AKUNTANSI KEUANGAN Konsolidasi, Merger, dan Akuisisi
Dr. H. Muhammad Khafid, M.Si.
Universitas Negeri Semarang
Draft Buku ini belum diterbitkan dan hanya digunakan untuk kalangan internal. Dilarang mengutip sebagian atau seluruh isi buku ini dalam bentuk apa pun tanpa ijin dari penulis. Hak Cipta © pada Penulis Jl. Ampelgading Barat 1 No 9, Kalisegoro Gunungpati Semarang 50229
i
Prakata Alhamdulillaahi Rabbil ‘aalamiin. Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat-Nya, sehingga penulisan buku berjudul: Akuntansi Keuangan Konsolidasi, Merger, dan Akuisisi, dapat berjalan dengan lancar dan dapat diselesaikan dengan baik. Buku ini merupakan buku teks untuk mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan yang diajarkan di Fakultas Ekonomi/ Fakultas Ekonomika dan Bisnis atau sebutan lain, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi, Akademi Akuntansi, khususnya di Program Studi Akuntansi, dan Pendidikan Akuntansi. Berbekal sedikit pengalaman dalam mengampu mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan sejak tahun 1999, penulis berupaya menyajikan buku ini sesederhana mungkin. Pemaparan materi pada buku ini disajikan dengan bahasa yang sederhana dan mudah dipahami oleh pembaca yang baru belajar akuntansi sekali pun. Setiap uraian materi disertai dengan contoh dan penyelesaiannya. Setiap akhir bab disajikan soal-soal latihan untuk menguji kompetensi dari materi masing-masing bab. Di antara soal-soal latihan yang disajikan, terdapat soal latihan yang dikutip dari buku asing untuk pengayaan mahasiswa, yakni Baker, et.al. (2010), Beams, et.al. (2012), dan Hoyle, et.al. (2011). Dengan karakteristik yang demikian, Insya Allah buku ini dapat membantu pembaca memahami mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan. Penulis menyampaikan penghargaan yang setinggi-tingginya dan ucapan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang telah berkontribusi dalam penyusunan buku ini. Ucapan terima kasih khususnya penulis sampaikan kepada rekan-rekan dosen pengampu mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang sebagai mitra diskusi materi buku ini. Ucapan terima kasih juga penulis haturkan kepada jajaran pimpinan Unnes, pimpinan Fakultas Ekonomi Unnes, dan jajaran pimpinan Jurusan Akuntansi, atas dukungan yang diberikan sehingga buku ini dapat disusun. Salam hormat dan ucapan terima kasih juga penulis haturkan kepada para guru dan dosen yang telah mendidik, membimbing, memotivasi, dan menginspirasi sehingga penulis bisa menyelesaikan penulisan buku ini. Semoga buku ini bermanfaat bagi para mahasiswa, dan pembaca yang sedang mempelajari Akuntansi pada umumnya dan Akuntansi Keuangan Lanjutan pada khususnya. Penulis menyadari, seiring dengan perkembangan ilmu pengetahuan, Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku, dan regulasi lainnya, buku ini tentu masih ditemukan beberapa kekurangan dan kekurangsempurnaan. Oleh karena itu, diskusi atau saran dari pembaca senantiasa penulis harapkan untuk perbaikan dan penyempurnaan buku ini. Diskusi dan saran perbaikan dapat disampaikan ke alamat e-mail di bawah ini. Semarang, 16 April 2016 Dr. Muhammad Khafid, M.Si.
[email protected] atau
[email protected]
ii
Daftar Isi Prakata ……………………….. ……………………….. ………………………….….. Daftar Isi …………………….. ……………………….. ……………………………… Daftar Tabel ………………………..………………………..………………………… Daftar Gambar………………………..………………………..……………………….
Halaman ii iii v vi
Bab 1
Penggabungan Usaha ………………………. ………………………….. A. Pengantar B. Latar Belakang Penggabungan Usaha C. Bentuk-bentuk Penggabungan Usaha D. Penggabungan Usaha di Indonesia Ringkasan Latihan
1 2 2 4 10 17 19
Bab 2
Akuntansi untuk Konsolidasi dan Merger ……………………….. A. Pengantar B. Akuntansi untuk Konsolidasi C. Akuntansi untuk Merger Ringkasan Latihan
21 22 22 32 43 44
Bab 3
Akuntansi untuk Akuisisi………….. ………………………………… A. Pengantar B. Metode Pencatatan Investasi Saham Biasa (Common Stock) C. Akuntansi Akuisi Perusahaan Ringkasan Latihan
51 52 52 54 83 84
Bab 4
Laporan Keuangan Konsolidasi setelah Akuisisi (Metode Ekuitas) …………………….. …………………………………………….. A. Pengantar B. Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi C. Laporan Keuangan Konsolidasi Berdasarkan Metode Ekuitas D. Hubungan Hutang Piutang antara Perusahaan Induk dan Anak Ringkasan Latihan
89
Bab 5
Laporan Keuangan Konsolidasi setelah Akuisisi (Metode Biaya Perolehan) …………………………………………………………. A. Pengantar B. Laporan Keuangan Konsolidasi Berdasarkan Metode Biaya Perolehan
iii
90 90 92 108 118 119 129 130 130
Bab 6
Bab 7
Ringkasan Latihan
157 158
Transaksi antar Perusahaan Afiliasi ……………………………….. A. Pengantar B. Konsep Dasar Eliminasi Laba atau Rugi yang Belum Direalisasi C. Penjualan/Pembelian Persediaan antar Perusahaan Afiliasi D. Penjualan/Pembelian Aset Tetap antar Perusahaan Afiliasi E. Hutang/Piutang antar Perusahaan Afililasi Ringkasan Latihan
163 164
Perubahan Hak Kepemilikan ………………………………………. A. Pengantar B. Faktor Penyebab Perubahan Kepemilikan C. Perubahan Kepemilikan karena Tindakan Perusahaan Induk D. Perubahan Kepemilikan karena Tindakan Perusahaan Anak Ringkasan Latihan
211 212 212
Daftar Pustaka ………………………..……………………….. ……………. Biodata Penulis ……………………….. ……………………….. …………..
iv
164 172 185 194 204 205
215 228 237 238 247 248
Daftar Tabel Halaman Tabel 1.1:
Daftar Perusahaan yang Melakukan Merger/Konsolidasi dan Akuisisi Tahun 2014
Tabel 5.1:
Perbedaan Metode Biaya dan Metode Ekuitas
131
Tabel 6.1:
Perbedaan Jurnal Pembelian dan Penjualan Persediaan Metode Perpetual dan Metode Periodik
175
Tabel 7.1:
Perubahan Kepemilikan karena Pembelian Saham oleh Perusahaan Induk
213
Perubahan Kepemilikan karena Penjualan Saham oleh Perusahaan Induk
213
Perubahan Kepemilikan karena Emisi Baru Saham Perusahaan Anak
213
Tabel 7.4:
Perubahan Kepemilikan karena Emisi Baru Saham Perusahaan Anak Dijual kepada Perusahaan Induk
214
Tabel 7.5:
Perubahan Kepemilikan karena Pembelian Saham oleh Perusahaan Anak
214
Tabel 7.6:
Perubahan Kepemilikan karena Pembelian Saham oleh Perusahaan Anak dari Perusahaan Induk
214
Tabel 7.2: Tabel 7.3:
v
10
Daftar Gambar Halaman Gambar 1.1
Merger
6
Gambar 1.2
Konsolidasi
7
Gambar 1.3
Akuisisi
8
Gambar 3.1
Metode
Pencatatan
Investasi
Berdasarkan
Tingkat 53
Kepemilikan Saham Gambar 6.1
Penjualan/Pembelian antar Perusahaan
Gambar 6.2
Pembelian, Penjualan-Pembelian, Penjualan Persediaan dalam Periode yang Sama
kembali
Pembelian, Penjualan-Pembelian, Penjualan Persediaan dalam Periode Akuntansi Berikutnya
kembali
Gambar 6.3 Gambar 6.4
Penjualan Persediaan Perusahaan Induk
Perusahaan
165
Anak
176 179 kepada 182
Gambar 6.5
Tranfer Utang Langsung Antar Perusahaan
196
Gambar 6.6
Tranfer Utang Tidak Langsung Antar Perusahaan
196
vi
