ANALISIS PERBANDINGAN PENGAKUAN PENDAPATAN ANTARA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DAN PEMBIAYAAN MUSYARAKAH PADA BANK SYARIAH

ANALISIS PERBANDINGAN PENGAKUAN PENDAPATAN ANTARA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DAN PEMBIAYAAN MUSYARAKAH PADA BANK SYARIAH

1. Pendahuluan Persaingan usaha antar bank yang semakin tajam dewasa ini terlihat semakin kompleks telah mendorong munculnya berbagai jenis produk dan sistem usaha dalam berbagai

Oleh : Arman Syifa, M.Acc*)

keunggulan kompetitif. Dalam situasi seperti ini Bank Umum

ABSTRAK Pendapatan merupakan tujuan utama dari setiap kegiatan usaha baik usaha dagang, industri maupun jasa, termasuk perbankan.. Pendapatannya diperoleh dari bagi hasil pembiayaan, keuntungan jual beli, sewa biaya administrasi dan biaya penggunaan fasilitas. Pendapatan bagi hasil usaha bank syariah diperoleh dari pembiayaan investasi Mudharabah dan Musyarakah. Untuk itu penulis melakukan penelitian dengan judul “Analisis Perbandingan Pengakuan Pendapatan Antara Pembiayaan Mudharabah dan Pembiayaan Musyarakah pada Bank Syariah”, penelitian ini dilakukan di Bank Syariah Mandiri Cabang Cimahi. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui perbandingan pengakuan pendapatan antara pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah. Metode yang digunakan dekriptif komparatif, dimana pengumpulan data dilakukan dengan cara observasi, wawancara, studi pustaka dan informasi dari dokumendokumen perusahaan. Data yang penulis gunakan adalah Laporan Laba Rugi dan Neraca Bank Syariah Mandiri periode bulan Januari sampai dengan bulan Oktober tahun 2005. Dari hasil penelitian ini diketahui bahwa pendapatan Bank Syariah Mandiri diperoleh dari pendapatan operasional bank dan Fee Base. Adapun pendapatan bagi hasil dari pembiayaan Mudharabah dan Musyarakah, dilihat dari Laporan Laba Rugi dan Neraca periode Januari sampai dengan Oktober tahun 2005 menunjukkan perbedaan, dimana pendapatan bagi hasil yang diperoleh dari pembiayaan Musyarakah jauh lebih besar jika dibanding pendapatan bagi hasil yang diperoleh dari pembiayaan Musyarakat. Kata Kunci :

Pengakuan Pendapatan, Pembiayaan Mudharabah, Pembiayaan Musyarakah.

*) Dosen tetap STIESA Analisis Perbandingan Pengakuan Pendapatan (Arman)

61

(Konvensional)

akan

menghadapi

persaingan

baru

dengan

Lembaga Keuangan ataupun Bank non Konvensional. Fenomena ini ditandai dengan pertumbuhan lembaga keuangan dengan sistem syariah. Beberapa

tahun

yang

lalu,

pertumbuhan

lembaga

keuangan dengan sistem syariah mulai bermunculan. Lembaga keuangan ini sudah sejak lama berkembang di negara Arab Saudi, Kuwait, Turki, Iran dan beberapa negara Timur Tengah lainnya. Perkembangan selanjutnya merebak ke wilayah negara Eropa, seperti Swiss dan London, serta wilayah Asia, seperti Malaysia dan Indonesia. Dunia perbankan ternyata bukan berasal hanya dari dunia Barat sebagaimana selama ini kita kenal dan pelajari, akan tetapi dunia perbankan juga berasal dari dunia Timur. Suatu perkembangan yang boleh dikatakan sangat menggembirakan, khususnya bagi umat Islam yang selama ini menginginkan investasi dan pendanaan tanpa unsur riba. Ketika krisis melanda Indonesia dan melumpuhkan berbagai sektor perekonomian termasuk dunia perbankan, pemerintah

62

mengambil

langkah

restrukturisasi

perbankan

AnalisisDimensia, Perbandingan Pengakuan Pendapatan Volume 4 Nomor 1 Januari(Arman) 2007

dengan melikuidasi dan merestrukturisasi bank-bank yang tidak

perbankan, bagi mereka yang tidak menginginkan adanya unsur

sehat. Setelah disyahkannya UU No. 7 Tahun 1992 yang kemudian

riba pada bunga, sebagaimana dijelaskan dalam Al-Qur’an : “Hai

dirubah menjadi UU No. 10 Tahun 1998, bank yang beroperasi

orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan riba

dengan sistem syariah mulai berdiri di Indonesia. Sistem bagi hasil

dengan berlipat ganda dan bertakwalah kamu kepada Allah

yang ditetapkan oleh bank syariah terbukti ampuh menopang

supaya kamu mendapat keberuntungan.” (Al-Imran : 130)

operasional bank syariah. Sistem tersebut mampu menyelamatkan bank syariah, sehingga terhindar dari negatif spread (selisih antara

Penjelasan dalam Al-Qur’an mengenai riba juga dijelaskan sebagai berikut Dan sesuatu yang riba (tambahan) yang kamu berikan agar dia menambah pada harta manusia, maka riba itu tidak menambah pada sisi Allah. Dan apa yang kamu berikan berupa zakat yang kamu maksudkan untuk mencapai keridhaan Allah, maka (yang berbuat demikian) itulah orang-orang yang melipatgandakan (pahalanya). (Ar-Ruum : 39)

harga dasar/pokok dengan harga jual yang bernilai negatif) dan tetap tegar di masa krisis ekonomi tanpa meminta uluran tangan pemerintah. Untuk menghindari adanya keraguan terhadap praktek riba, maka alternatifnya adalah pengembangan perbankan syariah. Kehadiran perbankan syariah terutama di dorong oleh kebutuhan

Pada dasarnya Lembaga Keuangan Syariah merupakan badan

terhadap perbankan yang bebas bunga, tidak bersifat spekulatif dan pembiayaan kegiatan usaha riil. Bank syariah didirikan untuk mempromosikan dan mengembangkan aplikasi dari prinsipprinsip Islam, syariah dan tradisinya ke dalam transaksi keuangan dan perbankan serta bisnis lain yang terkait. Semua itu dilaksanakan dengan prinsip utama penghindaran riba, perolehan keuntungan yang syah menurut syariah dan menyuburkan zakat. Jika dilihat pada bank umum, pembiayaan disebut Loan, sementara di bank syariah disebut Financing dengan hanya memberi dan menerima balas jasa berdasarkan perjanjian (akad)

usaha yang bergerak dalam bidang keuangan, untuk memobilisasi dana masyarakat dan memberikan pelayanan jasa perbankan lainnya berdasarkan prinsip-prinsip syariah Islam yang bersumber pada Al-Qur’an dan Al-Hadist. Bank syariah mempunyai beberapa produk diantaranya produk penyaluran dana (financing). Menurut Adiwarman Karim (2004:87), dalam menyalurkan dananya pada nasabah, secara garis besar produk pembiayaan syariah terbagi ke dalam empat kategori yang dibedakan berdasarkan tujuan penggunaannya, yaitu :

bagi hasil. Sistem ini merupakan terobosan terbaru dalam dunia

Analisis Perbandingan Pengakuan Pendapatan (Arman)

63

64


1.

Pembiayaan dengan prinsip jual beli.

baik usaha dagang, industri maupun jasa. Sehingga perusahaan,

2.

Pembiayaan dengan prinsip sewa.

termasuk perusahaan yang bergerak di bidang jasa perbankan

3.

Pembiayaan dengan prinsip bagi hasil.

berlomba-lomba untuk meningkatkan pendapatan karena dengan

4.

Pembiayaan dengan prinsip akad pelengkap.

peningkatan pendapatan maka perusahaan akan meningkatkan

Bank syariah menyediakan berbagai jenis pembiayaan,

laba, yang mana laba digunakan untuk keperluan perusahaan.

bentuk investasi dan jasa kepada peminjam, investor dan para

Saat pelaporan pendapatan sangat tergantung oleh kondisi dan

nasabahnya. Bank syariah bisa menyediakan pembiayaan dan

jenis usaha yang dilakukan. Pada prinsipnya pendapatan dapat

investasi untuk kegiatan pengeluaran ekonomi yang tidak

diakui apabila direalisasi.

bertentangan dengan syariah. Faktor-faktor lain yang menentukan

Dalam

memperoleh

pendapatannya,

Bank

Syariah

pembiayaan dan investasi yang disediakan bank syariah adalah :

melakukannya dengan menyalurkan dana kepada masyarakat

1.

Kedudukan keuntungan (Viabiliti) suatu proyek.

yang

2.

Kedudukan simpanan dan kemampuan bank.

Pendapatannya diperoleh dari bagi hasil pembiayaan, keuntungan

3.

Posisi bank dalam pembiayaan dan investasinya.

jual beli, sewa biaya administrasi, dan biaya penggunaan fasilitas.

Dalam hal ini Bank Syariah Mandiri mempunyai produk

membutuhkan

Bank

Islam

dalam

akan

bentuk

fasilitas

memperoleh

pembiayaan.

pendapatan

dari

pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah yang

pembiayaan investasi al-mudharabah dan al-musyarakah berupa

mempunyai tujuan sebagai pemberian kemudahan bagi orang-

bagi hasil usaha, dari pembiayaan pengadaan barang al-

orang yang ingin menjadi usahawan yang handal melalui sistem

murabahah, al-bai bitsaman ajil dan al-ijarah berupa mark-up dan

ekonomi Islam yang menjanjikan keadilan dan kebersamaan

sewa, dari pemberian pinjaman berupa biaya administrasi dan dari

dalam berusaha. Islam tidak mengenal peminjam uang, yang

penggunaan fasilitas berupa fee. Semua pendapatan ini di pool

dikenal adalah kemitraan atau kerjasama (Mudharabah dan

dalam pendapatan bagi hasil bank untuk dibagikan.

Musyarakah) dengan prinsip bagi hasil. Peminjaman uang hanya dimungkinkan untuk tujuan sosial tanpa imbalan apapun.

Pendapatan bagi hasil merupakan pendapatan yang diperoleh bank sehubungan dengan pembiayaan yang diberikan

Berkaitan dengan kelangsungan hidup suatu perusahaan,

kepada nasabah. Pendapatan yang dibagi hasilkan dari debitur

pendapatan merupakan tujuan utama dari setiap kegiatan usaha

adalah pendapatan yang diperoleh debitur sebelum dikurangi


65

66


biaya operasional. Untuk menghitung pendapatan bagi hasil yang berasal

dari

pembiayaan

yang

diberikan

kepada

debitur

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui : (1) Pengakuan pendapatan pembiayaan Mudharabah; (2) Pengakuan

sebelumnya dihitung dulu nisbah bagi hasilnya. Setelah diperoleh

pendapatan

pembiayaan

Musyarakah;

serta

(3)

Perbedaan

nisbah bagi hasil untuk bank dan debitur, dapat dihitung bagian

pengakuan pendapatan antara pembiayaan Mudharabah dan

besar masing-masing pihak.

pembiayaan Musyarakah.

Dikeluarkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat memberikan

No. 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah oleh Ikatan Akuntan

manfaat : (1) Bagi Kalangan Perbankan, Penulis berharap

Indonesia (IAI) merupakan angin segar bagi praktik akuntansi di

penelitian ini dapat menjadi masukan yang berguna bagi kalangan

bank syariah. Sebab pernyataan ini bertujuan untuk mengatur

perbankan, terutama perbankan syariah; (2) Bagi Masyarakat dan

perlakuan akuntansi (pengakuan, pengukuran, penyajian dan

Pemerintah, Penelitian ini kiranya dapat memberikan gambaran

pengungkapan) transaksi khusus yang berkaitan dengan aktivitas

tentang perbedaan antara jenis pembiayaan Mudharabah dan

bank syariah.

pembiayaan Musyarakah. Selain itu penulis berharap penelitian ini

Melalui analisis perbedaan fungsi dari pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah,

memberikan masukan kepada pemerintah dan pihak pengambil

penulis merasa

keputusan terkait sebagai alternatif arah pengembangan industri

tertarik melakukan perbandingan kedua pembiayaan tersebut

perbankan untuk masa yang akan datang; (3) Bagi Peneliti

yang dilihat dari pengakuan pendapatannya.

Selanjutnya, Penelitian ini diharapkan dapat menjadi informasi

Berdasarkan uraian latar belakang penelitian yang telah

tambahan dan perbandingan dalam melakukan penelitian lebih

dikemukakan, maka dapat diidentifikasikan permasalahan yang

lanjut sebagai bahan didalam pengembangan ilmu

ada sebagai berikut : (1) Bagaimanakah pengakuan pendapatan

dalam bidang Teori Akuntansi dan Perbankan Syariah.

pembiayaan

Mudharabah;

(2)

Bagaimanakah

pengakuan

pendapatan pembiayaan Musyarakah.; serta (3) Apakah terdapat

2. Telaah Litelatur dan Hipotesis

perbedaan

2.1. Perbankan Syariah

pengakuan

pendapatan

antara

terutama

pembiayaan

Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah.

Fungsi dasar bank adalah menyediakan tempat untuk menitipkan


67

68

uang

dengan

aman,

serta

menyediakan


alat

pembayaran untuk membeli barang dan jasa. Konsep fungsi

2.

Diterapkannya sistem bagi hasil sebagai pengganti bunga,

kegiatan ekonomi dalam Al-Qur’an tidak pernah disebutkan

sehingga akan berdampak positif dalam menekan cost push

secara eksplisit, namun jika yang dimaksud adalah sesuatu yang

inflation dan persaingan antar bank.

memiliki unsur-unsur seperti struktur, manajemen, fungsi serta

3.

hak dan kewajiban, semua itu disebut secara jelas seperti zakat, shadaqah, ghonimah (rampasan perang), bai (jual beli), dain

Tersedianya fasilitas kredit kebaikan (Al-Qardhul Hasan) yang diberikan secara cuma-cuma.

4.

(hutang dagang) dan maal (harta).

Konsep

(Build

in

Concept)

dengan

berorientasi

pada

kebersamaan :

Bagi masyarakat Muslim, perbankan yang ada dapat

a.

Mendorong

kegiatan

investasi

dipandang sebagai salah satu sarana melaksanakan ajaran

simpanan yang tidak produktif

ta’awun (gotong royong) dan menghindari iktinaz. Bank tertarik

Profit and Loss Sharing.

pada bisnis berdasarkan syariah antara lain karena peran bank

b.

dan

menghambat

melalui sistem operasi

Memerangi kemiskinan dengan membina golongan

sebagai lembaga intermediasi. Bank syariah sebagai lembaga

ekonomi lemah dan tertindas, melalui bantuan hibah

intermediasi ternyata tidak menghadapi negatif spread karena

yang dilakukan bank secara produktif.

adanya prinsip bagi hasil dalam hal titipan atau investasi dan bagi

c.

hasil atau keuntungan dalam hal investasi atau jaul beli.

Mengembangkan produksi, menggalakkan perdagangan dan

Bank syariah merupakan lembaga keuangan yang usaha

memperluas

pemilikan

pokoknya memberikan kredit dan jasa-jasa lalu lintas pembayaran

barang

kesempatan atau

kerja

peralatan

melalui modal

kredit dengan

pembayaran tangguh dan pembayaran cicilan.

serta peredaran uang yang pengoperasiannya disesuaikan dengan

d.

Meratakan pendapatan melalui sistem bagi hasil dan

prinsip-prinsip syariah Islam. Bank syariah sebagai lembaga

kerugian, baik yang diberikan kepada bank itu sendiri

keuangan Islam dan alternatif pengganti bank-bank konvensional

maupun kepada peminjam.

memiliki ciri-ciri keistimewaan sebagai berikut : 1.

5.

Penerapan sistem bagi hasil yang tidak membebani biaya di

Adanya kesamaan ikatan emosional yang kuat antara

luar

pemegang saham, pengelola bank dan nasabahnya.

“keterbukaan”.


69

70

kemampuan

nasabah

dan

akan

terjamin

adanya


6.

Menciptakan alternatif kehidupan ekonomi yang berkeadilan dalam kehidupan modern. Persoalan

tentang

Bank syariah dikatakan sebagai bank bagi hasil. Hal ini dilakukan untuk membedakan bank syariah dengan bank

riba

yang

dilarang

bukan

saja

konvensional yang beroperasi dengan sistem bunga. Hal ini betul,

dibicarakan dalam agama Islam tetapi juga dalam agama samawi

tetapi tidak sepenuhnya benar. Karena sesungguhnya bagi hasil

lainnya. Bahkan sejak jaman Athene, Solon telah membuat

itu hanya merupakan bagian saja dari sistem operasi bank syariah.

undang-undang yang melarang riba. Mereka menganggap bunga

Bagi hasil adalah bentuk return dari kontrak investasi yang

uang bukan keuntungan yang wajar karena pemilik uang tersebut

didasarkan pada hasil yang tidak pasti (Natural Uncertainty

tidak turut serta dalam menanggung risiko.

Contracts). Selain itu dalam fiqih Islam juga dikenal adanya bisnis

Klarifikasi mengenai hakikat riba akan sangat menentukan

yang memberikan hasil pasti (Natural Certainty Contracts). Kontrak

pandangan dan sikap kita terhadap bunga uang yang selama ini

memberikan hasil pasti terkemas dalam kontrak jual beli atau

dilakukan oleh lembaga-lembaga keuangan dan perbankan

sewa menyewa.

konvensional. Apakah bunga (Interest Rate) pada akhirnya dapat

Selain sistem bagi hasil pada bank syariah terdapat juga

diterima atau tidak diterima begitu pula konsekuensinya apakah

sistem jual beli dan sewa menyewa. Hal ini menunjukkan bahwa

lembaga-lembaga

dapat

bank syariah memiliki ruang gerak produk yang lebih luas. Produk

diterima atau tidak, sangat tergantung pada klarifikasi mengenai

bank syariah dengan sistem bagi hasil antara lain Mudharabah dan

hakikat riba.

Musyarakah, produk bank syariah dengan sistem jual beli antara

perbankan

konvensional

sekarang

Untuk menjawab persoalan apakah bunga bank termasuk

lain Murabahah, Ijarah, Salam, Istishna dan produk bank syariah

riba atau tidak, terdapat dua aliran yang menyatakan tentang hal

dengan sistem sewa menyewa dalam bentuk Ijarah atau Ijarah

itu. Pertama, aliran yang menyatakan bahwa bunga bagi pinjaman

muntahia bittamlik (sewa beli).

konsumtif maupun pinjaman produktif merupakan hal yang riba

Didalam pasal 1 butir 13 UU No. 10 Tahun 1998 tertulis :

sifatnya. Pendapat ini antara lain diwakili oleh Abu Sura’i. Kedua,

Prinsip syariah adalah aturan perjanjian berdasarkan hukum Islam diantara bank dan pihak lain untuk penyimpanan dana dan atau pembiayaan kegiatan usaha atau kegiatan yang dinyatakan sesuai dengan syariah, antara lain pembiayaan berdasarkan prinsip bagi hasil (Mudharabah), pembiayaan berdasarkan prinsip

bunga bagi pinjaman produktif tidak termasuk riba. Pendapat ini antara lain diwakili oleh Muhammad Hatta.


71

72


penyertaan modal (Musyarakah), prinsip jual beli barang dengan keuntungan (Murabahah), atau pembiayaan barang modal berdasarkan prinsip swa murni tanpa pilihan (Ijarah), atau dengan adanya pilihan pemindahan kepemilikan atas barang yang disewa dari pihak bank oleh pihak lain (Ijarah wa iqtina).

memberikan

dukungan

pembiayaan

pada

orang

atau

perseorangan melalui sistem ekonomi Islam. Pengertian

pembiayaan

Mudharabah

Bank

Syariah

Mandiri adalah “Pembiayaan dimana seluruh modal kerja yang dibutuhkan nasabah ditanggung oleh bank. Keuntungan yang

2.2. Pembiayan Mudharabah dan Musyarakah

diperoleh

Dari segi bentuk pembiayaan dan investasi, pembiayaan dan

investasi

bank

syariah

meliputi

tiga

1.

Membiayai atau investasi dalam suatu proyek atau bagian dari proyek itu, misalnya proyek-proyek pertanian, konstruksi, pertambangan minyak, perniagaan dan jasa.

2.

dengan

nisbah

yang

disepakati”.

Berdasarkan

kewenangan

yang

diberikan

kepada

mudharib maka Mudharabah dibedakan menjadi Mudharabah Mutlaqah dan Mudharabah Muqayyaddah. Mudharabah Mutlaqah terjadi saat mudharib diberikan kewenangan sepenuhnya untuk menentukan pilihan investasi yang dikehendaki, sedangkan

Membiayai nasabah untuk memperoleh harta tetap, baik yang bergerak maupun yang tidak bergerak, seperti tanah, tambang dan pabrik, bangunan termasuk rumah serta alat

Mudharabah Muqayyaddah terjadi pada saat arahan investasi ditentukan oleh pemilik dana sedangkan

mudharib bertindak

hanya sebagai pelaksana dan atau pengelola.

transportasi dan pengangkutan. 3.

sesuai

(www.syariahmandiri.org, di download, 18 Februari 2006).

bidang

(www.ekonomisyariah.org, di download, 18 Februari 2006), yaitu:

dibagi

Sedangkan pengertian pembiayaan Musyarakah Bank

Membiayai nasabah untuk memperoleh modal kerja, misalnya memperoleh inventori, seperti alat ganti, bahan-bahan mentah dan barang setengah jadi.

Syariah Mandiri adalah “Pembiayaan khusus untuk modal kerja, dimana dana dari bank merupakan bagian dari modal usaha nasabah dan keuntungan dibagi sesuai dengan nisbah yang disepakati”. (www.syariahmandiri.org, di download, 18 Februari

Dalam upayanya untuk menyalurkan dana dalam bentuk

2006).

pembiayaan kepada nasabah, dalam hal ini Bank Syariah Mandiri mempunyai produk antara lain pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah. Pembiayaan tersebut bertujuan untuk


73

Pada dasarnya pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah merupakan pembiayaan dengan prinsip bagi hasil, dimana

74

kedua

produk

pembiayaan

ini

berbasis

Natural


Uncertainty Contracts (NUC), yakni akad bisnis yang tidak

a.

Musyarakah adalah perjanjian perkongsian antara dua atau

memberikan kepastian pendapat (return) baik dari segi jumlah

lebih pemilik

(amount)

perniagaan,

maupun

karakteristik karakteristik

waktu

diantara

(timing).

kedua

Mudaharabah

Tetapi

pembiayaan

ada

perbedaan

tersebut,

dimana

(www.ekonomisyariah.org,

di

modal untuk menjalankan suatu proyek dimana

mereka

semua

setuju

untuk

menyumbangkan modal dan berkongsi bagi hasil. b. Modal yang disumbangkan hendaklah berupa uang atau

download, 18 Februari 2006) , diantaranya :

harta benda lainnya yang bisa dinilai dengan uang. Semua

a.

Mudharabah adalah perjanjian antara pemilik modal dengan

modal yang disumbangkan hendaklah dicampur, supaya

pengusaha, dimana pemilik modal setuju untuk membiayai

semua modal itu akan menjadi hak proyek tersebut dan sudah

sepenuhnya suatu proyek perniagaan dan pengusaha setuju

bukan hak milik perseorangan para pemilik modal.

untuk mengusahakannya secara berkongsi untung dengan

c. Pengurusan proyek boleh dilakukan oleh semua pemilik

nisbah bagi hasil yang disetujui bersama terlebih dahulu.

modal atau beberapa orang dari mereka. Jika hanya dilakukan

b.

Modal hendaklah terdiri dari sejumlah uang tunai.

oleh beberapa pemilik modal, maka perlu mendapat izin dari

c.

Pemilik

modal

tidak

pengurusan proyek,

d.

boleh

mengambil

bagian

dalam

tapi boleh mengawasi dan memberi

d. Pembagian keuntungan antara para pemilik modal dilakukan

usul.

menurut nisbah yang telah mereka setujui. Nisbah pembagian

Bagi hasil antara pemilik modal dengan pengusaha adalah

keuntungan antar para pemilik modal tidak harus sejumlah

secara nisbah, seperti 50 : 50, 40 : 60, atau 30 : 70 menurut

dengan sumbangan modal mereka masing-masing dalam

perundingan dan persetujuan antara kedua belah pihak.

proyek tersebut.

Penentuan nisbah ini hendaklah dipastikan dalam perjanjian. e.

pemilik modal yang lain.

e. Jika ada kerugian, hendaklah ditanggung bersama oleh para

Jika ada kerugian, semuanya ditanggung oleh pemilik modal,

pemilik modal menurut nisbah sumbangan modal masing-

kecuali jika kerugian itu disebabkan oleh kecurangan,

masing.

penyelewengan atau penyalahgunaan pengusaha. Sedangkan

karakteristik

Musyarakah

2.3. Pengakuan Pendapatan diantaranya:

(www.ekonomisyariah.org, di download, 18 Februari 2006)


Seperti yang telah dikemukakan sebelumnya, bank syariah menyalurkan dananya kepada masyarakat dalam bentuk fasilitas

75

76


pembiayaan sebagai upaya untuk memperoleh pendapatan.

Pengertian pendapatan yang lain menurut Zaki Baridwan (

Kemampuan suatu perusahaan termasuk bank untuk memperoleh

1992 : 10 ) :

keuntungan adalah hal yang penting untuk dapat melanjutkan

“Pendapatan adalah aliran masuk harta-harta (aktiva) yang timbul

operasi perusahaan. Keuntungan yang dihasilkan oleh suatu

dari penyerahan barang atau jasa yang dilakukan oleh suatu unit

badan usaha adalah suatu ukuran keberhasilan manajer, investor

usaha selama satu periode tertentu”. Dasar yang digunakan untuk

dan kreditor yang menggunakannya untuk mengevaluasi prospek

mengukur

perusahaan dimasa yang akan datang.

ekuivalennya yang diterima dari transaksi penjualan dengan pihak

Oleh karena itu, salah satu bagian terpenting dalam

besarnya

pendapatan

adalah

jumlah

kas

atau

yang bebas.

proses akuntansi adalah penentuan, pengukuran dan pengakuan

Konsep mengenai pendapatan yang dikemukakan oleh

pendapatan perusahaan. Dalam PSAK No. 23 Ikatan Akuntansi

Spouse and Meritz yang diterjemahkan oleh Marianus Sinaga

Indonesia (www.shinta0.tripod.com/id6.html, di download,7 Maret

(www.shinta0.tripod.com/id6.html, di download,7 Maret 2006)

2006) menyatakan bahwa :

adalah sebagai berikut : Pendapatan seharusnya diidentifikasi dengan periode selama mana kegiatan ekonomi yang diperlukan untuk menciptakan dan membagikan barang dan jasa telah selesai, asal saja pengukuran objektif atas hasil kegiatan telah tersedia. Dari pernyataan diatas ada dua syarat dalam pengakuan

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama satu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal.

pendapatan, yaitu aktifitas ekonomi yang utama menciptakan dan

Pendapatan merupakan pos yang penting dari laporan keuangan

dan

mempunyai

penggunaan

informasi

yang

bermacam-macam untuk berbagai tujuan. Penggunaan informasi yang paling utama adalah untuk tujuan pengambilan keputusan, baik itu keputusan untuk pembayaran deviden, keputusan investasi dan keputusan penting lainnya.


menjadikan produk tersebut dapat dijual atau jasa telah dilaksanakan pada periode tersebut dan adanya bukti yang objektif untuk menetapkan hasil kegiatan tersebut. Artinya pengakuan pendapatan dapat dilakukan pada saat penjualan maupun sebelum dan sesudah terjadinya penjualan. Yang penting disini adalah kriteria mengenai objektifitas dan pengukurannya.

77

78


Konsep dasar akuntansi adalah penetapan pendapatan berdasarkan akrual (Accrual basis). Dengan demikian pendapatan

pendapatan yang akan ditagih menjadi pendapatan riil di dalam laporan neraca dan laba ruginya.

telah direalisir bukan berarti jumlah uang yang diterima dengan

Berdasarkan kerangka pemikiran diatas dapat diketahui

tunai. Konsep ini melaporkan pendapatan waktu penyelesaian

bahwa terdapat perbedaan karakteristik antara pembiayaan

kegiatan usaha ekonomik. Pendekatan transaksi memunculkan

Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah, sehingga hipotesis

definisi yang jelas mengenai bilamana elemen laba harus diakui,

yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah “Terdapat perbedaan

atau dicatat didalam laporan keuangan. Sesuai prinsip akuntansi

pengakuan pendapatan antara pembiayaan Mudharabah dan

akrual yang sudah diterima umum, pengakuan tidak harus terjadi

pembiayaan Musyarakah.”

pada saat uang kas diterima. Menurut Smith dan Skousen pendapatan dan keuntungan

2.3.

Perbandingan

Pengakuan

Pembiayaan

Maret 2006)

Musyarakah

1.

Pendapatan keuntungan telah direalisasikan.

Pembiayaan Mudharabah adalah akad kerjasama usaha

2.

Pendapatan keuntungan tersebut telah dihasilkan karena

antara shahibul maal (pemilik dana) dan mudharib (pengelola

sebagian besar dari proses untuk menghasilkan laba telah

dana) dengan nisbah bagi hasil menurut kesepakatan dimuka. Jika

direalisasikan.

usaha mengalami kerugian, maka seluruh kerugian ditanggung

kesalahan

pembeli atau pemakai aktiva tersebut. Jumlah tersebut diukur

kecurangan dan penyalahgunaan dana.

dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat perusahaan,

seperti

penyelewengan,

Pengembalian pembiayaan mudharabah dapat dilakukan

mudharabah. Pada prinsipnya, dalam pembiayaan mudharabah

bagi hasil. Di dalam Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah

tidak ada jaminan, namun pengelola dana tidak melakukan

Indonesia

penyimpangan. Pemilik dana dapat meminta jaminan dari

Syariah

wajib

syariah

dana,

memperoleh pendapatan dari produk pembiayaan dengan sistem

Bank

bank

pengelola

bersama dengan distribusi bagi hasil atau pada saat diakhirinya

2003,

halnya

oleh

yang

(PAPSI)

seperti

Pembiayaan

oleh pemilik dana, kecuali ditemukan adanya kelalaian atau

biasanya ditentukan oleh persetujuan antara perusahaan dan

diterima

dan

Antara

diakui apabila : (www.shinta0.tripod.com/id6.html, di download, 7

Jumlah pendapatan yang timbul dari suatu transaksi

Mudharabah

Pendapatan

menyatakan


79

80


pengelola dana atau pihak ketiga. Jaminan ini hanya dapat

berwujud, seperti lisensi dan hak paten. Karena setiap mitra tidak

dicairkan apabila pengelola dana terbukti melakukan pelanggaran

dapat menjamin modal mitra lainnya, maka setiap mitra dapat

terhadap hal-hal yang telah disepakati bersama dalam akad.

meminta mitra lainnya untuk menyediakan jaminan atas kelalaian

Pembiayaan mudharabah diakui pada saat pembayaran

atau kesalahan yang disengaja.

kas atau penyerahan aktiva nonkas kepada pengelola dana dan

Pembiayaan musyarakah diakui pada saat pembayaran

pembiayaan mudharabah yang diberikan secara bertahap diakui

tunai atau penyerahan aktiva nonkas kepada mitra musyarakah.

pada setiap tahap pembayaran atau penyerahan.

Pengukuran pembiayaan musyarakah dalam bentuk kas dinilai

Pembiayaan mudharabah dalam bentuk kas diukur

sebesar jumlah yang dibayarkan, jika aktiva nonkas dinilai sebesar

sejumlah uang yang diberikan bank pada saat pembayaran, jika

nilai wajar dan jika terdapat selisih antara nilai wajar dan nilai buku

dalam bentuk aktiva nonkas diukur sebesar nilai wajar aktiva

aktiva nonkas, maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan

nonkas pada saat penyerahan dan selisih antara nilai wajar dan

atau kerugian bank pada saat penyerahan. Biaya yang terjadi

nilai buku aktiva nonkas diakui sebagai keuntungan atau kerugian

akibat akad musyarakah tidak dapat diakui sebagai bagian

bank, serta beban yang terjadi sehubungan dengan mudharabah

musyarakah kecuali ada persetujuan dari mitra musyarakah.

tidak dapat diakui sebagai bagian pembayaran mudharabah kecuali telah disepakati bersama.

3. Metodologi Penelitian

Pembiayaan Musyarakah adalah akad kerjasama di antara

Metode yang digunakan dalam penyusunan karya ilmiah

pemilik modal yang mencampurkan modal mereka untuk tujuan

ini

mencari keuntungan. Dalam musyarakah, mitra dan bank sama-

merupakan metode yang digunakan untuk menggambarkan

sama menyediakan modal untuk membiayai suatu usaha tertentu,

keadaan

baik yang sudah berjalan maupun yang baru. Selanjutnya mitra

mengumpulkan data, mengolah data kemudian menganalisa

dapat mengembalikan modal tersebut berikut bagi hasil yang

permasalahan. Sedangkan metode verifikatif digunakan untuk

telah disepakati secara bertahap atau sekaligus kepada bank.

mengetahui perbandingan hipotesis antara variabel X1 dan

Pembiayaan musyarakah dapat diberikan dalam bentuk kas, setara kas, atau aktiva nonkas, termasuk aktiva tidak


81

adalah

metode

suatu

deskriptif

perusahaan

verifikatif.

yang

Metode

didapat

deskriptif

dengan

cara

variabel X2, sehingga menghasilkan suatu kesimpulan yang digunakan untuk menjelaskan tentang perbandingan

82


Dalam penyusunan skripsi ini terdapat 2 variabel bebas

1.

atau independen yaitu Pengakuan pendapatan pembiayaan Mudharabah

dan

Pengakuan

pendapatan

pembiayaan

objek penelitian. 2.

Musyarakah.

Pengakuan Pendapatan Pembiayaan Mudharabah (X1)

Pengakuan Pendapatan Pembiayaan Musyarakah (X2)

Data yang diperoleh dari buku acuan yang disadur dari sumber lainnya di perpustakaan.

TABEL 1 OPERASIONALISASI VARIABEL Variabel

Data yang diperoleh dari pihak yang berkepentingan dengan

Konsep Variabel Pembiayaan Mudharabah adalah jenis pembiayaan dimana seluruh modal kerja yang dibutuhkan nasabah ditanggung oleh Bank (100 %) Pembiayaan Musyarakah adalah jenis pembiayaan dimana dana dari Bank merupakan bagian dari modal usaha nasabah (tidak sepenuhnya ditanggung oleh Bank)

Dimensi

Penelitian ini menggunakan studi komparatif untuk

Indikator

Skala

a. Sifat pendapatan b. Yang termasuk dalam pendapatan c. Pengukuran pendapatan d. Kapan pendapatan diakui. a. Sifat pendapatan b. Yang termasuk dalam pendapatan c. Pengukuran pendapatan d. Kapan pendapatan diakui.

Nomi -nal

membandingkan variabel satu dengan variabel lain yang terkait agar diketahui perbedaan yang signifikan diantara keduanya.

Pengakuan Pendapatan

Pengakuan Pendapatan

Adapun cara yang ditempuh oleh penulis dalam mengumpulkan data untuk menyelesaikan penelitian ini adalah sebagai berikut : 1.

Studi lapangan (Field Research) Dalam teknik pengumpulan data ini peneliti mengadakan penelitian langsung di perusahaan dan melakukan pengkajian pada objek yang sedang diteliti, teknik pengumpulan data yang dimaksud adalah :

Nomi -nal

a.

Wawancara (Interview) Yaitu dengan mengadakan tanya jawab secara langsung dengan para pejabat atau staf terkait pada Bank Syariah Mandiri.

b. Pengamatan langsung (Observation) Yaitu dengan cara melakukan pengamatan langsung terhadap objek yang diteliti di lapangan.

Sumber : Eldon S. Hendrikson dan Michael F. Van Breda, Teori Akunting (Interaksara, 2000), hal. 376.

2.

Studi kepustakaan (Library Research)

Sumber data yang penulis peroleh adalah berupa :


83

84


Yaitu data yang diperoleh dengan cara membaca dan menelaah literatur buku-buku karangan ilmiah dan sumbersumber lainnya yang berkaitan dengan penelitian ini.

Tabel 2 PEMBIAYAAN MUDHARABAH BSM PER BULAN PERIODE JANUARI – OKTOBER TAHUN 2005 ( Dalam Ribuan Rupiah) Bulan

4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN 4.1. Pembiayaan Mudharabah Bank Syariah Mandiri Pembiayaan merupakan

Mudharabah

Bank

Syariah

Mandiri

pembiayaan dimana seluruh modal kerja yang

dibutuhkan nasabah ditanggung oleh Bank (Penyertaan Bank 100%). Penentuan nisbah bagi hasil didasarkan atas pendekatan revenue sharing. Berikut ini disajikan tabel pembiayaan Mudharabah Bank

Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Jumlah

Pembiayaan Mudharabah 326.040.614 406.627.125 457.668.380 498.728.290 527.308.636 528.317.297 486.479.137 481.984.769 480.362.843 484.028.932 4.677.546.023

Perubahan

Rasio (%)

80.586.511 51.041.255 41.059.910 28.580.346 1.008.661 -41.838.160 -4.494.661 -1.621.926 -3.666.089

24.77 % 12.55 % 8.97 % 5.73 % 0.19 % -7.91 % -0.92 % -0.34 % -0.76 %

Sumber : Financial Statement BSM

Syariah Mandiri per bulan, yang diperoleh dari neraca Bank

Dari tabel pembiayaan mudharabah Bank Syariah Mandiri

Syariah Mandiri perode bulan Januari sampai dengan Oktober

di atas jumlah yang diberikan setiap bulannya cukup bervariasi

tahun 2005.

dan selalu berubah. Pembiayaan mudharabah merupakan produk pembiayaan yang sangat ketat dalam hal kebijakan serta tingkat kepercayaan antara bank dan nasabahnya. Besarnya pembiayaan yang diberikan tergantung pada proses pembiayaan yang diterapkan. Pada tabel diatas, pembiayaan mudharabah Bank Syariah Mandiri pada bulan Februari mengalami peningkatan sebesar 24,77% menjadi Rp.406.627.125 jika dibandingakan pada bulan Januari yang berjumlah Rp.

326.040.614. Besarnya

jumlah pembiayaan tersebut disebabkan oleh tingkat kepercayaan bank kepada nasabah semakin meningkat, sehingga pada bulan


85

86


Februari Bank Syariah Mandiri memberikan kebijakan dengan

mudharabah ialah karena pembiayaan mudharabah merupakan

menaikkan proses pembiayaan mudharabah.

salah satu bentuk pembiayaan penuh (full financimg), sehingga

Demikian pula yang terjadi pada bulan-bulan berikutnya

proses pembiayaan harus dijalankan dengan benar, pihak bank

yaitu bulan Maret, April, Mei, dan Juni, Bank Syariah Mandiri

perrlu menyeleksi calon nasabah pembiayaan mudharabah

melonggarkan

pembiayaan

dengan ketat. Hanya nasabah yang amanah atau jujur serta

mudharabah. Dengan semakin meningkatnya kepercayaan bank

mampu menjalankan usaha dengan benarlah yang akan dipilih

kepada nasabah, pada bulan-bulan tersebut Bank Syariah Mandiri

oleh bank.

kebijakan

terhadap

proses

meningkatkan jumlah pembiayaan mudharabah. Pada bulan Juli pembiayaan mudharabah mengalami

4.1.1. Pendapatan Bagi Hasil Pembiayaan Mudharabah Bank

penurunan jika dibandingkan dengan bulan sebelumnya yaitu

Syariah Mandiri

sebesar –7,91% menjadi Rp. 486.479.137. Menurunnya jumlah

Pendapatan bagi hasil mudharabah Bank Syariah Mandiri

pembiayaan tersebut disebabkan karena tingkat kepercayaan

merupakan

bank kepada nasabah menurun yang ditandai dengan kurang

sehubungan

lancarnya pembayaran pembiayaan dari pihak nasabah kepada

diberikan kepada nasabah. Pendapatan yang dibagi hasilkan dari

bank. Sehingga pada bulan tersebut bank menurunkan jumlah

nasabah (debitur) adalah pendapatan yang diperoleh debitur

pembiayaan mudharabah.

sebelum dikurangi biaya operasional.

Demikian

pula

yang

terjadi

pada

bulan

Agustus,

pendapatan dengan

Berikut

ini

bagi

hasil

pembiayaan

disajikan

tabel

yang

diperoleh

mudharabah

pendapatan

yang

bagi

bank telah

hasil

September dan Oktober, pembiayaan mudharabah mengalami

pembiayaan Mudharabah Bank Syariah Mandiri per bulan, yang

penurunan.

diperoleh dari laporan laba rugi Bank Syariah Mandiri perode

Tidak

lancarnya

pembayaran

pembiayaan

dari

nasabah merupakan faktor yang menyebabkan pihak bank menurunkan

proses

pembiayaan

mudharabah,

pihak

bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005.

bank

meningkatkan kebijakan dengan menyeleksi calon nasabah pembiayaan

mudharabah

dengan

ketat.

Faktor

lain

yang

menyebabkan pihak bank menurunkan proses pembiayaan


87

88


Tabel 3 PENDAPATAN BAGI HASIL PEMBIAYAAN MUDHARABAH BSM PER BULAN PERIODE JANUARI – OKTOBER TAHUN 2005 ( Dalam Ribuan Rupiah) Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober

Pendapatan Bagi Hasil 4.295.220 4.523.823 4.961.131 6.580.798 6.557.656 6.837.842 7.054.778 6.687.422 6.344.934 6.343.313

Perubahan

April, Juni dan Juli. Hal tersebut disebabkan karena selain meningkatnya jumlah pembiayaan mudharabah yang diberikan pada bulan yang bersangkutan juga disebabkan oleh lancarnya pembayaran pembiayaan mudharabah dari pihak nasabah kepada

Rasio (%)

228.603 437.308 1.619.667 -23.142 280.186 216.936 -367.356 -342.488 -1.621

5.32 % 9.67 % 32.65 % -0.35 % 4.28 % 3.17 % -5.20 % -5.21 % -0.03 %


bank. Dari tabel diatas, pendapatan bagi hasil pembiayaan mudharabah yang diperoleh Bank Syariah Mandiri mengalami penurunan terjadi pada bulan Mei yaitu sebesar -0,35% menjadi Rp. 6.557.656, jika dibandingkan pada bulan April yaitu sebesar Rp. 6.580.798. Penurunan pendapatan bagi hasil pembiayaan mudharabah juga terjadi pada bulan Agustus, September dan Oktober. Penurunan pendapatan bagi hasil tersebut disebabkan oleh tidak lancarnya pembayaran pembiayaan mudharabah dari

Dari tabel pendapatan bagi hasil pembiayaan mudharabah Bank

pihak nasabah kepada bank, sehingga pada bulan tersebut bank

Syariah Mandiri di atas jumlah yang diterima oleh bank setiap

menurunkan jumlah pembiayaan mudharabah. Tidak lancarnya

bulannya cukup bervariasi dan selalu berubah. Pendapatan bagi

pembayaran pembiayaan mudharabah dari nasabah kepada bank

hasil yang diperoleh dari pembiayaan mudharabah tergantung

lebih disebabkan karena kinerja usaha nasabah yang semakin

dari besar kecilnya pembiayaan yang diberikan pada bulan yang

menurun dan usaha nasabah yang bermasalah, sehingga nasabah

bersangkutan.

hasil

tidak mampu melunasi cicilan pembiayaan kepada bank. Dalam

pembiayaan mudharabah Bank Syariah Mandiri pada bulan

hal ini bank dianggap mengalami kerugian, namun nasabah tetap

Februari

memiliki hutang pokok yang harus dibayar kepada bank.

Pada

mengalami

tabel

diatas,

peningkatan

pendapatan

sebesar

bagi

5,32%

menjadi

Rp.4.523.823 jika dibandingkan pada bulan Januari yang berjumlah Rp. 4.295.220. Peningkatan pendapatan bagi hasil pembiayaan mudharabah tersebut juga terjadi pada bulan Maret,


89

90


4.1.2.

Analisis

Pengakuan

Pendapatan

Pembiayaan

Mudharabah

1.

Pendapatan pembiayaan mudharabah diukur sejumlah

Selama kontrak berjalan, unit keuangan akan melakukan pencatatan dengan jurnal :

uang yang diberikan oleh mudharib pada saat pembayaran.

Dr. Kas

xxx

Pendapatan pembiayaan mudharabah dalam bentuk nonkas

Cr. Pokok Pembiayaan Mudharabah

diukur sebesar nilai wajar aktiva nonkas, dan selisih antara nilai

xxx

wajar dan nilai buku aktiva nonkas diakui sebagai keuntungan

Cr. Pendapatan Bagi Hasil Mudharabah

atau kerugian bank. Adapun beban yang terjadi tidak dapat diakui

2.

Pada saat akhir masa kontrak dilakukan pencatatan dengan

sebagai bagian pembayaran mudharabah kecuali telah disepakati

jurnal :

bersama.

Dr. Kas

Pendapatan yang diperoleh dari pembiayaan Mudharabah

xxx

xxx

Cr. Piutang Pembiayaan Mudharabah

besarnya ditetapkan berdasarkan perjanjian atau kontrak (akad)

xxx

Dr. Kas

yang telah dibuat sebelumnya antara bank dan nasabah.

Cr. Bagi Hasil Pembiayaan Mudharabah

Pendapatan bagi hasil Mudharabah diakui pada periode dimana

Setiap dilakukan pembayaran kembali atas pembayaran

penghasilan-penghasilan

kapan

mudharabah oleh mudharib, maka mengurangi saldo pembayaran

pembayaran-pembayaran itu diterima (Accrual Basis). Sehingga

mudharabah. Apabila sebagian pembiayaan mudharabah hilang

dengan dasar akrual ini laba atau rugi dari suatu periode

sebelum dimulainya usaha karena adanya kerusakan atau sebab

akuntansi adalah selisih antara penghasilan-penghasilan yang

lainnya tanpa adanya kelalaian atau kesalahan pihak mudharib,

diperoleh dengan biaya-biaya yang terjadi.

maka rugi tersebut mengurangi saldo mudharabah dan diakui

Pencatatan

diperoleh,

pendapatan

terlepas

bagi

hasil

dari

xxx

pembiayaan

sebagai kerugian bank. Tetapi apabila sebagian pembiayaan

Mudharabah yang dilakukan Bank Syariah Mandiri secara akrual

mudharabah hilang setelah dimulainya usaha tanpa adanya

adalah sebagai berikut :

kelalaian

atau

kesalahan

mudharib,

maka

rugi

tersebut

diperhitungkan pada saat bagi hasil.


91

92


Pengakuan laba atau rugi mudharabah dapat diketahui

b

Bulan ke-5 s/d ke-8 nisbah bank : nasabah

= 65 : 35

berdasarkan laporan bagi hasil dari mudharib yang diterima oleh

c


= 70 : 30

bank. Laba diakui dalam periode terjadinya hak bagi hasil sesuai

2)

Nasabah dapat diberikan Bonus / Insentif

apabila dapat

kesepakatan, sedangkan jika rugi diakui dalam periode terjadinya

mencapai pendapatan (revenue) yang melebihi proyeksi hasil

rugi tersebut dan mengurangi saldo pembiayaan mudharabah.

yang direncanakan.

Apabila

mudharabah

berakhir

sebelum

jatuh

tempo

dan

Berikut ini disajikan tabel pembiayaan Musyarakah Bank

pembiayaan mudharabah belum dibayar oleh mudharib, maka

Syariah Mandiri per bulan, yang diperoleh dari neraca Bank

pembiayaan mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.

Syariah Mandiri perode bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005. Tabel 4 PEMBIAYAAN MUSYARAKAH BSM PER BULAN PERIODE JANUARI – OKTOBER TAHUN 2005 ( Dalam Ribuan Rupiah)

4.2. Pembiayaan Musyarakah Bank Syariah Mandiri Pembiayaan

Musyarakah

Bank

Syariah

Mandiri

merupakan pembiayaan khusus untuk modal kerja, dimana dana dari bank merupakan bagian dari modal usaha (maksimal

Bulan

penyertaan/syirkah bank adalah 70%). Penentuan bagi hasil didasarkan atas pendekatan revenue sharing. Pembiayaan dapat diberikan apabila berdasarkan perhitungan secara konservatif memiliki ROI yang minimal sama dengan expected return bank. Untuk mencegah terjadinya penyalahgunaan amanah pemilik dana terutama berkenaan dengan realisasi pendapatan yang diperoleh nasabah maka Bank Syariah Mandiri dapat melakukan dengan dua cara pilihan : 1)

Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Jumlah

Pembiayaan Musyarakah 784.052.077 926.409.000 1.026.845.708 1.055.431.490 1.084.091.649 1.108.174.070 1.096.527.281 1.119.680.840 1.128.109.179 1.128.109.179 10.510.341.356

Perubahan

Rasio (%)

142.356.923 100.436.708 28.585.782 28.660.159 24.082.421 -11.646.789 23.153.559 8.428.339 52.910.883

18.16 % 10.84 % 2.78 % 2.71 % 2.22 % -1.05 % 2.11 % 0.75 % 4.70 %


Porsi nisbah untuk nasabah dapat diturunkan dalam bulanDari tabel pembiayaan musyarakah Bank Syariah Mandiri

bulan berikutnya. Misal : a


= 60 : 40


93

di atas jumlah yang diberikan setiap bulannya cukup bervariasi

94


dan selalu berubah. Seperti halnya pembiayaan mudharabah

lancarnya pembayaran pembiayaan musyarakah dari pihak

pembiayaan musyarakah merupakan produk pembiayaan yang

nasabah kepada bank. Sehingga pada bulan tersebut bank

sangat ketat dalam hal kebijakan serta tingkat kepercayaan antara

menurunkan jumlah pembiayaan musyarakah.

bank dan nasabahnya. Besarnya pembiayaan yang diberikan

Namun pada bulan Agustus, September dan Oktober,

tergantung pada proses pembiayaan yang diterapkan. Pada tabel

pembiayaan musyarakah kembali mengalami peningkatan. Bank

diatas, pembiayaan musyarakah Bank Syariah Mandiri pada bulan

Syariah Mandiri meningkatkan proses pembiayaan musyarakah

Februari

menjadi

mengingat jenis pembiayaan ini lebih memiliki resiko yang lebih

Rp.926.409.000 jika dibandingakan pada bulan Januari yang

kecil jika dibandingkan dengan pembiayaan mudharabah, dimana

berjumlah Rp.784.052.077. Besarnya jumlah pembiayaan tersebut

pihak bank dan nasabah masing-masing memberikan kontribusi

disebabkan oleh tingkat kepercayaan bank kepada nasabah

dalam penyediaan modal usaha yang akan dijalankan oleh

semakin meningkat, sehingga pada bulan Februari Bank Syariah

nasabah.

Mandiri

mengalami

memberikan

peningkatan

kebijakan

sebesar

dengan

18,16%

menaikkan

proses

pembiayaan musyarakah.

4.2.1. Pendapatan Bagi Hasil Pembiayaan Musyarakah Bank

Demikian pula yang terjadi pada bulan-bulan berikutnya

Syariah Mandiri

yaitu bulan Maret, April, Mei, dan Juni, Bank Syariah Mandiri

Pendapatan bagi hasil musyarakah Bank Syariah Mandiri

kembali melonggarkan kebijakan terhadap proses pembiayaan

merupakan

musyarakah. Dengan semakin meningkatnya kepercayaan bank

sehubungan dengan pembiayaan musyarakah

kepada nasabah, pada bulan-bulan tersebut Bank Syariah Mandiri

diberikan kepada nasabah. Pendapatan yang dibagi hasilkan dari

meningkatkan jumlah pembiayaan musyarakah.

nasabah (debitur) adalah pendapatan yang diperoleh debitur

Pada bulan Juli pembiayaan musyarakah mengalami

pendapatan

bagi

hasil

yang

diperoleh

bank

yang telah

sebelum dikurangi biaya operasional.

penurunan jika dibandingkan dengan bulan sebelumnya yaitu

Berikut

ini

disajikan

tabel

pendapatan

bagi

hasil

sebesar –1,05% menjadi Rp.1.096.527.281. Menurunnya jumlah

pembiayaan Musyarakah Bank Sayriah Mandiri per bulan, yang

pembiayaan tersebut disebabkan karena tingkat kepercayaan

diperoleh dari laporan laba rugi Bank Syariah Mandiri perode

bank kepada nasabah menurun yang ditandai dengan kurang

bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005.


95

96


Tabel 5 PENDAPATAN BAGI HASIL PEMBIAYAAN MUSYARAKAH BSM PER BULAN PERIODE JANUARI – OKTOBER TAHUN 2005 ( Dalam Ribuan Rupiah) Bulan

Pendapatan Bagi Hasil 7.244.374 Januari 8.161.698 Februari 12.205.213 Maret 11.429.462 April 10.771.214 Mei 11.463.817 Juni 11.717.150 Juli Agustus 12.147.025 13.785.395 September Oktober 11.862.039 Sumber : Financial Statement BSM

Perubahan 917.324 4.043.515 -775.751 -658.248 692.603 253.333 429.875 1.638.270 -1.923.356

Agustus

diperoleh

dari

tersebut disebabkan

karena

Dari tabel diatas, pendapatan bagi hasil pembiayaan

Rasio (%) 12.66 % 49.54 % -6.36 % -5.76 % 6.43 % 2.20 % 3.67 % 13.49 % -13.95 %

musyarakah yang diperoleh Bank Syariah Mandiri mengalami penurunan terjadi pada bulan April yaitu sebesar –6,36% menjadi Rp. 11.429.462, jika dibandingkan pada bulan Maret yaitu sebesar

Rp.12.205.213.

Penurunan

pendapatan

bagi

hasil

pembiayaan musyarakah juga terjadi pada bulan Mei dan Oktober. Penurunan pendapatan bagi hasil tersebut disebabkan karena tidak lancarnya pengembalian pembiayaan musyarakah dari pihak nasabah kepada bank, sehingga pada bulan tersebut bank menurunkan jumlah pembiayaan musyarakah.

setiap bulannya cenderung mengalami peningkatan. Pendapatan yang

Hal

yang tersebut dari pihak nasabah kepada bank.

Bank Syariah Mandiri di atas jumlah yang diterima oleh bank

hasil

September.

lancarnya pengembalian pembiayaan musyarakah pada bulan

Tidak lancarnya pembayaran pembiayaan musyarakah

Dari tabel pendapatan bagi hasil pembiayaan musyarakah

bagi

dan

pembiayaan

musyarakah

tergantung dari besar kecilnya pembiayaan yang diberikan pada bulan yang bersangkutan. Pada tabel diatas, pendapatan bagi

dari nasabah kepada bank disebabkan karena kegagalan usaha yang dialami nasabah, kegagalan terebut bisa diakibatkan oleh mismanajemen dimana nasabah melakukan perluasan usaha diluar konsolidasi bank sehingga telah terjadi wanprestasi yang tidak diketahui oleh pihak bank.

hasil pembiayaan musyarakah Bank Syariah Mandiri pada bulan Februari mengalami peningkatan sebesar 12,66% menjadi Rp. 8.161.698 jika dibandingkan pada bulan Januari yang berjumlah

4.2.2.


97

Pengakuan

Pendapatan

Pembiayaan

Musyarakah Pendapatan pembiayaan musyarakah dalam bentuk kas

Rp.7.244.374. Peningkatan pendapatan bagi hasil pembiayaan musyarakah tersebut juga terjadi pada bulan Maret, Juni, Juli,

Analisis

dinilai sebesar jumlah uang yang dibayarkan oleh musyarik

98


(mitra), sedangkan aktiva nonkas dinilai sebesar nilai wajar dan jika

2.

Pada saat akhir masa kontrak dilakukan pencatatan dengan

terdapat selisih antara nilai wajar dan nilai buku aktiva nonkas,

jurnal :

maka selisih tersebut diakui sebagai keuntungan atau kerugian

Dr. Kas

bank pada saat penyerahan. Adapun biaya yang terjadi tidak dapat diakui sebagai bagian pembiayaan musyarakah kecuali ada persetujuan dari seluruh mitra musyarakah.

xxx

Cr. Piutang Pembiayaan Musyarakah

xxx

Dr. Kas Cr. Bagi Hasil Pembiayaan Musyarakah xxx

Pendapatan yang diperoleh dari pembiayaan Musyarakah besarnya ditetapkan berdasarkan perjanjian atau kontrak (akad)

Laba pembiayaan musyarakah

diakui sebesar bagian

yang telah dibuat sebelumnya antara bank dan nasabah.

bank sesuai dengan nisbah yang disepakati atas hasil usaha

Pendapatan bagi hasil Musyarakah diakui pada periode dimana

musyarakah. Sedangkan rugi pembiayaan musyarakah diakui

penghasilan-penghasilan

kapan

secara proporsional sesuai dengan kontribusi modal. Apabila

pembayaran-pembayaran itu diterima (Accrual Basis). Sehingga

terjadi rugi akibat kelalaian atau kesalahan mitra pengelola usaha

dengan dasar akrual ini laba atau rugi dari suatu periode

musyarakah, maka rugi tersebut ditanggung oleh mitra pengelola

akuntansi adalah selisih antara penghasilan-penghasilan yang

usaha musyarakah. Rugi karena kelalaian mitra musyarakah

diperoleh dengan biaya-biaya yang terjadi.

tersebut

Pencatatan

diperoleh,

pendapatan

terlepas

bagi

hasil

dari

pembiayaan

Musyarakah yang dilakukan Bank Syariah Mandiri secara akrual adalah sebagai berikut :

diperhitungkan

sebagai

pengurang

modal

mitra

pengelola usaha, kecuali jika mitra mengganti kerugian dengan dana baru. Jika akad musyarakah yang belum jatuh tempo diakhiri dengan pengembalian, maka diakui sebagai laba atau rugi bank

1.

Pendapatan tunai selama kontrak berjalan, unit keuangan

pada periode berjalan. Sedangkan jika pada saat akad diakhiri,

melakukan pencatatan dengan jurnal :

pembiayaan musyarakah belum dikembalikan oleh mitra, maka

Dr. Kas

diakui sebagai piutang jatuh tempo kepada mitra.

xxx

Cr. Pokok pembiayaan Musyarakah

xxx

Cr. Pendapatan Bagi Hasil Musyarakah

xxx


99

100 AnalisisDimensia, Perbandingan Pengakuan Pendapatan Volume 4 Nomor 1 Januari(Arman) 2007

4.3. Analisis Perbandingan Pengakuan Pendapatan antara Pembiayaan

Mudharabah

dan

Pembiayaan

Bank Syariah Mandiri periode bulan Januari sampai dengan Oktober 2005 diperoleh pendapatan bagi hasil dari pembiayaan

Musyarakah

mudharabah sebesar Rp. 60.186.917. Sementara itu pendapatan

Berdasarkan laporan laba rugi per bulan Bank Syariah

bagi hasil pembiayaan musyarakah yang diperoleh pada periode

Mandiri untuk periode bulan Januari – Oktober tahun 2005, dapat

bulan Januari sampai dengan Oktober jauh lebih besar jika

diketahui perbandingan pendapatan bagi hasil yang diperoleh

dibandingkan dengan pendapatan bagi hasil yang diperoleh dari

bank dari pembiayaan Mudharabah dan pembiayaan Musyarakah.

pembiayaan mudharabah yaitu sebesar Rp. 110.787.387.

Tabel 6 PERBANDINGAN PENDAPATAN BAGI HASIL ANTARA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DAN PEMBIAYAAN MUSYARAKAH BSM PER BULAN PERIODE JANUARI – OKTOBER TAHUN 2005 ( Dalam Ribuan Rupiah) Bulan Pendapatan Bagi Pendapatan Bagi Hasil Mudharabah Hasil Musyarakah Januari 4.295.220 7.244.374 Februari 4.523.823 8.161.698 Maret 4.961.131 12.205.213 April 6.580.798 11.429.462 Mei 6.557.656 10.771.214 Juni 6.837.842 11.463.817 Juli 7.054.778 11.717.150 Agustus 6.687.422 12.147.025 September 6.344.934 13.785.395 Oktober 6.343.313 11.862.039 Jumlah 60.186.917 110.787.387 Sumber : Financial Statement BSM Pendapatan bagi hasil yang diakui pada pembiayaan mudharabah dan pembiayaan musyarakah selalu mengalami

Dari analisis perbandingan pendapatan bagi hasil yang diakui

dari

pendapatan

kedua bagi

pembiayaan hasil

yang

tersebut diperoleh

diketahui dari

bahwa

pembiayaan

musyarakah lebih besar jika dibandingkan dengan pendapatan bagi hasil yang diperoleh dari pembiayaan mudharabah. Hal tersebut diakibatkan karena besarnya pembiayaan yang diberikan oleh Bank Syariah Mandiri kepada para nasabah (debitur) lebih besar

ditempatkan

untuk

pembiayaan

musyarakah

dibandingkan pembiayaan mudharabah. Karena pembiayaan mudharabah bersifat full financing (pembiayaan penuh) Bank Syariah Mandiri memberikan kebijakan yang ketat dalam setiap memilih nasabah dalam proses pembiayaan. Besar kecilnya pendapatan bagi hasil yang diperoleh bank selain tergantung pada besar kecilnya jumlah proses pembiayaan tetapi juga tergantung pada tingkat kepercayaan serta tingkat kelancaran pengembalian pembiayaan dari nasabah kepada bank.

perubahan di setiap bulannya. Dari Laporan Laba Rugi Per Bulan


101

jika


5. Kesimpulan dan Saran 5.1.

2.

Kesimpulan

Pendapatan bagi hasil Musyarakah diakui pada periode dimana penghasilan-penghasilan diperoleh, terlepas dari

Berdasarkan pada hasil penelitian yang telah dilakukan pada

kapan pembayaran-pembayaran itu diterima (Accrual Basis).

bab IV, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut :

Sehingga dengan dasar akrual ini, laba atau rugi dari suatu

1.

Pendapatan bagi hasil Mudharabah diakui pada periode

periode

dimana penghasilan-penghasilan diperoleh, terlepas dari

penghasilan yang diperoleh dengan biaya-biaya yang terjadi.

kapan pembayaran-pembayaran itu diterima (Accrual Basis).

Laba pembiayaan Musyarakah

Sehingga dengan dasar akrual ini, laba atau rugi dari suatu

sesuai dengan nisbah yang disepakati atas hasil usaha

periode

penghasilan-

Musyarakah. Sedangkan rugi pembiayaan Musyarakah diakui

penghasilan yang diperoleh dengan biaya-biaya yang terjadi.

secara proporsional sesuai dengan kontribusi modal. Jika akad

Laba

Musyarakah

akuntansi

pembiayaan

adalah

selisih

Mudharabah

antara

diakui

dalam

periode

akuntansi

adalah

selisih

antara

penghasilan-

diakui sebesar bagian bank

yang belum jatuh tempo diakhiri dengan

terjadinya hak bagi hasil sesuai kesepakatan, sedangkan jika

pengembalian, maka diakui sebagai laba atau rugi bank pada

rugi diakui dalam periode terjadinya rugi tersebut dan

periode berjalan. Sedangkan jika pada saat akad diakhiri,

mengurangi

Apabila

pembiayaan Musyarakah belum dikembalikan oleh mitra,

Mudharabah berakhir sebelum jatuh tempo dan pembiayaan

maka diakui sebagai piutang jatuh tempo kepada mitra. Dari

Mudharabah belum dibayar oleh mudharib (nasabah), maka

Laporan Laba Rugi dan Neraca Bulanan Bank Syariah Mandiri

pembiayaan Mudharabah diakui sebagai piutang jatuh tempo.

periode bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005,

Dari Laporan Laba Rugi dan Neraca

diketahui

saldo

pembiayaan

Mudharabah.

Bulanan Bank Syariah

total

pembiayaan

Musyarakah

sebesar

Rp.

Mandiri periode bulan Januari sampai dengan Oktober tahun

10.510.341.356. Bank Syariah Mandiri memperoleh total

2005, diketahui total pembiayaan Mudharabah sebesar Rp.

pendapatan bagi hasil pembiayaan Musyarakah untuk periode

4.677.546.023. Bank Syariah Mandiri memperoleh total

bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005 sebesar Rp.

pendapatan bagi hasil pembiayaan Mudharabah

110.787.387.

untuk

periode bulan Januari sampai dengan Oktober tahun 2005 sebesar Rp. 60.186.917.


3.

Dari

hasil

penelitian,

dapat

diketahui

perbandingan

pendapatan bagi hasil yang diperoleh dari pembiayaan

103


Mudharabah

dan

pembiayaan

Musyarakah.

Analisis

1.

Pendanaan dalam bentuk pemberian pembiayaan khususnya

perbandingan pendapatan bagi hasil yang diakui dari kedua

pembiayaan Mudharabah pada Bank Syariah perlu mendapat

pembiayaan tersebut dapat diketahui bahwa pendapatan bagi

perhatian yang serius dari berbagai pihak terutama pihak Bank

hasil yang diperoleh dari pembiayaan Musyarakah yaitu

Syariah Mandiri, karena pembiayaan yang tidak lancar atau

sebesar Rp. 110.787.387 jauh lebih besar jika dibandingkan

macet

dengan

pendapatan

pendapatan

bagi

hasil

yang

diperoleh

dari

pembiayaan Mudharabah yaitu sebesar Rp. 60.186.917. Perbedaan perolehan pendapatan dari kedua pembiayaan

dapat

2.

Bank

bahkan

dapat

karena

pembiayaan

mudharabah

mampu

besar

membantu para pengusaha yang memiliki prinsip high risk

Musyarakah

jika

high return dengan mengkombinasikan berbagi resiko. Selain

dibandingkan pembiayaan Mudharabah. Karena pembiayaan

itu pembiayaan mudharabah dapat memberikan keuntungan

mudharabah bersifat full financing (pembiayaan penuh), maka

bagi kedua belah pihak nasabah dan bank, dengan prinsip

Bank Syariah Mandiri memberikan kebijakan yang ketat dalam

usaha high risk high return tersebut pendapatan yang

setiap memilih nasabah dalam proses pembiayaan. Besar

diperoleh semakin tinggi, sementara resiko usaha ditanggung

kecilnya pendapatan bagi hasil yang diperoleh bank selain

bersama.

untuk

nasabah

rendah

dan

lebih

ditempatkan

kepada

menjadi

keamanan

Pihak bank perlu juga melakukan optimalisasi pembiayaan mudharabah,

Mandiri

bank

likuiditas,

mendatangkan kerugian.

tersebut dipengaruhi karena pembiayaan yang diberikan oleh Syariah

menyebabkan

pembiayaan

tergantung pada besar kecilnya jumlah proses pembiayaan

3.

Selain menanamkan sikap kepercayaan antara bank dan

tetapi juga tergantung pada tingkat kepercayaan serta tingkat

nasabah, bank perlu lebih selektif dalam memilih nasabah dan

kelancaran pembayaran pembiayaan dari nasabah kepada

lebih berhati-hati mencari usaha yang halal, aman dan

bank.

menguntungkan. Karena keuntungan yang konkrit dan benarbenar terjadi itulah yang akan dibagikan. Hal ini pun dapat

5.2.

Saran

dilakukan guna menghindari resiko yang tidak diinginkan bagi

Adapun saran yang dapat diberikan kepada semua pihak berdasarkan hasil penelitian ini adalah sebagai berikut :


suatu bank yang dikelola berdasarkan prinsip Islam, yaitu menghindari terjadinya moral hazard seperti penyalahgunaan

105


dana oleh nasabah serta penyembunyian keuntungan oleh nasabah yang tidak jujur. Untuk menghindari moral hazard yang dilakukan oleh nasabah, bank perlu juga untuk lebih mengawasi usaha yang dijalankan nasabahnya.


107

DAFTAR PUSTAKA Azib, Kasim Muh. Yunus. (2001). Paradigma Uang dan Bank Islam dalam Sistem Ekonomi : Suatu Telaah Islami. Jurnal Kinerja Vol.3 No. 1 Oktober 2001. FE-UNISBA. Antonio, Muhammad Syafi’i. (2000). Bank Syariah Suatu Pengenalan Umum. Jakarta : Tazkia Institute. Baridwan, Zaki. (1996). Intermediate Accounting. Yogyakarta : BPFE. Hendriksen, Eldon S. dan Michael,F. Van Breda. (2000). Teori Akunting. Diterjemahkan oleh Herman Wibowo. Edisi Kelima Buku Satu. Jakarta : Interaksara. Ikatan Akuntansi Indonesia. (2002). Standar Akuntansi Keuangan. Yogyakarta : Salemba Empat. Karim, Adiwarman. (2004). Bank Islam Analisis Fiqih Dalam Keuangan. Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada. Kioeso, Donald E. dan Weygant, Jerry J. .(1992). Akuntansi Intermediate. Diterjemahkan oleh Herman Wibowo. Jakarta : Binarupa Aksara. Muhammad. (2005). Pengantar Akuntansi Syariah. Edisi Dua. Yogyakarta : Salemba Empat. Muhammad. (2005). Manajemen Pembiayaan Bank Syariah. Yogyakarta : UPP AMP YKPN. Mukhamad Yasid. (2006). Produk Pembiayaan Koperasi Jasa Keuangan Syariah. Seminar Pelatihan Pendamping KUKM Se-Jawa Barat. TIM TAZKIA. Siamat, Dahlan. (2001). Manajemen Lembaga Keuangan. Jakarta : LP-FEUI. Suhardjono. (2003). Manajemen Perkreditan Usaha Kecil dan Menengah. Yogyakarta : UPP AMP YKPN. www.ekonomisyariah.org. www.fiskal.depkeu.go.id. www.syariahmandiri.org. www.shinta0.tripod.com/id6.html.


ANALISIS PERBANDINGAN PENGAKUAN PENDAPATAN ANTARA PEMBIAYAAN MUDHARABAH DAN PEMBIAYAAN MUSYARAKAH PADA BANK SYARIAH

Recommend Documents