Algemene Administratie van de Fiscaliteit – Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst BTW Belasting over de toegevoegde waarde Beslissing BTW nr. E.T.128.691 d.d. 17.08.2015 Elektriciteit Btw-tarief 21% vanaf 01.09.2015 Facturatie Btw-tarief van 21% vanaf 01.09.2015 voor de levering van elektriciteit. Voorschotfacturen, afrekenings- en slotfacturen. Toe te passen btw-tarieven. Artikel 1bis, § 1 van het koninklijk besluit nr. 20 van 20.07.1970 wordt met ingang van 01.09.2015 als volgt gewijzigd: In afwijking van artikel 1 wordt vanaf 01.04.2014 tot en met 31.08.2015 onderworpen aan het verlaagd tarief van zes percent, de levering van elektriciteit aan huishoudelijke afnemers als bedoeld in artikel 2, 16°bis, van de wet van 29.04.1999 betreffende de organisatie van de elektriciteitsmarkt. Het voordeel van het verlaagd btw-tarief van 6% op de levering van elektriciteit (zie beslissing btw nr. E.T.125.294 van 01.04.2014) eindigt bijgevolg op 31.08.2015. De levering van elektriciteit is met ingang van 01.09.2015 opnieuw onderworpen aan het normaal btw-tarief van 21% ongeacht de hoedanigheid van de afnemer. Onderhavige beslissing regelt de belangrijkste aspecten van de tariefwijziging en actualiseert de in voornoemde beslissing gegeven voorbeelden in de zin van onderhavige tariefwijziging. Artikel 1bis, § 3, nieuw, van voormeld koninklijk besluit nr. 20, bepaalt: Onverminderd het tweede lid is het toe te passen btw-tarief voor de voorschotten aangerekend tot uiterlijk 31.08.2015 en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op de levering van elektriciteit vanaf 01.09.2015, het tarief dat van kracht is op het tijdstip van de facturering van deze voorschotten. Voor de definitieve heffing van de btw op de eindafrekening die betrekking heeft op de periode die aanvangt vóór en eindigt na het tijdstip van de tariefwijziging op 01.09.2015, wordt de maatstaf van heffing met betrekking tot het volledige verbruik tijdens die periode per onderscheiden btwtarief omgeslagen en dit rekening houdend met het verbruik vóór en na het tijdstip van de tariefwijziging. De berekening van het verbruik met het oog op de in het tweede lid bedoelde omslag per btwtarief, wordt uitgevoerd aan de hand van het in de elektriciteitsmarkt vastgestelde verbruiksprofiel (SLP of synthetisch lastprofiel) dat per kwartier of per uur van een volledig jaar het relatieve gebruik weergeeft van een bepaald type van klanten. Die bepaling heeft dus betrekking op de regeling inzake de toe te passen btw-tarieven van 6% en 21% met betrekking tot de verbruiksperiode die aanvangt vóór en eindigt na het tijdstip van de tariefwijziging op 01.09.2015 (hierna eenvoudigheidshalve "verbruiksperiode met btwtariefwijziging" genoemd).
1. VOORLOPIGE HEFFING VAN DE BTW OP DE TUSSENTIJDSE VOORSCHOTFACTUREN Onverminderd de bepaling van het nieuwe artikel 1bis, § 3, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 20, wordt ter vereenvoudiging aangenomen dat een voorschot (b.v. maandelijks of tweemaandelijks voorschot) met betrekking tot het geraamde elektriciteitsverbruik dat wordt gefactureerd uiterlijk 31.08.2015 wordt belast met toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6%, zelfs wanneer die voorschotfactuur wordt betaald na 31.08.2015 en ongeacht de beoogde verbruiksperiode (zie onderstaande voorbeelden). Het btw-bedrag voldaan volgens de tussentijdse voorschotfacturen welke worden uitgereikt in de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, stemt niet overeen met de btw die deels aan 6% en deels aan 21% verschuldigd is met betrekking tot de verbruikte hoeveelheden kWh. Dat verschil zal
worden rechtgezet bij de afrekenings- of slotfactuur met betrekking tot de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 2, hierna). De btw die opeisbaar wordt met betrekking tot een voorschot dat wordt gefactureerd na 31.08.2015 wordt geheven met toepassing van het normaal btw-tarief van 21%. Voorbeeld 1 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de verbruiksperiode 01.08.2015 - 31.08.2015 wordt uiterlijk op 31.08.2015 uitgereikt. Het voorschot wordt belast met toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6%. Voorbeeld 2 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de maand september 2015 (verbruiksperiode 01.09.2015 - 30.09.2015) wordt uiterlijk op 31.08.2015 uitgereikt. Het voorschot wordt belast met toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6%. Via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur zal er evenwel een rechtzetting moeten gebeuren (zie punt 2, hierna). Voorbeeld 3 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de verbruiksperiode 20.08.2015 - 19.09.2015 wordt uiterlijk op 31.08.2015 uitgereikt. Het voorschot wordt belast met toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6%. Via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur zal er evenwel een rechtzetting moeten gebeuren voor wat betreft de verbruiksperiode vanaf 01.09.2015 (zie punt 2, hierna). Voorbeeld 4 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de verbruiksperiode 01.08.2015 - 31.08.2015 wordt pas uitgereikt op 01.09.2015. De btw is opeisbaar tegen het normaal btw-tarief van 21%. Via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur zal er evenwel een rechtzetting moeten gebeuren voor wat betreft de verbruiksperiode van de maand augustus 2015. Voorbeeld 5 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de verbruiksperiode 01.09.2015 - 30.09.2015 wordt uitgereikt op 01.09.2015. De btw is opeisbaar tegen het normaal btw-tarief van 21%. Voorbeeld 6 Een voorschotfactuur met betrekking tot de levering van elektriciteit voor de verbruiksperiode 20.08.2015 - 19.09.2015 wordt uitgereikt op 01.09.2015. Het voorschot wordt belast met toepassing van het normaal btw-tarief van 21%. Via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur zal er evenwel een rechtzetting moeten gebeuren voor wat betreft de verbruiksperiode tot en met 31.08.2015 (zie punt 2, hierna). Samenvattende tabel voorbeelden: Datum uitreiking voorschotfactuur
Verbruiksperiode
Btw-tarief voorschotfactuur
uiterlijk 31.08.2015
01.08.2015 - 31.08.2015
6%
uiterlijk 31.08.2015
01.09.2015 - 30.09.2015
6%
uiterlijk 31.08.2015
20.08.2015 - 19.09.2015
6%
vanaf 01.09.2015
01.08.2015 - 31.08.2015
21%
vanaf 01.09.2015
01.09.2015 - 30.09.2015
21%
vanaf 01.09.2015
20.08.2015 - 19.09.2015
21%
2. DEFINITIEVE HEFFING VAN DE BTW OP DE AFREKENINGS- OF SLOTFACTUUR M.B.T. DE VERBRUIKSPERIODE MET BTW-TARIEFWIJZIGING Het btw-bedrag voldaan volgens de tussentijdse voorschotfacturen welke worden uitgereikt in de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, stemt niet overeen met de btw die deels aan 6% en deels aan 21% verschuldigd is met betrekking tot de verbruikte hoeveelheden kWh. Dat verschil zal worden rechtgezet bij de afrekenings- of slotfactuur met betrekking tot de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging. Hierbij wordt de maatstaf van heffing bij de afrekenings- of slotfactuur met betrekking tot het volledige verbruik tijdens de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging omgeslagen zodat: – het gedeelte van die maatstaf van heffing dat betrekking heeft op het verbruik vóór 01.09.2015 belast wordt met toepassing van het verlaagd btw-tarief van 6%; – het gedeelte van die maatstaf van heffing dat betrekking heeft op het verbruik vanaf 01.09.2015 belast wordt met toepassing van het normaal btw-tarief van 21%. De componenten van de maatstaf van heffing van het volledige verbruik die worden aangerekend in functie van de hoeveelheid geleverde kWh (componenten waarvoor een eenheidsprijs €c/kWh is bepaald (1), worden met het oog op de definitieve heffing van de btw omgeslagen aan de hand van synthetische lastprofielen (Synthetic Load Profiles - SLP). (1) Onder meer tarief elektriciteit nacht, tarief elektriciteit dag, bijdrage certificatenverplichting, WKK, distributietarief nacht, distributietarief dag, transporttarief nacht, transporttarief dag, energiebijdrage, … Uitzondering op die regel vormen de vaste vergoedingen (o.a. abonnementskosten, tarief voor meting- en telling alsmede het prosumententarief voor consumenten die zelf energie opwekken). Aangezien die componenten van de maatstaf van heffing niet worden aangerekend in functie van de hoeveelheid geleverde kWh (het betreft componenten waarvoor in principe een eenheidsprijs €/jaar is bepaald), dienen ze pro rata temporis te worden opgesplitst.
3. MAATREGEL M.B.T. DE JAARLIJKSE TOEKENNING VAN EEN HOEVEELHEID GRATIS ELEKTRICITEIT IN VLAANDEREN Het wettelijk kader van deze maatregel is het artikel 5.1.1 van het Decreet van 08.05.2009 houdende algemene bepalingen betreffende het energiebeleid (Energiedecreet) en artikel 4.1.1 t.e.m. artikel 4.1.4 van het Besluit van de Vlaamse Regering van 19.11.2010 houdende algemene bepalingen over het energiebeleid (Energiebesluit). Overeenkomstig voormelde maatregel wordt jaarlijks een hoeveelheid gratis kWh elektriciteit toegekend aan de klant. Dat recht is verworven op 1 januari van het jaar op basis van de gezinssituatie van de klant op die datum. Dat recht wordt voor de toepassing van de btw aangemerkt als een prijsvermindering die door de elektriciteitsleverancier aan de klant wordt toegekend en die door deze laatste is verkregen op 1 januari van het jaar N. Die prijsvermindering wordt, rekening houdend met het op 1 januari van het jaar N toepasselijke btw-tarief, pas later gefactureerd: ze wordt in mindering gebracht (rekening houdend dus met het op 1 januari van het jaar N toepasselijke btw-tarief) op de eerste afrekenings- of slotfactuur die de klant ontvangt na 1 mei van het jaar N. Voorbeeld 1 Indien de klant zijn afrekenings- of slotfactuur ontvangt in april 2015 wordt in die eindafrekening met betrekking tot de eraan voorafgaande gebruiksperiode, de prijsvermindering (gratis kWh verworven op 01.01.2014) in mindering gebracht rekening houdend met het op 01.01.2014 geldende btw-tarief van 21%. Voorbeeld 2
Indien de klant zijn afrekenings- of slotfactuur ontvangt in mei 2015 wordt in die eindafrekening met betrekking de eraan voorafgaande gebruiksperiode, de prijsvermindering (gratis kWh verworven op 01.01.2015) in mindering gebracht rekening houdend met het op 01.01.2015 geldende btw-tarief van 6%. Voorbeeld 3 Indien de klant zijn afrekenings- of slotfactuur ontvangt in april 2016 wordt in die eindafrekening met betrekking de eraan voorafgaande gebruiksperiode, de prijsvermindering (gratis kWh verworven op 01.01.2015) in mindering gebracht rekening houdend met het op 01.01.2015 geldende btw-tarief van 6%. Bij de berekening en de omslag van de maatstaf van heffing van het volledige verbruik tijdens de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 2, hiervoor) wordt dus geen rekening gehouden met voormelde prijsvermindering. Die prijsvermindering wordt los daarvan in rekening gebracht op de eindafrekening.
4. KORTINGEN 4.1 Kortingen toegekend in functie van het verbruik Voorbeeld De elektriciteitsleverancier kent een korting toe van 5% op de energieprijs (5% korting op tarief elektriciteit nacht en 5% korting op tarief elektriciteit dag). Die zodoende verminderde component van de maatstaf van heffing van het volledige verbruik tijdens de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging wordt met het oog op de definitieve heffing van de btw op de afrekenings- of slotfactuur omgeslagen aan de hand van synthetische lastprofielen (zie punt 2, hiervoor).
4.2 Eenmalige kortingen Voorbeeld 1 Welkomkorting verkregen door de klant op 05.08.2015. Het moment waarop de korting definitief is verworven (in casu 05.08.2015) is bepaald in de voorwaarden van de leverancier. Dat recht wordt voor de toepassing van de btw aangemerkt als een prijsvermindering die door de elektriciteitsleverancier aan de klant wordt toegekend en die door deze laatste is verkregen op 05.08.2015 (toepasselijke btw-tarief van 6%). Van geen belang is dat de korting gefactureerd wordt na 31.08.2015. Wanneer die korting in rekening wordt gebracht op de afrekening m.b.t. de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, wordt bij de berekening en de omslag van de maatstaf van heffing van het volledige verbruik tijdens die verbruiksperiode (zie punt 2) dus geen rekening gehouden met voormelde prijsvermindering. De prijsvermindering wordt los daarvan in mindering gebracht op de eindafrekening, rekening houdend met het btw-tarief van 6%. Voorbeeld 2 Eenmalige korting verkregen door de klant op 10.09.2015. Het moment waarop de korting definitief is verworven (in casu 10.09.2015) is bepaald in de voorwaarden van de leverancier. Dat recht wordt voor de toepassing van de btw aangemerkt als een prijsvermindering die door de elektriciteitsleverancier aan de klant wordt toegekend en die door deze laatste is verkregen op 10.09.2015 (toepasselijke btw-tarief van 21%). Wanneer die korting in rekening wordt gebracht op de afrekenings- of slotfactuur m.b.t. de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, wordt bij de berekening en de omslag van de maatstaf van heffing van het volledige verbruik tijdens die verbruiksperiode (zie punt 2, hiervoor) dus geen rekening gehouden met voormelde prijsvermindering. De prijsvermindering wordt los daarvan in mindering gebracht op de afrekenings- of slotfactuur, rekening houdend met het btw-tarief van 21%.
4.3 Recurrente kortingen Recurrente kortingen (weerkerende kortingen) kunnen worden toegestaan in functie van betalingsmethode (domiciliering, …), in geval van e-invoicing, wegens het wonen in de nabijheid van een windmolen, getrouwheidskortingen, …. In tegenstelling tot éénmalige kortingen worden recurrente kortingen periodiek verworven (jaarlijks, maandelijks, dagelijks, …). Het moment dat de korting definitief is verworven is bepaald in de voorwaarden van de leverancier.
4.3.1 Periodiek opnieuw verworven kortingen in mindering gebracht op de afrekenings- of slotfactuur Voorbeeld De klant gaat op 05.08.2015 akkoord om zijn voorschotfacturen elektronisch te ontvangen en verkrijgt hiervoor op 05.08.2015 een korting van 10 euro (volgens het contract verworven op 05.08.2015) die in de eerstvolgende jaarlijkse afrekening in november 2015 (m.b.t. de verbruiksperiode 01.11.2014 - 31.10.2015) in mindering wordt gebracht. Volgens de voorwaarden van het contract verkrijgt de klant die korting elk jaar opnieuw op 5 augustus en wordt ze in mindering gebracht op de eerstvolgende jaarlijkse afrekening in november zolang hij niet afziet van de elektronische facturatie. De korting wordt hier dus jaarlijks opnieuw verworven (d.w.z. elk jaar op 5 augustus) mits vervullen van de contractuele voorwaarde in dat verband. Op basis van de modaliteiten van de korting volgens het contract in het hiervoor gegeven voorbeeld (korting wordt jaarlijks opnieuw verworven voor zover de klant niet afziet van de elektronische facturatie), kan voor de korting die elk jaar op 5 augustus wordt verworven, de jaarlijkse toepassing van de regeling van de éénmalige kortingen worden aanvaard (zie punt 4.2, hiervoor). Dat betekent dus dat de op 05.08.2015 verworven korting in mindering wordt gebracht rekening houdend met het btw-tarief van 6% op de in november 2015 ontvangen jaarlijkse afrekening, terwijl de op 05.08.2016 verworven korting in mindering wordt gebracht rekening houdend met het btw-tarief van 21% op de in november 2016 ontvangen jaarlijkse afrekening. Voorwaarde voor de toepassing van de regeling uiteengezet in het vorig lid, is dus dat duidelijk bepaald is op welk tijdstip de korting is verworven (5 augustus in voorgaand voorbeeld). Bij het verstrijken van de periode waarvoor ze wordt toegekend, wordt de korting dus slechts opnieuw verworven wanneer aan bepaalde voorwaarden op dat ogenblik is voldaan.
4.3.2 Periodiek opnieuw verworven kortingen in mindering gebracht op de tussentijdse voorschotfacturen Wanneer de periodiek opnieuw verworven kortingen (b.v. maandelijks) in mindering worden gebracht op de tussentijdse voorschotfacturen, geldt de regeling van punt 1, hiervoor. De datum van uitreiking van de voorschotfactuur bepaalt m.a.w. het op die factuur toe te passen btw-tarief. Het btw-bedrag voldaan volgens de tussentijdse voorschotfacturen welke worden uitgereikt in de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, stemt echter niet overeen met de btw die deels aan 6% en deels aan 21% verschuldigd is. Het verschil dient te worden rechtgezet bij de afrekenings- of slotfactuur met betrekking tot de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 2, hiervoor).
4.4 Gezamenlijke kortingen zowel voor gas als voor elektriciteit Ingeval een korting wordt toegekend die betrekking heeft zowel op het contract inzake de levering van gas als op het contract inzake de levering van elektriciteit en die geen verband houdt met het verbruik (b.v. welkomkorting of korting voor domiciliëring als betalingswijze van de gas- en elektriciteitsfactuur), dient die korting te worden opgesplitst: 50% korting voor gas (ter zake dient steeds rekening te worden gehouden met het normale btw-tarief van 21%) en 50% korting voor elektriciteit waarop voorgaande bepalingen inzake eenmalige of recurrente kortingen van toepassing zijn.
Wanneer die gezamenlijke korting niet wordt opgesplitst wordt ze eenvoudigheidshalve op de jaarlijkse afrekening in mindering gebracht als een korting die volledig betrekking heeft op het contract inzake de levering van elektriciteit. Voorgaande bepalingen inzake eenmalige of recurrente kortingen zijn zodoende dan van toepassing op de volledige korting.
5. BUDGETMETER De klant ontvangt geen tussentijdse voorschotfacturen maar de voorafbetalingen gebeuren onder de vorm van het opladen van de kaart van de budgetmeter. Voor het toepasselijk btw-tarief is het tijdstip van opladen bepalend: – bij betalingen onder de vorm van opladen vóór 01.09.2015 is het verlaagd btw-tarief van 6% van toepassing; – bij betalingen onder de vorm van opladen vanaf 01.09.2015 is het normaal btw-tarief van 21% van toepassing. De klant ontvangt een afrekenings- of slotfactuur. Voor de afrekenings- of slotfactuur m.b.t. de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging, wordt verwezen naar punt 2, hiervoor.
6. KLANTEN MET SOCIAAL TARIEF Ten aanzien van klanten die het sociaal tarief voor elektriciteit genieten gelden de algemene regels inzake: – de voorlopige heffing van de btw op de tussentijdse voorschotfacturen uitgereikt in de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 1 hiervoor); – de definitieve heffing van de btw op de afrekenings- of slotfactuur m.b.t. de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 2 hiervoor).
7. "WORKS" GEFACTUREERD DOOR DE ELEKTRICITEITSLEVERANCIER AAN HUISHOUDELIJKE AFNEMERS - ENERGIE-AUDITS EN DERGELIJKE PRESTATIES De tariefwijziging heeft geen invloed op: – "works" gefactureerd door elektriciteitsleveranciers aan huishoudelijke afnemers; – energie-audits en dergelijke prestaties. Voor bijkomende toelichtingen met betrekking tot die punten wordt verwezen naar de beslissing btw nr. E.T.125.294 van 01.04.2014.
8. PROSUMENTENTARIEF VOOR EIGENAARS VAN ZONNEPANELEN, WINDMOLENS EN WKK-INSTALLATIES Vanaf 01.07.2015 moeten, in het Vlaamse Gewest, prosumenten (consumenten die zelf (een deel van) hun energie opwekken d.m.v. een productie-installatie met een vermogen van maximaal 10 kVA en die tegelijk over een terugdraaiende teller beschikken) meebetalen voor het gebruik van het distributienet via een aanvullend capaciteitstarief voor prosumenten met terugdraaiende teller, ook het prosumententarief genoemd. Het prosumententarief verschilt van netgebied tot netgebied en is afhankelijk van het maximaal vermogen van de omvormer(s) van de installatie. De aanrekening van het prosumententarief gaat via de factuur van de energieleverancier en start op 01.07.2015. Wanneer het prosumententarief wordt aangerekend via de voorschotfacturen, geldt de regeling zoals uiteengezet onder punt 1, hiervoor. De datum van uitreiking van de voorschotfactuur bepaalt m.a.w. het op die factuur toe te passen btw-tarief. Via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur zal
in voorkomend geval een rechtzetting moeten gebeuren met betrekking tot de verbruiksperiode met btw-tariefwijziging (zie punt 2, laatste lid, hiervoor). Wanneer het prosumententarief uitsluitend via de jaarlijkse afrekenings- of slotfactuur wordt aangerekend, dient het prosumententarief, voor de bepaling van het btw-tarief dat erop van toepassing is, pro rata temporis te worden omgeslagen. Enkel het gedeelte van het prosumententarief met betrekking tot de maanden juli en augustus 2015 is onderworpen aan het verlaagd btw-tarief van 6%.
9. AANGIFTE VAN SCHULDVORDERING VOOR DE TERUGBETALING VAN DE KOST BEDOELD IN ARTIKEL 2 VAN HET KB VAN 29.03.2012 TOT VASTSTELLING VAN DE REGELS VOOR HET BEPALEN VAN DE KOSTEN VOOR DE TOEPASSING VAN DE SOCIALE TARIEVEN DOOR DE ELEKTRICITEITSBEDRIJVEN EN DE TUSSENKOMSTREGELS VOOR HET TEN LASTE NEMEN HIERVAN Bovengenoemde aangifte wordt door de elektriciteitsbedrijven bij de CREG ingediend. De aangiften van schuldvordering die betrekking hebben op het kalenderjaar 2015 kunnen regularisatiefacturen dekken die betrekking hebben op de verbruiksperiode die aanvangt vóór en eindigt na het tijdstip van tariefwijziging op 01.09.2015. De op de aangiften van schuldvorderingen vermelde btw die verschuldigd is over het door de CREG te betalen deel van de referentieprijs (prijs exclusief btw) van het elektriciteitsverbruik waarop voornoemde regularisatiefacturen betrekking hebben (d.w.z. van het verbruik tijdens de verbruiksperiode die aanvangt vóór en eindigt na het tijdstip van tariefwijziging op 01.09.2015), dient geheven te worden met toepassing van: – het verlaagd btw-tarief van 6% in de mate dat het door de CREG betaalde deel van de referentieprijs betrekking heeft op het elektriciteitsverbruik vóór 01.09.2015; – het normaal btw-tarief van 21% in de mate dat het door de CREG betaalde deel van de referentieprijs betrekking heeft op het elektriciteitsverbruik vanaf 01.09.2015. Jozef Marckx Adviseur–generaal
