnya membantu direktur untuk mengkoordinasikan kegiatan pendidikan dan latihan penelitian serta rujukan dan kegiatan perpustakaannya. j. Bagian Sekretaris Tugasnya mengkoordinir penyelenggaraan administrasi dan umum, organisasi dan ketatalaksanaan terhadap seluruh unsur di rumah sakit

9

yang meliputi: penyusunan program dan laporan, ketatalaksanaan, kepegawaian, kerumahtanggaan, catatan medik serta memberikan layanan administrasi kepada direktur dalam rangka pelaksanaan tugasnya. k. Bagian Perencanaan dan Rekam Medis Tugasnya mengelola dokumen medik yang meliputi kegiatan pencatatan, penyusunan, penyimpanan, pengelolaan data medis dan pengambilan kembali, pelaporan data medis yang dibutuhkan oleh unit kerja lain di rumah sakit atau instalasi lain diluar rumah sakit. l. Bagian Anggaran dan Perbendaharaan Tugasnya melaksanakan pengelolaan anggaran dan perbendaharaan rumah sakit yang meliputi penyusunan anggaran perbendaharaan dan verifikasi. m. Bagian Akuntansi Mobilisasi Dana Tugasnya memimpin, merencanakan, mengkoordinasikan, membina, mengawasi pelaksanaan tugas, dan kegiatan bagian sesuai dengan fungsi, tugas, wewenang, dan tanggung jawab yang telah ditentukan. n. Staf Medis Fungsional Tugasnya melaksanakan pengelolaan dan mengkoordinasi semua kegiatan medis di rumah sakit sesuai dengan kode etik profesi dokter. o. Instalasi Tugasnya adalah mengatur, melaksanakan, dan mengoperasikan kegiatan sesuai dengan tugas dalam instalasi tersebut.

10

5. Tugas dan Fungsi RSUD Dr. Moewardi Tugas dan Fungsi RSUD Dr. Moewardi Surakarta adalah sebagai berikut ini. a. Tugas Pokok RSUD Dr. Moewardi Surakarta Tugas Pokok RSUD Dr. Moewardi Surakarta adalah sebagai rumah sakit umum untuk melaksanakan pelayanan kesehatan yang meliputi upaya penyembuhan penderita, pemulihan keadaan cacat badan dan jiwa, disamping upaya pencegahan penyakit dan peningkatan kesehatan serta penyediaan fasilitas pendidikan, penataran, penelitian, dan latihan bagi calon dokter umum, calon dokter spesialis serta tenaga kesehatan lainnya seperti perawat dan tenaga kesehatan non perawat. b. Fungsi RSUD Dr. Moewardi Surakarta Untuk menyelenggarakan tugasnya RSUD Dr. Moewardi mempunyai fungsi adalah sebagai berikut. 1. Melaksanakan pengurusan tata usaha rumah sakit. 2. Sebagai upaya pelayanan medik. 3. Sebagai upaya Rehabilitasi medik. 4. Sebagai upaya pencegahan penyakit dan peningkatan pemulihan kesehatan. 5. Membantu dan melaksanakan sistem rujukan pada rumah sakit sebagai tempat penelitian dan melaksanakan penelitian dalam rangka pengembangan ilmu teknologi di bidang kesehatan.

11

6. Jenis Dan Kemampuan Pelayanan Yang Diberikan RSUD Dr. Moewardi a.

Instalasi Rawat Darurat Instalasi ini buka 24 jam yang didukung dengan tenaga-tenaga yang profesional dan terampil di bidangnya, memberikan pelayanan darurat bedah dan non bedah.

b. Instalasi Pavilyun Cendana Instalasi ini buka hari Senin-Sabtu, dilayani oleh dokter spesialis yang dipilih oleh pasien dengan pelayanan yang lebih pribadi. c.

Instalasi Rawat Jalan Instalasi ini buka hari Senin-Sabtu, mempunyai 14 klinik Spesilis dengan sub spesialisnya adalah sebagai berikut. 1) Klinik Penyakit dalam. 2) Klinik Kesehatan anak. 3) Klinik Kebidanan dan Penyakit Kandungan. 4) Klinik Bedah. 5) Klinik THT. 6) Klinik Kulit dan Kelamin. 7) Klinik Paru. 8) Klinik Jantung. 9) Klinik Mata. 10) Klinik Kesehatan jiwa. 11) Klinik Gigi dan Mulut. 12) Klinik Nyeri.

12

13) Klinik Konsultasi gizi. 14) Klinik Penyakit saraf. d. Instalasi Rawat Inap Dalam hubungannya dengan hal tersebut RSUD Dr. Moewardi memberikan pelayanan kesehatan kepada pasiennya dengan menyediakan ruang rawat inap. Ruang perawatan tersebut terdiri dari berbagai kelas yaitu kelas III, II, I, Utama, VIP B, VIP A, VVIP yang dilengkapi dengan berbagai fasilitas. Rincian fasilitas ruang perawatan dinyatakan pada tabel I.1. e.

Instalasi Bedah Sentral.

f. Instalasi Radiologi. g. Instalasi Laboratorium Patologi Klinik. h. Instalasi Rehabilitasi Medik. i. Instalasi Perawatan Intensif. j. Instalasi Gizi. k. Instalasi Farmasi. l. Instalasi Pusat Pencuci Hama dan cuci Jahit. m. Instalasi Pemeliharaan Sarana. n. Instalasi Sanitasi.

Tabel I.1 Fasilitas Ruang Perawatan No. 1.

Kelas Perawatan III 1 kamar 10 pasien

2.

II

Fasilitas · Lemari pasien · Tempat tidur pasien · Kipas Angin · Lemari pasien

13

1 kamar 3 pasien 3.

I 1 kamar 3 pasien

4.

Utama 1 kamar 2 pasien

5.

VIP B 1 kamar 2 pasien

6.

VIP A 1 kamar 1 pasien

7.

VVIP 1 kamar 1 pasien

· · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ·

Tempat tidur pasien Kipas Angin Lemari pasien Tempat tidur pasien AC Televisi Lemari pasien Tempat tidur pasien AC Televisi Telepon Kamar Mandi Kursi Sofa Lemari pasien Tempat tidur pasien AC Televisi Telepon Kamar Mandi Lemari Es 2 Lemari pasien Tempat tidur pasien AC Televisi Telepon Sofa Bed Kamar Mandi Lemari Es Lemari pasien Tempat tidur pasien AC Televisi Telepon Sofa Bed Kamar Mandi Lemari Es Meja Makan Pantry

Sumber: data primer

Latar Belakang Masalah Jika sebuah perusahaan berkembang menjadi besar atau sebuah perusahaan yang didirikan dengan skala perusahaan besar baik yang berorientasi pada profit atau non profit, maka perencanaan dan pengawasan kegiatan yang dilaksanakan haruslah memadai dengan besarnya perusahaan tersebut. Kegiatan yang ada di dalam perusahaan semacam ini mempunyai pengaruh dari masing-masing kegiatan di dalam perusahaan terhadap pelaksanaan kegiatan yang lainnya, sehingga bagi manajemen perusahaan tidak ada pilihan lain kecuali berupaya sebaik-baiknya agar pelaksanaan seluruh kegiatan dalam perusahaan yang bersangkutan dapat berjalan dengan baik.

14

Upaya yang tepat dalam mencegah terjadinya kegagalan dalam pelaksanaan kegiatan dengan menyusun sistem perencanaan, koordinasi, dan pengawasan yang memadai bagi perusahaan tersebut. Alat yang dapat digunakan sebagai perencanaan, koordinasi, dan pengawasan dari seluruh aktivitas perusahaan adalah anggaran. Dengan mempergunakan anggaran, perusahaan akan dapat menyusun perencanaan dengan lebih baik, dapat mengkoordinasikan kegiatan yang akan dilaksanakan serta dapat mengawasi pelaksanaan kegiatan dalam perusahaan yang bersangkutan. Anggaran merupakan penentuan terlebih dahulu tentang kegiatan perusahaan di waktu yang akan datang yang dinyatakan dalam unit moneter. Untuk mengetahui apakah target anggaran telah tercapai atau belum maka perlu untuk melakukan suatu analisis terhadap pelaksanaan anggaran. Alat analisis yang dapat digunakan yaitu analisis varians. Analisis varians ini bertujuan untuk mengevaluasi pelaksanaan anggaran dengan realisasinya. Apabila realisasi pendapatan yang diperoleh lebih besar dari anggaran yang berarti bahwa target yang telah dibuat telah tercapai (terjadi penyimpangan yang bersifat menguntungkan (favorable)). Namun apabila realisasi pendapatan yang lebih kecil dari anggaran yang telah dibuat, hal itu berarti bahwa target tidak tercapai (terjadi penyimpangan yang bersifat merugikan (unfavorable)). Selain itu dapat juga untuk mencari penyebab terjadinya penyimpangan tersebut, apakah dikarenakan oleh volume (unit) yang tidak sesuai dengan anggaran yang biasa disebut varians volume, atau dikarenakan oleh harga/tarif per unit yang tidak sama dengan anggaran yang biasa disebut varians harga.

Demikian halnya dengan Rumah Sakit Umum Daerah

Dr. Moewardi

Surakarta sebagai salah satu institusi non profit yang bergerak dibidang kesehatan selain menyusun sebuah anggaran yang digunakan sebagai pedoman untuk melaksanakan kegiatan pelayanannya juga melakukan analisis setiap bulan terhadap pelaksanaan anggaran yang telah dibuatnya untuk menilai kinerja rumah sakit. Motivasi penulis memilih RSUD Dr. Moewardi sebagai objek penelitian karena RSUD Dr. Moewardi sebagai satu-satunya rumah sakit di wilayah surakarta yang bersifat non profit dan juga RSUD Dr. Moewardi digunakan sebagai rumah sakit rujukan bagi rumah sakit lainnya. Berdasarkan uraian diatas, penulis tertarik memberi judul Tugas Akhir ini ANALISIS VARIANS PENDAPATAN RAWAT INAP PADA RUMAH SAKIT UMUM DAERAH Dr. MOEWARDI TAHUN

ANGGARAN

2002-2004.

Perumusan Masalah Dalam penelitian ini, penulis akan menggunakan analisis varians terhadap pelaksanaan anggaran pendapatan rawat inap untuk mengetahui apakah target

15

yang telah ditetapkan pada anggaran oleh RSUD Dr. Moewardi sudah tercapai atau belum serta mencari penyebab penyimpangan yang sering terjadi dari pelaksanaan anggaran tersebut. Permasalahan akan berfokus pada: 1. Apakah target yang telah ditetapkan dalam anggaran pada tahun tersebut telah tercapai atau tidak? 2. Berapa besar terjadi selisih yang menguntungkan atau merugikan pada pendapatan rawat inap? 3. Apakah penyebab terjadinya selisih karena varians volume atau varians harga yang menguntungkan atau merugikan pada pendapatan rawat inap?

Pembatasan Masalah Untuk mempermudah dalam pembahasannya, maka permasalahan yang menjadi fokus dalam penelitian ini dibatasi hanya untuk pendapatan rawat inap, alasannya karena dalam rangka meningkatkan kemandirian rumah sakit salah satu upaya yang dilakukan oleh RSUD Dr. Moewardi dengan mengoptimalkan penerimaan terutama dilihat dari sisi pendapatan rawat inap.

Tujuan Penelitian 1. Untuk mengetahui apakah target yang telah ditetapkan dalam anggaran pada tahun tersebut telah tercapai atau tidak.

16

2. Untuk mengetahui berapa besar terjadi selisih yang menguntungkan atau merugikan pada pendapatan rawat inap. 3. Untuk mengetahui penyebab terjadinya selisih yang dikarenakan varians volume atau varians harga yang menguntungkan atau merugikan pada pendapatan rawat inap.

Manfaat Penelitian Manfaat yang diharapkan dari penelitian ini adalah sebagai berikut. 1. Bagi Rumah Sakit a. Diharapkan dapat mengetahui bagaimana kinerja rumah sakit. b. Diharapkan dapat memberi sumbangan pemikiran untuk kemajuan rumah sakit di masa mendatang. 2. Bagi Pembaca Diharapkan dapat digunakan sebagai sumber informasi tambahan, wawasan, pengetahuan, dan referensi sebagai bahan masukan untuk penelitian selanjutnya yang berhubungan dengan topik ini.

Metode Penelitian 1. Ruang Lingkup Penelitian Penelitian ini diadakan di RSUD Dr. Moewardi yang berlokasi di Jln. Kol. Sutarto 132 kompleks Jebres Surakarta. 2. Sumber data

17

a. Data Primer Data primer yaitu data yang diperoleh secara langsung dari RSUD Dr. Moewardi antara lain sejarah berdirinya, struktur organisasi, deskripsi jabatan, dan lain-lain yang berhubungan dengan penelitian b. Data Sekunder Data sekunder yaitu data yang diperoleh secara tidak langsung dari rumah sakit berupa data keuangan dan buku-buku referensi yang berhubungan dengan penelitian ini. 3. Metode Pengumpulan Data Dalam penelitian ini penulis melakukan pengumpulan data melalui penelitian laporan keuangan yaitu melakukan peninjauan langsung ke perusahaan untuk memperoleh data yang dibutuhkan dengan cara sebagai berikut. a. Interview (wawancara) Dalam hal ini penulis melakukan tanya jawab secara langsung dengan pihak-pihak dari RSUD Dr. Moewardi bagian Akuntansi.

18

b. Dokumentasi Dalam hal ini data dikumpulkan berdasarkan dokumen yang berisi data keuangan dari RSUD Dr. Moewardi bagian Akuntansi dan bagian Pencatatan Medik.

BAB II ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Anggaran Perusahaan 1. Definisi Anggaran Didalam melaksanakan kegiatan usahanya, setiap perusahaan akan selalu dihadapkan pada masa depan dengan ketidakpastian, hingga akan menimbulkan masalah pemilihan dari berbagai alternatif kebijakan yang akan ditempuhnya dengan melaksanakan kegiatan usaha tersebut. Disamping itu dengan pelaksanaan kebijakan yang telah diputuskan tersebut perlu adanya suatu alat untuk mengkoordinasikan semua kegiatan agar dapat berjalan secara serasi dan terkendali. Untuk keperluan tersebut sarana manajemen yang dapat dipergunakan yaitu anggaran. Anggaran perusahaan mempunyai definisi yang beraneka ragam namun apabila diamati dengan teliti masing-masing definisi tersebut akan mempunyai pengertian yang sama atau hampir sama. Banyak para ahli mendefinisikan pengertian dari anggaran adalah sebagai berikut. a. Menurut Munandar (1986 : 1) Anggaran yaitu suatu rencana yang disusun secara sistematis, yang meliputi seluruh kegiatan perusahaan, yang dinyatakan dalam unit (kesatuan) moneter yang berlaku untuk jangka waktu (periode) tertentu yang akan datang.

b. Menurut Ahyari (1994 : 8) Anggaran perusahaan merupakan perencanaan formal dari seluruh kegiatan perusahaan dalam jangka waktu tertentu yang dinyatakan dalam unit kuantitatif (moneter).

c. Menurut Adisaputro (1996 : 6)

20

21

Anggaran adalah suatu pendekatan yang formal dan sistematis daripada pelaksanaan tanggungjawab manajemen didalam perencanaan, koordinasi, dan pengawasan.

d. Menurut Supriyono (1999 : 340) Anggaran yaitu suatu rencana terinci yang dinyatakan secara formal dalam ukuran kuantitatif untuk menunjukkan bagaimana sumber-sumber akan diperoleh dan digunakan selama jangka waktu tertentu, umumnya satu tahun.

e. Menurut Nafarin (2000 : 9) Anggaran merupakan rencana tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif dan umumnya dinyatakan dalam satuan uang untuk jangka waktu tertentu.

Berdasarkan berbagai definisi dari para ahli diatas, dapat ditarik kesimpulan bahwa Anggaran adalah suatu rencana terinci yang dinyatakan secara formal dalam unit (kesatuan) moneter yang berlaku untuk jangka waktu tertentu yang akan datang dan disusun secara sistematis daripada pelaksanaan tanggungjawab manajemen didalam perencanaan, koordinasi, dan pengawasan.

2. Unsur-unsur anggaran Menurut Munandar (1986 : 1) dari definisi anggaran secara garis besar mempunyai unsur-unsur sebagai berikut. a.

Rencana, adalah suatu penentuan terlebih dahulu tentang aktivitas yang akan datang. Anggaran juga merupakan rencana, karena anggaran merupakan penentuan terlebih dahulu tentang kegiatan-kegiatan perusahaan di waktu yang akan datang.

b.

Anggaran meliputi seluruh kegiatan perusahaan, yaitu mencakup kegiatan yang akan dilakukan oleh semua bagian-bagian yang ada dalam perusahaan.

c.

Anggaran dinyatakan dalam unit moneter, yaitu unit (kesatuan) yang dapat diterapkan pada berbagai kegiatan perusahaan yang beraneka ragam. Unit moneter yang berlaku di Indonesia adalah rupiah.

d.

Anggaran mempunyai jangka waktu yang akan datang, menunjukkan bahwa anggaran berlaku untuk masa yang akan datang dengan jangka waktu yang telah ditentukan.

3. Tujuan penyusunan anggaran Menurut Nafarin (2000 : 12) ada beberapa tujuan disusunnya anggaran adalah sebagai berikut. a.

Untuk digunakan sebagai landasan yuridis formal dalam memilih sumber dan penggunaan dana.

b.

Untuk mengadakan pembatasan jumlah dana yang dicari dan digunakan.

c.

Untuk merinci jenis sumber dana

yang dicari maupun jenis penggunaan dana, sehingga dapat

mempermudah pengawasan. d.

Untuk merasionalkan sumber dan penggunaan dana agar dapat mencapai hasil yang maksimal.

e.

Untuk menyempurnakan rencana yang telah disusun, karena dengan anggaran lebih jelas dan nyata terlihat.

f.

Untuk menampung dan menganalisa serta memutuskan setiap usulan yang berkaitan dengan keuangan.

22

4. Manfaat anggaran Menurut Ahyari (1994 : 5) penggunaan anggaran di dalam perusahaan akan mendapatkan beberapa manfaat yang cukup besar, antara lain sebagai berikut ini. a.

Terdapatnya perencanaan terpadu Dengan mempergunakan anggaran perusahaan akan dapat menyusun perencanaan seluruh kegiatan secara terpadu, karena dengan mempergunakan anggaran berarti seluruh kegiatan dalam perusahaan akan “disentuh” oleh anggaran perusahaan .

b.

Terdapatnya pedoman pelaksanaan kegiatan perusahaan Dengan adanya anggaran perusahaan, maka kegiatan yang ada dalam perusahaan tersebut dapat dilaksanakan dengan lebih pasti, karena dapat mendasarkan diri pada anggaran yang telah ada.

c.

Terdapatnya alat koordinasi dalam perusahaan Pelaksanaan kegiatan dengan mempergunakan anggaran sebagai pedoman berarti melakukan kegiatan perusahaan tersebut dibawah koordinasi yang baik.

d.

Terdapatnya alat pengawasan yang baik. Anggaran disamping berfungsi sebagai alat perencanaan juga dapat mempunyai fungsi ganda sebagai alat pengawasan pelaksanaan kegiatan perusahaan.

e.

Terdapatnya evaluasi kegiatan perusahaan Perusahaan yang mempunyai anggaran untuk melaksanakan kegiatan operasionalnya akan dapat melaksanakan evaluasi rutin setiap selesai melaksanakan kegiatan tersebut.

5. Kelemahan anggaran Menurut Nafarin (2000 : 13) anggaran disamping mempunyai banyak manfaat, namun anggaran juga mempunyai beberapa kelemahan, antara lain sebagai berikut. a.

Anggaran dibuat berdasarkan taksiran dan anggapan, sehingga mengandung unsur ketidakpastian.

b.

Menyusun anggaran yang cermat memerlukan waktu, uang, dan tenaga yang tidak sedikit, sehingga tidak semua perusahaan mampu menyusun anggaran secara lengkap.

c.

Bagi pihak yang merasa dipaksa melaksanakan anggaran dapat mengakibatkan mereka menggerutu dan menentang, sehingga anggaran tidak akan efektif.

6. Penggolongan anggaran Menurut Nafarin (2000 : 17) anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa sudut pandang berikut ini. a.

Menurut dasar penyusunan 1)

Anggaran variabel Anggaran variabel yaitu anggaran yang disusun berdasarkan Interval (kisar) kapasitas (aktivitas) tertentu dan pada intinya merupakan suatu seri anggaran yang dapat disesuaikan pada tingkat-tingkat aktivitas yang berbeda. Anggaran ini sering juga disebut juga anggaran fleksibel. Misalnya anggaran penjualan disusun berkisar antara 500 unit sampai 1000 unit.

2)

Anggaran tetap Anggaran tetap yaitu anggaran yang disusun berdasarkan suatu tingkat kapasitas tertentu. Anggaran tetap dapat juga disebut anggaran statis. Misalnya penjualan direncanakan 1000 unit, dengan demikian anggaran lainnya dibuat berdasarkan anggaran penjualan 1000 unit.

b.

Menurut cara penyusunan 1)

Anggaran periodik

23

Anggaran periodik yaitu anggaran yang disusun untuk satu periode tertentu, pada umumnya periode satu tahun yang disusun setiap akhir periode anggaran. 2)

Anggaran kontinue Anggaran kontinue adalah anggaran yang dibuat untuk mengadakan perbaikan anggaran yang pernah dibuat, misalnya tiap bulan diadakan perbaikan sehingga anggaran yang dibuat dalam setahun mengalami perubahan.

c.

Menurut jangka waktunya 1)

Anggaran jangka panjang (anggaran strategis) Anggaran jangka panjang adalah anggaran yang dibuat dalam jangka waktu lebih dari satu tahun.

2)

Anggaran jangka pendek (anggaran taktis) Anggaran jangka pendek adalah anggaran yang dibuat dengan jangka waktu paling lama sampai satu tahun.

d.

Menurut bidangnya 1)

Anggaran operasional Anggaran operasional yaitu anggaran untuk menyusun anggaran laporan rugi-laba.

2)

Anggaran keuangan Anggaran keuangan yaitu anggaran untuk menyusun neraca.

e.

Menurut kemampuan menyusun 1)

Anggaran komprehensif Anggaran komprehensif yaitu rangkaian dari berbagai macam anggaran yang disusun secara lengkap. Anggaran komprehensif merupakan perpaduan dari anggaran operasional dan anggaran keuangan yang disusun secara lengkap.

2)

Anggaran partial Anggaran partial yaitu anggaran yang disusun tidak secara lengkap. Anggaran partial hanya menyusun bagian anggaran tertentu saja. Misalnya karena keterbatasan kemampuan, maka hanya dapat menyusun anggaran operasional.

f.

Menurut fungsinya 1)

Appropriation Budget Appropriation Budget adalah anggaran yang diperuntukkan bagi tujuan tertentu dan tidak boleh digunakan untuk manfaat lain. Misalnya anggaran untuk penelitian dan pengembangan.

2)

Performance Budget Performance Budget adalah anggaran yang disusun berdasarkan fungsi aktivitas yang dilakukan dalam perusahaan untuk menilai apakah biaya/beban yang dikeluarkan oleh masing-masing aktivitas tidak melampaui batas.

7. Faktor-faktor yang mempengaruhi penyusunan anggaran Menurut Munandar (1986 : 10) untuk bisa melakukan penaksiran secara lebih akurat, diperlukan berbagai data, informasi, dan pengalaman, yang merupakan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan didalam menyusun anggaran. Faktor-faktor tersebut secara garis besar dapat dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu sebagai berikut. a.

Faktor Intern Faktor Intern yaitu data, informasi, dan pengalaman yang terdapat didalam perusahaan sendiri. Faktorfaktor intern ini sering disebut sebagai faktor yang controlable (dapat diatur) yaitu faktor-faktor yang dalam batas-batas tertentu masih bisa disesuaikan dengan keinginan atau kebutuhan untuk periode yang akan datang. Faktor-faktor tersebut adalah sebagai berikut. 1)

Tahun-tahun yang lalu.

24

b.

2)

Kebijaksanaan perusahaan yang berhubungan dengan harga jual.

3)

Kapasitas yang dimiliki perusahaan.

4)

Tenaga kerja yang dimiliki perusahaan.

5)

Modal kerja yang dimiliki Penjualan perusahaan.

6)

Fasilitas-fasilitas yang dimiliki perusahaan.

7)

Kebijaksanaan-kebijaksanaan yang terkait dengan pelaksanaan fungsi-fungsi perusahaan.

Faktor Ekstern Faktor Ekstern yaitu data, informasi, dan pengalaman yang terdapat diluar perusahaan, tetapi dirasa mempunyai pengaruh terhadap kehidupan perusahaan. Faktor-faktor ekstern sering disebut sebagai faktor yang Un controlable (tidak dapat diatur) yaitu faktor-faktor yang tidak dapat diatur dan tidak dapat disesuaikan dengan keinginan perusahaan. Akibatnya perusahaan yang harus menyesuaikan dirinya, menyesuaikan kebijaksanaannya dengan faktor-faktor tersebut. Faktor-faktor ekstern adalah sebagai berikut. 1)

Keadaan persaingan.

2)

Tingkat pertumbuhan penduduk.

3)

Tingkat penghasilan masyarakat.

4)

Tingkat pendidikan masyarakat.

5)

Tingkat penyebaran penduduk.

6)

Agama, adat istiadat, dan kebijaksanaan masyarakat.

7)

Kebijaksanaan pemerintah.

8)

Keadaan perekonomian nasional maupun internasional, kemajuan teknologi, dan lain sebagainya.

B. Metode anggaran Incremental Pada organisasi pemerintah dan nirlaba untuk memudahkan dalam menyusun anggaran lazim menggunakan metode anggaran incremental. Pengertian anggaran incremental menurut Simamora (1994 : 196) adalah metode anggaran yang hanya mempertimbangkan perubahan sumber-sumber daya dari anggaran tahun sebelumnya. Definisi yang hampir sama mengenai anggaran incremental menurut Muljono (1996 : 22) adalah metode yang berdasarkan pengalaman tahun lalu, kemudian diproyeksikan beberapa volume usaha yang akan dicapai pada tahun yang akan datang. Berdasarkan definisi dari para ahli tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa anggaran incremental adalah metode penyusunan anggaran dengan mendasarkan pada realisasi yang terjadi pada tahun lalu kemudian digunakan untuk menentukan anggaran pada periode yang akan datang. Keunggulan dengan menggunakan metode anggaran incremental yaitu relatif mudah, menyederhanakan proses penganggaran dengan hanya mempertimbangkan kenaikan-kenaikan dalam berbagai pos anggaran, dan tidak perlu mengadakan berbagai evaluasi dari kegiatan operasional itu sendiri tetapi hanya menggunakan angka-angka rupiah yang telah dipakai. Kelemahan dengan menggunakan metode incremental tetap ada yaitu pemborosan dan inefisiensi dapat menumpuk dari tahun ke tahun tanpa pernah diketahui serta sering kali pihak pelaksana anggaran berusaha menghabiskan semua jatah anggaran pengeluaran sehingga tidak terdapat anggaran yang tersisa pada akhir tahun sekarang dan memungkinkan untuk meminta tambahan dana untuk tahun anggaran berikutnya.

C. Analisis Varians Anggaran Perusahaan yang mempunyai anggaran untuk kegiatan operasionalnya, akan dapat melaksanakan evaluasi rutin setiap kali selesai melaksanakan kegiatan tersebut, misalnya satu tahun satu kali. Kegiatan evaluasi ini pada intinya membandingkan antara apa yang direncanakan dalam bentuk anggaran dan realisasinya. Penyimpangan antara realisasi dengan anggaran memerlukan penelitian untuk mencari penyebab terjadinya penyimpangan tersebut dan juga diperlukan tindakan segera seperti koreksi, revisi, dan saran oleh manajemen yang pada dasarnya ingin mendapatkan informasi untuk perbaikan penyusunan anggaran yang akan datang.

25

Definisi varians menurut Muljono (1996 : 441) merupakan perbedaan antara satu hal dengan hal lain yang diperbandingkan. Welsch (2000 : 498) juga memiliki definisi tersendiri tentang analisis varians yaitu analisis matematis dari dua perangkat data untuk mendapatkan pendalaman penyebab terjadinya suatu penyimpangan/varians. Berdasarkan definisi tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa analisis varians yaitu analisis yang membandingkan dua perangkat data untuk mencari penyebab terjadinya penyimpangan/varians/selisih. Menurut Muljono (1996 : 442) analisis varians dapat dilakukan melalui berbagai pendekatan yaitu secara kualitatif dan kuantitatif.

1. Analisis varians secara kualitatif Analisis varians secara kualitatif untuk mengetahui apakah target yang pada anggaran telah tercapai atau belum. Apabila realisasi pendapatan yang diperoleh lebih besar dari anggaran pendapatan yang berarti bahwa target yang telah dibuat telah tercapai (terjadi penyimpangan yang bersifat menguntungkan (favorable)). Namun apabila realisasi pendapatan yang lebih kecil dari anggaran pendapatan yang telah dibuat, hal itu berarti bahwa target tidak tercapai (terjadi penyimpangan yang bersifat merugikan (unfavorable)). Rumus untuk menghitung persentase penyimpangan yang terjadi (Welsch, 2000:485, Muljono, 1996:445) adalah: Persentase penyimpangan =

Re alisasi - Anggaran x100% Anggaran

2. Analisis varians secara kuantitatif Analisis varians secara kuantitatif untuk mengetahui penyebab terjadinya penyimpangan. Apabila penyimpangan tersebut dikarenakan oleh volume (unit) yang tidak sesuai dengan anggaran yang biasa disebut varians volume, tetapi dapat juga disebabkan oleh harga/tarif per unit yang tidak sama dengan anggaran yang biasa disebut varians harga. Menurut Welsch (2000:499) untuk mencari penyebab terjadinya penyimpangan apakah disebabkan karena volume atau harga, maka langkah perhitungan yang pertama adalah menghitung harga jual ratarata realisasi dan harga jual rata-rata anggaran sebagai berikut: Hrt R = Total PR : VR Hrt A = Total PA : VA Selanjutnya menghitung varians volume dan varians harga sebagai berikut: Varians Volume = (VR - VA) X Hrt A Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X VR Keterangan:

26

Hrt R

= Harga rata-rata Realisasi.

Hrt A

= Harga rata-rata Anggaran.

PR

= Pendapatan Realisasi.

PA

= Pendapatan Anggaran

VR

= Volume Realisasi.

VA

= Volume Anggaran

D. Prosedur Penyusunan Anggaran Pada RSUD Dr. Moewardi Penyusunan anggaran tidak hanya terbatas pada perusahaan yang bertujuan utamanya mencari laba, melainkan organisasi pemerintah dan nirlaba juga menyusun anggaran dalam kegiatannya. Dasar penyusunan anggaran yang digunakan pada perusahaan yang berorientasi pada laba biasanya memakai anggaran statis (anggaran tetap) atau anggaran fleksibel (anggaran variabel), sedangkan pada organisasi pemerintah dan nirlaba lazim menggunakan metode incremental. Demikian halnya dengan RSUD Dr. Moewardi metode yang digunakan dalam menyusun anggarannya aadalah metode incremental, yaitu dengan mendasarkan pada realisasi yang terjadi pada tahun yang lalu kemudian digunakan untuk menentukan kebijakan penerimaan tahun yang akan datang apakah persentasenya akan dinaikkan atau akan diturunkan. RSUD Dr. Moewardi tetap konsisten menggunakan metode ini karena hal tersebut memang sudah merupakan ketetapan dari Pemda Propinsi. Tolok ukur yang digunakan oleh RSUD Dr. Moewardi untuk menentukan apakah anggaran penerimaan akan dinaikkan atau diturunkan adalah:

1. Adanya penambahan pasien kunjungan rawat jalan maupun rawat inap. 2. Adanya perubahan tarif/penerapan tarif baru. 3. Adanya perkembangan pola penyakit dari masyarakat. 4. Adanya tingkat kompetisi dengan rumah sakit lain. Proses penyusunan anggaran pada RSUD Dr. Moewardi secara garis besar adalah sebagai berikut: User/penanggung jawab kegiatan pada triwulan ke tiga pada tahun berjalan menyusun usulan Daftar Rencana Kerja (DRK) dan mengajukan usulan DRK tersebut melalui Bagian Perencanaan rumah sakit. Di dalam bagian ini usulan DRK akan dibahas bersama User dan setelah disepakati dari usulan DRK tersebut akan disusun usulan Program Kerja dan usulan Daftar Skala Prioritas (DSP). Usulan Program Kerja dan usulan DSP tersebut untuk tahun kedepan diajukan kepada Direksi melalui Wadir Umum dan Keuangan. Oleh Wadir Umum dan Keuangan usulan Program Kerja dan usulan DSP tersebut

27

diteruskan ke panitia anggaran dibahas bersama dan menentukan besaran anggaran dan daftar skala prioritas (DSP) serta menyusun program untuk rumah sakit kedepan. Besaran anggaran dan DSP dimasukkkan dalam dokumen RASK (Rencana Anggaran

Satuan Kerja) rumah sakit. RASK

rumah sakit tersebut kemudian diajukan ke Pemerintah propinsi yaitu Gubernur Jawa Tengah melalui lewat Biro Keuangan SETDA (Sekretariat Daerah), BAPPEDA, Biro Pembangunan Daerah. Bersama-sama eksekutif dan legislatif RASK tersebut dibahas dan apabila semua pihak setuju kemudian ditetapkan sebagai DASK (Dokumen Anggaran Satuan Kerja) untuk tahun berikutnya, tetapi bila RASK tersebut belum disetujui maka akan dilakukan revisi terhadap RASK tersebut.

E. Analisis Varians Pendapatan Rawat Inap Anggaran dengan realisasi jarang terdapat kesamaan, sehingga hampir selalu terjadi penyimpangan/selisih (varians). Dalam realisasinya yang kita harapkan bila terjadi penyimpangan tersebut merupakan selisih yang menguntungkan (favorable), bukan selisih yang merugikan (unfavorable). Penyimpangan tersebut dapat disebabkan oleh varians volume (unit) yang tidak sesuai dengan anggaran, tetapi dapat juga karena harga/tarif per unit yang tidak sama dengan anggaran. Berikut ini daftar anggaran pendapatan rawat inap RSUD Dr. Moewardi dari tahun anggaran 2002-2004.

Tabel II.1 Anggaran Pendapatan Rawat Inap

Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Moewardi Tahun Anggaran 2002-2004

Jenis Pendapatan

2002

Akomodasi

2003

2004

Rp. 2.625.000.000

Rp. 2.505.000.000

Visite dr/Konsul

Rp. 1.205.000.000

Rp. 1.479.000.000

Rp. 1.530.000.000

Tnd Md non OP.

Rp.

Rp.

499.000.000

Rp.

519.000.000

Tnd Kebidanan

Rp.

95.000.000

Rp.

530.000.000

Administrasi

Rp.

195.000.000

Rp.

203.000.000

468.000.000

28

Rawat Intensif

Rp.

138.000.000

Jumlah

Rp. 4.548.000.000

Rp.

143.000.000

Rp. 5.036.000.000

Rp.

198.000.000

Rp. 5.485.000.000

Sumber: Laporan Tahunan RSUD Dr. Moewardi Tabel II.2 Realisasi Pendapatan Rawat Inap

Rumah Sakit Umum Daerah Dr. Moewardi Tahun Anggaran 2002-2004

Jenis Pendapatan

2002

2003

2004

Rp. 2.050.614.745

Rp. 1.879.926.925

Visite dr/Konsul

Rp. 1.150.980.891 Rp. 1.211.917.524

Rp. 1.487.265.431

Tnd Md non OP.

Rp.

Akomodasi

360.519.550 Rp.

410.784.975

Rp.

337.162.850

Tnd Kebidanan

Rp.

419.039.525

Rp.

358.022.200

Administrasi

Rp.

159.352.000

Rp.

252.114.125

Rp.

122.077.700

Rp.

187.756.000

Rawat Intensif

Rp.

91.707.250

Jumlah

Rp. 4.398.523.156 Rp. 4.373.786.469

Rp. 4.502.247.531

Sumber: Laporan Tahunan RSUD Dr. Moewardi

Tabel II.3 Anggaran Dan Realisasi Pendapatan Rawat Inap Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun

Anggaran

Realisasi

Selisih Jumlah

%

Ket

2002

Rp.4.548.000.000

Rp.4.398.523.156

(Rp.149.476.844)

(3,29%)

(UF)

2003

Rp.5.036.000.000

Rp.4.373.786.469

(Rp.662.213.531)

(13,15%)

(UF)

2004

Rp.5.485.000.000

Rp.4.502.247.531

(Rp.982.752.469)

(17,92%)

(UF)

Sumber: Laporan Tahunan RSUD Dr. Moewardi. Berdasarkan tabel anggaran dan realisasi pendapatan rawat inap RSUD Dr. Moewardi di atas dapat dilihat bahwa selama tiga tahun berturut-turut target tidak dapat tercapai atau dengan kata lain selalu terjadi selisih yang merugikan. Hal tersebut disebabkan jumlah pasien rawat inap yang menurun sehingga menyebabkan rata-rata kapasitas tempat tidur yang rendah, pasien yang mempunyai kartu sehat akan memperoleh keringanan biaya pengobatan dari rumah sakit karena RSUD Dr. Moewardi yang mengemban misi sosial tetap konsisten dalam melayani pasien tidak mampu yaitu melalui jalur fasilitas Jaring Pengaman Sosial (JPS), yang terdiri dari pasien

29

pemegang Kartu Sehat dan pasien pemegang Surat Keterangan Tidak Mampu, pola penyakit masyarakat yang relatif tetap. Selain itu dipengaruhi juga persaingan dengan rumah sakit lain yang semakin ketat. Dari tabel diatas penulis akan membahas satu persatu penyimpangan yang mungkin terjadi dan mencoba mencari menyebabnya apakah karena varians volume atau varians harga.

1.

Pendapatan Rawat Inap Komponen Akomodasi

Tabel II.4 Data Pendapatan Akomodasi Tahun Anggaran 2002-2004 Anggaran Tahun

Realisasi

2002

Hari Perawatan 99.758

Jumlah Rp. 2.171.000.000

Hari Jumlah Perawatan 96.757 Rp. 2.348.659.700

2003

106.652

Rp. 2.625.000.000

82.429 Rp. 2.050.614.745

2004

90.672

Rp. 2.505.000.000

89.840 Rp. 1.879.926.925

Sumber: Laporan Tahunan RSUD Dr. Moewardi a. Tahun Anggaran 2002 Re alisasi - Anggaran x100% Anggaran

Persentase Penyimpangan =

=

Rp.2.348.659.700 - Rp.2.171.000.000 x100% Rp.2.171.000.000

= 8,18 % (Menguntungkan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 2.171.000.000 : 99.758 = Rp. 21.763

2. Realisasi (Hrt R)

= Rp. 2.348.659.700 : 96.757 = Rp. 24.274

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (96.757-99.758) X Rp. 21.763 = ( Rp. 65.310.763) Varians Harga

Merugikan

30

= (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp.24.274 - Rp.21.763) X 96.757=Rp. 242.956.827

Menguntungkan

Rekapitulasi Varians Hari Perawatan

= (Rp. 65.310.763)

Merugikan

Varians Harga

= Rp. 242.956.827

Menguntungkan

= Rp. 177.646.064

Menguntungkan

Analisis: Terdapat varians yang menguntungkan sebesar Rp. 177.646.064 atau dalam persentase sebesar 8,18% di atas target. Meskipun terjadi varians hari perawatan yang merugikan sebesar Rp. 65.310.763, tetapi hal ini dapat ditutup dengan terjadi varians harga yang menguntungkan sebesar Rp. 242.956.827. Hal ini terjadi karena pendapatan akomodasi meliputi penerimaan dari biaya sewa kamar, pelayanan gizi/makanan dan kebersihan, sedangkan pembelian barang yang diperlukan untuk memenuhi pelayanan gizi/makanan dan kebersihan tersebut diperoleh rumah sakit dari KPRI RSUD Dr. Moewardi dengan harga yang lebih murah. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =

=

Re alisasi - Anggaran x100% Anggaran Rp.2.050.614.745 - Rp.2.625.000.000 x100% Rp.2.625.000.000

= - 21,88 % (Merugikan) Harga rata-rata:

31

1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 2.625.000.000 : 106.652 = Rp. 24.613


= Rp. 2.050.614.745 : 82.429 = Rp. 24.877

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (82.429 – 106.652) X Rp. 24.613 = (Rp. 596.200.699)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp. 24.877 – Rp. 24.613) X 82.429 = Rp. 21.761.256 Menguntungkan Rekapitulasi Varians Hari Perawatan

= (Rp. 596.200.699)

Merugikan

Varians Harga

= Rp.

Menguntungkan

21.761.256

= (Rp. 574.439.443)

Merugikan

Analisis: Pada tahun anggaran ini terdapat varians yang merugikan sebesar Rp. 574.439.443 atau sekitar 21,18% di bawah target. Penyebabnya karena terjadi selisih merugikan yang sangat besar pada varians hari perawatan yaitu Rp 596.200.699, dimana hal ini tidak bisa diimbangi dengan selisih menguntungkan pada varians harga yang hanya sebesar Rp. 21.761.256. Varians hari perawatan ini dipengaruhi oleh menurunnya jumlah pasien rawat inap karena pola penyakit masyarakat yang relatif tetap c. Tahun Anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =


32

=

Rp.1.879.926.925 - Rp.2.505.000.000 x100% Rp.2.505.000.000

= - 24, 95 % (Merugikan)

33

Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 2.505.000.000 : 90.672 = Rp. 27.627


= Rp. 1.879.926.925 : 89.840 = Rp. 20.925

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (89.840 – 90.672) X Rp. 27.627 = (Rp.

22.985.664)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp. 20.925–Rp. 27.627) X 89.840 = (Rp. 602.107.680)

Merugikan


= (Rp. 22.985.664)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 602.107.680)

Merugikan

= (Rp. 625.093.344)

Merugikan

Analisis: Pendapatan rawat inap komponen akomodasi, pada tahun anggaran ini tidak mencapai target yang telah ditetapkan yaitu mengalami varians yang merugikan sekitar 24,95% atau sebesar Rp. 625.093.344. Hal ini disebabkan terjadi selisih yang sama-sama merugikan pada varians hari perawatan yaitu sebesar Rp. 22.985.664 dan varians harga sebesar Rp. 602.107.680. Selisih yang merugikan pada varians harga ini disebabkan harga rata-rata anggaran sebesar Rp. 27.627, tetapi pada realisasinya harga rata-rata hanya sebesar Rp. 20.925, karena pada pasien kelas III dengan biaya yang lebih murah pada umumnya mempunyai Kartu

34

Sehat atau Askes yang memanfaatkan kartu tersebut untuk memperoleh keringanan biaya pengobatan. 2. Pendapatan Rawat Inap Komponen Visite Dokter/ Konsul RSUD Dr. Moewardi tidak membuat laporan tentang volume pelayanan visite pada rawat inap sehingga penulis menggunakan data hari perawatan karena hari perawatan juga berhubungan dengan pendapatan visite dokter/konsul. Tabel II.5 Data Pendapatan Visite Dokter/ Konsul Tahun Anggaran 2002-2004

Anggaran Tahun

Realisasi

2002


Jumlah Rp. 1.205.000.000

Hari Jumlah Perawatan 107.731 Rp. 1.150.980.981

2003

118.504

Rp. 1.479.000.000

92.741 Rp. 1.211.917.524

2004

102.015

Rp. 1.530.000.000

99.675 Rp. 1.487.265.431

Sumber: Laporan Tahunan RSUD Dr. Moewardi a. Tahun Anggaran 2002 Persentase Penyimpangan =

=


= - 4,48% (Merugikan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 1.205.000.000 : 113.142 = Rp. 10.650


= Rp. 1.150.980.981 : 107.731 = Rp. 10.684

35

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (107.731–113.142) X Rp. 10.650 = ( Rp. 57.627.150)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp. 10.684 - Rp. 10.650) X 107.731 = Rp. 3.662.854 Menguntungkan Rekapitulasi Varians Hari Perawatan

= (Rp. 57.627.150)

Merugikan

Varians Harga

= Rp.

Menguntungkan

3.662.854

= Rp. (53.964.296)

Merugikan

Analisis: Realisasi pendapatan visite dokter/konsul pada tahun anggaran ini berada 4,48% di bawah target atau selisih merugikan sebesar Rp. 53.964.296. Apabila dilihat dari harga rata-rata terdapat selisih yang tipis pada harga rata-rata realisasi dengan harga rata-rata anggaran sehingga meskipun terjadi selisih menguntungkan pada varians harga sebesar Rp. 3.662.854 tetap belum dapat mengimbangi terjadinya selisih merugikan pada varians hari perawatan sebesar Rp. 57.627.150, karena menurunnya jumlah pasien rawat inap sehingga mempengaruhi hari perawatan.Varians harga terjadi karena ada kenaikan tarif visite dokter/konsul yang setiap tahun selalu berubah seiring dengan perkembangan teknologi kedokteran. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =


36

=

Rp.1.211.917.524 - Rp.1.479.000.000 x100% Rp.1.479.000.000

= -18,06 % (Merugikan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 1.479.000.000 : 118.504 = Rp. 12.480


= Rp. 1.211.917.524 : 92.741

= Rp. 13.067

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (92.741 – 118.504) X Rp. 12.480 = ( Rp. 321.552.240)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp. 13.067 - Rp. 12.480) X 92.741=Rp. 54.438.967

Menguntungkan


= (Rp. 321.552.240)

Merugikan

Varians Harga

= Rp.

Menguntungkan

54.438.967

= (Rp. 267.083.273)

Merugikan

Analisis: Pendapatan dari visite dokter/konsul sama halnya dengan tahun sebelumnya, masih berada dibawah target yaitu 18,06% atau sebesar Rp. 267.083.273. Hal ini disebabkan karena selisih merugikan terjadi pada varians hari perawatan yaitu sebesar Rp. 321.552.240. Pada varians harga yang terjadi

justru sebaliknya yaitu selisih menguntungkan

Rp. 54.438.967, meskipun belum

sebesar

cukup untuk menutup varians hari

perawatan. Varians harga terjadi karena adanya pasien pribadi dari dokter

37

yang dirujuk untuk mendapatkan perawatan di RSUD Dr. Moewardi dengan alasan dana yang dikeluarkan tentu lebih murah dibandingkan jika dirawat di rumah sakit swasta. c. Tahun Anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =

=


= - 2,79 % (Merugikan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 1.530.000.000 : 102.015 = Rp. 14.998


= Rp. 1.487.265.431 : 99.675

= Rp. 14.921

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A = (99.675 – 102.015) X Rp. 14.998 = (Rp. 35.095.320)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R = (Rp. 14.921 - Rp. 14.998) X 99.675= (Rp. 7.674.975)

Merugikan


= (Rp. 35.095.320)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 7.674.975)

Merugikan

= (Rp. 42.770.295)

Merugikan

38

Analisis: Meskipun pada tahun ini pendapatan dari visite dokter/konsul masih belum mencapai target, tetapi hanya sekitar 2,79% dibawah target. Pada varians harga dan varians hari perawatan sama-sama terjadi selisih merugikan

yaitu

masing-masing

sebesar

Rp.

7.674.975

dan

Rp. 35.095.320 sehingga secara keseluruhan terjadi selisih merugikan sebesar Rp. 42.770.295. Hal ini karena dipengaruhi oleh pasien rawat inap pada kelas perawatan III yang mencapai 30%, sedangkan biaya visite dokter/konsul pada kelas perawatan ini murah. 3.

Pendapatan Rawat Inap Komponen Tindakan Medis Non Operasi

Tabel II.6 Data Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi Tahun Anggaran 2002-2004 Anggaran Tahun

Realisasi

2002

Tindakan Medis 123.127

Jumlah Rp. 468.000.000

Tindakan Jumlah Medis 115.357 Rp. 360.519.550

2003

126.893

Rp. 499.000.000

104.401 Rp. 410.784.975

2004

114.841

Rp. 519.000.000

75.792 Rp. 337.162.850


=

Re alisasi - Anggaran x100% Anggaran Rp.360.519.550 - Rp.468.000.000 x100% Rp.468.000.000

= - 22,97 % (Merugikan)

39


= Rp. 468.000.000 : 123.127 = Rp. 3.800


= Rp. 360.519.550 : 115.357 = Rp. 3.125

Varians Tindakan Medis (TM) = ( TM R – TM A) X Hrt A = (115.357 – 123.127) X Rp. 3800 = (Rp. 29.526.000)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X TM R = (Rp. 3.125 - Rp. 3.800) X 115.357 = (Rp. 77.865.975)

Merugikan

Rekapitulasi Varians Tindakan Medis

= (Rp. 29.526.000)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 77.865.975)

Merugikan

= (Rp. 107.391.975)

Merugikan

Analisis: Realisasi pendapatan dari tindakan medis non operasi belum mencapai target yaitu 22,97% di bawah target. Secara keseluruhan terdapat selisih yang merugikan sebesar Rp.107.391.975, dikarenakan selisih merugikan sama-sama terjadi pada varians tindakan medis dan varians harga masingmasing sebesar Rp. 29.526.000 dan Rp. 77.865.975. Hal ini dipengaruhi oleh tindakan perawatan yang semakin menurun karena menurunnya jumlah pasien rawat inap. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =


40

=

Rp.410.784.975 - Rp.499.000.000 x100% Rp.499.000.000


= Rp. 499.000.000 : 126.893 = Rp. 3.932


= Rp. 410.784.975 : 104.401 = Rp. 3.935

Varians Tindakan Medis (TM) = ( TM R – TM A) X Hrt A = (104.401 – 126.893) X Rp. 3.932 = (Rp. 88.438.544)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X TM R = (Rp. 3.935 - Rp. 3.932) X 104.401 = Rp. 313.203

Menguntungkan


= (Rp. 88.438.544)

Merugikan

Varians Harga

= Rp.

Menguntungkan

313.203

= (Rp. 88.125.341)

Merugikan

Analisis: Target yang telah ditetapkan tidak tercapai pada tahun anggaran ini. Selisih merugikan secara keseluruhan sebesar Rp. 88.125.341 atau sekitar 17,68%

di

bawah

target.

Pada

varians

harga

terjadi

selisih

menguntungkan, namun hanya sebesar Rp. 313.203. Jika dilihat dari target volume tindakan medis sebesar 126.893, sedangkan realisasinya hanya 104.401 sehingga menyebabkan

varians tindakan medis sebesar

41

Rp. 88.438.544. Hal ini disebabkan pola penyakit masyarakat yang relatif tetap. c. Tahun Anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =

=



= Rp. 519.000.000 : 114.841 = Rp. 4.519


= Rp. 337.162.850 : 75.792 = Rp. 4.449

Varians Tindakan Medis (TM) = ( TM R – TM A) X Hrt A = (75.792 – 114.841) X Rp. 4.519= (Rp. 176.462.431)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X TM R = (Rp. 4.449 - Rp. 4.519) X 75.792= Rp. 5.305.440

Merugikan


= (Rp. 176.462.431)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp.

5.305.440)

Merugikan

= (Rp. 181.767.871)

Merugikan

Analisis: Pada tahun anggaran ini, target tidak dapat tercapai yaitu penyimpangan dibawah target sebesar 35,04%. Penyebabnya adalah volume tindakan

42

medis yang realisasinya hanya 75.792, tetapi pada target volume tindakan medis sebesar 114.841, sehingga hal ini yang menyebabkan terjadinya selisih merugikan pada varians tindakan medis sebesar Rp. 176.462.431. Demikian pula terjadi pada varians harga selisih merugikan sebesar Rp. 5.305.440, maka totalnya selisih merugikan sebesar Rp. 181.767.871. Hal ini karena tindakan perawatan yang berada dibawah target dan pola penyakit dari masyarakat yang relatif tetap. 4.

Pendapatan Rawat Inap Komponen Tindakan Medik Kebidanan

Tabel II.7 Data Pendapatan Tindakan Medik Kebidanan Tahun Anggaran 2002-2004 Anggaran Tahun

Realisasi

2002

Jumlah Persalinan 2.332

Jumlah Rp. 511.000.000

Jumlah Jumlah Persalinan 1.843 Rp. 384.193.700

2003

456

Rp. 95.000.000

1.481 Rp. 419.039.525

2004

1.629

Rp. 530.000.000

1.381 Rp. 358.022.200


=



= Rp. 511.000.000 : 2.332 = Rp. 219.125


= Rp. 384.193.700 : 1.843 = Rp. 208.461

43

Varians Jumlah Persalinan (JP) = (JP R – JP A) X Hrt A = (1.843 – 2.332) X Rp. 219.125= (Rp. 107.152.125)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X JP R = (Rp. 208.461 - Rp. 219.125) X 1.843 = (Rp. 19.653.752)

Merugikan

Rekapitulasi Varians Jumlah Persalinan

= (Rp. 107.152.125)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 19.653.752)

Merugikan

= (Rp. 126.805.877)

Merugikan

Analisis: Anggaran pendapatan tindakan medik kebidanan sebesar Rp. 511.000.000, pada realisasinya hanya sebesar RP. 384.193.700, atau sekitar 24,82% di bawah target. Terdapatnya selisih merugikan yang hampir 25% disebabkan terjadi selisih merugikan pada varians jumlah persalinan dan varians harga yang besarnya masing-masing Rp. 107.152.125 dan

Rp.

19.653.752, maka selisih merugikan secara total berjumlah

Rp.

126.805.877. Hal ini terjadi karena persaingan dengan klinik bersalin, rumah sakit swasta, maupun dengan bidan praktek dengan menawarkan biaya yang lebih murah sehingga dapat menarik pasien untuk mendapatkan pelayanan disana. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =


44

=

Rp.419.039.525 - Rp.95.000.000 x100% Rp.95.000.000

= 341% (Menguntungkan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 95.000.000 : 456

= Rp. 208.333


= Rp. 419.039.525 : 1.481 = Rp. 282.944

Varians Jumlah Persalinan (JP) = (JP R – JP A) X Hrt A = (1.481 – 456) X Rp. 208.333 = Rp. 213.541.325

Menguntungkan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X JP R =(Rp. 282.944 - Rp. 208.333)X1.481 = Rp. 101.498.891 Menguntungkan Rekapitulasi Varians Jumlah Persalinan

= Rp. 213.541.325

Menguntungkan

Varians Harga

= Rp. 101.498.891

Menguntungkan

= Rp. 324.040.216

Menguntungkan

Analisis: Realisasi pendapatan dari tindakan medis kebidanan pada tahun anggaran ini telah dapat mencapai target yaitu 341% di atas target. Hal ini dikarenakan anggaran dibuat hanya sebesar Rp. 95.000.000 dan realisasinya

sebesar

Rp.

419.039.525,

sehingga

terdapat

selisih

menguntungkan sebesar Rp. 324.040.216. Varians jumlah persalinan dan varians harga sama-sama di atas anggaran yang telah dibuat yaitu masing-

45

masing sebesar Rp. 213.541.325 dan Rp. 101.498.891. Hal ini karena RSUD Dr. Moewardi berusaha memberikan pelayanan yang dapat meningkatkan kembali penerimaannya dari komponen tindakan medik kebidanan dan juga meningkatnya jumlah kelahiran resiko tinggi. c. Tahun anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =

=



= Rp. 530.000.000 : 1.629 = Rp. 325.353


= Rp. 358.022.200 : 1.381 = Rp. 259.245

Varians Jumlah Persalinan (JP) = (JP R – JP A) X Hrt A = (1.381 –1.629) X Rp. 325.353

= (Rp. 80.687.544)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X JP R =(Rp. 259.245 -Rp. 325.353)X 1.381 = (Rp. 91.295.148)

Merugikan

Rekapitulasi Varians Jumlah Persalinan

= (Rp. 80.687.544)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 91.295.148)

Merugikan

= (Rp. 171.982.692)

Merugikan

46

Analisis: Setelah dapat mencapai target pada tahun lalu, pada tahun anggaran ini target kembali tidak dapat tercapai yaitu 32,45% di bawah target. Penyebabnya adalah jumlah persalinan maupun harga rata-rata realisasi tidak dapat mencapai target, sehingga terjadi varians jumlah persalinan sebesar Rp. 80.687.544 dan varians harga sebesar Rp. 91.295.148, jadi secara

keseluruhan

target

yang

tidak

dapat

dicapai

sebesar

Rp. 171.982.692. Hal ini terjadi karena kelahiran untuk tiap-tiap tahun tidak dapat diprediksi perkembangannya, sedangkan persaingan dengan klinik bersalin, bidan praktek, dan rumah sakit swasta yang semakin ketat. 5. Pendapatan Rawat Inap Komponen Administrasi Tabel II.8 Data Pendapatan Administrasi Tahun Anggaran 2002-2004 Anggaran Tahun

Realisasi

2002


Jumlah Rp. 55.000.000

Hari Jumlah Perawatan 107.371 Rp. 62.462.065

2003

118.504

Rp. 195.000.000

92.741 Rp. 159.352.000

2004

102.015

Rp. 203.000.000

99.675 Rp. 252.114.125


=


= 13,57% (Menguntungkan)

47


= Rp. 55.000.000 : 113.142 = Rp. 486


= Rp.62.462.065 : 107.731 = Rp. 580

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A =(107.731–113.142) X Rp. 486 = (Rp. 2.629.746)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 580 - Rp. 486)X 107.731 = Rp. 10.126.714

Menguntungkan


= (Rp. 2.629.746)

Merugikan

Varians Harga

= Rp. 10.126.714

Menguntungkan

= Rp. 7.496.968

Menguntungkan

Analisis: Pada tahun anggaran ini target dapat tercapai tepatnya 13,57% di atas target. Meskipun jika dilihat dari varians hari perawatan terjadi selisih merugikan sebesar Rp. 2.629.746, tetapi hal ini dapat ditutup dengan selisih menguntungkan pada varians harga sebesar Rp.10.126.714, sehingga selisih menguntungkan secara keseluruhan menjadi sebesar Rp. 7.496.968. Penyebabnya karena besarnya hari perawatan pavilyun cendana yang sehingga mempengaruhi pendapatan administrasi. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =


48

=

Rp159.352.000 - Rp.195.000.000 x100% Rp.195.000.000

= -18,28% (Merugikan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 195.000.000 : 118.504 = Rp. 1.646


= Rp.159.352.000 :

92.741 = Rp.1.718

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A =(92.741–118.504) X Rp. 1.646 = (Rp. 42.405.898)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 1.718 - Rp. 1.646)X 92.741= Rp. 6.677.352

Menguntungkan


= (Rp. 42.405.898)

Merugikan

Varians Harga

= Rp.

Menguntungkan

6.677.352

= (Rp. 35.728.546)

Merugikan

Analisis: Pendapatan administrasi tidak bisa mencapai target yaitu 18,28% di bawah target. Apabila dilihat dari varians harga terjadi selisih menguntungkan sebesar Rp. 6.677.352, tetapi belum bisa mengimbangi selisih merugikan pada varians hari perawatan sebesar Rp. 42.405.898. Secara keseluruhan selisih merugikan sebesar Rp. 35.728.546. Hal ini karena menurunnya jumlah pasien rawat inap sehingga menyebabkan rata-rata kapasitas

49

tempat tidur yang rendah, menyebabkan pula pendapatan administrasi menurun. c. Tahun Anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =

=


= 24,19% (Menguntungkan) Harga rata-rata: 1. Anggaran (Hrt A)

= Rp. 203.000.000 : 102.015 = Rp. 1.990


= Rp. 252.114.125:

99.675 = Rp.2.590


Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 2.590 - Rp. 1.990)X 99.675 = Rp. 59.805.000

Menguntungkan


= (Rp. 4.656.600)

Merugikan

Varians Harga

= Rp. 59.805.000

Menguntungkan

= Rp. 55.148.400

Menguntungkan

Analisis: Realisasi pendapatan administrasi melebihi anggaran yang berarti bahwa target tercapai sebesar 24,19%. Penyebabnya karena varians harga terjadi

50

selisih menguntungkan sebesar Rp. 59.805.000, meskipun pada varians hari perawatan terjadi selisih merugikan sebesar Rp. 4.656.600, tetapi hal tersebut dapat ditutup varians harga, maka secara total selisih menguntungkan

sebesar

Rp.

55.148.400.

Besarnya

pendapatan

administrasi dari pavilyun cendana dan rawat intensif karena ada kenaikan harga. 6. Pendapatan Rawat Inap Komponen Rawat Intensif Tabel II.9 Data Pendapatan Rawat Intensif Tahun Anggaran 2002-2004 Anggaran Tahun

Realisasi

2002


Jumlah Rp. 138.000.000

Hari Jumlah Perawatan 10.774 Rp. 91.707.250

2003

11.851

Rp. 143.000.000

10.312 Rp. 122.077.700

2004

11.343

Rp. 198.000.000

9.835 Rp. 187.756.000


=



= Rp. 138.000.000 : 13.384 = Rp. 10.311


= Rp.91.707.250 : 10.774 = Rp. 8.512

51


Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 8.512 - Rp. 10.311) X 10.774 = (Rp. 19.382.426)

Merugikan


= (Rp. 26.911.710)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 19.382.426)

Merugikan

= (Rp. 46.294.136)

Merugikan

Analisis: Pendapatan rawat intensif tidak dapat mencapai target yaitu terjadi selisih merugikan sebesar Rp. 46.294.136 atau sekitar 33,55% dibawah target. Hal ini dikarenakan jumlah hari perawatan dan harga rata-rata anggaran jauh lebih besar dibandingkan dengan jumlah hari perawatan dan harga rata-rata realisasi. Perincian besarnya varians hari perawatan dan varians harga masing-masing sebesar Rp. 26.911.710 dan Rp. 19.382.426. Hal ini karena keringanan biaya yang diberikan kepada pasien pemegang kartu sehat maupun Askes yang dirawat di ruang rawat intensif. b. Tahun Anggaran 2003 Persentase Penyimpangan =

=


52


= Rp. 143.000.000 : 11.851 = Rp. 12.066


= Rp.122.077.700 : 10.312 = Rp.11.838


Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 11.838 - Rp. 12.066) X 10.312 = (Rp. 2.351.136)

Merugikan


= (Rp. 18.569.574)

Merugikan

Varians Harga

= (Rp. 2.351.136)

Merugikan

= (Rp. 20.920.710)

Merugikan

Analisis: Sama halnya dengan tahun anggaran 2002, pendapatan rawat intensif masih terjadi selisih merugikan tepatnya sebesar 14,63%. Penyebabnya karena hari perawatan dan harga rata-rata realisasi masih berada di bawah target. Besarnya selisih merugikan pada varians hari perawatan Rp.18.569.574

dan varians harga Rp. 2.351.136, sehingga totalnya

menjadi Rp. 20.920.710. Hal ini karena pola penyakit masyarakat yang relatif tetap artinya tidak adanya wabah penyakit yang menyerang masyarakat.

53

c. Tahun Anggaran 2004 Persentase Penyimpangan =

=


= - 5,17% (Merugikan)


= Rp. 198.000.000 :11.343 = Rp. 17.456


= Rp.187.756.000:9.835 = Rp. 19.091

Varians Hari Perawatan (HP) = (HP R – HP A) X Hrt A =(9.835 –11.343) X Rp. 17.456 = (Rp. 26.323.648)

Merugikan

Varians Harga = (Hrt R – Hrt A) X HP R =(Rp. 19.091 - Rp. 17.456) X 9.835 = Rp. 16.080.225 Menguntungkan Rekapitulasi Varians Hari Perawatan

= (Rp. 26.323.648)

Merugikan

Varians Harga

= Rp. 16.080.225

Menguntungkan

= (Rp. 10.243.423)

Merugikan

Analisis: Meskipun pada tahun anggaran ini masih belum dapat mencapai target tetapi hanya beda tipis yaitu 5,17% di bawah target. Hal ini disebabkan harga rata-rata anggaran sehingga Rp. 16.080.225, namun hari perawatan

54

realisasi belum bisa mencapai target sehingga terjadi selisih merugikan pada varians hari perawatan sebesar Rp. 26.323.648. Target yang tidak dapat dicapai secara keseluruhan yaitu Rp. 10.243.423. Varians harga yang menguntungkan karena ada penerapan tarif baru di ruang rawat intensif Dari tabel pendapatan rawat inap setiap komponen diatas target banyak yang belum tercapai, maka penulis mencoba menghitung anggaran pendapatan rawat inap dengan menggunakan metode least square. Metode least square sering digunakan dalam melakukan penghitungan peramalan di perusahaan karena dianggap paling mudah untuk dipraktekkan. Metode ini menggunakan variabel yang sedikit dan cukup sederhana sehingga penghitungannya lebih mudah dibandingkan dengan metode lainnya. Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut. Y = a + bX (i) a =

(ii) b=

åy n

å xy åx 2

Perlakuan perhitungan untuk menentukan nilai prediksi (x) antara data genap dan data ganjil itu berbeda. Penetuan nilai x untuk data ganjil yaitu dengan cara mengambil data yang paling tengah dari data yang tersedia lalu diberi angka nol (0) sebagai tahun dasar. Selanjutnya selisih untuk setiap tahunnya harus sama, dimana sesudah tahun dasar berarti positif dan sebelum tahun dasar beraarti negatif. Penentuan nilai prediksi

55

dalam data genap membutuhkan ketelitian tersendiri dengan tetap

å x = 0 . Cara

memegang konsep bahwa untuk metode least square ini

yang digunakan untuk menentukan nilai x dalam data genap yaitu mengambil 2 data yang paling tengah dari data yang tersedia lalu digunakan interval. Untuk prediksi selanjutnya, selisih tiap tahunnya harus sama. Apabila bergerak menurun maka nilai x berarti negatif dan begitu juga untuk sebaliknya, apabila bergerak naik maka nilai x positif. 1. Pendapatan Rawat Inap Komponen Akomodasi Tabel II.10 Perhitungan Anggaran Pendapatan Akomodasi Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002

Pendapatan (Y) 2.348.659.700

X -1

X2 1

XY -2.348.659.700

2003

2.050.614.745

0

0

0

2004

1.875.926.925

1

1

1.879.926.925

Total 6.279.201.370 Sumber: Data yang diolah

0

2

-468.732.775

a=

b=

åy n

=

å xy åx 2

6.279.201.370 = 2.093.067.123 3

=

- 468.732.775 = -234.366.387,5 2

= - 234.366.388 (Pembulatan) Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y = 2.093.067.123 – 234.366.388X Peramalan Pendapatan Akomodasi adalah sebagai berikut. Tahun 2002 = 2.093.067.123 – 234.366.388 (-1) = 2.327.433.511

56

Tahun 2003 = 2.093.067.123 – 234.366.388 (0) = 2.093.067.123 Tahun 2004 = 2.093.067.123 – 234.366.388 (1) = 1.858.700.735 Tabel II.11 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Akomodasi Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun

Anggaran

Selisih

Realisasi Jumlah

%

Ket

2002

Rp.2.327.433.511

Rp.2.348.659.700

Rp.21.226.189

0,91%

F

2003

Rp.2.093.067.123

Rp.2.050.614.745

(Rp.42.452.378)

(2,03%)

(UF)

2004

Rp.1.858.700.735

Rp.1.879.926.925

Rp.21.226.190

1,14%

F

Sumber: Data yang diolah 2. Pendapatan Rawat Inap Komponen VisiteDokter/Konsul Tabel II.12 Perhitungan Anggaran Pendapatan VisiteDokter/Konsul Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002

Pendapatan (Y) 1.150.980.981

X -1

X2 1

XY -1.150.980.981

2003

1.211.917.524

0

0

0

2004

1.487.265.431

1

1

1.487.265.431


0

2

336.284.450

a=

b=

åy

=

n

å xy åx 2

3.850.163.936 = 1.283.387.979 3

=

336.284.450 = 168.142.225 2

Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y = 1.283.387.979 + 168.142.225X

57

Peramalan Pendapatan VisiteDokter/Konsul adalah sebagai berikut. Tahun 2002 = 1.283.387.979 + 168.142.225 (-1) = 1.115.245.754 Tahun 2003 = 1.283.387.979 + 168.142.225 (0) = 1.283.387.979 Tahun 2004 = 1.283.387.979 + 168.142.225 (1) = 1.451.530.204 Tabel II.13 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Visite Dokter/Konsul Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun

Anggaran

Selisih

Realisasi Jumlah

%

Ket

2002

Rp.1.115.245.754

Rp.1.150.980.981

Rp. 35.735.227

3,2%

F

2003

Rp.1.283.387.979

Rp.1.211.917.524

(Rp.71.470.455)

(5,57%)

(UF)

2004

Rp.1.451.530.204

Rp.1.487.265.431

Rp. 35.735.227

3,2%)

F

Sumber: Data yang diolah 3. Pendapatan Rawat Inap Komponen Tindakan Medis Non Operasi Tabel II.14 Perhitungan Anggaran Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002

Pendapatan (Y) 360.519.550

X -1

X2 1

XY -360.519.550

2003

410.784.975

0

0

0

2004

337.162.850

1

1

337.162.850

0

2

-23.356.700

Total 1.108.467.375 Sumber: Data yang diolah a=

b=

åy n

=

å xy åx 2

1.108.467.375 = 369.489.125 3

=

- 23.356.700 = -11.678.350 2

58

Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y = 369.489.125 – 11.678.350X Peramalan Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi adalah sebagai berikut. Tahun 2002 = 369.489.125 – 11.678.350 (-1) = 381.167.475 Tahun 2003 = 369.489.125 – 11.678.350 (0) = 369.489.125 Tahun 2004 = 369.489.125 – 11.678.350 (1) = 357.810.775 Tabel II.15 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Tindakan Medis Non Operasi Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002

Anggaran

Selisih

Realisasi

Jumlah

Rp.381.167.475

%

Ket

(Rp.20.647.925)

5,42%

UF

Rp.360.519.550

2003

Rp.369.489.125

Rp.410.784.975

Rp.41.295.850

11,18%

F

2004

Rp.357.810.775

Rp.337.162.850

(Rp.20.647.925)

5,42%

UF

Sumber: Data yang diolah 4. Pendapatan Rawat Inap Komponen Tindakan Medik Kebidanan Tabel II.16 Perhitungan Anggaran Pendapatan Tindakan Medik Kebidanan Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002


X -1

X2 1

XY -384.193.700

2003

419.039.525

0

0

0

2004

358.022.200

1

1

358.022.200

0

2

- 26.171.500


59

a=

b=

åy n

=

å xy åx 2

1.161.255.425 = 387.085.141,7 = 387.085.142 (Pembulatan) 3

=

- 26.171.500 = -13.085.750 2

Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y = 387.085.142 – 13.085.750X Peramalan Pendapatan Tindakan Medik Kebidanan

adalah sebagai

berikut. Tahun 2002 = 387.085.142 – 13.085.750 (-1) = 400.170.892 Tahun 2003 = 387.085.142 – 13.085.750 (0) = 387.085.142 Tahun 2004 = 387.085.142 – 13.085.750 (1) = 373.999.392 Tabel II.17 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Tindakan Medik Kebidanan Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun

Anggaran

Selisih

Realisasi

Jumlah

%

Ket

2002

Rp.400.170.892

Rp.384.193.700

(Rp.15.977.192)

3,99%

UF

2003

Rp.387.085.142

Rp.419.039.525

Rp.31.954.383

8,25%

F

2004

Rp.373.999.392

Rp.358.022.200

(Rp.15.977.192)

3,99%

UF

Sumber: Data yang diolah

60

5. Pendapatan Rawat Inap Komponen Administrasi Tabel II.18 Perhitungan Anggaran Pendapatan Administrasi Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002


X -1

X2 1

XY -62.462.065

2003

159.352.000

0

0

0

2004

252.114.125

1

1

252.114.125

Total 473.928.190 Sumber: Data yang diolah

0

2

189.652.060

åy

473.928.190 = 157.976.063,3 = 157.976.063 (Pembulatan) n 3 å xy = 189.652.060 = 94.826.030 b= 2 å x2

a=

=

Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y =157.976.063 + 94.826.030X Peramalan Pendapatan Administrasi adalah sebagai berikut. Tahun 2002 = 157.976.063 + 94.826.030 (-1) = 63.150.033 Tahun 2003 =157.976.063 + 94.826.030 (0) = 157.976.063 Tahun 2004 = 157.976.063 + 94.826.030 (1) = 252.802.093

Tahun

Tabel II.19 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Administrasi Tahun Anggaran 2002-2004 Selisih Anggaran Realisasi Jumlah %

Ket

2002

Rp.63.150.033

Rp.62.462.065

(Rp.687.968)

(1,09%)

UF

2003

Rp.157.976.063

Rp.159.352.000

Rp.1.375.937

0,87%

F

2004

Rp.252.802.093

Rp.252.114.125

(Rp.687.968)

(1,09%)

UF

Sumber: Data yang diolah

61

6. Pendapatan Rawat Inap Komponen Rawat Intensif Tabel II.20 Perhitungan Anggaran Pendapatan Rawat Intensif Metode Least Square Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002


X -1

X2 1

XY -91.707.250

2003

122.077.700

0

0

0

2004

187.756.000

1

1

187.756.000

Total 401.540.950 Sumber: Data yang diolah

0

2

96.048.750

a=

b=

åy n

=

å xy åx 2

401.540.950 = 133.846.983,3 = 133.846.983 (Pembulatan) 3

=

96.048.750 = 48.024.375 2

Persamaan Trend adalah sebagai berikut. Y = 133.846.983 + 48.024.375X Peramalan Pendapatan Rawat Intensif adalah sebagai berikut. Tahun 2002 = 133.846.983 + 48.024.375 (-1) = 85.822.608 Tahun 2003 =133.846.983 + 48.024.375 (0) = 133.846.983 Tahun 2004 = 133.846.983 + 48.024.375 (1) = 181.871.358

62

Tabel II.21 Selisih Anggaran Metode Least Square Dengan Realisasi Pendapatan Rawat Intensif Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun

Anggaran

Selisih

Realisasi Jumlah

2002

%

Ket

Rp.91.707.250

Rp.5.884.642

6,86%

F

Rp.85.822.608 2003

Rp.133.846.983

Rp.122.077.700

(Rp.11.769.283)

(8,79%)

(UF)

2004

Rp.181.871.358

Rp.187.756.000

Rp.5.884.642

6,86%

F

Sumber: Data yang diolah Berdasarkan tabel perhitungan anggaran dengan metode least square, penulis membandingkan selisih penyimpangan antara perhitungan anggaran di rumah sakit dengan perhitungan penulis yaitu sebagai berikut. Tabel II.22 Analisis Perbandingan Selisih Pendapatan Rawat Inap Tahun Anggaran 2002-2004 Tahun 2002

Tahun 2003

Tahun 2004

Jenis Pendapatan

Metode

Rumah

Metode

Rumah

Metode

Rumah

Least

Sakit

Least

Sakit

Least

Sakit

Square

Square

Square

Akomodasi

0,91%

8,81%

-2,03%

-21,88%

1,14%

-24,95%

Visite dr/Konsul

3,2%

-4,48%

-5,57%

-18,06%

3,2%

-2,79%

Tin. non Op

-5,42%

-22,97%

11,18%

-17,68%

-5,42%

-35,04%

Tin. Kebidanan

-3,99%

-24,82%

8,25%

341%

-3,99%

-32,45%

Administrasi

-1,09%

13,57%

0,87%

-18,28%

-1,09%

24,19%

Rawat Intensif

6,89%

-33,55%

-8,79%

-14,63%

6,88%

-5,17%

Sumber: data yang diolah

Dari tabel tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa dengan menggunakan metode least square persentase penyimpangan realisasi pendapatan lebih kecil. BAB III TEMUAN

Dari hasil analisis data pada bab sebelumnya, maka dalam bab ini penulis akan mengungkapkan temuan-temuan yang berhasil penulis peroleh yang akan diklasifikasikan dalam kebaikan dan kelemahan dari pelaksanaan anggaran pendapatan rawat inap tersebut, yaitu: 1. Kelebihan a.

RSUD Dr. Moewardi setiap akan melakukan kegiatan usahanya, khususnya dalam bidang keuangan, terlebih dahulu menyusun suatu perencanaan dalam bentuk anggaran yang sudah ditetapkan oleh pemerintah, sehingga memiliki pedoman dalam melaksanakan kegiatan usahanya dan dapat melakukan evaluasi dari pelaksanaan anggaran.

b.

Setiap bulan RSUD Dr. Moewardi selalu mengadakan evaluasi dari pelaksanaan anggaran yang telah dibuat, dengan membandingkan antara anggaran dan realisasinya sehingga pihak manajemen dapat melakukan penilaian tentang sukses atau tidaknya kerja rumah sakit selama periode yang bersangkutan.

c.

RSUD Dr. Moewardi dalam menyusun anggaran untuk periode yang akan

datang

selalu

mempertimbangkan

70

faktor-faktor

seperti

71

perubahan tarif/penerapan tarif baru, adanya

penambahan pasien

kunjungan rawat jalan maupun rawat inap, adanya perkembangan pola penyakit dari masyarakat, dan adanya tingkat kompetisi dengan rumah sakit lain. d.

Penyusunan anggaran pada RSUD Dr. Moewardi melibatkan semua bagian yang ada dalam rumah sakit, sehingga anggaran yang tersusun merupakan hasil kesepakatan bersama sesuai dengan kondisi, fasilitas serta kemampuan masing-masing instalasi secara terpadu.

2. Kelemahan a.

Pendapatan rawat inap secara akumulatif selama tiga tahun berturutturut belum bisa mencapai target yang telah ditetapkan. Penurunan ini terjadi selain karena penurunan jumlah pasien rawat inap sehingga mempengaruhi hari perawatan dan menyebabkan rata-rata kapasitas tempat tidur rendah.

b.

Jika dilihat dari per komponen masih banyak komponen pendapatan rawat inap yang targetnya tidak tercapai terutama untuk komponen visite dokter/konsul, tindakan medis non operasi, dan rawat intensif yang selama tiga tahun berturut-turut tidak dapat mencapai target.

c.

Dalam

menyusun

anggaran

RSUD

menggunakan metode incremental

Dr.

Moewardi

hanya

yang hanya berdasarkan pada

realisasi pendapatan tahun yang lalu untuk menentukan anggaran untuk periode yang akan datang.

BAB IV REKOMENDASI

A. Kesimpulan Dari hasil penelitian yang telah dilakukan pada RSUD Dr. Moewardi tentang realisasi anggaran pendapatan rawat inap tahun anggaran 2002-2004 maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut ini. Pendapatan rawat inap RSUD Dr. Moewardi selama tiga berturut-turut tidak dapat mencapai target. Untuk tahun anggaran 2002 target yang tidak dapat dicapai sebesar 3,29%, tahun anggaran 2003 sebesar 13,15% di bawah target, sedangkan untuk tahun anggaran 2004 sebesar 17,92% target yang tidak dapat dicapai. Jika dilihat dari per komponen masih banyak komponen pendapatan yang targetnya tidak dicapai yaitu sebagai berikut ini. a. Komponen Akomodasi Tahun Anggaran 2002 berada 8,18% diatas target karena pembelian barang yang diperlukan untuk memenuhi pelayanan gizi/makanan dan kebersihan tersebut diperoleh rumah sakit dari KPRI RSUD Dr. Moewardi dengan harga yang lebih murah, sedangkan tahun anggaran 2003 dan 2004 berada 21,88% dan 24,95% di bawah target. Hal ini karena menurunnya hari perawatan rawat inap karena pola penyakit masyarakat yang relatif tetap sehingga menyebabkan rata-rata kapasitas tempat tidur rendah.

72

73

b. Komponen Visite Dokter/Konsul Selama tiga tahun berturut-turut berada di bawah target yaitu 4,48%, 18,06%, dan 2,797%. Hal ini dikarenakan menurunnya jumlah pasien rawat inap, menurunnya pasien pribadi dari dokter yang dirujuk untuk mendapatkan perawatan di RSUD Dr. Moewardi, dan pasien rawat inap kelas III dengan biaya visite dokter/konsul yang relatif lebih murah. c. Komponen Tindakan Medis Non Operasi Selama tiga tahun berturut-turut berada dibawah target yaitu 22,97%, 17,68%, dan 35,04%. Hal ini dipengaruhi oleh tindakan perawatan yang semakin menurun dan pola penyakit masyarakat yang relatif tetap. d. Komponen Tindakan Medik Kebidanan Untuk tahun anggaran 2002 dan 2004 sekitar 24,82% dan 32,45% di bawah target, sedangkan untuk tahun 2003 berada 341% diatas target. Hal ini karena kelahiran untuk tiap-tiap tahun tidak dapat diprediksi perkembangannya, sedangkan persaingan dengan klinik bersalin, bidan praktek, dan rumah sakit swasta yang semakin ketat. e. Komponen Administrasi Untuk tahun anggaran 2002 dan 2004 sekitar 13,57% dan 24,19% di atas target, karena kontribusi yang besar dari pendapatan administrasi pada pavilyun cendana dan rawat intensif, sedangkan untuk tahun 2003 berada 18,28% dibawah target. Hal ini karena menurunnya

74

jumlah pasien rawat inap sehingga menyebabkan rata-rata kapasitas tempat tidur yang rendah, menyebabkan pula pendapatan administrasi menurun. f. Komponen Rawat Intensif Selama tiga tahun berturut-turut berada dibawah target yaitu 35,55%, 14,63%, dan 5,17%. Hal ini karena keringanan biaya yang diberikan kepada pasien pemegang kartu sehat maupun Askes yang dirawat di ruang rawat intensif, dan pola penyakit masyarakat yang relatif tetap artinya tidak adanya wabah penyakit yang menyerang masyarakat.

B. Saran 1. Hendaknya pembuatan anggaran yang akan datang perlu perencanaan yang lebih matang dan mempertimbangkan realisasi tahun sebelumnya sehingga target pendapatan dapat tercapai. 2. Upaya peningkatan pendapatan rumah sakit di masa mendatang hendaknya tetap bertumpu pada peningkatan mutu pelayanan secara terus-menerus dan melibatkan semua komponen di rumah sakit dengan tetap berorientasi pada kepuasan pasien sebagai kunci utama untuk dapat meningkatkan kembali

kinerja RSUD Dr.

Moewardi

Surakarta,

menumbuhkan

kepercayaan dan citra positif masyarakat terhadap rumah sakit yang pada akhirnya dapat meningkatkan pendapatan rumah sakit dalam jangka panjang, apalagi menghadapi persaingan ketat dan berkurangnya subsidi dari pemerintah.

75

3. Hendaknya rumah sakit mempertimbangkan menggunakan metode selain Incremental dalam menyusun anggaran seperti menggunakan metode Least Square, karena dengan metode ini lebih cocok dengan terbukti selisih merugikan antara anggaran dan realisasi lebih kecil.

ii

DAFTAR PUSTAKA

Adisaputro, Gunawan dan Asri, Marwan. 1996. Anggaran Perusahaan. Edisi ketiga. Yogyakarta: BPFE. Ahyari, Agus. 1994. Anggaran Perusahaan Pendekatan Kuantitatif. Yogyakarta: BPFE. Muljono Pudjo, Teguh. 1996. Bank Budgeting Profit Planning&Control. Edisi 1. Yogyakarta: BPFE.

Munandar. 1986. Budgeting. Yogyakarta: BPFE.

Nafarin,M. 2000. Penganggaran Perusahaan. Jakarta: Salemba Empat.

Simamora,Henry. 1994. Akuntansi Manajemen. Jakarta: Salemba Empat.

Supriyono,RA. 1999. Akuntansi Manajemen. Edisi 1. Yogyakarta: BPFE.

Welsch, Glenn A. 2000. Anggaran Perencanaan dan Pengendalian laba. Buku dua. Terjemahan oleh Purwatiningsih, Maidy Warauw. Jakarta: Salemba Empat.

ii

Analisis varians pendapatan rawat inap pada rumah sakit umum daerah dr. Moewar di tahun anggaran

Recommend Documents