AKUNTANSI BIAYA SOFIA PRIMA DEWI SEPTIAN BAYU KRISTANTO
AKUNTANSI BIAYA
AKUNTANSI BIAYA Penulis : SOFIA PRIMA DEWI : SEPTIAN BAYU KRISTANTO Hak Cipta ©2013 Oleh Penulis Diterbitkan oleh : Penerbit IN MEDIA Telp/Faks. : (021) 82425377/(021) 82425377 Website : http//www.penerbitinmedia.com E-mail :
[email protected] Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang memperbanyak sebagian atau seluruh isi buku ini dalam bentuk apa pun, baik secara elektronik maupun mekanik, termasuk memfotokopi, merekam, atau dengan menggunakan sistem penyimpanan lainnya, tanpa izin tertulis dari Penerbit. UNDANG-UNDANG NOMOR 19 TAHUN 2002 TENTANG HAK CIPTA
1. Barang siapa dengan sengaja dan tanpa hak mengumumkan atau memperbanyak suatu ciptaan atau memberi izin untuk itu, dipidana dengan pidana penjara paling lama 7 (tujuh) tahun dan/atau denda paling banyak Rp 5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah). 2. Barang siapa dengan sengaja menyiarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual kepada umum suatu ciptaan atau barang hasil pelanggaran Hak Cipta atau Hak Terkait sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dipidana dengan pidana penjara paling lama 5 (lima) tahun dan/atau denda paling banyak Rp 500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah). SOFIA PRIMA DEWI SEPTIAN BAYU KRISTANTO AKUNTANSI BIAYA Penerbit IN MEDIA 1 jil.,17 x 24 cm, 220 hal. ISBN : 978-602-7960-60-2 Perpustakaan Nasional : Katalog dalam Terbitan (KDT) 1. AKUNTANSI BIAYA ii
2. Judul
BAB 1 : KONSEP BIAYA
KATA PENGANTAR Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa sebab berkat karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan buku Akuntansi Biaya yang merupakan edisi perdana. Akuntansi biaya penting bagi para manajer untuk membuat keputusan yang lebih baik karena akuntansi biaya menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan. Secara keseluruhan buku ini dibagi dalam tiga kelompok penyajian. Bagian satu berisi Konsep dan Teori, Bagian dua Soal Latihan, dan Bagian tiga Jawaban Soal Latihan. Bagian Konsep dan Teori menyajikan 12 bab yang dibuat lebih ringkas dan jelas dengan tujuan untuk membantu mahasiswa agar lebih mudah memahami topik-topik yang ada di masing-masing bab. Bagian Soal Latihan dan Jawaban merupakan contoh soal dan cara penyelesaian dari kasus yang ada di dalam soal latihan dan teori. Penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang secara langsung maupun tidak langsung memberikan bantuan dan dorongan dalam penulisan buku ini. Buku ini menjadi lebih baik atas dukungan para kolega. Secara khusus kami ingin mengucapkan terima kasih kepada rekan-rekan di Universitas Tarumanagara, Universitas Kristen Krida Wacana dan STIE Trisakti yang telah memberikan tinjauan tertulis yang rinci dan atau komentar atas penulisan buku ini. Penulis berharap semoga buku ini bermanfaat dan dapat menambah wawasan para pembaca mengenai akuntansi biaya. Seperti pepatah “Tak ada gading yang tak retak”, penulis menghargai kritik dan saran yang membangun dari pembaca agar penerbitan edisi berikutnya akan lebih baik lagi.
Sofia Prima Dewi Septian Bayu Kristanto
iii
AKUNTANSI BIAYA
iv
DAFTAR ISI
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR................................................................................................................. iii DAFTAR ISI................................................................................................................................ v BAGIAN SATU : KONSEP DAN TEORI BAB 1 : KONSEP BIAYA........................................................................................................ 1 A. Konsep dasar Akuntansi Biaya.................................................................... 1 B. Pengertian Akuntansi Biaya........................................................................ 1 C. Peranan Akuntansi Biaya............................................................................. 1 D. Anggaran........................................................................................................ 2 E. Alternatif Yang ditimbulkan oleh Akuntansi Biaya............................................................................................ 3 F. Objek Biaya.................................................................................................... 3 G. Kemampuan Untuk Menelusuri (Traceability) Biaya ke Objek Biaya.................................................................................... 3 H. Klasifikasi Biaya............................................................................................. 4 BAB 2 :
PERILAKU BIAYA.................................................................................................... 5 A. Klasifikasi Biaya ............................................................................................ 5 B. Biaya Tetap..................................................................................................... 5 C. Biaya Variabel................................................................................................ 5 D. Biaya Semivariabel........................................................................................ 6 E. Memisahkan Biaya tetap dengan Biaya Variabel ..................................... 6
BAB 3 : PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA..................................................... 11 A. Perbedaan Antara Akuntansi Perusahaan Manufaktur dan Perusahaan Dagang......................................................... 11 B. Harga Pokok Produksi (Cost Of Goods Manufactured)........................... 13 C. Sistem Biaya................................................................................................... 14 D. Akumulasi Biaya........................................................................................... 15 E. Jurnal Akuntansi........................................................................................... 16 BAB 4 : BIAYA BAHAN BAKU............................................................................................. 19 A. Pengertian Biaya bahan baku...................................................................... 19 B. Perolehan dan penggunaan bahan baku.................................................... 19 C. Pembelian bahan baku................................................................................. 20 D. Harga Pokok bahan baku yang dibeli......................................................... 21 E. Pencatatan Harga Pokok Bahan Baku Yang Dibeli................................... 21 F. Pencatatan Bahan Baku................................................................................ 22 G. Perhitungan Pemakaian Bahan Baku......................................................... 22 H. Perlunya Pengelolaan Bahan Baku............................................................. 22 I. Kuantitas Pemesanan Yang Ekonomis (Economic Order Quantity).......................................................................... 23 BAB 5 :
BIAYA TENAGA KERJA.......................................................................................... 27 A. Pengertian dan Penggolongan Biaya Tenaga Kerja.................................. 27 B. Akuntansi Biaya Tenaga Kerja..................................................................... 27 C. Pencatatan Jurnal Untuk Biaya Tenaga Kerja............................................ 28
BAB 6 :
BIAYA OVERHEAD PABRIK................................................................................. 31 A. Pengertian dan Karakteristik Biaya Overhead Pabrik.............................. 31 B. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik....................................................... 32 C. Pembebanan Biaya Overhead Pabrik......................................................... 33 v
AKUNTANSI BIAYA
D. E. F. G. H. I.
Langkah-Langkah Pembebanan Tarif Biaya Overhead Pabrik........................................................................................... 33 Kapasitas Normal.......................................................................................... 39 Selisih Antara Biaya Overhead Pabrik Yang Dibebankan dan Sesungguhnya........................................................................................ 40 Analisis Selisih .............................................................................................. 41 Akuntansi Selisih Biaya Overhead Pabrik................................................. 41 Overhead Pabrik Departementalisasi......................................................... 44
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT...... 49 A. Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas (Activity Based Costing System)................................................................... 49 B. Tingkatan Biaya dan Pemicu....................................................................... 50 C. Unit-Level Activities..................................................................................... 50 D. Batch-Level Activities................................................................................... 51 E. Product-Sustaining Activities........................................................................ 51 F. Facilities-Sustaining Activities...................................................................... 52 G. Perbandingan Antara Abcs Dengan Sistem Perhitungan Biaya Tradisional.................................................................... 53 H. Abcs dan Distorsi Biaya Produk................................................................. 54 I. Kekuatan dan Kelemahan Abcs.................................................................. 60 J. Manajemen Berbasis Aktivitas (Activity Based Management)...................................................................... 60 BAB 8 : JOB ORDER COSTING............................................................................................. 63 A. Pendahuluan.................................................................................................. 63 B. Kartu Harga Pokok Pesanan........................................................................ 64 C. Akuntansi Untuk Bahan Baku..................................................................... 65 D. Akuntansi Untuk Tenaga Kerja................................................................... 67 E. Akuntansi Untuk Biaya Overhead Pabrik................................................. 67 F. Akuntansi Untuk Barang Jadi dan Produk Yang Dijual........................... 69 G. Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan di Perusahaan Jasa......................................................................... 69 BAB 9 : JUST IN TIME DAN BACKFLUSHING................................................................. 71 A. Just In Time.................................................................................................... 71 B. Just In Time dan Velocity.............................................................................. 72 C. Just In Time dan Production Losses............................................................. 73 D. Just In Time dan Purchasing......................................................................... 73 E. Just In Time dan Factory Organization....................................................... 73 F. Backflushing / Backflush Costing / Backflush Accounting...................................................................................................... 74 BAB 10 : PROCESS COSTING................................................................................................. 79 A. Akumulasi Biaya Proses............................................................................... 79 B. Perhitungan Biaya Per Departemen........................................................... 79 C. Alur Fisik Produksi ...................................................................................... 80 D. Akuntansi Untuk Biaya Bahan Baku, Tenaga Kerja & Overhead Pabrik........................................................................................... 81 E. Laporan Biaya Produksi .............................................................................. 82 F. Peningkatan Dalam Kuantitas Produksi Ketika Bahan Baku Ditambahkan........................................................................... 85
vi
DAFTAR ISI
BAB 11 : THE COST OF QUALITY........................................................................................ 91 A. Jenis-Jenis Biaya Mutu.................................................................................. 91 B. Total Quality Manajemen-Tqm................................................................... 92 C. Peningkatan Mutu Secara Berkelanjutan................................................... 93 D. Mengukur dan Melaporkan Biaya Mutu.................................................... 95 E. Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi (Production Losses) di Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan.................................................................................... 95 F. Akuntansi Untuk Bahan Baku Sisa (Scrap Material)............................... 95 G. Akuntansi Untuk Barang Cacat (Spoiled Goods)...................................... 97 H. Akuntansi Untuk Pengerjaan Kembali (Rework)...................................... 98 I. Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi (Production Losses) di Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses........................ 100 BAB 12 : BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS............................................................ 107 A. Pendahuluan.................................................................................................. 107 B. Kesulitan Dalam Menghitung Biaya Produk Sampingan dan Produk Gabungan................................................................................. 108 C. Metode Untuk Menghitung Biaya Produk Sampingan............................ 108 D. Metode Alokasi Biaya Gabungan Bersama Ke Produk Gabungan .................................................................................. 109 E. Analisis Biaya Gabungan Untuk Pengambilan Keputusan ..................... 114 BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN SOAL LATIHAN........................................................................................................................ 117 A. Perilaku Biaya................................................................................................ 117 B. Perhitungan Dan Akumulasi Biaya............................................................ 118 C. Biaya Bahan Baku......................................................................................... 124 D. Biaya Tenaga Kerja........................................................................................ 126 E. Biaya Overhead Pabrik................................................................................. 127 F. Activity Based Costing................................................................................... 130 G. Job Order Costing........................................................................................... 134 H. Backflushing................................................................................................... 140 I. Process conting............................................................................................. 143 j. The Cost Of Quality....................................................................................... 145 K. By Products Dan Joint Products................................................................... 147 BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN JAWABAN SOAL LATIHAN.................................................................................................... 153 A. Perilaku Biaya................................................................................................ 156 B. Perhitungan Dan Akumulasi Biaya............................................................ 158 C. Biaya Bahan Baku......................................................................................... 162 D. Biaya Tenaga Kerja........................................................................................ 165 E. Biaya Overhead Pabrik................................................................................. 165 F. Activity Based Costing................................................................................... 170 G. Job Order Costing........................................................................................... 177 H. Backflushing................................................................................................... 188 I Process Costing............................................................................................... 191 J. The Cost Of Quality....................................................................................... 197 K. By Products Dan Joint Products................................................................... 209 DAFTAR PUSTAKA.................................................................................................................. 211 TENTANG PENULISA............................................................................................................. 212
vii
AKUNTANSI BIAYA
BAGIAN SATU : KONSEP DAN TEORI
viii
BAB
1
KONSEP BIAYA A. KONSEP DASAR AKUNTANSI BIAYA Akuntansi biaya merupakan salah satu pengkhususan dalam akuntansi, sama halnya dengan akuntansi keuangan, akuntansi pemerintahan, akuntansi pajak dan sebagainya. Ciri utama yang membedakan akuntansi biaya dengan akuntansi yang lain adalah kajian datanya. Akuntansi biaya mengkaji data biaya untuk digolongkan, dicatat, dianalisis dan dilaporkan dalam laporan informasi akuntansi. Akuntansi biaya pernah dianggap hanya berlaku dalam perusahaan manufaktur, tetapi pada saat ini setiap jenis dan ukuran organisasi memperoleh manfaat dari penggunaan akuntansi biaya. Misalnya akuntansi biaya yang digunakan institusi keuangan, perusahaan transportasi, firma jasa profesional, rumah sakit, lembaga pendidikan serta aktivitas pemasaran dan administratif dalam perusahaan manufaktur. B. PENGERTIAN AKUNTANSI BIAYA Ditinjau dari aktivitasnya, akuntansi biaya dapat didefinisikan sebagai proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dan penyajian biaya-biaya pembuatan dan penjualan barang jadi (produk) atau penyerahan jasa dengan cara-cara tertentu serta menafsirkan hasilnya. Apabila ditinjau dari fungsinya, akuntansi biaya dapat didefinisikan sebagai suatu kegiatan yang menghasilkan informasi biaya yang dapat dipakai sebagai dasar pertimbangan dalam pengambilan keputusan manajemen. C. PERANAN AKUNTANSI BIAYA Akuntansi biaya secara luas dianggap sebagai cara perhitungan atas nilai persediaan yang dilaporkan di neraca dan harga pokok penjualan yang dilaporkan di laporan laba rugi. Pandangan ini membatasi cakupan informasi yang dibutuhkan oleh manajemen untuk pengambilan keputusan menjadi sekedar data biaya produk guna memenuhi aturan pelaporan eksternal. Definisi yang terbatas seperti itu tidak sesuai untuk masa sekarang dan tidak cukup menggambarkan kegunaan informasi biaya. Akuntansi biaya melengkapi manajemen dengan 1
AKUNTANSI BIAYA
alat yang diperlukan untuk aktivitas-aktivitas perencanaan dan pengendalian, memperbaiki kualitas dan efisiensi serta membuat keputusan yang bersifat rutin dan strategis. Pengumpulan, presensi dan analisis dari informasi mengenai biaya dan keuntungan akan membantu manajemen menyelesaikan tugas berikut: a) Membuat dan melaksanakan rencana dan anggaran untuk operasi dalam kondisi-kondisi kompetitif dan ekonomi yang telah diprediksi sebelumnya. Suatu aspek penting dari rencana adalah potensi untuk memotivasi manusia untuk berkinerja secara konsisten dengan tujuan perusahaan. b) Menetapkan metode perhitungan biaya yang memungkinkan pengendalian aktivitas, mengurangi biaya dan memperbaiki kualitas. c) Mengendalikan kualitas fisik dari persediaan dan menentukan biaya dari setiap produk dan jasa yang dihasilkan, untuk tujuan penerapan harga dan evaluasi kinerja dari suatu produk, departemen atau divisi. d) Menentukan biaya dan laba perusahaan untuk satu tahun periode akuntansi atau untuk periode lain yang lebih pendek. Hal ini termasuk menemukan nilai persediaan dan harga pokok penjualan sesuai dengan aturan pelaporan eksternal. e) Memilih di antara dua atau lebih alternatif jangka pendek atau jangka panjang, yang dapat mengubah pendapatan atau biaya. Akuntansi biaya menyediakan informasi yang dibutuhkan oleh akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan. Akuntansi biaya mengukur, menganalisis dan melaporkan informasi keuangan dan non keuangan yang terkait dengan biaya perolehan atau penggunaan sumber daya dalam suatu organisasi. Contoh: menghitung biaya produk merupakan salah satu fungsi akuntansi biaya yang memenuhi kebutuhan akuntansi keuangan dalam menilai persediaan dan sekaligus kebutuhan akuntansi manajemen dalam membuat keputusan seperti memilih produk yang akan dipasarkan.
D. ANGGARAN Anggaran adalah pernyataan terkuantifikasi dan tertulis dari rencana manajemen. Seluruh tingkatan manajemen sebaiknya terlibat dalam membuatnya. Anggaran yang dapat dilaksanakan meningkatkan koordinasi dari pekerja, klarifikasi kebijakan dan kristalisasi rencana. Anggaran tersebut juga menciptakan kecocokan internal dan kebulatan suara atas tujuan di antara manajer dan pekerja di bawahnya. Anggaran memiliki peranan penting dalam mempengaruhi individuindividu dan kelompok di setiap tingkatan proses manajemen, termasuk: a) Menetapkan cita-cita. b) Menginformasikan kepada individu-individu mengenai apa yang harus 2
BAB 1 : KONSEP BIAYA
diberikan untuk pencapaian cita-cita tersebut. c) Memotivasi kinerja yang diinginkan. d) Evaluasi kinerja. e) Memberikan saran kapan tindakan korektif sebaiknya diambil. Sehingga dari hal-hal tersebut di atas dapat dikatakan akuntan tidak dapat mengabaikan ilmu perilaku (psikologi, psikologi sosial dan sosiologi) karena fungsi pengambilan keputusan dari akuntansi adalah suatu fungsi perilaku.
E. ALTERNATIF YANG DITIMBULKAN OLEH AKUNTANSI BIAYA Akuntansi biaya menyediakan informasi mengenai pendapatan dan biaya yang berbeda yang dapat berasal dari tindakan-tindakan alternatif. Berdasarkan informasi ini manajemen membuat keputusan-keputusan jangka pendek dan jangka panjang mengenai memasuki pasar baru, mengembangkan produk baru, menghentikan produk individual atau seluruh lini produk, membeli atau membuat sendiri suatu komponen yang diperlukan oleh suatu produk serta membeli atau melakukan sewa guna usaha (leasing) peralatan. Dalam pengambilan keputusan untuk menambahkan produk baru atau menghentikan produk yang telah ada, informasi biaya yang dapat diandalkan sangat penting bagi kesuksesan perusahaan dalam berkompetisi. Biaya yang tidak tepat memunculkan kemungkinan dilakukan atau dipertahankannya bisnis yang tidak menguntungkan serta ditolaknya bisnis yang menguntungkan. Dengan cara ini informasi biaya memainkan peranan yang penting dalam mengidentifikasi, mengevaluasi dan memilih strategi untuk organisasi. F. OBJEK BIAYA Suatu objek biaya (cost object) atau tujuan biaya (cost objective) didefinisikan sebagai suatu item atau aktivitas dimana biaya akan diakumulasikan dan dihitung. Berikut merupakan item-item dan aktivitas-aktivitas yang dapat menjadi objek biaya: Produk, Batch dari unit-unit sejenis, Pesanan pelanggan, Lini produk, Proses, Departemen/divisi, Kontrak/proyek, dan Tujuan strategis. G. KEMAMPUAN UNTUK MENELUSURI (TRACEABILITY) BIAYA KE OBJEK BIAYA Setelah objek biaya dipilih, pengukuran biaya sebagian besar bergantung pada kemampuan untuk menelusuri (traceability) biaya ke objek biaya. Kemampuan untuk menelusuri biaya menentukan seberapa objek biaya dapat diandalkan, yang berarti ukuran biaya yang dihasilkan dan seberapa yakinnya pengambil keputusan dalam memahami dan mengandalkan ukuran biaya sebagai dasar untuk membuat prediksi dan mengambil keputusan.
3
AKUNTANSI BIAYA
Kemampuan untuk menelusuri biaya ke objek biaya bervariasi tingkatannya. Cara umum untuk membedakan karakter biaya adalah dengan memberikan label biaya langsung atau tidak langsung dari suatu objek biaya tertentu, seolah-olah hanya ada dua tingkat kemampuan penelusuran. Pada kenyataannya, tingkat kemampuan penelusuran ada pada suatu kontinum. Tentu saja tidak semua item yang secara fisik maupun empiris dapat ditelusuri ke satu unit adalah cukup penting untuk menjustifikasi usaha yang diperlukan untuk menelusuri dan mencatatnya. Apakah penelusuran dijustifikasi atau tidak sebenarnya tergantung pada seberapa akurat ukuran biaya langsung yang diperlukan dan seberapa sulit atau mahalnya penelusuran tersebut. Untuk alasan itu, sistem akuntansi biaya umumnya memperlakukan hanya beberapa biaya sebagai biaya langsung yaitu biaya-biaya yang memungkinkan untuk ditelusuri secara langsung ke unit produk. Di antara perusahaan yang telah memandang informasi akuntansi biaya sebagai senjata kompetitif dan telah memulai untuk memeriksa dan merestrukturisasi sistem akuntansi biaya mereka, terdapat kecenderungan untuk mengandalkan kemampuan untuk menelusuri sebagai dasar paling penting dalam mengklasifikasikan dan memahami biaya.
H. KLASIFIKASI BIAYA Biaya (cost) tidak sama dengan beban (expense). Biaya adalah sumber daya yang dikorbankan atau dilepaskan untuk mencapai tujuan tertentu. Beban adalah biaya yang telah digunakan untuk memperoleh pendapatan. Semua beban adalah biaya tapi tidak semua biaya adalah beban. Klasifikasi biaya sangat penting untuk membuat ikhtisar yang berarti atas data biaya. Konsep klasifikasi biaya adalah penggunaan biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda (different cost for different purposes). Klasifikasi yang paling umum digunakan didasarkan pada hubungan antara biaya dengan hal-hal berikut: a) Produk (satu lot, batch, atau unit dari suatu barang jadi atau jasa). Terdiri dari: product cost/ total manufacturing cost dan period cost/ commercial expense. b) Volume produksi. Terdiri dari: fixed cost, variable cost dan semivariable cost. c) Departemen, proses, pusat biaya (cost center), atau sub divisi lain dari manufaktur. Terdiri dari: direct cost dan indirect cost. d) Periode akuntansi. Terdiri dari: capital expenditure dan revenue expenditure. e) Suatu keputusan, tindakan atau evaluasi. Terdiri dari: differential cost/ marginal cost/ incremental cost, out of pocket cost, sunk cost, opportunity cost, unavoidable cost, avoidable cost, controllable cost dan uncontrollable cost.
4
BAB
2
PERILAKU BIAYA A. KLASIFIKASI BIAYA Keberhasilan dalam merencanakan dan mengendalikan biaya tergantung pada pemahaman yang menyeluruh atas hubungan antara biaya dan aktivitas bisnis. Studi dan analisis yang hati-hati atas dampak aktivitas bisnis atau biaya umumnya akan menghasilkan klasifikasi tiap pengeluaran sebagai biaya tetap, biaya variabel atau biaya semivariabel. B. BIAYA TETAP Biaya tetap didefinisikan sebagai biaya yang secara total tidak berubah saat aktivitas bisnis meningkat atau menurun. Meskipun beberapa jenis biaya tampak sebagai biaya tetap, semua biaya sebenarnya bersifat variabel dalam jangka panjang. Satu jenis biaya tertentu sebaiknya diklasifikasikan sebagai biaya tetap hanya dalam rentang aktivitas yang terbatas. Rentang aktivitas yang terbatas ini sering disebut rentang yang relevan (relevant range). Total biaya tetap akan berubah di luar rentang aktivitas yang relevan. Beberapa pengeluaran bersifat tetap karena kebijakan manajemen misalnya tingkat iklan dan jumlah sumbangan sosial yang ditentukan oleh manajemen dan tidak terkait langsung dengan aktivitas penjualan atau produksi. Pengeluaran yang demikian kadang-kadang disebut sebagai beban tetap diskresioner (discretionary fixed costs) atau biaya tetap terprogram (programmed fixed cost). Pengeluaran yang membutuhkan suatu seri pembayaran selam jangka waktu yang lama disebut biaya tetap terkait (committed fixed cost). Contohnya adalah beban bunga atas utang jangka panjang dan sewa jangka panjang. C. BIAYA VARIABEL Biaya variabel didefinisikan sebagai biaya yang secara total meningkat secara proporsional terhadap peningkatan dalam aktivitas bisnis dan menurun secara proporsional terhadap penurunan dalam aktivitas bisnis. Biaya variabel termasuk biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, beberapa perlengkapan, beberapa tenaga kerja tidak langsung, alat-alat kecil, pengerjaan ulang dan unit-unit yang rusak. Biaya variabel biasanya dapat didefinisikan langsung dengan aktivitas yang 5
AKUNTANSI BIAYA
menimbulkan biaya. Dalam praktik, hubungan antar aktivitas bisnis dan biaya variabel terkait biasanya dianggap linier yaitu total biaya variabel diasumsikan meningkat dalam jumlah konstan untuk setiap satu unit peningkatan dalam aktivitas bisnis, tetapi hubungan aktual jarang yang linier secara sempurna sepanjang rentang aktivitas yang mungkin.
D. BIAYA SEMIVARIABEL Biaya semivariabel didefinisikan sebagai biaya yang memperlihatkan baik karakter-karakter dari biaya tetap maupun biaya variabel. Karakteristik biaya semivariabel adalah biaya ini meningkat atau menurun sesuai dengan peningkatan atau penurunan aktivitas bisnis namun tidak proporsional. Contoh biaya tersebut adalah biaya listrik, air, gas, bensin, batu bara, perlengkapan, pemeliharaan, beberapa tenaga kerja tidak langsung dan lain-lain. Dua alasan adanya karakteristik semivariabel pada beberapa jenis pengeluaran: a) Pengaturan minimum mungkin diperlukan, atau kuantitas minimum dari perlengkapan atau jasa mungkin perlu dikonsumsi untuk memelihara kesiapan beroperasi. Di luar tingkat minimum biaya, yang biasanya tetap, tambahan biaya bervariasi terhadap volume. b) Klasifikasi akuntansi, berdasarkan objek pengeluaran atau fungsi, umumnya pengelompokan biaya tetap dan biaya variabel bersama-sama. Misalnya, biaya mesin uap yang digunakan untuk memanaskan ruangan, yang tergantung pada kondisi cuaca dan mesin uap yang digunakan untuk proses produksi, yang tergantung pada volume produksi, mungkin dibebankan ke perkiraan yang sama, sehingga mengakibatkan tercampurnya biaya tetap dengan biaya variabel pada perkiraan yang sama. E. MEMISAHKAN BIAYA TETAP DENGAN BIAYA VARIABEL Untuk merencanakan, menganalisis, mengendalikan atau mengevaluasi biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda, biaya tetap dan biaya variabel harus dipisahkan. Biaya-biaya yang seluruhnya tetap atau seluruhnya variabel dalam rentang aktivitas yang diantisipasi harus diidentifikasi serta komponen tetap dan variabel dari biaya semivariabel harus diestimasikan. Pemisahan biaya tetap dan variabel tersebut diperlukan untuk tujuan-tujuan berikut: a) Perhitungan tarif biaya overhead predeterminasi dan analisis varians. b) Penyusunan anggaran fleksibel dan analisis varians. c) Perhitungan biaya langsung dan marjin kontribusi. d) Analisis titik impas dan analisis biaya-volume-laba. e) Analisis biaya defrensial dan biaya komparatif. f) Analisis maksimalisasi laba dan minimalisasi biaya dalam jangka pendek. g) Analisis anggaran modal. 6
BAB 2 : PERILAKU BIAYA
h) Analisis profitabilitas pemasaran berdasarkan daerah, produk dan pelanggan. Dalam praktik, penilaian manajemen digunakan untuk mengklasifikasikan biaya sebagai biaya tetap atau biaya variabel. Dalam kasus-kasus demikian, klasifikasi didasarkan pada pengalaman pribadi dari manajemen. Meskipun pendekatan demikian terlihat lebih sederhana, tetapi sering menghasilkan estimasi biaya yang kurang dapat diandalkan. Hal ini dikarenakan perilaku dari jenis biaya tertentu tidak selalu tampak dari pengamatan biasa. Pada umumnya, klasifikasi dan estimasi biaya yang lebih dapat diandalkan diperoleh dengan menggunakan salah satu dari metode perhitungan berikut: a) Metode titik tertinggi dan terendah (high and low points) Dalam metode ini, biaya tetap dan biaya variabel dihitung menggunakan dua titik yaitu titik tertinggi dan titik terendah karena keduanya mewakili kondisi dari dua tingkat aktivitas yang paling berjauhan. Langkah-langkah menghitung biaya variabel dan biaya tetap dengan menggunakan metode ini adalah sebagai berikut: (1) Tentukan titik terendah dan titik tertinggi untuk masing-masing variabel. (2) Tentukan biaya variabel per unit dengan rumus: y 2 − y1 Biaya variabel per unit = x 2 − x1 Dimana, y2 adalah total biaya tertinggi
y1 adalah total biaya terendah
x2 adalah ukuran keluaran tertinggi
x1 adalah ukuran keluaran terendah
(3) Tentukan biaya tetap. Biaya tetap = y2 – biaya variabel per unit dikali x2 atau Biaya tetap = y1 – biaya variabel per unit dikali x1 Metode ini memiliki kelebihan yaitu bersifat sederhana karena hanya dengan menentukan dua titik yaitu titik tertinggi dan terendah. Kekurangan dari metode ini adalah oleh karena hanya menggunakan dua titik untuk menganalisis perilaku biaya (cost behavior), ditambah dengan asumsi bahwa titik-titik data yang lain berada pada garis lurus diantara kedua titik tersebut, maka dapat menghasilkan estimasi biaya tetap dan biaya variabel yang bias sehingga estimasi total biaya menjadi tidak akurat.
7
AKUNTANSI BIAYA
b) Metode scattergraph Dalam metode ini, biaya yang dianalisis disebut variabel dependen dan diplot di garis vertikal atau yang disebut sumbu Y. Aktivitas yang terkait disebut variabel independen yang diplot sepanjang garis horizontal yang disebut sumbu X. Unsur variabel diperoleh dari trend yang diperlihatkan oleh kebanyakan titik data sedangkan unsur tetap digambarkan sejajar dengan garis dasar dari titik perpotongan pada sumbu Y. Langkah-langkah menghitung biaya variabel dan biaya tetap dengan menggunakan metode ini adalah sebagai berikut: (1) Tentukan titik-titik aktivitas dengan biaya yang dikeluarkan. (2) Ambil dua titik yang dapat membelah antara titik yang tinggi dengan titik yang rendah. (3) Hitung biaya tetap dan biaya variabel per unit. Perhitungan biaya variabel dan biaya tetap menggunakan rumus yang sama dengan metode titik tertinggi dan titik terendah. Kelebihan metode ini adalah analisis cost behavior dihitung tidak hanya dengan dua titik saja tetapi menggunakan semua data. Metode ini juga memungkinkan inspeksi data secara visual untuk melihat apakah hubungan antara biaya dengan aktivitas bersifat linear dan dapat mendeteksi adanya data abnormal. Kekurangan metode ini adalah analisis cost behavior dapat menjadi bias karena garis biaya yang digambar melalui plot data hanya berdasarkan interpretasi visual. c) Metode kuadrat terkecil (least squares) Metode ini sering disebut analisis regresi. Metode ini menentukan secara matematis garis yang paling sesuai atau garis regresi linier melalui sekelompok titik, sehingga jumlah pengkuadratan deviasi dari setiap titik yang diplot di atas atau di bawah garis regresi akan minimum atau nol. Langkah-langkah menghitung biaya variabel dan biaya tetap dengan menggunakan metode ini adalah sebagai berikut: (1) Menentukan biaya variabel dengan rumus:
8
∑( xi − x )( y i − y )
Biaya variabel per unit =
Tentukan biaya tetap dengan rumus:
Biaya tetap = Y - biaya variabel per unit dikali x
Dimana, xi adalah ukuran keluaran ke-i
∑( xi − x )
2
BAB 2 : PERILAKU BIAYA
yi adalah biaya ke-i
x adalah rata-rata ukuran keluaran
y adalah rata-rata biaya
Kelebihan dari metode ini adalah ketepatan matematis dari metode ini memberikan tingkat objektivitas yang tinggi dalam analisis. Kekurangan dari metode ini adalah sulit untuk mendeteksi data yang abnormal, yang dapat dengan mudah dideteksi menggunakan metode scattergraph.
Metode-metode di atas digunakan tidak hanya untuk mengestimasikan komponen tetap dan variabel dari biaya semivariabel, tetapi juga untuk menentukan apakah suatu biaya seluruhnya tetap atau seluruhnya variabel dalam rentang aktivitas yang relevan. Meskipun penggunaan metode perhitungan biasanya menghasilkan analisis perilaku biaya yang lebih dapat diandalkan dibandingkan penggunaan penilaian manajemen, analisis sebaiknya mengingat bahwa hasil yang diperoleh bergantung pada data historis. Jika kondisi abnormal atau yang tidak biasanya terjadi selama satu periode atau lebih dalam database, observasi yang mewakili abnormalitas sebaiknya dikeluarkan dari sampel. Estimasi biaya tetap dan biaya variabel berdasarkan data historis sebaiknya disesuaikan untuk merefleksikan apa yang diperkirakan akan terjadi selama periode perkiraan, karena perbaikan teknologi dalam teknik atau fasilitas produksi dapat mempengaruhi perilaku biaya. Jika database historis memasukkan observasi dari beberapa tahun yang berbeda, analisis harus mempertimbangkan potensi dampak distorsi dari inflasi. Jika tingkat inflasi cukup substansial selama satu periode sampel atau lebih, estimasi biaya tetap dan biaya variabel kemungkinan besar tidak dapat diandalkan. Salah satu cara mengatasi masalah ini adalah menghitung kembali biaya dari setiap periode sampel dalam nilai uang sekarang dan kemudian melakukan analisis atas biaya yang telah disesuaikan terhadap inflasi.
9
AKUNTANSI BIAYA
10
BAB
3
PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA A. PERBEDAAN ANTARA AKUNTANSI PERUSAHAAN MANUFAKTUR DAN PERUSAHAAN DAGANG Kegiatan perusahaan manufaktur berbeda dengan perusahaan dagang. Kegiatan utama perusahaan dagang adalah membeli barang dan menjualnya kembali tanpa merubah bentuk dasarnya atau menambah manfaat dari barang tersebut. Kegiatan utama perusahaan manufaktur adalah membeli bahan serta komponen dan mengubahnya menjadi berbagai barang jadi. Oleh karena itu proses akuntansi antara kedua jenis perusahaan tersebut juga berbeda. Akuntansi perusahaan manufaktur dan akuntansi perusahaan dagang berbeda dalam jenis-jenis rekening yang disajikan dalam laporan keuangan (yaitu neraca dan laporan laba rugi). Di samping itu dalam perusahaan manufaktur harus membuat laporan biaya produksi. Perbedaan tersebut diuraikan sebagai berikut: a) Perbedaan dalam neraca Di dalam neraca perusahaan dagang hanya terdapat satu rekening persediaan yaitu persediaan barang dagang (merchandising inventory). Di dalam neraca perusahaan manufaktur rekening persediaan meliputi: (1) Persediaan bahan baku (direct material) yaitu semua bahan yang membentuk keseluruhan integral dari barang jadi dan dimasukkan dalam perhitungan biaya produk. (2) Persediaan bahan baku penolong (indirect material) yaitu semua bahan yang membantu penyelesaian suatu produk. (3) Persediaan barang dalam proses (work in process) yaitu barang-barang yang baru sebagian diselesaikan tetapi belum sepenuhnya selesai. (4) Persediaan barang jadi (finished goods) yaitu barang yang sepenuhnya telah selesai diproduksi tetapi belum terjual. b) Perbedaan dalam laporan laba rugi Perbedaan laporan laba rugi antara perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur terletak pada perhitungan harga pokok penjualan. Di dalam laporan laba rugi perusahaan dagang: ”Barang Tersedia Dijual” diperoleh 11
AKUNTANSI BIAYA
dengan menjumlahkan ”Persediaan Awal Barang Dagangan” dan ”Pembelian Bersih”. Di dalam laporan laba rugi perusahaan manufaktur: ”Barang Tersedia Dijual” diperoleh dengan menjumlahkan ”Persediaan Awal Barang Jadi” dan ”Harga Pokok Produksi (Cost of Goods Manufactured)”. Dalam laporan laba rugi perusahaan manufaktur, harga pokok penjualan (cost of goods sold) ditampilkan sebagai suatu angka. Meskipun praktik ini diikuti untuk laporan yang dipublikasikan, diperlukan juga tambahan informasi untuk kebutuhan internal perusahaan. Dengan demikian, laporan pendukung untuk harga pokok penjualan biasanya dibuat. Berikut ini adalah contoh laporan harga pokok penjualan (schedule of cost of goods sold): PT A
PT A
Schedule of Cost of Goods SoldSold Schedule of Cost of Goods
For Year The Year Ended December 31, 2011 For The Ended December 31, 2011 Direct material: Direct material inventory, January 1
xxx
Add: purchase of direct material (net)
xxx
Direct material available for used
xxx
Deduct: direct material inventory, December 31
(xxx)
Direct material used
xxx
Direct labor:
xxx
Manufacturing overhead: Indirect material used
xxx
Indirect labor
xxx
Depreciation expense
xxx
Insurance expense
xxx
Other manufacturing overhead
xxx
Total manufacturing overhead Total manufacturing cost
xxx
Add: work in process inventory, January 1
xxx
Subtotal
xxx
Deduct: work in process inventory, December 31
(xxx)
Cost of goods manufactured
xxx
Add: finished goods inventory, January 1
xxx
Cost of goods available for sale Deduct: finished goods inventory, December 31 Cost of goods sold
12
xxx
xxx (xxx) xxx
BAB 3 : PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA
B. HARGA POKOK PRODUKSI (COST OF GOODS MANUFACTURED) Harga pokok produksi adalah biaya barang yang dibeli untuk diproses sampai selesai, baik sebelum maupun selama periode akuntansi berjalan. Semua biaya ini adalah biaya persediaan. Biaya persediaan yaitu semua biaya produk yang dianggap sebagai aktiva dalam neraca ketika terjadi dan selanjutnya menjadi harga pokok penjualan ketika produk itu dijual. Harga pokok penjualan mencakup semua biaya produksi yang terjadi untuk membuat barang yang terjual. Biaya produksi dapat digolongkan menjadi tiga yaitu: a) Biaya bahan baku Biaya bahan baku adalah biaya perolehan semua bahan yang pada akhirnya akan menjadi bagian dari objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi) dan yang dapat ditelusuri ke objek biaya dengan cara yang ekonomis. Misalnya pemakaian bahan berupa kulit, benang, paku, lem dan cat pada perusahaan sepatu. b) Biaya tenaga kerja langsung Biaya tenaga kerja langsung atau upah langsung adalah biaya yang dibayarkan kepada tenaga kerja langsung. Istilah tenaga kerja langsung digunakan untuk menunjuk tenaga kerja (karyawan) yang terlibat secara langsung dalam proses pengolahan bahan baku menjadi barang jadi. Biaya tenaga kerja langsung meliputi kompensasi atas seluruh tenaga kerja manufaktur yang dapat ditelusuri ke objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi) dengan cara yang ekonomis. Misalnya upah yang dibayarkan kepada karyawan bagian pemotongan atau bagian perakitan atau bagian pengecatan pada perusahaan mebel. c) Biaya overhead pabrik Biaya overhead pabrik (biaya produksi tidak langsung) adalah seluruh biaya manufaktur yang terkait dengan objek biaya namun tidak dapat ditelusuri ke objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi) dengan cara yang ekonomis. Contoh biaya overhead pabrik antara lain: (1) Biaya tenaga kerja tidak langsung (upah mandor, upah satpam pabrik, gaji manajer pabrik) (2) Biaya bahan baku penolong (pelumas, bahan pembersih) (3) Biaya reparasi dan pemeliharaan mesin pabrik (4) Biaya pemeliharaan gedung pabrik (5) Biaya penyusutan mesin pabrik Biaya yang terjadi di bagian penjualan dan pemasaran atau bagian umum dan administrasi tidak digolongkan sebagai biaya produksi, karena biaya-biaya tersebut tidak dikeluarkan/digunakan dalam proses 13
AKUNTANSI BIAYA
produksi sehingga tidak termasuk ke dalam biaya overhead pabrik. Biaya yang terjadi di bagian penjualan dan pemasaran atau bagian umum dan administrasi termasuk ke dalam biaya periode (period cost)/ beban komersial (commercial expense)/ total beban operasi (total operating expense) yaitu biaya-biaya yang terkait secara tidak langsung dengan akuisisi atau produksi barang. Biaya yang berhubungan langsung dengan transfer barang ke lokasi pembeli dan pengubahan barang tersebut ke kondisi yang siap dijual disebut biaya produk (product cost)/ total biaya manufaktur (total manufacturing cost). Beban komersial ditambah dengan total biaya manufaktur disebut total biaya operasi (total operating cost). Biaya utama (prime cost) adalah semua biaya produksi langsung yang terdiri dari biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya konversi (conversion cost) adalah semua biaya produksi yang terjadi untuk mengubah bahan baku menjadi barang jadi. Biaya ini terdiri dari biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.
C. SISTEM BIAYA Biaya yang dialokasikan ke unit produksi bisa berupa biaya aktual (biaya historis) maupun biaya standar. Dalam sistem biaya aktual atau biaya historis, informasi dikumpulkan pada saat biaya terjadi dan biaya dicatat pada saat dikeluarkan tetapi penyajian hasil operasi akan ditunda sampai semua operasi produksi untuk periode akuntansi tersebut telah selesai dilakukan atau, dalam bisnis jasa, semua jasa pada periode tersebut telah diserahkan. Dalam sistem biaya standar, produk-produk, operasi-operasi dan prosesproses dihitung biayanya berdasarkan jumlah sumber daya yang akan digunakan dan harga dari sumber daya yang telah ditentukan sebelumnya. Biaya aktual juga dicatat dan varians atau selisih antara biaya aktual dengan biaya standar dikumpulkan di perkiraan yang terpisah. Alokasi biaya ke unit produksi bisa saja memasukkan seluruh biaya manufaktur (disebut perhitungan biaya penyerapan penuh atau full coting atau absorption costing) atau hanya biaya manufaktur variabel saja (disebut perhitungan biaya langsung atau direct costing atau variable costing). Dalam perhitungan biaya penyerapan penuh, biaya yang dialokasikan ke unit produksi mencakup semua biaya produksi yang meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Dalam perhitungan biaya langsung, biaya yang dibebankan ke unit produksi hanya meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang bersifat variabel sedangkan biaya overhead pabrik yang bersifat tetap akan dibebankan sebagai biaya periode (period cost) karena biaya tetap lebih erat hubungannya dengan berlalunya waktu. Biaya overhead pabrik yang bersifat variabel dianggap sebagai biaya produk 14
BAB 3 : PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA
(product cost) karena lebih erat hubungannya dengan kegiatan produksi. Apabila pertanyaannya adalah elemen biaya apa saja yang dialokasikan ke produksi, maka ada tiga kemungkinan: perhitungan biaya utama (prime cost), perhitungan biaya langsung atau perhitungan biaya penyerapan penuh. Apabila pertanyaannya adalah bagaimana elemen biaya diukur, ada dua kemungkinan yang telah disebutkan sebelumnya, yaitu semua biaya dapat diukur dalam jumlah historis (aktual) atau dalam jumlah yang telah ditentukan sebelumnya (standar). Kemungkinan ketiga adalah menggunakan hibrid (campuran) dari ukuranukuran historis dan ukuran-ukuran yang telah ditentukan sebelumnya.
D. AKUMULASI BIAYA Peranan dasar dari beberapa sistem biaya adalah akumulasi biaya yang terdiri atas identifikasi, pengukuran dan pencatatan informasi biaya dalam kategorikategori atau klasifikasi yang relevan. Akumulasi biaya (cost accumulation) adalah kumpulan data biaya yang diorganisir dalam beberapa cara dengan menggunakan sarana berupa sistem akuntansi. Setelah biaya diakumulasi, manajer dibantu akuntan manajemen membebankan biaya ke objek biaya untuk membantunya membuat keputusan strategis dan mengimplementasikan strategi. Pembebanan biaya (cost assignment) meliputi menelusuri akumulasi biaya yang mempunyai hubungan langsung dengan objek biaya dan mengalokasikan akumulasi biaya yang mempunyai hubungan tidak langsung dengan objek biaya. Istilah penelusuran biaya (cost tracing) digunakan untuk menggambarkan pembebanan biaya langsung ke objek biaya tertentu. Istilah alokasi biaya (cost allocation) digunakan untuk menggambarkan pembebanan biaya tidak langsung ke objek biaya tertentu. Kalkulasi biaya yang digunakan untuk membebankan biaya ke produk atau jasa adalah perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing), perhitungan biaya berdasarkan proses (process costing) atau dengan metode akumulasi biaya lainnya. Perhitungan biaya berdasarkan pesanan dan perhitungan biaya berdasarkan proses akan dijelaskan pada pembahasan selanjutnya. Perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing) dan perhitungan biaya berdasarkan proses (process costing) adalah dua metode akumulasi biaya yang paling banyak digunakan, dan keduanya memiliki beberapa aspek yang sama. Meskipun objek biaya final dari kedua metode ini adalah unit produksi, kedua metode berbeda secara mendasar dalam pendekatannya atas penelusuran biaya. Dalam perhitungan biaya berdasarkan pesanan, perhatian utamanya adalah penelusuran besarnya biaya pada pekerjaan, tumpukan barang, partai barang atau kontrak individual. Dalam perhitungan biaya berdasarkan proses, perhatian utamanya adalah penelusuran besarnya biaya pada proses, pusat 15
AKUNTANSI BIAYA
biaya atau departemen di pabrik. Selain perhitungan biaya berdasarkan pesanan dan perhitungan biaya berdasarkan proses ada juga blended method dimana bahan langsung diakumulasikan dengan menggunakan kalkulasi biaya pesanan sedangkan biaya konversi diakumulasikan dengan menggunakan kalkulasi biaya proses.
E. JURNAL AKUNTANSI Akuntansi biaya berkaitan dengan pencatatan dan pengukuran elemen biaya saat sumber daya yang berhubungan mengalir melalui proses produksi. Berikut ini akan dibahas beberapa jurnal yang terkait. Akuntansi Untuk Bahan Baku: Pada saat perolehan bahan baku: Dr. Material xx Cr. Cash xx Cr. Account payable xx Pada saat pembebanan/ pemakaian bahan baku: Dr. Work in process xx Dr. Factory overhead control xx Cr. Material xx Akuntansi Untuk Tenaga Kerja: Pada saat perhitungan gaji: Dr. Payroll xx Cr. Accrued payroll xx Pada saat pembayaran gaji: Dr. Accrued payroll xx Cr. Cash xx Pada saat pembebanan/ distribusi gaji: Dr. Work in process xx Dr. Factory overhead control xx Dr. Selling and marketing expense xx Dr. General and administrative expense xx Cr. Payroll xx Akuntansi Untuk Overhead Pabrik: Pada saat perolehan: Dr. Factory overhead control xx Cr. Cash xx Cr. Accumulated depreciaton xx
16
BAB 3 : PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA
Cr. Prepaid insurance xx Cr. Account payable xx Pada saat pembebanan ke produksi: Dr. Work in process xx Cr. Factory overhead applied xx Akuntansi Untuk Work In Process: Yang dicatat dalam perkiraan work in process adalah: a) Pemakaian bahan baku langsung (direct material), b) Pengeluaran biaya tenaga kerja langsung (direct labor) dan c) Factory overhead. Akuntansi Untuk Finished Goods: Pada saat sebuah produk selesai dikerjakan: Dr. Finished goods xx Cr. Work in process xx Akuntansi Untuk Cost of Goods Sold: Pada saat sebuah produk laku terjual: Dr. Cash/ Account receivable xx Cr. Sales xx Dr. Cost of goods sold xx Cr. Finished goods xx
17
AKUNTANSI BIAYA
18
BAB
4
BIAYA BAHAN BAKU A. PENGERTIAN BIAYA BAHAN BAKU Dalam perusahaan manufaktur, bahan (material) dibedakan menjadi bahan baku dan bahan baku penolong. Bahan baku (direct material) merupakan bahan yang membentuk bagian menyeluruh dari produk jadi. Bahan baku ini dapat diidentifikasikan dengan produk atau pesanan tertentu dengan nilainya yang relatif besar. Misalnya dalam perusahaan mebel, bahan baku adalah kayu atau rotan. Biaya yang timbul akibat pemakaian bahan baku disebut biaya bahan baku. Bahan baku penolong (indirect material) merupakan bahan yang dipakai dalam proses produksi yang tidak dapat diidentifikasikan dengan produk jadi dan nilainya relatif kecil. Misalnya dalam perusahaan mebel, bahan baku penolong adalah minyak pelitur. Biaya yang ditimbulkan karena pemakaian bahan baku penolong disebut biaya bahan baku penolong. Biaya bahan baku penolong merupakan bagian dari unsur biaya overhead pabrik. B. PEROLEHAN DAN PENGGUNAAN BAHAN BAKU Meskipun proses produksi dan kebutuhan bahan baku bervariasi sesuai dengan ukuran dan jenis kegiatan/operasi normal dari perusahaan, pembelian dan penggunaan bahan baku biasanya meliputi langkah-langkah berikut: a) Untuk setiap produk atau variasi produk, bagian produksi menentukan rute (routing) untuk setiap produk, yang merupakan urutan operasi yang akan dilakukan, dan sekaligus menentukan daftar bahan baku yang diperlukan (bill of material), yang merupakan daftar kebutuhan bahan baku untuk setiap langkah dalam urutan operasi tersebut. b) Anggaran produksi (production budget) menyediakan rencana utama darimana rincian mengenai kebutuhan bahan baku dikembangkan. c) Surat permintaan pembelian (purchase requisition) menginformasikan agen pembelian mengenai jumlah dan jenis bahan baku yang dibutuhkan. d) Surat pesanan pembelian (purchase order) merupakan kontrak atas jumlah yang harus dikirimkan. e) Laporan penerimaan barang (receiving report) mengesahkan jumlah yang 19
AKUNTANSI BIAYA
diterima dan mungkin juga melaporkan hasil pemeriksaan dan pengujian mutu. f) Bukti permintaan bahan (material requisition form) memberikan wewenang bagi gudang untuk mengirimkan jenis dan jumlah tertentu dari bahan baku ke departemen tertentu pada waktu tertentu. g) Kartu catatan bahan baku (material record cards) mencatat setiap penerimaan dan pengeluaran setiap jenis bahan baku dan berguna sebagai catatan persediaan perpetual.
C. PEMBELIAN BAHAN BAKU Biasanya perusahaan atau organisasi besar memiliki departemen pembelian yang berfungsi melakukan pembelian bahan baku yang diperlukan untuk produksi. Manajemen bagian produksi bertanggung jawab atas kualitas bahan baku yang dibeli yaitu telah sesuai dengan standar yang ditetapkan oleh perusahaan dengan harga yang murah dan diterima tepat waktu. Ada tiga dokumen yang digunakan dalam pembelian bahan baku yaitu: a) Surat permintaan pembelian (purchase requisition) yaitu permintaan tertulis kepada bagian pembelian untuk membeli bahan yang diperlukan. b) Surat pesanan pembelian (purchase order) yaitu permintaan tertulis kepada pemasok untuk mengirimkan bahan yang dipesan pada tanggal tertentu. c) Laporan penerimaan barang (receiving report) yaitu laporan tertulis yang dibuat pada saat bahan diterima. Surat permintaan pembelian diajukan oleh bagian gudang kepada bagian pembelian apabila persediaan bahan baku yang ada di gudang sudah mencapai jumlah pada tingkat minimum pemesanan kembali (Reorder Point). Rumus Reorder Point (ROP): – Jika tanpa safety stock (SS)/persediaan pengaman/persediaan penyanggah: ROP = AU x LT – Jika dengan adanya safety stock: ROP = (AU x LT) + SS Keterangan: AU = average used (pemakaian normal bahan baku) LT = lead time (selang/ tenggang waktu antara pemesanan bahan baku dan tersedianya bahan di pabrik yang siap digunakan dalam produksi) SS = persediaan minimum yang diinginkan = (pemakaian maksimum - pemakaian normal) x lead time Bila lead time lebih cepat dari yang diperkirakan maka biaya pemeliharaan akan bertambah. Bila lead time lebih lambat dari yang diperkirakan maka 20
BAB 4 : BIAYA BAHAN BAKU
perusahaan akan kekurangan persediaan. Bagian penerimaan barang akan membuat laporan penerimaan barang apabila barang yang dipesan telah datang. Bagian penerimaan akan melakukan pencocokan antara barang yang diterima dengan barang yang dipesan. Pencocokan ini berguna untuk meningkatkan pengendalian atas standar barang yang telah ditetapkan oleh perusahaan.
D. HARGA POKOK BAHAN BAKU YANG DIBELI Berdasarkan standar akuntansi, harga pokok barang yang dibeli meliputi harga faktur ditambah biaya lainnya yang terjadi dalam rangka memperoleh bahan sampai dengan bahan siap dipakai untuk kegiatan produksi, misalnya harga faktur ditambah biaya angkut pembelian. Dalam praktiknya sering terjadi variasi untuk mengimplementasikan penentuan harga pokok bahan baku yang dibeli, misalnya perlakuan biaya angkut pembelian bahan baku untuk berbagai jenis bahan yang dibeli dalam satu paket pembelian. Hal ini dapat menimbulkan masalah pengalokasian biaya angkut pembelian tersebut untuk masing-masing jenis bahan baku yang diangkut. Biaya angkut ini dapat diperlakukan sebagai: a) Elemen biaya overhead pabrik. Perlakuan ini lebih praktis karena dapat mengurangi kesulitan pengalokasian sehingga kesulitan dalam perhitungan harga perolehan bahan bakupun dapat diminimalisasi, namun demikian perlakuan ini tidak sesuai dengan standar akuntansi keuangan. b) Elemen harga pokok perolehan bahan baku (material). Perlakuan ini memerlukan dasar alokasi biaya angkutan bahan baku. Misalnya, perbandingan harga faktur yang dibeli atau perbandingan kuantitas fisik bahan. E. PENCATATAN HARGA POKOK BAHAN BAKU YANG DIBELI Dalam akuntansi ada dua sistem pencatatan bahan baku yaitu sistem pencatatan fisik (physical) dan sistem pencatatan perpetual. Jika arus bahan baku relatif kecil masih bisa menggunakan sistem pencatatan fisik karena jumlah barang relatif tidak banyak dan mutasi persediaan juga tidak tinggi sehingga pimpinan perusahaan masih mampu melakukan pengendalian persediaan. Dalam perusahaan dengan arus bahan baku yang relatif tinggi sistem pencatatan perpetual lebih banyak digunakan dengan tujuan untuk mempermudah pengendalian persediaan. Pimpinan perusahaan dapat setiap saat melihat jumlah barang yang ada di gudang lewat catatan pembukuan. Dalam sistem pencatatan fisik semua pembelian dicatat dalam rekening pembelian sedangkan dalam sistem pencatatan perpetual semua pembelian dicatat dalam rekening persediaan.
21
AKUNTANSI BIAYA
F. PENCATATAN BAHAN BAKU Pemakaian bahan baku dalam perusahaan manufaktur melibatkan bagian produksi, bagian gudang, dan bagian akuntansi. Dalam rangka melakukan pengendalian bahan baku, perusahaan menetapkan prosedur permintaan dan pengeluaran bahan baku dimana bagian produksi mengisi bukti permintaan bahan (material requisition form) yang selanjutnya diserahkan ke bagian gudang. Bukti permintaan bahan ini akan digunakan sebagai dokumen pembukuan atas transaksi pemakaian bahan. Pemakaian bahan baku ini selanjutnya dicatat oleh bagian gudang ke dalam kartu gudang. Bagian akuntansi akan melakukan pembukuan berdasarkan bukti permintaan bahan ke dalam kartu persediaan dan ke dalam buku jurnal. G. PERHITUNGAN PEMAKAIAN BAHAN BAKU Dalam perhitungan pemakaian bahan baku, ada berbagai metode penilaian harga pokok bahan yang dipakai. Metode-metode tersebut yaitu: a) Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (First In First Out = FIFO). b) Metode Rata-Rata (Average). Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (First In First Out = FIFO) Metode ini beranggapan bahwa bahan yang dibeli (masuk) lebih awal dipakai (keluar) lebih awal pula. Metode ini lebih menekankaan pada arus biayanya dan bukan pada arus bahan secara fisik. Penekanan ini berarti bahwa secara fisik dapat terjadi bahan yang dibeli lebih awal tidak dipakai lebih awal, tetapi dalam penentuan harga pokoknya bahan yang dipakai berpedoman pada bahan yang masuk pertama keluar pertama. Metode Rata-Rata (Average) Dalam sistem pencatatan periodik, metode rata-rata yang digunakan disebut dengan metode rata-rata tertimbang (weighted average). Dalam sistem pencatatan perpetual, metode rata-rata yang digunakan disebut dengan metode rata-rata bergerak (moving average). Dalam metode ini harga pokok per satuan bahan yang ada dalam persediaan di gudang ditentukan dengan membagi jumlah harga pokok semua bahan yang dibeli dengan jumlah kuantitasnya. Harga pokok persediaan bahan yang ada di gudang hanya ada satu harga pokok, yang dapat berubah setiap ada pembelian jika ada diskon pembelian dan atau terdapat ongkos angkut yang dibebankan ke persediaan.
H. PERLUNYA PENGELOLAAN BAHAN BAKU Pengelolaan bahan baku/manajemen bahan baku adalah merencanakan, mengorganisasikan dan mengontrol aktivitas-aktivitas yang difokuskan pada arus bahan ke dalam, melalui dan dari organisasi. Pengelolaan bahan baku/ 22
BAB 4 : BIAYA BAHAN BAKU
manajemen bahan baku memiliki beberapa tujuan, diantaranya adalah sebagai berikut: a) Memberikan pelayanan terbaik kepada para pelanggan. b) Berproduksi dengan efisiensi semaksimal mungkin. c) Mengatur jumlah persediaan untuk mengendalikan dana yang tertanam dalam persediaan, dan lain-lain. Perencanaan bahan dipengaruhi oleh sifat kegiatan produksi, apakah produksinya berdasarkan pesanan atau produksinya berdasarkan produksi massal. Tujuan dari perencanaan bahan baku adalah untuk menekan (meminimumkan) biaya dan memaksimumkan laba dalam waktu tertentu dengan dana tertentu. Jika persediaan bahan < bahan yang dibutuhkan → proses produksi terhambat. Jika persediaan bahan > bahan yang dibutuhkan → biaya penyimpanan meningkat. Terdapat beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam perencanaan dan pengendalian bahan yaitu: a) Tentukan jumlah kebutuhan bahan dalam satu periode. Beberapa faktor yang harus dipertimbangkan dalam penentuan jumlah kebutuhan bahan, antara lain jumlah produksi yang akan dihasilkan dan jumlah bahan yang dibutuhkan untuk satu buah produk. Contoh: Pada tahun 2011, PT ABC merencanakan untuk berproduksi sebanyak 120.500 unit produksi, dimana untuk setiap produk memerlukan 2 kg bahan baku. Kebutuhan bahan selama setahun adalah 241.000 kg yaitu 120.500 dikali 2 kg. b) Jumlah bahan yang dibeli per pembelian. c) Kapan bahan harus dibeli. d) Persediaan minimum yang harus ada di gudang.
I. KUANTITAS PEMESANAN YANG EKONOMIS (ECONOMIC ORDER QUANTITY) Economic Order Quantity (EOQ) merupakan jumlah persediaan yang harus dipesan pada suatu saat dengan tujuan untuk mengurangi biaya persediaan tahunan. Pada saat EOQ, biaya pemesanan selama setahun akan sama dengan biaya penyimpanan selama setahun. Beberapa elemen yang mempengaruhi EOQ adalah sebagai berikut: a) Harga beli dan ongkos angkut. b) Biaya pemesanan (ordering cost), merupakan biaya yang terjadi dalam rangka melaksanakan kegiatan pemesanan bahan. 23
selama setahun. Beberapa elemen yang mempengaruhi EOQ adalah sebagai berikut: a) Harga beli dan ongkos angkut. AKUNTANSI b) Biaya pemesanan (ordering cost), merupakan biaya yang BIAYA terjadi dalam rangka melaksanakan kegiatan pemesanan bahan. c) Biaya penyimpanan (carrying cost), merupakan biaya yang terjadi dalam rangka melaksanakan kegiatan penyimpanan bahan, antara c) Biaya penyimpanan (carrying cost), merupakan biaya yang terjadi dalam lain: biaya sewa gudang, biaya asuransi administrasi rangka melaksanakan kegiatan penyimpanan bahan,bahan, antara biaya lain: biaya sewa gudang serta biaya atas rusak dan usangnya bahan. gudang, biaya asuransi bahan, biaya administrasi gudang serta biaya atas rusak d) danKebutuhan usangnya bahan. bahan baku selama setahun. d) Kebutuhan bahan baku selama setahun. Rumus Rumus EOQ: EOQ:
EOQ =
2 x RU x CO CU x CC
Keterangan: RU : Required unit (kebutuhan bahan baku setahun) CO : Cost per order (biaya pemesanan per pesanan) CU : Cost per unit (harga beli bahan baku25 per unit) CC : Carrying cost (biaya penyimpanan dan biasanya dinyatakan dalam persentase) Frekuensi pemesanan pembelian dalam satu tahun = RU / EOQ Biaya pemesanan setahun = CO x RU / EOQ Biaya penyimpanan/pemilikan setahun = EOQ / 2 x CU x CC Persediaan rata-rata (average inventory) = EOQ / 2 Persediaan maksimum normal = EOQ + SS Persediaan maksimum absolut = (EOQ + SS) + {(pemakaian maksimum – pemakaian normal) x lead time} Contoh perhitungan EOQ: Selama tahun 2011 PT ABC menganggarkan penjualan sebanyak 8.500 unit. Persediaan barang jadi awal tahun sebesar 1.000 unit dan persediaan barang jadi akhir tahun sebesar 500 unit. Unit produk jadi membutuhkan 3 unit bahan baku. Harga beli bahan baku per unit adalah Rp 10.000. Biaya pemesanan per pesanan Rp 750.000. Biaya penyimpanan sebesar 10% dari persediaan rata-rata per unit. Berapakah EOQ-nya? Jawab: Unit penjualan 8.500 unit Persediaan barang jadi akhir 500 unit 9.000 unit Persediaan barang jadi awal (1.000) unit Unit produksi 8.000 unit
24
Unit penjualan Persediaan barang jadi akhir
BAB 4 : BIAYA BAHAN BAKUbarang jadi awal Persediaan
Unit produksi
Kebutuhanbahan bahan adalah adalah 24.000 24.000 unit unit (3 (3 unit Kebutuhan unit bahan bahan baku baku xx8.000 8.000unit unit produksi) produksi) EOQ =
2 x 24.000 x Rp 750.000 = 6.000 unit Bab 4. Biaya Bahan Baku Rp 10.000 x 10% Pembelianyang yangpaling palingekonomis: ekonomis:24.000 24.000 unit / 6.000 unit 4 kali Pembelian unit / 6.000 unit = 4=kali
Berikut ini disajikan tabel perbandingan total biaya yang dikeluarkan Berikut ini disajikan tabel perbandingan total ribuan biaya yang dikeluarkan untuk untuk jumlah unit pesanan tertentu (dalam Rupiah): jumlah unit pesanan tertentu (dalam ribuan Rupiah): Tabel 4.1. Perbandingan total biaya26yang dikeluarkan untuk jumlah unit Tabel 4.1. Perbandingan total biaya yang dikeluarkan untuk jumlah unit pesanan tertentu pesanan tertentu Unit Pesanan
Investasi Investasi ratarata Ordering cost Carrying cost Total cost
8.500 unit 500 unit 9.000 unit (1.000) unit 8.000 unit
1.000 24x
10.000 5.000 18.000 500
18.500
3.000 8x
30.000 15.000 6.000 1.500 7.500
4.000 6x
40.000 20.000 4.500 2.000 6.500
6.000 4x
60.000 30.000 3.000 (750 x 4)
3.000 6.000
8.000 3x
12.000 2x
24.000 1x
80.000 40.000
120.000 60.000
240.000 120.000
4.000
6.000
12.000
2.250 6.250
1.500 7.500
750
12.750
Berdasarkan tabel di atas, dapat dilihat bahwa pemesanan dalam jumlah Berdasarkan tabel di atas, dapat dilihat bahwa pemesanan dalam 6.000 unit (sesuai dengan hasil perhitungan EOQ dalam contoh di atas) jumlah 6.000 unit (sesuai dengan hasil perhitungan EOQ dalam contoh dengan 4 kali frekuensi pemesanan, mengeluarkan total biaya yang paling di atas) dengan 4 kali frekuensi pemesanan, mengeluarkan total biaya minimum. yang paling minimum.
25
AKUNTANSI BIAYA
26
BAB
5
BIAYA TENAGA KERJA A. PENGERTIAN DAN PENGGOLONGAN BIAYA TENAGA KERJA Biaya tenaga kerja adalah biaya yang dikeluarkan sebagai akibat pemanfaatan tenaga kerja dalam melakukan produksi. Dalam perusahaan manufaktur, penggolongan kegiatan kerja dapat dikelompokkan menjadi empat golongan yaitu: a) Penggolongan menurut fungsi pokok organisasi. Dalam perusahaan manufaktur ada tiga fungsi pokok yaitu produksi, pemasaran dan administrasi. Dengan demikian biaya tenaga kerja digolongkan menjadi biaya tenaga kerja produksi, biaya tenaga kerja pemasaran dan biaya tenaga kerja administrasi. b) Penggolongan menurut kegiatan departemen. Misalnya, departemen produksi atau perusahaan terdiri dari tiga departemen yaitu departemen pulp, departemen kertas dan departemen penyempurnaan. Biaya tenaga kerja departemen produksi digolongkan sesuai dengan bagianbagian tersebut. c) Penggolongan menurut jenis pekerjaannya. Misalnya, dalam departemen produksi digolongkan sebagai berikut: operator, mandor dan penyelia, maka biaya tenaga kerja juga digolongkan sesuai dengan pekerjaan yang dilakukan tersebut. d) Penggolongan menurut hubungannya dengan produk. Tenaga kerja dapat digolongkan menjadi tenaga kerja langsung dan tidak langsung. Biaya tenaga kerja langsung merupakan unsur biaya produksi sedangkan biaya tenaga kerja tidak langsung merupakan unsur biaya overhead pabrik. B. AKUNTANSI BIAYA TENAGA KERJA Telah diuraikan di atas bahwa berdasarkan fungsi pokok dalam perusahaan manufaktur biaya tenaga kerja dapat dikelompokkan menjadi biaya tenaga kerja untuk fungsi administrasi, biaya tenaga kerja untuk fungsi pemasaran dan biaya tenaga kerja untuk fungsi produksi. Biaya tenaga kerja dalam hubungannya 27
AKUNTANSI BIAYA
dengan produksi dibedakan menjadi biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tidak langsung. Biaya tenaga kerja langsung yaitu semua balas jasa yang diberikan kepada semua pegawai bagian produksi yang biayanya secara langsung dapat ditelusuri jejaknya ke masing-masing unit produksi, misalnya gaji buruh pabrik rokok di bagian pelintingan. Biaya tenaga kerja tidak langsung yaitu semua balas jasa yang diberikan kepada semua pegawai bagian produksi yang biayanya tidak dapat ditelusuri jejaknya ke masing-masing unit produksi, misalnya upah mandor pabrik dan gaji manajer pabrik. Biaya tenaga kerja dapat dikelompokkan ke dalam tiga kelompok yaitu gaji dan upah reguler, premi lembur dan biaya-biaya yang berhubungan dengan tenaga kerja. Tiga kegiatan dalam akuntansi biaya tenaga kerja yaitu: a) Pencatatan waktu kerja. Pencatatan waktu kerja merupakan pengumpulan data mengenai jumlah jam kerja karyawan. Dokumen yang digunakan dalam pencatatan waktu kerja yaitu kartu hadir yang digunakan untuk mencatat jumlah jam kerja karyawan dalam satu hari dan kartu jam kerja yang dibuat setiap hari untuk setiap karyawan menurut pekerjaan yang dilaksanakan. b) Perhitungan jumlah gaji dan upah. Perhitungan jumlah gaji dan upah merupakan tugas departemen personalia. c) Alokasi biaya tenaga kerja. Alokasi biaya tenaga kerja dibukukan atas dasar kartu hadir dan kartu jam kerja yang merupakan dokumen sumber untuk mengalokasikan biaya tenaga kerja kepada setiap pesanan, departemen atau produk.
C. PENCATATAN JURNAL UNTUK BIAYA TENAGA KERJA Mencatat kewajiban penggajian Menghitung total beban gaji yang masih harus dibayar merupakan akumulasi dari biaya gaji tenaga kerja langsung, biaya gaji tenaga kerja tidak langsung, biaya gaji untuk bagian umum dan administrasi serta biaya gaji untuk bagian penjualan dan pemasaran. Biaya-biaya tersebut dicatat dengan mendebet perkiraan ‘Payroll’ (beban gaji) dan mengkredit perkiraan ‘Accrued Payroll’ (gaji yang masih harus dibayar). Jika terdapat Pajak Penghasilan (PPh) terutang, maka dicatat dengan mengkredit perkiraan ‘Tax Payable’ (hutang Pajak Penghasilan). Jurnalnya: Dr. Payroll xx Cr. Accrued payroll xx Cr. Tax payable xx
28
BAB 5 : BIAYA TENAGA KERJA
Pembayaran gaji dicatat dengan mendebet perkiraan ‘Accrued Payroll’ dan mengkredit perkiraan ‘Cash’. Jurnalnya: Dr. Accrued payroll xx Cr. Cash xx Mencatat pendistribusian beban gaji
Beban gaji untuk tenaga kerja langsung didebet ke perkiraan ‘Work In Process’. Beban gaji untuk tenaga kerja tidak langsung didebet ke perkiraan ‘Factory Overhead Control’. Beban gaji untuk bagian umum dan administrasi didebet ke perkiraan ‘General and Administration Expense’. Beban gaji untuk bagian penjualan dan pemasaran didebet ke perkiraan ‘Selling and Marketing Expense’ dan perkiraan untuk bagian kredit adalah ‘Payroll’. Jurnalnya: Dr. Work in process xx Dr. Factory overhead control xx Dr. Selling and marketing expense xx Dr. General and administration expense xx Cr. Payroll xx Contoh soal:
Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan per tanggal 25 Mei 2011, diketahui total beban gaji yang harus dibayar pada tanggal 1 Juni 2011 adalah sebesar Rp 9.000.000 dengan tarif PPh 21 sebesar 5%. Perincian gaji adalah sebagai berikut: Untuk tenaga kerja langsung Rp 5.000.000 Untuk tenaga kerja tidak langsung Rp 1.000.000 Untuk bagian penjualan dan pemasaran Rp 2.000.000 Untuk bagian umum dan administrasi Rp 1.000.000 Jurnal yang harus dibuat adalah: Dr. Payroll 9.000.000 Cr. Accrued payroll 8.550.000 Cr. Tax payable 450.000 Dr. Accrued payroll 8.550.000 Cr. Cash 8.550.000 Dr. Work in process 5.000.000 Dr. Factory overhead control 1.000.000 Dr. Selling and marketing expense 2.000.000 Dr. General and administration expense 1.000.000 Cr. Payroll 9.000.000
29
AKUNTANSI BIAYA
30
BAB
6
BIAYA OVERHEAD PABRIK A. PENGERTIAN DAN KARAKTERISTIK BIAYA OVERHEAD PABRIK Biaya overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai biaya bahan baku tidak langsung penolong, tenaga kerja tidak langsung dan semua biaya pabrik lainnya yang tidak dapat secara nyata didefinisikan dengan atau dibebankan langsung ke pesanan, produk atau objek biaya lainnya yang spesifik. Istilah lain yang digunakan untuk biaya overhead pabrik adalah beban produksi, overhead produksi, beban pabrik dan biaya produksi tidak langsung. Biaya overhead pabrik memiliki dua karakteristik yang memerlukan pertimbangan jika produk ingin dibebankan dengan jumlah yang sewajarnya dari biaya ini. Karakteristik-karakteristik ini berkaitan dengan hubungan overhead pabrik dengan produk atau volume produksi. Tidak seperti bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik merupakan bagian yang tidak terlihat dari produk jadi. Tidak ada bukti permintaan bahan baku atau jam kerja karyawan yang mengidentifikasikan jumlah overhead pabrik yang digunakan oleh suatu pesanan atau produk, tetapi walaupun demikian, biaya overhead pabrik juga merupakan bagian dari biaya produksi suatu produk yang sama pentingnya dengan biaya bahan baku langsung maupun biaya tenaga kerja langsung. Meningkatnya otomatisasi membuat biaya overhead pabrik menjadi persentase dari total biaya produksi yang lebih besar, sementara persentase tenaga kerja langsung menurun. Karakteristik yang kedua dari biaya overhead pabrik berhubungan dengan bagaimana item-item yang berbeda dalam overhead pabrik berubah terhadap perubahan dalam volume produksi. Biaya overhead pabrik dapat bersifat tetap, variabel atau semivariabel. Dapat dikatakan, bahwa biaya overhead pabrik tetap per unit produk bervariasi secara terbalik dengan volume produksi. Biaya overhead pabrik variabel berubah secara proporsional terhadap perubahan dalam volume produksi. Ketika volume berubah, pola perilaku biaya overhead pabrik yang berbeda menyebabkan biaya produksi per unit berfluktuasi secara signifikan. Akibatnya, beberapa metode diperlukan untuk menstabilitasi jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan ke unit produksi. 31
AKUNTANSI BIAYA
B. PENGGOLONGAN BIAYA OVERHEAD PABRIK Biaya overhead pabrik dapat digolongkan dengan tiga cara: a) Menurut jenisnya. b) Menurut perilaku dalam hubungannya dengan perubahan volume kegiatan. c) Menurut perilaku dalam hubungannya dengan departemen/bagian dari perusahaan. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Jenisnya Menurut jenisnya, biaya overhead pabrik dalam perusahaan manufaktur yang mengolah produknya berdasarkan pesanan dapat digolongkan menjadi enam: a) Biaya bahan baku penolong. b) Biaya tenaga kerja tidak langsung. c) Biaya reparasi dan pemeliharaan. d) Biaya penyusutan aktiva. e) Biaya asuransi. f) Biaya listrik dan lain-lain. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Perilaku Dalam Hubungannya dengan Perubahan Volume Kegiatan Dalam hubungannya dengan volume kegiatan, biaya overhead pabrik dapat dibedakan menjadi tiga: a) Biaya overhead pabrik tetap. b) Biaya overhead pabrik variabel. c) Biaya overhead pabrik semivariabel. Biaya overhead pabrik tetap adalah biaya overhead pabrik yang tetap konstan dalam kisaran perubahan volume kegiatan tertentu. Biaya overhead pabrik variabel adalah biaya overhead pabrik yang jumlah totalnya berubah secara proporsional dengan perubahan volume kegiatan. Biaya overhead pabrik semivariabel adalah biaya overhead pabrik yang jumlah totalnya berubah tidak proporsional dengan perubahan volume kegiatan. Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Perilaku Dalam Hubungannya dengan Departemen
32
Dalam hubungannya dengan departemen-departemen, biaya overhead pabrik dapat dibedakan menjadi dua: a) Biaya overhead pabrik langsung departemen. b) Biaya overhead pabrik tidak langsung departemen. Biaya overhead pabrik langsung departemen adalah biaya overhead pabrik yang terjadi di suatu departemen tertentu dan manfaatnya hanya dinikmati oleh departemen tersebut. Misalnya biaya tenaga kerja tidak langsung
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
departemen A, biaya penyusutan departemen A, dan bahan penolong yang terjadi di departemen A adalah biaya overhead pabrik langsung departemen A. Biaya overhead pabrik tidak langsung departemen adalah biaya overhead pabrik yang memberikan manfaat lebih dari satu departemen. Misalnya, biaya pemeliharaan gedung pabrik adalah biaya overhead pabrik tidak langsung bagi departemen A maupun departemen B apabila kedua departemen tersebut berada dalam satu atap gedung pabrik tersebut.
C. PEMBEBANAN BIAYA OVERHEAD PABRIK Pembebanan biaya overhead pabrik secara langsung kepada pesanan atau produk tidak dapat dilakukan secara langsung karena hal-hal berikut. Pertama, biaya overhead pabrik mencakup semua jenis biaya produk tidak langsung yang mempunyai sifat sangat bervariasi, ada biaya yang terjadinya teratur tetapi hanya pada bulan tertentu saja, ada biaya yang jumlahnya maupun terjadinya tidak pasti, misalnya biaya reparasi dan pemeliharaan, ada biaya yang terjadinya teratur tetapi hanya pada bulan tertentu saja. Kedua, volume kegiatan produksi dari bulan ke bulan pada perusahaan yang memproduksi barang berdasarkan pesanan relatif tidak stabil. Apabila biaya overhead pabrik dibebankan secara langsung maka setiap satuan produk yang dihasilkan pada bulan-bulan yang volume produksinya rendah akan dibebani biaya tetap lebih besar daripada bulan-bulan yang volume produksinya tinggi. Dengan pertimbangan-pertimbangan di atas maka biaya overhead pabrik dibebankan kepada setiap pesanan atau produk berdasarkan tarif yang ditentukan di muka (pre determined rate). Cara pembebanan ini dimaksudkan agar dapat membebankan biaya overhead pabrik kepada setiap pesanan atau produk secara adil. D. LANGKAH-LANGKAH PEMBEBANAN TARIF BIAYA OVERHEAD PABRIK Langkah-langkah pembebanan tarif biaya overhead pabrik meliputi tiga hal: a) Menyusun anggaran biaya overhead pabrik. b) Memilih dan menaksir dasar pembebanan biaya overhead pabrik. c) Menghitung tarif biaya overhead pabrik. Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Anggaran biaya overhead pabrik disusun berdasarkan pada tingkat volume kegiatan yang akan dilaksanakan di masa yang akan datang. Anggaran biaya overhead pabrik hendaknya disusun sedemikian rupa sehingga dapat dengan mudah diketahui jumlah biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead 33
AKUNTANSI BIAYA
pabrik variabel. Demikian juga dapat diketahui jumlah biaya overhead pabrik yang berhubungan dengan biaya bahan, biaya overhead pabrik yang berhubungan dengan biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik yang berhubungan dengan penentuan dasar pembebanan biaya overhead pabrik. Dasar Pembebanan Biaya Overhead Pabrik
Penentuan tarif biaya overhead pabrik dapat menggunakan dasar pembebanan yang dapat dipilih dari salah satu dasar berikut ini: a) Jumlah satuan produk. b) Biaya bahan baku. c) Biaya tenaga kerja langsung. d) Jam tenaga kerja langsung. e) Jam mesin. Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan di dalam memilih dasar pembebanan biaya overhead pabrik adalah sebagai berikut: a) Memilih dasar pembebanan yang mempunyai hubungan lebih dekat dengan fungsi biaya overhead pabrik. (1) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen biaya yang berhubungan dengan biaya bahan (material oriented overhead) seperti biaya sewa gudang, asuransi gudang, biaya bahan baku penolong, maka dasar pembebanan yang lebih dekat dengan biaya overhead pabrik adalah biaya bahan baku. (2) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen biaya yang berhubungan dengan biaya tenaga kerja (labor oriented overhead) seperti biaya gaji pengawas, biaya tenaga kerja tidak langsung, maka dasar pembebanan yang lebih dekat dengan biaya overhead pabrik adalah biaya tenaga kerja langsung atau jam tenaga kerja langsung. (3) Apabila biaya overhead pabrik didominasi oleh elemen-elemen biaya yang berhubungan dengan biaya penyelenggaraan fasilitas pabrik (investment oriented overhead) seperti biaya reparasi dan pemeliharaan mesin, biaya asuransi mesin, biaya penyusutan mesin, maka dasar pembebanan yang lebih dekat dengan biaya overhead pabrik adalah jam mesin. (4) Apabila biaya overhead pabrik relatif merata pada elemen-elemen biaya yang mempunyai hubungan erat dengan biaya bahan, biaya tenaga kerja atau biaya penyelenggaraan fasilitas pabrik, maka dipilih dasar pembebanan yang paling mudah penggunaannya yaitu jumlah satuan produk.
34
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
b) Dasar pembebanan biaya overhead pabrik yang dipilih harus dapat memperkecil biaya dan pekerjaan administrasi.
Faktor-faktor lain yang harus dipertimbangkan di dalam penentuan tarif biaya overhead pabrik ada empat: a) Tingkat aktivitas yang dipakai: (1) Kapasitas teoritis atau kapasitas ideal yaitu kapasitas yang maksimal atau 100% yang seharusnya dicapai oleh perusahaan, tanpa ada gangguan dalam aktivitas perusahaan. (2) Kapasitas praktis atau kapasitas realistis yaitu kapasitas ideal dikurangi dengan hambatan atau gangguan yang berasal dari luar perusahaan. (3) Kapasitas normal atau kapasitas jangka panjang yaitu kapasitas praktis dikurangi dengan gangguan yang berasal dari dalam perusahaan. (4) Kapasitas yang sesungguhnya diharapkan atau kapasitas jangka pendek yaitu kapasitas pabrik yang dibutuhkan untuk menghasilkan produk sesuai dengan kemampuan penjualan. b) Dimasukkan atau tidaknya elemen-elemen biaya overhead pabrik tetap dalam menghitung harga pokok produk:
(1) Full costing/ absorption costing. (2) Direct costing/ variabel costing. c) Penggunaan tarif tunggal atau beberapa tarif: (1) Tarif tunggal (2) Tarif per departemen (3) Tarif untuk setiap pusat biaya (4) Tarif untuk setiap operasi d) Penggunaan tarif sendiri untuk departemen pembantu. Penentuan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Tarif biaya overhead pabrik dinyatakan dengan persentase atau jumlah Rupiah untuk setiap jam kerja langsung, jam mesin, kilogram, satuan produk dan sebagainya. Biaya overhead pabrik dibebankan kepada produk atas dasar jumlah satuan produk, biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, jam tenaga kerja langsung, jam mesin dan tingkat aktivitas. Jumlah Satuan Produk
Apabila jumlah satuan produk sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
35
tingkat aktivitas.
Jumlah Satuan Produk AKUNTANSI BIAYA Apabila jumlah satuan produk sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
Biaya overhead pabrik per satuan
Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode
=
Jumlah satuan produk yang diestimasi
Apabila estimasi biaya overhead pabrik sebesar Rp 300.000 dan perusahaan Apabila estimasi biaya overhead Rp 300.000 merencanakan memproduksi 250.000pabrik satuan sebesar produk untuk periode dan yang perusahaan merencanakan memproduksi 250.000 satuan produk untuk akan datang, maka untuk setiap satuan produk dibebani tarif biaya overhead periode yang akan maka :untuk setiap produk dibebani pabrik sebesar Rp 1,2datang, (Rp 300.000 250.000 unit)satuan per satuan produk. Dasar tarif biaya overhead pabrik sebesar Rp 1,2 (Rp 300.000 : 250.000 unit) pembebanan satuan produk ini sesuai bagi perusahaan yang memproduksi per macam satuan produk. produk. Dasar pembebanan satuan produk ini sesuai bagi satu perusahaan yang memproduksi satu macam produk. Biaya overhead pabrik dapat dibebankan ke setiap unit produksi atas dasar Biaya atau overhead pabrik dapat dibebankan ke setiap satuan berat satuan tertentu lainnya, misalnya kilogram, literunit dan Bab 6. Biaya Overhead Pabrik Bab 6. Biaya Overhead Pabrik sebagainya. Berikut contoh pembebanan biaya pabrik kepada produksi atas dasarini satuan berat atau satuan tertentu lainnya, misalnya Bab 6. overhead Biaya Overhead Pabrik produk atas dasar satuan berat masing-masing produk. kilogram, liter dan sebagainya. Berikut ini contoh pembebanan biaya Keterangan Produk A Produk B Produk C Keterangan Produk A Produk B Produk C overhead pabrik kepada produk atas dasar satuan berat masing-masing Estimasi biaya overhead pabrik total sebesar Keterangan Produk A Produk B Produk C Estimasi biaya overhead pabrik total sebesar produk. Rp 300.000
Rp 300.000 Estimasi biaya overhead pabrik total sebesar Estimasi jumlah satuan produk yang diproduksi 20.000 Estimasi jumlah satuan produk yang diproduksi 15.00020.000 20.00015.000 Rp 300.000 Berat produk per satuan produk 5 kg 2 kg 5 kg 1 kg 2 kg Berat produk per satuan produk
Estimasi jumlah satuan produk yang diproduksi
20.000
15.000
Berat produk per satuan produk
5 kg
2 kg
Estimasi total berat produk yang akan diproduksi 100.000 kg 37 30.000100.000 kg 20.00030.000 kg kg Estimasi total berat produk yang akan diproduksi kg Estimasi tarif biaya overhead per kg Estimasi pabrik tarif biaya overhead pabrik per kg
Estimasi berat produk yang akan kg 30.000 kg (Rp 300.000 / 150.000 kg)total Rpdiproduksi 2 Rp 2 100.000 Rp 2 Rp (Rp 300.000 / 150.000 kg) Rp 2 2 Estimasi pabrik tarif biaya overhead pabrik per kg Estimasi biaya overhead untuk setiap jenis Estimasi biaya overhead pabrik untuk setiap jenis Rp 2 Rp 2 Rp 200.000 Rp 60.000 Rp 40.000 produk Rp 200.000 Rp 60.000 Estimasi biaya overhead pabrik per satuan produk Rpsatuan 10 produk Estimasi biayabiaya overhead pabrik untuk setiap jenis Rp 4 Rp 10 Rp 2 Rp 4 Estimasi overhead pabrik per produk
(Rp 300.000 / 150.000 kg)
20.000 1 kg
20.000
20.000 kg
1 kg
20.000 kg
Rp 2
Rp 2
Rp 40.000 Rp 2
produk
Rp 200.000
Rp 60.000
Rp 40.000
Estimasi biaya overhead pabrik per satuan produk
Rp 10
Rp 4
Rp 2
Biaya Bahan Baku Biaya Bahan Baku Biaya Bahan Baku baku Apabila biaya Apabila bahan pembebanan, biayasebagai bahan dasar baku sebagai dasar maka pembebanan, maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumusmaka tarif Apabila biaya bahan baku sebagai dasar pembebanan, biaya tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus Biaya Bahan Baku sebagai berikut: overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut: sebagai berikut:
Apabila biaya bahan baku sebagai dasar pembebanan, maka
Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode biaya overhead pabrik dalam suatu periode x 100% tarif biayaEstimasi overhead pabrik dihitung dengan menggunakan x 100%rumus Estimasi biaya bahan baku dalam periode yang bersangkutan Estimasi biaya bahan baku dalam periode yang bersangkutan sebagai berikut:
biaya overhead pabrik dalam suatu Sebagai contoh, jikaEstimasi estimasi biaya overhead pabrik sebesar Rp periode 300.000 Sebagai contoh, jika overhead pabrik sebesar RpRp 300.000 Sebagai contoh, jikaestimasi estimasibiaya biaya overhead pabrik sebesar x300.000 100%dan Estimasi biaya bahan baku dalam periode yang bersangkutan estimasi biaya bahan baku yang diperlukan untuk proses produksi sebesar Rp dan estimasi biaya bahan baku yang diperlukan untuk proses produksi dan estimasi biaya bahan baku yang diperlukan untuk proses produksi 250.000 dalam periode tertentu, maka tarif tertentu, pembebanan pabrik sebesar Rp 250.000 dalam periode tertentu, maka tarif pembebanan sebesar Rp 250.000 dalam periode makabiaya tarifoverhead pembebanan kepada produk dihitung sebagai berikut: biaya overhead pabrik kepada produk dihitung sebagai berikut: Sebagai contoh, jika estimasi biaya overhead pabrik sebesar Rp 300.000 biaya overhead pabrik kepada produk dihitung sebagai berikut: Rp 300.000 dan estimasi biaya bahan baku yang diperlukan untuk proses produksi Rp 300.000 x 100%
=
120% x 100%
=
120%
Rp 250.000 sebesar Rp 250.000 dalam periode tertentu, maka tarif pembebanan Rp 250.000 biaya overhead pabrik kepada produk dihitung sebagai berikut:
36 setiap produk yang selesai dibuat dibebani biaya overhead Jadi, Jadi, setiapRp produk yang selesai dibuat dibebani biaya overhead 300.000 = ini 120% pabrik sebesarpabrik 120% sebesar dari biaya bahan bakunya. Metode terbatas 120% dari biayax 100% bahan bakunya. Metode ini terbatas Rp 250.000 penggunaannyapenggunaannya karena di dalam banyak adakasus hubungan karena di kasus dalamtidak banyak tidak erat ada hubungan erat
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
Jadi, setiap produk yang selesai dibuat dibebani biaya overhead pabrik sebesar 120% dari biaya bahan bakunya. Metode ini terbatas Bab 6. penggunaannya Biaya Overhead karena Pabrik di dalam banyak kasus tidak ada hubungan erat antara biaya bahan baku dari suatu produk dan biaya overhead pabrik yang terjadi. Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode
Biaya Tenaga Kerja Langsung
Estimasi biaya tenaga kerja langsung dalam periode yang bersangkutan
x 100%
Babpembebanan, 6. Biaya Overhead Apabila biaya tenaga kerja langsung sebagai dasar makaPabrik tarif Bab 6. Biaya Overhead Pabrik biaya overheaduntuk pabrik tahun dihitung dengan menggunakan rumusbiaya sebagaioverhead berikut: Misalnya, yang akan datang estimasi
pabrik sebesar Rp 300.000 dan estimasi biaya Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatutenaga periodekerja langsung x 100% Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode sebesar Rp 300.000. Tarif biaya overhead pabrik adalah: x 100% Estimasi biaya tenaga kerja langsung dalam periode yang bersangkutan Estimasi biaya tenaga kerja langsung dalam Rp periode yang bersangkutan 300.000 x 100%
=
100%
Rp 300.000 Misalnya, untuk tahun yangyang akan akan datangdatang estimasi biaya overhead pabrik Misalnya, untuk tahun estimasi biaya overhead Misalnya, untuk tahun yang akan datang estimasi biaya overhead sebesar pabrik Rp 300.000 dan estimasi biayadan tenaga kerja langsung sebesar Rp 300.000. sebesar Rp 300.000 estimasi biaya tenaga kerja langsung pabrik sebesarTarif Rp biaya 300.000 dan estimasi biaya tenaga kerja langsung overhead pabrik adalah: Setiap yang menyerap biaya tenaga kerja sebesar Rppesanan 300.000.atau Tarifproduk biaya overhead pabrik adalah: sebesar Rp 300.000. Tarif biaya overhead pabrik adalah: langsung sebesar Rp 1 akan dibebani biaya overhead pabrik sebesar Rp Rp 300.000 Rp 300.000 x 100% = 100% 1 pula. Adapun biaya tenaga x 100% Rp = 300.000 100% kerja langsung dihitung dengan Rp 300.000 mengalikan jam kerja langsung yang digunakan untuk menyelesaikan suatu dengan tarif upah per yang jam yang Semakin Setiappekerjaan pesanan produk yang menyerap biayaditentukan. tenaga kerja langsung Setiapatau pesanan atau produk menyerap biaya tenaga kerja Setiap pesanan atau produk yang menyerap biaya tenaga kerja banyak jam kerja yang digunakan, semakin besar biaya tenaga kerja sebesar langsung Rp 1 akansebesar dibebani sebesar Rppabrik 1 pula. Adapun Rp biaya 1 akanoverhead dibebanipabrik biaya overhead sebesar Rp langsung sebesar Rp 1 akankerja dibebani biayadihitung overhead pabrik sebesar Rp jampabrik langsung dan semakin besar pula biaya overhead yang biaya tenaga langsung dengan mengalikan kerja langsung 1 pula. Adapun biaya tenaga kerja langsung dihitung dengan 1 pula. Adapun biaya tenaga kerja dihitung dengan yangdibebankan. digunakan untuk pekerjaan dengan upah Metode ini langsung mempunyai beberapa kelemahan antara lainper mengalikan jammenyelesaikan kerja langsungsuatu yang digunakan untuk tarif menyelesaikan mengalikan jam kerja langsung yang digunakan untuk menyelesaikan jam sebagai yang ditentukan. Semakin banyak jam kerja yang digunakan, semakin besar berikut: suatu pekerjaan dengan tarif upah per jam yang ditentukan. Semakin suatu pekerjaan dengan tarif upah per jam yang ditentukan. Semakin biaya langsung dan semakin besar pula sebagai biaya overhead pabrik yang a) tenaga Biayakerja overhead harus dipandang tambahan nilai banyak jam kerjapabrik yang digunakan, semakin besar biaya tenaga kerja banyak jam kerja yang digunakan, semakin besar biaya tenaga kerja dibebankan. Metode ini mempunyai beberapa kelemahan antara lain sebagai produk. Nilai yang ditempatkan seringkali tidak mempunyai langsung dan semakin besar pula biaya overhead pabrik yang langsung danberikut: semakin besar yang pulaerat biaya overhead pabrikkerja yang hubungan biaya tenaga langsung, misalnya dibebankan. Metode dengan ini mempunyai beberapa kelemahan antara lain dibebankan. Metode ini mempunyai beberapa kelemahan antara lain nilai produk. Nilai a) Biaya overhead pabrik harus dipandang sebagai tambahan biaya penyusutan. sebagai berikut: sebagai berikut: b) yang ditempatkan seringkali tidak mempunyai hubungan yang erat dengan Jumlah tenaga kerja mencakup upah tenaga kerja darinilai a) Biayabiaya overhead pabrik harus dipandang sebagai tambahan a) Biaya overhead pabrik harus dipandang sebagai tambahan nilai biaya tenaga kerja langsung, misalnya biaya penyusutan. berbagai tingkatan di dalam perusahaan, dalam produk. Nilai yang yang ada ditempatkan seringkali sehingga tidak mempunyai produk. Nilai yang ditempatkan seringkali tidak mempunyai b) Jumlah biaya tenaga kerja mencakup upah tenaga kerja dari berbagai metode ini dapat distribusi biaya hubungan yangterjadi erat dengan biayabeban tenaga kerjaoverhead langsung,pabrik misalnya hubungan yangtingkatan erat dengan biaya tenaga kerja langsung, misalnya yang ada di dalam perusahaan, sehingga dalam metode ini dapat kepada produk secara tidak tepat. biaya penyusutan. biaya penyusutan. terjadi distribusi beban biaya overhead pabrik kepada produk secara tidak b) Jumlah biaya tenaga kerja mencakup upah tenaga kerja dari tepat. b) Jumlah biaya Jam tenaga kerja mencakup upah tenaga kerja dari Tenaga Kerja Langsung berbagai tingkatan yang ada di dalam perusahaan, sehingga dalam Jam Tenaga Kerja berbagai tingkatan yang adaLangsung di dalam perusahaan, sehingga dalam Apabila jam tenaga kerja langsung metode ini dapat terjadi distribusisebagai beban dasar biaya pembebanan, overhead pabrik metode ini dapat terjadi distribusi beban biaya overhead pabrik Apabila jam tenaga kerja langsung sebagai dasar pembebanan, maka tarif maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus kepada produk secara tidak tepat. kepada produk secara tidak tepat. biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut: sebagai berikut:
Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode Jam Tenaga Kerja Langsung Jam Tenaga Kerja Langsung Estimasi jam kerja tenagalangsung kerja langsung Apabila jam tenaga sebagai dasar pembebanan, Apabila jam tenaga kerja langsung sebagai dasar pembebanan, maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus maka tarif biaya overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus Apabila estimasi biaya overhead pabrik untuk tahun yang akan datang sebagai berikut: sebagai berikut: sebesar Rp 300.000 dan jumlah jam pabrik kerja dalam langsung Estimasi biaya overhead suatuditaksir periode 200.000 37 Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode jam, maka tarif biaya overhead pabrik dasar jam kerja langsung Estimasi jam tenagaatas kerja langsung Estimasi jam tenaga kerja langsung
AKUNTANSI BIAYA
Bab 6. Biaya Overhead Pabrik Apabila estimasi biaya overhead pabrik untuk tahun yang akan datang sebesar Rp 300.000 dan jumlah jam kerja langsung ditaksir 200.000 jam, maka tarifadalah biaya overhead pabrik dasar jam kerja Rp 1,5Suatu per jam Rp 1,5 per jam atas kerja langsung (Rplangsung 300.000 adalah : 200.000). kerja langsung (Rp 300.000 : 200.000). Suatu pekerjaan yang diselesaikan dengan pekerjaan yang diselesaikan dengan 400 jam kerja langsung akan 400dibebani jam kerjabiaya langsung akan dibebani biaya overhead pabrik sebesar overhead pabrik sebesar Rp 600 (400 x Rp 1,5). Rp 600 (400 x Rp 1,5).
JamJam Mesin Mesin jam mesin dasar pembebanan, makabiaya tarif overhead biaya ApabilaApabila jam mesin sebagaisebagai dasar pembebanan, maka tarif overhead pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut: pabrik dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut: Estimasi biaya overhead pabrik dalam suatu periode Estimasi jam mesin
Apabila estimasi biaya overhead pabrik untuk tahun yang akan datang Apabila estimasidan biaya overhead pabrik untuk300.000 tahun yang akan datang sebesar Rp 300.000 jumlah jam mesin ditaksir jam, maka tarif biaya overhead pabrik atas dasar mesinjam adalah Rpditaksir 1 per jam mesin jam, (Rp 300.000 sebesar Rp 300.000 danjam jumlah mesin 300.000 maka : 300.000). Suatuoverhead pekerjaanpabrik yang diselesaikan 400 jam mesin tarif biaya atas dasar dengan jam mesin adalah Rp akan 1 perdibebani jam biaya overhead pabrik sebesar Rp 400 (400 x Rp 1). mesin (Rp 300.000 : 300.000). Suatu pekerjaan yang diselesaikan dengan 400 jam mesin akan dibebani biaya overhead pabrik sebesar Rp Tingkat Aktivitas 400 (400 x Rp 1). tarif biaya overhead pabrik, tingkat aktivitas yang dipilih Dalam menghitung
sangat menentukan. Semakin besar aktivitas yang dipilih, semakin rendah tarif Tingkat Aktivitas biaya overhead tetap, karena biaya overhead tetap akan dibagi dengan tingkat Dalam menghitung tariflangsung biaya overhead pabrik, aktivitas aktivitas (jumlah biaya tenaga kerja yang lebih besar,tingkat jam kerja langsung yang Semakin besar aktivitas yang dipilih, yang lebihdipilih besar sangat atau jammenentukan. mesin dan sebagainya) yang lebih besar. semakin tarifyang biayadianggarkan overhead tetap, karena biaya overhead tetap Tingkat rendah aktivitas dapat didasarkan pada kapasitas akan dibagi dengan tingkat aktivitas (jumlah biaya tenaga sesungguhnya yang diharapkan, kapasitas praktis atau kapasitas normal.kerja Apabila langsung yang lebih besar, jam kerja langsung yang lebih besar atau jam anggaran didasarkan pada kapasitas sesungguhnya, ini berarti didasarkan pada mesinpenjualan dan sebagainya) lebih datang. besar. Apabila anggaran didasarkan pada ramalan periode yang yang akan Tingkathalaktivitas yang dianggarkan dapatfisik didasarkan pada kapasitas praktis, ini didasarkan pada kemampuan pabrik sedangkan kapasitas sesungguhnya yang kapasitas diharapkan, kapasitas praktis atau apabila anggaran didasarkan pada normal, hal ini didasarkan pada kemampuan pabrik dan peluang pasar jangka panjang. pada kapasitas kapasitasfisik normal. Apabila anggaran didasarkan sesungguhnya, ini yang berarti didasarkan berdasarkan pada ramalan penjualan periode Tingkat aktivitas dianggarkan kapasitas sesungguhnya yang akan datang. Apabila pendekatan anggaran didasarkan pada kapasitas praktis, ini yang diharapkan merupakan jangka pendek. Di dalam metode akan perbedaan pada tarif kemampuan biaya overhead pabrik antara periode apabila yang satu halterjadi ini didasarkan fisik pabrik sedangkan dengan periode yang lain. Apabila perubahan tarif biaya overhead pabrik cukup anggaran didasarkan pada kapasitas normal, hal ini didasarkan pada besar, maka biaya-biaya akibat kapasitas yang menganggur dikapitalisasi dan kemampuan fisik pabrik dan peluang pasar jangka panjang. termasuk harga pokok barang yang belum terjual. Dengan memasukkan biayaTingkat aktivitas yang dianggarkan berdasarkan kapasitas biaya kapasitas yang menganggur ini perhitungan tarif biaya overhead pabrik sesungguhnya yang diharapkan merupakan pendekatan jangka akan mempengaruhi manajemen di dalam mengambil keputusan-keputusan pendek. Di dalam metode ini akan terjadi perbedaan tarif biaya khusus. overhead pabrik antara periode yang satu dengan periode yang lain. Apabila perubahan tarif biaya overhead pabrik cukup besar, maka 38 biaya-biaya akibat kapasitas yang menganggur dikapitalisasi dan 40
normal tidak akan berubah meskipun produk yang sesungguhn berubah. Suatu konsep tarif berdasarkan aktivitas norm BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK mengandaikan bahwa tarif tidak akan berubah meskipun fasilitas ya ada dipakai pada aktivitas yang jauh lebih tinggi atau lebih renda E. KAPASITAS NORMAL Dengan menggunakan tarif pembebanan atas dasar kapasitas norm Kapasitas normal merupakan pendekatan perencanaan dari pengawasan jangka panjang. Kapasitas normal dapat diartikanjika sebagai kemampuan perusahaan kemungkinan akan terdapat selisih dibandingkan dengan bia untuk memproduksi dan menjual produknya dalam jangka panjang. Tarif yang yang sesungguhnya Apabila terjadi selisih, lazimnya ditentukan atasterjadi. dasar kapasitas normal tidak akan berubah meskipun produk dikatak yang sesungguhnya berubah. Suatu konsep tarif berdasarkan aktivitas normal biaya overhead pabrik lebih atau kurang dibebank mengandaikan bahwa tarif tidak akan berubah meskipun fasilitas yang ada dipakai pada aktivitas factory yang jauh lebih tinggi atau lebih rendah. Dengan menggunakan tarif (over/underapplied overhead).
pembebanan atas dasar kapasitas normal, kemungkinan akan terdapat selisih jika dibandingkan dengan biaya yang sesungguhnya terjadi. Apabila terjadi selisih, lazimnya dikatakan biaya overhead pabrik lebih atau kurang dibebankan (over/ Contoh Anggaran Biaya Overhead Pabrik underapplied factory overhead). Contohini Anggaran Biaya Overhead Pabrik Berikut disajikan contoh anggaran biaya overhead Berikut ini disajikan contoh anggaran biaya overhead pabrik PT Matraman Matraman untuk tahun untuk tahun 2011. 2011. PT Matraman
Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tahun 2011
(Pada kapasitas normal = 200.000 jam kerja langsung)
Keterangan Gaji pengawas
Biaya Tetap
Biaya Variabel
Rp
70.000
Rp
Upah tak langsung
Rp
9.000
Rp
Upah lembur
Rp
Rp
70.000
Rp
66.000
Rp
75.000
9.000
Rp
9.000
Perlengkapan
Rp
4.000
Rp
19.000
Rp
23.000
Reparasi dan pemeliharaan
Rp
3.000
Rp
9.000
Rp
12.000
Listrik
Rp
2.000
Rp
18.000
Rp
20.000
Minyak pelumas
Rp
1.000
Rp
5.000
Rp
6.000
Air
Rp
1.000
Rp
1.000
Rp
2.000
Pajak-pajak
Rp
4.000
Rp
18.000
Rp
22.000
Asuransi kesehatan
Rp
1.000
Rp
4.000
Rp
5.000
Pensiun
Rp
2.000
Rp
13.000
Rp
15.000
Vakasi dan tunjangan hari raya
Rp
2.000
Rp
10.000
Rp
12.000
Asuransi tenaga kerja
Rp
1.000
Rp
3.000
Rp
4.000
Penyusutan
Rp
18.000
Rp
-
Rp
18.000
Pajak kekayaan
Rp
4.000
Rp
-
Rp
4.000
Asuransi kebakaran
Rp
3.000
Rp
-
Rp
3.000
Rp
125.000
Rp
175.000
Rp
300.000
41
-
-
Total
39
pabrik
Dengan mengandaikan bahwa jam kerja langsung pada kapasitas normal dipilih sebagai dasar pembebanan yaitu 200.000 jam kerja langsung, maka tarif pembebanan biaya overhead pabrik untuk tahun AKUNTANSI BIAYA 2011 kepada produk dihitung sebagai berikut: Tarif biaya overhead pabrik = Rp 300.000 = Rp 1,5 per jam kerja langsung 200.000
Dengan mengandaikan bahwa jam kerja langsung pada kapasitas normal dipilih sebagai dasar pembebanan yaitu 200.000 jam kerja langsung, maka tarif Tarif biaya overhead pabrikpabrik di atas dapat dipecah dua yaitu pembebanan biaya overhead untuk tahun 2011 menjadi kepada produk dihitung sebagai berikut: tarif biaya overhead pabrik tetap dan tarif biaya overhead pabrik variabel berikut: Tarif biayasebagai overhead pabrik = Rp 300.000 = Rp 1,5 per jam kerja langsung 200.000
Tarif biaya overhead pabrik tetap = Rp 125.000 = Rp 0, 625 per overhead pabrik di atas dapat200.000 dipecah menjadi dua yaitu tarif jamTarif kerjabiaya langsung
biaya overhead pabrik tetap dan tarif biaya overhead pabrik variabel sebagai berikut: Tarif biaya overhead pabrik variabel = Rp 175.000 = Rp 0,875 per jam Rp 125.000 Tarif overhead pabrik tetap = = Rp 0, 625 per jam kerja kerjabiaya langsung 200.000 200.000 langsung Rp 175.000 SELISIH DIBEBANKAN Tarif biayaANTARA overheadBIAYA pabrik OVERHEAD variabel = PABRIK YANG = Rp 0,875 per jam kerja 200.000 DAN SESUNGGUHNYA langsung
Biaya overhead pabrik (BOP) yang dibebankan adalah biaya F. SELISIH ANTARA BIAYA OVERHEAD PABRIK YANG overhead pabrik yang dibebankan kepada produk sebagai komponen DIBEBANKAN DAN SESUNGGUHNYA harga pokok. Misalkan 2011 kapasitas Biaya overhead pabrikdalam (BOP)tahun yang dibebankan adalahyang biaya sesungguhnya overhead pabrik yang dibebankan kepada produk sebagai komponen harga pokok. Misalkan dicapai sebesar 190.000 jam kerja langsung sedangkan biaya overhead dalam kapasitas yang sesungguhnya sebesar 190.000 jam kerja pabriktahun yang2011 sesungguhnya terjadi sebesardicapai Rp 292.000. Dari informasi langsung sedangkan biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi sebesar Rp tersebut biaya overhead pabrik yang dibebankan pada tahun 2011 292.000. Dari informasi tersebut biaya overhead pabrik yang dibebankan pada adalah2011 Rp adalah 285.000 overhead pabrik perperjam tahun Rp yaitu 285.000tarif yaitubiaya tarif biaya overhead pabrik jamkerja kerja langsung dikalikan dengan jumlah jam kerja langsung sesungguhnya langsung dikalikan dengan jumlah jam kerja langsung sesungguhnya (190.000 jam kerja langsung @ langsung Rp 1,5). @ Rp 1,5). (190.000 jam kerja Selisih biaya overhead pabrik yang terjadiyang pada terjadi tahun 2011 adalah sebesar Rp Selisih biaya overhead pabrik pada tahun 2011 7.000 (Rp 292.000 Rp 285.000). Selisih Rp 7.000 ini disebut kurang dibebankan adalah sebesar Rp 7.000 (Rp 292.000 - Rp 285.000). Selisih Rp 7.000 ini (underapplied factory overhead). disebut kurang dibebankan (underapplied factory overhead). Jurnal untuk mencatat biaya overhead pabrik yang dibebankan adalah sebagai berikut: Dr. Barang dalam proses-biaya overhead pabrik Cr. Biaya overhead pabrik yang dibebankan
285.000
285.000
Jurnal untuk mencatat biaya overhead pabrik yang sesungguhnya adalah sebagai berikut: Dr. Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya
Cr. Berbagai macam rekening yang dikredit
40
42
292.000
292.000
ANALISIS SELISIH Pada contoh di atas terdapat selisih antara biaya overhead pabrik yang sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik yang BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK dibebankan sebesar Rp 7.000 (kurang dibebankan). Biaya overhead yang kurang dibebankan merupakan selisih tidak menguntungkan (unfavorable). Selisih yang tidak menguntungkan (rugi) ini dapat G. ANALISIS SELISIH dianalisis menjadi selisih yaitu selisih anggaran (spending Pada contoh dua di atas terdapat selisih antara biaya overhead pabrik variance) yang sesungguhnya dengan(idle biayacapacity overhead pabrik yang dibebankan sebesar Rp 7.000 dan selisih kapasitas variance). (kurang dibebankan). Biaya overhead yang kurang dibebankan merupakan Selisih anggaran adalah perbedaan antara biaya overhead selisih tidak menguntungkan (unfavorable). Selisih yang tidak menguntungkan pabrik yang sesungguhnya terjadi biaya overhead (rugi) ini dapat dianalisis menjadi duadengan selisih yaitu selisih anggaran pabrik (spendingyang variance) dan selisihkapasitas kapasitas (idleyang capacity variance).Selisih kapasitas terjadi dianggarkan pada dicapai. anggaran adalah biaya overhead pabrik yangyang karena Selisih dilampauinya atauperbedaan tidak antara terpakainya kapasitas sesungguhnya terjadi dengan biaya overhead pabrik yang dianggarkan pada dianggarkan. Selisih kapasitas adalahterjadi perbedaan antara biaya kapasitas yang dicapai. Selisih kapasitas karena dilampauinya atauoverhead tidak pabrik tetap yang dianggarkan pada Selisih kapasitas yang dicapai dengan terpakainya kapasitas yang dianggarkan. kapasitas adalah perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan pada kapasitas yang dicapai biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan. Analisis terhadap selisih dengan biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan. Analisis terhadap selisih biayabiaya overhead sebesar (unfavorable) di atas adalah overheadpabrik pabrik sebesar Rp Rp 7.0007.000 (unfavorable) di atas adalah sebagai sebagai berikut: berikut: Selisih anggaran:
BOP-sesungguhnya
Rp 292.000
BOP-dianggarkan pada kapasitas yang dicapai: BOP-tetap
Rp 125.000
BOP-variabel = 190.000 x Rp 0,875 =
Rp 166.250 (Rp 291.250)
Selisih anggaran (unfavorable)
Rp 750
Selisih kapasitas: BOP-dianggarkan pada kapasitas yang dicapai:
Rp 291.250
BOP-yang dibebankan: BOP-tetap = 190.000 x Rp 0, 625 =
Rp 118.750
BOP-variabel = 190.000 x Rp 0,875 =
Rp 166.250 (Rp 285.000)
Selisih kapasitas (unfavorable) Selisih total (unfavorable)
Rp 6.250 Rp 7.000
H. AKUNTANSI SELISIH BIAYA OVERHEAD PABRIK Apabila ada perbedaan antara jumlah biaya overhead pabrik yang sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik yang dibebankan kepada produk dan rekening biaya overhead pabrik yang dibebankan sudah ditutup ke rekening biaya 43 overhead pabrik yang sesungguhnya, maka rekening biaya overhead pabrik yang
41
AKUNTANSI BIAYA
sesungguhnya mempunyai saldo (selisih) yang disebut selisih biaya overhead pabrik. Akuntansi selisih biaya overhead pabrik adalah sebagai berikut: a) Setiap akhir bulan, selisih biaya overhead pabrik dipindahkan dari rekening biaya overhead pabrik yang sesungguhnya ke rekening “Selisih Biaya Overhead Pabrik”. Selisih kurang dibebankan dijurnal sebagai berikut: Dr. Selisih biaya overhead pabrik 7.000
Cr. Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya
7.000
Hal ini dilakukan setiap akhir bulan karena selisih biaya overhead pabrik pada suatu bulan akan dikompensasi dengan selisih biaya overhead pabrik pada bulan-bulan berikutnya. b) Pada akhir tahun, saldo rekening selisih biaya overhead pabrik akan dibebankan atau untuk mengurangi harga pokok penjualan atau dibagi kepada rekening harga pokok penjualan dan rekening-rekening persediaan. (1) Apabila selisih biaya overhead pabrik disebabkan oleh keadaan-keadaan yang tidak berhubungan dengan efisiensi pabrik maka selisih tersebut dibagi rata (relatif) ke dalam rekening-rekening harga pokok penjualan, persediaan barang jadi dan persediaan barang dalam proses.
Selisih kurang dibebankan (underapplied factory overhead) akan dijurnal sebagai berikut: Dr. Harga pokok penjualan
xx
Dr. Persediaan barang jadi
xx
Dr. Persediaan barang dalam proses
xx
Cr. Selisih biaya overhead pabrik
xx
Selisih lebih dibebankan (overapplied factory overhead) akan dijurnal sebagai berikut: Dr. Selisih biaya overhead pabrik
xx
Cr. Harga pokok penjualan
xx
Cr. Persediaan barang jadi
xx
Cr. Persediaan barang dalam proses
xx
(2) Apabila selisih biaya overhead pabrik disebabkan ketidakefisienan pabrik yaitu aktivitas perusahaan yang melampaui atau di bawah kapasitas yang dianggarkan (normal), maka selisih tersebut dipindahkan dari rekening selisih biaya overhead pabrik ke rekening harga pokok penjualan. Selisih ini tidak dikapitalisasi ke rekening-rekening persediaan. Jurnal untuk mencatat selisih kurang dibebankan yang disebabkan ketidakefisienan 42
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
pabrik adalah sebagai berikut: Dr. Biaya overhead pabrik sesungguhnya
7.000
Cr. Selisih biaya overhead pabrik
7.000
Untuk kepentingan pembuatan laporan keuangan seringkali selisih biaya overhead pabrik diperlakukan tanpa memperhatikan penyebab terjadinya selisih, meskipun analisis terhadap selisih sudah dilakukan. Hal ini didasarkan pada pertimbangan-pertimbangan sebagai berikut: Selisih tersebut relatif kecil jika dibandingkan dengan saldo rekening yang akan dibebani dengan pembagian selisih tersebut, saldo rekening persediaan barang dalam proses dan rekening persediaan barang jadi relatif kecil bila dibandingkan dengan harga pokok penjualan. Atas dasar pertimbangan-pertimbangan di atas maka selisih biaya overhead pabrik dipindahkan ke rekening harga pokok penjualan atau secara langsung dipindahkan ke rekening ikhtisar laba rugi. Selisih biaya overhead pabrik ditutup ke rekening harga pokok penjualan ataukah ke rekening ikhtisar laba rugi tergantung apakah manajemen menganggap sebagai suatu selisih biaya pabrik ataukah biaya manajemen. Apabila selisihBab biaya6.overhead pabrik ditutup Biaya Overhead Pabrik ke rekening harga pokok penjualan, maka selisih tersebut akan tampak dalam laporan harga pokok penjualan seperti berikut. PT Matraman Laporan Harga Pokok Penjualan Periode yang Berakhir 31 Desember 2011 Bahan baku yang dipakai Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik yang dibebankan Kenaikan persediaan barang dalam proses Harga pokok produksi Penurunan persediaan barang jadi Harga pokok penjualan-estimasi Selisih biaya overhead pabrik-kurang dibebankan Harga pokok penjualan-sesungguhnya
Rp
400.000 500.000 285.000 1.185.000 (20.000) 1.165.000 30.000 1.195.000 14.000 1.209.000
Rp
Apakah selisih biaya overhead pabrik ditutup ke rekening ikhtisar laba rugi, maka selisih tersebut akan tampak dalam laporan laba rugi seperti berikut.
Apakah selisih biaya overhead pabrik ditutup ke rekening ikhtisar laba rugi, maka selisih tersebut akan tampak dalam laporan laba rugi seperti berikut. PT Matraman Laporan Rugi Laba Periode yang Berakhir 31 Desember 2011
Penjualan Harga pokok penjualan-estimasi Selisih biaya overhead pabrik-kurang dibebankan
Rp 1.195.000 14.000
2.000.000
43
Selisih biaya overhead pabrik-kurang dibebankan Harga pokok penjualan-sesungguhnya
14.000 1.209.000
Rp
AKUNTANSI BIAYA
Apakah selisih biaya overhead pabrik ditutup ke rekening ikhtisar laba rugi, maka selisih tersebut akan tampak dalam laporan laba rugi seperti berikut. PT Matraman Laporan Rugi Laba Periode yang Berakhir 31 Desember 2011
Penjualan Harga pokok penjualan-estimasi Selisih biaya overhead pabrik-kurang dibebankan Harga pokok penjualan-sesungguhnya Laba kotor Biaya penjualan dan pemasaran Biaya administrasi dan umum Laba bersih sebelum pajak
Rp
2.000.000
1.195.000 14.000 (1.209.000) 791.000
175.000 125.000 Rp
(300.000) 491.000
I. OVERHEAD PABRIK DEPARTEMENTALISASI Overhead pabrik departementalisasi berarti membagi pabrik menurut bagianOVERHEAD PABRIK DEPARTEMENTALISASI bagian yang disebut departemen atau pusat biaya (costberarti center) atau kelompokpabrik biaya, Overhead pabrik departementalisasi membagi kemana biaya overhead pabrik akan dibebankan. Tujuan dari departementalisasi menurut bagian-bagian yang disebut departemen atau pusat biaya (cost ini adalah: center) atau kelompok biaya, kemana pabrik akan a) Untuk pembebanan biaya overhead pabrikbiaya denganoverhead adil dan teliti. Kalkulasi dibebankan. Tujuan dari departementalisasi ini adalah: biaya yang lebih akurat bisa terlaksana melalui departementalisasi karena setiap departemen menggunakan tarif overhead yangadil berbeda a) Untuk pembebanan biaya overhead pabrikpabrik dengan dan untuk teliti. membebankan biayayang overhead pabrikakurat ke produk. yang melalui satu Kalkulasi biaya lebih bisaProduk terlaksana melalui atau dua tahapan produksi akan berbeda dengan produk yang melalui tiga, departementalisasi karena setiap departemen menggunakan tarif empat dan seterusnya tahapan produksi. overhead pabrik yang berbeda untuk membebankan biaya b) Untuk pengendalian biaya overhead pabrik yang lebih baik yang merupakan overhead pabrik ke produk.departemen. Produk yang melalui satu atau dua tanggungjawab masing-masing c) Untuk dasar pengambilan keputusan oleh manajemen. Dalam suatu perusahaan, paling tidak memiliki dua departemen yaitu: a) Departemen produksi. Departemen ini melakukan operasi manual dan mesin seccara langsung terhadap produk dan elemen-elemennya serta 46 terlibat langsung dalam pengolahan produk, dengan mengubah bentuk, potongan, sifat bahan atau merakit.
Contoh: departemen perakitan, pelapisan, pemotongan, pencampuran dan penggilingan. Biaya overhead pabrik yang terjadi pada departemen produksi dibebankan ke produk.
b) Departemen jasa. Departemen ini memberikan pelayanan kepada departemen lain (bisa ke departemen produksi maupun ke departemen jasa lainnya).
44
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
Contoh: inspeksi, penerimaan, penyimpanan, keamanan dan pemeliharaan Departemen jasa tidak berkaitan langsung dalam proses produksi dan tidak menghasilkan pendapatan. Biaya overhead pabrik yang terjadi pada departemen jasa adalah bagian dari total biaya overhead pabrik dan harus termasuk dalam harga pokok produk sehingga biayanya harus dialokasikan atau didistribusikan ke departemen produksi. Alasan alokasi biaya overhead pabrik dari departemen jasa ke departemen produksi adalah karena departemen produksilah yang harus menanggung semua jenis biaya produksi. Adanya departemen jasa hanya untuk memberikan fasilitas atau mendukung departemen produksi dalam melaksanakan proses produksi. Jadi pada dasarnya biaya-biaya yang terjadi pada departemen jasa adalah merupakan biaya departemen produksi. Berikut ini terdapat beberapa cara mengalokasikan biaya overhead pabrik dari departemen jasa ke departemen produksi: a) Metode langsung (direct method) Dalam metode ini biaya-biaya departemen jasa didistribusikan ke departemen Bab departemen 6. Biaya Overhead produksi. Pelayanan yang diberikan jasa Pabrik ke departemen jasa lainnya diabaikan karena metode ini mengalokasikan biaya overhead pabrik departemen jasa hanya departemen saja. Oleh karena itu urutan departemen produksi saja. ke Oleh karena ituproduksi urutan prioritas tidak prioritas tidak menjadi masalah. menjadi masalah. Departemen produksi:
b)
Departemen jasa:
I
II
A
III
B
b) Metode bertahap (step method/ sequential method) Metode bertahap (step method/ sequential method) Dalam metode ini biaya-biaya departemen jasa didistribusikan ke departemen Dalam metode ini biaya-biaya departemen jasa didistribusikan ke produksi dan departemen jasa lainnya, kecuali dirinya sendiri dan departemen departemen produksi dan departemen jasa lainnya, kecuali dirinya jasa yang telah mentransfer biayanya. Metode ini beranggapan bahwa biaya sendiri dan departemen jasa yang telah mentransfer biayanya. suatu departemen jasa dialokasikan pada departemen lain melalui tahapanMetode ini beranggapan bahwa biaya suatu departemen jasa tahapan. Departemen yang sudah tidak akan menerima alokasi dialokasikan pada departemen laindialokasikan melalui tahapan-tahapan. lagi dari departemen jasa yang lain. Departemen jasa yang alokasinya setelah Departemen yang sudah dialokasikan tidak akan menerima alokasi jasa yangjasa lain yang akan mendapat alokasi dari jasa yang lagidepartemen dari departemen lain. Departemen jasadepartemen yang telah dialokasikan. Tahap pertama biasanya alokasi dari departemen jasa alokasinya setelah departemen jasa yang lain akan mendapat yang paling besar biaya overhead Tahap selanjutnya alokasi dari departemen jasa yangpabriknya. telah dialokasikan. Tahap alokasi biaya pertama biasanya alokasi dari departemen jasa yang paling besar biaya overhead pabriknya. Tahap selanjutnya alokasi biaya departemen jasa yang lebih kecil dan seterusnya. Departemen produksi: I II III
45
Metode ini beranggapan bahwa biaya suatu departemen jasa dialokasikan pada departemen lain melalui tahapan-tahapan. Departemen yang sudah dialokasikan tidak akan menerima alokasi lagi dari departemen jasa yang lain. Departemen jasa yang alokasinya setelah departemen jasa yang lain akan mendapat alokasi dari departemen jasa yang telah dialokasikan. Tahap pertama biasanya alokasi dari departemen jasa yang paling besar biaya overhead jasa pabriknya. Tahap selanjutnya alokasi biaya departemen yang lebih kecil dan seterusnya. departemen jasa yang lebih kecil dan seterusnya. Departemen produksi: I II III
Departemen jasa:
AKUNTANSI BIAYA
BabB6. Biaya Overhead Pabrik
A
Metode aljabar (simultaneous method/ algebraic method) c) c) Metode aljabar (simultaneous method/ algebraic method) menggunakan teknik aljabar.departemen Pertama-tama, total biaya setiap Dalam metode ini biaya-biaya departemen jasa didistribusikan ke Dalam metode ini biaya-biaya jasa didistribusikan ke departemen jasa digambarkan dalam bentuk persamaan. departemen produksi dan departemen jasa lainnya, kecualikecuali dirinya dirinya sendiri. departemen produksi dan departemen jasa lainnya, Bab 6. Biaya sendiri. Biaya departemen jasa dialokasikan secara simultanPabrik dengan Biaya departemen jasa dialokasikan secara simultan dengan Departemen produksi: I Overhead II menggunakan III teknik aljabar. Pertama-tama, total biaya setiap departemen jasa digambarkan
menggunakan teknik aljabar. Pertama-tama, total biaya setiap dalam bentuk persamaan. departemen jasa digambarkan dalam bentuk persamaan. 48 I Departemen produksi: II III
Departemen jasa:
Departemen jasa:
A
A
B
B
Contoh soal: ABC soal: memiliki dua departemen produksi yaitu departemen Contoh soal: PT Contoh PT Pencampuran ABC memiliki dua produksi yaituyaitu departemen dandepartemen Penyelesaian. Untuk Pencampuran memproduksi PT ABC memiliki duadepartemen departemen produksi departemen Pencampuran dan departemen Penyelesaian. Untuk memproduksi dan departemen Penyelesaian. Untuk memproduksi jadi, departemen barang jadi, departemen produksi dibantu duabarang departemen jasa yaitu barang jadi, departemen produksi dibantu dua departemen jasa yaitu produksi dibantu dua departemen jasa yaitu departemen Y dan departemen departemen dan departemen Data yangadalah berhubungan adalah departemen Y dan Y departemen Z. Data yangZ.berhubungan Z. Data yang berhubungan adalah sebagai berikut: sebagai berikut: sebagai berikut:
Departemen
Anggaran biaya overhead pabrik sebelum Anggaran alokasi (Rp)
Departemen
Produksi-Pencampuran
Produksi-Pencampuran Produksi-Penyelesaian Jasa-YProduksi-Penyelesaian Jasa-Z
Jasa-Y Jasa-Z
biayaJasa-Y overhead pabrik sebelum alokasi (Rp) 5.000.000 4.000.000 1.000.000
Jasa-Z
Jasa-Y
Jasa-Z
5.000.000 40% 40%
50%
40%
-4.000.000 20%
40%
40%
-
20%
10%
-
50%
40%
880.000
10%
-
10.880.000
100%
100%
1.000.000 880.000
10.880.000 100% Berdasarkan data di atas, tentukanlah total biaya overhead pabrik untuk setiap departemen produksi dengan menggunakan metode langsung, bertahap dan aljabar. 46
100%
Berdasarkan data di atas, tentukanlah total biaya overhead pabrik untuk setiap departemen produksi dengan menggunakan metode langsung, bertahap dan aljabar.
BAB 6 : BIAYA OVERHEAD PABRIK
Bab 6. Biaya Overhead Pabrik Berdasarkan data di atas, tentukanlah total biaya pabrik untuk setiap Baboverhead 6. Biaya Overhead Pabrik departemen produksi dengan menggunakan metode langsung, bertahap dan aljabar. Pembahasan: Pembahasan: Pembahasan: 1. Metode Langsung Metode Langsung 1. 1. Metode Langsung Distribusi Biaya Overhead Pabrik Departemen Jasa Menggunakan Metode Langsung
Distribusi Biaya Overhead Pabrik Departemen Jasa Menggunakan Metode Langsung Departemen Produksi Departemen Jasa Departemen Produksi Departemen Jasa Total Pencampuran Penyelesaian Y Z Total Pencampuran Penyelesaian Y Z FOH sebelum 10.880.000 5.000.000 4.000.000 1.000.000 880.000 FOH sebelum 10.880.000 5.000.000 4.000.000 1.000.000 880.000 distribusi distribusi departemen jasa departemen jasa Distribusi dari: Distribusi dari: Departemen Y 555.556* 444.444 (1.000.000) Departemen Y 555.556* 444.444 (1.000.000) Departemen Z 440.000** 440.000 (880.000) Departemen Z 440.000** 440.000 (880.000) Total biaya 10.880.000 5.995.556 4.884.444 Total biaya 10.880.000 5.995.556 4.884.444 overhead pabrik overhead pabrik * 50/90 x Rp 1.000.000 untuk departemen pencampuran; 40/90 x Rp 1.000.000 untuk departemen penyelesaian.
* 50/90 untukdepartemen departemenpencampuran; pencampuran; 40/90 x Rp 1.000.000 untuk departemen penyelesaian. ** 40/80 xx Rp Rp 1.000.000 880.000 untuk 40/80 x Rp 880.000 untuk departemen penyelesaian. ** 40/80 x Rp 880.000 untuk departemen pencampuran; 40/80 x Rp 880.000 untuk departemen penyelesaian.
2. 2. MetodeBertahap Bertahap Metode 2. Metode Bertahap
Distribusi Biaya Overhead Pabrik Departemen Jasa Menggunakan Metode Bertahap Distribusi Biaya Overhead Pabrik Departemen Jasa Menggunakan Metode Bertahap Departemen Produksi Departemen Jasa Departemen Produksi Departemen Jasa Total Pencampuran Penyelesaian Y Z Total Pencampuran Penyelesaian Y Z FOH sebelum 10.880.000 5.000.000 4.000.000 1.000.000 880.000 FOH sebelum 10.880.000 5.000.000 4.000.000 1.000.000 880.000 distribusi distribusi jasa departemen departemen jasa Distribusi dari: Distribusi dari: Departemen Y 500.000* 400.000 (1.000.000) 100.000 Departemen Y 500.000* 400.000 (1.000.000) 100.000 Departemen Z 490.000** 490.000 (980.000) Departemen Z 490.000** 490.000 (980.000) Total biaya 10.880.000 5.990.000 4.890.000 Total biaya 10.880.000 5.990.000 4.890.000 overhead pabrik overhead pabrik * 50/100 x Rp 1.000.000 untuk departemen pencampuran; 40/100 x Rp 1.000.000 untuk departemen
* 50/100 x 10/100 Rp 1.000.000 untuk departemen pencampuran; 40/100 x Rp 1.000.000 untuk departemen penyelesaian; x Rp 1.000.000 untuk departemen Z. penyelesaian; x Rp 1.000.000 untuk departemen Z. ** 40/80 x Rp10/100 980.000 untuk departemen produksi pencampuran; 40/80 x Rp 980.000 untuk departemen ** 40/80 x Rp departemen produksi pencampuran; 40/80 x Rp 980.000 untuk departemen penyelesaian; Rp980.000 880.000 +untuk Rp 100.000 untuk departemen Z. penyelesaian; Rp 880.000 + Rp 100.000 untuk departemen Z.
MetodeAljabar/ Aljabar/ Simultan 3. 3. Metode Simultan 3. Metode Aljabar/ Simultan Jika: Y = 1.000.000 + 0,2 Jika: Y = 1.000.000 + 0,2 Z Z Jika: Y = 1.000.000 + 0,2 Z Z Z= = 880.000 + 0,1 Y Y 880.000 + 0,1 Z = 880.000 + 0,1 Y Maka: Maka: Maka: Y Y==1.000.000 (880.000 + 0,1 Y) Y) 1.000.000+ +0,2 0,2 (880.000 + 0,1 Y = 1.000.000 + 0,2 (880.000 + Y) Y Y==1.000.000 + 176.000 + 0,02 Y 0,1 1.000.000 + 176.000 + 0,02 Y Y = 1.000.000 + 176.000 + 0,02 Y 0,98 Y = 1.176.000 0,98 Y = 1.176.000 Y = 1.200.000 Y = 1.200.000
47
AKUNTANSI BIAYA
Bab 6. Biaya Overhead Pabrik 0,98 Y= 1.176.000 Y= 1.200.000 Z = 880.000 + 0,1 (1.200.000) Z= 880.000 + 0,1 (1.200.000) Z = 1.000.000 Z = 1.000.000 Distribusi Biaya Overhead Pabrik Departemen Jasa Menggunakan Metode Aljabar Departemen Produksi Departemen Jasa Total Pencampuran Penyelesaian Y Z
FOH sebelum distribusi departemen jasa Distribusi dari: Departemen Y Departemen Z Total biaya overhead pabrik
10.880.000
5.000.000
4.000.000
1.000.000
880.000
10.880.000
600.000* 400.000** 6.000.000
480.000 400.000 4.880.000
(1.200.000) 200.000 -
120.000 (1.000.000) -
* 50/100 X Rp 1.200.000 untuk departemen pencampuran; 40/100 X Rp 1.200.000 untuk departemen penyelesaian; 10/100 X Rp 1.200.000 untuk departemen Z. ** 40/100 X Rp 1.000.000 untuk departemen pencampuran; 40/100 X Rp 1.000.000 untuk departemen penyelesaian; 20/100 X Rp 1.000.000 untuk departemen Y.
48
BAB
7
ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT A. SISTEM PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN AKTIVITAS (ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM) Sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (Activity Based Costing System/ABCS) didefinisikan sebagai suatu sistem perhitungan biaya dimana tempat penampungan biaya overhead pabrik yang jumlahnya lebih dari satu, dialokasikan menggunakan dasar yang memasukkan satu atau lebih faktor yang tidak berkaitan dengan volume (non volume-related factor). Activity based costing system adalah sistem akuntansi yang berfokus pada aktivitas yang dilakukan untuk memproduksi produk. Produk memerlukan aktivitas-aktivitas dalam mengkonsumsi sumber daya. Aktivitas merupakan tindakan yang berulangulang untuk memenuhi fungsi bisnis. Dalam hal ini, aktivitas menjadi titik akumulasi biaya yang fundamental. Biaya ditelusuri ke aktivitas dan aktivitas ditelusuri ke produk berdasarkan pemakaian aktivitas dari setiap produk. Hal ini tentunya berbeda dengan sistem perhitungan biaya tradisional (traditional costing system) dimana pada sistem ini produk dan volume produksi yang terkait merupakan penyebab timbulnya biaya. Dibandingkan dengan sistem perhitungan biaya tradisional, ABCS lebih fokus pada penelusuran biaya (cost tracing). Sistem perhitungan biaya tradisional hanya menelusuri biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung ke setiap unit output sedangkan biaya overhead pabrik dialokasikan melalui pembebanan. Tetapi, ABCS mengakui bahwa banyak biaya-biaya lain yang pada kenyataannya dapat ditelusuri-tidak ke unit output, tetapi ke aktivitas yang diperlukan untuk menghasilkan output. Biaya overhead pabrik dialokasikan ke produk dengan dasar jumlah dari aktivitas tersebut ke produk yang dihasilkan. Tujuan ABCS adalah mengalokasikan biaya ke transaksi dari aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut secara tepat ke produk sesuai dengan pemakaian aktivitas setiap produk. Manfaat ABCS adalah memperbaiki kualitas pembuatan keputusan, menyediakan informasi biaya berdasarkan aktivitas 49
AKUNTANSI BIAYA
sehingga memungkinkan manajemen melakukan manajemen berbasis aktivitas dan perbaikan berkesinambungan terhadap aktivitas untuk mengurangi biaya overhead pabrik.
B. TINGKATAN BIAYA DAN PEMICU Dalam ABCS, dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik disebut sebagai pemicu (driver). Pemicu sumber daya (recource driver) adalah dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya dari suatu sumber daya ke berbagai aktivitas berbeda yang menggunakan sumber daya tersebut. Istilah pemicu sumber daya sepertinya baru, tetapi sebenarnya tidak. Misalnya, hampir semua sistem perhitungan biaya tradisional mengalokasikan beberapa biaya tingkat pabrik ke departemen berdasarkan jumlah karyawan atau luas lantai dalam satuan meter persegi yang ditempati oleh masing-masing departemen. Meter persegi dan jumlah karyawan disebut sebagai dasar alokasi dalam konteks tersebut. Jika ABCS mengalokasikan biaya dari suatu sumber daya ke beberapa aktivitas berdasarkan meter persegi atau jumlah karyawan yang disediakan untuk setiap aktivitas, maka meter persegi dan jumlah karyawan disebut dengan pemicu sumber daya. Pemicu aktivitas (activity driver) adalah suatu dasar yang digunakan untuk mengalokasikan biaya dari suatu aktivitas ke produk, pelanggan atau objek biaya final (final cost object) lainnya. Kata final mengacu pada langkah terakhir dalam alokasi biaya. Sifat dan jenis pemicu aktivitas inilah yang membedakan ABCS dari sistem perhitungan biaya tradisional, karena yang menjadi pemicu aktivitas dalam ABCS tidak terbatas pada ukuran volume. ABCS mengakui aktivitas, biaya aktivitas dan pemicu aktivitas pada tingkatan agregasi (levels of aggregation) yang berbeda dalam satu lingkungan produksi. Empat tingkat yang umumnya diidentifikasikan adalah unit-level, batch-level, product-sustaining dan facilities-sustaining.
C. UNIT-LEVEL ACTIVITIES Biaya tingkat unit (unit-level cost) adalah biaya yang meningkat saat satu unit diproduksi. Biaya ini adalah satu-satunya biaya yang selalu dapat dibebankan secara akurat proporsional terhadap volume. Contoh biaya tingkat unit meliputi biaya listrik, jika mesin dengan tenaga listrik digunakan dalam memproduksi setiap unit, biaya pemanasan jika setiap unit mengalami proses pemanasan dan tenaga kerja inspeksi jika setiap unit memerlukan inspeksi. Biaya-biaya ini murni variabel dan secara teori dapat diperlakukan sebagai biaya langsung tetapi biasanya diperlakukan sebagai biaya tidak langsung. Secara teknik, bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung sesuai dengan definisi dari biaya tingkat unit, tetapi karena ABCS adalah suatu sistem pembebanan biaya tidak langsung, maka 50
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
pembebanan bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung berada di luar cakupan pembahasan ABCS. Pemicu tingkat unit (unit-level driver) adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jumlah unit yang diproduksi dan dijual. Semua pemicu tingkat unit adalah proporsional terhadap unit output dan merupakan satu-satunya dasar alokasi yang berkaitan dengan volume yang digunakan dalam ABCS. Pemicu di semua tingkatan lain tidak harus proporsional terhadap volume. Contoh pemicu tingkat unit adalah jam tenaga kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, jam mesin, berat bahan baku langsung, biaya bahan baku langsung, jumlah komponen bahan baku, total biaya utama, total biaya langsung dan unit yang diproduksi. Semua contoh tersebut juga digunakan sebagai dasar alokasi di sistem perhitungan biaya tradisional (non ABCS).
D. BATCH-LEVEL ACTIVITIES Tingkatan agregasi yang lebih tinggi berikutnya adalah batch. Biaya tingkat batch (batch-level cost) adalah biaya yang disebabkan oleh jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Contoh biaya tingkat batch meliputi biaya persiapan dan kebanyakan biaya penanganan bahan baku. Jika bahan baku dipesan dari pemasok untuk batch tertentu, maka sebagian dari biaya pembelian, penerimaan dan inspeksi barang masuk merupakan biaya tingkat batch. Jika unit pertama dari setiap batch diinspeksi, maka biaya inspeksi dalam proses ini juga merupakan biaya tingkat batch. Biaya tingkat batch yang signifikan juga ada di luar fungsi produksi. Misalnya, jika suatu produk tidak disimpan sebagai persediaan melainkan setiap batch diproduksi untuk setiap pesanan pelanggan, maka biaya tingkat batch memasukkan sebagian biaya pemasaran dan administratif. Contoh biaya ini adalah biaya pemasaran dan biaya administratif yang terjadi guna memperoleh dan memproses pesanan serta biaya administratif untuk akuntansi dan penagihan. Perbedaan antara biaya tingkat batch dan biaya tingkat unit tidaklah hilang apabila batch terdiri dari satu unit. Biaya tingkat batch masih merupakan biaya yang tidak akan meningkat jika satu atau lebih unit ditambahkan ke batch tersebut. Biaya tingkat batch dipengaruhi oleh jumlah batch dan tidak tergantung pada jumlah unit. Memproduksi unit lain tidak berarti memerlukan batch lain. Pemicu tingkat batch (product-level driver) adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan jumlah batch yang diproduksi dan dijual. Contoh pemicu tingkat batch adalah persiapan, jam persiapan, pesanan produksi dan permintaan bahan baku.
51
AKUNTANSI BIAYA
E. PRODUCT-SUSTAINING ACTIVITIES Tingkatan berikutnya di atas batch adalah produk. Biaya tingkat produk (productlevel cost) adalah biaya yang terjadi untuk mendukung sejumlah produk berbeda yang dihasilkan. Biaya tersebut tidak harus dipengaruhi oleh produksi dan penjualan satu batch atau satu unit lebih banyak. Contoh biaya tingkat produk adalah biaya desain produk, pengembangan produk, pembuatan prototipe dan teknik produksi. Jika pekerja memerlukan tambahan pelatihan sebelum memproduksi suatu produk tertentu, atau jika beberapa mesin digunakan secara eksklusif untuk satu produk, maka biaya dari peralatan dan mesin tersebut adalah biaya tingkat produk. Jika bahan baku adalah unik untuk satu produk dan tidak dipesan secara terpisah untuk setiap batch yang diproduksi, maka biaya pembelian, penerimaan dan inspeksi bahan baku tersebut adalah biaya tingkat produk. Suatu contoh biaya tingkat produk di bisnis jasa adalah biaya yang dikeluarkan oleh satu firma konsultasi guna membeli software komputer baru dalam rangka menyediakan suatu jenis jasa baru kepada klien. Pemicu tingkat produk (product-level driver) adalah ukuran aktivitas yang bervariasi dengan bermacam-macam jumlah produk yang diproduksi dan dijual. Contoh pemicu tingkat produk adalah perubahan desain, jam desain dan jumlah komponen berbeda yang diperlukan (disebut “jumlah dari nomor atau kode komponen”). F. FACILITIES-SUSTAINING ACTIVITIES Beberapa tingkat biaya dan pemicu dapat terjadi di atas tingkat produk. Hal ini termasuk tingkat lini produk, tingkat proses, tingkat departemen dan tingkat pabrik. Hampir semua penerapan ABCS mengakui hanya salah satu dari kategori-kategori tersebut yaitu tingkat pabrik. Biaya tingkat pabrik (plant-level cost) adalah biaya memelihara kapasitas di lokasi produksi. Contoh biaya tingkat pabrik adalah sewa, penyusutan, pajak properti dan asuransi untuk bangunan pabrik. Luas lantai yang ditempati seringkali disebut dengan pemicu tingkat pabrik (plant-level driver) untuk membebankan biaya tingkat pabrik. Tetapi, hal ini memperluas ide mengenai pemicu, karena jarang sekali terjadi bahwa luas lantai yang digunakan untuk setiap produk atau unit dapat diidentifikasikan. Perkecualian yang berarti ditemukan di beberapa pabrik yang dibagi dalam beberapa sel kerja atau subpabrik. Dalam kebanyakan kasus, pembebanan tingkat pabrik ke produk, batch atau unit adalah suatu alokasi yang arbitrer. Bahkan dalam ABCS, biaya tingkat pabrik seringkali dialokasikan ke output penggunaan dasar alokasi tingkat unit, meskipun faktanya adalah bahwa biaya tingkat pabrik sangat berbeda dari biaya 52
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
tingkat unit. Contoh biaya tingkat unit yang dipergunakan untuk mengalokasikan biaya tingkat pabrik ke produk di ABCS adalah total biaya konversi (juga yang disebut dengan nilai tambah), jumlah unit dan total biaya langsung.
G. PERBANDINGAN ANTARA ABCS DENGAN SISTEM PERHITUNGAN BIAYA TRADISIONAL Tanpa memperdulikan jumlah dari departemen, tempat penampungan biaya overhead pabrik, maupun dasar alokasi berbeda yang digunakan, sistem perhitungan biaya tradisional memiliki karakter khusus yaitu dalam penggunaan ukuran yang berkaitan dengan volume atau ukuran tingkat unit secara eksklusif sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik ke output. Untuk alasan tersebutlah maka sistem perhitungan biaya tradisional juga disebut dengan sistem berdasarkan unit (unit cost system). Perhatikan bahwa ABCS mengharuskan penggunaan tempat penampungan biaya overhead pabrik lebih dari satu, tetapi tidak semua sistem dengan tempat penampungan biaya lebih dari satu adalah ABCS. Misalnya, suatu toko bunga mungkin saja menghitung biaya karangan bunga yang dijualnya dengan cara menghitung secara terpisah biaya per menit dari proses pemotongan, pengaturan dan pendekorasian. Tetapi jika setiap karangan bunga individual (unit) memerlukan proses pemotongan, pengaturan dan pendekorasian, maka sistem perhitungan biaya tersebut adalah sistem perhitungan biaya tradisional bukan ABCS. Perbedaan lain antara sistem perhitungan biaya tradisional dengan ABCS adalah jumlah tempat penampungan biaya overhead pabrik dan dasar alokasi cenderung lebih banyak di ABCS, tetapi ini sebagian besar disebabkan karena banyak sistem perhitungan biaya tradisional menggunakan satu tempat penampungan biaya atau satu dasar alokasi untuk semua tempat penampungan biaya. Perbedaan tersebut tidaklah bersifat universal. Suatu sistem dapat menggunakan sejumlah besar tempat penampungan biaya overhead pabrik dan dasar alokasi, tetapi jika semua dasar alokasinya adalah tingkat unit, maka sistem tersebut adalah sistem perhitungan biaya tradisional dan bukan ABCS. Suatu perbedaan umum antara ABCS dan sistem perhitungan biaya tradisional adalah homogenitas dari biaya dalam satu tempat penampungan biaya. ABCS mengharuskan perhitungan tempat penampungan biaya suatu aktivitas maupun identifikasi suatu pemicu aktivitas untuk setiap aktivitas yang signifikan dan mahal. Akibatnya, ada lebih banyak kehati-hatian, paling tidak dalam membentuk tempat penampungan biaya dalam ABCS dibandingkan dengan sistem perhitungan biaya tradisional. Hasil yang biasa ditemukan adalah bahwa semua biaya dalam satu tempat penampungan biaya aktivitas sangat 53
AKUNTANSI BIAYA
serupa dalam hal hubungan logis antara biaya-biaya tersebut dengan pemicu aktivitas, sementara hal yang sama tidak dapat dikatakan untuk kebanyakan sistem perhitungan biaya tradisional. Perbedaan lain antara ABCS dan sistem perhitungan biaya tradisional adalah semua ABCS merupakan sistem perhitungan biaya dua tahap, sementara sistem perhitungan biaya tradisional bisa merupakan sistem perhitungan biaya satu atau dua tahap. Di tahap pertama dalam ABCS, tempat penampungan biaya aktivitas dibentuk ketika biaya sumber daya dialokasikan ke aktivitas berdasarkan pemicu sumber daya. Di tahap kedua, biaya aktivitas dialokasikan dari tempat penampungan biaya aktivitas ke produk atau objek biaya final lainnya. Tetapi, sistem perhitungan biaya tradisional menggunakan dua tahap hanya apabila jika departemen atau pusat biaya lain dibuat. Biaya sumber daya dialokasikan ke pusat biaya di tahap pertama, dan kemudian biaya dialokasikan dari pusat biaya ke produk pada tahap kedua. Beberapa sistem perhitungan biaya tradisional hanya terdiri dari satu tahap karena sistem tersebut tidak menggunakan pusat biaya yang terpisah, tetapi tidak ada ABCS yang hanya terdiri dari satu tahap.
H. ABCS DAN DISTORSI BIAYA PRODUK Contoh kasus berikut membandingkan antara ABCS dengan sistem perhitungan biaya tradisional dan mendemonstrasikan distorsi biaya produk yang dapat terjadi di sistem perhitungan biaya tradisional. Dual Company yang memproduksi dua produk yaitu Umum dan Khusus telah memutuskan untuk menerapkan ABCS. Tampilan 7.1. menunjukkan biaya dan informasi lain untuk operasi tahun terakhir dari Dual Company. Rincian mengenai biaya overhead pabrik tingkat batch dan tingkat produk yang ditunjukkan di sini tidak akan tersedia dalam sistem perhitungan biaya tradisional. Untuk menerapkan ABCS, tempat penampungan biaya aktivitas biasanya dihitung dengan cara mengestimasikan bagian usaha dari setiap pusat biaya, tim atau karyawan yang digunakan oleh setiap aktivitas. Menggunakan estimasiestimasi ini, biaya dari setiap pusat biaya atau kategori biaya overhead pabrik lainnya dibagi menjadi bagian-bagian yang dibebankan ke setiap aktivitas. Hal ini adalah tahap pertama alokasi dalam ABCS. Banyak tempat penampungan biaya aktivitas yang dihasilkan dan untuk setiap tempat penampungan biaya aktivitas tersebut, satu pemicu aktivitas yang sesuai dipilih. Dua tempat penampungan biaya dengan pemicu aktivitas yang sama dapat digabungkan. Jika satu pemicu aktivitas tertentu tidak dapat diidentifikasikan untuk semua biaya dalam suatu tempat penampungan biaya, maka tempat penampungan biaya tersebut dibagi menjadi dua atau lebih tempat penampungan biaya yang lebih kecil dan lebih homogen, masing-masing dengan satu pemicu aktivitas. 54
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
Di Dual Company departemen sudah ada dan biaya overhead pabrik secara rutin diakumulasikan untuk setiap departemen. Untuk memudahkan, Dual Company membentuk tempat penampungan biaya aktivitas dengan cara merealokasi biaya overhead pabrik setiap departemen ke aktivitas. Dual Company menggunakan estimasi waktu kerja karyawan yang digunakan untuk setiap aktivitas sebagai pemicu sumber daya untuk mengalokasikan total biaya overhead pabrik setiap departemen ke tempat penampungan biaya aktivitas. Misalnya, manajer departemen produksi mengestimasikan bahwa pekerjanya menghabiskan sepertujuh waktu mereka untuk mempelajari keahlian baru yang diperlukan oleh perbaikan dalam desain produk. Berdasarkan estimasi tersebut, sepertujuh biaya overhead pabrik departemen produksi atau Rp 200.000 diidentifikasikan sebagai biaya perubahan desain, yang merupakan biaya tingkat produk. Oleh karena semua perubahan desain membutuhkan jumlah yang hampir sama akan aktivitas ini, jumlah perubahan desain dipilih sebagai pemicu aktivitas. Jika perubahan desain yang berbeda memerlukan jumlah pekerjaan yang berbeda, maka jam desain dapat digunakan sebagai pemicu aktivitas. Jumlah sebesar Rp 200.000 muncul di kolom departemen produksi di bagian bawah tampilan 7.1. dengan cara yang serupa, manajer departemen teknik mengestimasikan bahwa sepertiga waktu staf-nya dipergunakan untuk membantu persiapan dan sepertiga lainnya digunakan untuk memperbaiki desain produk. Dua alokasi biaya sumber daya dilakukan menggunakan estimasi ini. Pertama, sepertiga dari biaya overhead pabrik departemen teknik, atau sebesar Rp 300.000 diidentifikasikan sebagai biaya persiapan, yang merupakan biaya tingkat batch. Oleh karena semua persiapan memerlukan jumlah waktu dan usaha departemen yang sama, maka jumlah persiapan dipilih sebagai pemicu aktivitas. Kedua, Rp 300.000 lainnya diidentifikasikan sebagai biaya perubahan desain, yang merupakan biaya tingkat produk. Oleh karena semua perubahan desain jumlah kerja yang hampir sama, maka jumlah perubahan desain dipilih sebagai pemicu aktivitas. Jumlah sebesar Rp 300.000 ini ditemukan di kolom departemen teknik di bagian bawah tampilan 7.1. Dual Company memperoleh estimasi yang serupa dari manajer semua departemen. Berdasarkan estimasi-estimasi tersebut, ditemukan bahwa pemicu aktivitas dari total biaya tingkat batch sebesar Rp 800.000 adalah jumlah persiapan sedangkan pemicu aktivitas dari total biaya tingkat produk sebesar Rp 600.000 adalah jumlah perubahan desain. Jumlah-jumlah ini ditemukan di kolom terakhir di bagian bawah tampilan 7.1.
55
AKUNTANSI BIAYA
Bab 7. ABC dan ABM DUAL COMPANY Ikhtisar dari Produksi Tahun Terakhir Umum Unit yang diproduksi
Khusus
98.000
200
Per unit
Rp 10
Rp
Total
Rp 980.000
Rp 30.000
Jam per unit
1
10
Total jam
Rp
98.000
Rp 2.000
Total biaya (Rp 10/ jam)
Rp 980.000
Rp 20.000
Persiapan
40
40
Perubahan desain
12
8
Total
Biaya bahan baku langsung 150 Rp 1.010.000
Biaya tenaga kerja langsung
Rp 1.000.000
Biaya overhead pabrik: Departemen produksi
Rp 1.400.000
Departemen teknik
Rp
900.000
Pabrik umum
Rp
700.000
Total biaya overhead pabrik
Rp 3.000.000
Total biaya produksi
Rp 5.010.000
Pembentukan tempat penampungan aktivitas:
Total biaya overhead pabrik
Departemen
Departemen
Pabrik
Produksi
Teknik
Umum
Total
Rp 1.400.000
Rp 900.000
Rp 700.000
Rp 3.000.000
Persiapan
Rp
200.000
Rp 300.000
Rp 300.000
Rp
800.000
Perubahan desain
Rp
200.000
Rp 300.000
Rp 100.000
Rp
600.000
Rp
400.000
Rp 600.000
Rp 400.000
Rp 1.400.000
Rp 1.000.000
Rp 300.000
Rp 300.000
Rp 1.600.000
(-) Biaya yang berkaitan dengan:
Biaya overhead pabrik lainlain Tampilan 7.1.
Dalam praktiknya, ABCS dapat menggunakan sejumlah besar tempat Dalambiaya praktiknya, ABCS dapat menggunakan besar penampungan aktivitas dan banyak pemicu aktivitas yangsejumlah berbeda. Untuk singkatnya dalam contohbiaya ini, Dual Company menggunakan dua. Semua tempat penampungan aktivitas danhanya banyak pemicu aktivitas yang sisa biaya overhead pabrik dari Dual Company diidentifikasikan sebagai biaya berbeda. Untuk singkatnya dalam contoh ini, Dual Company hanya overhead pabrik lain-lain di tampilan 7.1. Kategori “lain-lain” memasukkan menggunakan dua. Semua sisa biaya overhead pabrik dari Dual semua biaya overhead pabrik tingkat unit dan tingkat pabrik dari Dual Company. Company diidentifikasikan overhead pabrik lain-lain di Kategori tersebut juga meliputisebagai biaya daribiaya aktivitas yang tidak signifikan, biaya tampilan 7.1.tidak Kategori “lain-lain” semuadan biaya aktivitas yang memiliki pemicu memasukkan aktivitas yang sesuai biayaoverhead aktivitas pabrik tingkat unitestimasi dan tingkat pabrik Dual Company. Kategori yang tidak memiliki biaya yang wajar.dari Dalam mendesain ABCS, Dual tersebut juga meliputi biaya dari aktivitas yang tidak signifikan, biaya aktivitas yang tidak memiliki pemicu aktivitas yang sesuai dan biaya 56 aktivitas yang tidak memiliki estimasi biaya yang wajar. Dalam
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
Company memilih jam tenaga kerja langsung sebagai dasar alokasi untuk biaya overhead pabrik lain-lain. Tarif biaya overhead pabrik di ABCS sama seperti tarif biaya overhead pabrik di sistem perhitungan biaya tradisional yaitu dapat berupa tarif aktual atau tarif yang telah ditentukan sebelumnya. Tampilan di atas menggunakan biaya overhead pabrik tahun lalu, atau dengan kata lain tarif ABCS yang dihitung adalah tarif biaya overhead pabrik aktual. Untuk menggunakan ABCS dalam perhitungan biaya produksi secara rutin pada tahun berjalan, tarif biasanya dihitung dari jumlah yang diestimasikan untuk biaya overhead pabrik dan ukuran pemicu atau dengan kata lain, tarif yang telah ditentukan sebelumnya yang digunakan. Biaya total dan biaya per unit dari setiap produk menurut sistem perhitungan biaya tradisional dapat dilihat dalam tampilan 7.2. dan menurut ABCS dapat dilihat dalam tampilan 7.3. DUAL COMPANY Biaya Produksi dari Sistem Perhitungan Biaya Tradisional Tarif biaya overhead pabrik: Rp 3.000.000 dibagi dengan 100.000 jam tenaga kerja langsung (JTKL) = Rp 30 per JTKL Umum Biaya ba han baku langsung
Khusus
Total
Rp
980.000
Rp 30.000
Rp 1.010.000
Rp
980.000
Rp 20.000
Rp 1.000.000
Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik: Rp 30 x 98.000 JTKL
Rp 2.940.000
Rp 30 x 2.000 JTKL
Rp 60.000 Rp 3.000.000
Total biaya produksi
Rp 4.900.000
Rp 110.000
Unit yang diproduksi
98.000
200
Biaya per unit
Rp
50
Rp
Rp 5.010.000
550
Tampilan 7.2.
57
AKUNTANSI BIAYA
DUAL COMPANY Biaya Produksi dari Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas Tarif biaya overhead pabrik: Rp 800.000 biaya tingkat bacth dibagi dengan 80 persiapan (40 + 40) = Rp 10.000 per persiapan Rp 600.000 biaya tingkat produk dibagi dengan 20 perubahan desain (12 + 8) = Rp 30.000 per perubahan desain Rp 1.600.000 biaya overhead lain- lain dibagi dengan 100.000 jam tenaga kerja langsung (JTKL) = Rp 16 per JTKL Umum
Khusus
Total Rp
Biaya ba han baku langsung
Rp
980.000
Rp 30.000
1.010.000 Rp
Biaya tenaga kerja langsung
Rp
980.000
Rp
400.000
Rp 20.000
1.000.000
Biaya overhead pabrik: Rp 10.000 x 40 persiapan Rp 10.000 x 40 persiapan
Rp 400.000 Rp 800.000
Rp 30.000 x 12 perubahan desain
Rp
360.000
Rp 30.000 x 8 perubahan desain
Rp 240.000 Rp 600.000
Rp 16 x 98.000 JTKL
Rp 1.568.000
Rp 16 x 2.000 JTKL
Rp 32.000 Rp 1.600.000 Rp
Total biaya produksi
Rp 4.288.000
Rp 722.000
Unit yang diproduksi
98.000
200
Biaya per unit Tampilan 7.3.
58
Rp
43,76
Rp
3.610
5.010.000
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
Poin penting mengenai perbedaan dalam biaya produksi yang dilaporkan oleh kedua sistem adalah arah perbedaan yang dapat diprediksi. Jumlah perbedaan biaya produksi antara kedua sistem dapat dijelaskan secara sistematis. Produk Umum mewakili 98% dari volume yang diukur dalam jam tenaga kerja langsung sehingga sistem perhitungan biaya tradisional membebankan 98% dari seluruh biaya overhead pabrik ke produk tersebut, termasuk biaya tingkat bacth dan biaya tingkat produk. Rincian aktivitas di tampilan 7.3. memperlihatkan bahwa produk Umum hanya bertanggungjawab atas 50% aktivitas tingkat batch (40 dari 80 total persiapan) dan 60% aktivitas tingkat produk (12 dari 20 perubahan desain). Akibatnya sistem perhitungan biaya tradisional membebankan terlalu besar 48% (98%-50%) untuk biaya tingkat batch dan 38% (98%-60%) untuk biaya tingkat produk. Biaya produk Umum yang dilaporkan oleh kedua sistem dapat direkonsiliasi sebagai berikut: Total
Per Unit
Biaya produk Umum dari sistem perhitungan biaya tradisional Rp
(tampilan 7.2.) (tampilan 7.2.)
4.900.000
Rp 50,00
(Rp
(Rp
612.000)
6,24)
Penyesuaian untuk: Biaya tingkat batch yang dibebankan terlalu tinggi Rp 800.000 x (98% -50%)
(Rp 384.000)
Biaya tingkat produk yang dibebanka n terlalu tinggi Rp 600.000 x (98% -60%)
(Rp 228.000)
Total penyesuaian
Rp Biaya produk Umum dari ABCS (tampilan 7.3.)
4.288.000
Rp 43,76
Data tampilan 7.3. menunjukkan bahwa produk Khusus sebenarnya bertanggungjawab atas 50% aktivitas tingkat batch (40 dari 80 total persiapan) dan 40% aktivitas tingkat produk (8 dari 20 perubahan desain). Biaya produk Khusus yang dilaporkan oleh kedua sistem dapat direkonsiliasi sebagai berikut:
59
AKUNTANSI BIAYA
Total
Per Unit
Rp 110.000
Rp 550
Rp 612.000
Rp 3.060
Rp 722.000
Rp 3.610
Biaya produk Khusus dari sistem perhitungan biaya tradisional (tampilan 7.2.) (tampilan 7.2.) Penyesuaian u ntu k: Biaya tingkat batch yang dibebankan terlalu rend ah Rp 800.000 x (50% -2 %)
Rp 384.000
Biaya tingkat produk yang dibeb ankan terlalu rend ah Rp 600.000 x (40% -2 %) Total penyesuaian Biaya produk Khusus dari ABCS (tampilan 7.3.)
Rp 228.000
I. KEKUATAN DAN KELEMAHAN ABCS Kelemahan sistem perhitungan biaya tradisional adalah hanya menggunakan basis alokasi yang berkaitan dengan volume seperti jam kerja dan jam mesin dalam mengalokasikan biaya overhead pabrik dari pusat biaya ke produk. Distorsi terutama timbul apabila jumlah biaya yang tidak berkaitan dengan volume relatif besar. ABCS menghasilkan informasi biaya produk yang lebih dapat diandalkan, tetapi masih merupakan sistem alokasi. ABCS mengharuskan manajemen mengadakan perubahan radikal dalam cara berfikir mereka mengenai biaya. Misalnya pada awalnya mungkin sulit bagi kebanyakan manajer untuk memahami bagaimana ABCS dapat menunjukkan bahwa produk bervolume tinggi ternyata merugi padahal analisis marjin kontribusi menunjukkan bahwa harga jual jauh melebihi biaya produksi variabel. Kuncinya adalah meskipun analisis marjin kontribusi berguna untuk mengambil keputusan jangka pendek, hal tersebut dapat menimbulkan bencana dalam pengambilan keputusan jangka panjang. J. MANAJEMEN BERBASIS AKTIVITAS (ACTIVITY BASED MANAGEMENT) Manajemen berbasis aktivitas (Activity Based Management/ ABM) adalah penggunaan informasi yang diperoleh dari ABCS untuk membuat perbaikan dalam suatu perusahaan. Informasi ABCS dapat membantu manajemen memposisikan perusahaan guna mengambil keuntungan yang lebih baik atas kekuatan perusahaan. Penerapan ABCS memerlukan informasi yang tidak dibutuhkan maupun disediakan oleh sistem perhitungan biaya tradisional. Pertama-tama, adalah perlu untuk mengukur setiap penampungan biaya aktivitas yaitu total biaya untuk setiap aktivitas signifikan yang dilakukan. Kedua, pemicu aktivitas terbaik harus dipilih untuk mengalokasikan setiap penampungan biaya aktivitas. Terakhir, tarif pemicu untuk setiap aktivitas harus dihitung dengan cara membagi total 60
BAB 7 : ACTIVITY BASED COSTING DAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT
biaya dari setiap penampungan biaya aktivitas dengan total pemicu aktivitasnya. Apakah biaya produk direvisi atau tidak, informasi ABCS memberikan wawasan baru mengenai efisiensi proses. Banyak sistem perhitungan biaya tradisional melaporkan biaya dari setiap area tanggungjawab manajer untuk tujuan pengendalian dan evaluasi biaya. Biaya-biaya ini dapat dibagi-bagi lagi ke dalam akun-akun seperti tenaga kerja langsung, perlengkapan dan listrik. Sistem perhitungan biaya tradisional juga menyediakan total biaya dari setiap pusat biaya untuk digunakan dalam perhitungan biaya produk, namun sistem perhitungan biaya tradisional tidak mengharuskan studi terinci mengenai bagaimana setiap tugas dilakukan dan juga berapa mahal untuk melakukan tugas tersebut, tetapi justru hal-hal tersebut yang diharuskan oleh ABCS. Ketika informasi tersedia bagi manajemen, informasi tersebut mengungkapkan kesempatan untuk perbaikan. Konsep ABCS didasarkan pada kenyataan bahwa pelanggan menginginkan harga yang dibayarkan seimbang dengan value produk yang diperoleh. Kebutuhan pelanggan yang selalu berubah menuntut manajemen selalu melakukan perbaikan terhadap proses yang digunakan untuk menghasilkan customer value. Dengan demikian manajemen harus melakukan perbaikan terus menerus terhadap proses, produk atau jasa serta lingkungan terkait yang dapat meningkatkan customer value. Secara umum ada empat cara dimana aktivitas dapat dikelola guna mencapai perbaikan dalam proses: a) Pengurangan aktivitas: Mengurangi waktu usaha atau usaha yang diperlukan untuk melakukan aktivitas tersebut. b) Penghilangan aktivitas: Menghilangkan aktivitas tersebut secara keseluruhan. c) Pemilihan aktivitas: Memilih alternatif yang berbiaya rendah dari kelompok alternatif desain. d) Pengembangan aktivitas: Membuat perubahan yang mengijinkan penggunaan aktivitas dengan produk lain untuk mencapai skala ekonomis. Tujuan pengelolaan aktivitas adalah menghilangkan pemborosan atau mengeliminasi aktivitas yang tidak bernilai tambah dengan tujuan meningkatkan aktivitas yang bernilai tambah bagi perusahaan. Apabila terjadi inefisiensi yang disebabkan oleh aktivitas yang tidak bernilai tambah maka usaha manajemen akan sia-sia sebab sumber pemborosan adalah aktivitas yang tidak bernilai tambah. Sumber pemborosan dalam perusahaan manufaktur adalah: a) Pemborosan pada input seperti kelebihan persediaan, bahan yang tidak terpakai karena usang atau rusak. b) Pemborosan pada proses seperti scrap dan pekerjaan ulang dan proses yang tidak efisien. 61
AKUNTANSI BIAYA
c) Pemborosan pada output seperti kelebihan produksi yang tidak terjual, produk cacat, produk rusak dan produk usang. Dalam manajemen berbasis aktivitas, manajer dan seluruh pegawai memfokuskan perhatian pada eliminasi aktivitas yang tidak bernilai tambah dan aktivitas ini tercermin dalam laporan biaya menurut aktivitas yang disajikan oleh ABCS. Perhatian ABCS tidak semata-mata pada processing time tapi juga pada non value added time seperti waiting time, movement time, storage time, set up time dan non value added time yang lain sehingga ABCS dapat mendukung perbaikan berkesinambungan untuk mengurangi biaya overhead pabrik dengan mengeliminasi non value added time. Implementasi manajemen berbasis aktivitas sangat ditentukan oleh customer value strategy, continuous improvement dan organizational system. Dalam melaksanakan pengelolaan terhadap aktivitas pembuatan produk dan penyerahan jasa, berbagai fungsi dalam perusahaan dilibatkan sehingga cross functional team dan employee empowerment merupakan landasan dalam melaksanakan manajemen berbasis aktivitas.
62
BAB
8
JOB ORDER COSTING A. PENDAHULUAN Dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing atau job costing), biaya produksi diakumulasikan untuk setiap pesanan (job) yang terpisah; suatu pesanan adalah unit dari suatu produk yang dapat secara mudah dibedakan dari unit lainnya. Hal ini berbeda dari sistem perhitungan biaya berdasarkan proses dimana biaya produksi diakumulasikan untuk suatu operasi atau subdivisi dari suatu perusahaan. Untuk menghitung biaya berdasarkan pesanan secara efektif, pesanan harus dapat diidentifikasikan secara terpisah karena ada perbedaan penting dalam biaya per unit suatu pesanan dengan pesanan lain. Perhitungan biaya berdasarkan pesanan dapat diterapkan untuk pekerjaan berdasarkan pesanan pabrik, bengkel dan tempat reparasi; pekerjaan konstruksi dan percetakan dan pekerjaan di bidang jasa seperti firma medis, hukum, arsitek, akuntansi dan konsultasi. Karakteristik job order costing adalah: a) Kegiatan produksi dilakukan atas dasar pesanan, sehingga bentuk barang/ produk tergantung pada spesifikasi pesanan. Proses produksinya terputusputus, tergantung ada tidaknya pesanan yang diterima. b) Biaya produksi dikumpulkan untuk setiap pesanan sehingga perhitungan total biaya produksi dihitung pada saat pesanan selesai. Biaya per unit adalah dengan membagi total biaya produksi dengan total unit yang dipesan. c) Pengumpulan biaya produksi dilakukan dengan membuat kartu harga pokok pesanan (job order cost sheet) yang berfungsi sebagai buku pembantu biaya yang memuat informasi umum seperti nama pemesan, jumlah dipesan, tanggal pesanan dan tanggal diselesaikan, informasi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. d) Penentuan harga pokok per unit produk dilakukan setelah produk pesanan yang bersangkutan selesai dikerjakan dengan cara membagi harga pokok produk pesanan dengan jumlah unit produk yang diselesaikan.
63
AKUNTANSI BIAYA
B. KARTU HARGA POKOK PESANAN Rincian mengenai suatu pesanan dicatat dalam kartu harga pokok pesanan (job order cost sheet), yang dapat berbentuk kertas atau elektronik. Meskipun banyak pesanan dapat dikerjakan secara simultan, setiap kartu harga pokok pesanan mengumpulkan rincian untuk satu pesanan tertentu saja. Contoh kartu harga pokok pesanan ditampilkan pada gambar 8.1. Bagian atas memberikan ruang untuk nomor pesanan, nama pemesan, jumlah yang dipesan, spesifikasi dari item yang akan diproduksi serta tanggal dimulai dan diselesaikannya pesanan tersebut. Bagian berikutnya merinci biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang dibebankan ke pesanan tersebut. Beberapa kartu harga pokok pesanan mempunyai tambahan bagian, seperti bagian bawah dari kartu harga pokok pesanan pada gambar 8.1. yang mengiktisarkan biaya produksi, beban pemasaran dan administrasi serta laba. Perhitungan biaya berdasarkan pesanan mengakumulasikan biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik yang dibebankan ke setiap pesanan. Sebagai hasilnya, perhitungan biaya berdasarkan pesanan dapat dipandang dalam tiga bagian yang saling berhubungan. Akuntansi bahan baku memelihara catatan persediaan bahan baku, membebankan biaya bahan baku langsung ke pesanan dan membebankan biaya bahan baku tidak langsung ke biaya overhead pabrik. Akuntansi tenaga kerja memelihara akunakun yang berhubungan dengan beban gaji, membebankan tenaga kerja langsung ke pesanan dan membebankan tenaga kerja tidak langsung ke biaya overhead pabrik. Akuntansi overhead pabrik mengakumulasikan biaya overhead pabrik, memelihara catatan terinci atas biaya overhead pabrik dan membebankan sebagian atas biaya overhead pabrik ke setiap pesanan. Dasar perhitungan biaya berdasarkan pesanan melibatkan hanya delapan tipe ayat jurnal akuntansi yaitu:
64
a) Pembelian bahan baku b) Pengakuan biaya tenaga kerja c) Pengakuan biaya overhead pabrik d) Penggunaan bahan baku e) Distribusi biaya gaji tenaga kerja f) Pembebanan estimasi biaya overhead pabrik g) Penyelesaian pesanan h) Penjualan produk
KARTU HARGA POKOK PESANAN
BAB 8 : JOB ORDER COSTING Pemesan
:
Nama pro duk Pemesanan
No. pesanan
: Tanggal dipesan KARTU HARGA POKOK PESANAN
Alamat
RnB Company
: : RnB Company
Alamat Jumlah Nama Produk Spesifikasi Jumlah Spesifikasi
dimu lai pekerjaan No.Tanggal Pesanan Tanggal dipesan Tanggal dibutuhkan Tanggal dimulai pekerjaan Tanggal seles ai d ikerjakan Tanggal dibutuhkan Tanggal Seles dikerjakan
: : : : : :
: : : :
::
:
: :
:
Bahan Baku Langsung Tanggal
Nomor
Permintaan (Rp)
1 4/01
516
1.420
1 7/01
531
780
1 8/01
544
3 10
Jumlah
2.510 Tenaga Kerja Langsun g Tanggal
Jam
Biaya (Rp)
1 4/01
40
320
1 5/01
32
256
1 6/01
36
288
1 7/01
40
320
1 8/01
48
384
Jumlah
1.568 Overhead Pabrik yang Dibebankan (tarif Rp 40 per jam mesin) Tanggal
Jam M esin
Biaya (Rp)
1 4/01
16,2
648
1 6/01
10
400
1 7/01
3.2
128
Jumlah
1.176 Bahan baku langsung
Rp 2 .510
Harga jual
Rp 7.860
Tenag a kerja lan gsung
Rp 1 .568
Biaya produksi
(Rp 5.254 )
Overh ead pabrik yang dibebankan
Rp 1 .176
Biaya pemasaran
(Rp 776)
To tal biaya p roduksi
Rp 5 .254
Biaya admin istrasi
(Rp 420)
Harga po kok penjualan
(Rp 6.450)
C. AKUNTANSI UNTUK BAHAN BAKU Pembelian Bahan Baku Akuntansi biaya untuk pembelian bahan baku sama dengan akuntansi untuk bahan baku menggunakan sistem pencatatan persediaan perpetual. RnB 65
AKUNTANSI BIAYA
Company membeli bahan baku secara kredit sebesar Rp 25.000 pada tanggal 5 Januari. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Material 25.000 Cr. Account payable 25.000 Kuantitas dan harga unit dari setiap pembelian dicatat dalam kartu catatan bahan baku. Satu kartu digunakan untuk setiap jenis bahan baku. Kartu-kartu tersebut berfungsi sebagai catatan persediaan perpetual dan merupakan buku besar pembantu yang mendukung akun bahan baku. Kartu-kartu ini dan dokumendokumen lain dapat berbentuk kertas ataupun elektronik. Penggunaan Bahan Baku Bahan baku langsung untuk setiap pesanan dikeluarkan ke pabrik berdasarkan bukti permintaan bahan, yang merupakan dokumen yang disiapkan oleh pembuat jadwal produksi atau personel lain, yang memberikan spesifikasi nomor pesanan dan tipe serta jumlah bahan baku yang diperlukan. Satu kopi dari setiap bukti permintaan bahan dikirim ke bagian gudang, yang menyimpan item yang dimaksud. Kuantitas dan biaya dari setiap item dicatat dalam bukti permintaan bahan dan di-posting ke kartu catatan bahan baku. Aliran bahan baku langsung dari gudang ke pabrik dipertanggungjawabkan sebagai transfer biaya dari bahan baku ke barang dalam proses. Seringkali ini dilakukan dalam bentuk ikhtisar di akhir suatu bulan atau periode. Bahan baku yang diminta di bulan Januari pada RnB Company terdiri atas: pesanan 5574 sebesar Rp 2.510, pesanan 5575 sebesar Rp 24.070 dan pesanan 5576 sebesar Rp 4.420. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Work in process 31.000 Cr. Material 31.000 Bukti permintaan bahan juga digunakan untuk mengeluarkan bahan baku tidak langsung. Selama bulan Januari senilai Rp 6.000 bahan baku penolong dikeluarkan dari gudang. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Factory overhead control 6.000 Cr. Material 6.000 Informasi yang lebih tepat waktu dibutuhkan untuk menghitung biaya produksi untuk kepentingan tagihan ke pelanggan. Permintaan bahan baku dimasukkan ke dalam kartu harga pokok pesanan dalam jangka waktu mingguan atau kurang. Dalam sistem akuntansi yang sangat terotomatisasi, bukti permintaan bahan individual dapat dicatat secara elektronik dan data di kartu harga pokok pesanan, buku pembantu overhead dan bahan baku dapat langsung diperbaharui.
66
BAB 8 : JOB ORDER COSTING
D. AKUNTANSI UNTUK TENAGA KERJA Biaya Tenaga Kerja yang Terjadi Untuk setiap periode pembayaran gaji, kewajiban untuk pembayaran gaji dan kewajiban lain di jurnal dan di-posting ke buku besar umum. Asumsi RnB Company membayar pekerja pabrik hanya satu kali satu bulan. Gaji dan upahsebesar Rp 31.000 dihitung dan dicatat pada tanggal 31 Januari dan akan dibayarkan pada awal Februari. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Saat dicatat: Dr. Payroll 31.000 Cr. Accrued payroll 31.000 Saat dibayarkan: Dr. Accrued payroll 31.000 Cr. Cash 31.000 Biaya Tenaga Kerja yang Didistribusikan Kebanyakan karyawan mendistribusikan biaya tenaga kerja secara bulanan, dalam kartu jam kerja karyawan diurutkan berdasarkan pesanan. Datanya dimasukkan ke dalam kartu harga pokok pesanan dan dicatat menggunakan ayat jurnal umum dalam bentuk ikhtisar. Kartu jam kerja untuk tenaga kerja langsung di RnB Company untuk bulan Januari totalnya adalah sebesar Rp 1.568 untuk pesanan nomor 5574, Rp 22.832 untuk pesanan nomor 5575 dan Rp 2.600 untuk pesanan nomor 5576. Tenaga kerja tidak langsung totalnya sebesar Rp 4.000. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Work in process 27.000 Cr. Payroll 27.000 Dr. Factory overhead control 4.000 Cr. Payroll 4.000
E. AKUNTANSI UNTUK BIAYA OVERHEAD PABRIK Biaya overhead pabrik terdiri atas semua biaya yang tidak dapat ditelusuri langsung ke pesanan tetapi terjadi dalam produksi (di luar penjualan dan pemasaran serta umum dan dan administrasi). Kurangnya penelusuran langsung menyebabkan akuntansi untuk biaya overhead pabrik menjadi berbeda; khususnya peranan yang dimainkan oleh bukti permintaan bahan dan kartu jam kerja untuk tenaga kerja langsung, tidak terdapat pada akuntansi untuk biaya overhead pabrik. Oleh karena itu biaya overhead pabrik diakumulasikan tanpa mengacu ke pesanan tertentu dan total biaya overhead pabrik kemudian dialokasikan ke semua pesanan.
67
AKUNTANSI BIAYA
Biaya Overhead Pabrik Aktual Beberapa biaya overhead pabrik aktual, seperti bahan baku tidak langsung dan tenaga kerja tidak langsung, dicatat pada saat terjadinya atau melalui ayat jurnal periodik. Lainnya, seperti penyusutan dan asuransi jatuh tempo, dicatat hanya melalui ayat jurnal penyesuaian yang dibuat di akhir periode akuntansi. RnB Company menghitung penyusutan pabrik sebesar Rp 4.929 dan asuransi pabrik yang sudah jatuh tempo sebesar Rp 516. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Factory overhead control 4.929 Cr. Accumulated depreciation 4.929 Dr. Factory overhead control 516 Cr. Prepaid insurance 516 Pembebanan Estimasi Biaya Overhead Pabrik Beberapa biaya overhead pabrik seperti sewa gedung dan asuransi, bersifat tetap tanpa memperdulikan jumlah produksi sedangkan biaya overhead pabrik yang lainnya seperti listrik dan pelumas (untuk mesin produksi) akan bervariasi dengan jumlah produksi. Untuk mengatasi kesulitan-kesulitan dari asuransi biaya overhead pabrik, semua biaya overhead didistribusikan ke semua pesanan. Jumlah yang dibebankan adalah sesuai dengan proporsi dari suatu aktivitas-seperti penggunaan tenaga kerja langsung, penggunaan mesin, waktu proses, penggunaan bahan baku atau kombinasi dari dua atau lebih aktivitas-aktivitas tersebut. Saat otomatisasi meningkat dan penggunaan tenaga kerja langsung menurun, jam tenaga kerja langsung atau biaya tenaga kerja langsung kemungkinannya kecil untuk dipilih, tetapi jam mesin, waktu proses, biaya bahan baku atau berat bahan baku yang memiliki kemungkinan lebih besar untuk dipilih. Aktivitas yang dipilih disebut dasar alokasi overhead (overhead allocation base) atau singkatnya dasar alokasi. Dasar alokasi baiknya merupakan aktivitas yang paling terkait dengan biaya yang akan dialokasikan yaitu aktivitas yang tampaknya paling memicu terjadinya biaya overhead pabrik. Jika tidak ada satu dasar alokasi yang memicu terjadinya hampir seluruh biaya overhead pabrik, maka beberapa dasar alokasi dapat digunakan. Total overhead pabrik dibagi dengan total dasar alokasi dan rasio yang dihasilkan disebut tarif overhead pabrik (factory overhead rate). Tarif ini dikalikan dengan jumlah dasar alokasi yang digunakan oleh suatu pesanan dan hasilnya adalah biaya overhead pabrik untuk pesanan tersebut. Misalnya, jika tarif overhead pabrik adalah Rp 5 per jam mesin dan suatu pesanan tertentu menggunakan 100 jam mesin, maka biaya overhead pabrik sebesar Rp 500 akan dibebankan ke pesanan tersebut. Beberapa biaya overhead pabrik tidak akan diukur sampai akhir tahun, yang kadangkala pada sebagian kasus hal tersebut membutuhkan waktu yang cukup 68
BAB 8 : JOB ORDER COSTING
lama setelah banyak pesanan diselesaikan. Untuk alasan tersebut, biaya overhead aktual tidak akan dapat dibebankan ke pesanan secara tepat waktu, sehingga digunakanlah tarif overhead pabrik yang ditentukan di muka (predetermined overhead rate), yang merupakan rasio dari estimasi total overhead pabrik terhadap estimasi total dasar alokasi. RnB Company telah menentukan bahwa hubungan yang paling erat dengan biaya overhead pabrik adalah jam mesin. Estimasi total biaya overhead pabrik setahun adalah sebesar Rp 300.000 dan estimasi jam mesin yang digunakan setahun adalah 7.500 jam. Tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka sebesar Rp 40 per jam mesin (Rp 300.000 : 7.500 jam mesin). Jumlah overhead pabrik yang dibebankan ke suatu pesanan disebut overhead pabrik yang dibebankan (factory overhead applied), ditentukan dengan mengalikan Rp 40 dengan jam mesin yang digunakan untuk pesanan tersebut. Overhead pabrik yang dibebankan ke semua pesanan yang dikerjakan selama suatu periode didebit ke dalam barang dalam proses pada akhir periode. Dalam catatan RnB Company 29,4 jam mesin untuk pesanan nomor 5574, 250,6 jam mesin untuk pesanan nomor 5575 dan 50 jam mesin untuk pesanan nomor 5576 sehingga totalnya 330 jam mesin digunakan di bulan Januari. Oleh karena itu overhead pabrik dibebankan sebesar Rp 13.200 (Rp 40 x 330 jam) ke dalam barang dalam proses dan pengendali overhead pabrik dapat langsung dikredit atau dengan menyertakan akun perantara ”Overhead Pabrik yang Dibebankan”. Dr. Work in process 13.200 Cr. Factory overhead applied 13.200 Dr. Factory overhead applied 13.200 Dr. Underapplied factory overhead 2.245 Cr. Factory overhead control 15.445 Saldo debit sebesar Rp 2.245 di pengendali overhead pabrik mengindikasikan overhead pabrik yang terjadi melebihi jumlah overhead pabrik yang dibebankan, sehingga dapat disimpulkan overhead pabrik yang dibebankan terlalu rendah sebesar Rp 2.245. Saldo overhead pabrik yang dibebankan terlalu rendah atau terlalu tinggi akan diperhitungkan dalam ayat jurnal penutupan yaitu ke harga pokok penjualan di akhir tahun. Dr. Cost of goods sold 2.245 Cr. Underapplied factory overhead 2.245 Atau Dr. Overapplied factory overhead xx Cr. Cost of goods sold xx
69
AKUNTANSI BIAYA
F. AKUNTANSI UNTUK BARANG JADI DAN PRODUK YANG DIJUAL Saat pesanan diselesaikan, kartu harga pokok pesanannya dipindahkan dari kategori barang dalam proses ke barang jadi. Persediaan barang jadi dikirim ke pelanggan pada tanggal 27 Januari. RnB Company mengirimkan barang jadi senilai Rp 52.300 dengan harga jual Rp 70.000. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Finished goods 52.300 Cr. Work in process 52.300 Dr. Cash/ Account receivable 70.000 Cr. Sales 70.000 Dr. Cost of goods sold 52.300 Cr. Finished goods 52.300 G. SISTEM PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN PESANAN DI PERUSAHAAN JASA Dalam bisnis jasa, ketika pesanan berbeda satu dengan yang lainnya dan informasi biaya diinginkan untuk setiap pesanan individual, beberapa variasi dari perhitungan biaya berdasarkan pesanan digunakan. Dalam bisnis ini biaya tenaga kerja lebih besar dari biaya-biaya lainnya, sehingga dijadikan dasar alokasi biaya overhead pabrik. Tetapi dalam bisnis jasa profesional, ada banyak biaya yang dapat ditelusuri secara langsung selain tenaga kerja. Contohnya adalah biaya perjalanan, hiburan, telepon dan biaya-biaya yang disubkontraktorkan.
70
BAB
9
JUST IN TIME DAN BACKFLUSHING A. JUST IN TIME Adalah filosofi yang berpusat pada pengurangan biaya melalui peniadaan persediaan. Ide dasar just in time sangat sederhana yaitu membeli bahan jika persediaan habis atau ada order dan berproduksi apabila ada permintaan. Seluruh bahan baku dan komponen-komponen harus tersedia di tempat kerja saat dibutuhkan. Produk juga harus selesai dan tersedia bagi pelanggan saat dibutuhkan, dalam arti tidak terlalu cepat dan tidak terlambat. Dengan demikian tidak ada storage cost dan carrying cost. Prinsip dasar just in time adalah meningkatnya kemampuan perusahaan secara terus menerus untuk merespon perubahan dengan meminimalkan pemborosan (wastes). Dalam menghilangkan pemborosan diperlukan continuous improvement. Untuk itu dibutuhkan high quality dan balanced workloads yaitu Total Quality Management (TQM). Empat aspek pokok dalam konsep just in time adalah: a) Mengeliminasi semua aktivitas yang tidak bernilai tambah terhadap produk atau jasa. Aktivitas yang tidak bernilai tambah akan meningkatkan biaya (pemakaian sumber-sumber ekonomi) yang tidak perlu. b) Adanya komitmen untuk selalu meningkatkan kualitas yang lebih tinggi. c) Selalu diupayakan penyempurnaan yang berkesinambungan dalam meningkatkan efisiensi kegiatan. d) Menekankan pada penyederhanaan aktivitas dan meningkatkan pemahaman terhadap aktivitas yang bernilai tambah. Manfaat just in time adalah: a) Ongkos penyimpanan persediaan menjadi rendah. b) Ongkos sisa bahan menjadi berkurang karena kecacatan dapat dideteksi lebih awal (karena frekuensi penyerahan bahan baku lebih sering). c) Kualitas bahan baku yang dibeli lebih tinggi karena pemasok bertanggungjawab untuk memenuhi kebutuhan kualitas. d) Tindakan korektif bisa lebih cepat dilakukan.
71
AKUNTANSI BIAYA
Just in time merupakan kasus khusus dari sebagian kecil Economic Order Quantity (EOQ). Agar just in time berjalan seharusnya maka set up time harus singkat dan alur produksi melalui beberapa work stations harus seragam. Konsentrasi just in time adalah stockless production/ lean production/ zero inventory production. Tujuan pengurangan persediaan menjadi nol hanya tercapai jika: a) Low or insignificant set-up (or order) times and costs. b) Lot sizes equal to one. c) Minimum and almost instantaneous lead times. d) Balanced and level workloads. e) No interruptions due to stock-outs, poor quality, unscheduled equipment downtimes, engineering changes or other unplanned changes. Pengurangan tingkat persediaan juga mempengaruhi kecepatan proses atau kecepatan dimana suatu unit dapat melalui sistem. Banyak perusahaan menggunakan just in time hanya untuk menangani pembelian dalam persentase yang kecil, alasannya: a) The time and effort required to convert many suppliers to a just in time shipping pattern. b) The difficulty of obtaining shipping at a cost low enough to justify many small deliveries. c) The likelihood of occasional shipping delays if suppliers are hundreds of miles away. d) The frustrating tendency for a low-cost, allegedly noncritical part to become critical when it does not arrive on time and an important customer’s order cannot be finished because there is no safety stock.
B. JUST IN TIME DAN VELOCITY Velocity adalah kecepatan proses dari unit-unit atau tugas-tugas yang diproses dalam suatu sistem, yang akan berhubungan terbalik dengan throughtput time (waktu pemrosesan). Velocity naik maka throughput time turun, begitu juga sebaliknya. Keuntungan strategis dari meningkatkan kecepatan adalah untuk mengurangi waktu yang dibutuhkan dalam memenuhi pesanan-pesanan produksi. Keuntungan dari pengurangan barang dalam proses adalah total investasi dapat dikurangi dan menghemat carrying costs. Velocity improvement dapat diperluas ke depan (forward) untuk persediaan barang jadi dan pengirimannya. Velocity improvement juga dapat diperluas ke belakang (backward) untuk persediaan bahan baku, pembelian, desain produk, pengembangan dan penelitian. Tujuan just in time adalah mengurangi total cycle time karena satu-satunya waktu yang memberikan nilai tambah yang dapat ditambahkan ke produk adalah pada saat diproses sedangkan moving time, waiting time dan inspection time tidak 72
BAB 9 : JUST IN TIME DAN BACKFLUSHING
memberikan nilai tambah melainkan hanya menambah cost, tidak seperti process time yang memberikan nilai tambah. Dengan mengurangi total cycle time berarti mengurangi biaya dan meningkatkan kompetisi.
C. JUST IN TIME DAN PRODUCTION LOSSES Pengurangan barang dalam proses berdampak penting pada production losses, walaupun hubungan antara losses dan tingkat barang dalam proses-nya belum jelas. Just in time dapat mengurangi production losses sehingga memberikan kontribusi pada quality improvement. Keuntungan mengurangi persediaan bahan baku adalah memperkecil tempat penyimpanan yang dibutuhkan, memperkecil risiko usang dan kerusakan. Dalam penerapan just in time yang harus diperhatikan adalah: a) Very small and very frequent material receipts. b) Close coordination and frequent communication with vendors and freight carriers. c) Highly reliable material quality. d) An error free transportation system. D. JUST IN TIME DAN PURCHASING Tujuannya adalah membuat persediaan bahan baku dan barang dalam proses seminimum mungkin, memindahkan bahan baku langsung dari supplier ke pabrik dengan atau tanpa inspeksi dan mengeliminasi tempat penyimpanan. Pemasok diseleksi dengan mempertimbangkan ketepatan waktu pengiriman (timely deliveries), kualitas bahan (quality of materials) dan kompetisi harga (price competitiveness). Blanket purchase orders yaitu perjanjian dengan pemasok yang mencantumkan jumlah kuantitas yang diperkirakan dibutuhkan selama tiga atau enam bulan. Kuantitas yang pasti dan tanggal tiap pengiriman ditetapkan nanti melalui telepon atau dengan Electronic Data Interchange melalui sambungan komputer langsung antara pembeli dan penjual. Tujuannya untuk mengurangi routine purchase requisitions, purchase orders, receiving reports dan materials requisitions. E. JUST IN TIME DAN FACTORY ORGANIZATION Salah satu pendekatan just in time adalah merubah dari traditional factory layout menjadi cells (work cells) dimana setiap pekerja dalam cells dilatih untuk dapat mengerjakan beberapa tugas sehingga dapat dengan mudah ditempatkan di cells dimana dibutuhkan. Seluruh pekerja yang dievaluasi sebagai satu tim ini bertanggungjawab terhadap kualitas produk, karena pekerja melakukan semuanya mulai dari memesan bahan dari pemasok sampai inspeksi hasil output. Jadi, tiap pekerja menjadi seorang inspector. Ini yang disebut pemberdayaan atau 73
AKUNTANSI BIAYA
empowerment. Jika seluruh pabrik diorganisir ke dalam just in time cells maka akan meniadakan departemen produksi dan departemen jasa berarti mengurangi facilities costs.
F. BACKFLUSHING / BACKFLUSH COSTING / BACKFLUSH ACCOUNTING Adalah pendekatan akuntansi yang memendekkan arus biaya produksi dengan tujuan untuk mengurangi sejumlah kejadian yang diukur dan dicatat dalam sistem akuntansi. Dalam pendekatan tradisional seperti job order costing dan process costing, ada penelusuran rinci atas biaya ke barang dalam proses sedangkan pada pendekatan backflushing penelusuran ini tidak dibutuhkan, karena jangka waktu dari penerimaan bahan baku sampai penyelesaian barang jadi sangat singkat. Karakteristik backflushing: a) Dapat dipakai pada perusahaan yang telah menggunakan sistem just in time. b) Perkiraan material dan work in process dikombinasikan ke dalam satu perkiraan yaitu Raw and In Process (RIP). c) Perkiraan persediaan tidak disesuaikan dalam periode akuntansi tapi saldonya disesuaikan melalui ayat jurnal yang dibuat pada akhir periode akuntansi. d) Beberapa atau seluruh biaya produksi ditentukan setelah produksi selesai. e) Biaya konversi dibebankan dengan menggunakan perkiraan harga pokok penjualan. f) Estimasi biaya material dan konversi, serta raw material yang belum diproses dilakukan pada akhir periode. Contoh: Saldo perkiraan persediaan pada tanggal 1 Januari adalah sebagai berikut:
74
Raw and In Process (RIP) Rp 21.000 Finished Goods (FG) Rp 170.000 Supplies Rp 20.000 Perkiraan RIP terdiri dari biaya material yang belum diproses Rp 20.100 dan biaya konversi Rp 900. Perkiraan FG terdiri dari biaya material Rp 84.000 dan biaya konversi Rp 86.000. Saldo perkiraan persediaan pada tanggal 31 Januari setelah perhitungan fisik adalah sebagai berikut: Raw and In Process (RIP) Rp 23.000 Finished Goods (FG) Rp 174.000 Supplies Rp 5.000 Perkiraan RIP terdiri dari biaya material yang belum diproses Rp 21.600 dan biaya konversi Rp 1.400. Perkiraan FG terdiri dari biaya material Rp
BAB 9 : JUST IN TIME DAN BACKFLUSHING
85.800 dan biaya konversi Rp 88.200. Transaksi yang terjadi selama Januari: a. Pembelian bahan baku secara kredit dari supplier sebesar Rp 406.000. Dr. Raw and in process 406.000 Cr. Account payable 406.000 b. Pemakaian bahan tidak langsung (supplies) sebesar Rp 15.000. Dr. Factory overhead control 15.000 Cr. Supplies 15.000 c. Gaji dan upah sebesar Rp 160.000 dicatat dan dibayar. Dr. Payroll 160.000 Cr. Accrued payroll 160.000 Dr. Accrued payroll 160.000 Cr. Cash 160.000 d. Distribusi gaji dan upah untuk tenaga kerja langsung Rp 25.000, tenaga kerja tidak langsung Rp 45.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 50.000 serta gaji bagian umum dan administrasi Rp 40.000. Dr. Cost of goods sold 25.000 Dr. Factory overhead control 45.000 Dr. Selling and marketing expense control 50.000 Dr. General and administrative expense control 40.000 Cr. Payroll 160.000 e. Beban penyusutan pabrik sebesar Rp 290.000 dan beban asuransi pabrik sebesar Rp 9.000. Dr. Factory overhead control 299.000 Cr. Accumulated depreciation 290.000 Cr. Prepaid insurance 9.000 f. Biaya overhead pabrik lain-lain yang dibayar secara tunai sebesar Rp 17.000 dan Rp 4.000 secara kredit. Dr. Factory overhead control 21.000 Cr. Cash 17.000 Cr. Account payable 4.000 g. Biaya overhead pabrik yang diakumulasikan ke dalam factory overhead control dibebankan ke harga pokok penjualan. Dr. Cost of goods sold 380.000 Cr. Factory overhead control 380.000 (Rp 15.000 + Rp 45.000 + Rp 299.000 + Rp 21.000) h. Komponen biaya material dari barang yang telah selesai dipindahkan dari raw and in process. 75
AKUNTANSI BIAYA
Dr. Finished goods 404.500 Cr. Raw and in process 404.500 Perhitungan: Materials in January 1, RIP balance 20.100 Materials received during January 406.000 426.100 Materials in January 31, RIP per physical count (21.600) Amount to be backflushed 404.500 i. Komponen biaya material dari barang yang dijual dipindahkan dari barang jadi. Dr. Cost of goods sold 402.700 Cr. Finished goods 402.700 Perhitungan: Materials in January 1, FG balance 84.000 Materials cost transferred from RIP 404.500 488.500 Materials in January 31, FG per physical count (85.800) Amount to be backflushed 402.700 j. Saldo akhir persediaan ditetapkan dengan menyesuaikan komponen Bab 9. Just in Time dan Backflushing biaya konversi. Dr. Raw and in process 500 (1.400 - 900) Dr. Raw and in process 500 Dr. Finished goods 2.200 (1.400 - 900) Dr. Finished goods (88.200 - 86.000) (88.200 86.000) Cr. -Cost of goods sold Cr. Cost of goods sold
2.200
2.700 2.700
Contoh: Contoh: Sama seperti soalsoal di atas, hanya sajasaja tidak adaada persediaan barang jadi. Sama seperti di atas, hanya tidak persediaan barang jadi. Jurnal a-g seperti contoh soal di atas. Jurnal a-gsama → sama seperti contoh soal di atas. h. Komponen biaya material dari barang yang telah selesai dipindahkan dari raw and in process. 76 Dr. Cost of goods sold 404.500 Cr. Raw and in process 404.500 i. Tidak perlu, karena tidak ada persediaan barang jadi. j. Saldo akhir persediaan ditetapkan dengan menyesuaikan komponen
BAB 9 : Contoh: JUST IN TIME DAN BACKFLUSHING
Sama seperti soal di atas, hanya saja tidak ada persediaan barang jadi. Jurnal a-g sama seperti contoh soal di atas. h. biaya material material barang yangselesai telahdipindahkan selesai h. Komponen Komponen biaya daridari barang yang telah dipindahkan raw and in process. dari raw anddari in process. Dr. Cost of goods sold 404.500 Dr. Cost of goods sold 404.500 Cr. Raw Cr. Raw in process 404.500 andand in process 404.500 Tidakperlu, perlu,karena karenatidak tidakada adapersediaan persediaan barang barang jadi. jadi. i.i. Tidak j. Saldo akhir persediaan ditetapkan dengan menyesuaikan komponen j. Saldo akhir persediaan ditetapkan dengan menyesuaikan komponen biayakonversi. konversi. biaya Dr. Raw andininprocess process 500 500 Dr. Raw and (1.400 (1.400--900) 900) Cr. Cost Cr. Cost of goods 500 of goods soldsold 500
81
77
AKUNTANSI BIAYA
78
BAB
10
PROCESS COSTING A. AKUMULASI BIAYA PROSES Dalam kebanyakan perusahaan manufaktur, biaya produksi dipertanggungjawabkan menggunakan salah satu dari dua jenis sistem akumulasi biaya: pertama, sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing) yang telah dibahas pada Bab 8 dan kedua, sistem perhitungan biaya berdasarkan proses (process costing) yang dibahas pada bab ini. Tujuan penting dari sistem perhitungan biaya manapun adalah untuk menentukan biaya dari barang atau jasa yang dihasilkan oleh suatu perusahaan. Sistem perhitungan biaya sebaiknya disesuaikan agar dapat memenuhi kebutuhan perusahaan. Dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan proses, bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik dibebankan ke pusat biaya. Pusat biaya biasanya adalah departemen, tetapi bisa juga pusat pemrosesan dalam satu departemen. B. PERHITUNGAN BIAYA PER DEPARTEMEN Dalam perusahaan manufaktur, produksi dapat terjadi di beberapa departemen dan setiap departemen melakukan suatu operasi tertentu untuk menyelesaikan suatu produk. sehingga nantinya ada transfer pembebanan proses produksi ke beberapa unit departemen hingga proses produksi selesai. Kriteria utama untuk menggunakan perhitungan biaya berdasarkan proses adalah identifikasi atas suatu unit bisnis yang memproduksi hanya satu jenis produk setiap kalinya. Sistem perhitungan biaya berdasarkan proses membutuhkan pencatatan yang lebih sedikit dan pencatatan yang lebih sedikit berarti lebih murah untuk dioperasikan sehingga sistem ini lebih unggul daripada sistem sebelumnya, yaitu sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan. Perhitungan biaya berdasarkan proses digunakan saat produk dihasilkan dalam kondisi kontinu atau metode produksi massal dimana produk-produk yang dihasilkan dalam suatu departemen atau pusat biaya lain bersifat homogen. Karakteristik process costing adalah: a) Proses produksi bersifat terus menerus dan produk yang dihasilkan bersifat standar. b) Biaya produksi dikumpulkan dan dicatat dalam setiap departemen produksi
79
dihasilkan bersifat standar. b) Biaya produksi dikumpulkan dan dicatat dalam setiap departemen produksi yang dilalui untuk jangka waktu tertentu (umumnya satu AKUNTANSI BIAYA bulan). c) Harga pokok per unit produk dihitung dari harga pokok produk selesai periode dibagi dengan unit produk selesai dalam periode tersebut. yang dilalui untuk jangka waktu tertentu (umumnya satu bulan). d)c) Produk yang belum selesai pada akhir periode dicatat ke produk dalam selesai Harga pokok per unit produk dihitung dari harga pokok rekening persediaan barang dalam proses. Dalamperiode hal ini digunakan periode dibagi dengan unit produk selesai dalam tersebut. unit ekuivalen untukperiode unit barang dalam prosesrekening d) istilah Produk yang belum yaitu selesaiukuran pada akhir dicatat ke dalam yang disetarakan dengan yangDalam telah selesai. persediaan barang dalamunit proses. hal ini Tujuannya digunakan agar istilah unit ekuivalen yaitu ukuran untuk unit barang dalam proses yangakhir disetarakan memudahkan perhitungan harga pokok barang dalam proses dengan unit yang telah selesai. Tujuannya agar memudahkan perhitungan periode. hargaakhir pokokperiode barang dalam akhir periode. e) Pada dibuat proses laporan harga pokok produksi untuk e) setiap Pada akhir periode dibuat laporaninformasi harga pokok produksiskedul untuk setiap departemen yang berisi mengenai departemen yang berisi informasi mengenai skedul kuantitas kuantitas (laporan produksi), skedul biaya (pembebanan biaya),(laporan produksi), skedul biaya (pembebanan biaya), alokasi biaya skedul alokasi biaya (perhitungan biaya) yangskedul menyangkut (perhitungan biaya) yang menyangkut pertanggungjawaban biaya yang telah pertanggungjawaban biaya yang telah dikeluarkan dan dibebankan dikeluarkan danbarang dibebankan pada persediaan barang jadiproses. dan persediaan pada persediaan jadi dan persediaan barang dalam barang dalam proses. f) Pada umumnya barang jadi departemen satu menjadi bahan baku f) Pada umumnya barang jadi departemen satu menjadi bahan baku departemen departemen berikutnya sampai produk selesai. berikutnya sampai produk selesai.
ALUR FISIK PRODUKSI C. ALUR FISIK PRODUKSI Suatu produk dapat berpindah di pabrik tiga format alur Suatu produk dapat berpindah di pabrik dengandengan tiga format alur fisik produksi. Tigaproduksi. format alur produksi yang berkaitan perhitungan fisik Tiga fisik format alur fisik produksi yangdengan berkaitan dengan biaya berdasarkanbiaya proses antara lain adalah: perhitungan berdasarkan proses antara lain adalah: a) Aliran Produk Berurutan (Sequential ProductFlow) Flow) a) Aliran Produk Berurutan (Sequential Product Yaitu Yaitu proses melalui usahausaha yang bersambungan/ berurutan secara prosesproduksi produksi melalui yang bersambungan/ terus-menerus. berurutan secara terus-menerus. Contoh: Contoh:perusahaan perusahaangarmen/ garmen/ konveksi. konveksi.
b) Aliran Produk Paralel (Parallel Product Flow) Yaitu proses produksi melalui usaha dimana bagian/ departemen perusahaan tertentu dikerjakan secara bersama-sama, baru kemudian digabung dalam satu proses berikutnya. Contoh: perusahaan perakitan. 83
80
b) Aliran Aliran Produk Produk Paralel Paralel (Parallel (Parallel Product Product Flow) Flow) b) Yaitu proses proses produksi produksi melalui melalui usaha usaha dimana dimana bagian/ bagian/ departemen departemen Yaitu BAB perusahaan 10 : PROCESS COSTINGtertentu dikerjakan secara bersama-sama, baru perusahaan tertentu dikerjakan secara bersama-sama, baru kemudian digabung digabung dalam dalam satu satu proses proses berikutnya. berikutnya. kemudian Contoh: perusahaan perusahaan perakitan. perakitan. Contoh:
Aliran Produk Selektif (Selective Product Flow) c)c) Aliran Aliran Produk Selektif (Selective Product Flow) c) Produk Selektif (Selective Product Flow) Yaitu Yaitu proses proses produksi produk suatusuatu departemen produksi melalui melaluiusaha usahadimana dimana produk Yaitu proses produksi melalui usaha dimana produk suatu mungkin ditransfer ke departemen yang berbeda, tergantung pada hasil yang departemen mungkin mungkin ditransfer ditransfer ke ke departemen departemen yang yang berbeda, berbeda, departemen diinginkan. tergantung pada hasil hasil yang yang diinginkan. diinginkan. tergantung pada Contoh: Contoh: prosespemotongan pemotonganhewan. hewan. proses Contoh: proses pemotongan hewan.
D. AKUNTANSI UNTUK BIAYA BAHAN BAKU, TENAGA KERJA & OVERHEAD PABRIK Konsep dasarUNTUK yang digunakan perhitungan berdasarkan juga AKUNTANSI BIAYAdalam BAHAN BAKU, biaya TENAGA KERJApesanan & AKUNTANSI UNTUK BIAYA BAHAN BAKU, TENAGA KERJA & berlaku pada perhitungan biaya berdasarkan proses. Perbedaan utama adalah OVERHEAD PABRIK PABRIK OVERHEAD dalamKonsep perhitungan berdasarkan proses, biaya dibebankan ke departemen dasar yang digunakan digunakan dalam perhitungan biaya (atau Konsep dasar yang dalam perhitungan biaya pusat biaya) dan bukannya ke pesanan dan jika ada lebih dari satu departemen berdasarkan pesanan pesanan juga juga berlaku berlaku pada pada perhitungan perhitungan biaya biaya berdasarkan berdasarkan berdasarkan yang dibutuhkan untuk memproduksi produk itu, biaya ditransfer dari suatu proses. Perbedaan Perbedaan utama utama adalah adalah dalam dalam perhitungan berdasarkan berdasarkan proses. departemen ke departemen berikutnya danperhitungan akhirnya ke barang jadi. Dalam perhitungan biaya berdasarkan proses, hanya satu akun barang dalam proses yang digunakan dan bukannya satu akun untuk setiap pesanan. 84 Biaya bahan baku dalam perhitungan biaya berdasarkan proses, rincian 84 dikurangi karena bahan baku dibebankan ke departemen. Proses bahan baku dalam produksi di suatu departemen produksi baik belum maupun telah 81
AKUNTANSI BIAYA
ditransfer ke departemen selanjutnya akan mengurangi persediaan bahan baku. Biaya tenaga kerja dalam perhitungan biaya berdasarkan proses dapat ditelusuri pada setiap departemen dan nantinya perhitungan ini akan menambah beban gaji dalam pencatatannya. Dalam pencatatan pembantu, setiap item biaya overhead pabrik, seperti bahan baku penolong atau tenaga kerja tidak langsung, dirinci sampai ke jumlah biaya departemen. Informasi terinci ini digunakan sebagai dasar untuk merencanakan biaya di masa depan dan mengendalikan biaya saat ini. Biaya overhead pabrik aktual yang terjadi berbeda setiap bulannya dan tidak bersifat variabel sempurna terhadap aktivitas produksi, maka tarif overhead pabrik yang ditentukan di muka seringkali digunakan untuk merata-ratakan biaya overhead secara proporsional terhadap aktivitas produksi selama tahun tersebut. Overhead pabrik dibebankan ke departemen produksi pada akhir setiap bulan untuk menentukan biaya unit yang diproduksi selama bulan tersebut. Jika pembebanan overhead pabrik menggunakan tarif yang ditentukan di muka, maka tarif tersebut akan dikalikan dengan jumlah aktual dari dasar aktivitas yang digunakan di setiap departemen produksi. Jurnal atas pemakaian bahan baku adalah: Dr. Barang dalam proses (departemen I) xx Dr. Barang dalam proses (departemen II) xx Cr. Persediaan bahan baku xx Jurnal atas penggunaan tenaga kerja: Dr. Barang dalam proses (departemen I) xx Dr. Barang dalam proses (departemen II) xx Cr. Beban gaji xx Jurnal pembebanan overhead pabrik bila menggunakan tarif yang ditentukan di muka: Dr. Barang dalam proses (departemen I) xx Dr. Barang dalam proses (departemen II) xx Cr. Biaya overhead pabrik yang dibebankan xx
E. LAPORAN BIAYA PRODUKSI Dalam perhitungan biaya berdasarkan proses semua biaya yang dapat dibebankan ke departemen diikhtisarkan dalam laporan biaya produksi departemen. Laporan biaya produksi adalah kertas kerja yang menampilkan jumlah biaya yang diakumulasikan dan dibebankan ke produksi selama satu bulan. Laporan tersebut juga merupakan sumber informasi untuk menyiapkan ikhtisar ayat jurnal guna mencatat biaya per unit yang ditransfer dari satu departemen produksi ke departemen produksi lainnya dan pada akhirnya ke persediaan barang jadi. 82
BAB 10 : PROCESS COSTING
Laporan biaya produksi untuk suatu departemen dapat memiliki banyak bentuk atau format, tetapi sebaiknya laporan tersebut menunjukkan: a) Total biaya dan biaya per unit dari pekerjaan yang diterima dari satu atau beberapa departemen lain. b) Total biaya dan biaya per unit dari bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik yang ditambahkan pada departemen tersebut. c) Biaya dari persediaan barang dalam proses awal dan akhir. d) Biaya yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke persediaan barang jadi. Bagian dari laporan tersebut biasanya dibagi menjadi dua bagian, satu bagian menunjukkan total biaya yang harus dipertanggungjawabkan oleh departemen yang bersangkutan dan bagian berikutnya menunjukkan disposisi dari biaya tersebut. Total biaya yang dilaporkan di bagian pertama harus sama dengan total biaya yang dilaporkan di bagian kedua. Laporan biaya produksi juga dapat memasukkan skedul kuantitas, yang menunjukkan total jumlah unit produksi yang harus dipertanggungjawabkan oleh suatu departemen dan disposisi dari unit-unit tersebut. Informasi dalam skedul kuantitas digunakan untuk menunjukkan jumlah unit produksi ekuivalen untuk setiap elemen biaya, yang kemudian digunakan untuk menentukan biaya per unit deparmental. Dalam proses produksi, kadangkala terdapat persediaan barang dalam proses pada awal periode. Dalam hal ini ada dua metode yang dapat digunakan untuk penentuan harga pokok produk yang memperhitungkan barang dalam proses awal yaitu metode harga pokok rata-rata tertimbang (weighted average method) dan metode masuk pertama keluar pertama (FIFO method). Apabila unit produksi di persediaan akhir dari barang dalam proses tidak selesai, maka jumlah unit ekuivalen dan bukannya unit fisik, yang harus dihitung untuk setiap elemen biaya. Suatu unit ekuivalen adalah jumlah dari suatu sumber daya (seperti bahan baku, tenaga kerja atau overhead pabrik) yang diperlukan untuk menyelesaikan satu unit produk. Misalnya, jika tiga unit produk di persediaan akhir masing-masing memiliki sepertiga bahan baku yang diperlukan untuk menyelesaikan produk tersebut, maka jumlah total bahan baku yang digunakan oleh tiga unit tersebut akan sama dengan jumlah bahan baku yang diperlukan untuk menyelesaikan produk (3 unit fisik x 1/3 selesai = 1 unit ekuivalen untuk bahan baku). Oleh karena unit-unit ini merupakan unit hipotetis dan bukannya unit fisik, maka disebut sebagai unit ekuivalen. Menurut weighted average method unit ekuivalen dihitung dengan rumus:
83
AKUNTANSI BIAYA
Biaya bahan baku: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan bakupada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya overhead pabrik: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi (biaya di persediaan awal dan biaya produksi yang dikeluarkan periode ini) dengan unit ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi. Menurut FIFO method unit ekuivalen dihitung dengan rumus: Biaya bahan baku: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya overhead pabrik: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam
84
BAB 10 : PROCESS COSTING
proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi yang dikeluarkan periode ini (tidak termasuk biaya di persediaan awal) Bab 10. Process Costing dengan unit ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi.
F. PENINGKATAN DALAM KUANTITAS PRODUKSI KETIKA BAHAN BAKU DITAMBAHKAN proses-proses selanjutnya. Penambahan air soda merupakan Dalam beberapa produksi, penambahan baku peningkatan totalproses volume dari produk dalambahan bentuk cairmenyebabkan yang harus peningkatan dalam total volume atau unit produk. Misalnya, dalam dipertanggungjawabkan. Peningkatan kuantitas produkproduksi cairan minuman ringan (soft drink), sirup diproduksi di satu departemen sedangkan menyerap biaya departemen sebelumnya dengan total jumlah yang air soda ditambahkan di proses-proses selanjutnya. Penambahan air soda sama. merupakan peningkatan total volume dari produk dalam bentuk cair yang harus dipertanggungjawabkan. Peningkatanpembuatan kuantitas produk cairan biaya menyerap biaya Untuk mengilustrasikan laporan produksi departemen sebelumnyabahan denganbaku total meningkatkan jumlah yang sama. dimana penambahan total kuantitas produk, Untuk mengilustrasikan pembuatan laporan biaya asumsikan bahwa di departemen pencampuran produksi dari Tridimana Color penambahan bahan baku meningkatkan total kuantitas produk, asumsikan Company, pewarna cat diterima dari departemen pewarnaan dan bahwa di departemen pencampuran dari Tri Color Company, pewarna cat kemudian dan dicampur dengan lateks dan cair untuk diterima daridiencerkan departemen pewarnaan dan kemudian diencerkan dicampur menghasilkan cat.untuk Data menghasilkan produksi berikut ini tersedia dengan lateks cair cat. Data produksi untuk berikutdepartemen ini tersedia untuk departemen pencampuran di bulan April tahun 2013. pencampuran di bulan April tahun 2013. Jumlah galon di persediaan barang dalam proses awal
800
Jumlah galon yang diterima dari departemen pewarnaan
2.000
Jumlah galon lateks yang ditambahkan di departemen pencampuran
4.000
Jumlah galon yang ditransfer ke departemen pengalengan
5.800
Jumlah galon di persediaan barang dalam proses akhir
1.000
Supervisor departemen melaporkan bahwa persediaan barang dalam proses Supervisor departemen melaporkan persediaan barang akhir sepenuhnya selesai untuk bahan baku dan 50%bahwa selesai untuk biaya konversi. Data biaya untukakhir bulansepenuhnya April tahun 2013 adalahuntuk sebagaibahan berikut:baku dan 50% dalam proses selesai
Biaya departemen sebelumnya Data biaya untuk Rp 1.532bulan April tahun 2013 selesai untuk biaya konversi. Bahan baku berikut: Rp 1.692 adalah sebagai Tenaga kerja Rp 57 Persediaan barang dalam proses awal: Overhead pabrik Rp 114 Biaya departemen sebelumnya Rp 1.532 Biaya ditambahkan selama periode berjalan: Bahan baku Rp 1.692 Biaya departemen sebelumnya Rp 12.000 Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Biaya ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
85
AKUNTANSI BIAYA
Bahan baku Rp 16.940 Bab 10. Process Costing Tenaga kerja Rp 3.660 Overhead pabrik Rp 7.320 Bab 10. ekuivalen Process Costing Metode harga pokok rata-rata tertimbang digunakan di departemen departemen sebelumnya dan bahan baku (1.000 unit untuk pencampuran (5.800 unit ekuivalen untuk biaya departemen sebelumnya, bahan biaya departemen sebelumnya dan bahan baku) tetapi 50% selesai baku, tenaga kerja dan overhead pabrik) dan persediaan akhir sepenuhnya selesai untuk biaya konversi (1.000 x baku 50% (1.000 selesai unit = 500 unit ekuivalen departemen sebelumnya dan unit bahan ekuivalen untuk untuk biaya departemen sebelumnya dan bahan baku (1.000 unit ekuivalen untuk kerja dan overheaddan pabrik). ekuivalen untuk setiap biaya departemen sebelumnya bahan baku) tetapi 50% selesai untuktenaga biaya departemen sebelumnya dan bahanUnit baku) tetapi 50% selesai untuk untuk biaya (1.000 unit x= 50% =sebagai 500untuk unit ekuivalen elemen biaya konversi di(1.000 departemen pencampuran adalah berikut: biaya konversi unit x 50% selesai 500 selesai unit ekuivalen tenaga kerja dan overhead pabrik). Unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di departemen untuk tenaga kerja dan overhead pabrik). Unit ekuivalen untuk setiap pencampuran sebagai berikut: elemen biaya adalah di departemen pencampuran adalah sebagai berikut:
BiayaBiaya per unit di departemen pencampuran per ekuivalen unit ekuivalen di departemen pencampurandengan dengan weighted weighted average method method ditentukan sebagai berikut: average ditentukan sebagai berikut: Biaya per unit ekuivalen di departemen pencampuran dengan weighted average method ditentukan sebagai berikut:
Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan akun bukuakun besar buku umumbesar yang umum yang terpisah untukperusahaan setiap departemen maka ayat terpisah untuk setiapbahwa departemen produksinya, makaproduksinya, ayat jurnal mencatat Asumsikan menggunakan akununtuk buku besar transfer biaya dari departemen pencampuran ke departemen pengalengan adalah jurnal transfer biaya dari departemen pencampuran umumuntuk yang mencatat terpisah untuk setiap departemen produksinya, maka ayatke sebagai berikut: departemen adalahbiaya sebagai jurnal untukpengalengan mencatat transfer dariberikut: departemen pencampuran ke Dr. Work in process-canning department 37.700 departemen pengalengan adalah sebagai berikut: Cr. in process-mixingdepartment department 37.700 37.700 Dr. WorkWork in process-canning Dr. Work process-canning department Cr.inWork in process-mixing department Cr. Work in process-mixing department
86
37.700
37.700 37.700
BAB 10 : PROCESS COSTING
Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013 Skedul Kuantitas
Bahan
Tenaga
Overhead
Baku
Kerja
Pabrik
Jumlah
Persediaan awal
800
Diterima dari departeme n pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen pencampuran
4.000 6.800
Ditranfer ke departemen pengalenga n
5.800
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 6.800
Biaya Dibebankan ke Departe men
Total
Unit
Biaya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya departemen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departeme n sebelumnya
Rp 12.000
6.800
Rp 1,99
Bahan baku
Rp 16.940
6.800
Rp 2,74
Tenaga kerja
Rp 3.660
6.300
Rp 0,59
Overhead pabrik
Rp 7.320
6.300
Rp 1,18
Total biaya yang ditambahkan sela ma periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan
Rp 6,50
% Penye-
Unit
Biaya
Total
Sebagai Berikut
Unit
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
Ditransfer ke departemen pengalengan
5.800
100%
5.800
Rp 6,50
Rp 37.700
Biaya departeme n sebelumnya
1.000
100%
1.000
Rp 1,99
Rp 1.990
Bahan baku
1.000
100%
1.000
Rp 2,74
Rp 2.740
Tenaga kerja
1.000
50%
500
Rp 0,59
Rp
295
Overhead pabrik
1.000
50%
500
Rp 1,18
Rp
590
Persediaan barang dalam proses akhir:
Rp 5.615 Total biaya dipertanggungja wabkan
Rp 43.315
87
AKUNTANSI BIAYA
Bab 10. Process Costing Bab 10. Process Costing
pertama keluar pertama mempunyai anggapanberbeda bahwa dengan biaya produksi Metode masuk pertama keluar pertama metode pertama keluar pertama mempunyai anggapan bahwa biaya produksi periode ini terlebih digunakan untuk menyelesaikan produk harga pokok rata-ratadahulu tertimbang. Penentuan harga pokok produk yang periode ini terlebih dahulu digunakan untuk menyelesaikan produk memperhitungkan barang dalam pada proses awal masuk pertama yang masih dalam proses awaldengan bulan,metode kemudian sisanya yang masih dalam proses pada bahwa awal biaya bulan, kemudian sisanya keluar pertama mempunyai anggapan produksi periode ini digunakan untuk menyelesaikan produk yang masuk proses terlebih dalam digunakan untuk untuk menyelesaikan produk yang masuk proses dalam pada dahulu digunakan menyelesaikan produk yang masih dalam proses bulan sekarang. Oleh karena itu menurut metode masuk pertama keluar bulan Oleh karena itudigunakan menurut metode masuk pertamaproduk keluar yang awal sekarang. bulan, kemudian sisanya untuk menyelesaikan pertama, tingkat penyelesaian barang dalam proses awal bulan masuk proses dalampenyelesaian bulan sekarang. Oleh karena menurut metode masuk pertama, tingkat barang dalam itu proses awal bulan diperhitungkan dalam unit ekuivalen. Asumsi tingkat penyelesaian pertama keluar pertama, tingkat penyelesaian barang dalam proses awal diperhitungkan dalam unit ekuivalen. Asumsi tingkat penyelesaianbulan persediaan awal adalah 40% bahan dan 70% konversi. ekuivalen diperhitungkan dalam unit ekuivalen. Asumsi tingkat penyelesaian persediaan persediaan awal adalah 40% bahan dan 70% konversi. UnitUnit ekuivalen awal adalah bahan dandi70% konversi. Unit ekuivalen adalah untuk setiap elemen untuk setiap40% elemen biaya di departemen pencampuran adalah sebagai untuk setiap elemen biaya departemen pencampuran sebagai biaya di departemen pencampuran adalah sebagai berikut: berikut: berikut:
Biaya per unit ekuivalen di departemen pencampuran dengan FIFO method Biaya per unit ekuivalen pencampuran dengan FIFO ditentukan berikut: dididepartemen Biaya per sebagai unit ekuivalen departemen pencampuran dengan FIFO method ditentukan sebagai berikut:
method ditentukan sebagai berikut:
Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan akun buku besar umum yang terpisahAsumsikan untuk setiapbahwa departemen produksinya, maka ayatakun jurnalbuku untuk mencatat perusahaan menggunakan besar transferyang biayaterpisah dari departemen pencampuran ke departemen pengalengan adalah umum untuk setiap departemen produksinya, maka ayat Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan akun buku besar sebagai berikut: jurnal untuk biaya departemen dari departemen pencampuran ke ayat umum yang mencatat terpisah transfer untuk setiap produksinya, maka Dr.untuk Workpengalengan in process-canning 37.744 departemen adalahdepartment sebagai berikut: jurnal mencatat transfer biaya dari departemen pencampuran ke Cr. Work in process-mixing department 37.744 departemen pengalengan adalah sebagai berikut: Dr. Work in process-canning department 37.744 Cr.inWork in process-mixing department Dr. Work process-canning department 37.74437.744 88
Cr. Work in process-mixing department 92
37.744
BAB 10 : PROCESS COSTING
Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013 Bahan
Tenaga
Overhead
Skedul Kuantitas
Baku
Kerja
Pabrik
Persediaan awal
40%
70%
70%
Jumlah 800
Diterima dari departemen pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen pencampuran
4.000 6.800
Ditranfer ke departemen pengalengan
5.800
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 6.800
Biaya Dibebankan ke Departemen
Total
Unit
Biaya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya departemen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
6.000
Rp 2,00
Bahan baku
Rp 16.940
6.480
Rp 2,61
Tenaga kerja
Rp 3.660
5.740
Rp 0,64
Overhead pabrik
Rp 7.320
5.740
Rp 1,28
Total biaya yang ditambahkan selama periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan Sebagai Berikut
Unit
Rp 6,52
% Penye-
Unit
Biaya
Total
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
Ditransfer ke departemen pengalengan: Dari persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang masih harus diselesaikan: Biaya departemen sebelumnya
800
0%
0
Rp 2,00
0
Bahan baku
800
60%
480
Rp 2,61
Rp 1.255
Tenaga kerja
800
30%
240
Rp 0,64
Rp
153
Overhead pabrik
800
30%
240
Rp 1,28
Rp
306 Rp 5.109
Dimulai dan diselesaikan selama periode berjalan
5.000
100%
5.000
Rp 6,52
Rp 32.635
89
AKUNTANSI BIAYA
90
BAB
11
THE COST OF QUALITY A. JENIS-JENIS BIAYA MUTU Biaya mutu tidak hanya biaya untuk memperoleh mutu kualitas tapi juga merupakan biaya-biaya yang timbul untuk mencegah terjadinya mutu yang rendah. Biaya mutu dapat dikelompokkan ke dalam tiga klasifikasi besar: biaya pencegahan (prevention cost), biaya penilaian (appraisal cost) dan biaya kegagalan (failure cost). a) Biaya pencegahan atau preventif adalah biaya yang terjadi untuk mencegah terjadinya kegagalan produk atau produksi produk-produk yang tidak sesuai dengan spesifikasi yang ditetapkan. Biaya pencegahan adalah biaya yang dikeluarkan untuk mendesain produk dan sistem produksi bermutu tinggi, termasuk biaya untuk menerapkan dan memelihara sistem tersebut. Pencegahan kegagalan produk dimulai dengan mendesain mutu ke dalam produk dan proses produksi. Biaya ini meliputi quality engineering (rekayasa kualitas), quality training program (program pelatihan kualitas), quality planning (perencanaan kualitas), quality reporting (pelaporan kualitas), quality audits (pemeriksaan kualitas), quality circles (gugus kendali kualitas), supplier evaluation and selection (penilaian dan pemilihan pemasok), field trials, design review (penelaahan terhadap desain produk), design engineering, reliability engineering, special project dan new product review. b) Biaya penilaian adalah biaya yang terjadi untuk menentukan apakah produk yang dihasilkan sesuai dengan spesifikasi yang ditetapkan. Biaya ini meliputi inspecting and testing raw material (inspeksi dan pengujian bahan baku), packaging inspection (inspeksi produk selama dan setelah proses produksi), supplier verification (verifikasi pemasok), product acceptance (pengambilan sampel dari satu batch produk jadi untuk menentukan kualitas produk), process acceptance (pengambilan sampel dari proses produksi yang sedang berjalan), supervising appraisal activities (aktivitas pengawasan), measurement equipment, inspection and test equipment, process control measurement, field inspection (pengujian di lapangan), design verification, material inspection, product inspection, inspection and test labor, product testing, on line product 91
AKUNTANSI BIAYA
process inspection, outside endorsements dan biaya untuk memperoleh informasi dari pelanggan mengenai tingkat kepuasan mereka atas produk tersebut. c) Biaya kegagalan adalah biaya yang terjadi saat produk gagal, kegagalan tersebut dapat terjadi secara internal dan eksternal. Biaya kegagalan internal adalah biaya yang terjadi ketika produk yang tidak sesuai dengan spesifikasi dapat dideteksi sebelum dikirim ke konsumen (selama proses produksi). Biaya ini meliputi scrap (sisa bahan baku), spoilage (barang cacat), rework (pengerjaan kembali), reinspection (inspeksi kembali), retesting (pengetesan kembali), design changes (perubahan desain), downtime due to machine failures on material shortages/ defective parts/ defect related/ due to defects, disposal costs dan biaya terhentinya mesin karena kerusakan atau karena kehabisan bahan baku. Biaya kegagalan eksternal adalah biaya yang terjadi ketika produk-produk yang tidak sesuai dengan spesifikasi dideteksi setelah dikirim ke pelanggan. Biaya ini meliputi return and allowances because of poor quality, repairs (perbaikan), warranties (mengganti produk yang rusak selama masa garansi), customer dissatisfaction/ customer complaints, lost market share, estimated lost sales because of poor product performance (hilangnya penjualan akibat ketidakpuasan pelanggan), complaint adjustment (menangani keluhan pelanggan), order cancellation, product liability, liability claim, recalls/ cost of recalls, returned goods, biaya pemasaran produk atas kegagalan eksternal dan biaya distribusi produk yang dikembalikan. Biaya mutu dapat diklasifikasikan sebagai observable quality cost atau hidden quality cost. Observable quality cost adalah biaya-biaya yang tersedia atau berasal dari catatan akuntansi perusahaan. Hidden quality cost adalah opportunity cost yang dihasilkan dari mutu yang rendah. Seluruh biaya mutu dapat diobservasi dan seharusnya tersedia dalam catatan akuntansi kecuali lost sales, customer dissatisfaction/ customer complaints dan lost market share. Seluruh hidden quality cost termasuk kategori biaya kegagalan eksternal. Hidden quality cost ini signifikan dan seharusnya diestimasi.
B. TOTAL QUALITY MANAJEMEN-TQM Untuk dapat bertahan di lingkungan bisnis yang kompetitif, suatu perusahaan harus menyediakan produk bermutu dengan harga wajar. Manajemen mutu total (total quality manajemen-TQM) adalah pendekatan terpadu tingkat perusahaan atas perbaikan mutu yang mencari cara untuk memperbaiki mutu di semua proses dan aktivitas. Oleh karena produk dan proses produksi suatu perusahaan berbeda dengan perusahaan yang lain, menyebabkan TQM-nya juga dapat berbeda, namun ada karakteristik-karakteristik yang bersifat umum yaitu: 92
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
a) Tujuan perusahaan atas semua aktivitas bisnisnya adalah untuk melayani pelanggan. Produk, sampai titik tertentu tidak terbatas hanya pada barang berwujud saja, melainkan juga termasuk produk jasa, dan pelanggan tidak terbatas hanya pada pembeli produk perusahaan, tetapi juga termasuk orangorang di dalam perusahaan yang menggunakan atau memperoleh manfaat dari output aktivitas internal, sehingga identifikasi kemauan pelanggan dapat dilakukan dengan dua cara yaitu internal dan eksternal. Secara internal proses ini dapat diartikan sebagai produsen dari produk (jasa) bertemu dengan pelanggan. Secara eksternal, hal ini membutuhkan riset pasar dan umpan balik dari pelanggan. Produsen tidak dapat berasumsi bahwa mereka mengetahui apa yang terbaik bagi pelanggan. b) Manajemen puncak memberikan peran secara aktif dalam perbaikan mutu. Chief Executive Officer (CEO) memimpin secara aktif dalam program perbaikan mutu. Komitmen dan keterlibatan manajemen puncak diperlukan untuk menyediakan arahan dan motivasi untuk karyawan di semua lini untuk bekerjasama memperbaiki mutu produk. c) Semua karyawan berperan secara aktif dalam perbaikan mutu. Memperbaiki mutu adalah suatu cara menjalankan bisnis yang berlaku bagi setiap bagian dan setiap tingkatan di perusahaan. TQM mengharuskan keterlibatan aktif dari setiap karyawan di semua tingkatan untuk terus menerus secara aktif mencari cara guna memperbaiki mutu dari proses-proses yang ada di bawah kendali mereka masing-masing. d) Perusahaan memiliki sistem untuk mengidentifikasi masalah mutu, mengembangkan solusi dan menetapkan tujuan perbaikan mutu. e) Perusahaan menghargai karyawannya dan memberikan pelatihan terusmenerus serta pengakuan atas pencapaian. Bahkan di perusahaan yang sangat terotomatisasi sekalipun, sumber daya manusia merupakan aktiva yang paling berharga. Perusahaan yang secara serius menerapkan TQM mengakui bahwa karyawan yang terlatih baik dan bermotivasi tinggi merupakan hal yang penting.
C. PENINGKATAN MUTU SECARA BERKELANJUTAN Cara terbaik untuk mengurangi total biaya mutu adalah dengan mengurangi mutu yang kurang baik. Sejak dulu perusahaan mengatasi masalah mutu dengan memproduksi produk sebanyak-banyaknya dan strategi inspeksi. Hal ini dilakukan guna mengatasi permintaan pelanggan apabila muncul beberapa produk yang kurang baik. Cara ini mempunyai beberapa kelemahan yaitu dengan memproduksi produk sebanyak-banyaknya maka akan muncul ketidakefisienan dalam penggunaan sumber-sumber produksi dan pemakaian bahan baku serta upah yang sia-sia. Hal ini dapat dicegah dengan menambah frekuensi inspeksi, 93
AKUNTANSI BIAYA
namun inspeksi butuh biaya dan biaya inspeksi ini tidak memberikan nilai tambah ke produk. Pendekatan yang terbaik untuk perbaikan mutu adalah berkonsentrasi pada tindakan pencegahan yaitu mencari penyebab-penyebab dari pemborosan dan inefisiensi, kemudian membuat rencana yang sistematis untuk menghilangkan penyebab-penyebab tersebut. Fasilitas produksi harus dirawat dan diatur sehingga efisien. Perawatan ini selain dapat mengoptimalkan hasil juga dapat memperpanjang nilai masa manfaatnya. Bahan baku sebaiknya bebas dari cacat dan jumlah yang diperlukan sebaiknya tersedia saat dibutuhkan. Jumlah pergantian alat-alat yang diperlukan dalam proses produksi sebaiknya diminimalkan dan proses produksi yang diperlukan sebaiknya dipahami dengan baik sebelum produksi dimulai. Apabila pencegahan adalah penting dalam membangun mutu, maka penilaian kinerja juga sama pentingnya. Karyawan tidak hanya dilatih untuk melakukan tugasnya secara lebih efisien, tetapi juga diberdayakan untuk mencari cara guna memperbaiki mutu produk dan proses. Inspeksi atas produksi guna mencari produk cacat juga penting, tetapi diperlukan pendekatan secara dinamis yaitu dengan cara pengendalian proses secara statistik guna memonitor mutu produk dan mengurangi variabilitasnya. Pengendalian proses secara statistik adalah suatu metode untuk mengukur dan memonitor variabilitas output selama proses produksi. Tingkat toleransi dapat dinyatakan sebagai rentang output yang dapat diterima, dengan batas atas dan batas bawah yang berkisar pada target tertentu atau rata-rata yang telah ditentukan sebelumnya. Tujuan dari pengendalian proses secara statistik adalah untuk menentukan kapan suatu proses harus dibetulkan. Tindakan korektif tersebut dapat berupa hal yang sederhana seperti menyetel ulang mesin, tetapi juga dapat berupa perbaikan atau pergantian mesin, atau bahkan desain ulang suatu produk atau proses. Usaha-usaha perbaikan mutu harus diperluas ke aktivitas-aktivitas pemasaran. Pengepakan, efektivitas iklan, metode penjualan, citra produk, serta distribusi dan pengiriman produk harus dievaluasi dengan tujuan untuk memperbaiki mutu dan layanan bagi pelanggan. Penilaian kerja sebaiknya termasuk survei atas pelanggan saat ini untuk menentukan tingkat kepuasan mereka terhadap produk. Tidak ada cara yang instan untuk memperbaiki mutu. Perbaikan mutu secara berkelanjutan dan terus-menerus memerlukan usaha konstan dari setiap orang di dalam perusahaan. Inti dari konsep ini adalah gagasan bahwa kondisi ideal bukanlah sesuatu absolut yang dapat diketahui, tetapi kondisi tersebut berubah sebagai akibat dari usaha yang terus-menerus dari individu-individu yang bekerjasama untuk memperbaiki produk. Proses perbaikan kualitas memerlukan komitmen jangka panjang untuk perbaikan yang melibatkan secara seimbang 94
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
antara aspek manusia dan aspek teknologi.
D. MENGUKUR DAN MELAPORKAN BIAYA MUTU Biaya mutu perusahaan cukup tinggi yaitu sekitar 20% dari pendapatannya. Pengukuran biaya mutu akan memberi insentif besar bagi perbaikan. Pelaporan biaya mutu juga memberi arahan dengan mengindikasikan kesempatankesempatan untuk perbaikan yang substansial. Kebanyakan dari biaya kegagalan berbagai macam produk dapat diukur dan dilaporkan pada setiap periode (bulanan atau sesuai dengan keinginan manajemen). Biaya kegagalan ini dapat ditelusuri dan dilaporkan untuk setiap departemen atau pusat biaya sehingga laporan terinci memberikan cara untuk mengidentifikasi masalah mutu yang harus diperhatikan oleh tim mutu (quality assurance team). Sistem pelaporan biaya mutu penting bagi perusahaan terutama untuk keperluan meningkatkan dan mengendalikan biaya mutu. E. AKUNTANSI UNTUK KERUGIAN DALAM PROSES PRODUKSI (PRODUCTION LOSSES) DI SISTEM PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN PESANAN Kerugian produksi di sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan termasuk biaya bahan baku sisa, biaya barang yang cacat dan biaya pengerjaan kembali barang yang cacat. Salah satu cara untuk menarik perhatian dalam mengurangi jenis kegagalan mutu semacam ini adalah menentukan biayanya kemudian melaporkannya kepada manajemen puncak. F. AKUNTANSI UNTUK BAHAN BAKU SISA (SCRAP MATERIAL) Bahan baku sisa terdiri atas (1) serbuk atau sisa atau potongan-potongan yang tertinggal setelah bahan baku diproses, (2) bahan baku cacat yang tidak dapat digunakan maupun diretur ke pemasok dan (3) bagian-bagian yang rusak akibat kecerobohan karyawan atau kegagalan mesin. Bahan baku sisa ini kadangkala masih memiliki nilai ekonomis, tetapi ada juga yang sudah tidak dapat dimanfaatkan sedikitpun. Meskipun demikian suatu catatan atas jumlah atau nilai bahan baku sisa sebaiknya disimpan walaupun pada kenyataannya tidak ada biaya yang dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa tersebut. Jumlah bahan baku sisa sebaiknya ditelusuri sepanjang waktu dan dianalisis untuk menentukan apakah hal tersebut terjadi karena penggunaan bahan baku yang tidak efisien dan apakah inefisiensi ini dapat dihilangkan sebagian ataupun seluruhnya. Perlakuan terhadap bahan baku sisa sangat tergantung oleh harga jual dari bahan baku sisa tersebut. Jumlah yang diperoleh dari penjualan bahan baku sisa dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif yang dipilih digunakan secara konsisten di setiap periodenya. Apabila harga jual 95
AKUNTANSI BIAYA
bahan baku sisa tidak signifikan biasanya tidak dilakukan pencatatan sampai saat penjualan. a) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat ditutup ke ikhtisar laba rugi dan ditampilkan sebagai penjualan bahan baku sisa atau pendapatan lain-lain. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut: Dr. Kas/ Piutang usaha 500 Cr. Penjualan bahan baku sisa/ Pendapatan lain-lain 500 b) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga pokok penjualan, sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke pendapatan penjualan untuk periode tersebut. Mengurangi harga pokok penjualan menyebabkan peningkatan laba untuk periode tersebut yang sama halnya dengan melaporkan hasil penjualan tersebut sebagai penjualan bahan baku sisa atau pendapatan lain-lain. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut: Dr. Kas/ Piutang usaha 500 Cr. Harga pokok penjualan 500 c) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke pengendali overhead pabrik, sehingga mengurangi biaya overhead pabrik dalam periode tersebut. Apabila menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan sebelumnya untuk dibebankan pada masing-masing pesanan, maka nilai realisasi bersih dari bahan baku sisa yang diperkirakan untuk periode tersebut harus diestimasi dan dikurangkan dari estimasi biaya overhead pabrik sebelum tarif biaya overhead pabrik dihitung. Apabila tidak dilakukan maka tarif biaya overhead pabrik akan dibebankan terlalu tinggi. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut: Dr. Kas/ Piutang usaha 500 Cr. Pengendali overhead pabrik 500 d) Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke masing-masing pesanan, jumlah yang direalisasi dari penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan sebagai pengurang biaya bahan baku yang dibebankan ke pesanan tersebut. Biaya bahan baku di kartu biaya pesanan dikurangi dengan nilai bahan baku sisa. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut: Dr. Kas/ Piutang usaha 500 Cr. Barang dalam proses 500 Jika harga jual bahan baku sisa memiliki nilai yang signifikan, maka bahan baku sisa akan dicatat sebagai ”Persediaan” dalam kartu persediaan pada saat bahan baku sisa diserahkan oleh bagian produksi ke bagian gudang sampai menunggu untuk dijual. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut: 96
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
Dr. Persediaan bahan baku sisa xx Cr. Barang dalam proses xx Jika bahan baku sisa merupakan hasil dari bahan baku cacat atau bagianbagian yang rusak, maka harus dianggap sebagai biaya kegagalan internal yang seharusnya dapat dikurangi atau dihilangkan. Bahan baku sisa jenis ini harus ditentukan dan dilaporkan ke manajemen. Manajemen sebaiknya mengambil langkah-langkah untuk mengidentifikasikan penyebabnya.
G. AKUNTANSI UNTUK BARANG CACAT (SPOILED GOODS) Barang cacat adalah unit yang selesai atau separuh selesai namun cacat dalam hal tertentu. Barang cacat tidak dapat diperbaiki, baik secara teknis maupun ekonomis. Contohnya produk plastik yang dibuat dari cetakan yang penyok atau dicetak dengan warna yang salah, tidak dapat dibetulkan. Perlakuan akuntansi untuk barang cacat tergantung pada jenis penyebabnya. a) Barang cacat yang disebabkan oleh pelanggan seperti penggantian spesifikasi setelah produksi dimulai. Jika barang cacat terjadi karena kesalahan pelanggan, maka hal tersebut tidak boleh dianggap sebagai biaya mutu. Pelanggan yang sebaiknya membayar jenis barang cacat seperti ini. Biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya dibebankan ke pesanan tersebut. Contoh: PT X memproduksi 1.000 kursi atas pesanan PT Y dengan diberi no job 101. Setelah selesai membuat 100 kursi, pelanggan merubah desain sehingga kursi ini tidak dapat digunakan dan tidak dapat diperbaiki. PT X dapat menjual 100 kursi tersebut dengan harga Rp 10 per kursi. Biaya untuk memproduksi 100 kursi ditambahkan pada job 101 sehingga total biaya untuk 1.100 kursi adalah Rp 38.500 (bahan baku Rp 22.000, tenaga kerja langsung Rp 5.500 dan overhead pabrik Rp 11.000). Saat produk selesai dan dikirim ke pelanggan maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Spoiled goods inventory 1.000 Dr. Cost of goods sold 37.500 Cr. Work in process 38.500 Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Cash/ Account receivable 56.250 Cr. Sales 56.250 Saat spoiled goods dijual maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Cash/ Account receivable 1.000 Cr. Spoiled goods inventory 1.000 97
AKUNTANSI BIAYA
b) Barang cacat yang disebabkan oleh kegagalan internal seperti kecerobohan karyawan atau rusaknya peralatan. Jika barang cacat terjadi karena kegagalan internal, biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya dibebankan ke pengendali overhead pabrik dan dilaporkan secara periodik kepada manajemen. Jika biaya dari barang cacat cukup besar sehingga dapat mendistorsi biaya produksi yang dilaporkan, maka sebaiknya dilaporkan secara terpisah sebagai kerugian di laporan laba rugi. Jika barang cacat memiliki nilai sisa, maka barang cacat tersebut harus disimpan sebagai ”Persediaan” sebesar nilai sisanya dan selisihnya (yang tidak tertutup oleh nilai sisa tersebut) sebaiknya dibebankan ke pengendali overhead pabrik. Apabila barang cacat dapat diprediksi sebelumnya tetapi tidak dapat dihilangkan, tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan sebelumnya harus disesuaikan dengan memasukkan biaya barang cacat ke dalam total biaya overhead pabrik. Pendekatan ini meningkatkan tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan sebelumnya untuk periode tersebut, yang pada akhirnya akan meningkatkan biaya overhead pabrik yang dibebankan ke setiap produk. Contoh: sama seperti contoh di atas, hanya saja 100 kursi yang spoiled diakibatkan kegagalan plastic mood. Saat produk selesai dan dikirim ke pelanggan maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Spoiled goods inventory 1.000 Dr. FOH control 2.500 Dr. Cost of goods sold 35.000 Cr. Work in process 38.500 Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Cash/ Account receivable 52.500 Cr. Sales 52.500 Saat spoiled goods dijual maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Cash/ Account receivable 1.000 Cr. Spoiled goods inventory 1.000
H. AKUNTANSI UNTUK PENGERJAAN KEMBALI (REWORK) Pengerjaan kembali adalah proses untuk membetulkan barang cacat. Perlakuan biaya pengerjaan kembali barang cacat sangat tergantung pada penyebab terjadinya barang cacat tersebut. Jika disebabkan oleh hal-hal yang bersifat tidak normal seperti sulitnya proses produksi atau karena kesalahan pelanggan, biaya pengerjaan kembali dibebankan ke pesanan yang bersangkutan dan idealnya ditutup oleh peningkatan harga jual. 98
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
Contoh: PT X memproduksi 200 trailer dengan no job 101 atas pesanan PT Y. Biaya-Biaya yang dibebankan pada job 101 adalah Rp 200.000, yang terdiri dari: Bahan baku = Rp 100.000 Tenaga kerja langsung = 200 trailer x 10 jam x Rp 10 per jam = Rp 20.000 Factory overhead applied = 200 trailer x 10 jam x Rp 40 per jam = Rp 80.000. Sebelum dikirim pelanggan ingin menambahkan spring pada tiap-tiap trailer. Biaya spring per trailer adalah Rp 40 dan butuh waktu ½ jam per trailer untuk memasangnya. Biaya rework untuk job 101 adalah sebesar Rp 13.000, yang terdiri dari: Bahan baku = Rp 40 x 200 trailer = Rp 8.000 Tenaga kerja langsung = ½ jam x 200 trailer x Rp 10 per jam = Rp 1.000 Factory overhead applied = ½ jam x 200 trailer x Rp 40 per jam = Rp 4.000 Untuk mencatat biaya rework: Dr. Work in process 13.000 Cr. Material 8.000 Cr. Payroll 1.000 Cr. Factory overhead applied 4.000 Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: Dr. Cash/ Account receivable 319.500 Cr. Sales 319.500 Dr. Cost of goods sold 213.000 Cr. Work in process 213.000 Jika disebabkan oleh hal yang bersifat normal atau kegagalan internal, biaya pengerjaan kembali dibebankan pada seluruh produksi dengan cara memperhitungkan biaya pengerjaan kembali ke dalam tarif biaya overhead pabrik dan secara periodik dilaporkan ke manajemen. Contoh: sama seperti contoh di atas, hanya saja pemasangan spring disebabkan karena kesalahan karyawan dengan biaya rework yang sama. Untuk mencatat biaya rework: Dr. Factory overhead control 13.000 Cr. Material 8.000 Cr. Payroll 1.000 Cr. Factory overhead applied 4.000 Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
99
AKUNTANSI BIAYA
Dr. Cash/ Account receivable 300.000 Cr. Sales 300.000 Dr. Cost of goods sold 200.000 Cr. Work in process 200.000
I. AKUNTANSI UNTUK KERUGIAN DALAM PROSES PRODUKSI (PRODUCTION LOSSES) DI SISTEM PERHITUNGAN BIAYA BERDASARKAN PROSES Sebagaimana pada sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan, kerugian produksi di sistem perhitungan biaya berdasarkan proses juga termasuk biaya bahan baku sisa, biaya barang yang cacat dan biaya pengerjaan kembali barang yang cacat. Penjualan bahan baku sisa, pendapatan lain-lain, harga pokok penjualan, pengendali overhead pabrik atau barang dalam proses sebaiknya dikreditkan untuk pendapatan yang diperoleh dari penjualan bahan baku sisa. Perhitungan biaya berdasarkan proses mengambil biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik yang dibebankan ke suatu departemen atau pusat biaya (termasuk biaya dari persediaan awal) dan mengalokasikannya ke unit-unit yang ditransfer keluar dari departemen tersebut serta ke unit-unit yang masih ada di persediaan akhir departemen tersebut. Jika metode harga pokok rata-rata tertimbang yang digunakan, biaya di persediaan awal ditambahkan dengan biaya yang dibebankan ke departemen tersebut selama periode berjalan, kemudian unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya ditentukan. Setelah itu biaya per unit ekuivalen dihitung untuk setiap elemen biaya. Biaya yang ditransfer keluar dari departemen tersebut kemudian ditentukan dengan mengalikan total biaya per unit ekuivalen dengan jumlah unit yang ditransfer keluar. Sisa biaya di departemen tersebut tetap tinggal sebagai persediaan akhir. Jika terdapat unit produk cacat atau hilang, biasanya harus dipertanggungjawabkan dengan suatu cara tertentu. Kecacatan yang Terjadi Akibat Kegagalan Internal (Abnormal) Menurut weighted average method unit ekuivalen dihitung dengan rumus: Biaya bahan baku: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit produk selesai = xx
100
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx Biaya overhead pabrik: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi (biaya di persediaan awal dan biaya produksi yang dikeluarkan periode ini) dengan unit ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi. Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013 Skedul Kuantitas Persediaan awal
Bahan
Tenaga
Overhead
Baku
Kerja
Pabrik
Jumlah 800
Diterima dari departemen pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen pencampuran
5.000 7.800
Ditransfer Ditranfer ke departemen pengalengan
5.800
Unit cacat
100%
100%
100%
1.000
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 7.800
Biaya Dibebankan ke Departemen
Total
Unit
Biaya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya departemen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
7.800
Rp 1,7349
Bahan baku
Rp 16.940
7.800
Rp 2,3887
Tenaga kerja
Rp 3.660
7.300
Rp 0,5092
Overhead pabrik
Rp 7.320
7.300
Rp 1,0184
Total biaya yang ditambahkan selama periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan Sebagai Berikut
Unit
Ditransfer ke departemen pengalengan
5.800
Spoiled dibebankan ke factory overhead control
Total
101
% Penye-
Unit
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
5.800
Rp 5,6512
Rp 32.777
100%
Biaya
Rp 5,6512
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
7.800
Bahan baku
Rp 16.940
7.800
Tenaga kerja
Rp 3.660
7.300
Overhead pabrik
Rp 7.320
7.300
Total biaya yang ditambahkan selama periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan
Rp 1,7349 Rp 2,3887 AKUNTANSI BIAYA Rp 0,5092 Rp 1,0184 Rp 5,6512
% Penye-
Unit
Biaya
Total
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
100%
5.800
Rp 5,6512
Rp 32.777
100% 100%
1.000 1.000
Rp 1,7349
Rp 1.735
1.000
Rp 2,3887
Rp 2.389
Tenaga kerja
1.000
100%
1.000
Rp 0,5092
Rp
Overhead pabrik
1.000
100%
1.000
Rp 1,0184
Rp 1.018
Sebagai Berikut
Unit
Ditransfer ke departemen pengalengan
5.800
Biaya departemen sebelumnya
1.000
Bahan baku
Spoiled dibebankan ke factory overhead control
509 Rp 5.651
Persediaan barang dalam proses akhir: Biaya departemen sebelumnya
1.000
100%
1.000
Rp 1,7349
Rp 1.735
Jurnal: Dr. Work in process-canning department 32.777 Cr. Work in process-mixing department 32.777 Dr. Spoiled goods inventory 5.651 Cr. Work in process-mixing department 5.651 Menurut FIFO method unit ekuivalen dihitung dengan rumus: Biaya bahan baku: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx Biaya overhead pabrik: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx Unit cacat x tingkat penyelesaian = xx + = xx 102
BAB 11 : THE COST OF QUALITY
Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi yang dikeluarkan periode ini (tidak termasuk biaya di persediaan awal) dengan unit ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi. Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013 Skedul Kuantitas Persediaan awal
Bahan
Tenaga
Overhead
Baku
Kerja
Pabrik
40%
70%
70%
Jumlah 800
Diterima dari departemen pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen penca mpuran
5.000 7.800
Ditranfer ke departemen pengalengan
5.800
Unit cacat
100%
100%
100%
1.000
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 7.800
Biaya Dibebankan ke Departemen
Total
Unit
Biaya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya departemen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
7.000
Rp 1,7143
Bahan baku
Rp 16.940
7.480
Rp 2,2647
Tenaga kerja
Rp 3.660
6.740
Rp 0,5430
Overhead pabrik
Rp 7.320
6.740
Rp 1,0860
Total biaya yang ditambahkan selama periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan Sebagai Berikut
Unit
Rp 5,6080
% Penye-
Unit
Biaya
Total
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
Ditransfer ke departemen pengalengan: Dari persediaan a wal
Rp 3.395
Biaya yang masih harus diselesaikan: Biaya departeme n sebelumnya
800
0%
0
Rp 1,7143
0
Bahan baku
800
60%
480
Rp 2,2647
Rp 1.087
Tenaga kerja
800
30%
240
Rp 0,5430
Rp
130
Overhead pabrik
800
30%
240
Rp 1,0860
Rp
261
5.000
100%
5.000
Rp 5,6080
Rp 4.873 Dimulai dan dise lesaikan selama periode
Rp 28.040
103
AKUNTANSI BIAYA
Jurnal: Dr. Work in process-canning department 32.913 Cr. Work in process-mixing department 32.913 Dr. Spoiled goods inventory 5.608 Cr. Work in process-mixing department 5.608 Kecacatan yang Terjadi Akibat Kegagalan Eksternal (Normal) Menurut weighted average method unit ekuivalen dihitung dengan rumus: Biaya bahan baku: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya overhead pabrik: Unit produk selesai = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi (biaya di persediaan awal dan biaya produksi yang dikeluarkan periode ini) dengan unit ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi. Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013 Skedul Kuantitas
Bahan
Tenaga
Overhead
Baku
Kerja
Pabrik
Persediaan awal
Jumlah 800
Diterima dari departeme n pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen pencampuran
5.000 7.800
Ditranfer ke departemen pengalenga n
5.800
Unit cacat
100%
100%
100%
1.000
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 7.800
Biaya Dibebankan ke Departe men
Total
Unit
Bi aya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya depart emen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
O verhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berj alan:
104
Biaya departeme n sebelumnya
Rp 12.000
6.800
Rp 1,99
Bahan baku
Rp 16.940
6.800
Rp 2,74
Tenaga kerja
Rp 3.660
6.300
Rp 0,59
Overhead pabrik
Rp 7.320
6.300
Rp 1,18
Total biaya yang ditambahkan sela ma periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Rp 6,50
Biaya Dibebankan ke Departe men persediaan awal: BABBiaya 11 : THEdiCOST OF QUALITY
Total
Unit
Bi aya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya depart emen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
O verhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berj alan: Biaya departeme n sebelumnya
Rp 12.000
6.800
Rp 1,99
Bahan baku
Rp 16.940
6.800
Rp 2,74
Tenaga kerja
Rp 3.660
6.300
Rp 0,59
Overhead pabrik
Rp 7.320
6.300
Rp 1,18
Total biaya yang ditambahkan sela ma periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan
Rp 6,50
% Penye-
Unit
Biaya
Total
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
100%
5.800
Rp 6,50
1.000
100%
1.000
Rp 1,99
Rp 1.990
1.000
100%
1.000
Rp 2,74
Rp 2.740
Tenaga kerja
1.000
50%
500
Rp 0,59
Rp
295
O verhead pabrik
1.000
50%
500
Rp 1,18
Rp
590
Sebagai Berikut
Uni t
Ditransfer ke depart emen pengalengan
5.800
Biaya departeme n sebelumnya Bahan baku
Rp 37.700
Persediaan barang dalam proses akhir:
Rp 5.615 Total biaya dipert anggungja wabkan
Jurnal: Dr. Work in process-canning department Cr. Work in process-mixing department
Rp 43.315
37.700
37.700
Menurut FIFO method unit ekuivalen dihitung dengan rumus: Biaya bahan baku: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya bahan baku pada barang dalam proses akhir = xx + = xx Biaya tenaga kerja: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya tenaga kerja pada barang dalam proses akhir = xx + = xx
Biaya overhead pabrik: Unit barang dalam proses awal x (100% - tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses awal) = xx Unit produk selesai - unit barang dalam proses awal = xx Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir = xx + = xx
105
Unit produk selesai Unit barang dalam proses akhir x tingkat penyelesaian biaya overhead pabrik pada barang dalam proses akhir Unit cacat x tingkat penyelesaian
= xx
= xx
AKUNTANSI = xxBIAYA +
= xx Biaya per unit dihitung dengan cara membagi antara total biaya produksi persediaan danantara biaya produksi yang Biaya(biaya per unit di dihitung dengan caraawal membagi total biaya produksi yang dikeluarkan periode (tidak termasuk biaya di persediaan awal) dengan dikeluarkan periode ini) ini dengan unit ekuivalen masing-masing elemen unitproduksi. ekuivalen masing-masing elemen biaya produksi. biaya Tri Color Company Departemen Pencampuran Laporan Biaya Produksi untuk April 2013
Skedul Kuantitas Persediaan awal
Bahan
Tenaga
Overhead
Baku
Kerja
Pabrik
Jumlah 800
Diterima dari departemen pewarnaan
2.000
Ditambah ke proses departemen pencampuran
5.000 7.800
Ditranfer ke departemen pengalengan
5.800
Unit cacat
100%
100%
100%
1.000
Persediaan akhir
100%
50%
50%
1.000 7.800
Biaya Dibebankan ke Departemen
Total
Unit
Biaya
Biaya
Ekuivalen
Per unit
Biaya di persediaan awal: Biaya departemen sebelumnya
Rp 1.532
Bahan baku
Rp 1.692
Tenaga kerja
Rp
57
Overhead pabrik
Rp
114
Total biaya di persediaan awal
Rp 3.395
Biaya yang ditambahkan selama periode berjalan: Biaya departemen sebelumnya
Rp 12.000
7.800
Rp 1,7349
Bahan baku
Rp 16.940
7.800
Rp 2,3887
Tenaga kerja
Rp 3.660
7.300
Rp 0,5092
Overhead pabrik
Rp 7.320
7.300
Rp 1,0184
Total biaya yang ditambahkan selama periode berjalan
Rp 39.920
Total biaya dibebankan ke departemen
Rp 43.315
Biaya Dipertanggungjawabkan
Rp 5,6512
% Penye-
Unit
Biaya
Total
lesaian
Ekuivalen
Per Unit
Biaya
5.800
Rp 5,6512
Rp 32.777
100% 100%
1.000 1.000
Rp 1,7349
Rp 1.735
Rp 2,3887
Rp 2.389
1.000
100%
1.000
Rp 0,5092
Rp
1.000
100%
1.000
Rp 1,0184
Rp 1.018
Sebagai Berikut
Unit
Ditransfer ke departemen pengalengan
5.800
100%
Biaya departemen sebelumnya
1.000
Bahan baku
1.000
Tenaga kerja
Spoiled dibebankan ke factory overhead control
Overhead pabrik
509 Rp 5.651
Persediaan barang dalam proses akhir: Biaya departemen sebelumnya
1.000
100%
Jurnal: Dr. Work in process-canning department 106 Cr. Work in process-mixing department
106
1.000
Rp 1,7349
37.744
Rp 1.735
37.744
BAB
12
BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS A. PENDAHULUAN Suatu produk disebut produk utama (main product) apabila proses produksi gabungan menghasilkan hanya satu produk dengan nilai penjualan lebih tinggi dibandingkan dengan nilai penjualan dari produk-produk lainnya. Suatu produk disebut produk gabungan (joint product) apabila proses produksi gabungan menghasilkan dua atau lebih produk dengan nilai penjualan lebih tinggi dibandingkan dengan nilai penjualan dari produk-produk lainnya. Suatu produk disebut produk sampingan (by product) apabila produk-produk lainnya dari suatu proses produksi gabungan memiliki nilai penjualan lebih rendah dibandingkan dengan nilai penjualan sebagai produk utama atau produk gabungan. Contoh: apabila kayu gelondongan diproses menjadi papan kayu dan kepingan kayu maka papan kayu adalah produk utama dan kepingan kayu adalah produk sampingan. Apabila kayu gelondongan diproses menjadi papan kayu halus, papan kayu dan kepingan kayu maka papan kayu halus dan papan kayu adalah produk gabungan sementara kepingan kayu adalah produk sampingan. Produk gabungan, produk utama dan produk sampingan merupakan produk-produk berbeda yang dihasilkan secara simultan melalui biaya gabungan (joint cost) dari serangkaian proses produksi. Joint cost tidak sama dengan biaya bersama (common cost). Joint cost timbul apabila proses produksi menghasilkan dua atau lebih produk. Common cost timbul apabila sejumlah produk dihasilkan dengan menggunakan sumber daya yang tidak dapat dipisahkan, misalnya biaya set up untuk suatu batch yang meliputi sejumlah produk. Biaya gabungan adalah biaya-biaya dari suatu proses produksi yang menghasilkan beberapa produk secara bersamaan. Biaya gabungan yang terjadi berupa satu jumlah total untuk semua produk yang tidak dapat dibagi dan bukannya penjumlahan dari biaya individual masing-masing produk. Di dalam biaya gabungan terdapat bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik. Biaya gabungan terjadi sebelum titik pemisah (split off point). Suatu titik dalam proses produksi gabungan dimana dua atau lebih produk mulai dapat diidentifikasi secara terpisah menjadi masing-masing produk disebut titik pemisah. Pada titik 107
AKUNTANSI BIAYA
pemisah, beberapa macam produk gabungan telah merupakan produk akhir yang dapat dijual kepada pelanggan sedangkan beberapa yang lainnya masih memerlukan proses lebih lanjut. Biaya pemrosesan lebih lanjut (separable product cost/ processing cost) adalah biaya yang dapat diidentifikasikan langsung pada masing-masing produk sehingga tidak memerlukan alokasi sedangkan biaya gabungan memerlukan alokasi ke masing-masing produk. Pada atau di luar titik pemisah, keputusan yang berkaitan dengan penjualan atau melanjutkan proses dari setiap produk yang dapat diidentifikasi dapat dibuat terpisah dari keputusan akan produk-produk lainnya. Keputusan menjual atau memproses lebih lanjut adalah keputusan jangka pendek yang tidak rutin tentang apakah akan menjual sebuah produk pada tahap produksi tertentu atau memprosesnya lebih lanjut dengan harapan akan memperoleh tambahan pemasukan. Untuk memproses lebih lanjut atau tidak yang dijadikan pertimbangan adalah pendapatan lebih besar dari biaya.
B. KESULITAN DALAM MENGHITUNG BIAYA PRODUK SAMPINGAN DAN PRODUK GABUNGAN Biaya gabungan dialokasikan karena berbagai alasan antara lain adalah: a) Untuk menentukan nilai persediaan dan perhitungan harga pokok produk untuk pelaporan keuangan eksternal menurut Standar Akuntansi Keuangan, b) Untuk penghitungan penyelesaian asuransi guna klaim kerusakan yang dibuat berdasarkan informasi biaya oleh perusahaan yang memiliki produk gabungan, produk utama atau produk sampingan. Masalah pokok yang dihadapi dalam mengalokasikan biaya gabungan adalah karena sifatnya yang indivisible artinya biaya gabungan tidak dapat di identifikasikan secara spesifik dengan setiap jenis produk yang dihasilkan secara simultan melalui proses produksinya. Oleh karena itu metode alokasi yang tepat harus dipakai sebagai dasar dalam mengalokasikan biaya gabungan ke masing-masing produk. C. METODE UNTUK MENGHITUNG BIAYA PRODUK SAMPINGAN Metode untuk menghitung biaya produk sampingan terbagi atas dua kategori. Kategori pertama, biaya produk gabungan tidak dialokasikan ke produk sampingan. Dalam kategori ini ada dua metode, metode 1 hasil penjualan dari produk sampingan langsung dimasukkan ke dalam laporan laba rugi sebagai salah satu dari empat kategori ini yaitu: pendapatan lain-lain, tambahan pendapatan penjualan, pengurang harga pokok penjualan dari produk utama dan pengurang total biaya produk utama. Dalam metode 2, hasil penjualan dari penjualan produk sampingan dikurangi dengan biaya penjualan dan pemasaran serta biaya administrasi dan umum atas produk sampingan, kemudian dikurangi lagi dengan biaya pemrosesan lebih lanjut atas produk sampingan. Hasil penjualan 108
BAB 12 : BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS
tersebut akan dimasukkan ke dalam laporan laba rugi sebagai salah satu dari empat kategori seperti metode pertama yang disebutkan di atas. Dalam kategori kedua untuk menghitung biaya produk sampingan, sebagian biaya produk gabungan dialokasikan ke produk sampingan. Alokasi biaya gabungan seperti ini hampir sama dengan perlakuan terhadap produk gabungan. Nilai persediaan didasarkan pada besarnya biaya gabungan yang dialokasikan ditambah dengan biaya pemprosesan lebih lanjut setelah titik pemisah. Dalam kategori ini, ada dua metode yang digunakan yaitu metode 3 yang merupakan metode biaya penggantian (replacement cost method) dan metode 4 yaitu metode nilai pasar, atau yang juga dikenal sebagai metode pembatalan atau pembalikkan biaya (reversal cost method).
D. METODE ALOKASI BIAYA GABUNGAN BERSAMA KE PRODUK GABUNGAN Biaya gabungan dapat dialokasikan ke produk gabungan menggunakan salah satu dari empat metode berikut ini: a) Metode harga pasar, berdasarkan harga pasar relatif dari masing-masing produk. b) Metode biaya rata-rata per unit. c) Metode rata-rata tertimbang, berdasarkan pada faktor pembobotan yang telah ditentukan sebelumnya. d) Metode unit kuantitatif, berdasarkan pada ukuran fisik unit seperti berat, ukuran linear atau volume. Metode Harga Pasar Pendukung metode harga pasar sering berpendapat bahwa harga pasar dari produk apapun sampai batas tertentu merupakan manifestasi dari biaya yang dikeluarkan untuk produksinya. Dengan kata lain, jika bukan karena biaya, maka harga jual tidak akan ada, tetapi berdasarkan definisinya, usaha yang diperlukan untuk menghasilkan setiap produk gabungan tidak dapat ditentukan. Jika dapat ditentukan, maka alokasi dapat dihitung berdasarkan jumlah relatif dari usaha yang diperlukan untuk setiap produk gabungan. Argumen lain untuk menggunakan harga pasar guna mengalokasikan biaya gabungan adalah bahwa metode ini netral, metode ini tidak mempengaruhi profitabilitas relatif dari produk gabungan. Produk Gabungan yang Dapat Dijual Pada Titik Pemisah Metode harga pasar mengalokasikan biaya gabungan berdasarkan harga pasar relatif dari produk gabungan. Metode ini menggunakan total harga pasar dari setiap produk yaitu jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan harga 109
AKUNTANSI BIAYA
jual per unit. Untuk mengilustrasikan hal ini, asumsikan produk gabungan A, B, C dan D diproduksi dengan biaya gabungan Rp 120.000. Kuantitas yang diproduksi adalah A = 20.000 unit, B = 15.000 unit, C = 10.000 unit dan D = 15.000 unit. Produk A dijual seharga Rp 0,25, B seharga Rp 3, C seharga Rp 3,5 dan D seharga Rp 5. Harga ini merupakan harga pasar dari produk tersebut pada titik pemisah. Dengan kata lain, diasumsikan bahwa produk-produk tersebut dapat dijual pada titik pemisah. Manajemen mungkin saja memutuskan bahwa akan lebih menguntungkan jika produk tertentu diproses lebih lanjut sebelum dijual, namun hal tersebut tidak akan mengubah penggunaan harga jual pada titik pemisah sebagai dasar alokasi biaya gabungan. Berikut ini ilustrasi alokasi biaya gabungan:
Produk A B C D Total
Unit produksi 20.000 15.000 10.000 15.000
Harga pasar per unit pada titik pemisah Rp 0,25 3,00 3,50 5,00
Total harga pasar Rp 5.000 45.000 35.000 75.000 Rp 160.000
Rasio nilai produk terhadap harga pasar 3,125% 28,125% 21,875% 46,875% 100,00%
Alokasi biaya gabungan Rp 3.750 33.750 26.250 56.250 Rp 120.000
Hasil yang sama juga akan diperoleh apabila total biaya gabungan (Rp 120.000) dibagi dengan total harga pasar keempat produk (Rp 160.000). Rasio yang dihasilkan sebesar 0,75 adalah rasio biaya gabungan dari setiap produk terhadap harga pasarnya. Dengan mengalikan harga pasar dengan rasio tersebut, maka biaya gabungan dialokasikan sama sebagaimana ditunjukkan di tabel sebelumnya. Berdasarkan metode harga pasar, setiap produk gabungan menghasilkan persentase laba kotor yang sama, dengan asumsi unit dijual tanpa pemrosesan lebih lanjut. Hal ini dapat diilustrasikan sebagai berikut dan asumsikan tidak ada persediaan awal. Unit penjualan Unit persediaan akhir Penjualan Biaya produksi Dikurangi persediaan akhir Harga pokok penjualan Laba kotor Persentase laba kotor
110
Total 52.000 8.000 Rp 138.500 Rp 120.000 Rp 16.125
A 18.000 2.000 Rp 4.500 Rp 3.750 Rp 375*
B 12.000 3.000 Rp 36.000 Rp 33.750 Rp 6.750
C 8.000 2.000 Rp 28.000 Rp 26.250 Rp 5.250
D 14.000 1.000 Rp 70.000 Rp 56.250 Rp 3.750
Rp 103.875 Rp 34.625 25%
Rp 3.375 Rp 1.125 25%
Rp 27.000 Rp 9.000 25%
Rp 21.000 Rp 7.000 25%
Rp 52.500 Rp 17.500 25%
*) Alokasi biaya gabungan Rp 3.750 : 20.000 unit produksi = Rp 0,1875; Rp 0,1875 x 2.000 unit di persediaan akhir = Rp 375
BAB 12 : BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS
Produk Gabungan yang Tidak Dapat Dijual Pada Titik Pemisah Produk yang tidak dapat dijual di titik pemisah memerlukan pemrosesan lebih lanjut sebelum dapat dijual. Untuk mengilustrasikan alokasi ini, asumsi berikut ini ditambahkan ke contoh sebelumnya: Produk A B C D
Harga pasar final per unit Rp 0,50 Rp 5,00 Rp 4,50 Rp 8,00
Biaya pemrosesan lebih lanjut (setelah titik pemisah) Rp 2.000 Rp 10.000 Rp 10.000 Rp 28.000
Untuk memperoleh dasar alokasi, biaya pemrosesan lebih lanjut dikurangi dari harga pasar final untuk mendapatkan harga pasar hipotetis. Biaya penjualan dan pemasaran serta biaya administrasi dan umum yang dapat ditelusuri langsung ke produk tertentu, serta estimasi untuk laba juga harus dikurangi jika jumlahnya berbeda secara proporsional untuk produk gabungan yang berbeda. Tabel berikut ini mengindikasikan langkah-langkah yang harus diambil:
Produk A B C D Total
Harga pasar final per unit Rp 0,50 5,00 4,50 8,00
Unit produksi 20.000 15.000 10.000 15.000
Harga pasar final Rp 10.000 75.000 45.000 120.000 Rp 250.000
Biaya pemrosesan lebih lanjut Rp 2.000 10.000 10.000 28.000 Rp 50.000
Harga pasar hipotetis* Rp 8.000 65.000 35.000 92.000 Rp 200.000
Alokasi biaya gabungan ** Rp 4.800 39.000 21.000 55.200 Rp 120.000
Total biaya produksi Rp 6.800 49.000 31.000 83.200 Rp 170.000
*) Pada titik pemisah **) Persentase untuk mengalokasikan biaya gabungan: Total biaya gabungan/ total harga pasar hipotetis = Rp 120.000/ Rp 200.000 = 60% 60% x harga pasar hipotetis = alokasi biaya gabungan ***) Persentase biaya produksi dihitung dengan membagi total biaya produksi dengan harga pasar final misalnya: Rp 49.000/ Rp 75.000 = 65,3% untuk produk B dan Rp 170.000/ Rp 250.000 = 68% untuk semua produk
Laporan laba rugi berikut ini menggunakan jumlah unit terjual yang sama dengan yang digunakan di ilustrasi sebelumnya, tetapi harga jual telah dinaikkan sebagai akibat dari pemrosesan lebih lanjut:
111
AKUNTANSI BIAYA
Total
A
B
52.000
18.000
12.000
8.000
14.000
8.000
2.000
3.000
2.000
1.000
Rp 217.000
Rp 9.000
Rp 60.000
Rp 36.000
Rp 112.000
Biaya gabungan
Rp 120.000
Rp 4.800
Rp 39.000
Rp 21.000
Rp 55.200
Biaya pemrosesan lebih lanjut
Rp 50.000
Rp 2.000
Rp 10.000
Rp 10.000
Rp 28.000
Total biaya produksi
Rp 170.000
Rp 6.800
Rp 49.000
Rp 31.000
Rp 83.200
Dikurangi persediaan akhir
Rp 22.227
Rp 680*
Rp 9.800
Rp 6.200
Rp 5.547
Harga pokok penjualan
Rp 147.773
Rp 6.120
Rp 39.200
Rp 24.800
Rp 77.653
Laba kotor
Rp 69.227
Rp 2.880
Rp 20.800
Rp 11.200
Rp 34.347
32%
32%
35%
31%
31%
Unit penjualan Unit persediaan akhir Penjualan
C
D
Harga pokok penjualan:
Persentase laba kotor
*) Total biaya produksi Rp 6.800 : 20.000 unit produksi = Rp 0,34 x 2.000 unit di persediaan akhir = Rp 680 Dalam tabel berikut ini, laba kotor dikurangi dari harga jual untuk menentukan total biaya produksi. Total biaya produksi kemudian dikurangi dengan biaya pemrosesan lebih lanjut dari setiap produk untuk menentukan alokasi biaya gabungan. Total
A
B
C
D
Harga jual final
Rp 250.000
Rp 10.000
Rp 75.000
Rp 45.000
Rp 120.000
Dikurangi laba kotor
Rp 80.000
Rp 3.200
Rp 26.000
Rp 14.000
Rp 36.800
Total biaya produksi
Rp 170.000
Rp 6.800
Rp 49.000
Rp 31.000
Rp 83.200
Biaya pemrosesan lebih lanjut
Rp 50.000
Rp 2.000
Rp 10.000
Rp 10.000
Rp 28.000
Biaya gabungan
Rp 120.000
Rp 4.800
Rp 39.000
Rp 21.000
Rp 55.200
Metode Biaya Rata-Rata Per Unit Metode biaya rata-rata per unit berusaha untuk mengalokasikan biaya gabungan ke produk gabungan sedemikian rupa sehingga setiap produk menerima alokasi biaya gabungan per unit dalam jumlah yang sama, yang disebut biaya ratarata per unit. Biaya rata-rata per unit diperoleh dengan cara membagi total biaya gabungan dengan total jumlah unit yang diproduksi. Ketika unit yang diproduksi tidak diukur dengan satuan yang sama dan harga pasar per unit berbeda secara signifikan maka metode ini sebaiknya tidak digunakan. Dengan menggunakan angka-angka dari contoh untuk metode harga pasar, metode biaya rata-rata per unit dapat diilustrasikan sebagai berikut: Total biaya gabungan/ total jumlah unit yang diproduksi = Rp 120.000/ 60.000 unit = Rp 2 per unit.
112
BAB 12 : BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS
Produk Unit produksi Alokasi biaya gabungan A 20.000 Rp 40.000 B 15.000 30.000 C 10.000 20.000 D 15.000 30.000 60.000 Rp 120.000
Metode Rata-Rata Tertimbang Dalam beberapa kasus, metode biaya rata-rata per unit tidak memberikan jawaban yang memuaskan atas masalah alokasi biaya gabungan, karena masingmasing produk dari berbagai produk gabungan berbeda secara signifikan. Dalam kasus semacam itu, faktor pembobotan yang telah ditentukan sebelumnya dapat diberikan ke setiap unit. Faktor pembobotan didasarkan pada atributatribut seperti ukuran unit, tingkat kesulitannya, waktu yang diperlukan untuk memproduksi unit tersebut, perbedaan dalam jenis tenaga kerja yang digunakan dan jumlah bahan baku yang digunakan. Barang jadi dari semua jenis produk dikalikan dengan faktor pembobotan guna menghitung dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan. Untuk tujuan ilustrasi, asumsi faktor pembobotan yang dibebankan ke keempat produk di contoh sebelumnya adalah sebagai berikut: Produk A = 3 poin Produk B = 12 poin Produk C = 13,5 poin Produk D = 15 poin Menggunakan data dari contoh sebelumnya, alokasi biaya gabungan diilustrasikan sebagai berikut: Produk A B C D
Unit produksi 20.000 15.000 10.000 15.000
Poin 3 12 13,5 15
Rata-rata tertimbang 60.000 180.000 135.000 225.000 600.000
Biaya per unit* Rp 0,20 0,20 0,20 0,20
Alokasi biaya gabungan Rp 12.000 36.000 27.000 45.000 Rp 120.000
*Total biaya gabungan/ total rata-rata tertimbang = Rp 120.000/ 600.000 unit = Rp 0,2 per unit
Metode Unit Kuantitatif
Metode unit kuantitatif mengalokasikan biaya gabungan berdasarkan satuan pengukuran yang sama, misalnya pon, galon, ton atau meter persegi. Jika produk gabungan tidak bisa diukur dalam satuan ukuran yang sama, maka ukuran tersebut dikonversikan ke satuan yang sama. Misalnya, ketika arang diproduksi, batu bara, benzol, amonia sulfat dan gas juga ikut diproduksi dan masing-masing 113
AKUNTANSI BIAYA
diukur dalam satuan yang berbeda. Tabel berikut ini mengilustrasikan metode unit kuantitatif, menggunakan berat sebagai dasar alokasi biaya gabungan dengan asumsi biaya batu bara adalah sebesar Rp 40 per ton.
Produk Arang Batu bara Benzol Amonia sulfat Gas Limbah (air) Total
Produk yang diperoleh per ton batu bara (dalam pon) 1.320,0 lbs 120,0 21,9 26,0 412,1 100,0 2.000,0 lbs
D istribusi limbah ke produk yang dihasilkan 69,474 lbs* 6,316 1,153 1,368 21,689 100,000 lbs
Bobot produk yang dihasilkan setelah revisi 1.389,474 lbs 126,316 23,053 27,368 433,789
Biaya per produk per ton batu bara Rp 27,790** 2,526 0,461 0,547 8,676 Rp
40,000
* [1.320 : (2.000 – 100)] x 100 = 69,474 ** (1.389,474 : 2.000) x Rp 40 = Rp 27,790
Metode biaya rata-rata per unit, metode rata-rata tertimbang dan metode unit kuantitatif dapat menghasilkan biaya produk yang melebihi harga pasar dari satu atau lebih produk gabungan. Akibatnya, produk gabungan tersebut nampaknya tidak menguntungkan sementara produk gabungan yang lain tampaknya menguntungkan. Oleh karena pilihan cara perhitungan biaya mempengaruhi biaya produk dan merupakan pilihan yang arbitrer, maka biasanya dianggap bahwa metode perhitungan biaya yang dipilih tidak boleh mengakibatkan rugi artifisial (rugi untuk salah satu produk gabungan sementara untung untuk produk gabungan yang lain).
E. ANALISIS BIAYA GABUNGAN UNTUK PENGAMBILAN KEPUTUSAN Biaya gabungan tidak harus dialokasikan pada produk gabungan yang digunakan dalam mengambil keputusan penetapan harga untuk setiap produk gabungan karena semua alokasi biaya gabungan ke produk bersifat subyektif. Tidak ada hubungan sebab akibat yang mengidentifikasi sumber yang diminta oleh setiap produk gabungan yang kemudian dapat digunakan sebagai dasar untuk menetapkan harga. Harus diingat bahwa harga jual mengendalikan alokasi biaya gabungan namun alokasi biaya gabungan tidak mengalokasikan harga jual. Potensi timbulnya konflik di antara konsep biaya yang digunakan untuk pengambilan keputusan dan untuk mengevaluasi kinerja para manajer bisa juga muncul dalam keputusan menjual atau memproses lebih lanjut. Konflik antara pengambilan keputusan dan evaluasi kinerja akan berkurang jika menggunakan metode alokasi biaya gabungan yang mengalokasikan biaya berdasarkan pendapatan yang umumnya menghasilkan laba positif untuk setiap produk 114
BAB 12 : BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS
gabungan. Keputusan untuk memproses lebih lanjut tidak boleh dipengaruhi oleh total biaya gabungan ataupun alokasi biaya gabungan untuk masing-masing produk, tetapi harus didasarkan pada kenaikan laba operasi yang didapatkan setelah titik pemisah.
115
AKUNTANSI BIAYA
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
116
SOAL LATIHAN
A. PERILAKU BIAYA SOAL 1 PT MUMU mengeluarkan biaya pemeliharaan untuk peralatan mesinnya selama lima bulan pertama tahun 2011. Rentang yang relevan untuk jam mesin adalah antara 1.500 jam sampai dengan 2.600 jam. Observasi yang dilakukan memaparkan data sebagai berikut: Bulan Januari Februari Maret April Mei
Jam mesin 1.000 1.800 2.200 2.400 2.600
Biaya pemeliharaan Rp 1.500.000 Rp 1.530.000 Rp 1.760.000 Rp 2.160.000 Rp 2.600.000
Diminta: Hitunglah biaya tetap dan biaya variabel dengan menggunakan metode high and low points, scattergraph dan least squares! SOAL 2 Biaya PT MUMU pada beberapa level aktivitas yang berbeda: Januari
Februari
Maret
Direct material (dasar pembebanan: unit produksi)
Rp 3.000.000
Rp 3.600.000
Rp 5.400.000
Unit produksi
500
600
900
Direct labor (dasar pembebanan: jam tenaga kerja langsung)
2.250.000
2.025.000
2.812.500
Jam tenaga kerja langsung
5.000
4.500
6.250
Rp 1.500.000
Rp 3.000.000
Rp 4.500.000
10
20
30
Rp 750.000
Rp 912.500
Rp 1.250.000
Material handling (dasar pembebanan: jumlah pembelian) Jumlah pembelian Inspection (dasar pembebanan: unit produksi)
117
AKUNTANSI BIAYA
Set up (dasar pembebanan: jumlah set up) Jumlah set up
Design changes (dasar pembebanan: jumlah desain) Jumlah desain
Depreciation expense-machine (dasar pembebanan: jam mesin) Jam mesin
Rp 600.000
Rp 1.100.000
Rp 1.250.000
3
6
7
Rp 850.000
Rp 1.500.000
Rp 1.750.000
2
4
5
Rp 375.000
Rp 375.000
Rp 375.000
600
750
820
Adapun jumlah produksi aktual yang terjadi pada bulan April 2011 adalah sebanyak 1.250 unit, jumlah jam tenaga kerja langsung 6.750, jumlah pembelian 15 kali, jumlah set up 5 kali dan jumlah desain 3 kali. Diminta: a. Kelompokkan masing-masing biaya tersebut menjadi biaya tetap, variabel dan semivariabel! b. Pisahkan biaya semivariabel dengan metode high and low points, scattergraph dan least squares! c. Hitunglah besar setiap biaya tersebut sesuai dengan kondisi aktual pada bulan April 2011!
B. PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA SOAL 1 Data PT MUMU yang bergerak dalam bidang konveksi selama bulan Januari 2011: 1. Terdapat pembelian bahan baku secara tunai sebesar Rp 60.000.000 dan bahan baku penolong secara tunai sebesar Rp 10.000.000. 2. Bahan baku yang digunakan sebesar Rp 40.000.000. 3. Bahan baku penolong yang digunakan sebesar Rp 3.000.000. 4. Gaji dan upah yang dibayar sebesar Rp 52.000.000. 5. Distribusi gaji dan upah adalah sebagai berikut: tenaga kerja langsung Rp 20.000.000, gaji supervisor pabrik Rp 2.500.000, gaji bagian pemeliharaan pabrik Rp 4.300.000, gaji bagian inspeksi pabrik Rp 3.700.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 13.000.000, gaji bagian umum dan administrasi Rp 8.500.000. 6. Biaya perlengkapan kantor sebesar Rp 700.000. Biaya sewa gudang pabrik sebesar Rp 1.200.000. 7. Biaya listrik dan telepon untuk pabrik sebesar Rp 4.250.000 dan untuk kantor sebesar Rp 3.750.000. 118
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
8. Biaya penyusutan bangunan sebesar Rp 2.000.000 dan biaya asuransi bangunan sebesar Rp 1.500.000. Kedua biaya ini dibebankan 70% untuk pabrik dan sisanya untuk kantor. Diminta hitunglah: a. Biaya utama (terdiri dari biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung). b. Biaya konversi (terdiri dari biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik). c. Total biaya manufaktur (terdiri dari biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik). d. Beban komersial (terdiri dari biaya penjualan dan pemasaran serta biaya umum dan administrasi). e. Total biaya operasi (terdiri dari total biaya manufaktur dan beban komersial). SOAL 2 Berikut ini disajikan data dari PT MUMU pada bulan Maret 2011: 1. Dibeli bahan baku secara tunai sebesar Rp 60.000.000 dan secara kredit sebesar Rp 40.000.000. 2. Bahan baku yang diminta selama bulan Maret untuk produksi sebesar Rp 35.000.000 dan untuk penggunaan tidak langsung sebesar Rp 15.000.000. 3. Terdapat gaji dan upah yang masih terhutang sebesar Rp 40.000.000 dan akan dibayarkan. 4. Distribusi gaji dan upah adalah sebagai berikut: tenaga kerja langsung 60%, tenaga kerja tidak langsung 20%, gaji bagian penjualan dan pemasaran 15% serta gaji bagian umum dan administrasi 5%. 5. Biaya overhead pabrik terdiri atas penyusutan bangunan sebesar Rp 3.000.000 dan asuransi dibayar di muka sebesar Rp 500.000. 6. Biaya overhead pabrik lain-lain sebesar Rp 3.000.000 dimana 60% dibayar secara tunai dan sisanya dikreditkan ke hutang usaha. 7. Diterima pelunasan piutang dari pelanggan sebesar Rp 25.000.000. 8. Membayar hutang usaha sebesar Rp 10.000.000. 9. Pembebanan biaya overhead pabrik sebesar Rp 26.400.000. 10. Unit yang telah selesai sebesar Rp 75.000.000 ditransfer ke barang jadi. 11. Penjualan sebesar Rp 120.000.000 dimana 30% diterima secara tunai dan sisanya kredit. Laba kotor sebesar 60% dari harga pokok penjualan. Diminta: Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Maret 2011! 119
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 3 Data yang diperoleh dari PT MUMU untuk tahun 2011 (dalam Rupiah): Sales 240.000.000 Work in process inventory, December 31 36.000.000 Work in process inventory, January 1 70.000.000 Selling and administrative expense 40.000.000 Income tax expense 500.000 Purchase of direct material 87.000.000 Direct material inventory, December 31 9.000.000 Direct material inventory, January 1 4.000.000 Direct labor 18.000.000 Insurance expense-factory 10.000.000 Depreciation expense-factory 14.000.000 Finished goods inventory, December 31 12.500.000 Finished goods inventory, January 1 18.500.000 Indirect material used 6.000.000 Indirect labor 8.000.000 Other manufacturing overhead 12.000.000 Diminta: a. Buatlah schedule of cost of goods manufactured untuk tahun 2011! b. Buatlah schedule cost of goods sold untuk tahun 2011! c. Buatlah income statement untuk tahun 2011! SOAL 4 Informasi PT MUMU selama bulan Juni 2011 adalah sebagai berikut: 1. Tanggal 7 Juni dilakukan pembelian bahan baku secara kredit sebesar Rp 192.800.000 dan bahan baku penolong secara kredit sebesar Rp 33.700.000. Atas pembelian tersebut diberikan diskon 5% dan perusahaan memanfaatkan diskon tersebut pada tanggal 8 Juni. Tanggal 15 Juni terdapat bahan baku dan bahan baku penolong yang dikembalikan ke pemasok masing-masing sebesar Rp 6.575.000 dan Rp 3.700.000. Biaya angkut masuk bahan sebesar Rp 1.250.000 dimana Rp 250.000 diantaranya merupakan biaya angkut masuk untuk bahan baku penolong. 2. Biaya pekerja pabrik sebesar Rp 96.800.000 dimana 75% diantaranya merupakan tenaga kerja langsung. 3. Biaya gaji bagian umum dan administrasi sebesar Rp 8.700.000. Biaya gaji bagian penjualan dan pemasaran sebesar Rp 9.300.000. 4. Biaya listrik, air dan telepon sebesar Rp 7.200.000 dimana Rp 5.000.000 diantaranya dialokasikan untuk pabrik dan sisanya untuk kantor. 120
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
5. Penjualan yang terjadi selama bulan ini adalah Rp 294.000.000 dan perusahaan menginginkan laba kotor sebesar 40% dari harga pokok penjualan. 6. Mesin pabrik yang diperoleh pada tanggal 1 Juni 2011 dengan harga Rp 150.000.000 mempunyai masa manfaat 5 tahun dan nilai sisa Rp 30.000.000. Metode penyusutan garis lurus. 7. Biaya overhead pabrik lain-lain sebesar Rp 725.000 dan biaya komisi penjualan sebesar Rp 13.200.000. 8. Saldo bahan baku awal sebesar Rp 36.970.000 dan saldo bahan baku akhir sebesar Rp 21.000.000. Saldo bahan baku penolong akhir Rp 8.600.000 dan saldo bahan baku penolong awal lebih kecil Rp 2.900.000 dari saldo bahan baku penolong akhir. Saldo barang dalam proses awal sebesar Rp 96.800.000. Saldo barang jadi awal adalah 30% dari saldo barang dalam proses awal sedangkan saldo barang jadi akhir nilainya sama dengan saldo barang dalam proses awal. 9. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian tiap akhir bulan. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Juni 2011! b. Hitunglah besarnya total beban operasi! SOAL 5 Berikut adalah data PT MUMU selama bulan April 2011: 1. Pembelian bahan sebesar Rp 88.000.000 dimana Rp 28.000.000 diantaranya merupakan pembelian bahan baku penolong. Syarat kredit adalah 3/10, n/30. Dari bahan yang dibeli tersebut dikembalikan sebesar Rp 5.000.000 dimana untuk bahan baku sebesar Rp 4.500.000 dan sisanya untuk bahan baku penolong. 2. Akibat kekurangan bahan baku penolong dalam proses produksi maka dilakukan pembelian tambahan sebanyak Rp 2.000.000 dengan syarat kredit 3/10, n/30. 3. Biaya angkut masuk untuk bahan baku dan bahan baku penolong masingmasing sebesar Rp 5.000.000 dan Rp 1.000.000 (FOB shipping point). 4. Pembayaran atas pembelian bahan baku dan bahan baku penolong dilakukan dalam periode diskon. 5. Tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung dibayar dengan upah sebesar Rp 80.000 per jam. Untuk bulan ini total jam kerja langsung sebesar 700 jam dan total jam kerja tidak langsung sebesar 150 jam. 6. Biaya gaji bagian keamanan pabrik sebesar Rp 5.000.000 dan biaya overhead 121
AKUNTANSI BIAYA
pabrik lain-lain sebesar Rp 2.500.000. 7. Biaya gaji bagian penjualan dan pemasaran sebesar Rp 10.000.000 dan gaji bagian umum dan administrasi sebesar Rp 8.000.000. Biaya komisi penjualan sebesar 2,5% dari penjualan kotor. 8. Biaya asuransi yang telah jatuh tempo sebesar Rp 1.250.000 dimana sebesar 20% dialokasikan untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. 9. Pada tanggal 1 April 2011 dilakukan pembelian peralatan pabrik dan kantor masing-masing sebesar Rp 130.000.000 dan Rp 70.000.000. Umur ekonomis peralatan pabrik dan kantor adalah 10 tahun. Metode penyusutan yang digunakan adalah garis lurus. Nilai sisa untuk peralatan pabrik dan kantor masing-masing adalah sebesar Rp 10.000.000 dan Rp 4.000.000. 10. Biaya rupa-rupa bagian penjualan dan pemasaran sebesar Rp 1.750.000. Biaya rupa-rupa bagian umum dan administrasi sebesar Rp 1.250.000. 11. Biaya sewa gedung sebesar Rp 3.000.000 dimana Rp 1.000.000 diantaranya untuk pabrik dan sisanya untuk kantor. 12. Biaya utama sebesar Rp 103.335.000. 13. Barang dalam proses yang ditansfer ke barang jadi bulan ini adalah Rp 243.335.000. 14. Penjualan yang terjadi selama bulan ini adalah Rp 580.000.000. Terdapat retur penjualan sebesar Rp 18.000.000 dan diskon penjualan sebesar Rp 16.860.000. Perusahaan menetapkan laba kotor sebesar 30% dari penjualan bersih. 15. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian tiap akhir bulan. Informasi tambahan: 1. Saldo bahan baku 1 April 2011 adalah Rp 25.000.000. 2. Saldo awal bahan baku penolong adalah Rp 10.000.000 dan saldo akhir bahan baku penolong adalah Rp 9.615.000. 3. Saldo barang dalam proses akhir adalah 65% dari saldo barang dalam proses awal. 4. Saldo barang jadi awal adalah Rp 321.675.000. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan April 2011! b. Hitunglah besarnya beban komersial!
122
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
SOAL 6 Berikut adalah data persediaan PT MUMU: 1 Januari 2011 Direct material Rp 178.000.000 Indirect material Rp 21.000.000 Finished goods Rp 99.000.000
31 Januari 2011 Rp 86.500.000 Rp 12.000.000 Rp 75.770.000
Transaksi selama bulan Januari 2011: 1. Pembelian bahan baku sebesar Rp 80.000.000 dengan syarat 3/10, n/30, FOB destination point. Pembelian bahan penolong sebesar Rp 13.500.000 dengan syarat 2/10, n/30, FOB destination point. Pembayaran bahan baku dan bahan baku penolong dilakukan dalam periode diskon. Tidak terdapat ongkos angkut masuk bahan baku dan bahan baku penolong. Beberapa hari kemudian terdapat retur bahan baku karena tidak sesuai dengan yang dipesan sedangkan bahan baku penolong tidak ada yang dikembalikan ke pemasok. 2. Prime cost bulan ini sebesar Rp 241.500.000 dan conversion cost sebesar Rp 110.670.000. 3. Total biaya overhead pabrik untuk bulan ini sebesar Rp 35.270.000 dengan rincian: · Biaya tenaga kerja tidak langsung sebesar 10% biaya tenaga kerja langsung. · Peralatan dibeli pada awal tahun 2010 seharga Rp 200.000.000 dengan nilai sisa sebesar Rp 20.000.000 dan diperkirakan mempunyai masa manfaat 5 tahun. Penyusutan menggunakan metode saldo menurun. · Biaya asuransi tahun ini yang telah jatuh tempo sebesar Rp 24.000.000 dialokasikan sebanyak 50% untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. · Terdapat biaya overhead pabrik lain-lain. 4. Saldo barang dalam proses awal sebesar dua kali saldo barang dalam proses akhir. 5. Penjualan bulan Januari 2011 sebesar Rp 520.000.000 dimana perusahaan menetapkan laba kotor 30% dari harga pokok penjualan. 6. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian tiap akhir bulan. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Januari 2011! b. Hitunglah saldo biaya overhead pabrik lain-lain!
123
AKUNTANSI BIAYA
C. BIAYA BAHAN BAKU SOAL 1 Berikut adalah data PT MUMU yang menggunakan Economic Order Quantity: 1. Kebutuhan bahan baku setahun adalah 960.000 kg. 2. Harga beli bahan baku per unit adalah Rp 3.750. 3. Biaya satu kali pemesanan adalah Rp 4.000.000. 4. Biaya penyimpanan sebesar 2% dari persediaan rata-rata. 5. Pemakaian maksimum per hari adalah 3.600 kg. 6. Pemakaian minimum per hari adalah 2.400 kg. 7. Tenggang waktu yang dibutuhkan untuk pemesanan adalah 6 hari. 8. Asumsi satu tahun adalah 300 hari. Diminta hitunglah: a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis. b. Persediaan penyanggah. c. Titik pemesanan kembali. d. Persediaan rata-rata. e. Persediaan maksimum normal. f. Persediaan maksimum absolut. g. Frekuensi pemesanan. h. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan. i. Biaya pemesanan setahun. j. Biaya penyimpanan setahun. k. Grafik. SOAL 2 Berikut adalah data PT MUMU yang menggunakan Economic Order Quantity: 1. Pemakaian maksimum per minggu adalah 4.000 unit, pemakaian minimum per minggu adalah 2.000 unit dan pemakaian normal per minggu adalah 2.500 unit. Tenggang waktu yang dibutuhkan untuk pemesanan adalah 14 hari, dimana asumsi satu tahun adalah 50 minggu dan satu minggu adalah 7 hari. 2. Biaya satu kali pemesanan adalah Rp 100.000 dan biaya pemilikan sebesar 4% dari persediaan rata-rata. 3. Harga jual produk adalah Rp 1.000.000. Harga beli bahan baku per unit adalah Rp 1.000.
124
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
Diminta hitunglah: a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis. b. Persediaan pengaman. c. Titik pemesanan kembali. d. Persediaan rata-rata. e. Persediaan maksimum absolut. f. Biaya pemesanan setahun. g. Biaya pemilikan setahun. h. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan. SOAL 3 PT MUMU yang menggunakan kain sebagai bahan utama dalam proses produksinya menerapkan kuantitas pemesanan yang paling ekonomis. Informasi selama tahun 2011: 1. Besarnya persediaan penyanggah adalah 1.000 meter. 2. Tingkat pemesanan kembali adalah ½ dari kuantitas pemesanan yang paling ekonomis. 3. Persediaan maksimum absolut adalah 4.500 meter. 4. Pemakaian minimum per minggu adalah 150 meter. 5. Total biaya pemesanan dan biaya penyimpanan selama setahun pada saat kuantitas pemesanan yang paling ekonomis adalah Rp 5.625. 6. Tenggang waktu pemesanan adalah 14 hari dimana asumsi satu tahun adalah 50 minggu dan satu minggu adalah 7 hari. Diminta hitunglah: a. Pemakaian maksimum per minggu. b. Kebutuhan bahan baku selama setahun. c. Biaya penyimpanan per meter per tahun. d. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan. e. Biaya untuk setiap kali pemesanan. SOAL 4 Data PT MUMU yang menerapkan Economic Order Quantity selama tahun 2011: 1. Titik pemesanan kembali adalah 100 kg dan persediaan pengaman adalah 20 kg. 2. Tenggang waktu yang dibutuhkan untuk pemesanan adalah 1 minggu. Asumsi satu tahun adalah 50 minggu. 3. Persediaan maksimum normal adalah 420 kg. 125
AKUNTANSI BIAYA
4. Total biaya pemesanan setahun adalah Rp 4.000. 5. Pemakaian minimum per minggu adalah 60% dari pemakaian maksimum per minggu. Diminta hitunglah: a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis. b. Pemakaian normal per minggu dan pemakaian maksimum per minggu. c. Frekuensi pemesanan. d. Biaya pemesanan per pesanan. e. Persediaan maksimum absolut. SOAL 5 Total biaya penyimpanan dan biaya pemesanan PT MUMU pada tahun 2011 berjumlah Rp 792.000. Pemakaian normal per hari sebesar 200.000 kg. Pemakaian maksimum per hari lebih besar 80.000 kg dari pemakaian minimum per hari. Persediaan maksimum absolut sebesar 2.720.000 kg. Persediaan rata-rata sebesar 1.360.000 kg. Tenggang waktu yang dibutuhkan untuk pemesanan adalah 4 hari. Berdasarkan kebijakan perusahaan, biaya penyimpanan bahan baku ditetapkan sebesar 10% dari persediaan rata-rata. Produk yang dihasilkan dijual dengan harga Rp 432 per unit. Asumsi satu tahun adalah 50 minggu dan satu minggu adalah 6 hari. Diminta hitunglah: a. Pemakaian maksimum per hari. b. Pemakaian minimum per hari. c. Biaya pemesanan per pesanan. d. Harga beli bahan baku per unit.
D. BIAYA TENAGA KERJA Berdasarkan perhitungan yang telah dilakukan per tanggal 25 Juni 2011, diketahui total beban gaji yang harus dibayar pada tanggal 1 Juli 2011 adalah sebesar Rp 20.000.000 dengan tarif PPh 21 sebesar 5%. Perincian gaji adalah sebagai berikut: Untuk tenaga kerja langsung Rp 10.000.000 Untuk tenaga kerja tidak langsung Rp 5.000.000 Untuk bagian penjualan dan pemasaran Rp 2.500.000 Untuk bagian umum dan administrasi Rp 2.500.000 Diminta: Buatlah jurnal yang diperlukan!
126
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
E. BIAYA OVERHEAD PABRIK SOAL 1 Data PT MUMU selama bulan Januari 2011 adalah sebagai berikut: 1. Persediaan bahan baku per 1 Januari adalah Rp 10.000.000 dan persediaan pada akhir bulan Januari lebih kecil Rp 3.125.000 dari persediaan awalnya. Pembelian bahan baku dan bahan baku penolong sebesar Rp 28.800.000 dengan perbandingan 5:3 (syarat pembayaran 2/10, n/30). Perusahaan melunasi hutang untuk pembelian bahan baku dalam periode diskon. Terdapat ongkos angkut masuk bahan baku sebesar Rp 1.500.000 dengan syarat FOB destination point. Perusahaan tidak memiliki persediaan awal dan akhir untuk bahan baku penolong. Biaya utama sebesar Rp 60.000.000. 2. Perusahaan mempunyai kebijakan untuk menentukan biaya overhead pabrik yang dibebankan di muka. Terdapat overapplied factory overhead sebesar Rp 5.709.000 yang dibebankan ke harga pokok penjualan. 3. Biaya yang terjadi selama bulan ini adalah tenaga kerja tidak langsung Rp 12.670.000, biaya gaji bagian penjualan Rp 8.750.000, asuransi pabrik yang telah jatuh tempo Rp 4.000.000, biaya komisi bagian penjualan dan pemasaran Rp 5.505.000, biaya penyusutan mesin Rp 6.500.000 dimana Rp 5.000.000 dialokasikan untuk pabrik dan sisanya untuk kantor, biaya gaji bagian umum dan administrasi Rp 6.500.000, biaya overhead pabrik lain-lain yang dibayar tunai Rp 2.000.000 serta biaya listrik, air dan telepon Rp 2.525.000 yang dialokasikan Rp 1.025.000 untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. 4. Pada tanggal 1 Januari 2011 terdapat persediaan barang dalam proses sebesar Rp 25.700.000 dan persediaan barang jadi sebesar Rp 30.000.000. Pada tanggal 31 Januari 2011 persediaan barang dalam proses yang masih tersisa sebesar Rp 12.379.000. 5. Penjualan yang terjadi selama bulan ini adalah Rp 150.000.000 dan terdapat potongan penjualan sebesar 3%. Perusahaan menetapkan laba kotor sebesar 20% dari harga pokok penjualan aktual. 6. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian tiap akhir bulan. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Januari 2011! b. Hitunglah besarnya period cost!
127
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 2 PT MUMU mempunyai tiga departemen produksi yaitu Kwak, Kwek dan Kwik serta tiga departemen jasa yaitu Tata, Tita dan Tuti. Anggaran biaya overhead pabrik sebelum alokasi untuk masing-masing departemen selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: departemen Kwak Rp 387.125.000, departemen Kwek Rp 265.700.000, departemen Kwik Rp 167.200.000, departemen Tata Rp 80.000.000, departemen Tita Rp 60.000.000 dan departemen Tuti Rp 39.975.000. Tabel alokasi biaya overhead pabrik adalah sebagai berikut:
Tata Tita Tuti
Kwak 10% 20% 40%
Kwek 45% 20% 10%
Kwik 15% 30% 10%
Tata 20% 30%
Tita 20% 10%
Tuti 10% 10% -
Kapasitas normal untuk tiap departemen produksi adalah: departemen Kwak 100.000 jam, departemen Kwek 75.000 jam dan departemen Kwik 50.000 jam. Perbandingan tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel adalah 2:3. Diminta: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dengan menggunakan metode langsung, bertahap dan aljabar! b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel untuk masing-masing departemen produksi! SOAL 3 PT MUMU mempunyai dua departemen produksi yaitu Donald dan Deisy serta tiga departemen jasa yaitu Kwak, Kwik dan Kwek. Berikut adalah anggaran biaya overhead pabrik sebelum alokasi untuk masing-masing departemen beserta alokasi biaya overhead pabrik selama tahun 2011:
Departemen Donald Deisy Kwak Kwik Kwek 128
Anggaran biaya overhead pabrik (Rp) 242.500.000 272.500.000 140.000.000 175.000.000 70.000.000
Kwak
Kwik
Kwek
30% 40% 30%
20% 50% 20% 10%
40% 40% 20% -
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
Kapasitas normal departemen Donald adalah 100.000 jam dan kapasitas normal departemen Deisy adalah 50.000 jam. Perbandingan tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel adalah 2:3. Diminta: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dengan menggunakan metode langsung dan bertahap! b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel untuk masing-masing departemen produksi! SOAL 4 PT MUMU memiliki dua departemen produksi yaitu Xenia dan Yahoo serta tiga departemen jasa yaitu Alpha, Beta dan Gamma. Berikut adalah anggaran biaya overhead pabrik sebelum alokasi untuk masing-masing departemen selama tahun 2011:
Departemen
Anggaran biaya overhead pabrik (Rp)
Produksi: Xenia Yahoo Jasa: Alpha Beta Gamma
185.000 82.500
Kapasitas normal (jam mesin) 1.000 1.500
18.000 29.160 45.000
Tabel alokasi biaya overhead pabrik:
Departemen Alpha Beta Gamma
Xenia 35% 50% 35%
Yahoo 25% 40% 45%
Alpha 10% 10%
Beta 20% 10%
Gamma 20% -
Perbandingan tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel adalah 3:2. Diminta: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dengan menggunakan metode aljabar! b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik tetap dan biaya overhead pabrik variabel untuk masing-masing departemen produksi! 129
AKUNTANSI BIAYA
F. ACTIVITY BASED COSTING SOAL 1 PT MUMU adalah perusahaan yang memproduksi dua buah boneka yaitu Baby Doll dan Big Jumbo. Selama ini perusahaan menggunakan sistem traditional costing untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik dengan dasar jam kerja langsung. Tahun 2011 perusahaan ingin mengganti sistem perhitungan biayanya menjadi activity based costing. Informasi selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: Baby Doll Big Jumbo Unit yang diproduksi 2.000 unit 3.000 unit Biaya bahan langsung per unit Rp 13.000 Rp 10.000 Jam kerja langsung per unit 18.000 detik 36.000 detik Tarif upah langsung per jam Rp 5.000 Rp 2.000 Biaya overhead pabrik sebesar Rp 100.000.000 dialokasikan 45% untuk machine set up, 35% untuk design changes dan sisanya untuk biaya overhead pabrik lainlain. Aktivitas yang dilakukan perusahaan berkaitan dengan biaya overhead pabrik adalah:
Baby Doll Big Jumbo
Machine set up
Design changes
20 kali 30 kali
3.000 7.000
Aktivitas biaya overhead pabrik lain-lain dialokasikan dengan menggunakan dasar jam kerja langsung. Diminta: a. Hitunglah biaya produksi per unit untuk masing-masing produk dengan menggunakan traditional costing dan activity based costing! b. Rekonsiliasikan perbedaan total biaya produksi yang terjadi untuk produk Baby Doll dan Big Jumbo! SOAL 2 PT MUMU mempertimbangkan untuk menggunakan activity based costing. Akuntan telah mengidentifikasikan indirect manufacturing cost ke dalam tiga aktivitas yaitu:
130
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
Aktivitas Cost driver Materials handling Direct materials cost Engineering Engineering changes notices Power Kilowatt hours PT MUMU memproduksi tiga macam jenis produk yaitu A, B dan C. Direct cost dan cost driver untuk masing-masing produk selama tahun 2011 adalah: A B C Unit production 1.000 2.000 2.500 Direct materials cost Rp 25.000 Rp 50.000 Rp 125.000 Direct labor cost Rp 4.000 Rp 1.000 Rp 3.000 Kilowatt hours 50.000 200.000 150.000 Engineering changes notices 13 5 2 Indirect manufacturing cost selama tahun 2011 adalah: materials handling Rp 8.000, engineering Rp 20.000 dan power Rp 16.000. Sebelum menerapkan activity based costing perusahaan menggunakan sistem traditional costing dengan dasar direct labor cost untuk indirect manufacturing cost. Diminta: a. Hitunglah biaya produksi per unit untuk masing-masing produk dengan menggunakan traditional costing dan activity based costing! b. Rekonsiliasikan perbedaan total biaya produksi yang terjadi untuk produk B! SOAL 3 Tahun 2011 PT MUMU berencana untuk merubah sistem traditional costing yang berdasarkan jam kerja langsung menjadi activity based costing. Perusahaan menghasilkan dua produk yaitu Blue dan White. Aktivitas biaya overhead pabrik lain-lain dialokasikan dengan menggunakan dasar jam kerja langsung. Produk dihasilkan melalui tiga departemen dengan biaya overhead pabrik sebagai berikut: departemen I sebesar Rp 22.000.000, departemen II sebesar Rp 18.000.000 dan departemen III sebesar Rp 35.000.000. Data yang berhubungan dengan produk Blue: 1. Dibutuhkan bahan baku A sebanyak 3 kg untuk 2 unit produk. 2. Harga bahan baku A adalah Rp 4.800 per kg. 3. Persediaan awal sebanyak 1.800 unit, penjualan sebanyak 18.000 unit dan persediaan akhir sebanyak ¼ dari persediaan awal. 4. Tiap satu jam kerja langsung dapat menghasilkan 4 unit produk. 5. Upah langsung per jam adalah Rp 6.000. Data yang berhubungan dengan produk White: 1. Dibutuhkan bahan baku B sebanyak 5 kg untuk 2 unit produk. 2. Harga bahan baku B adalah Rp 2.500 per kg. 131
AKUNTANSI BIAYA
3. Persediaan awal sebanyak 1/3 dari unit produksi, penjualan sebanyak 12.000 unit dan persediaan akhir sebanyak 2/3 dari unit produksi. 4. Tiap satu jam kerja langsung dapat menghasilkan 9 unit produk. 5. Upah langsung per jam adalah Rp 6.600. Alokasi biaya overhead pabrik untuk masing-masing departemen adalah: Departemen Aktivitas Other factory Machine set up Design changes overhead I 35% 40% 25% II 20% 30% 50% III 25% 45% 30% Aktivitas yang dilakukan selama periode ini adalah: Produk Blue: Machine set up 30 kali dan design changes 15 kali. Produk White: Machine set up 30 kali dan design changes 25 kali. Diminta: a. Hitunglah biaya produksi per unit untuk masing-masing produk dengan menggunakan traditional costing dan activity based costing! b. Rekonsiliasikan perbedaan total biaya produksi yang terjadi untuk produk Blue! SOAL 4 PT MUMU memproduksi dua macam produk yaitu X dan Y. Perusahaan sedang merencanakan untuk mengganti sistem traditional costing yang berdasarkan jam kerja langsung menjadi activity based costing. Informasi selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1. Biaya yang dikeluarkan untuk memenuhi kebutuhan bahan baku adalah sebesar Rp 110.000.000 dengan pengalokasian produk X dan produk Y adalah 6:5. Satu unit produk X memerlukan 2 kg bahan baku dan satu unit produk Y memerlukan 4 kg bahan baku. Harga bahan baku untuk produk X adalah Rp 3.000 per kg dan untuk produk Y adalah Rp 2.500 per kg. 2. Waktu yang diperlukan oleh tenaga kerja langsung untuk memproduksi satu unit produk X dan satu unit produk Y masing-masing adalah 15 menit dan 30 menit. Tarif tenaga kerja langsung adalah Rp 25.000 per jam. 3. Total biaya overhead pabrik adalah Rp 95.000.000. 4. Berdasarkan activity based costing biaya overhead pabrik dialokasikan ke berbagai aktivitas yaitu maintenance, set up dan design changes dengan perbandingan 1:1:2 dari total biaya overhead pabrik yang dikeluarkan perusahaan.
132
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
5. Dalam perhitungan biaya produksi dengan traditional costing untuk produk X terdapat overstatement dalam pengalokasian biaya overhead pabrik untuk aktivitas maintenance dan set up masing-masing sebesar Rp 2.375.000 dan Rp 1.187.500 serta understatement untuk aktivitas design changes sebesar Rp 3.800.000. Diminta: a. Hitunglah biaya produksi per unit untuk masing-masing produk dengan menggunakan traditional costing dan activity based costing! b. Rekonsiliasikan perbedaan total biaya produksi yang terjadi untuk produk Y! SOAL 5 PT MUMU memproduksi dua produk utama yaitu Romeo dan Juliet. Selama ini perusahaan menggunakan sistem traditional costing untuk mengalokasikan biaya overhead pabrik dengan dasar jam kerja langsung. Tahun 2011 perusahaan ingin mengganti sistem perhitungan biayanya menjadi activity based costing. Jumlah bahan baku yang dipakai pada tahun ini adalah 8.000 kg @ Rp 2.500, dimana 50% dialokasikan ke produk Romeo dan sisanya untuk produk Juliet. Tarif jam kerja langsung adalah Rp 5.000 per jam. Waktu yang diperlukan untuk menyelesaikan satu unit produk Romeo adalah 12 menit sedangkan produk Juliet memerlukan waktu 15 menit. Biaya overhead pabrik yang terjadi selama tahun ini sebesar Rp 18.000.000. Unit produksi Romeo adalah 4.000 unit dan Juliet adalah 4.000 unit. Aktivitas yang dilakukan perusahaan berkaitan dengan biaya overhead pabrik adalah: Biaya FOH Set up (35%) Maintenance (25%) Inspection (30%) Other factory overhead (10%)
Romeo 3 3 1 1
Juliet 3 2 3 1
Diminta: a. Hitunglah biaya produksi per unit untuk masing-masing produk dengan menggunakan traditional costing dan activity based costing! b. Rekonsiliasikan perbedaan total biaya produksi yang terjadi untuk produk Juliet!
133
AKUNTANSI BIAYA
G. JOB ORDER COSTING SOAL 1 Data persediaan PT MUMU pada awal Agustus 2011 adalah sebagai berikut: • Direct material: XY (5.500 unit) Rp 19.800.000 XZ (3.000 unit) Rp 7.500.000 • Work in process: Job 81 Job 82 Direct material Rp 2.250.000 Rp 2.750.000 Direct labor Rp 1.500.000 Rp 1.800.000 Factory overhead applied Rp 3.250.000 Rp 2.800.000 • Finished goods: Produk A = 25.000 unit @ Rp 8.000 Produk B = 31.000 unit @ Rp 6.500 Transaksi yang terjadi selama bulan Agustus 2011: 1. Pembelian bahan baku XY sebesar 7.600 unit @ Rp 3.750 dan bahan baku XZ sebesar 2.500 unit @ Rp 2.400 secara kredit serta pembelian bahan baku penolong secara tunai sebesar 10.300 unit @ Rp 1.250. 2. Persediaan akhir bahan baku XY sebesar 7.500 unit dan bahan baku XZ sebesar 2.600 unit. Untuk setiap unit pemakaian bahan baku membutuhkan satu unit bahan baku penolong. Metode penilaian persediaan adalah FIFO. Pemakaian bahan baku dialokasikan untuk job 81 = 35% dan sisanya untuk job 82. 3. Pembayaran gaji dan upah yang dilakukan selama bulan ini adalah Rp 88.000.000. 4. Pendistribusian gaji dan upah adalah untuk tenaga kerja langsung Rp 38.000.000, tenaga kerja tidak langsung Rp 20.500.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 15.500.000 serta sisanya untuk gaji bagian umum dan administrasi. Tenaga kerja langsung dialokasikan untuk job 81 = 30% dan sisanya untuk job 82. 5. Selama bulan ini terjadi pembayaran biaya-biaya sebagai berikut: listrik dan air pabrik Rp 1.050.000 dan biaya overhead pabrik rupa-rupa Rp 5.500.000. 6. Penyusutan mesin pabrik bulan ini sebesar Rp 5.000.000. 7. Biaya overhead pabrik dibebankan ke masing-masing pekerjaan dengan tarif sebesar 120% dari biaya tenaga kerja langsung. 8. Biaya sewa yang telah jatuh tempo selama bulan ini sebesar Rp 4.500.000 dimana 62% dialokasikan untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. 9. Untuk job 81 dan job 82 telah selesai dan ditransfer ke barang jadi. Sebesar 60% dari total barang jadi dijual secara kredit dengan laba kotor sebesar 20% dari harga pokok penjualan. 10. Kelebihan atau kekurangan pembebanan biaya overhead pabrik ditutup ke COGS. 11. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian setiap akhir bulan. 134
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Agustus 2011 apabila perusahaan menggunakan sistem pencatatan persediaan perpetual! a. Hitunglah nilai persediaan akhir untuk bahan baku, bahan baku penolong, barang dalam proses dan barang jadi! b. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Agustus 2011! SOAL 2 PT MUMU adalah sebuah perusahaan manufaktur yang berproduksi berdasarkan pada pesanan dari pelanggan. Data persediaan perusahaan pada akhir Juni 2011: • Material: Direct material 500 unit @ Rp 6.000 Indirect material 200 unit @ Rp 2.000 • Work in process (job 101): Direct material Rp 4.500.000 Direct labor Rp 2.500.000 Factory overhead applied 120% dari tenaga kerja langsung Transaksi yang terjadi pada bulan Juli 2011 adalah sebagai berikut: 1. Pembelian bahan baku sebanyak 2.000 unit @ Rp 6.500 dengan syarat kredit 2/10, n/30. Lima hari kemudian terjadi retur sebanyak 500 unit. Hutang pembelian ini dilunasi dalam periode diskon. 2. Pembelian bahan baku penolong sebanyak 200 unit @ Rp 1.500 secara tunai. 3. Perusahaan menerima pesanan dari pelanggan yaitu job 102 dan job 103. 4. Pemakaian bahan langsung untuk job 101,102 dan 103 masing-masing sebanyak 500, 800 dan 700 unit sedangkan untuk bahan baku penolong masing-masing job secara berurutan adalah 100, 150 dan 150 unit. Metode penilaian persediaan adalah dengan metode Average dan sistem pencatatan persediaan adalah perpetual. 5. Gaji dan upah yang dibayarkan pada bulan ini adalah sebagai berikut: tenaga kerja langsung sebesar Rp 4.000.000 dengan perbandingan alokasi untuk job 101, 102 dan 103 adalah sebesar 2:3:3, tenaga kerja tidak langsung Rp 2.000.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 1.500.000 serta gaji bagian umum dan administrasi Rp 1.500.000. 6. Biaya overhead pabrik dibebankan ke masing-masing pekerjaan dengan tarif sebesar 120% dari biaya tenaga kerja langsung. 7. Pada awal tahun 2011 perusahaan membayar biaya sewa untuk periode satu tahun sebesar Rp 60.000.000. Biaya sewa ini dialokasikan 60% untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. 8. Seluruh job telah selesai dikerjakan. Job 101 diserahkan ke pelanggan secara tunai dengan laba kotor 20% dari harga pokok penjualan sedangkan job 102 135
AKUNTANSI BIAYA
dan 103 disimpan di gudang barang jadi. 9. Kelebihan atau kekurangan pembebanan biaya overhead pabrik ditutup ke COGS. 10. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian setiap akhir bulan. Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Juli 2011! b. Hitunglah nilai persediaan akhir untuk bahan baku, bahan baku penolong, barang dalam proses dan barang jadi! c. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Juli 2011! SOAL 3 PT MUMU adalah perusahaan yang memproduksi sepatu atas dasar pesanan pelanggan. Perusahaan mencatat persediaannya dengan sistem perpetual dan metode penilaian yang digunakan adalah FIFO. Perkiraan buku besar PT MUMU menunjukkan data persediaan per 31 Mei 2011: • Direct material terdiri dari 500 unit bahan X @ Rp 15 dan 700 unit bahan Y @ Rp 35 • Indirect material sebesar Rp 15.000 • Work in process: Job 880 Job 890 Direct material Rp 32.500 Rp 25.000 Direct labor Rp 15.000 Rp 10.000 Factory overhead applied Rp 22.500 Rp 15.000 • Finished goods: Job 850 1.000 unit @ Rp 125 Job 860 900 unit @ Rp 115 Transaksi yang terjadi selama bulan Juni 2011 adalah: 1. Pembelian bahan baku dimana 20% dibayar secara tunai dan sisanya kredit terdiri dari 3.000 unit bahan X @ Rp 16, 5.000 unit bahan X @ Rp 18 dan 5.300 unit bahan Y @ Rp 40. 2. Pembelian bahan baku penolong secara tunai sebesar Rp 75.000. 3. Pemakaian bahan sesuai dengan urutan job: Job 880 Job 890 Job 900 Bahan baku: Bahan X 2.750 unit 2.000 unit 2.750 unit Bahan Y 1.300 unit 2.200 unit 1.800 unit 4. Persediaan akhir bahan baku penolong sebesar Rp 10.000. 5. Gaji dan upah yang dibayar selama bulan Juni sebesar Rp 275.000 (termasuk tenaga kerja tidak langsung Rp 85.000). Tenaga kerja langsung dialokasikan untuk job 880 = 35%, job 890 = 30% dan job 900 = 35%. 136
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
6. Biaya overhead pabrik rupa-rupa yang dibayar selama bulan ini sebesar Rp 35.000. 7. Biaya overhead pabrik dibebankan ke masing-masing pekerjaan dengan tarif sebesar 150% dari biaya tenaga kerja langsung. 8. Job 880 telah selesai dan diserahkan ke gudang barang jadi sedangkan job 850 diserahkan ke pelanggan dengan laba kotor sebesar 20% dari penjualan dan dibayar dua bulan kemudian. 9. Kelebihan atau kekurangan pembebanan biaya overhead pabrik ditutup ke COGS. 10. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian setiap akhir bulan. Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Juni 2011! b. Hitunglah nilai persediaan akhir untuk bahan baku, bahan baku penolong, barang dalam proses dan barang jadi! c. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Juni 2011! SOAL 4 Data persediaan PT MUMU pada awal Maret 2011 adalah sebagai berikut: • Direct material: XY (3.000 unit) Rp 18.000.000 XZ (2.000 unit) Rp 10.000.000 • Work in process: Job A Job B Direct material Rp 3.000.000 Rp 2.500.000 Direct labor Rp 1.000.000 Rp 1.250.000 Factory overhead applied Rp 2.000.000 Rp 2.250.000 • Finished goods: Produk X = 10.000 unit @ Rp 15.000 Transaksi yang terjadi selama bulan Maret 2011: 1. Pembelian bahan baku XY sebesar 7.000 unit @ Rp 8.000 secara kredit dan bahan baku XZ sebesar 3.000 unit @ Rp 6.000 secara tunai. Pembelian bahan baku penolong secara tunai sebesar 5.000 unit @ Rp 1.000. 2. Persediaan akhir bahan baku XY sebesar 2.000 unit dan pemakaian bahan baku XZ sebesar 4.000 unit. Sistem pencatatan persediaan adalah perpetual dan metode penilaian persediaan adalah Average. Pemakaian bahan baku dialokasikan untuk job A = 40% dan sisanya untuk job B. Persediaan akhir bahan baku penolong sebesar 3.000 unit. 3. Pembayaran gaji dan upah yang dilakukan selama bulan ini adalah Rp 100.000.000. 137
AKUNTANSI BIAYA
4. Pendistribusian gaji dan upah adalah untuk tenaga kerja langsung Rp 50.000.000, tenaga kerja tidak langsung Rp 30.000.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 15.000.000 serta sisanya untuk gaji bagian umum dan administrasi. Tenaga kerja langsung dialokasikan untuk job A = 60% dan sisanya untuk job B. 5. Selama bulan ini terjadi pembayaran biaya-biaya sebagai berikut: listrik dan air pabrik Rp 13.500.000 dan biaya overhead pabrik rupa-rupa Rp 11.500.000. 6. Penyusutan mesin pabrik bulan ini sebesar Rp 5.000.000. 7. Biaya overhead pabrik dibebankan ke masing-masing pekerjaan dengan tarif sebesar 120% dari biaya tenaga kerja langsung. 8. Biaya sewa yang telah jatuh tempo selama bulan ini sebesar Rp 4.000.000 dimana 70% dialokasikan untuk kantor dan sisanya untuk pabrik. 9. Job B telah selesai dan ditransfer ke barang jadi. Sebesar 60% dari total barang jadi dijual secara kredit dengan laba kotor sebesar 20% dari harga pokok penjualan. 10. Kelebihan atau kekurangan pembebanan biaya overhead pabrik ditutup ke COGS. 11. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian setiap akhir bulan. Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Maret 2011! b. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Maret 2011! SOAL 5 Data persediaan PT MUMU pada awal tahun 2011 adalah sebagai berikut: · Bahan terdiri dari bahan baku A (750 unit) sebesar Rp 562.500 dan bahan baku B (200 unit) sebesar Rp 220.000 dan bahan baku penolong (150 unit) sebesar Rp 81.000 · Barang dalam proses terdiri dari: Job 031 (produk AL Job 032 (produk AM) Bahan baku Rp 275.000 Rp 310.000 Tenaga kerja langsung Rp 180.000 Rp 225.000 Factory overhead applied Rp 210.000 Rp 250.000 · Barang jadi (produk AK) sebesar Rp 3.700.000 Transaksi yang terjadi selama bulan Januari 2011 adalah: 1. Pembelian 250 unit bahan baku A sebesar Rp 210.000 dan 500 unit bahan 138
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
baku B sebesar Rp 525.000 secara kredit. Pembelian bahan baku penolong sebanyak 300 unit sebesar Rp 187.500 secara tunai. Beberapa hari kemudian dibeli lagi secara tunai 120 unit bahan baku A sebesar Rp 86.400 dan 40 unit bahan baku penolong sebesar Rp 20.000 secara kredit. 2. Diketahui saldo akhir bahan baku A sebesar 180 unit dan bahan baku penolong sebesar 210 unit. Bahan baku B yang terpakai sebanyak 520 unit. Perusahaan menggunakan metode penilaian persediaan FIFO. Alokasi untuk bahan baku adalah job 031 = 40% dan sisanya untuk job 032. 3. Gaji dan upah yang dibayar untuk bulan ini adalah Rp 4.000.000 dimana pendistribusiannya adalah untuk tenaga kerja langsung sebesar 40% (job 031 = 45% dan job 032 = 55%), tenaga kerja tidak langsung 28%, gaji bagian umum dan administrasi 10% serta sisanya untuk gaji bagian penjualan dan pemasaran. 4. Biaya overhead pabrik dibebankan ke masing-masing pekerjaan dengan tarif sebesar 70% dari biaya tenaga kerja langsung. 5. Beban penyusutan bulan ini untuk gedung kantor sebesar Rp 200.000 dan untuk gedung pabrik sebesar Rp 350.000. 6. Mesin pabrik yang diperoleh tanggal 1 Januari 2011 dengan harga perolehan Rp 12.000.000 disusutkan dengan metode garis lurus. Umur mesin adalah 5 tahun dan nilai sisa adalah 20% dari harga perolehan. 7. Asuransi pabrik yang telah jatuh tempo bulan ini sebesar Rp 250.000. Biaya overhead pabrik lain-lain yang dibayar tunai bulan ini adalah Rp 352.000. 8. Produk AL sudah selesai dan dijual secara tunai dengan laba kotor sebesar 20% dari penjualan sedangkan produk AK dijual secara kredit dengan laba kotor sebesar 10% dari harga pokok penjualan. 9. Kelebihan atau kekurangan pembebanan biaya overhead pabrik ditutup ke COGS. 10. Perusahaan selalu melakukan penyesuaian setiap akhir bulan. Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Januari 2011 apabila perusahaan menggunakan sistem pencatatan persediaan perpetual! b. Susunlah laporan harga pokok produksi dan penjualan untuk bulan Januari 2011!
139
AKUNTANSI BIAYA
H. BACKFLUSHING SOAL 1 PT MUMU menggunakan sistem produksi just in time dengan siklus produksi kurang dari dua hari. Pada tiap akhir bulan, seluruh persediaan dihitung, biaya konversi diestimasi dan saldo persediaan disesuaikan. Berikut adalah data selama bulan Juni 2011: Saldo per 1 Juni 2011: Raw and in process Rp 48.300 (termasuk biaya bahan baku Rp 46.230) Finished goods Rp 391.000(termasuk estimasi biaya konversi Rp 197.800) Supplies Rp 46.000 Saldo per 30 Juni 2011: Raw and in process Rp 52.900 (termasuk estimasi biaya konversi Rp 3.220) Finished goods Rp 400.200 (termasuk biaya bahan baku Rp 197.340) Supplies Rp 11.000 Transaksi selama bulan Juni 2011: 1. Pembelian bahan baku secara kredit sebesar Rp 935.000. 2. Terdapat pemakaian supplies selama bulan ini. 3. Pembayaran serta pendistribusian gaji dan upah adalah untuk tenaga kerja langsung Rp 58.000, tenaga kerja tidak langsung Rp 105.000, gaji bagian penjualan dan pemasaran Rp 120.000 serta gaji bagian umum dan administrasi Rp 85.000. 4. Biaya overhead pabrik yang terjadi selama bulan ini adalah penyusutan bangunan pabrik sebesar Rp 6.800, asuransi bangunan pabrik yang telah jatuh tempo sebesar Rp 4.800 dan biaya overhead pabrik rupa-rupa yang dibayar tunai sebesar Rp 48.400. 5. Seluruh factory overhead control dibebankan ke harga pokok penjualan. 6. Biaya bahan baku untuk barang yang telah selesai diproduksi dibebankan dari raw and in process ke finished goods. 7. Biaya bahan baku atas barang yang terjual dibebankan dari finished goods ke harga pokok penjualan. 8. Saldo akhir raw and in process dan finished goods disesuaikan dengan biaya konversi. Diminta: Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Juni 2011! SOAL 2 PT MUMU menggunakan sistem produksi just in time dengan siklus produksi kurang dari dua hari. Pada tiap akhir bulan, seluruh persediaan dihitung, biaya
140
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
konversi diestimasi dan saldo persediaan disesuaikan. Berikut adalah data selama bulan September 2011: Saldo per 1 September 2011: Raw and in process Rp 75.000.000 (termasuk estimasi biaya konversi Rp 2.500.000). Finished goods Rp 92.750.000 (termasuk biaya bahan baku Rp 90.000.000). Supplies Rp 20.000.000 Saldo per 30 September 2011: Raw and in process Rp 10.000.000 (termasuk biaya bahan baku Rp 8.500.000). Finished goods Rp 115.000.000 (termasuk estimasi bi. konversi Rp 5.000.000). Supplies Rp 15.000.000 Transaksi selama bulan September 2011: 1. Pembelian bahan baku secara kredit sebesar Rp 20.000.000. 2. Pembelian supplies secara tunai sebesar Rp 25.000.000. 3. Terdapat pemakaian supplies selama bulan September 2011. 4. Pembayaran serta pendistribusian gaji dan upah sebesar Rp 95.800.000 dimana untuk tenaga kerja langsung 30%, tenaga kerja tidak langsung 25%, gaji bagian penjualan dan pemasaran 20% serta gaji bagian umum dan administrasi 25%. 5. Beban asuransi yang telah jatuh tempo bulan ini sebesar Rp 2.000.000 dimana untuk pabrik Rp 500.000 dan sisanya adalah untuk kantor. 6. Biaya overhead pabrik yang terjadi selama bulan ini adalah penyusutan bangunan pabrik sebesar Rp 2.450.000 dan biaya overhead pabrik rupa-rupa yang dibayar tunai selama bulan ini sebesar Rp 3.400.000. 7. Seluruh factory overhead control dibebankan ke harga pokok penjualan. 8. Biaya bahan baku untuk barang yang telah selesai diproduksi dibebankan dari raw and in process ke finished goods. 9. Biaya bahan baku atas barang yang terjual dibebankan dari finished goods ke harga pokok penjualan. 10. Saldo akhir raw and in process dan finished goods disesuaikan dengan biaya konversi. Diminta: Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan September 2011! SOAL 3 PT MUMU yang bergerak di bidang perangkaian bunga menggunakan backflush costing. Sejumlah rangkaian bunga setiap harinya dikirim ke toko untuk dijual langsung kepada konsumen. Pembelian bunga segar yang dilakukan dalam bulan 141
AKUNTANSI BIAYA
April 2011 dilakukan sebanyak 30 kali dengan perincian sebagai berikut:
Nama bunga
Frekuensi pembelian
Kuantitas per satu kali pembelian
Harga per ikat
Orchid
8 kali
35.000 tangkai
Rp 18.000
Rose
12 kali
27.500 tangkai
Rp 20.000
Tulip
10 kali
56.800 tangkai
Rp 12.000
Keterangan tambahan: 1. Pembelian bunga segar dilakukan secara kredit. Satu ikat terdiri dari 20 tangkai bunga. 2. Tidak ada diskon untuk pembelian yang dilakukan karena harga beli tersebut sudah disepakati bersama antara perusahaan dengan pihak pemasok. 3. Bunga yang dikirim adalah bunga-bunga yang segar dan dalam kondisi baik sehingga di bulan ini tidak terjadi pengembalian bunga yang dibeli. 4. Besarnya ongkos angkut adalah Rp 25.000 untuk setiap dilakukan pembelian (syarat FOB destination point). Berikut adalah data persediaan barang jadi: Jenis rangkaian
Persediaan awal Total penjualan
Harga jual per unit
Persediaan akhir
Rangkaian bunga standar
Rp 132.500.000 Rp 156.250.000 (530 unit)
Rp 250.000
Rp 105.000.000 (420 unit)
Rangkaian bunga deluxe
Rp 82.875.000 (255 unit)
Rp 325.000
Rp 60.125.000 (185 unit)
Rp 97.500.000
Satu rangkaian bunga standar dapat dibuat dalam waktu 30 menit sedangkan untuk membuat satu rangkaian bunga deluxe membutuhkan waktu ¾ jam. Upah tenaga kerja langsung adalah Rp 37.500 per jam dan dibayar tunai di bulan ini. Biaya overhead pabrik yang dibayar tunai di bulan April 2011 adalah Rp 8.000.000. Informasi tambahan: 1. Saldo raw and in process per 30 April 2011 adalah Rp 420.000.000. 2. Perbandingan biaya bahan baku dan estimasi biaya konversi dalam semua saldo persediaan baik awal maupun akhir adalah sama yaitu 3:2. 3. Jumlah yang di-backflush dari bahan baku yang terjual ke harga pokok penjualan adalah Rp 950.100.000.
142
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
Diminta: a. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan April 2011! b. Hitunglah nilai raw and in process pada tanggal 1 April 2011! I. PROCESS COSTING SOAL 1 PT MUMU adalah sebuah perusahaan manufaktur yang berproduksi melalui dua departemennya yaitu departemen Friends dan departemen Ster. Departemen Friends menggunakan metode Average sedangkan departemen Ster menggunakan metode FIFO sebagai metode perhitungan biayanya. Data mengenai unit produksi pada kedua departemen tersebut selama bulan Juni 2011 adalah sebagai berikut:
Unit in beginning inventory Unit started in process in departemen Friends Unit transferred to departemen Ster Unit received from departemen Friends Unit transferred to finished goods inventory Unit in ending inventory
Departemen Friends 5.000
Departemen Ster 10.000
25.000 20.000 20.000 25.000 5.000
5.000
Tingkat penyelesaian barang dalam proses akhir untuk departemen Friends adalah 100% bahan dan 80% konversi sedangkan pada departemen Ster adalah 100% bahan dan 70% konversi. Tingkat penyelesaian barang dalam proses awal pada departemen Ster adalah 80% bahan dan 20% konversi. Data mengenai biaya pada kedua departemen ini adalah (dalam Rupiah):
Biaya persediaan awal: Biaya dari departemen sebelumnya Bahan baku Tenaga kerja
Departemen Friends
Departemen Ster
-
5.000.000
3.500.000 3.800.000
9.000.000 7.000.000
143
AKUNTANSI BIAYA
Overhead pabrik Biaya yang ditambahkan pada periode ini: Bahan baku Tenaga kerja Overhead pabrik
4.000.000
7.000.000
19.000.000 13.000.000 10.000.000
22.000.000 26.500.000 26.500.000
Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk tiap departemen apabila unit cacat pada departemen Friends bersifat abnormal pada tingkat penyelesaian 100% bahan dan 80% konversi sedangkan pada departemen Ster tidak terdapat unit cacat! b. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk kedua departemen selama bulan Juni 2011! SOAL 2 PT MUMU yang menggunakan process costing dalam perhitungan biayanya memiliki dua departemen yaitu departemen One dan departemen Two. Berikut adalah data perusahaan selama bulan April 2011: Departemen One Diketahui pada akhir bulan Maret 2011 terdapat unit dalam proses sebesar 10.000 unit (80% bahan dan 60% konversi). Unit yang dimulai diproses di bulan April adalah 40.000 unit. Pada akhir bulan April diperoleh hasil bahwa proses telah selesai 90% namun 20% diantaranya belum ditransfer. Persentase unit dalam proses akhir adalah 80% bahan, 75% upah dan 50% overhead pabrik. Biaya persediaan awal terdiri dari bahan baku Rp 45.000.000, tenaga kerja Rp 56.500.000 dan overhead pabrik Rp 55.020.000. Biaya yang ditambahkan selama bulan April adalah bahan baku Rp 82.000.000, tenaga kerja Rp 68.400.000 dan overhead pabrik Rp 63.080.000. Tidak terdapat unit yang rusak pada departemen ini. Departemen ini menggunakan metode FIFO. Departemen Two Pada awal bulan April terdapat unit dalam proses sebesar 19.000 unit. Selama prosesnya, diadakan penambahan sebanyak 1/3 dari unit yang diterima dari departemen One. Unit yang selesai diproduksi ditransfer seluruhnya ke gudang barang jadi sedangkan unit dalam proses akhir masih tersisa 22.000 unit (75% bahan, 50% upah dan 50% overhead pabrik). Pada akhir proses diketahui terdapat 2.000 unit yang rusak dimana 1.000 unit diantaranya terjadi karena kegagalan internal. Biaya persediaan awal diketahui yang berasal dari departemen sebelumnya Rp 83.280.000, bahan baku Rp 121.000.000, tenaga kerja Rp 132.000.000 dan overhead pabrik Rp 66.000.000. Biaya yang ditambahkan selama 144
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
bulan April adalah bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik masing-masing sebesar 75% dari biaya persediaan awalnya. Departemen ini menggunakan metode Average. Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk tiap departemen! b. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk kedua departemen selama bulan April 2011! SOAL 3 PT MUMU menghasilkan produk melalui dua departemen yaitu departemen A dan B. Data mengenai unit produksi dan biaya di departemen A selama bulan Maret 2011 adalah sebagai berikut: unit persediaan awal 15.000 unit (100% bahan, 60% upah dan 80% overhead pabrik), unit dimulai dalam proses 20.000 unit, unit yang ditransfer ke departemen B 25.000 unit, unit persediaan akhir 6.000 unit (70% bahan, 50% konversi) dan terdapat unit yang rusak dimana 80%-nya terjadi akibat kesalahan karyawan (80% bahan, 60% upah dan 40% overhead pabrik). Diketahui biaya persediaan awal: bahan baku Rp 47.472.000, tenaga kerja Rp 20.408.000 dan overhead pabrik Rp 12.000.000. Biaya yang ditambahkan selama periode ini adalah bahan baku Rp 63.688.000, tenaga kerja Rp 54.392.000 dan overhead pabrik Rp 17.280.000. Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk departemen A dengan menggunakan metode Average! b. Buatlah laporan biaya produksi untuk departemen A dengan menggunakan metode FIFO! c. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Maret 2011! J. THE COST OF QUALITY SOAL 1 PT MUMU memproduksi secara massal kemeja melalui dua departemen yaitu departemen Cutting dan departemen Finishing. Pada departemen Finishing terdapat persediaan awal sebesar 2.000 unit serta ditambahkan pula 1.000 unit untuk diproses. Unit persediaan akhir sebesar 1.000 unit (100% bahan dan 90% konversi). Departemen ini menghasilkan barang jadi sebanyak 9.000 unit tetapi hanya 90% yang ditransfer ke persediaan barang jadi. Pada akhir proses, diketahui terdapat unit yang rusak sebanyak 2.000 unit akibat kegagalan internal namun 145
AKUNTANSI BIAYA
sebanyak 1.000 unit yang rusak ini masih dapat dijual secara kredit dengan harga Rp 3.000 per unit. Biaya yang ditambahkan ke departemen Finishing selama bulan Juli 2011 adalah biaya dari departemen sebelumnya Rp 14.385.000, bahan baku Rp 20.000.000, tenaga kerja Rp 5.925.000 dan overhead pabrik Rp 12.375.000. Biaya persediaan awal untuk departemen Finishing adalah biaya dari departemen sebelumnya Rp 3.615.000, bahan baku Rp 4.000.000, tenaga kerja Rp 3.000.000 dan overhead pabrik Rp 2.500.000. Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk departemen Finishing dengan metode Average! b. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Juli 2011! SOAL 2 PT MUMU bergerak di bidang pengalengan daging beku dan menerapkan process costing dalam proses produksinya. Perusahaan memiliki dua departemen yaitu departemen Blending dan departemen Canning. Berikut adalah data selama bulan Januari 2011 untuk departemen Canning: 1. Persediaan awal sebesar 2.000 unit (60% bahan dan 40% konversi), unit yang ditransfer ke persediaan barang jadi adalah 6.000, unit persediaan akhir sebesar 1.200 (50% bahan, 30% upah dan 10% overhead pabrik) dan unit yang diterima dari departemen sebelumnya sebesar 3.000. Terdapat unit yang ditambahkan dalam proses sebesar 3.200 unit. 2. Biaya persediaan awal terdiri dari departemen sebelumnya Rp 9.884.000, bahan baku Rp 2.006.000, tenaga kerja Rp 870.000 dan overhead pabrik Rp 660.000. Biaya yang ditambahkan pada periode ini terdiri dari bahan baku Rp 9.920.000, tenaga kerja Rp 5.805.600 dan overhead pabrik Rp 3.823.600. Biaya per unit untuk departemen sebelumnya sebesar Rp 1.960. 3. Selama bulan ini terdapat barang yang rusak akibat kegagalan internal dan baru diketahui pada akhir proses, namun barang yang rusak ini masih dapat dijual secara tunai dengan harga Rp 2.000 per unit. Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk departemen Canning dengan metode FIFO! b. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan selama bulan Januari 2011! SOAL 3 PT MUMU memproduksi produknya melalui dua departemen yaitu departemen X dan departemen Y. Berikut adalah data perusahaan selama bulan April 2011: Departemen X 146
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
1. Proses produksi dimulai dengan 12.800 unit. 2. Unit dalam proses awal berjumlah 200 unit yang merupakan 5% dari total unit yang rusak (bersifat normal). Unit yang rusak ini terdeteksi pada akhir periode. 3. Unit yang diselesaikan sebesar 50% dari unit dalam proses akhir dimana 1/3nya ditransfer ke departemen Y. 4. Biaya persediaan awal terdiri dari bahan baku Rp 4.095.000, tenaga kerja Rp 2.000.000 dan overhead pabrik Rp 820.000. 5. Biaya per unit untuk bahan baku Rp 1.000, tenaga kerja Rp 750 dan overhead pabrik Rp 950. 6. Tingkat penyelesaian produk untuk persediaan awal dan persediaan akhir baik departemen X dan departemen Y adalah sama yaitu bahan baku 80%, tenaga kerja 60% dan overhead pabrik 50%. Departemen Y 1. Unit yang ditambahkan dalam proses sebesar dua kali unit dalam persediaan awal. 2. Unit persediaan akhir sama besar dengan unit yang diselesaikan selama bulan ini dimana 1/6-nya belum ditransfer ke gudang barang jadi yaitu sebesar 1.000 unit. 3. Terdapat unit rusak yang terjadi karena kesalahan bagian produksi sebesar 1.000 unit (50% bahan dan 30% konversi) namun masih dapat dijual secara tunai dengan harga Rp 750 per unit atau ¼ dari harga pokoknya. 4. Biaya persediaan awal terdiri dari departemen sebelumnya Rp 4.000.000, bahan baku Rp 10.597.000, tenaga kerja Rp 5.000.000 dan overhead pabrik Rp 1.000.000. 5. Biaya per unit untuk bahan baku Rp 980 dan tenaga kerja Rp 750. Diminta: a. Buatlah laporan biaya produksi untuk kedua departemen jika departemen X menggunakan metode Average dan departemen Y menggunakan metode FIFO! b. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk kedua departemen selama bulan April 2011! K. BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS SOAL 1 PT MUMU memproduksi dua produk utama yaitu Gober dan Untung serta dua produk sampingan yaitu Donald dan Deasy. Semua produk diproduksi bersama147
AKUNTANSI BIAYA
sama di departemen I. Agar dapat dijual di pasar maka Gober harus diproses lebih lanjut di departemen II, Untung di departemen III dan Donald di departemen IV sedangkan Deasy tidak memerlukan pemrosesan lebih lanjut. Data selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1. Bahan baku yang digunakan sebanyak Rp 800.000.000 dimana 70% dari bahan baku tersebut dimasukkan di departemen I, 20% dimasukkan di departemen II dan sisanya dimasukkan di departemen III. 2. Tenaga kerja langsung ditentukan berdasarkan jumlah jam kerja yang digunakan oleh masing-masing departemen yaitu departemen I 50.000 jam, departemen II 35.000 jam, departemen III 15.000 jam dan departemen IV 10.000 jam. Total biaya tenaga kerja langsung untuk semua departemen adalah Rp 440.000.000. 3. Biaya overhead pabrik yang dibebankan untuk setiap departemen adalah sebesar 120% dari biaya tenaga kerja langsung. 4. Tidak ada barang dalam proses awal dan barang dalam proses akhir. 5. Produk Donald dijual dengan laba operasi Rp 1.000 per unit dan beban operasi Rp 680 per unit. Produk Deasy dijual dengan laba operasi Rp 750 per unit dan beban operasi Rp 400 per unit. 6. Data persediaan barang jadi adalah sebagai berikut:
Produk
Penjualan (unit)
Persediaan awal (unit)
Persediaan akhir (unit)
Total penjualan (Rp)
Gober 150.000 30.000 40.000 2.400.000.000 Untung 160.000 25.000 20.000 2.000.000.000 Donald 100.000 400.000.000 Deasy 50.000 150.000.000 Diminta: a. Hitunglah alokasi joint cost untuk produk sampingan dengan menggunakan reversal cost method dan untuk produk utama dengan menggunakan hypothetical market value method! b. Hitunglah laba (rugi) kotor per unit untuk masing-masing produk utama! c. Hitunglah nilai persediaan akhir dan total laba (rugi) kotor untuk masingmasing produk utama! SOAL 2 PT MUMU memproduksi dua produk utama yaitu Man dan Girl serta satu produk sampingan yaitu Little. Semua produk diproduksi bersama-sama di departemen I. Agar dapat dijual di pasar maka Man harus diproses lebih lanjut di departemen II, Girl di departemen III sedangkan Little tidak memerlukan pemrosesan lebih lanjut. Data selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1. Bahan baku awal sebesar 150.000 kg @ Rp 6.000, pembelian sebanyak 75.000 148
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
2.
3. 4. 5.
kg @ Rp 7.125 dan persediaan akhir sebesar 90.000 kg. Sebanyak 70% bahan baku dimasukkan di departemen I, 20% dimasukkan di departemen II dan sisanya dimasukkan di departemen III. Metode penilaian persediaan adalah FIFO. Tenaga kerja langsung ditentukan berdasarkan jumlah jam kerja yang digunakan oleh masing-masing departemen yaitu departemen I 20.000 jam, departemen II 25.000 jam dan departemen III 35.000 jam. Tarif biaya tenaga kerja langsung adalah Rp 9.000 per jam. Biaya overhead pabrik yang dibebankan untuk setiap departemen adalah sebesar 150% dari biaya tenaga kerja langsung. Tidak ada barang dalam proses awal dan barang dalam proses akhir. Data persediaan barang jadi adalah sebagai berikut:
Produk
Penjualan (unit)
Persediaan awal (unit)
Persediaan akhir (unit)
Harga jual per unit (Rp)
Man
190.000
40.000
60.000
11.000
Girl
150.000
30.000
45.000
18.000
Little
105.000
-
-
3.000
Produk Little dijual dengan laba operasi Rp 1.500 per unit dan beban operasi Rp 1.275 per unit. Diminta: a. Hitunglah alokasi joint cost untuk produk sampingan dengan menggunakan reversal cost method dan untuk produk utama dengan menggunakan hypothetical market value method! b. Hitunglah laba (rugi) kotor per unit untuk masing-masing produk utama! c. Hitunglah nilai persediaan akhir dan total laba (rugi) kotor untuk masingmasing produk utama! SOAL 3 PT MUMU memproduksi dua produk utama yaitu Alpha dan Betha serta satu produk sampingan yaitu Gamma. Ketiga produk tersebut diproses secara bersama-sama di departemen A, kemudian proses lanjutan untuk Alpha dan Betha masing-masing dilakukan di departemen B dan C sedangkan untuk produk sampingan diproses di departemen D. Data selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1. Data bahan baku adalah persediaan awal 4.000 unit @ Rp 2.500, pembelian pertama 7.500 unit @ Rp 2.800, pembelian kedua 6.000 unit @ Rp 2.750. Seluruh bahan baku dimasukkan di departemen A, dimana total yang dipakai sebesar 12.500 unit. Persediaan dinilai dengan menggunakan metode FIFO. 149
AKUNTANSI BIAYA
2. Total jam kerja langsung yang terpakai adalah 7.000 jam dengan tarif Rp 4.000 per jam kerja langsung. Perbandingan pemakaian jam kerja langsung untuk masing-masing departemen A, B, C dan D adalah 5:4:3:2. 3. Biaya overhead pabrik yang dibebankan untuk setiap departemen adalah sebesar 120% dari total biaya tenaga kerja langsung masing-masing departemen. 4. Tidak ada barang dalam proses awal dan barang dalam proses akhir. 5. Data persediaan barang jadi adalah sebagai berikut:
Produk Alpha Betha Gamma
Persediaan awal (unit) 2.000 7.000 -
Persediaan akhir (unit) 4.000 5.000 -
Penjualan (unit) 10.000 12.000 7.000
Harga jual per unit (Rp) 6.000 5.000 3.000
Produk sampingan dapat dijual dengan laba operasi sebesar 5% dari penjualan. Beban operasi sebesar Rp 1.000.000. Diminta: a. Hitunglah alokasi joint cost untuk produk sampingan dengan menggunakan reversal cost method dan untuk produk utama dengan menggunakan hypothetical market value method! b. Hitunglah nilai persediaan akhir dan total laba (rugi) kotor untuk masingmasing produk utama! Soal 4 PT MUMU memproduksi dua produk utama yaitu Bule dan Blacky serta satu produk sampingan yaitu Jabrik. Ketiga produk tersebut diproduksi secara bersama-sama di departemen A. Agar dapat dijual di pasar produk Bule harus diproses lebih lanjut di departemen B, produk Blacky diproses lebih lanjut di departemen C dan produk Jabrik diproses lebih lanjut di departemen D. Data selama tahun 2011 adalah sebagai berikut: 1. Data bahan baku adalah persediaan awal 150.000 kg @ Rp 7.000, pembelian I sebanyak 100.000 kg @ Rp 8.000 dan pembelian II sebanyak 150.000 kg @ Rp 9.000. Persediaan akhir sebanyak 290.000 kg. Di departemen A bahan baku dimasukkan sebanyak 70%, di departemen B sebanyak 20% dan sisanya di departemen C. Metode penilaian persediaan adalah Average. 2. Biaya tenaga kerja langsung ditentukan berdasarkan jumlah pemakaian jam kerja di masing-masing departemen. Pemakaian jam kerja pada setiap 150
BAGIAN DUA : SOAL LATIHAN
departemen adalah departemen A = 160.000 jam, departemen B = 50.000 jam, departemen C = 20.000 jam dan departemen D = 20.000 jam. Total biaya tenaga kerja langsung adalah Rp 500.000.000. 3. Biaya overhead pabrik yang dibebankan untuk setiap departemen adalah sebesar 150% dari biaya tenaga kerja langsung. 4. Tidak ada barang dalam proses awal dan barang dalam proses akhir. 5. Data persediaan barang jadi adalah sebagai berikut:
Persediaan awal (unit)
Penjualan (unit)
Harga jual per unit (Rp)
Persediaan akhir ( unit)
Bule
65.000
117.380
50.000
140.000
Blacky
50.000
181.350
60.000
25.000
Jabrik
60.000
20.000
3.400
8.000
Produk
Diminta: Hitunglah alokasi joint cost untuk produk sampingan dengan menggunakan reversal cost method dan untuk produk utama dengan menggunakan hypothetical market value method!
151
AKUNTANSI BIAYA
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
152
JAWABAN SOAL LATIHAN
A. PERILAKU BIAYA SOAL 1 Metode high and low points: High: 2.600.000 = a + b 2.600 Low : 1.500.000 = a + b 1.000 1.100.000 = b 1.600 b = 687,5 => Biaya variabel per jam mesin 2.600.000 = a + (687,5 x 2.600) a = 812.500 => Biaya tetap Metode least squares: x = 2.000 y = 1.910.000 n
xi
yi
(xi-x)
(yi-y)
(xi-x) (yi-y)
(xi-x)2
1
1.000
1.500.000
(1.000) (410.000)
410.000.000
1.000.000
2
1.800
1.530.000
(200) (380.000)
76.000.000
40.000
3
2.200
1.760.000
200 (150.000) (30.000.000)
40.000
4
2.400
2.160.000
400
250.000
100.000.000
160.000
5
2.600
2.600.000
600
690.000
414.000.000
360.000
Total
10.000
9.550.000
0
0
970.000.000
1.600.000
b = 970.000.000 / 1.600.000 = 606,25 => Biaya variabel per jam mesin y = a + bx 1.910.000 = a + (606,25 x 2.000) a = 697.500 => Biaya tetap SOAL 2 a. Biaya tetap adalah depreciation expense-machine Biaya variabel adalah direct material, direct labor dan material handling Biaya semivariabel adalah inspection, set up dan design changes
153
AKUNTANSI BIAYA
b. Inspection: Metode high and low points: High: 1.250.000 = a + b 900 Low : 750.000 = a + b 500 500.000 = b 400 b = 1.250 => Biaya variabel per unit produksi 1.250.000 = a + (1.250 x 900) a = 125.000 => Biaya tetap Metode least squares: x = 667 y = 970.833
n
xi
yi
(xi-x)
(yi-y)
(xi-x) (yi-y)
(xi-x)2
1
500
750.000
(167)
(220.833)
36.879.111
27.889
2
600
912.500
(67)
(58.333)
3.908.311
4.489
3
900
1.250.000
234
279.166
65.324.844
54.756
2.000
2.912.500
0
0 106.112.266
87.134
Total
b = 106.112.266 / 87.134 = 1.217,81 => Biaya variabel per unit produksi y = a + bx 970.833 = a + (1.217,81 x 667) a = 158.963 => Biaya tetap Set up: Metode high and low points: High: 1.250.000 = a + b 7 Low : 600.000 = a + b 3 650.000 = b 4 b = 162.500 => Biaya variabel per set up 1.250.000 = a + (162.500 x 7) a = 112.500 => Biaya tetap Metode least squares: x = 5,33 y = 983.333 N xi
1 2 3 Total
3 6 7 16
yi 600.000 1.100.000 1.250.000 2.950.000
(xi-x)
(yi-y)
(2,34) (383.334) 0,67 116.667 1,67 266.667 0 0
(xi-x) (yiy) 897.002 78.167 445.334 1.420.503
b = 1.420.503 / 8,7134 = 163.025 => Biaya variabel per set up 154
(xi-x)2 5,4756 0,4489 2,7889 8,7134
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
y = a + bx 983.333 = a + (163.025 x 5,33) a = 113.866 => Biaya tetap Design changes: Metode high and low points: High: 1.750.000 = a + b 5 Low : 850.000 = a + b 2 900.000 = b 3 b = 300.000 => Biaya variabel per desain 1.750.000 = a + (300.000 x 5) a = 250.000 => Biaya tetap Metode least squares: x = 3,67 y = 1.366.667
n 1 2 3 Total
xi 2 4 5 11
yi 850.000 1.500.000 1.750.000 4.100.000
(xi-x) (yi-y) (xi-x) (yi-y) (1,66) (516.666) 857.666 0,33 133.333 44.000 1,33 383.333 509.833 0 0 1.411.498
(xi-x)2 2,7556 0,1089 1,7689 4,6334
b = 1.411.498 / 4,6334 = 304.635 => Biaya variabel per desain y = a + bx 1.366.667 = a + (304.635 x 3,67) a = 249.670 => Biaya tetap c. Total biaya: Direct material = 1.250 x 6.000 = 7.500.000 Direct labor = 6.750 x 450 = 3.037.500 Material handling = 15 x 150.000 = 2.250.000 Inspection = 158.963 + (1.250 x 1.217,81) = 1.681.226 Set up = 113.866 + (5 x 163.025) = 928.991 Design changes = 249.670 + (3 x 304.635) = 1.163.575 Depreciation expense-machine = 375.000 Total biaya = 16.936.292
155
AKUNTANSI BIAYA
B. PERHITUNGAN DAN AKUMULASI BIAYA SOAL 1 a. Rp 40.000.000 + Rp 20.000.000 = Rp 60.000.000 b. Rp 20.000.000 + (Rp 3.000.000 + Rp 2.500.000 + Rp 4.300.000 + Rp 3.700.000 + Rp 1.200.000 + Rp 4.250.000 + Rp 2.450.000) = Rp 41.400.000 c. Rp 40.000.000 + Rp 20.000.000 + Rp 21.400.000 = Rp 81.400.000 d. Rp 13.000.000 + Rp 8.500.000 + Rp 700.000 + Rp 3.750.000 + Rp 1.050.000 = Rp 27.000.000 e. Rp 81.400.000 + Rp 27.000.000 = Rp 108.400.000 SOAL 2 1. Direct material 100.000.000 Cash 60.000.000 Account payable 40.000.000 2. Work in process 35.000.000 Direct material 35.000.000 Factory overhead control 15.000.000 Indiret material 15.000.000 3. Payroll 40.000.000 Accrued payroll 40.000.000 Accrued payroll 40.000.000 Cash 40.000.000 4. Work in process 24.000.000 Factory overhead control 8.000.000 Selling and marketing expense 6.000.000 General and administrative expense 2.000.000 Payroll 40.000.000 5. Factory overhead control 3.500.000 Accumulated depreciation 3.000.000 Prepaid insurance 500.000 6. Factory overhead control 3.000.000 Cash 1.800.000 Account payable 1.200.000 7. Cash 25.000.000 Account receivable 25.000.000 8. Account payable 10.000.000 Cash 10.000.000 9. Work in process 26.400.000 Factory overhead applied 26.400.000 10. Finished goods 75.000.000 Work in process 75.000.000 11. Cash 36.000.000 Account receivable 84.000.000 156
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Sales 120.000.000 Cost of goods sold 75.000.000 Finished goods 75.000.000 12. Factory overhead applied 26.400.000 Underapplied factory overhead 3.100.000 Factory overhead control 29.500.000 Cost of goods sold 3.100.000 Underapplied factory overhead 3.100.000 SOAL 3 a dan b.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended December, 31, 2011
Direct material, beginning 4.000.000 Net purchase 87.000.000 Direct material available for used 91.000.000 Direct material, ending (9.000.000) Direct material used 82.000.000 Direct labor 18.000.000 Manufacturing overhead: Depreciation expense-factory 14.000.000 Other manufacturing overhead 12.000.000 Insurance expense-factory 10.000.000 Indirect labor 8.000.000 Indirect material 6.000.000 Total manufacturing overhead 50.000.000 Total manufacturing cost 150.000.000 Work in process, beginning 70.000.000 Work in process, ending (36.000.000) Cost of goods manufactured 184.000.000 Finished goods, beginning 8.500.000 Finished goods, ending (12.500.000) Cost of goods sold 190.000.000
157
AKUNTANSI BIAYA
c.
PT MUMU Income Statement For The Period Ended December, 31, 2011
Sales 240.000.000 Cost of goods sold (190.000.000) Gross profit 50.000.000 Selling and administrative expense (40.000.000) Income from operation 10.000.000 Income tax expense (500.000) Income before tax 9.500.000 SOAL 4 a.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended June, 30, 2011
Direct material, beginning 36.970.000 Net purchase: Purchase 192.800.000 Purchase return (6.575.000) Purchase discount (9.640.000) Net purchase 176.585.000 Freight in 1.000.000 Cost of goods purchased 177.585.000 Cost of goods available for used 214.555.000 Direct material, ending (21.000.000) Direct material used 193.555.000 Direct labor 72.600.000 Manufacturing overhead: Indirect material, beginning 5.700.000 Net purchase: Purchase 33.700.000 Purchase return (3.700.000) Purchase discount (1.685.000) Net purchase 28.315.000 Freight in 250.000 Cost of goods purchased 28.565.000 Cost of goods available for used 34.265.000 Indirect material, ending (8.600.000) Indirect material used 25.665.000 Indirect labor 24.200.000 Utilities expense 5.000.000 158
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Depreciation expense-factory 2.000.000 Other manufacturing overhead 725.000 Total manufacturing overhead 57.590.000 Total manufacturing cost 323.745.000 Work in process, beginning 96.800.000 Work in process, ending (142.785.000) Cost of goods manufactured 277.760.000 Finished goods, beginning 29.040.000 Finished goods, ending (96.800.000) Cost of goods sold 210.000.000 b. Total operating expense: Selling commission expense 13.200.000 Selling and marketing salaries expense 9.300.000 General and administrative salaries expense 8.700.000 Utilities expense 2.200.000 Total operating expense 33.400.000 SOAL 5 a.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended April, 30, 2011
Direct material, beginning 25.000.000 Net purchase:Purchase 60.000.000 Purchase return (4.500.000) Purchase discount (1.665.000) Net purchase 53.835.000 Freight in 5.000.000 Cost of goods purchased 58.835.000 Cost of goods available for used 83.835.000 Direct material, ending (36.500.000) Direct material used 47.335.000 Direct labor 56.000.000 Manufacturing overhead: Indirect material, beginning 10.000.000 Net purchase: Purchase 30.000.000 Purchase return (500.000) Purchase discount (885.000) Net purchase 28.615.000
159
AKUNTANSI BIAYA
Freight in 1.000.000 Cost of goods purchased 29.615.000 Cost of goods available for used 39.615.000 Indirect material, ending (9.615.000) Indirect material used 30.000.000 Indirect labor 12.000.000 Security salaries-factory 5.000.000 Other manufacturing overhead 2.500.000 Insurance expense-factory 1.000.000 Depreciation expense-factory 1.000.000 Rent expense-factory 1.000.000 Total manufacturing overhead 52.500.000 Total manufacturing cost 155.835.000 Work in process, beginning 250.000.000 Work in process, ending (162.500.000) Cost of goods manufactured 243.335.000 Finished goods, beginning 321.675.000 Finished goods, ending (183.412.000) Cost of goods sold 381.598.000 b. Commercial expense: Selling commission expense 14.500.000 Selling and marketing salaries expense 10.000.000 General and administrative salaries expense 8.000.000 Rent expense 2.000.000 Miscellaneous selling and marketing salaries expense 1.750.000 Miscellaneous general and administrative salaries expense 1.250.000 Depreciation expense 550.000 Insurance expense 250.000 Total commercial expense 38.300.000
160
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
SOAL 6 a.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended January, 31, 2011
Direct material, beginning 178.000.000 Net purchase: Purchase 80.000.000 Purchase return (3.000.000) Purchase discount (2.400.000) Net purchase 74.600.000 Cost of goods available for used 252.600.000 Direct material, ending (86.500.000) Direct material used 166.100.000 Direct labor 75.400.000 Manufacturing overhead: Indirect material, beginning 21.000.000 Net purchase: Purchase 13.500.000 Purchase discount (270.000) Net purchase 13.230.000 Cost of goods available for used 34.230.000 Indirect material, ending (12.000.000) Indirect material used 22.230.000 Indirect labor 7.540.000 Depreciation expense-factory 4.000.000 Insurance expense-factory 1.000.000 Other manufacturing overhead 500.000 Total manufacturing overhead 35.270.000 Total manufacturing cost 276.770.000 Work in process, beginning 200.000.000 Work in process, ending (100.000.000) Cost of goods manufactured 376.770.000 Finished goods, beginning 99.000.000 Finished goods, ending (75.770.000) Cost of goods sold 400.000.000 b. Saldo biaya overhead pabrik lain-lain = Rp 500.000
161
Bagian 3. Jawaban Soal Latihan AKUNTANSI BIAYA
BIAYA BAHAN BAKU SOAL 1
Bagian 3. Jawaban Soal Latihan
C. BIAYA BAHAN BAKUyang paling ekonomis = a. Kuantitas pemesanan
BIAYA BAHAN BAKU
SOAL 1
= 320.000
2 x 960.000 x 4.000.000 3.750 x 2%
SOAL 1 b. Persediaan penyanggah = (3.600 - 3.200) x 6 = 2.400 a. Kuantitas Kuantitas pemesananyang yangpaling palingekonomis ekonomis = a. 2 x 960.000 x 4.000.000 pemesanan = b. c. d. e. f.
g. h. i. j.
c. Titik pemesanan kembali = (3.200 x 6) + 2.400 = 21.600 3.750 x 2% d. 2) 2.400 = 162.400 = + 320.000 Persediaan rata-rata = (320.000= /320.000 Persediaan penyanggah = (3.600 62.400 = 2.400 b. Persediaan penyanggah (3.600 x- +3.200) x= 322.400 6 = 2.400 e. Persediaan maksimum normal-= =3.200) 320.000 Titik pemesanan kembali = (3.200 x 6) + 2.400 = 21.600 c. Titik pemesananmaksimum kembali absolut==(3.200 x 6) + 2.400- =2.400) 21.600 f. Persediaan 322.400 + ((3.200 x 6) = Persediaan rata-rata = (320.000 / 2) + 2.400 = 162.400 d. Persediaan rata-rata = (320.000 / 2) + 2.400 = 162.400 327.200 Persediaan maksimum normal = 320.000 + 2.400 = 322.400 e. Persediaan Persediaan maksimum normal =322.400 320.000 2.400 = 322.400 maksimum absolut = - 2.400) x 6) = g. Frekuensi pemesanan = 960.000 / 320.000++=((3.200 3 f. 327.200 Persediaan maksimum absolut = 322.400 + ((3.200 - 2.400) x 6) = 327.200 h. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan = 300 / 3 = 100 pemesanan 3 g. Frekuensi Frekuensi pemesanan= 960.000 /=320.000 960.000 /=320.000 =3 Waktu dibutuhkan untuk=satu kali pemesanan 300 / 3 = 100 i. yang Biaya pemesanan setahun x 4.000.000 = 12.000.000 h. Waktu yang dibutuhkan untuk3satu kali pemesanan == 300 / 3 = 100 Biaya pemesanan setahun setahun = 3 x 4.000.000 = 12.000.000 j. Biaya penyimpanan = 320.000 / 2 x 3.750 x 2% = i. Biaya Biayapenyimpanan pemesanan setahun = 3 x 4.000.000 = 12.000.000 setahun = 320.000 / 2 x 3.750 x 2% = j. 12.000.000 Biaya12.000.000 penyimpanan setahun = 320.000 / 2 x 3.750 x 2% = 12.000.000
SOAL 2 2 SOAL SOAL 2 a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis = b. c. d. e.
f.
g. h.
a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis== a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis
2 x (2.500 x 50) x 100.000
2 x (2.500 x 50) x 100.000 1.000 x 4%
= 25.0001.000 x 4% Persediaan pengaman = (4.000 - 2.500) x 2 = 3.000 = 25.000 = 25.000 Titik pemesanan kembali = (2.500 x 2) + 3.000 = 8.000 b. Persediaan pengaman = (4.000 2.500) x 2 = 3.000 b. Persediaan pengaman = (4.000 2.500) x 2 = 3.000 Persediaan rata-rata = (25.000 / 2) + 3.000 = 15.500 maksimum absolut = (25.000 + 3.000) + ((2.500 c. Persediaan Titik pemesanan kembali = (2.500 x 2) + 3.000 = 8.000- 2.000) c. Titik pemesanan kembali = (2.500 x 2) + 3.000 = 8.000 x 2) = 29.000 d. Persediaan rata-rata = (25.000 =/ 2) (25.000 + 3.000 = 15.500 d. pemesanan Persediaan rata-rata + 3.000/ 2) = 15.500 setahun = 100.000 x (125.000 / 25.000) = e. Biaya Persediaan maksimum absolut = (25.000+3.000)+((2.500-2.000)x2) e. Persediaan maksimum absolut = (25.000 + 3.000) + ((2.500 - 2.000) 500.000 Biaya pemilikan setahun = 25.000=/29.000 2 x 1.000 x 4% = 500.000 x 2) = 29.000 f. Waktu Biayayang pemesanan setahun satu = 100.000 x (125.000= /50 25.000) = 500.000 dibutuhkan untuk kali pemesanan / 5 = 10
f.
Biaya pemesanan setahun = 100.000 x (125.000 / 25.000) =
g. Biaya pemilikan setahun = 25.000 / 2 x 1.000 x 4% = 500.000 500.000 SOAL 3 h. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan = 50 / 5 = 10 EOQ = 2g.ROP Biaya pemilikan setahun = 25.000 / 2 x 1.000 x 4% = 500.000 ROP = (pemakaian normal x LT) + SS h. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan = 50 / 5 = 10 SOAL 3 ROP = 2 pemakaian normal + 1.000 Jika EOQ = 2 ROP maka:
EOQ = 2 ROP SOAL ROP =3 (pemakaian normal x LT) + SS EOQ = ROP =22ROP pemakaian normal 178 + 1.000 ROP ==(pemakaian normal x LT) + SS Jika EOQ 2 ROP maka: EOQ ROP ==22pemakaian x (2 pemakaian normal normal + 1.000 + 1.000) EOQ Jika EOQ = 4=pemakaian normal + 2.000 2 ROP maka: Misal pemakaian normal = pn maka: PMA = (EOQ + SS) + ((pemakaian normal-pemakaian minimum) x LT) 4.500 = (4 pn + 2.000 + 1.000) + ((pn - 150) x 2) 178 4.500 = 4 pn + 3.000 + 2 pn - 300 1.800 = 6 pn
162
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
pn ROP EOQ EOQ SS 1.000
= 300 = (2 x 300) + 1.000 = 1.600 = 2 ROP = 2 x 1.600 = 3.200 = (pemakaian maksimum - pemakaian normal) x LT = (pemakaian maksimum - 300) x 2
Pemakaian maksimum = 800 a. Pemakaian maksimum per minggu = 800 b. Kebutuhan bahan baku selama setahun = 300 x 50 = 15.000 c. Biaya penyimpanan per meter per tahun = 1,76 TCC = EOQ / 2 x Cu x Cc 5.625 / 2 = 3.200 / 2 x Cu x Cc 2.812,5 = 1.600 x Cu x Cc Cu x Cc = 1,76 d. Waktu yang dibutuhkan untuk satu kali pemesanan = 50 / (15.000 / 3.200) =10,67 e. Biaya untuk setiap kali pemesanan = 600 TOC = Co x FP 5.625 / 2 = Co x (15.000 / 3.200) 2.812,5 = Co x 4,6875 Co = 600 SOAL 4 a. Kuantitas pemesanan yang paling ekonomis = 400 PMN = EOQ + SS 420 = EOQ + 20 EOQ = 400 b. Pemakaian normal per minggu = 80 dan pemakaian maksimum per minggu = 100 ROP = (pemakaian normal x LT) + SS 100 = (pemakaian normal x 1) + 20 Pemakaian normal = 80 SS = (pemakaian maksimum - pemakaian normal) x LT 20 = (pemakaian maksimum - 80) x 1 Pemakaian maksimum = 100 c. Frekuensi pemesanan = 10 Ru = 50 x 80 = 4.000 Frekuensi pemesanan = 4.000 / 400 = 10 d. Biaya pemesanan per pesanan = 400 TOC = Co x FP 4.000 = Co x 10 Co = 400 163
AKUNTANSI BIAYA
e. Persediaan maksimum absolut Pemakaian minimum per minggu
= (400 + 20) + ((80 - 60) x 1) = 440 = 60% x 100 = 60
SOAL 5 Misal pemakaian minimum = y Pemakaian maksimum = 80.000 + y SS = (pemakaian maksimum - pemakaian normal) x LT = (pemakaian maksimum - 200.000) x 4 = (80.000 + y - 200.000) x 4 = (-120.000 + y) x 4 = - 480.000 + 4 y PMA = (EOQ + SS)+ ((pemakaian normal - pemakaian minimum) x LT) 2.720.000 = (EOQ - 480.000 + 4 y) + ((200.000 - y) x 4) 2.720.000 = (EOQ - 480.000 + 4 y + 800.000 - 4 y 2.720.000 = EOQ + 320.000 EOQ = 2.400.000 Persediaan rata-rata = EOQ / 2 + SS 1.360.000 = 2.400.000 / 2 + SS SS = 160.000 Jika SS = - 480.000 + 4 y maka: 160.000 = - 480.000 + 4 y y = 160.000 a. Pemakaian maksimum per hari = 80.000 + 160.000 = 240.000 b. Pemakaian minimum per hari = 160.000 c. Biaya pemesanan per pesanan = 15.840 FP = Ru / EOQ FP = (200.000 x 300) / 2.400.000 = 60.000.000 / 2.400.000 = 25 TOC = Co x FP 792.000 / 2 = Co x 25 396.000 = Co x 25 Co = 15.840 d. Harga beli bahan baku per unit = 3,3 TCC = EOQ / 2 x Cu x Cc 792.000 / 2 = 2.400.000 / 2 x Cu x 10% 396.000 = 1.200.000 x Cu x 10% Cu = 3,3
164
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
D. BIAYA TENAGA KERJA Dr. Payroll 20.000.000 Cr. Accrued payroll 19.000.000 Cr. Tax payable 1.000.000 Dr. Accrued payroll 19.000.000 Cr. Cash 19.000.000 Dr. Work in process 10.000.000 Dr. Factory overhead control 5.000.000 Dr. Selling and marketing expense 2.500.000 Dr. General and administration expense 2.500.000 Cr. Payroll 20.000.000
E. BIAYA OVERHEAD PABRIK SOAL 1 a.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended January, 31, 2011
Direct material, beginning 10.000.000 Net purchase: Purchase 18.000.000 Purchase discount (360.000) Net purchase 17.640.000 Cost of goods available for used 27.640.000 Direct material, ending (6.875.000) Direct material used 20.765.000 Direct labor 39.235.000 Manufacturing overhead applied 41.679.000 Estimated total manufacturing cost 101.679.000 Work in process, beginning 25.700.000 Work in process, ending (12.379.000) Estimated cost of goods manufactured 115.000.000 Finished goods, beginning 30.000.000 Finished goods, ending (18.041.000) Estimated cost of goods sold 126.959.000 Overapplied factory overhead (5.709.000) Cost of goods sold 21.250.000
165
AKUNTANSI BIAYA
Manufacturing overhead: Indirect labor 12.670.000 Indirect material used 10.800.000 Depreciation expense-machine 5.000.000 Insurance expense-factory 4.000.000 Other manufacturing overhead 2.000.000 Utilities expense 1.500.000 Total manufacturing overhead Manufacturing overhead applied Overapplied factory overhead
35.970.000 41.679.000 (5.709.000)
b. Period cost: Selling salaries expense General and administrative salaries expense Commission expense Depreciation expense-machine Utilities expense Total period cost
8.750.000 6.500.000 5.505.000 1.500.000 1.025.000 23.280.000
SOAL 2 a dan b. Metode langsung: Description FOH before allocation Allocation: Tata Tita Tuti FOH after allocation Normal capacity FOH rate
166
Production Department Kwak Kwek Kwik 387.125.000
Service Department Tata Tita 80.000.000
60.000.000
Tuti
265.700.000
167.200.000
39.975.000
11.428.571 = 10 / 70 x 80.000.000 17.142.857 = 20 / 70 x 60.000.000
51.428.571 = 45 / 70 x 80.000.000 17.142.857 = 20 / 70 x 60.000.000
17.142.858 = 15 / 70 x 80.000.000 25.714.286 = 30 / 70 x 60.000.000
26.650.000 = 40 / 60 x 39.975.000
6.662.500 = 10 / 60 x 39.975.000
6.662.500 = 10 / 60 x 39.975.000
-
- (39.975.000)
442.346.428
340.933.928
216.719.644
0
0
100.000
75.000
50.000
4.423,46
4.545,79
4.334,39
(80.000.000)
-
-
-
(60.000.000)
-
0
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
FOH fixed rate (2/5) FOH variable rate (3/5)
1.769,38
1.818,32
1.733,76
2.654,08
2.727,47
2.600,63
Metode bertahap: Description
Kwak
Production Department Kwek Kwik
Tata
Service Department Tita
Tuti
FOH before 387.125.000 allocation Allocation:
265.700.000
167.200.000
80.000.000
60.000.000
39.975.000
Tata
8.000.000 = 10 / 100 x 80.000.000
36.000.000 = 45 / 100 x 80.000.000
12.000.000 = 15 /100 x 80.000.000
(80.000.000)
16.000.000 = 20 / 100 x 80.000.000
8.000.000 = 10 / 100 x 80.000.000
Tita
19.000.000 = 20 / 80 x 76.000.000
19.000.000 = 20 / 80 x 76.000.000
28.500.000 = 30 / 80 x 76.000.000
-
(76.000.000)
9.500.000 = 10 / 80 x 76.000.000
Tuti
38.316.666 = 40 / 60 x 57.475.000
9.579.167 = 10 / 60 x 57.475.000
9.579.167 = 10 / 60 x 57.475.000
-
-
(57.475.000)
FOH after allocation
452.441.666
330.279.167
217.279.167
0
0
0
Normal capacity FOH rate FOH fixed rate (2/5)
100.000
75.000
50.000
4.524,42
4.403,72
4.345,58
1.809,77
1.761,49
1.738,23
FOH variable rate (3/5)
2.714,65
2.642,23
2.607,35
Metode aljabar: Persamaan aljabar: 0 = 80.000.000 - Tata + 0,2 Tita + 0,3 Tuti 0 = 60.000.000 + 0,2 Tata - Tita + 0,1 Tuti 0 = 39.975.000 + 0,1 Tata + 0,1 Tita - Tuti Dari persamaan di atas diperoleh Tata = 116.000.000, Tita = 89.250.000 dan Tuti = 60.500.000
167
AKUNTANSI BIAYA
Description
Production Department Kwak Kwek Kwik
Tata
Service Department Tita
Tuti
FOH before 387.125.000 allocation Allocation: 11.600.000 Tata = 10% x 116 juta
265.700.000
167.200.000
80.000.000
60.000.000
39.975.000
52.200.000 = 45% x 116 juta
17.400.000 = 15% x 116 juta
(116 juta)
23.200.000 = 20% x 116 juta
11.600.000 = 10% x 116 juta
Tita
17.850.000 = 20% x 89.250.000
17.850.000 = 20% x 89.250.000
26.775.000 = 30% x 89.250.000
17.850.000 = 20% x 89.250.000
(89.250.000)
8.925.000 = 10% x 89.250.000
Tuti
24.200.000 = 40% x 60.500.000
6.050.000 = 10% x 60.500.000
6.050.000 = 10% x 60.500.000
18.150.000 = 30% x 60.500.000
6.050.000 = 10% x 60.500.000
(60.500.000)
440.775.000
341.800.000
217.425.000
0
0
0
100.000
75.000
50.000
4.407,75
4.557,33
4.348,50
1.763,10
1.822,93
1.739,40
2.644,65
2.734,40
2.609,10
FOH after allocation Normal capacity FOH rate FOH fixed rate (2/5) FOH variable rate (3/5)
SOAL 3 a dan b. Metode langsung: Description FOH before allocation Allocation:
Production Department Donald Deisy
Kwak
Service Department Kwik
Kwek
242.500.000
272.500.000
140.000.000
175.000.000
70.000.000
Kwak
60.000.000 = 30 / 70 x 140.000.000
80.000.000 = 40 / 70 x 140.000.000
(140.000.000)
-
-
Kwik
50.000.000 = 20 / 70 x 175.000.000
125.000.000 = 50 / 70 x 175.000.000
-
(175.000.000)
-
168
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Kwek FOH after allocation Normal capacity FOH rate FOH fixed rate (2/5) FOH variable rate (3/5)
35.000.000 = 40 / 80 x 70.000.000
35.000.000 = 40 / 80 x 70.000.000
-
-
(70.000.000)
387.500.000
512.500.000
0
0
0
100.000 3.875
50.000 10.250
1.550
4.100
2.325
6.150
Metode bertahap: Production Department Description Donald Deisy FOH before 242.500.000 272.500.000 allocation Allocation:
Service Department Kwik
Kwak
Kwek
140.000.000
175.000.000
70.000.000
Kwik
35.000.000 = 20 / 100 x 175.000.000
87.500.000 = 50 / 100 x 175.000.000
35.000.000 = 20 / 100 x 175.000.000
(175.000.000)
17.500.000 = 10 / 100 x 175.000.000
Kwak
52.500.000 = 30 / 100 x 175.000.000
70.000.000 = 40 / 100 x 175.000.000
(175.000.000)
-
52.500.000 = 30 / 100 x 175.000.000
Kwek
70.000.000 = 40 / 80 x 140.000.000
70.000.000 = 40 / 80 x 140.000.000
-
-
(140.000.000)
400.000.000
500.000.000
0
0
0
100.000
50.000
4.000
10.000
1.600
4.000
2.400
6.000
FOH after allocation Normal capacity FOH rate FOH fixed rate (2/5) FOH variable rate (3/5)
169
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 4 a dan b. Metode aljabar: Persamaan aljabar: 0 = 18.000 - Alpha + 0,1 Beta + 0,1 Gamma 0 = 29.160 + 0,2 Alpha - Beta + 0,1 Gamma 0 = 45.000 + 0,2 Alpha - Gamma Dari persamaan di atas diperoleh Alpha = 27.000, Beta = 39.600 dan Gamma = 50.400 Production Department Service Department Description Xenia Yahoo Alpha Beta Gamma FOH before 185.000 82.500 18.000 29.160 45.000 allocation Allocation: Alpha 9.450 6.750 5.400 5.400 (27.000) = 35% x = 25% x = 20% x = 20% x 27.000 27.000 27.000 27.000 Beta 19.800 15.840 3.960 = 50% x = 40% x = 10% x (39.600) 39.600 39.600 39.600 Gamma 17.640 22.680 5.040 5.040 = 35% x = 45% x = 10% x = 10% x (50.400) 50.400 50.400 50.400 50.400 FOH after 231.890 127.770 0 0 0 allocation Normal capacity 1.000 1.500 FOH rate FOH fixed rate (3/5) FOH variable rate (2/5)
231,89
85,18
139,13
51,11
92,76
34,07
F. ACTIVITY BASED COSTING SOAL 1 a. Traditional costing:
Baby Doll Big Jumbo Direct material 2.000 x 13.000 26.000.000 3.000 x 10.000 30.000.000 Direct labor 170
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
10.000 x 5.000 50.000.000 30.000 x 2.000 60.000.000 Factory overhead 10.000 / 40.000 x 100.000.000 25.000.000 30.000 / 40.000 x 100.000.000 75.000.000 Total production cost 101.000.000 165.000.000 Unit production 2.000 3.000 Cost per unit 50.500 55.000 Activity based costing:
Baby Doll Big Jumbo Direct material 2.000 x 13.000 26.000.000 3.000 x 10.000 30.000.000 Direct labor 10.000 x 5.000 50.000.000 30.000 x 2.000 60.000.000 Factory overhead: Machine set up 20 / 50 x 45.000.000 18.000.000 30 / 50 x 45.000.000 27.000.000 Design changes 3.000 / 10.000 x 35.000.000 10.500.000 7.000 / 10.000 x 35.000.000 24.500.000 Other manufacturing overhead 10.000 / 40.000 x 20.000.000 5.000.000 30.000 / 40.000 x 20.000.000 15.000.000 Total production cost 109.500.000 156.500.000 Unit production 2.000 3.000 Cost per unit 54.750 52.167
b. Baby Doll Total production cost according to traditional costing 101.000.000 Understatement of machine set up cost (20 / 50 - 10.000 / 40.000) x 45.000.000 6.750.000 Understatement of design changes cost (3.000 / 10.000 - 10.000 / 40.000) x 35.000.000 1.750.000 Total production cost according to activity based costing 109.500.000 Total production cost according to traditional costing Overstatement of machine set up cost
Big Jumbo 165.000.000
171
AKUNTANSI BIAYA
(30 / 50 - 30.000 / 40.000) x 45.000.000 (6.750.000) Overstatement of design changes cost (7.000 / 10.000 - 30.000 / 40.000) x 35.000.000 (1.750.000) Total production cost according to activity based costing 156.500.000 SOAL 2 a. Traditional costing:
Produk A Produk B Produk C Direct material 25.000 50.000 125.000 Direct labor 4.000 1.000 3.000 Factory overhead 4.000 / 8.000 x 44.000 22.000 1.000 / 8.000 x 44.000 5.500 3.000 / 8.000 x 44.000 16.500 Total production cost 51.000 56.500 144.500 Unit production 1.000 2.000 2.500 Cost per unit 51 28,25 57,80 Activity based costing:
Produk A Produk B Produk C Direct material 25.000 50.000 125.000 Direct labor 4.000 1.000 3.000 Factory overhead: Materials handling 25.000 / 200.000 x 8.000 1.000 50.000 / 200.000 x 8.000 2.000 125.000 / 200.000 x 8.000 5.000
Engineering 13 / 20 x 20.000 13.000 5 / 20 x 20.000 5.000 2 / 20 x 20.000 2.000 Power 50.000 / 400.000 x 16.000 2.000 200.000 / 400.000 x 16.000 8.000 150.000 / 400.000 x 16.000 6.000 Total production cost 45.000 66.000 141.000 Unit production 1.000 2.000 2.500 Cost per unit 45 33 56,40
172
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
b. Produk B Total production cost according to traditional costing 56.500 Understatement of materials handling cost (50.000 / 200.000 - 1.000 / 8.000) x 8.000 1.000 Understatement of engineering cost (5 / 20 - 1.000 / 8.000) x 20.000 2.500 Understatement of power cost (200.000 / 400.000 - 1.000 / 8.000) x 16.000 6.000 Total production cost according to activity based costing 66.000 SOAL 3 a. Produksi: Blue = 18.000 + (1 / 4 x 1.800) - 1.800 = 16.650 White x = 12.000 + 2/3x - 1/3 x x = 18.000 Traditional costing: Blue White Direct material 24.975 x 4.800 119.880.000 45.000 x 2.500 112.500.000 Direct labor 4.162,5 x 6.000 24.975.000 2.000 x 6.600 13.200.000 Factory overhead 4.162,5 / 6.162,5 x 75.000.000 50.659.229 2.000 / 6.162,5 x 75.000.000 24.340.771 Total production cost 195.514.229 50.040.771 Unit production 16.650 18.000 Cost per unit 11.742,60 8.335,60 Activity based costing: Set up I 7.700.000 II 3.600.000 III 8.750.000 Total 20.050.000
Design changes 8.800.000 5.400.000 15.750.000 29.950.000
Other FOH 5.500.000 9.000.000 10.500.000 25.000.000
Blue Direct material 24.975 x 4.800 119.880.000 45.000 x 2.500
Total 22.000.000 18.000.000 35.000.000 75.000.000
White 112.500.000 173
AKUNTANSI BIAYA
Direct labor 4.162,5 x 6.000 24.975.000 2.000 x 6.600 13.200.000 Factory overhead: Machine set up 30 / 60 x 20.050.000 10.025.000 30 / 60 x 20.050.000 10.025.000 Design changes 15 / 40 x 29.950.000 11.231.250 25 / 40 x 29.950.000 18.718.750 Other factory overhead 4.162,5 / 6.162,5 x 25.000.000 16.886.410 2.000 / 6.162,5 x 25.000.000 8.113.590 Total production cost 182.997.660 162.557.340 Unit production 16.650 18.000 Cost per unit 10.991 9.030,96 b. Blue Total production cost according to traditional costing 195.514.229 Overstatement of machine set up cost (30 / 60 - 4.162,5 / 6.162,5) x 20.050.000 (3.517.901) Overstatement of engineering cost (15 / 40 - 4.162,5 / 6.162,5) x 29.950.000 (8.998.668) Total production cost according to activity based costing 182.997.660 SOAL 4 a. Traditional costing: Produk X Produk Y Direct material 10.000 x 2 x 3.000 60.000.000 5.000 x 4 x 2.500 50.000.000 Direct labor 2.500 x 25.000 62.500.000 2.500 x 25.000 62.500.000 Factory overhead 2.500 / 5.000 x 95.000.000 47.500.000 2.500 / 5.000 x 95.000.000 47.500.000 Total production cost 170.000.000 160.000.000 Unit production 10.000 5.000 Cost per unit 17.000 32.000
174
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Activity based costing: Produk X Produk Y Direct material 10.000 x 2 x 3.000 60.000.000 5.000 x 4 x 2.500 50.000.000 Direct labor 2.500 x 25.000 62.500.000 2.500 x 25.000 62.500.000 Factory overhead: Maintenance 0,4 x 23.750.000 9.500.000 0,6 x 23.750.000 14.250.000 Set up 0,45 x 23.750.000 10.687.500 0,55 x 23.750.000 13.062.500 Design changes 0,58 x 47.500.000 27.550.000 0,42 x 47.500.000 19.950.000 Total production cost 170.237.500 159.762.500 Unit production 10.000 5.000 Cost per unit 17.023,75 31.952,50 b.
Total production cost according to traditional costing Overstatement of maintenance cost (a - 2.500 / 5.000 x 23.750.000)a = 0,4 Overstatement of set up cost (b - 2.500 / 5.000 x 23.750.000)b = 0,45 Understatement of design changes cost (c - 2.500 / 5.000 x 47.500.000) c = 0,58 Total production cost according to activity based costing Total production cost according to traditional costing Understatement of maintenance cost(0,6 - 0,5) x 23.750.000 Understatement of set up cost (0,55 - 0,5) x 23.750.000 Overstatement of design changes cost(0,42 - 0,5) x 47.500.000 Total production cost according to activity based costing
Produk X 170.000.000 (2.375.000) (1.187.500) 3.800.000 170.237.500 Produk Y 160.000.000 2.375.000 1.187.500 (3.800.000) 159.762.500
175
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 5 a. Traditional costing: Romeo Juliet Direct material 8.000 x 2.500 x 50% 10.000.000 8.000 x 2.500 x 50% 10.000.000 Direct labor 800 x 5.000 4.000.000 1.000 x 5.000 5.000.000 Factory overhead 800 / 1.800 x 18.000.000 8.000.000 1.000 / 1.800 x 18.000.000 10.000.000 Total production cost 22.000.000 25.000.000 Unit production 4.000 4.000 Cost per unit 5.500 6.250 Activity based costing:
Romeo
Juliet
Direct material 8.000 x 2.500 x 50% 10.000.000 8.000 x 2.500 x 50% 10.000.000 Direct labor 800 x 5.000 4.000.000 1.000 x 5.000 5.000.000 Factory overhead: Set up 3 / 6 x 6.300.000 3.150.000 3 / 6 x 6.300.000 3.150.000 Maintenance 3 / 5 x 4.500.000 2.700.000 2 / 5 x 4.500.000 1.800.000 Inspection 1 / 4 x 5.400.000 1.350.000 3 / 4 x 5.400.000 4.050.000 Other factory overhead 1 / 2 x 1.800.000 900.000 1 / 2 x 1.800.000 900.000 Total production cost 22.100.000 24.900.000 Unit production 4.000 4.000 Cost per unit 5.525 6.225 b. 176
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Total production cost according to traditional costing Overstatement of set up cost(3 / 6 - 1.000 / 1.800) x 6.300.000 Overstatement of maintenance cost (2 / 5 - 1.000 / 1.800) x 4.500.000 Understatement of inspection cost (3 / 4 - 1.000 / 1.800) x 5.400.000 Overstatement of other factory overhead cost (1 / 2 - 1.000 / 1.800) x 1.800.000 Total production cost according to activity based costing
Juliet 25.000.000 (300.000) (700.000) 1.050.000 (100.000) 24.900.000
G. JOB ORDER COSTING SOAL 1 1. Direct material 34.500.000 Account payable = (7.600 x 3.750) + (2.500 x 2.400) Indirect material 12.875.000 Cash = 10.300 x 1.250 2. Work in process 27.425.000 Direct material Note: Bahan XY = (5.500 x 3.600) + (100 x 3.750) = 20.175.000 Bahan XZ = (2.900 x 2.500) = 7.250.000 = 27.425.000 Job 81 = 35% x 27.425.000 = 9.598.750 Job 82 = 65% x 27.425.000 = 17.826.250 Factory overhead control 10.625.000 Indirect material = (5.600 + 2.900) x 1.250 3. Payroll 88.000.000 Cash 4. Work in process 38.000.000 Factory overhead control 20.500.000 Selling and marketing salaries expense 15.500.000 General and administrative salaries expense 14.000.000 Payroll Note: Job 81 = 30% x 38.000.000 = 11.400.000 Job 82 = 70% x 38.000.000 = 26.600.000 5. Factory overhead control 6.550.000 Cash 6. Factory overhead control 5.000.000
34.500.000 12.875.000 27.425.000
10.625.000 88.000.000
88.000.000
6.550.000
177
AKUNTANSI BIAYA
Accumulated depreciation 5.000.000 7. Work in process 45.600.000 Factory overhead applied 45.600.000 = 120% x 38.000.000 Note: Job 81 = 30% x 45.600.000 = 13.680.000 Job 82 = 70% x 45.600.000 = 31.920.000 8. Rent expense = 62% x 4.500.000 2.790.000 Factory overhead control = 38% x 4.500.000 1.710.000 Prepaid rent 4.500.000 9. Finished goods 125.375.000 Work in process 125.375.000 Job 81 = (2.250.000 + 1.500.000 + 3.250.000) + 9.598.750 + 11.400.000 + 13.680.000 = 41.678.750 Job 82 = (2.750.000 + 1.800.000 + 2.800.000) + 17.826.250 + 26.600.000 + 31.920.000 = 83.696.250 Account receivable 379.350.000 Sales 379.350.000 = 120% x 316.125.000 Cost of goods sold 316.125.000 Finished goods 316.125.000 = 60% x (25.000 x 8.000 + 31.000 x 6.500 + 125.375.000) = 60% x 526.875.000 10. Factory overhead applied 45.600.000 Factory overhead control 44.385.000 Overapplied factory overhead 1.215.000 Overapplied factory overhead 1.215.000 Cost of goods sold 1.215.000 b. Saldo nilai persediaan akhir: Material: Direct material = (7.500 x 3.750) + (100 x 2.500) + (2.500 x 2.400) Indirect material = (10.300 - 8.500) x 1.250 Total Work in process = 0 Finished goods = 40% x 526.875.000 = 210.750.000.
178
= 34.375.000 = 2.250.000 = 36.625.000
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended August, 31, 2011 Direct material, beginning Net purchase Cost of goods available for used Direct material, ending Direct material used Direct labor Manufacturing overhead applied Estimated total manufacturing cost Work in process, beginning Work in process, ending Estimated cost of goods manufactured Finished goods, beginning Finished goods, ending Estimated cost of goods sold Overapplied factory overhead Cost of goods sold
27.300.000 34.500.000 61.800.000 (34.375.000) 27.425.000 38.000.000 45.600.000 111.025.000 14.350.000 (0) 125.375.000 401.500.000 (210.750.000) 316.125.000 (1.215.000) 314.910.000
SOAL 2 1. Direct material 13.000.000 Account payable 13.000.000 = 2.000 x 6.500 Acoount payable 3.250.000 Direct material 3.250.000 = 500 x 6.500 Account payable = 13.000.000 - 3.250.000 9.750.000 Direct material = 2% x 9.750.000 195.000 Cash = 98% x 9.750.000 9.555.000 2. Indirect material 300.000 Cash 300.000 = 200 x 1.500 3. No entry 4. Work in process 12.555.000 Direct material 12.555.000 Note: Cost per unit = 12.555.000 / 2.000 = 6.277,5 Job 101 = 500 x 6.277,5 = 3.138.750 Job 102 = 800 x 6.277,5 = 5.022.000 Job 103 = 700 x 6.277,5 = 4.394.250 Factory overhead control 700.000 Indirect material 700.000 179
AKUNTANSI BIAYA
Cost per unit = 700.000 / 400 = 1.750 Indirect material used = 400 x 1.750 = 700.000 5. Payroll 9.000.000 Cash 9.000.000 Work in process 4.000.000 Factory overhead control 2.000.000 Selling and marketing salaries expense 1.500.000 General and administrative salaries expense 1.500.000 Payroll 9.000.000 Note: Job 101 = 2 / 8 x 4.000.000 = 1.000.000 Job 102 = 3 / 8 x 4.000.000 = 1.500.000 Job 103 = 3 / 8 x 4.000.000 = 1.500.000 6. Work in process 4.800.000 Factory overhead applied 4.800.000 = 120% x 4.000.000 Note: Job 101 = 2 / 8 x 4.800.000 = 1.200.000 Job 102 = 3 / 8 x 4.800.000 = 1.800.000 Job 103 = 3 / 8 x 4.800.000 = 1.800.000 7. Rent expense = 60% x 5.000.000 3.000.000 Factory overhead control = 40% x 5.000.000 2.000.000 Prepaid rent 5.000.000 8. Finished goods 31.355.000 Work in process 31.355.000 Job 101 = (4.500.000 + 2.500.000 + 3.000.000) + 3.138.750 + 1.000.000 + 1.200.000 = 15.338.750 Job 102 = 5.022.000 + 1.500.000 + 1.800.000 = 8.322.000 Job 103 = 4.394.250 + 1.500.000 + 1.800.000 = 7.694.250 Cash 18.406.500 Sales 18.406.250 = 120% x 15.338.750 Cost of goods sold 15.338.750 Finished goods 15.308.750 9. Factory overhead applied 4.800.000 Factory overhead control 4.600.000 Overapplied factory overhead 200.000 Overapplied factory overhead 200.000 Cost of goods sold 200.000 b. Saldo nilai persediaan akhir: Material: Direct material = 0 Indirect material = 0 180
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Work in process Finished goods: Job 102 Job 103 Total c.
=0 = 8.322.000 = 7.694.250 = 16.016.250
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended July, 31, 2011
Direct material, beginning Net purchase: Purchase 13.000.000 Purchase return (3.250.000) Purchase discount (195.000) Net purchase Cost of goods available for used Direct material, ending Direct material used Direct labor Manufacturing overhead applied Estimated total manufacturing cost Work in process, beginning Work in process, ending Estimated cost of goods manufactured Finished goods, beginning Finished goods, ending Estimated cost of goods sold Overapplied factory overhead Cost of goods sold SOAL 3 1. Direct material 350.000 Cash = 20% x 350.000 Account payable = 80% x 350.000 = 350.000 = (3.000 x 16) + (5.000 x 18) + (5.300 x 40)
3.000.000
9.555.000 12.555.000 (0) 12.555.000 4.000.000 4.800.000 21.355.000 10.000.000 (0) 31.355.000 0 (16.016.250) 15.338.750 (200.000) 15.138.750
70.000 280.000
181
AKUNTANSI BIAYA
2. Indirect material 75.000 Cash 3. Work in process 336.000 Direct material Note: Job 880: X = (500 x 15) + (2.250 x 16) = 43.500 Y = (700 x 35) + (600 x 40) = 48.500 = 92.000 Job 890: X = (750 x 16) + (1.250 x 18) = 34.500 Y = (2.200 x 40) = 88.000 = 122.500 Job 900: X = 2.750 x 18 = 49.500 Y = 1.800 x 40 = 72.000 = 121.500 4. Factory overhead control 80.000 Indirect material = 15.000 + 75.000 - 10.000 5. Payroll 275.000 Cash Work in process 195.000 Factory overhead control 85.000 Payroll Note: Job 880 = 35% x 195.000 = 68.250 Job 890 = 30% x 195.000 = 58.500 Job 900 = 35% x 195.000 = 68.250 6. Factory overhead control 35.000 Cash 7. Work in process 292.500 Factory overhead applied = 150% x 195.000 Note: Job 880 = 35% x 292.500 = 102.375 Job 890 = 30% x 292.500 = 87.750 Job 900 = 35% x 292.500 = 102.375 8. Finished goods 332.625 Work in process 332.625 Job 880 = 70.000 + 92.000 + 68.250 + 102.375 Account receivable 156.250 Sales 182
75.000 336.000
80.000 275.000 275.000
35.000 292.500
156.250
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
= 100 / 80 x 125.000 Cost of goods sold Finished goods = 1.000 x 125 9. Factory overhead applied Factory overhead control Overapplied factory overhead Overapplied factory overhead Cost of goods sold b. Saldo nilai persediaan akhir: Material: Direct material = (1.000 x 18) + (700 x 40) Indirect material Total Work in process: Job 890 = 50.000 + 122.500 + 58.500 + 87.750 Job 900 = 121.500 + 68.2500 + 102.375 Total Finished goods: Job 860 = 900 x 115 Job 880 Total c.
125.000 292.500 92.500
125.000 200.000 92.500 92.500
= 46.000 = 10.000 = 56.000 = 318.750 = 292.125 = 610.875 = 103.500 = 332.625 = 436.125
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended July, 31, 2011 Direct material, beginning 32.000 Net purchase 350.000 Cost of goods available for used 382.000 Direct material, ending (46.000) Direct material used 36.000 Direct labor 195.000 Manufacturing overhead applied 292.500 Estimated total manufacturing cost 823.500 Work in process, beginning 120.000 Work in process, ending (610.875) Estimated cost of goods manufactured 332.625 Finished goods, beginning 228.500 Finished goods, ending (436.125) Estimated cost of goods sold 125.000 Overapplied factory overhead (92.500) 183
AKUNTANSI BIAYA
Cost of goods sold
32.500
SOAL 4 1. Direct material 56.000.000 Account payable 56.000.000 = 7.000 x 8.000 Direct material 18.000.000 Cash 18.000.000 = 3.000 x 6.000 Indirect material 5.000.000 Cash 5.000.000 = 5.000 x 1.000 2. Work in process 81.600.000 Direct material 81.600.000 Note: Cost per unit: XY= 74.000.000 / 10.000 = 7.400 XZ = 28.000.000 / 5.000 = 5.600 Direct material used = (8.000 x 7.400) + (4.000 x 5.600) = 81.600.000 Job A = 40% x 81.600.000 = 32.640.000 Job B = 60% x 81.600.000 = 48.960.000 Factory overhead control 2.000.000 Indirect material 2.000.000 = 2.000 x 1.000 3. Payroll 100.000.000 Cash 100.000.000 4. Work in process 50.000.000 Factory overhead control 30.000.000 Selling and marketing salaries expense 15.000.000 General and administrative salaries expense 5.000.000 Payroll 100.000.000 Note: Job A = 60% x 50.000.000 = 30.000.000 Job B = 40% x 50.000.000 = 20.000.000 5. Factory overhead control 25.000.000 Cash 25.000.000 6. Factory overhead control 5.000.000 Accumulated depreciation 5.000.000 7. Work in process 60.000.000 Factory overhead applied 60.000.000 = 120% x 50.000.000 Note: Job A = 60% x 60.000.000 = 36.000.000 Job B = 40% x 60.000.000 = 24.000.000 184
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
8. Rent expense = 70% x 4.000.000 2.800.000 Factory overhead control = 30% x 4.000.000 1.200.000 Prepaid rent 4.000.000 9. Finished goods 98.960.000 Work in process 98.960.000 Job B = 2.500.000 + 1.250.000 + 2.250.000 + 48.960.000 + 20.000.000 + 24.000.000 Account receivable 179.251.200 Sales 179.251.200 = 120% x 149.376.000 Cost of goods sold 149.376.000 Finished goods 149.376.000 = (150.000.000 + 98.960.000) x 60% 10. Factory overhead applied 60.000.000 Underapplied factory overhead 3.200.000 Factory overhead control 63.200.000 Cost of goods sold 3.200.000 Underapplied factory overhead 3.200.000 b.
PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended March, 31, 2011
Direct material, beginning Net purchase Cost of goods available for used Direct material, ending Direct material used Direct labor Manufacturing overhead applied Estimated total manufacturing cost Work in process, beginning Work in process, ending Estimated cost of goods manufactured Finished goods, beginning Finished goods, ending Estimated cost of goods sold Underapplied factory overhead Cost of goods sold
28.000.000 74.000.000 102.000.000 (20.400.000) 81.600.000 50.000.000 60.000.000 191.600.000 12.000.000 (104.640.000) 98.960.000 150.000.000 (99.584.000) 149.376.000 3.200.000 152.576.000
185
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 5 1. Direct material 735.000 Account payable = (250 x 840) + (500 x 1.050) Indirect material 187.500 Cash = 300 x 625 Direct material 86.400 Cash = 120 x 720 Indirect material 20.000 Account payable = 40 x 500 2. Work in process 1.278.100 Direct material Note: Bahan A = (750 x 750) + (190 x 840) = 722.100 Bahan B = (200 x 1.100) + (320 x 1.050) = 556.000 = 1.278.100 Job 031 = 40% x 1.278.100 = 511.240 Job 032 = 60% x 1.278.100 = 766.860 Factory overhead control 162.250 Indirect material = (150 x 540) + (130 x 625) 3. Payroll 4.000.000 Cash Work in process 1.600.000 Factory overhead control 1.120.000 Selling and marketing salaries expense 880.000 General and administrative salaries expense Payroll Note: Job 031 = 45% x 1.600.000 = 720.000 Job 032 = 70% x 1.600.000 = 880.000 4. Work in process 1.120.000 Factory overhead applied = 70% x 1.600.000 Note: Job 031 = 45% x 1.120.000 = 504.000 Job 032 = 55% x 1.120.000 = 616.000 5. Factory overhead control 350.000 Depreciation expense-building 200.000 Accumulated depreciation
186
735.000 187.500 86.400 20.000 1.278.100
162.250 4.000.000
400.000 4.000.000
1.120.000
550.000
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
6. Factory overhead control 160.000 Accumulated depreciation 160.000 = (12.000.000 - 20% x 12.000.000) / 5 x 1 / 12 7. Factory overhead control 250.000 Prepaid insurance 250.000 Factory overhead control 352.000 Cash 352.000 8. Finished goods 2.400.240 Work in process 2.400.240 Job 031 = (275.000 + 180.000 + 210.000) + 511.240 + 720.000 + 504.000 Cash 3.000.300 Sales 3.000.300 = 100 / 80 x 2.400.240 Cost of goods sold 2.400.240 Finished goods 2.400.240 Account receivable 4.070.000 Sales 4.070.000 Cost of goods sold 3.700.000 Finished goods 3.700.000 9. Factory overhead applied 1.120.000 Underapplied factory overhead 1.274.250 Factory overhead control 2.394.250 Cost of goods sold 1.274.250 Underapplied factory overhead 1 .274.250 b. PT MUMU COGM and COGS Statement For The Period Ended January, 31, 2011 Direct material, beginning Net purchase Cost of goods available for used Direct material, ending Direct material used Direct labor Manufacturing overhead applied Estimated total manufacturing cost Work in process, beginning Work in process, ending Estimated cost of goods manufactured Finished goods, beginning Finished goods, ending Estimated cost of goods sold
782.500 821.400 1.603.900 (325.800) 1.278.100 1.600.000 1.120.000 3.998.100 1.450.000 (3.047.860) 2.400.240 3.700.000 (0) 6.100.240 187
AKUNTANSI BIAYA
Underapplied factory overhead Cost of goods sold
1.274.250 7.374.490
Direct material, ending = (120 x 720) + ( 60 x 840) + (180 x 1.050) = 325.800 Work in process, ending = 310.000 + 225.000 + 250.000 + 766.860 + 880.000 + 616.000 = 3.047.860
H. BACKFLUSHING SOAL 1 Raw and in process beginning = 48.300 terdiri dari bahan = 46.230 dan estimasi biaya konversi = 2.070 Raw and in process ending = 52.900 terdiri dari bahan = 49.680 dan estimasi biaya konversi = 3.220 Finished goods beginning = 391.000 terdiri dari bahan = 193.200 dan estimasi biaya konversi = 197.800 Finished goods ending = 400.200 terdiri dari bahan = 197.340 dan estimasi biaya konversi = 202.860 1. Raw and in process 935.000 Account payable 935.000 2. Factory overhead control 35.000 Cash 35.000 = 46.000 - 11.000 3. Payroll 368.000 Cash 368.000 Cost of goods sold 58.000 Factory overhead control 105.000 Selling and marketing salaries expense 120.000 General and administrative salaries expense 85.000 Payroll 368.000 4. Factory overhead control 60.000 Accumulated depreciation 6.800 Prepaid insurance 4.800 Cash 48.400 5. Cost of goods sold 200.000 Factory overhead control 200.000 = 35.000 + 105.000 + 60.000 6. Finished goods 931.550 Raw and in process 931.550 = 46.230 + 935.000 - 49.680 7. Cost of goods sold 927.410 Finished goods 927.410 = 193.200 + 931.550 - 197.340 8. Finished goods = 202.860 - 197.800 5.060 188
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Raw and in process = 3.220 - 2.070 1.150 Cost of goods sold
6.210
SOAL 2 Raw and in process beginning = 75.000.000 terdiri dari bahan = 72.500.000 dan estimasi biaya konversi = 2.500.000 Raw and in process ending = 10.000.000 terdiri dari bahan = 8.500.000 dan estimasi biaya konversi = 1.500.000 Finished goods beginning = 92.750.000 terdiri dari bahan = 90.000.000 dan estimasi biaya konversi = 2.750.000 Finished goods ending = 115.000.000 terdiri dari bahan = 110.000.000 dan estimasi biaya konversi = 5.000.000 1. Raw and in process 20.000.000 Account payable 2. Supplies 25.000.000 Cash 3. Factory overhead control 30.000.000 Supplies = 20.000.000 + 25.000.000 - 15.000.000 4. Payroll 95.800.000 Cash Cost of goods sold 28.740.000 Factory overhead control 23.950.000 Selling and marketing salaries expense 19.160.000 General and administrative salaries expense 23.950.000 Payroll 5. Factory overhead control 500.000 Insurance expense 1.500.000 Prepaid insurance 6. Factory overhead control 5.850.000 Accumulated depreciation Cash 7. Cost of goods sold 60.300.000 Factory overhead control = 30.000.000 + 23.950.000 + 500.000 + 5.850.000 8. Finished goods 84.000.000 Raw and in process = 72.500.000 + 20.000.000 - 8.500.000 9. Cost of goods sold 64.000.000 Finished goods = 90.000.000 + 84.000.000 - 110.000.000 10. Finished goods = 5.000.000 - 2.750.000 2.250.000 Cost of goods sold Raw and in process = 2.500.000 - 1.500.000
20.000.000 25.000.000 30.000.000 95.800.000
95.800.000 2.000.000 2.450.000 3.400.000 60.300.000 84.000.000 64.000.000 1.250.000 1.000.000 189
AKUNTANSI BIAYA
SOAL 3 Orchid = 8 x 35.000 = 280.000 tangkai Jika satu ikat terdiri dari 20 tangkai maka 280.000 tangkai = 14.000 ikat Rose = 12 x 27.500 = 330.000 tangkai Jika satu ikat terdiri dari 20 tangkai maka 330.000 tangkai = 16.500 ikat Tulip = 10 x 56.800 = 568.000 tangkai Jika satu ikat terdiri dari 20 tangkai maka 568.000 tangkai = 28.400 ikat Pembelian: Orchid Rose Tulip Total pembelian
= 14.000 x 18.000 = 16.500 x 20.000 = 28.400 x 12.000
= 252.000.000 = 330.000.000 = 340.800.000 = 922.800.000
Penjualan rangkaian bunga standar = 156.250.000 / 250.000 = 625 unit Penjualan rangkaian bunga deluxe = 97.500.000 / 325.000 = 300 unit Produksi = Penjualan + Persediaan akhir – Persediaan awal Produksi rangkaian bunga standar = 625 + 420 - 530 = 515 unit Produksi rangkaian bunga deluxe = 300 + 185 - 255 = 230 unit Biaya tenaga kerja: Rangkaian bunga standar = 515 x 30 / 60 x 37.500 = 9.656.250 Rangkaian bunga deluxe = 230 x 45 / 60 x 37.500 = 6.468.750 Total biaya tenaga kerja = 16.125.000 Raw and in process beginning = ? terdiri dari bahan = ? dan estimasi ������������������� biaya����� konversi = ? Raw and in process ending = 420.000.000 terdiri dari bahan = 252.000.000 dan estimasi biaya konversi = 168.000.000 Finished goods beginning = 215.375.000 terdiri dari bahan = 129.225.000 dan estimasi biaya konversi = 86.150.000 Finished goods ending = 165.125.000 terdiri dari bahan = 99.075.000 dan ����� estimasi biaya konversi = 66.050.000 a. 1. Raw and in process 922.800.000 Account payable 922.800.000 2. Payroll 16.125.000 Cash 16.125.000 Cost of goods sold 16.125.000 Payroll 16.125.000 3. Factory overhead control 8.000.000 Cash 8.000.000 Cost of goods sold 8.000.000 Factory overhead control 8.000.000 4. Finished goods 919.950.000 Raw and in process 919.950.000 = b + 922.800.000 - 252.000.000 190
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
b = 249.150.000 5. Cost of goods sold 950.100.000 Finished goods 950.100.000 = 129.225.000 + a - 99.075.000 a = 919.950.000 6. Raw and in process = 168.000.000 - 166.100.000 1.900.000 Cost of goods sold 18.200.000 Finished goods = 86.150.000 - 66.050.000 20.100.000 b. Nilai raw and in process pada tanggal 1 April 2011: 249.150.000 x 5 / 3 = 415.250.000 terdiri dari bahan = 3 / 5 x 415.250.000 = 249.150.000 dan estimasi biaya konversi = 2 / 5 x 415.250.000 = 166.100.000
I PROCESS COSTING SOAL 1 a. Metode Average Quantity Schedule Beginning inventory Started in process this period Transferred to Ster department Ending inventory Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to Ster department 20.000 Spoilage charged to FOH control: Materials 5.000 Labor 5.000 FOH 5.000 Work In Process, ending inventory: Materials 5.000 Labor 5.000 FOH 5.000 Total cost accounted for as follows
PT MUMU Friends Department Cost of Production Report For June 30, 2011 Material Labor
100% 100%
80% 80%
Total Cost
FOH
Quantity 5.000 25.000 30.000 20.000 5.000 5.000 30.000
80% 80% Equivalent Unit
Unit Cost
3.500.000 3.800.000 4.000.000 11.300.000 19.000.000 13.000.000 10.000.000 42.000.000 53.300.000 % completed 100%
30.000 28.000 28.000
750 600 500 1.850
EU 20.000
Unit Cost 1.850
Total Cost 37.000.000
100% 80% 80%
5.000 4.000 4.000
750 600 500
3.750.000 2.400.000 2.000.000
100% 80% 80%
5.000 4.000 4.000
750 600 500
3.750.000 2.400.000 2.000.000
8.150.000
8.150.000 53.300.000
191
AKUNTANSI BIAYA
Equivalent unit: Material = 20.000 + (5.000 x 100%) + (5.000 x 100%) = 30.000 Labor = 20.000 + (5.000 x 80%) + (5.000 x 80%) = 28.000 FOH = 20.000 + (5.000 x 80%) + (5.000 x 80%) = 28.000 b. Work in process 42.000.000 Material 19.000.000 Payroll 13.000.000 Factory overhead applied 10.000.000 Work in process 37.000.000 Work in process 37.000.000 Factory overhead control 8.150.000 Work in process 8.150.000 PT MUMU Ster Department Cost of Production Report For June 30, 2011 Material Labor FOH 80% 20% 20%
Metode FIFO Quantity Schedule Beginning inventory Received from Friends department Transferred to finished goods inventory Ending inventory Cost Charged to The Department Beginning inventory: Cost from preceeding deparment Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding deparment Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to finished goods inventory: From beginning inventory: Cost to completed this period: Materials 10.000 Labor 10.000
100%
70%
Total Cost
Quantity 10.000 20.000 30.000 25.000 5.000 30.000
70% Equivalent Unit
5.000.000 9.000.000 7.000.000 7.000.000 28.000.000 37.000.000 22.000.000 26.500.000 26.500.000 112.000.000 140.000.000 % completed
20.000 22.000 26.500 26.500
1.850 1.000 1.000 1.000 4.850
EU
Unit Cost
Total Cost 28.000.000
20% 80%
2.000 8.000
1.000 1.000
80%
8.000
1.000
Started and completed this period 15.000 100% Total cost transferred to finished good inventory Work In Process, ending inventory: Cost from preceeding deparment 5.000 100% Materials 5.000 100% Labor 5.000 70%
15.000
4.850
5.000 5.000 3.500
1.850 1.000 1.000
9.250.000 5.000.000 3.500.000
3.500
1.000
3.500.000
FOH
FOH Total cost accounted for as follows
192
10.000
5.000
Unit Cost
70%
2.000.000 8.000.000 8.000.000
46.000.000 72.750.000 118.750.000
21.250.000 140.000.000
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Equivalent unit: Cost from preceeding department = (25.000 - 10.000) + (10.000 x 0%) + (5.000 x 100%) = 20.000 Material = (25.000 - 10.000) + (10.000 x 20%) + (5.000 x 100%) = 22.000 Labor = (25.000 - 10.000) + (10.000 x 80%) + (5.000 x 70%) = 26.500 FOH = (25.000 - 10.000) + (10.000 x 80%) + (5.000 x 70%) = 26.500 b. Work in process 75.000.000 Material 22.000.000 Payroll 26.500.000 Factory overhead applied 26.500.000 Finished goods 118.750.000 Work in process 118.750.000 SOAL 2 a.
PT MUMU One Department Cost of Production Report For April 30, 2011 Material Labor FOH 80% 60% 60%
Metode FIFO Quantity Schedule Beginning inventory Started in process this period Transferred to Two department Finished but not yet transferred Ending inventory
80%
Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH Total cost in beginninginventory Added during the current period: Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Transferred to Two department: From beginning inventory: Cost to completed this period: Materials Labor
Unit
75%
Total Cost
Quantity 10.000 40.000 50.000 36.000 9.000 5.000 50.000
50%
Equivalent Unit
45.000.000 56.500.000 55.020.000 156.520.000 82.000.000 68.400.000 63.080.000 213.480.000 370.000.000 % completed
41.000 42.750 41.500
2.000 1.600 1.520 5.120
EU
Unit Cost
Total Cost 156.520.000
10.000 10.000
20% 40%
2.000 4.000
2.000 1.600
4.000.000 6.400.000
10.000
40%
4.000
1.520
6.080.000
Started and completed this period 26.000 Total cost transferred to Two department Finished but not yet transferred 9.000 Work In Process, ending inventory: Materials 5.000 Labor 5.000 FOH 5.000
100%
26.000
5.120
100%
9.000
5.120
80% 75% 50%
4.000 3.750 2.500
2.000 1.600 1.520
FOH
Total cost accounted for as follows
Unit Cost
8.000.000 6.000.000 3.800.000
173.000.000 133.120.000 306.120.000 46.080.000
17.800.000 370.000.000
193
AKUNTANSI BIAYA
Equivalent unit: Material = (36.000 - 10.000) + (10.000 x 20%) + 9.000 + (5.000 x 80%) = 41.000 Labor = (36.000 - 10.000) + (10.000 x 40%) + 9.000 + (5.000 x 75%) = 42.750 FOH = (36.000 - 10.000) + (10.000 x 40%) + 9.000 + (5.000 x 50%) = 41.500 b. Work in process 213.480.000 Material 82.000.000 Payroll 68.400.000 Factory overhead applied 63.080.000 Work in process 306.120.000 Work in process 306.120.000 Metode Average Quantity Schedule Beginning inventory Received from One department Added in the process Transferred to finished goods inventory Ending inventory Lost in the process
Cost Charged to The Department Beginning inventory: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to finished good inventory 43.000 Spoilage charged to FOH control: Cost from preceeding department 1.000 Materials 1.000 Labor 1.000 FOH 1.000 Work In Process, ending inventory: Cost from preceeding department 22.000 Materials 22.000 Labor 22.000 FOH 22.000 Total cost accounted for as follows
194
PT MUMU Two Department Cost of Production Report For April 30, 2011 Material Labor
75% 100%
50% 100%
Total Cost
FOH
Quantity 19.000 36.000 12.000 67.000 43.000 22.000 2.000 67.000
50% 100%
Equivalent Unit
Unit Cost
66.000 60.500 55.000 55.000
5.900 3.500 4.200 2.100
83.280.000 121.000.000 132.000.000 66.000.000 402.280.000 306.120.000 90.750.000 99.000.000 49.500.000 545.370.000 947.650.000 % completed
15.700 EU
Unit Cost
Total Cost 675.100.000
100%
43.000
15.700
100% 100% 100% 100%
1.000 1.000 1.000 1.000
5.900 3.500 4.200 2.100
5.900.000 3.500.000 4.200.000 2.100.000 15.700.000
100% 75% 50% 50%
22.000 16.500 11.000 11.000
5.900 3.500 4.200 2.100
129.800.000 57.750.000 46.200.000 23.100.000 256.850.000 947.650.000
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Equivalent unit: Cost from preceeding department = 43.000 + (22.000 x 100%) + (1.000 x 100%) = 66.000 Material = 43.000 + (22.000 x 75%) + (1.000 x 100%) = 60.500 Labor = 43.000 + (22.000 x 50%) + (1.000 x 100%) = 55.000 FOH = 43.000 + (22.000 x 50%) + (1.000 x 100%) = 55.000 b. Work in process 239.250.000 Material 90.750.000 Payroll 99.000.000 Factory overhead applied 49.500.000 Finished goods 675.100.000 Work in process 675.100.000 Factory overhead control 15.700.000 Work in process 15.700.000 SOAL 3 a. Metode Average Quantity Schedule Beginning inventory Started in process this period Transferred to B department Ending inventory Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to B department 25.000 Spoilage charged to FOH control: Materials 3.200 Labor 3.200 FOH 3.200 Work In Process, ending inventory: Materials 6.000 Labor 6.000 FOH 6.000 Total cost accounted for as follows
PT MUMU A Department Cost of Production Report For March 31, 2011 Material Labor
70% 80%
50% 60%
Total Cost
FOH
Quantity 15.000 20.000 35.000 25.000 6.000 4.000 35.000
50% 40% Equivalent Unit
Unit Cost
47.472.000 20.408.000 12.000.000 79.880.000 63.688.000 54.392.000 17.280.000 135.360.000 215.240.000 % completed 100%
31.760 29.920 29.280
3.500 2.500 1.000 7.000
EU 25.000
Unit Cost 7.000
Total Cost 175.000.000
80% 60% 40%
2.560 1.920 1.280
3.500 2.500 1.000
8.960.000 4.800.000 1.280.000
70% 50% 50%
4.200 3.000 3.000
3.500 2.500 1.000
14.700.000 7.500.000 3.000.000
15.040.000
25.200.000 215.240.000
195
AKUNTANSI BIAYA
Equivalent unit: Material = 25.000 + (6.000 x 70%) + (3.200 x 80%) = 31.760 Labor = 25.000 + (6.000 x 50%) + (3.200 x 60%) = 29.920 FOH = 25.000 + (6.000 x 50%) + (3.200 x 40%) = 29.280 b. Work in process 135.360.000 Material 63.688.000 Payroll 54.392.000 Factory overhead applied 17.280.000 Work in process 175.000.000 Work in process 175.000.000 Factory overhead control 15.040.000 Work in process 15.040.000 PT MUMU B Department Cost of Production Report For March 31, 2011 Material Labor FOH 100% 60% 80%
Metode FIFO Quantity Schedule Beginning inventory Started in process this period Transferred to B department Ending inventory Lost in process
70% 80%
Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Transferred to B department: From beginning inventory: Cost to completed this period: Materials Labor FOH
Unit
50% 60%
Total Cost
50% 40%
Equivalent Unit
63.688.000 54.392.000 17.280.000 135.360.000 215.240.000 % completed
16.760 20.920 17.280
EU
Unit Cost
Total Cost 79.880.000
0 6.000 3.000
3.800 2.600 1.000
Started and completed this period 10.000 Total cost transferred to Two department Spoilage charged to FOH control: Materials 3.200 Labor 3.200 FOH 3.200
100%
10.000
7.400
80% 60% 40%
2.560 1.920 1.280
3.800 2.600 1.000
196
3.800 2.600 1.000 7.400
0% 40% 20%
Total cost accounted for as follows
Unit Cost
47.472.000 20.408.000 12.000.000 79.880.000
15.000 15.000 15.000
Work In Process, ending inventory: Materials Labor FOH
Quantity 15.000 20.000 35.000 25.000 6.000 4.000 35.000
0 15.600.000 3.000.000
98.480.000 74.000.000 172.480.000
9.728.000 4.992.000 1.280.000 16.000.000
6.000 6.000 6.000
70% 50% 50%
4.200 3.000 3.000
3.800 2.600 1.000
15.960.000 7.800.000 3.000.000
26.760.000 215.240.000
15.040.000
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Equivalent unit: Material = (25.000 - 15.000) + (15.000 x 0%) + (6.000 x 70%) + (3.200 x 80%) = 16.760 Labor = (25.000 - 15.000) + (15.000 x 40%) + (6.000 x 50%) + (3.200 x 60%) = 20.920 FOH = (25.000 - 15.000) + (15.000 x 20%) + (6.000 x 50%) + (3.200 x 40%) = 17.280 b. Work in process 135.360.000 Material 63.688.000 Payroll 54.392.000 Factory overhead applied 17.280.000 Finished goods 172.480.000 Work in process 172.480.000 Factory overhead control 16.000.000 Work in process 16.000.000
J. THE COST OF QUALITY SOAL 1 a. Metode Average Quantity Schedule Beginning inventory Received from Cutting department Added in the process Transferred to finished goods inventory Finished but not yet transferred Ending inventory Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Transferred to finished goods inventory Finished but not yet transferred Transferred to spoiled goods inventory
Unit
PT MUMU Finishing Department Cost of Production Report For July 31, 2011 Material Labor
100% 100%
90% 100%
Total Cost
FOH
90% 100% Equivalent Unit
Quantity 2.000 9.000 1.000 12.000 8.100 900 1.000 2.000 12.000 Unit Cost
3.615.000 4.000.000 3.000.000 2.500.000 13.115.000 14.385.000 20.000.000 5.925.000 12.375.000 52.685.000 65.800.000 % completed
12.000 12.000 11.900 11.900
1.500 2.000 750 1.250 5.500
EU
Unit Cost
Total Cost
197
8.100
100%
8.100
5.500
44.550.000
900
100%
900
5.500
4.950.000
1.000
100%
1.000
3.000
3.000.000
Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to finished goods inventory 8.100 Finished but not yet transferred 900 Transferred to spoiled goods inventory 1.000 Spoilage charged to FOH control: Cost of spoiled unit 2.000 Less salvage value of spoiled unit 1.000 Work In Process, ending inventory: CFPD 1.000 Materials 1.000 Labor 1.000 FOH 1.000
13.115.000 14.385.000 20.000.000 5.925.000 12.375.000 52.685.000 65.800.000 % completed
12.000 12.000 11.900 11.900
1.500 2.000 AKUNTANSI 750 BIAYA 1.250 5.500
EU
Unit Cost
Total Cost
100%
8.100
5.500
44.550.000
100%
900
5.500
4.950.000
100%
1.000
3.000
3.000.000
100%
2.000
5.500
100% 100% 90% 90%
1.000 1.000 900 900
11.000.000
(3.000)
(3.000.000)
1.500 2.000 750 1.250
1.500.000 2.000.000 675.000 1.125.000
8.000.000
5.300.000
Equivalent unit: Cost from preceeding department = 8.100 + 900 + (1.000 x 100%) + (2.000 x 100%) = 12.000 Material = 8.100 + 900 + (1.000 x 100%) + (2.000 x 100%) = 12.000 Labor = 8.100 + 900 + (1.000 x 90%) + (2.000 x 100%) = 11.900 FOH = 8.100 + 900 + (1.000 x 90%) + (2.000 x 100%) = 11.900 b. Work in process 38.300.000 Material 20.000.000 Payroll 5.925.000 Factory overhead applied 12.375.000 Finished goods 44.550.000 Work in process 44.550.000 Spoiled good inventory 3.000.000 Work in process 3.000.000 Factory overhead control 8.000.000 Work in process 8.000.000 Account receivable 3.000.000 Spoiled goods inventory 3.000.000
198
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
SOAL 2 a. Metode FIFO Quantity Schedule Beginning inventory Received from Blending department Added in the process Transferred to finished goods inventory Ending inventory Lost in the process
Cost Charged to The Department Beginning inventory: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to finished goods inventory: From beginning inventory: Cost to completed this period: Materials 2.000 Labor 2.000 FOH 2.000
PT MUMU Canning Department Cost of Production Report For January 31, 2011 Material Labor FOH 60% 40% 40%
50% 100%
10% 100%
Total Cost 9.884.000 2.006.000 870.000 660.000 13.420.000 12.152.000 9.920.000 5.805.600 3.823.600 31.701.200 45.121.200 % completed
6.200 6.400 6.560 6.320
1.960 1.550 885 605 5.000
EU
Unit Cost 13.420.000
40% 60% 60%
Started and completed this period 4.000 100% Total cost transferred to finished goods inventory Transferred to spoiled goods inventory 1.000 100% Spoilage charged to FOH control: Cost of spoiled unit 1.000 100% Less salvage value of spoiled unit 1.000 Work In Process, ending inventory:
30% 100%
Quantity 2.000 3.000 3.200 8.200 6.000 1.200 1.000 8.200
800 1.200 1.200
1.550 885 605
1.240.000 1.062.000 726.000
4.000
5.000
20.000.000 36.448.000
1.000
2.000
2.000.000
1.000
5.000
5.000.000
(2.000)
(2.000.000)
16.448.000
3.000.000
Equivalent unit: Cost from preceeding department = (6.000 - 2.000) + (2.000 x 0%) + (1.200 x 100 %) + (1.000 x 100%) = 6.200 199
AKUNTANSI BIAYA
Material = (6.000 - 2.000) + (2.000 x 40%) + (1.200 x 50 %) + (1.000 x 100%) = 6.400 Labor = (6.000 - 2.000) + (2.000 x 60%) + (1.200 x 30 %) + (1.000 x 100%) = 6.560 FOH = (6.000 - 2.000) + (2.000 x 60%) + (1.200 x 10 %) + (1.000 x 100%) = 6.320 b. Work in process 19.549.200 Material 9.920.000 Payroll 5.805.600 Factory overhead applied 3.823.600 Finished goods 36.448.000 Work in process 36.448.000 Spoiled good inventory 2.000.000 Work in process 2.000.000 Factory overhead control 3.000.000 Work in process 3.000.000 Cash 2.000.000 Spoiled goods inventory 2.000.000 SOAL 3 a. Misal ending inventory = y 0,5 y + y + (200 / 0,05) = 13.000 0,5 y + y + 4.000 = 13.000 y = 6.000 Transferred to Y department + Finished but not yet transferred = 0,5 y Transferred to Y department + Finished but not yet transferred = 0,5 x 6.000 Transferred to Y department + Finished but not yet transferred = 3.000 Transferred to Y department = 1/ 3 x 3.000 = 1.000 Finished but not yet transferred = 2 / 3 x 3.000 = 2.000 Metode Average Quantity Schedule Beginning inventory Started in process this period Transferred to Y department Finished but not yet transferred Ending inventory Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH 200 Total cost in beginning inventory Added during the current period: Materials Labor FOH
PT MUMU X Department Cost of Production Report For April 30, 2011 Material Labor
80% 100% Total Cost
60% 100%
FOH
50% 100% Equivalent Unit
Quantity 200 12.800 13.000 1.000 2.000 6.000 4.000 13.000 Unit Cost
4.095.000 2.000.000 820.000 6.915.000 3.705.000 2.950.000 4.880.000
7.800 6.600 6.000
1.000 750 950
Beginning inventory Started in process this period Transferred to Y department Finished but not yet transferred EndingTIGA inventory BAGIAN : JAWABAN SOAL LATIHAN Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to Y department 1.000 Finished but not yet transferred 2.000 Work In Process, ending inventory: Materials 6.000 Labor 6.000 FOH 6.000
80% 100%
60% 100%
Total Cost
200 12.800 13.000 1.000 2.000 6.000 4.000 13.000
50% 100% Equivalent Unit
Unit Cost
4.095.000 2.000.000 820.000 6.915.000 3.705.000 2.950.000 4.880.000 11.535.000 18.450.000 % completed 100% 100% 80% 60% 50%
7.800 6.600 6.000
1.000 750 950 2.700
EU 1.000 2.000
Unit Cost 2.700 2.700
4.800 3.600 3.000
1.000 750 950
Total Cost 2.700.000 5.400.000 4.800.000 2.700.000 2.850.000
Total cost accounted for as follows
10.350.000 18.450.000
Equivalent unit: Material = 1.000 + 2.000 + (6.000 x 80%) = 7.800 Labor = 1.000 + 2.000 + (6.000 x 60%) = 6.600 FOH = 1.000 + 2.000 + (6.000 x 50%) = 6.000 b. Work in process 11.535.000 Material 3.705.000 Payroll 2.950.000 Factory overhead applied 4.880.000 Work in process 2.700.000 Work in process 2.700.000 Misal beginning inventory = y y + 1.000 + 2 y = 13.000 y = 4.000 Added in the process = 2 y = 2 x 4.000 = 8.000 Misal ending inventory = z 1 / 6 z = 1.000 z = 6.000 Transferred to finished goods inventory + Finished but not yet transferred = ending inventory Transferred to finished goods inventory + 1.000 = 6.000 Transferred to finished goods inventory = 5.000
201
AKUNTANSI BIAYA
Metode FIFO Quantity Schedule Beginning inventory Received from X department Added in the process Transferred to finished goods inventory Finished but not yet transferred Ending inventory Lost in the process Cost Charged to The Department Beginning inventory: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost in beginning inventory Added during the current period: Cost from preceeding department Materials Labor FOH Total cost added during the current period Total cost charged to the department Cost Accounted for As Follows Unit Transferred to finished goods inventory: From beginning inventory: Cost to completed this period: Materials 4.000 Labor 4.000 FOH 4.000
PT MUMU Y Department Cost of Production Report For January 31, 2011 Material Labor FOH 80% 60% 50%
80% 50%
60% 30%
Quantity 4.000 1.000 8.000 13.000 5.000 1.000 6.000 1.000 13.000
50% 30%
Total Cost 4.000.000 10.597.000 5.000.000 1.000.000 20.597.000 2.700.000 7.938.000 5.625.000 7.081.000 23.344.000 43.941.000 % completed
9.000 8.100 7.500 7.300
300 980 750 970 3.000
EU
Unit Cost 20.597.000
20% 40% 50%
Started and completed this period 1.000 100% Total cost transferred to finished goods inventory Finished but not yet transferred 1.000 100% Transferred to spoiled goods inventory 1.000 100% Spoilage charged to FOH control: Cost of spoiled unit 1.000 100% CFPD Materials 1.000 50%
800 1.600 2.000
980 750 970
1.000
3.000
1.000
3.000
1.000
750
1.000 500
300 980
784.000 1.200.000 1.940.000
24.521.000 3.000.000 27.521.000 3.000.000 750.000
300.000 490.000
Equivalent unit: Cost from preceeding department = (5.000 - 4.000) + (4.000 x 0%) + 1.000 + (6.000 x 100 %) + (1.000 x 100%) = 9.000 Material = (5.000 - 4.000) + (4.000 x 20%) + 1.000 + (6.000 x 80 %) + (1.000 x 50%) = 8.100 Labor = (5.000 - 4.000) + (4.000 x 40%) + 1.000 + (6.000 x 60 %) + (1.000 x
202
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
30%) = 7.500 FOH = (5.000 - 4.000) + (4.000 x 50%) + 1.000 + (6.000 x 50 %) + (1.000 x 30%) = 7.300 b. Work in process 20.644.000 Material 7.938.000 Payroll 5.625.000 Factory overhead applied 7.081.000 Finished goods 27.521.000 Work in process 27.521.000 Spoiled good inventory 750.000 Work in process 750.000 Factory overhead control 556.000 Work in process 556.000 Cash 750.000 Spoiled goods inventory 750.000
K. BY PRODUCTS DAN JOINT PRODUCTS SOAL 1 a. Departemen I Direct material
70% x 800.000.000 = 560.000.000
Direct labor (tarif 50.000 x 4.000 = 440.000.000 / = 200.000.000 110.000 = 4.000) 120% x Factory overhead 200.000.000 = 240.000.000 Total
1.000.000.000
Departemen IV
Departemen II
Departemen III
20% x 800.000.000 = 160.000.000
10% x 800.000.000 = 80.000.000
-
35.000 x 4.000 = 140.000.000
15.000 x 4.000 = 60.000.000
10.000 x 4.000 = 40.000.000
120% x 140.000.000 = 168.000.000
120% x 60.000.000 = 72.000.000
120% x 40.000.000 = 48.000.000
468.000.000
212.000.000
88.000.000
Donald: Sales Processing cost = 88.000.000 Allocation of joint cost = 144.000.000 Total production cost Gross profit Operating expense = 100.000 x 680 = Operating income = 100.000 x 1.000 =
= 400.000.000 = (232.000.000) = 168.000.000 (68.000.000) 100.000.000 203
AKUNTANSI BIAYA
Deasy: Sales Processing cost = 0 Allocation of joint cost = 92.500.000 Total production cost Gross profit Operating expense = 50.000 x 400 Operating income = 50.000 x 750
= 150.000.000 = = = =
(92.500.000) 57.500.000 (20.000.000) 37.500.000
Alokasi biaya gabungan untuk produk gabungan = 1.000.000.000 - 92.500.000 144.000.000 = 763.500.000 Produksi: Gober = 150.000 + 40.000 - 30.000 = 160.000 Untung = 160.000 + 20.000 - 25.000 = 155.000 Produk
Unit produksi
Harga Biaya pasar Harga pasar final pemrosesan final lebih lanjut per unit 16.000 2.560.000.000 468.000.000 12.500 1.937.500.000 212.000.000
Gober Untung
160.000 155.000
Produk
Alokasi biaya gabungan
Gober
418.400.000 = 2.092.000.000 763.500.000 345.100.000 = 1.725.000.000 763.500.000 763.500.000
Untung
/
3.817.500.000
x
/
3.817.500.000
x
b. Laba kotor per unit: Gober = 16.000 - 5.540 = 10.460 Untung = 12.500 - 3.594 = 8.906 c. Total laba kotor: Gober = 10.460 x 150.000 = 1.569.000.000 Untung = 8.906 x 160.000 = 1.424.960.000
204
Harga pasar hipotetis 2.092.000.000 1.725.500.000 3.817.500.000
Total biaya produksi 886.400.000
Biaya per unit 5.540
557.100.000
3.594
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Total nilai persediaan akhir: Gober = 5.540 x 40.000 = 221.600.000 Untung = 3.595 x 20.000 = 71.900.000 SOAL 2 a. Direct material used = 135.000 x 6.000 = 810.000.000 Departemen I Departemen II Departemen III 70% x 810.000.000 20% x 810.000.000 10% x 810.000.000 = 567.000.000 = 162.000.000 = 81.000.000 20.000 x 9.000 25.000 x 9.000 35.000 x 9.000 Direct labor = 180.000.000 = 225.000.000 = 315.000.000 150% x 180.000.000 150% x 225.000.000 150% x 315.000.000 Factory overhead = 270.000.000 = 337.500.000 = 472.500.000 Total 1.017.000.000 724.500.000 868.500.000 Little: Sales = 105.000 x 3.000 = 315.000.000 Processing cost = 0 Allocation of joint cost = 23.625.000 Total production cost = (23.625.000) Gross profit = 291.375.000 Operating expense = 105.000 x 1.275 = (133.875.000) Operating income = 105.000 x 1.500 = 157.500.000 Direct material
Alokasi biaya gabungan untuk produk gabungan = 1.017.000.000 - 23.625.000 = 993.375.000 Produksi: Man = 190.000 + 60.000 - 40.000 = 210.000 Girl = 150.000 + 45.000 - 30.000 = 165.000 Produk
Unit produksi
Harga pasar final per unit
Harga pasar final
Biaya pemrosesan lebih lanjut
Harga pasar hipotetis
Man
210.000
11.000
2.310.000.000
724.500.000
1.585.500.000
Girl
165.000
18.000
2.970.000.000
868.500.000
2.101.500.000 3.687.000.000
205
AKUNTANSI BIAYA
Produk Man Girl
Total biaya produksi
Alokasi biaya gabungan 427.175.498 = 1.585.500.000 993.375.000 566.199.502 = 2.101.500.000 993.375.000 993.375.000
Biaya per unit
/
3.687.000.000
x 1.151.675.498
5.484
/
3.687.000.000
x 1.434.699.502
8.695
b. Laba kotor per unit: Man = 11.000 - 5.484 = 5.516 Girl = 18.000 - 8.695 = 9.305 c. Total laba kotor: Man = 5.516 x 190.000 = 1.048.040.000 Girl = 9.305 x 150.000 = 1.395.750.000 Total nilai persediaan akhir: Man = 5.484 x 60.000 = 329.040.000 Girl = 8.695 x 45.000 = 391.275.000 SOAL 3 Direct material used = (4.000 x 2.500) + (7.500 x 2.800) + (1.000 x 2.750) = 33.750.000 Departemen Departemen Departemen I Departemen II III IV Direct material
33.750.000
-
-
-
Direct labor = 7.000 x 4.000 = 28.000.000
5 / 14 x 28.000.000 = 10.000.000
4 / 14 x 28.000.000 = 8.000.000
3 / 14 x 28.000.000 = 6.000.000
2 / 14 x 28.000.000 = 4.000.000
Factory overhead
120% x 10.000.000 = 12.000.000
120% x 8.000.000 = 9.600.000
120% x 6.000.000 = 7.200.000
120% x 4.000.000 = 4.800.000
Total
55.750.000
17.600.000
13.200.000
8.800.000
Gamma: 206
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Sales = 7.000 x 3.000 Processing cost Allocation of joint cost Total production cost Gross profit Operating expense Operating income = 5% x 21.000.000
= 21.000.000 = 8.800.000 = 10.150.000 = (18.950.000) = 2.050.000 = (1.000.000) = 1.050.000
Alokasi biaya gabungan untuk produk gabungan = 55.750.000 - 10.150.000 = 45.600.000 Produksi: Alpha = 10.000 + 4.000 - 2.000 = 12.000 Betha = 12.000 + 5.000 - 7.000 = 10.000
Produk
Unit produksi
Harga pasar final per unit
Biaya Harga pasar pemrosesan final lebih lanjut
Harga pasar hipotetis
Alpha
12.000
6.000
72.000.000
17.600.000
54.400.000
Betha
10.000
5.000
50.000.000
13.200.000
36.800.000 91.200.000
Produk Alpha Betha
Alokasi biaya gabungan 27.200.000 = 54.400.000 / 91.200.000 x 45.600.000 18.400.000 = 36.800.000 / 91.200.000 x 45.600.000 45.600.000
Total biaya produksi
Biaya per unit
44.800.000
3.733
31.600.000
3.160
b. Laba kotor per unit: Alpha = 6.000 - 3.733 = 2.267 Betha = 5.000 - 3.160 = 1.840 c. Total laba kotor: Alpha = 2.267 x 10.000 = 22.670.000 Betha = 1.840 x 12.000 = 22.080.000 207
AKUNTANSI BIAYA
Total nilai persediaan akhir: Alpha = 3.733 x 4.000 = 14.932.000 Betha = 3.160 x 5.000 = 15.800.000 SOAL 4 Cost per unit = 3.200.000.000 / 400.000 = 8.000 Direct material used = 110.000 x 8.000 = 880.000.000 Departemen A
Departemen B
Departemen C
Departemen D
Direct material
70% x 880.000.000 = 616.000.000
20% x 880.000.000 = 176.000.000
10% x 880.000.000 = 88.000.000
-
Direct labor (tarif = 500.000.000 / 250.000 = 2.000)
160.000 x 2.000 = 320.000.000
50.000 x 2.000 = 100.000.000
20.000 x 2.000 = 40.000.000
20.000 x 2.000 = 40.000.000
Factory overhead
150% x 320.000.000 = 480.000.000
150% x 100.000.000 = 150.000.000
150% x 40.000.000 = 60.000.000
150% x 40.000.000 = 60.000.000
Total
1.416.000.000
426.000.000
188.000.000
100.000.000
Jabrik: Sales = 60.000 x 20.000 Processing cost Allocation of joint cost Total production cost Gross profit Operating expense = 60.000 x 8.000 Operating income = 60.000 x 3.400
= = = = = = =
1.200.000.000 100.000.000 416.000.000 (516.000.000) 684.000.000 (480.000.000) 204.000.000
Alokasi biaya gabungan untuk produk gabungan = 1.416.000.000 - 416.000.000 = 1.000.000.000 Produksi: Bule = 117.380 + 140.000 - 65.000 = 192.380 Blacky = 181.350 + 25.000 - 50.000 = 156.350
208
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
Produk
Unit produksi
Harga pasar final per unit
Harga pasar final
Biaya pemrosesan lebih lanjut
Harga pasar hipotetis
Bule
192.380
50.000
9.619.000.000
426.000.000
9.193.000.000
Blacky
156.350
60.000
9.381.000.000
188.000.000
9.193.000.000 18.386.000.000
Produk Bule Blacky
Alokasi biaya gabungan 500.000.000 = 9.193.000.000 / 18.386.000.000 x 1.000.000.000 500.000.000 = 9.193.000.000 / 18.386.000.000 x 1.000.000.000 1.000.000.000
209
AKUNTANSI BIAYA
210
BAGIAN TIGA : JAWABAN SOAL LATIHAN
DAFTAR PUSTAKA
Blocher, E.J., Stout, D.E., dan Cokins, G. 2010. Cost Management: A Strategic Emphasis, 5th edition. US: McGraw-Hill Carter, W.K. 2006. Cost Accounting, 14th edition. US: Thomson Dunia, F.A., dan Wasilah. 2009. Akuntansi Biaya, edisi 2. Jakarta: Salemba Empat Hansen, D.R., dan Mowen, M.M. 2007. Managerial Accounting, 8th edition. US: Thomson Horngren, C.T., Datar, S.M., dan Rajan, M.V. 2012. Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 14th edition. US: Pearson VanderBeck, E.J. 2010. Principles of Cost Accounting, 15th edition. US: Cengage
211
AKUNTANSI BIAYA
TENTANG PENULIS
Sofia Prima Dewi, SE, MSi, Ak.
Menyelesaikan pendidikan S1 Program Studi Akuntansi di Universitas Tarumanagara dan pendidikan S2 Program Studi Akuntansi di Universitas Gadjah Mada. Saat ini sebagai dosen tetap akuntansi di Universitas Tarumanagara dan sebagai dosen terbatas di beberapa perguruan tinggi lainnya. Mengajar beberapa mata kuliah dengan konsentrasi Akuntansi Biaya dan Akuntansi Manajemen.
Septian Bayu Kristanto, SE, MSAk, CPMA.
Menyelesaikan pendidikan S1 Program Studi Akuntansi di Universitas Kristen Satya Wacana dan S2 Pascasarjana Ilmu Akuntansi di Universitas Indonesia. Saat ini sebagai dosen tetap akuntansi di Universitas Kristen Krida Wacana dan sebagai dosen terbatas di beberapa perguruan tinggi lainnya. Mengajar beberapa mata kuliah dengan konsentrasi Sistem Informasi Akuntansi dan Auditing.
212
