ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztül

ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztül Siklós Márta

2013. november 12. MKVK Békés megyei Szervezete

Láncügyletek Termékértékesítés fel- és összeszereléssel Vevői készlet Bérmunka Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

2

2013.11.12.

Láncügyletek

Láncértékesítés

Láncügyletek Termékértékesítés fel- és összeszereléssel Vevői készlet

¬ Def.: A terméket többször értékesítik oly módon, hogy az első

Bérmunka Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

3

Áfa törvény 27.§

2013.11.12.

értékesítőtől közvetlenül a sorban utolsó vevő nevére szóló rendeltetéssel adják fel vagy fuvarozzák el. ¬ Megkülönböztet ún. mozgó és nyugvó ügyleteket ¬ mozgó értékesítés: amelyikhez a szállítás kapcsolódik ¬ csak egy ilyen lehet a láncban! ¬ speciális szabály, ha az egyik középső adóalany szállít(tat) ¬ adómentes ügylet (export, Közösségen belüli értékesítés) ¬ nyugvó értékesítés: az összes többi értékesítés ¬ ha a mozgót megelőzi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás megkezdése szerinti hely ¬ ha a mozgót követi: teljesítési helye a feladás vagy a fuvarozás befejezése szerinti hely

Láncértékesítés folyamata

Láncügyletek Termékértékesítés fel- és összeszereléssel Vevői készlet Bérmunka

Közvetítő

Eladó

Vevő

Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

4

2013.11.12.

Számla Termék

ha Eladó szállít:

ha Közvetítő szállít:

ha Vevő szállít:

-mozgó értékesítés: Eladó és Közvetítő között,

- főszabály: az ő beszerzése a mozgó szállítás;

-mozgó értékesítés: Közvetítő és Vevő között,

-nyugvó értékesítés: Közvetítő és Vevő között

- választhat, hogy az értékesítése a mozgó ügylet

-nyugvó értékesítés: Eladó és Közvetítő között

Láncértékesítés alapesetei - példa

Láncügyletek Termékértékesítés fel- és összeszereléssel

számla

CH Közvetítő

Vevői készlet

FR Közvetítő

Bérmunka Telephely

számla

számla

Nemzetközi ÁFA aktualitások

PL Eladó

HU Vevő árumozgás

Magyar adóalany Vevő francia Vállalkozótól vesz árut, melyet a francia Vállalkozó svájci Vállalkozótól rendel meg. A svájci szintén megrendeli az árut egy adóalany lengyel Eladótól, aki azt közvetlenül Lengyelországból Magyarországra fuvarozza.

5

2013.11.12.

Láncértékesítés alapesetei, 1. példa


számla

HU! CH

Vevői készlet

belföldi HU

HU!

FR

Bérmunka számla


számla

EUs PL HU

belföldi HU

PL

HU árumozgás

PL végzi a szállítást

6

2013.11.12.

mozgó ügylet

Melyik a mozgó ügylet?

nyugvó ügylet

Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?



számla

HU!

Vevői készlet

HU!

belföldi HU

CH

FR

Bérmunka számla

számla


EUs PL HU

belföldi HU

PL

HU árumozgás

mozgó ügylet

CH végzi a szállítást, beszerzőként

nyugvó ügylet

Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

7

2013.11.12.



számla

PL!

Vevői készlet

HU!

EUs PL HU

CH

FR

Bérmunka számla


számla belföldi HU

belföldi PL

PL

HU árumozgás

mozgó ügylet nyugvó ügylet

CH végzi a szállítást, értékesítőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

8

2013.11.12.



számla

PL!

Vevői készlet

HU!

EUs PL HU

CH

FR

Bérmunka számla


számla

belföldi PL

belföldi HU

PL

HU árumozgás

mozgó ügylet nyugvó ügylet

FR végzi a szállítást, beszerzőként Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

9

2013.11.12.



számla

PL!

PL!

belföldi PL

Vevői készlet

CH

FR

Bérmunka számla


számla EUs PL HU

belföldi PL

PL

HU árumozgás

FR végzi a szállítást, értékesítőként

10

2013.11.12.

mozgó ügylet

Melyik a mozgó ügylet?

nyugvó ügylet

Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?



számla

PL!

PL!

belföldi PL

Vevői készlet

CH

FR

Bérmunka számla


számla

belföldi PL

EUs PL HU

PL

HU árumozgás

HU végzi a szállítást mozgó ügylet nyugvó ügylet

11

2013.11.12.

Melyik a mozgó ügylet? Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?

Láncértékesítés speciális esete – háromszög ügylet


Közvetítő

AT

Vevői készlet Bérmunka számla

számla


Eladó

DE

12

2013.11.12.

árumozgás

Vevő

HU

Közvetítőnek nem kell bejelentkezni HU-ban – feltételek: - Három különböző tagállam - Eladó vagy Közvetítő intézi a fuvart - Közvetítőnek nincs székhelye/telephelye HU-ban - Közvetítőnek van legalább egy EUs adószáma (nem DE) - Árumozgás közvetlenül Eladótól Vevőhöz történik - Vevőnek van adószáma HU-ban Közvetítő mentesül regisztrációs kötelezettsége alól HU-ban (nincs Közösségi beszerzése HU-ban) Vevő köteles Közösségi beszerzéshez kapcsolódó áfát bevallani.

Láncügyletek

Láncügylet - Esetmegoldás

Termékértékesítés fel- és összeszereléssel

¬ Egy adóalany vevő Magyarországról rendel árut egy német Vállalkozótól (DE2)

Vevői készlet

¬ DE2 az árut német beszállítójától (DE1) rendeli meg


¬ DE2 megbízásából az árut a fuvarozó DE1-től közvetlenül Németországból a magyar Vevőhöz szállítja

HU

DE D1

számla

D2

árumozgás

13

2013.11.12.

számla

Vevő

Láncügyletek

Adókezelés Magyarországon


¬ Nincs kötelezettség arra nézve, hogy melyik értékesítéshez

Vevői készlet Bérmunka

kapcsolódik lehetőség)

a

fuvarozás

(lásd

főszabály

és

választási

¬ Törvényi vélelem, hogy a DE1 és DE2 közötti szállítás a


fuvarozásos értékesítés (mozgó ügylet) ¬ (kizárólag) DE2 döntheti meg ezt a vélelmet

¬ DE2 bizonyítási kötelezettsége (pl. szerződéssel, nyilatkozattal)

¬ 2012 előtt a magyar adóhatóság is megdönthette ezt a feltételezést

¬ 2011

végéig számos ilyen jellegű probléma adódott adóellenőrzések során -> nyitott időszakokat még érinthet

¬ Ha nem sikerül megdönteni a vélelmet: DE2 köteles a magyar áfa megfizetésére

14

2013.11.12.

Téves adókezelés következményei Magyarországon


¬ Késedelmi pótlék ¬ A jegybanki alapkamat kétszerese (jelenleg 2x3,4%=6,8%)

Vevői készlet

¬ Mulasztási bírság bevallások hiányos vagy késedelmes


benyújtása miatt, adózói kötelezettségek elmulasztása ¬ Akár 500.000 Ft bevallásonként

¬ Magyarországon van lehetőség visszamenőleges áfaregisztrációra

¬ Büntetőjog ¬ Az adóellenőrzés ¬

folytatásaként

büntető

eljárás

kezdeményezhető Szabadságvesztés kizárólag költségvetés szándékos megrövidítése esetén

¬ Ritka és szélsőséges esetekben

¬ Utólagos megfizetés esetén a büntetés korlátlan enyhítésére van lehetőség 15

2013.11.12.

Helyesbítés Magyarországon


¬ a) adójogilag ¬ Elévülés 5 év

Vevői készlet

¬ Gyakorlatban 6-7 év

Telephely

¬ A helyesbítés során szükséges az áfa-regisztráció ¬ A határértékek túllépése esetén Intrastat jelentések benyújtása


¬

Bérmunka

16

2013.11.12.

szükséges Önrevízió lehetősége

¬ Tévesen vagy hibásan leadott bevallások esetén ¬ Önrevízió előfeltétele ¬ A tény hatósági felfedése (még részben sem) történt meg ¬ Nincs bejelentve adóellenőrzés/büntető eljárás ¬ Következmények ¬ Nincs mulasztási bírság ¬ Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat (jelenleg 3,4%) ¬ Folyamata ¬ Javított áfa-bevallás benyújtása ¬ Az adó és az önellenőrzési pótlék egyidejű megfizetése ¬ Dokumentálási kötelezettség

Helyesbítés Magyarországon


¬ b) büntetőjogilag ¬ A magyar jogrendszerben nem ismeretes az ”önfeljelentés”

Vevői készlet

¬

Bérmunka Telephely

¬ Jogerősen elítélt adózókról nyilvános feketelista készül


17

intézménye (ún. Selbstanzeige a német terminológiában) A magyar büntetőjog szerint a „költségvetési csalás” költségvetés szándékos megrövidítése esetén valósul meg.

2013.11.12.

a

Láncügyletek

Kitekintés - Németország


¬A


nyugvó értékesítés meghatározásának joga Németországban is megilleti az adóalanyokat, azonban csak annyiban, amennyiben a végső beszerző tagállama elismeri az utolsó értékesítést adómentesként. ¬ a fenti példában DE2 vevő részére történő értékesítését


18

2013.11.12.

¬ Amennyiben a célország nem ismeri el adómentesként a második (vagy utolsó) értékesítést, az eladónak az adott országban regisztrálnia kell, számlájában pedig helyi áfát számít fel.

Láncügyletek Termékértékesítés felés összeszereléssel Vevői készlet Bérmunka Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

19

2013.11.12.

Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés


Láncügyletek Termékértékesítés felés összeszereléssel Vevői készlet Bérmunka Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

20

2013.11.12.

Áfa törvény 32 § ¬ Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és adófizetésre kötelezett személye ¬ Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is), ¬ próbaüzem kísérheti, ¬ a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és javukra más is. ¬ Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe helyezés történik ¬ Adófizetésre kötelezett (139.§): fordított adó, azaz a belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt). ¬ ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás ¬ Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet!


Láncügyletek Termékértékesítés felés összeszereléssel Vevői készlet

¬ Elhatárolása a bérmunkától

Bérmunka

Termékértékesítés


¬Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó

¬szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos)

Bérmunka

¬a termék inkább segédanyagnak minősül;

¬a szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul

Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos!

21

2013.11.12.

Láncügyletek


Termékértékesítés felés összeszereléssel

1. példa

számla DE

Vevői készlet

HU számla

Bérmunka

DE Eladó

HU Vevő árumozgás


Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Németországból szállítja Magyarországra. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: -

22

2013.11.12.

Eladó értékesítésének teljesítési helye Magyarország. Az áfát Vevő fizeti meg fordított adózással. Eladó a német adószáma alól számláz. A fel- és összeszerelés céljára behozott terméket nem kell saját áru mozgatásként kezelni, ezért a termékmozgást nem kell dokumentálni.



2. példa

DE

HU számla

DE Eladó

HU Vevő

Bérmunka Telephely

számla


IT IT Eladó

árumozgás

HU Eladó

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Olaszországból és Magyarországról szerzi be, ezeket egy olasz és egy magyar eladó szállítja Vevőhöz.

23

2013.11.12.

K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: - DE Eladó Közösségen belüli beszerzést hajt végre IT-ből, melynek teljesítési helye HU -> magyar adószámot kell igényelnie. - HU Eladó magyar áfával értékesít a DE Eladó felé. - DE Eladó termékértékesítését Vevőnek ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetben (magyar telj. hely, fordított adó), mert a magyar adószám megléte nem befolyásolja az ügyletet mindaddig, amíg DE Eladónak nincs telephelye.

Láncügyletek



3. példa DE


DE Eladó

HU HU Vevő

számla


számla

árumozgás

HU Alvállalkozó Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem magyar Alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? V: - HU Alvállalkozó értékesítésének teljesítési helye Magyarország, a fordított adós szabály azonban nem alkalmazható -> - HU Alvállalkozó áfát számít fel Eladónak (visszaigénylés: külföldi áfás eljárásban vagy regisztráció). - Eladó értékesítését ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetekben (magyar telj. hely, fordított adó).

24

2013.11.12.


Láncügyletek Termékértékesítés felés összeszereléssel

4. példa DE

Vevői készlet

DE Eladó

HU számla

HU Vevő

Bérmunka számla Telephely

DE Alvállalkozó Nemzetközi ÁFA aktualitások

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem német alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? DE Alvállalkozó nem regisztráltat magyar adószámot:

25

2013.11.12.

-

DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország. Ahhoz, hogy az áfa megfizetésre kerüljön, Eladónak magyar adószám kell -> fordítottan adózik.

-

Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).


Láncügyletek Termékértékesítés felés összeszereléssel

4. példa DE

Vevői készlet

DE Eladó

HU számla

HU Vevő

Bérmunka számla Telephely

DE Alvállalkozó Nemzetközi ÁFA aktualitások

Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem német Alvállalkozót vesz igénybe. K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból? DE Alvállalkozó magyar adószámot igényel:

26

2013.11.12.

-

DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország, a fordított adózás nem alkalmazható, mert Eladó nem regisztrált -> magyar áfát számít fel DE Alvállalkozó (visszaigénylés: külföldi áfa eljárás).

-

Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).

Láncügyletek

Fel- és összeszereléssel járó értékesítés - Esetmegoldás


¬ Német vállalkozó (DE) megjavítja Magyarországon az áfa adóalany Vevő szűrőrendszerét

Vevői készlet

¬ A javítás folyamán Vállalkozó több alkatrészt is kicserél


DE

DE Vállalkozó

Szűrőrendszer javítása

27

2013.11.12.

HU

HU Vevő



¬ A szerződés jellegétől és a valós tevékenységtől függ, hogy az ügylet egyéb szolgáltatás vagy fel- és összeszereléssel történő termékértékesítés besorolás alá esik-e ¬ A szolgáltatás megvalósulásához a szolgáltatónak szerződésben kell vállalnia a szűrőberendezés rendeltetésszerű használatát


¬ A vonatkozó szerződés kifejezetten szolgáltatásról rendelkezzen

¬ Mind

az egyéb szolgáltatás, mind pedig a fel- és összeszereléssel történő termékértékesítés esetén a teljesítés helye Magyarország és a fordított adózást kell alkalmazni

¬ Ezért

nem kell Magyarországon

DE-nek

regisztráltatnia

magát

¬ Ameddig DE nem rendelkezik telephellyel Magyarországon, alkalmazható a fordított adózás

28

2013.11.12.

Láncügyletek



¬ A korábbi német gyakorlat nem kezelte külön a fel- és

Vevői készlet Bérmunka Telephely Nemzetközi ÁFA aktualitások

összeszerelést, azt egyéb szolgáltatásként kezelték. ¬ Az általános szabályok szerint, adómentesen lehetett számlázni az eltérő tagállami adóalanyok között.

¬ Fel- és összeszerelés ¬ A korábbi gyakorlat tovább alkalmazható, de csak annyiban, ¬

29

2013.11.12.

amennyiben a célországban is általános szolgáltatásként kezelik Egyébként fel- és összeszerelés szabályai szerint.


30

2013.11.12.

Vevői készlet (konszignációs raktár)

Láncügyletek

Vevői készlet (259.§ 26.)


¬ Feltételek: a raktár a belföldi vevő tulajdonában áll, ill. ő bérli ¬ a raktárban lévő áruk az eladó tulajdonát képezik ¬ a kitárolásról a vevő dönt ¬ Kitárolás: tulajdon átruházás

Vevői készlet Bérmunka Telephely

¬


31

¬

2013.11.12.

közösségi eladó számára: közösségi értékesítés (egyszerűsítés: nem kell bejelentkezni! – magyar adószám esetén nem is alkalmazható az egyszerűsítés) ¬ vevő számára: közösségi beszerzés ¬ Ha a feltételek teljesülnek: az eladónak nem kell saját áru mozgatást végrehajtania -> egyszerűsítés a főszabályhoz képest (saját áru mozgatás + belföldi értékesítés helyett közösségi értékesítés) ¬ Folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni (182-183.§): ¬ a külföldi adóalany által Magyarországon fenntartott vevői készlet esetén a tőle beszerzőnek ¬ a magyar adóalany által más tagállamban fenntartott vevői készlet esetén a magyar adóalany eladónak ¬ Ha magyar adóalany más EU tagállamban tart fenn vevői készletet: az adott tagállam szabályait kell figyelembe venni

Láncügyletek

Esetmegoldás


¬ A német vállalkozó (DE) üzemeltet Magyarországon az áfa


adóalany Vevőjénél egy folyamatosan feltöltenek.

raktárat,

melyet

¬ Vállalkozó Vevője szükség esetén vehet ki árut a raktárból.


¬ Kitárolás esetén a rendelkezési jog átszáll Vevőre és Vállalkozó kiállítja a számlát

DE

HU

DE Vállalkozó

32

konszignációs

2013.11.12.

Vevői készlet

1. árumozgás

2. árumozgás

feltöltés

kitárolás

HU Vevő

Láncügyletek



¬ Egyszerűsítési szabály alkalmazható

Vevői készlet

¬ Feltételek ¬ Betároláskor DE tulajdonjoga fennmarad ¬ A betárolás közvetlenül a vevő saját


¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

33

2013.11.12.

vagy általa bérelt

raktárába történik Az ügyletet a magyar vevő Közösségen belüli termékbeszerzésként jelenti A tulajdonjog átszállásáról kizárólag a vevő dönt (lehív) A termék használata, egyéb módon történő hasznosítása – kivéve a kipróbálást – a beraktározás és a kiraktározás között nem megengedett Nincs maximum raktározási időtartam Nem szükséges a kölcsönösség Raktáranként több vevő is lehetséges elkülönített raktározás esetén Adminisztrációs kötelezettségek

Magyarországon adókezelés

Láncügyletek Termékértékesítés fel- és összeszereléssel Vevői készlet Bérmunka

¬ ¬


34

¬ Ha nem alkalmazható az egyszerűsítési szabály: ¬ Saját áru mozgatása (Közösségi beszerzés) és adóköteles

2013.11.12.

belföldi értékesítés DE szemszögéből DE kötelező áfa-regisztrációja Magyarországon Számla 27%-os magyar áfát tartalmaz

Láncügyletek



¬ A német áruknak a Közösség másik tagállamban található vevői készletre történő szállítása saját áru mozgatásnak minősül.

Vevői készlet

¬ Az áruknak a vevői készletről történő értékesítése belföldi

Bérmunka

termékértékesítésként kezelendő és helyi áfát kell felszámítani.


35

2013.11.12.

¬ Vagyis: Németország nem ismeri az egyszerűsítési szabályokat a saját belső jogrendszerében.


36

2013.11.12.

Bérmunka

Bérmunka


¬ A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés. ¬ 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott


37

2013.11.12.

¬

termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte). 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa tv. 37. §), ha a megrendelő adóalany.

Láncügyletek

Bérmunka


1. példa

Vevői készlet

DE Vállalkozó

Bérmunka Telephely

DE

Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. a) Vállalkozó visszaszállítja az áruját Németországba saját telephelyére.


Hogyan kezeljük -

Vállalkozó árumozgatásait?

¬ nem kezeljük (22§ (2), 12§ (2) f))

HU Árumozgás késztermék

38

2013.11.12.

HU Bérmunkás -

a bérmunkáról szóló számlát?

¬ B2B

Láncügyletek

Bérmunka


2. példa

Vevői készlet

DE Vállalkozó

DE


Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. b) Vállalkozó Magyarországon értékesíti a késztermékeket

számla

HU Bérmunkás

Hogyan kezeljük - az árumozgatást?

¬ saját áru mozgatás – Árumozgás késztermék

HU

HU Vevő

HU adószám kell - Vállalkozó értékesítését?

¬ belföldi magyar áfás értékesítés - a bérmunkáról szóló számlát?

¬ B2B 39

2013.11.12.

Bérmunka


3. példa DE Vállalkozó

Bérmunka Telephely számla Nemzetközi ÁFA aktualitások

DE Vevő

DE

Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül. c) Vállalkozó Németországban értékesíti a terméket, ottani vevője számára, melyet Bérmunkástól szállít. Hogyan kezeljük -

az árumozgatást?

¬ saját áru mozgatás, HU Bérmunkás

¬ HU adószám kell

-

Vállalkozó értékesítését?

¬ Közösségen belüli értékesítés Magyarországról

HU

40

2013.11.12.

a bérmunkáról szóló számlát? ¬ B2B

Láncügyletek

Esetmegoldás


¬ A német Vállalkozó Magyarországon árut munkáltat meg.

Vevői készlet

¬ Vállalkozó ezután elküldi a kész árut közvetlenül Magyarországról egy ügyfeléhez Németországba, harmadik országokba.

Bérmunka Telephely

más

EU-tagállamba


DE

DE Vállalkozó 1. Alapanyag mozgás

41

2013.11.12.

HU

Célország: DE, más EU vagy 3. ország

Bérmunkás

Vevő 2. Késztermék mozgás

vagy

Láncügyletek



¬ Az


áru mozgása Vállalkozó és a bérgyártó között Közösségen belüli saját áru mozgatásnak minősül ¬ Kivéve, ha az áru visszakerül Németországba DE-hez ¬ A magyar Bérgyártó és a Vevő közötti árumozgás megítélése a célországtól függ ¬ Visszakerül Németországba Vállalkozóhoz

¬ Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon, mert „átmeneti használat” és így nem Közösségen belüli saját áru mozgatás

¬ Elszállítják Németországba (nem Vállalkozóhoz) és más EUországba

¬ Magyarországon adómentes Közösségi értékesítés ¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon

¬ Elszállítják harmadik országba ¬ Adómentes export ¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon

¬ Szállítólevelek (vagy egyéb szállítási okmányok) szükségesek az adómentesség bizonyításához

42

2013.11.12.

Láncügyletek



¬ A német szabályok alapján a termékek megmunkálásra


történő más tagállamba szállítása saját áru mozgatásának minősül, a tulajdonjog továbbra is a megbízót illeti.

¬ Azon esetekben, amikor a megmunkált kész termékek


továbbértékesítésre kerülnek (kivétel abban az országban, ahol a megmunkálás történt), a vállalkozó újabb Közösségen belüli adómentes értékesítést végez. ¬ Ennek feltétele, hogy korábban adószámot igényelt a bérmunka tagállamában.

¬ Amennyiben a bérmunka országában értékesít, adóköteles belföldi termékértékesítést hajt végre. ¬ Szintén regisztrációhoz kötött.

43

2013.11.12.


44

2013.11.12.

Telephely



¬ Telephely keletkezése ¬ „a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött


¬

folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak” Törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől már telephely keletkezik

¬ gyakorlatban 3 hónap

45

2013.11.12.

Láncügyletek

Példa


¬ Egy német vállalkozó (DE) egy Magyarországon újonnan létesített


irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez

¬ Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az

Telephely

építkezésen Magyarországon


DE DE Vállalkozó

Belső építési munkálatok

46

2013.11.12.

HU HU Vevő



¬ Termékértékesítés fel- és összeszereléssel ¬ Teljesítés helye: Magyarország ¬ Fordított adózás, amennyiben nem keletkezik a szolgáltatás ¬

folyamán telephely Magyarországon Nincs regisztrációs kötelezettsége DE-nek Magyarországon

¬ Áfa telephely esetén DE köteles áfa-regisztrációt végezni (visszamenőleges hatállyal is lehet) és a számlákat magyar adószámával kiállítani ¬ Áfa-bevallások folyamatos beadása

47

2013.11.12.



¬ Alapvetően DE az adófizetésre kötelezett

Vevői készlet

¬ Az engedélyköteles építési szolgáltatások esetén azonban


alkalmazható a belföldi fordított adózás ¬ Megbízónak kell az engedélykötelességről nyilatkozatot adnia

¬ DE-nek tao telephelye keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DEHU egyezmény alapján 12 hónap elteltével

¬ Tao 10/19%

¬ Helyi iparűzési adó 2% ¬ Kiküldött munkavállalók esetén szja

48

2013.11.12.

Láncügyletek



¬ A fenti példa Németországban fel- és összeszerelésnek

Vevői készlet Bérmunka Telephely

minősül. ¬ A fordított adózás alkalmazható, amennyiben azt a célország megengedi (pl. Magyarország).

¬ Telephely a német jogrendszer szerint sincs meghatározott


időhöz kötve, azonban a személyi- és tárgyi feltételek megléte esetén szintén megkeletkezik (saját személyek, eszközök stb.). ¬ A fordított adózásra nincs többé lehetőség. ¬ Azt, hogy mégis lehet-e áfa nélkül számlázni, azt az adott ország szabályai döntik el (lásd pl. Magyarország – belföldi fordított adózás).

¬ Társasági adóban 24 hónap után keletkezik telephely a nemzeti szabályok alapján.

49

2013.11.12.


50

2013.11.12.

Aktualitások az áfa területén

Láncügyletek

Az EU munkája a közvetlen adók területén


Telekommunikációs szolgáltatások

Vevői készlet

¬ 282/2011 tanácsi rendeletet kívánják módosítani a


¬ ¬

telekommunikációs szolgáltatások teljesítési helye kapcsán. E szolgáltatásokat 2015-től abban a tagállamban kell adóztatni, ahol a szolgáltatások igénybevevője letelepedett, vagy ahol állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye található. Szabályozási kör: távközlési szolgáltatások, műsorszolgáltatások és elektronikus szolgáltatások. Távközlési szolgáltatás (nem taxatív):

¬ ¬ ¬ ¬

vezetékes-, mobil- és videotelefon telefonszolgáltatás interneten keresztül internetszolgáltatások magánhálózati kapcsolatok

¬ One stop shop az elektronikusan nyújtott szolgáltatások terén. ¬ Az új szabályok akkor is alkalmazhatóak, ha az igénybevevő nem adóalany.

51

2013.11.12.

Láncügyletek



Telekommunikációs szolgáltatások

Vevői készlet

¬ Cél a tényleges igénybevétel helyén történő adózás körének

Bérmunka

¬


52

2013.11.12.

¬

kiszélesítése. Amíg az ellenkezője nem bizonyított, vélelmezni kell, hogy az igénybevevő a szolgáltatásnyújtó által megállapított helyhez tartozik. További egyszerűsítés EU-n kívüli szolgáltatóknak: az egyes tagországi áfa-regisztrációk helyett egy országban kell regisztrálni és ott bevallást benyújtani (országonkénti bontásban), az adót pedig a nemzeti adóhatóság továbbítja a többi tagállam részére.

Láncügyletek



Utalványok kezelése az áfa rendszerében

Vevői készlet

¬ 2012. májusában a Tanács javasolta az Áfa irányelv naprakésszé


¬ ¬

¬

tételét a különböző fajtájú utalványok adóbeli kezelésének egységesítése érdekében. A javaslat alapján az utalványok egyes fajtáit konkrétan meghatároznák az adóztatásukra vonatkozó szabályokkal együtt. Évi 52 milliárd EUR a piac forgalma. A hatályos EU szabályozás nem foglalkozik az utalványok kezelésével, nincs Uniós szintű szabályozás, a jelenlegi szabályozások könnyen kettős adóztatáshoz, vagy kettős nemadóztatáshoz vezetnek. Egységesítési szándék:

¬ az utalványok meghatározása ¬ teljesítés ideje és helye ¬ fel nem használt utalványok

53

2013.11.12.

Láncügyletek



Utalványok kezelése az áfa rendszerében

Vevői készlet

¬ Egycélú utalvány (adott utalványért egy adott termék/szolgáltatás jár):


¬ adófizetési kötelezettség az utalvány értékesítésekor keletkezik ¬ az adóalap megegyezik az utalvány értékével ¬ az utalvány beváltása nem adózási pont

¬ Többcélú utalvány (nem előre meghatározott): ¬ adófizetési kötelezettség az utalvány beváltásakor keletkezik ¬ az adóalap megegyezik azzal az értékkel, amit a kibocsátó kap az értékesítésekor

¬ További utalvány kategóriák meghatározása különös szabályokkal (pl. árengedményre jogosító).

¬ 2015. január 1-jei hatály

54

2013.11.12.

Láncügyletek



Szolgáltatások teljesítési helye

Vevői készlet

¬ A Tanács Rendelete a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a

Bérmunka

szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról. ¬ Ingatlan fogalmának egységes újradefiniálása: ¬ föld bármely területe, amely birtokba vehető és tulajdonjog tárgya lehet ¬ épület, vagy építmény amit nem lehet lebontani vagy elmozdítani – alkotórész ¬ olyan elem, amit beépítettek és nélküle az épület nincs befejezve (pl. ajtó, ablak, tető, lift) – tartozék ¬ beépített alkotóelem vagy gép, amit az építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem lehet eltávolítani ¬ Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál továbbra is az ingatlan fekvése az irányadó.


55

2013.11.12.

Láncügyletek



Szolgáltatások teljesítési helye

Vevői készlet

¬ Ahhoz, hogy egy szolgáltatás az ingatlanhoz kapcsolódjon,

Bérmunka

kellően közvetlennek kell lennie. ¬ az ingatlanból ered, vagy központi és nélkülözhetetlen szerepet tölt be ¬ ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják ¬ tervezés, felügyelet, építés és bontás ¬ szerkezetek építése, csővezeték rendszeren végzett munkák ¬ földmunka (ideértve a mezőgazdasági földmunkát is) ¬ felmérés és értékelés ¬ szállásnyújtás ¬ használati jogok, karbantartás ¬ kapcsolódó jogi szolgáltatások ¬ értékesítés, bérbe- vagy haszonbérbe adás ¬ Eseményre belépés biztosítása az adott helyszínen adózik, függetlenül attól, hogy a jegyek értékesítés hol és hogyan szervezik meg. ¬ Hatály: 2015. január 1.


56

2013.11.12.

Láncügyletek



ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat

Vevői készlet

¬ Bizottság közleménye az elérendő célok kapcsán. ¬ A tagállamokat képessé kell tenni, hogy gyorsabban és


hatékonyabban tudjanak reagálni az áfa csalások/körhinta csalások esetében.

¬ Indok: kb. 12% nem folyik be a beszedhető áfa-bevételeknek csalások, hibák vagy gondatlanság miatt.

¬ EUROFISC létrehozása a tagállamok által az információcsere érdekében

¬ adatgyűjtés a következő területeken: ÁFA bevallás, összesítő jelentések, adóalanyok tevékenységi nyilatkozata, egyéb nem ÁFA területek

¬ Tagállami információcsere gyorsítása és szélesítése. ¬ Több tagállamban adattárház: a vevő egy meghatározott számlára fizeti a szállító részére az adót

57

2013.11.12.

Láncügyletek



ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítésére tett javaslat

Vevői készlet

¬ Rendeltetési hely szerinti adózás szélesítése az egyszerűbb

Bérmunka Telephely

¬


¬

mechanizmusok és hatékonyabb ellenőrzés érdekében. Politikai iránymutatások kidolgozása a Tanács és a Parlament által. Cselekvési terv kidolgozása a Gazdasági és Szociális Bizottság által (csak ajánlások):

¬ feketelisták készítése ¬ szankciók (pl. kizárás a közbeszerzésekből vagy Uniós ¬ ¬ ¬ ¬ ¬

finanszírozásból) adórendszerek harmonizálására törekvés megfelelő humánerőforrás és finanszírozás biztosítása adóügyi együttműködési megállapodások kötése agresszív adótervezés visszaszorítása egyablakos rendszer szélesítése

¬ Tagállami gyors reagálás feltételeinek megteremtése: azonnali beavatkozás, fordított adózás bevezetése akár ideiglenesen is. 58

2013.11.12.

Láncügyletek



Kitekintés a jövőbe – Egységes ÁFA bevallások

Vevői készlet

¬ A Bizottság 2013. október 23-án jelentette be azon szándékát,

Bérmunka Telephely

¬


¬ ¬

59

2013.11.12.

hogy az ÁFA bevallásokat valamennyi tagország vonatkozásában egységesíteni kívánja. Cél: adminisztrációs terhek csökkentése (a Bizottság 5 kötelező és legfeljebb 26 kitöltendő sort jelölt meg), egységes forma és kitöltés, azonos benyújtási módok és határidők. A Bizottság évi 15 milliárd EUR megtakarítást vár az új bevallási rendszertől. Várható bevezetés: legkésőbb 2017-től.

Köszönöm szépen a figyelmet! Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre!

Siklós Márta H T E

1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 [email protected]

┌

Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI

┌

Wien

Bratislava

┌

┌

Budapest

┌

┌

┌

Zürich

Linz

Salzburg ÖSTERREICH

UNGARN

SCHWEIZ

RUMÄNIEN

┌

┌

SLOWENIEN Ljubljana

Zagreb KROATIEN

┌

Beograd

┌

Sarajevo

┌

BOSNIEN UND HERZEGOWINA

SERBIEN

Bucureşti

Elérhetőségeink

62

2013.11.12.

¬

LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E [email protected]

¬

BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬

Adevaris Romania RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 2013.11.12. T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬

VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬

Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]

¬

LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E [email protected] www.leitnerleitner.com

ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztül

Recommend Documents