Adózás – 2013. Szabó Gábor Tájékoztatási Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főigazgatóság
Kisadózó vállalkozások tételes adója (KATA) 1. /2012. évi CXLVII. tv./ Fogalmak: Kisadózó vállalkozás: EV (Szja szerinti!), EC, Kkt, Bt – csak magánszemély tagokkal Kisadózó: EV, mint magánszemély, társas vállalkozás magánszemély tagja Bejelentett Kisadózó: aki(k)re tekintettel a tételes adót fizetni kell 2
KATA 2. Alkalmazhatósági feltételek (új adóalanynál is): - Előzetesen választani kell, nem automatikus mint pl. az ekho, évközben is választható lesz, de hónap közben nem - Kisadózó vállalkozásnak kell lennie (pl. Kft., ügyvédi iroda kiesik) - 6 millió forintos bevételi értékhatár: Nem kötelező kilépni, de bevétel 40 %-ának megfelelő adót kell fizetni – speciális számítás évközi belépőknél -Biztosítási ügynök, nyugdíjalap kiegészítő tev., saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése tevékenység esetén, ha bevételt szerzett a választás évében, akkor nem választható (nem főtevékenység!) - Megelőző két éven belül nem törölték az adószámát, és/vagy nem volt felfüggesztve 3
KATA 3. Bejelentett Kisadózó: A személyesen közreműködőt, vezető tisztségviselőt, megbízási jogviszonyos tagokat KELL bejelenteni - A ‘csak ügyvezetőt’ is jelentjük - A személyes közreműködést munkaviszonyban ellátót nem jelentjük, nem jelenthetjük - Ha senkit nem tudnánk bejelenteni, akkor nem alkalmazhatjuk a szabályt - Ha a tagot nem jelentjük, de ‘rajtakapják’, hogy munkaviszony nélkül bármit ‘matat’ a cégben, akkor bírság 4
KATA 4. Főállású Kisadózó – havi 50.000 Ft: - akinek nincs 36 órás munkaviszonya - egyezményes országban nincs biztosítási jogviszonya (nem csak EU és Szerbia!) - nem nyugdíjas - máshol társas, vagy egyéni vállalkozó Mellékállású Kisadózó – havi 25.000 Ft: - mindenki, aki nem főállású, tehát a nyugdíjas idetartozik - rehabilitációs, vagy rokkantsági ellátásban részesül 5
KATA 5. A tételes adó mit vált ki: - EV esetén: VSZJA, osztalékadó, eho, személyéhez kötődő szocho, járulékok, szja, ? 6.660 Ft - Cég esetén: TAO, osztalék utáni szja, osztalék utáni eho, személyes közreműködésre tekintettel fizetendő szja, szocho, járulékok, szakképzési, ? 6.660 Ft - Bejelentett kisadózóval kapcsolatos kivét, díjazás, osztalék ‘természetbeni’ juttatások adói Mit nem: alkalmazott, nem kisadózó tagok részére kifizetett jövedelmek utáni közterhek, fizetendő áfa, helyi iparűzési adó levonható áfá-t nem korlátozza 6
KATA 6. Egyéb szabályok: A tervekkel ellentétben: A KATA adóalany részére KIFIZETETT összegek elismert költségnek minősülnek a befogadónál! Speciális adatszolgáltatás: éves szinten 1 millió forint feletti bevételt termelő vevőjéről (adószám nélkül), ha a bevétel be is jön. Nyilván gazdasági esemény valódiságát kell itt firtatni. Az adatszolgáltatást a vevőnek is adnia kell, szolgáltatás esetén TESZOR kóddal Munkaviszony leplezése fokozott vizsgálat tárgya 7
KATA 7. Egyéb szabályok: Az 1 milliós ügylet vélelem alapján munkaviszony, melyet meg lehet dönteni (egynél több feltétel teljesül): - a kisadózó nem kizárólag személyesen végezte - kevesebb mint 50 %-a a bevételnek jött be ettől a kifizetőtől - utasítást nem adhat a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan - tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll - tevékenységhez szükséges eszközöket nem az ellenértéket kifizető bocsátotta rendelkezésre - tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg A feltételeket abból a szempontból is vizsgálni kell, hogy a bevételt juttató személyt és a kapcsolt vállalkozásait is egy személynek kell tekinteni. 8
KATA 8. Kapcsolat cég esetén a Szja-val: - Osztalékadót kiváltó adót fizetni kell, ugyanolyan kalkuláció alapján mint az EVA estében – Ec, Bt, Kkt fizeti Kapcsolat a TAO-val: - Megszűnés szabályai szerint kell lezárni a TAO-t, a kedvezményeket ki lehet futtatni - Számviteli törvény alól kikerül 9
KATA választásának előnyei hátrányai Előnyök: Adómegtakarítás Kivetéses rendszerű Egyszerűbb nyilvántartás
Hátrányok: Osztalékot kiváltó adó (kivéve evásokat) Esetleg társasági szerződés módosítása Cégnek való beszámlázás kockázata, előzetes egyeztetések 10
KATA 9. A tételes adót: - minden megkezdett hónapra meg kell fizetni - szünetelés esetén csak, ha teljes havi szünetelés van, akkor van mentesítés - hóközben válik valaki főállásúvá, akkor az egész hónap 50.000 Ft lesz - havonta, követő hó 12-ig kell megfizetni - kieső idő: speciális szabályok, 30 napos szabály, bejelentési kötelezettség 11
KATA 10. Áttérés TAO-ból KATA-ba - Fejlesztési tartalék - Értékcsökkenési leírás - Tartós adományozás - Kisvállalkozási kedvezmény - Kis és középvállalkozások adókedvezménye + minden, ami megszűnés szabályai szerint bejön 12
KATA 11. 6 millió forintos szabály nem egész évben működőnél 2013. április 30-ig 2 millió forint bevétel 2013. május 1. elsejétől KATA alany 2013. december 31-én a KATA alatti bevétel 5 millió forint [5 millió forint - (májustól a hónapok száma * 500 ezer forint)]*0,4 = különadó [5 – (8*0,5)]*0,4 = 400 ezer forint Bevételek közé nem számoljuk: - áthárított áfa (tehát nem kötelező az alanyi adómentesség alkalmazása) - kölcsön, hitel, kártalanítás, kártérítés 13
KATA 12. Adóalanyiság megszűnik: - Kijelentkezés az adó hatálya alól - Kilép(nek), vagy meghal(nak) a bejelentett Kisadózók, és másikat nem jelentenek be - Kft-vé alakulás - Nem magánszemély tag lép be - Adószám felfüggesztése - Nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, fekete foglalkoztatás, igazolatlan eredetű áru, jövedéki bírság - Végelszámolás, felszámolás - Negyedév utolsó napján 100 ezer forint feletti végrehajtható adótartozás 2 éves visszalépési tilalom 14
KATA 13. Bevallási határidő: Magát a tételes adót nem valljuk, folyószámlán jelenik meg az előírás Követő év február 25., megszűnés esetén 30 napon belül bevételi adatot ad meg Számlaadási kötelezettség: Szerepelni kell a számlán, hogy ‘Kisadózó’
15
KATA 14. Nyilvántartási kötelezettség: Bevételi nyilvántartás, szokásos adatokkal Bizonylat megőrzési kötelezettség hosszabb: Kiállítást követő 5 naptári év végéig (a tervezetben 8 év volt)
16
KATA 15. Néhány áttérési szabály EV esetén: - KATA mellett lehet őstermelő, az őstermelést külön számolja el, költségeket arányosít - Áttérés esetén a készlet után az adót be kell fagyasztani, és tételesbe visszatérés esetén kell megfizetni - Adókedvezmények, és adóalapkedvezmények szankciós ideje ketyeg - Ingatlan bérbeadás KATA mellett 17
KATA 16. TB ellátottság: - Mellékállású nem minősül biztosítottnak Jövedelemigazolás: KATA adóalany esetén a bevétel 60%/Kisadózók száma, de legalább a minimálbér 18
Kisvállalati adó (KIVA) 1. /2012. évi CXLVII. tv./ Milyen adózói kör választhatja: EC, Kkt, Bt, Kft, Zrt, Szövetkezet Lakásszövetkezet, Erdőbirtokossági társulat Végrehajtó, Szabadalmi ügyvivő, Közjegyzői, Ügyvédi iroda Külföldi vállalkozó Ki esik ki: egyéni vállalkozó, Nyrt 19
KIVA 2. Alkalmazhatósági feltételek 1.: - Működési forma - Választani kell (T203KV) 2012. december 1-20. között, jogvesztő határidő, csak elektronikus bejelentő érkezhet (vissza is vonható követő év január 15-ig!) - Adóévet megelőzően várhatóan az átlagos állományi létszám (kapcsoltakkal együtt) nem haladja meg 25 főt (kérdések: gyeses kollegák, ügyvezetők, tanulók, egyszerűsített foglalkoztattak stb.) - Előzetes működési időre kikötés nincs
20
KIVA 3. Alkalmazhatósági feltételek 2.: - Adóévet megelőző várhatóan a bevétel – kapcsolt vállalkozásokkal együtt! – az 500 millió forintot nem haladja meg - Adóévet megelőző várhatóan a mérlegfőösszeg az 500 millió forintot nem haladja meg. - Adóévet megelőző két naptári évben nem volt jogerősen adószáma felfüggesztve - nem lehet eltérő üzleti éves - bejelentés napján több mint 1 millió forint összegű adó és vám tartozása van 21
KIVA 4. Adó alapja: adózó pénzforgalmi szemléletű eredménye + pénzeszközök számviteli törvény szerinti beszámolóban kimutatott tárgy üzleti évi összege - pénzeszközök tárgyévet megelőző üzleti évben kimutatott összege (evásoknál nyitó mérleg) +/- korrekciós tételek = pénzforgalmi szemléletű eredmény + járulékalapot képező személyi jellegű kifizetések, tagnál minimum a minimálbér 112,5%-a (egyben minimum adóalap) 22
KIVA 5. Korrekciók Csökkentő tényezők
Növelő tényezők
Hitel, kölcsön felvétele
Törlesztéskor a csökkentőként elszámolt összeg arányos része
Törlesztéskor a növelőként elszámolt összeg arányos része
Hitel, kölcsön nyújtása
Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés eladásakor a csökkentőként elszámolt összeg arányos része
Tulajdonosi részesedést jelentő befektetés vásárlása
Jegyzett tőke emelése
Tőkekivonás
Osztalék, osztalékelőleg megszerzése
Osztalék, osztalékelőleg fizetése 23
KIVA 6. Hitelállomány kezelésére 1. példa: 2013. év végi pénzeszköz állomány: 3.000 eFt 2012. év végi pénzeszköz állomány: 2.000 eFt 2012. dec. 31. hitelállomány: 10.000 eFt 2013. évi tőke törlesztés: 1.000 eFt Pénzforgalmi szemléletű eredmény: 3.000 – 2.000 + 1.000 = 2.000 eFt 24
KIVA 7. Hitelállomány kezelésére 2. példa: 2013. év végi pénzeszköz állomány: 3.000 eFt 2012. év végi pénzeszköz állomány: 2.000 eFt 2013. évben felvett hitel: 10.000 eFt 2013. évi tőke törlesztés: 1.000 eFt Pénzforgalmi szemléletű eredmény: 3.000 – 2.000 - 10.000 + 1.000 = - 9.000 eFt 25
KIVA 8. Korrekciók (nem teljes körű): Egyéb növelők 1.: Elszámolásra kiadott előleg kifizetése Végleges pénzeszköz átadása 50 ezer forintot meghaladó beszerzés, szolgáltatás igénybevétel, ha a körülmények…ésszerű gazdálkodás Bírság, pótlék, illetve maga a KIVA Minden féle adóalanyiság előtti időszakot érintő adó megfizetése Tartozás térítés nélküli átvállalása 26
KIVA 9. Korrekciók (nem teljes körű): Egyéb növelők 2.: Alultőkésítési szabály Behajtható követelés elengedése kapcsolt vállalkozás részére, Térítés nélküli eszközátadás, szolgáltatásnyújtás Eszköz hiányának elszámolása, ha… ésszerűtlen gazd Kapcsolt felek között szokásos piaci árnak nem megfelelő ellenérték alkalmazása 27
KIVA 10. Korrekciók (nem teljeskörű): Csökkentők: Elszámolásra kiadott előleg visszafizetése
Következtetés: tárgyi eszköz, készlet vásárlása nem növelő tétel 28
KIVA 11. Adó mértéke 16 % Mit vált ki: - társasági adó - szocho (alkalmazottakét is) - szakképzési hozzájárulás Nem váltja ki: osztalék utáni szja, eho, áfa
29
KIVA 12. KIVA veszteség: pénzforgalmi szemléletű eredmény negatív. Tovább lehet vinni, és kizárólag a pénzforgalmi szemléletű eredményt lehet vele csökkenteni. 10 évig vihető tovább !DE: Adóévi, korábban használatba nem vett tárgyi eszköz, szellemi termék, kísérleti fejlesztés aktivált értékével – az elhatárolt veszteség terhére – csökkenthető a teljes adóalap 30
KIVA választásának előnyei hátrányai Előnyök: Adómegtakarítás?
Hátrányok: Nehezen tervezhető Új rendszer megismerése Könnyen ki lehet belőle ‘esni’ Szocho kedvezmények
31
KIVA 13. Mikor szűnik meg az adóalanyiság: - Önkéntes kilépéssel, bejelentési kötelezettség mellett - Bevételi értékhatár átlépésével - Adószám felfüggesztése, nyugtaadás, fekete foglalkoztatás, igazolatlan eredetű áru, jövedéki bírság, végelszámolás, felszámolás, átalakulás - Naptári negyedév végén több mint 1 millió forint tartozás (adó és vám együtt) - Foglalkoztatotti létszám átlépi átlagosan az 50 főt, kapcsoltakkal együtt (havonta vizsgálandó feltétel) - Ha megszűnik az adóalanyiság, akkor önálló üzleti év kezdődik, egyéb bevallások miatt fontos - 2 ADÓéves újraválasztási tilalom 32
KIVA 14. Egyéb szabályok: - kapcsolt vállalkozással kötött ügyleteiben köteles a szokásos piaci árat megállapítani, és az alapján az adóalapnál a korrekciót elvégezni - állományban lévő hitel, befektetés esetén a törlesztés növelő tétel, nyilvántartás szerinti érték alapján - KIVA alanyiság megszűnése esetén Tao előleg fizetésére kötelezett (mint az evásoknál) 33
KIVA 15. Adóelőlegfizetés: Havonta kell fizetni, ha a megelőző évi bevétel várhatóan 100 millió forint felett van, egyéb esetben negyedévente Feltöltés: Nincs Bevallása: 08-ason Befizetési határidő: időszakot követő hónap 20-a 34
KIVA 16. Adóelőleg alapja: + pénzeszközök realizált változása az adóelőlegmegállapítási időszakban (havonta vagy negyedévente) + Tbj. szerinti összes járulékalapot képező, kifizetendő jövedelem + Megfizetett adóelőleg + Kifizetett osztalék, osztalékelőleg !Vagy: a teljes növelő-csökkentőkkel számított összeg Adóelőleg minimum: 2. + Negatív adóelőleg alap esetén a következő adóelőleg időszakba átvihető a negatívum Adóelőleg kulcsa: 16 % 35
KIVA 17. Adóbevallás követő év május 31-ig (13KIVA) Nyilvántartás vezetése marad a számviteli törvény szerinti Egyéb fontos szabály: KIVA adóalany részére adott mindenféle ingyenes juttatás nem lesz elismert költség a Tao-ban.
36
KIVA 18. Áttérés TAO-ból KIVA-ba - Fejlesztési tartalék - Értékcsökkenési leírás - Tartós adományozás - Kisvállalkozási kedvezmény - Kis és középvállalkozások adókedvezménye + minden, ami megszűnés szabályai szerint bejön 37
KATA - KIVA közös szabályok Közleked és az adóneme k között
2012. évben evás
2012. évben nem evás
2013. évben kezdő
2013. évben evás
KATA választható-e?
IGEN
IGEN
IGEN
IGEN
KIVA választható-e?
IGEN
IGEN
IGEN
NEM
38
ÁFA - 2013
39
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 1. /2012. évi CXLVI. tv./ Működési mechanizmusa: A kimenő számlák után csak akkor kell az áfá-t megfizetni, ha az ellenértéket megfizetik nekem Az én vevőm akkor helyezheti levonásba az adót, ha az ellenértéket megfizeti nekem A bejövő számlák után csak akkor vonhatom le az adót, ha én azt kifizettem, függetlenül attól, hogy pénzforgalmis-e az eladó Ellenérték részben megtérítése: arányos áfa vonzat a fizetendő és levonhat oldalon egyaránt 40
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 2. Pénzügyi lízing, részletre vásárlás esetén sem az eladói, sem a vevői oldalon nem alkalmazható Ha kilép az adófizetők köréből, vagy megszűnik, akkor azonnal beáll a fizetési kötelezettség, de a levonási jog is megnyílik az általa ki nem fizetett számlákra 41
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 3. Kik alkalmazhatják: - Akik 2012. december 1. és 2012. december 31. között bejelentkeznek alá, jogvesztő határidő - Aki a KKV paraméterei alapján Kisvállalkozó, vagy Mikro vállalkozó - Gazdasági célú belföldi letelepedése van - nem lehet csőd, vagy felszámolás alatt - 125 millió forint alatt kell lennie a 2012. évi bevételének, illetve a 2013. évi várható. - alanyi mentes nem lehet, egyéb különleges jogállása lehet neki 42
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 4. Kilépés a pénzforgalmi elszámolásból: - adózó választása alapján adóévet követően - értékhatár átlépésével, az átlépéssel érintett tétel már nem pénzforgalmis (2 éves újraválasztási tilalom csak itt van) - alanyi adómentesség választásával - adóév első napjával már nem kisvállalkozó - csőd, végelszámolás, felszámolás, kényszertörlés - EV szüneteltetés esetén Ha úgy szűnik meg, hogy egyébként áfá-s marad, akkor a kimenő számlákra még alkalmazhatja a pénzforgalmi elszámolást 43
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 5. 125 millió forintos bevételi értékhatárba nem számít bele: - Tárgyi eszköz eladás - Vagyoni értékű jog átengedése - Immateriális jószág értékesítés - Közösségen belüli adómentes termékértékesítés - Kötelezően adóköteles ingatlan eladása - 85. § szerinti adómentes ügyletek - 86. § szerinti adómentes ügyletek, ha kiegészítő jellegű a szolgáltatás nyújtása - Kompfeláras eladások 44
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 6. Számlázás: A számlának kötelező tartalmi eleme lesz, hogy pénzforgalmis a kibocsátó. Ha lemarad, akkor az adott kimenő számlára nem alkalmazható a szabály Kellő körültekintés a számla befogadájánál + szankcionálható mulbírsággal 45
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 7. Egyéb szabályok: - a jogállást a jogutód nem örökli - ellenérték megfizetettnek minősül: elengedés, engedményezés, tartozásátvállalás vagy a követelés bármely más módon szűnik meg - nyilvános adatbázis lesz, hogy kik a pénzforgalmis elszámoló adóalanyok 46
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 8. Speciális szabályok érvénytelenítés, módosítás esetén 1. Eladói oldal pénzforgalmis 1/A. Érvénytelenítés, ellenérték csökkenés esetén abban a bevallásban szerepel a különbözet mind az eladó, mind a vevő részéről, amikor az ellenértéket visszatéríti a vevő. 1/B. Adókötelezettség növekedés esetén A főszabályok szerint 47
Pénzforgalmi elszámolás ÁFÁ-ban 9. Speciális szabályok érvénytelenítés, módosítás esetén 2. Vevői oldal pénzforgalmis 2/A. Érvénytelenítés, ellenérték csökkenés esetén abban a bevallásban szerepel a különbözet, amikor az ellenértéket visszatéríti a vevő. 2/B. Adókötelezettség növekedés esetén A főszabályok szerint, de csak a vevői oldalt figyelembe véve 48
Vállalkozói méret helyes meghatározása A ‘kályhától’ kell elindulni, a besorolást a 2004. évi XXXIV. törvény alapján kell elvégezni. -Kapcsolódó és partner vállalkozások figyelembe vétele - Önkormányzati, állami tulajdonú cégeket a pénzforgalmi áfa szabálya nem zárja ki - 2 éves szabály figyelembe vétele Ajánlott irodalom: - NAV értesítő 2012/5. szám, 288. oldal, ‘Adóalanyok körének bővülés’ cím - 2007/46. Adózási kérdés 49
Partner és kapcsolódó vállalkozás Partner vállalkozás: tulajdonosi részesedés 25% ≤ x ≤ 50% Kapcsolódó vállalkozás: tulajdonosi részesedés x > 50 %, vagy egyéb szabály alapján
50
A vállalkozások besorolása Vizsgált vállalkozás
Kapcsolódó vállalkozás
Partnervállalkozás
Kapcsolódó PartnerKapcsolódó Partnervállalkozás vállalkozás vállalkozás vállalkozás
Két éves szabály alkalmazása 2005. január 1. állapot rögzítése (vagy későbbi kezdés esetén az induló állapot rögzítése) Csak akkor változtató, ha két egymást követő évben azonos irányba változik a vállalkozói méret És, a második évi állapotra módosítok
52
Példa az összeszámításra ‘A’ cég ‘B’ cégben 60 %-os tulajdonos ‘B’ cég ‘C’ cégben 30 %-os tulajdonos ‘A’ cég Bevétel 2 milliárd
Mérleg- 3 milliárd főösszeg Létszám 100 fő Osztály
Közép
‘B’ cég
‘C’ cég
400 millió 600 millió 30 fő
30 millió
Kis
Mikro
40 millió 3 fő
53
Példa folytatása ‘A’ cég mérete: A + B + C*0,3 ‘B’ cég mérete: B + A + C*0,3 ‘C’ cég mérete: C + B*0,3 + A*0,3 ‘A’ cég Bevétel Mérlegfőösszeg Létszám
Osztály
‘B’ cég
2.409 millió 2.409 millió
‘C’ cég 750 millió
3.612 millió 3.612 millió 1120 millió 131 fő
131 fő
42 fő
Közép
Közép
Kis 54
Alanyi adómentesség értékhatára Alanyi adómentesség értékhatára 6 millió forint, azok is választhatják, akik 2012. évben 5 és 6 millió forint közötti bevételt produkáltak
55
Bővül a fordított adózás 1.: Az alábbi termékértékesítések tekintetében: - Fajtiszta tenyészsertés - Élő, háziasított sertés különféle fajtái - Házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve - Házi sertés egészben vagy félben fagyasztva Kompfelárasokra nem vonatkozik
56
Bővül a fordított adózás 2.: Az alábbi termékértékesítések tekintetében: - Durva őrlemény, dara és labdacs gabonából - Korpa, korpás liszt és más maradék - Szójababolaj pogácsája, és más szilárd maradék - Növényi zsírok vagy olajok kivonásakor keletkező olajpogácsa és más szilárd maradék - Állatok etetésére szolgáló készítmény (kutya, macska eledel kivételével) Kompfelárasokra nem vonatkozik 57
Bővül a fordított adózás 3.: Átmeneti szabályok: Első alkalmazás: teljesítési időpont 2013. április 1. - a vevőnél 2013. március 31-ig beállna az adókötelezettség - az egyenes adós előlegre még a 2013. március 31-én hatályos szabályok az irányadóak Adatszolgáltatás – mint a gabonásoknál 2 éves lezárás: nincs 58
Üzletág átruházása Nem keletkezik adófizetési kötelezettség üzletág ingyenes átadása esetén, ha: - folytatja a tevékenységet - adóköteles tevékenységre használja - ingatlanértkesítésre adókötelezettséget választ a vagyonszerző, ha az átadó is választotta Egyetemleges felelősség Üzletág fogalma 59
Közlekedési eszköz bérbeadása Teljesítési hely meghatározása
Adóalany igénybe vevő
Nem adóalany igénybe vevő
Rövid távú bérbeadás
Birtokba adás helye
Birtokba adás helye
Hosszú távú bérbeadás
Igénybe vevő Igénybe vevő székhelye szerint letelepedése
Jacht bérbeadása
Fenti szabályok
Hosszú távon a birtokba adás, egyéb feltétellel 60
Külföldi pénznemben kifejezett adóalap MNB árfolyam helyett Európai Központi Bank árfolyama is választható Bejelentés köteles, MNB árfolyammal azonos szabályok szerint 2013. évre vonatkozó választási határidő: 2012. december 31. 61
Gyermek és ifjúságvédelmi szolgáltatás A szolgáltatás étkezés elemét (úgy mint pl. a szociális ellátásnál) adókötelessé teszik, ha egyedüli tétel.
62
Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás Ha tartalmilag kereskedelmi szálláshely szolgáltatásról beszélünk, akkor az adóköteles Akár engedélyköteles, akár nem, akár legális, akár nem, tartalmi elemeket kell nézni Pl. kollégium hasznosítása nyáron 63
Külföldi utas áfavisszaigénylő lapja Rovatok feltüntetésének nyelve (együttes)
Rovatok kitöltésének nyelve (vagylagosan)
Magyar
Magyar
Angol
Angol
Német
Német
Francia
Francia
Orosz
Új tömbök kellenek? 64
Adólevonásra jogosító tevékenységek szélesítése Külföldi teljesítési helyű azon szolgáltatásokra, termékértékesítésekre is levonható az adó, melyek belföldön adólevonási joggal adómentesnek minősülnének Pl. kiviszem az árut EU tagállamba, majd onnan termékexport 65
Örök téma: személygépkocsi Üzemeltetés, fenntartás szolgáltatásának áfájának csak az 50 %-a nem vonható le A le nem vonható 50 %-ot is le lehet vonni: - ha a tovább van számlázva - túlnyomórészt bérbeadja, és a bérleti díjba be van építve
66
Levonható adóban utólagos módosulás Fordított adós ügyletek esetén mely időszakban veheti figyelembe: Amikor a fizetendő adó módosulását (bármilyen irányú is) figyelembe kell venni. (A fordított adós ügyletek esetén a módosításkor nem biztos, hogy már van számla) 67
Mely ország szabályai szerint számlázzunk Ha a fizikai teljesítés Magyarország = magyar számlázási szabályok 3. ország = magyar számlázási szabályok EU, de van külföldi letelepedettség = EU tagállam szabályai szerint EU, nincs külföldi letelepedettség, és - vevő fizeti az adót, és - eladó számláz = magyar számlázás szabályok (román építkezés) - vevő számláz = EU tagállam szabályai szerint
- eladó fizeti az adót = EU tagállam szabályai szerint 68
58. § alá tartozó ügyletek Ha - közösségen belüli adómentes termékeladás és - egyben 58. § alá is esik, és - egy naptári hónapnál hosszabb az elszámolási időszak Akkor - a naptári hónap utolsó napján teljesítés történik ! Más esetre nincs ilyen szabály 69
Előleg Közösségen belüli adómentes értékesítésre nem alkalmazható az előleghez kapcsolódó szabályozás, azaz - a bevalláson nem lesz elkülönített sora (kisebb a tévesztés lehetősége) - számlázni sem kell
70
Közösségen belülre kivitt áru szakértői értékelése Főszabály: saját vagyon másik tagállamba mozgatása miatt van adókötelezettség Új speciális szabály: szakértői értékelésre kiszállított, majd visszahozott áru nem keletkeztet adókötelezettséget (áfa hatályán kívüli tétel) 71
Számla kibocsátásának határideje Speciális új határidő: - közösségen belüli termékértékesítés - EU tagállamban teljesülő szolgáltatás esetén A tényleges teljesítés hónapját követő hónap 15-ig kell számlát kiállítani A többi határidős szabály marad. 72
Gyűjtőszámla Főszabály szerint a kibocsátó bevallási időszakonként ki kell állítson számlát (eddigi gyakorlat). Ha 1 hónapnál több időt ölel át, akkor abban nem szerepelhet: - közösségen belüli termékértékesítés - EU tagállamban teljesülő szolgáltatás
73
Számla megőrzési kötelezettség 1. Adózóra bízza, hogy milyen eljárás keretében garantálja a - a számla eredetének hitelességét - a számla adattartalma sértetlenségét - a számla olvashatóságát - a számla és termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás közötti megbízható ellenőrzési kapcsolatot 74
Számla megőrzési kötelezettség 2., avagy elektronikus számlázási lehetőségek bővülése Elektronikus számla (fogalom!) esetén ez úgy is biztosítható, ha: - elektronikus aláírásról szóló törvény rendelkezései szerinti minősített aláírás, vagy - EDI rendszer, vagy - Adózó által kidolgozott további lehetőségek (Külön rendelet még szabályozhatja) 75
Számla megőrzési kötelezettség 3. Kibocsátásra kötelezett: másodlati példányt köteles megőrizni Befogadó: eredeti példányt, vagy hiteles másolatot köteles megőrizni Papíralapú számla megőrizhető elektronikus úton is Elektronikus számla csak elektronikus úton őrizhető meg 76
Számla adattartalma bővül 1. Vevő adószámát akkor is fel kell tüntetni, ha - belföldi eladó adóalany - egyenes adózással 2 millió forintot elérő áfa tartalmú számlát bocsát ki - és a vevő belföldi adóalany 2012. évi kibocsátású, de 2013. évi teljesítési időpontú számlának nem kötelező kelléke 77
Számla adattartalma bővül 2. „Önszámlázás” (vevő számláz esete) „Pénzforgalmi elszámolás” „Kisadózó” „Fordított adózás” „Különbözet szerinti szabályozás – utazási irodák” „Különbözet szerinti szabályozás – használt cikkek” „Különbözet szerinti szabályozás – gyűjteménydarabok és régiségek” Adómentesség esetén a HÉA irányelvre való hivatkozás lehetősége 78
Pénztárgépes adatszolgáltatás Külön jogszabály szerint: - rendszeres adatszolgáltatást kell teljesíteni a pénztárgépről, illetve a kibocsátott nyugtákról, vagy - adóhatósági ‘elektronikus’ felügyelet keretében történik az adatszolgáltatás (talán 2013. április 1-től) Külön jogszabály még nem ismert 79
Egyéb változások Horvátország EU csatlakozása várhatóan 2013. július 1. Termékimportra vonatkozó speciális átmeneti szabályok Gabonások adatszolgáltatása: nincs kilogramm adatszolgáltatás hibrid vetőmag esetén (eladó nyilatkozik) Hatály: 2012. október 26. 80
Módosítások hatályba lépése …azokban az esetekben kell alkalmazni először, amelyekben az adófizetési kötelezettség 2013. január 1. napján, vagy azt követően keletkezik.
81
SZJA – 2013.
82
Egykulcsos adórendszer
Az adóalap-kiegészítés végleges megszűntetése Adókulcs változatlanul 16 % A 78 %-os szabály változatlanul megmarad
83
Adómentes jövedelmek – 1. Bővülés: - Twinning program keretében kapott juttatások - Munkavállaló részére nyújtott szolgáltatás, melynek fedezete támogatás, további feltételekkel (pl. eszközhasználat); 2012. január 1-től!
84
Adómentes jövedelmek – 2. Sporteseményt szervező szervezet belépőt, bérletet felső összeg nélkül adhat adómentesen Kifizető, egy magánszemély viszonylatában évi 50 ezer forintig: - sporteseményre belépőjegy, bérlet - könyvtári beiratkozási díj - kulturális szolgáltatásra jogosító belépőjegy, bérlet: - múzeális intézmény látogatására - színház-, tánc-, cirkusz-, zeneművészeti előadásra - művközpontok által kínált eseményekre figyelemmel a SZÉP kártya szabályaira is 85
Családi adóalapkedvezmény Hónapokra bontva kell nézni, ha egyedülállók családi pótlékát igénybe vette valamelyik fél Nem csak EGT tagállambeli Csp. jogosultság számít, hanem bármely más külföldi állam (pl. Szerbia, Ukrajna)
86
Jövedelem minimum Közvetített szolgáltatás csökkentő tételkénti elszámolása megmarad, feltételekkel: - szerződés kell tudni felmutatni - egyéni vállalkozó nyilvántartásai is alátámasztják
Átalányadózás Munkaviszony mellett is választható adózási mód 87
Cafeteria 2013 10 %-os eho helyett 14 % a béren kívüli juttatásokra Erzsébet utalvány: - Havi 5000 helyett 8000 forintig adható béren kívüli juttatás adóterhe mellett - Nem csak fogyasztásra kész ételre, hanem melegételre is fordítható Munkahelyi étkezés: -Utalvány esetén is ehetnek külsősök a konyhán, de továbbra is munkáltatói konyháról beszélünk - Fogyasztásra kész ételre jogosító utalványt dolgozónak egyes meghat. Juttatásként nem lehet adni 88
Biztosítások adókötelezettsége 1. Új fogalmak: Személybiztosítás: - Életbiztosítás - Nyugdíjbiztosítás - Járadékbiztosítás
- Nyugdíjbiztosítás - Betegség (vagy egészség) biztosítás - Kockázati biztosítás (élet, nyugdíj, betegség, baleset) - Balesetbiztosítás 89
Biztosítások adókötelezettsége 2. Néhány fontos elem: Kockázati biztosítás: befektetési elem kizárva Személybiztosítás: nincs kizárva a befektetési elem Járadékbiztosítás: legalább 10 évig járadékol Akkor beszélhetünk adókötelezettségről, ha a díjat fizető más, mint a biztosított személy 90
Biztosítások adókötelezettsége 3. Mindenféle biztosításra igaz: Ha a biztosító teljesítésére – korlátozások nélkül – a díjat fizető jogosult, akkor az adómentes A díjat fizető kártérítési felelősségébe tartozó kockázat kivédésére fizetett díj szintén adómentes
91
Biztosítások adókötelezettsége 4. Kockázati díjak esetén adómentes: - Havi szinten, a minimálbér 30 %-ig (! csak kockázati díjrészre), a díj 30 %-át elérő, biztosítottnál megjelenő 2012. évet követő díjengedmény esetén Nem kockázati biztosítás díja, ha: - határozatlan idejű - kizárólag halál esetére szól - az rendszeres díj - évek közötti ugrás korlátozva van Ez utóbbiról a havi adatszolgáltatásban adatot kell közölni
92
Biztosítások adókötelezettsége 5. Díjfizetésre vonatkozó szabályok öf: Csak kockázati díj
Vegyes, de elkülöníthető
Vegyes, és nem különíthető el
30 %-os szabály A kockázati haláleseti Személykülönleges biztosítás (élet, alapján mentes díjrész 30 %-os szabály alapján szabály mentes nyugdíj, mentes + halálbetegség, eseti különleges baleset, szabály járadék) A kereten felüli rész kifizetőtől származóan egyes meghatározott juttatásnak minősül
Nem személy- Csak adóköteles lehet, jogviszony alapján adózik biztosítás 93
Biztosítások adókötelezettsége 6. Kifizetések tekintetében adómentes: - baleset és betegbiztosításra történő, jövedelmet pótló kifizetés, napi 15 ezer forintig (a nem jövedelmet pótló korlátlanul adómentes)
94
Biztosítások adókötelezettsége 7. Kifizetések közül adómentes: Kockázati személybiztosítás: - Életbiztosítás - Nyugdíjbiztosítás - Járadékbiztosítás - Halál esetére szóló biztosítás
- Nyugdíjbiztosítás - Betegség (vagy egészség) biztosítás - Balesetbiztosítás 95
Biztosítások adókötelezettsége 8. Biztosító szolgáltatásai: - haláleseti különleges biztosítás esetén egyéb jövedelem, kifizető a biztosító (eho miatt fontos!) - ha a díjak részben sem adómentesek, akkor egyéb jövedelem - ami marad, az kamatjövedelem 96
Biztosítások adókötelezettsége 9. Kamatjövedelem = + Bevétel (szolgáltatás és maradékjog egyaránt) - Adóköteles biztosítás díj - Kedvezményezett saját díj befizetései + a levonandó tételekben szereplő kockázati díjrész Kockázati díj: ha nem különíthető el, akkor - Egyszeri díjas esetben: 1 % - Rendszeres díjas esetben: 10 % 97
Biztosítások adókötelezettsége 10. Kamatjövedelem során elismert csökkentő tényezők: Egyéb jövedelem
1-2. év telt el
3-5. év telt el
Egyszeri díjas
0%
50 %
0%
0%
Rendszeres díjas
Egyik sem
6-10. év telt el
10. év után
100 %
50 %
100 %
0% 98
Biztosítások adókötelezettsége 11. Egyszeri díjas, rendszeres díjas biztosítás: nem szja szerinti fogalom De nem ide tartozik: - elvárt díjon felüli befizetés is történik, és nincs elkülönítve biztosítástechnikai tartalékkal, vagy díjtartalékkal, vagy - díjnövekmény évről évre indexáltan meghaladja a 30 %-ot 99
Biztosítások adókötelezettsége 12. Átmeneti szabályok: - kamatjövedelem számítása során a 2013. előtti kockázati díj nem növelő tényező - az egyszeri befizetések figyelése 2013. január 1-től indul - Teljes életre szóló kockázati élet- és balesetbiztosításra teljesített kifizetések esetén, ha volt adómentes díj, akkor a 2013. év előtti szabályok alkalmazandóak a 2013. évi előtti díjakhoz kapcsolódóan 100
Őstermelők 2013. évtől március 20-ig lehet év elejére visszamenőlegesen érvényesíteni a betétlapot Az igazolványokkal való visszaélések visszaszorítása miatt külön hatósági adatszolgáltatás Bővül az őstermelői tevékenységek köre - bérfőzés keretében történő párlat (saját gyümölcsből) 101
NYESZ-R, Önkéntes Kölcsönös Nyugdíj A korábbi 3 éves számlanyitás, illetve tagság helyett 10 éves múlttal kell rendelkezni, az adómentességhez
Átmeneti szabály: 2013-ban lévő új számlanyitásokra, illetve belépésekre kell alkalmazni 102
Adónyilatkozat – 2012. évről 2012. évre csak akkor adható be, ha - kizárólag egy munkáltatótól származik a jövedelem, és - mellette csak kifizetőtől származó különadózó jövedelme lehet
103
Külföldi jövedelem Mikor kell a külföldi jövedelmet bevallani: Ha más adóköteles jövedelem van, akkor be kell írni a bevallásba (! ritka esetben fog csak adózni) Nem érvényesíthető mindkét országban ugyanaz a kedvezmény (pl. családi kedvezmény) Feltétel: - nincs az adott országgal egyezmény - van egyezmény, de az mindkét országban engedi adóztatni az adott jövedelmet 104
Egyéb változások Osztalékból, osztalékelőlegből levont személyi jövedelemadót a kifizető a kifizetés negyedévét követő 12-ig tartozik megfizetni. Egyéni vállalkozó alkalmazottjának a biztosítási díja csak akkor költségelhető, ha az alkalmazott a biztosítás kedvezményezettje
105
SZJA 1 % Egyszerűsített bevallás esetén - a választással egyidőben - vagy május 20-ig borítékban - vagy május 20-ig elektronikus űrlapon lehet eljuttatni a nyilatkozatot
106
TAO – 2013.
107
Látvány-csapatsport adókedvezménye Támogató köztartozásmentessége Kihirdetés előtti szabály 2011. július 1-től alk. Támogatott fél kéri a nemleges adóigazolást a támogatási igazolás kiadásához Támogatási igazolás aláírásának napján nem lehet köztartozása a támogatónak
Támogatási igazolási iránti kérelem benyújtásának a napján nem lehet köztartása a támogatónak
108
Jövedelem minimum A jövedelem minimum számítása során új növelő tétel épül be: + Tagi hitel napi átlagos állománya -Tagi hitel 2012. december 31-én lévő állománya = a kapott összeg 50 %-a
109
Korábban munkanélküli adóalap kedvezménye Változott a fogalom: 2012. évi besorolás Vagylagos feltételek
2013. évi besorolás (Flt. 58. § (5) bek. d) pont) Együttes feltételek
Legalább 6 hónapig nyilvántartott álláskereső
Nappali tagozaton nem tanul
Jövedelempótló támogatásban részesült
Öregségi nyugdíjra, rehabilitációs ellátásokra nem jogosult
Nincs munkaviszonya, vagy egyéb kereső tevékenysége Kimerítette az előző kettőt, de az ÁFSZ-el együttműködött
ÁFSZ-el együttműködik ÁFSZ álláskeresőként nyilvántartja 110
Alultőkésítési szabály A növelő tétel számítása során nem kell számolni a szállítóktól eredő kötelezettségre számolt kamattal.
111
Veszteségelhatárolás 1. Kiválás esetén a fennmaradó cégre vonatkozóan is van kikötés: - az eredeti tulajdonosi körre vonatkozóan - a végzett tevékenységre vonatkozóan Ha nem teljesíti, akkor a fennmaradó cég sem viheti tovább a veszteséget
112
Veszteségelhatárolás 2. Csődeljárás, felszámolási eljárás esetén, ha egyezség születik: A korábbi veszteségek korlátozottan vihetőek tovább (50 %-os szabály + rk. bevételként elszámolt, elengedett összegek) Átalakulók, ill. tulajdonosi kör változás esetén a 2 éves szabályt nem sérti meg a megszűnő cég 113
Bejelentett immateriális jószág Eddig csak a vásárolt immateriális jószágra vonatkozóan kellett alkalmazni. 2013. évtől az előállítottra is. Előállítom, 1 évig megtartom, eladom: a haszon nem adózik
114
Előadó-művészeti szervezetek adókedvezménye Az eddigi, viszonylag laza szabályozás szigorodik, elszámolási kötelezettség lesz: vh. rendelet formájában Egyéb változás még nincs
115
Egyéb változások Áruminta átadásakor nem kell a veszteségmentes nyilatkozat A kényszertörlési eljárás alá kerülők kikerülnek a TAO hatálya alól, tehát záróbevallást adnak TAO-ra
116
Szocho, Tbj, Hozzájárulások – 2013.
117
Szocho kedvezmények 1. /2012. évi CXLVI. tv./ Szakképzettséget nem igénylő munkavállalók utáni adókedvezmény (FEOR9; 2012. jan. 1.) - 27 % szocho helyett 12,5 % - havi 100 ezer forintos plafon - Ha nem csak FEOR 9-ben foglalkoztatja, akkor nincs kedvzemény Folyamatában is alkalmazható kedvezmény Törthónapra nem jár Hatály 2012. december 1., de 2013. januárjától alkalmazható 118
Szocho kedvezmények 2. < 25, és >55 életkorúak foglalkoztatásának kedvezménye (U25) - 27 % szocho helyett 12,5 % - havi 100 ezer forintos plafon - 25. év vagy 55. év betöltése hónapjára teljes egészében jár a kedvezmény
119
Szocho kedvezmények 3. Pályakezdő munkavállaló Legfeljebb 180 napnyi munkaviszonnyal rendelkezik (erről NAV igazolást kell vinnie a munkáltatóhoz) 25 életévét nem töltötte be Foglalkoztatás első két évében nincs szocho 3. évben akkor van kedvezmény, ha még akkor is 25 év alatti Max. havi 100.000 forintos plafon Folyamatában is alkalmazható, 2013. január 1-től indul a 2 év a január 1-es állomány esetén + Szakképzésit sem kell az első két évben 120
Szocho kedvezmények 4. Tartósan álláskereső személyek után érvényesíthető adókedvezmény (TÁSZ) Ki az: foglalkoztatást megelőző 9 hónapon belül 6 hónapig álláskereső, ÁFSZ igazolás szükséges - foglalkoztatás első két évében nincs szocho - harmadik évben 12,5% szocho - max. havi 100.000 forintos plafon + Szakképzésit sem kell az első két évben 121
Szocho kedvezmények 5. GYED, GYES, GYET után foglalkoztatott GYES, GYET mellett foglalkoztatott (GYES) - foglalkoztatás első két évében nincs szocho - harmadik évben 12,5% szocho - max. havi 100.000 forintos plafon - max. 3 évig, 45 hónapos szabály Kincstár, OEP, TB kifizető hely által kiállított igazolás kell hozzá Folyamatában is alkalmazható, átmenet a folyósítás időszaka és az azt követő időszak között + Szakképzésit sem kell az első két évben 122
Szocho kedvezmények 6. Nettó bérmegtartó kedvezmény havi összege: 75.000 Ft-ig a kedvezményalap 16 százaléka (12.000 Ft) levonva összegnek a 75 ezer forint feletti kedvezményalap 20 százalékát (135.000 Ftnál fogy el) A kedvezménynek nem feltétele, hogy az elvárt bérelemést végrehajtsa 123
Szocho kedvezmények 7. Szabad vállalkozási zónákban (Tao. tv. 4. § 31. pont) működő vállalkozások adókedvezménye - Tao tv. szerinti fejlesztési adókedvezményre jogosult - Létszámnövekedést hajt végre (tehát az újonnan érkezőknek - foglalkoztatás első két évében nincs szocho, szakképzési - harmadik évben 12,5% szocho - max. 100 ezer forintig Nem veheti igénybe: munkaerő kölcsönzést folytató cég EU-s vonatkozás: csoportmentességi rendelet (800/2008/EK Bizottsági rendelet) hatálya alá tartozik 124
Szocho kedvezmények 8. Kutatók foglalkoztatása után járó adókedvezmény - Kutatóhelynek minősülő kifizető - Doktori (PhD), vagy ennél magasabb tudományok fokozat, vagy tudományos cím - Kutató, fejlesztő munkakör - Teljes szocho, szakképzési időkorlát nélkül - Max. havi 500.000 forintig Nem csak új belépőkre alkalmazható 125
Szocho kedvezmények 9. Közös szabályok: -100 ezer forintot teljes munkaidőre kell érteni, a többi esetben arányosan Részmunkaidős foglalkoztatás: a munkaszerződés szerinti időtartama nem éri el a betöltött munkakörre érvényes teljes munkaidőt. 126
Szocho kedvezmények 10. Az egyes kedvezmények vegyítése Főszabály szerint nem lehet, csak választani közülük. Kivéve az alábbi párosításokat START EXTRA, BÓNUSZ, PLUSZ vegyíthető a nettó bérmegtartó kedvezménnyel, akár negatív összeget is eredményezve START EXTRA, BÓNUSZ, PLUSZ vegyíthető a karrier híd programmal, maximum nulláig lehet levinni a szocho-t.
Az igénybe kívánt kedvezmények havonta variálhatóak 127
2013. évben létező kedvezmények 2013. évben már nem 2013. év előtt is igényelhető igénybe vehető kedvezmények kedvezmények
2013. évben újonnan igényelhető kedvezmények
START EXTRA
START
Pályakezdő
START PLUSZ
Nettó bérmegtartó
GYES, GYET, GYED melletti, utáni
START BÓNUSZ
Karrier híd
Tartósan álláskereső
Rehab. kártya
Szakképzettséget nem igénylő
EV, Társas rokkant kedvezménye
25 év alatt, 55 év felett
Szabad vállalkozási zóna Kutatók 128
Tbj. – 2013 Megszűnik a nyugdíjjárulék felső határa Átmeneti szabály: 2013. január 10-ig megszerzett 2012. decemberi jövedelemre még nem alkalmazható Eü. Szolg. Járulék 2013. évi mértéke 6.660 Ft, napi 222 Ft Bedolgozói jogviszony, mint külön kategória megszűnik, helyette munkaviszony 129
Tbj. – 2012 - EU Közösségi szabályozókban változás 2010. május 1. új szabályozókhoz 2012. március 31-én Svájc 2012. július 1-én Norvégia, Liechtenstein, Izland Kétoldalú egyezmények: 2012. június 1. Magyar – Mongol 2012. Október 1. Magyar - Ausztrál 130
EHO – 2013 Béren kívüli juttatás 10 %-os adója 14 %ra emelkedik. A támogatói adományt 27%-os eho fogja terhelni, azzal, hogy az Öpt. ebben a tekintetben nem minősül kifizetőnek
131
EKHO - 2013 Nyugdíjjárulék felső határra vonatkozó szabályozást eltörlik Ha nem nyugdíjas, akkor végig 15 % a levonandó adó, a járulékfelsőhatárt meghaladóan is. Hatály: 2013. január 10-e után megszerzett jövedelmekre
132
Szakképzési hozzájárulás – 2013.
133
Adóalanyi kör bővül Felsőfokú oktatási intézmény által alapított társaság Olyan társaság, amelyben a felsőfokú oktatási intézmény részesedést szerzett
134
Saját dolgozó képzésének költsége – 1. - Felnőttképzési szerződés - Tanulmányi szerződés - Tanulmányok folytatására történő kötelezés szakmai vagy nyelvi képzésre Lesz hozzá vh. rendelet 135
Saját dolgozó képzésének költsége – 2. Szigorú feltételek: - Havi átlag tanulószerződés létszám 45 fő - 2014. január 12-ig adatszolgáltatás ÁFSZ részére - A tanulókra, hallgatókra vonatkozó kedvezményt nem haladhatja meg - Max. a kötelezettség 16,5 %-ig - Tanulószerződésesekre megbízottat nem vehet igénybe 136
Visszaigénylési szabályok – 1. Mikor nem lehet visszaigényelni: - Ha van felsőfokú hallgatója és/vagy - Saját dolgozó képzésére kedvezményt számol el Ki lehet nullázni a kötelezettséget
137
Visszaigénylési szabályok – 2. Csak középfokú tanuló tanulószerződéssel (Tan) és együttműködési (Em) megállapodással Tan ≥ B. köt, akkor Em igényelhető vissza Tan < B. köt, és Tan ≥ Em, akkor nincs visszaigénylés Tan < B. köt, és Tan < Em, akkor minden visszaigényelhető 138
Visszaigénylési szabályok – 3. Csak középfokú tanuló tanulószerződéses tanulója van, akkor korlátozás nélkül mehet a visszaigénylés Akinek nincs kötelezettsége az is igényelheti A visszaigénylés egyéb bevételnek minősül
139
Visszaigénylési szabályok – 4. Egy tanuló (59.000 Ft) + egy együttműködési megállapodásos tanuló (5 nap, 22.000 Ft) Havi kötelezettség 6.000 Ft Visszaigényelhető: 22.000 Ft
140
Tanulószerződés felmondása
Ha a foglalkoztató érdekkörében felmerült ok miatt történik, akkor visszamenőlegesen az összes kedvezményt vissza kell adni
141
Felsőfokú intézmény hallgatói - Csak az államilag támogatott létszám tekintetében; - gyakorlatigényes szak keretében; - hallgatói munkaszerződés
142
Bevallási határidő A 2013. évi elszámoló bevallás határideje február 25. helyett 2014. január 12. Hatály: először csak a 2013. év elszámolására vonatkozik, 2012. év tekintetében 2013. február 25. marad
143
ART - 2013
Kötelező elektronikus… Aki 2013. évtől havi adatszolgáltatás vagy összesítő nyilatkozat okán elektronikus bevalló, annak elektronikussá válik: - bejelentés, változás-bejelentés - fizetési könnyítési kérelem (2012. január 1.) - sürgősségi eljárás kérése fizetési könnyítési kérelemre - adóhatósági igazolás 145
Saláta tv. – Készpénzforgalom korlátozása Hatály: 2013. január 1. Mit korlátoz: - adóköteles tevékenységgel kapcsolatos kifizetés - pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között - termék vagy szolgáltatás ellenértéke - szerződésenként és havonta áfával együtt 1,5 millió forintig Szankció: a túllépés 20 %-a mul. bírság mindkét oldalon 146
Készpénzforgalom Készpénzforgalom korlátozása és készpénzszolgáltatásról bejelentés Kp. forgalom korlátozása
Kp. forgalom bejelentése (40)
Rendelkezés típusa
Korlátozás
Bejelentés
Vizsgálat tárgya
Szerződések
Kp. szolgáltatás tényszerű teljesítése
Figyelési időszak
1 hónap
1 nap
Szankció
Értékhatár átlépése
Bejelentés elmulasztása
Értékhatár
1,5 millió forint
2 millió forint, kapcsoltak esetén 1 millió forint
Pf-i számlanyitásra kötelezett adózók
Igen
Nincs ilyen feltétel 147
Saláta tv. – Kézbesítési vélelem Hatály: 2013. január 1. Új szabályok: - Kézbesítés megkísérlésének napján, ha a kézbesítés eredménytelen, a következő esetet kivéve -Posta 2x megkísérli, de az irat „nem kereste” jelzéssel kerül vissza +5 nap - Személyes átadás megkísérlésének napján, az átvételt megtagadja 148
Saláta tv. – Kézbesítési vélelem Közvetlen értesítés a vélelem beálltáról nem lesz, viszont: NAV honlapra 15 napra kifüggesztik: - adóazonosító jel, vagy adószám - közzététel napja - telefonszám, ahol érdeklődni lehet Továbbá elektronikus értesítés: - ügyfélkapuval rendelkező adózónak - adózó állandó meghatalmazottjának Hatály: 2013. január 1. 149
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás Hatály: 2013. január 1. Végrehajtási rendelet nem lesz Mikor kell adatot szolgáltatni - mindkét oldal belföldi adóalany - áthárított adót tartalmaz a számla - az áfa tartalma a 2 millió forintot eléri - speciális az adatszolgáltatási időpont a pénzforgalmi áfá-soknál - Nyomtatványtervezet a honlapon elérhető 150
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás Eladói oldal: - áthárított adót tartalmazó számlákról - számla sorszáma - áfa alapja, összege - teljesítési nap, előleg átvétele, ezek hiányában a számla kelte - vevő adószámának első nyolc számjegye 151
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás Beszerzői oldal általában: - amely számlákra 2 millió forintot elérő levonási jogot gyakorol - számla sorszáma - áfa alapja, összege - teljesítési nap, előleg átvétele, ezek hiányában a számla kelte - eladó adószámának első nyolc számjegye 152
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás Beszerzői oldal speciálisan - ugyanazon eladótól egy bevallási időszakban 2 millió forintot elérő adótartalmú számla érkezik, melyre 2 millió forint feletti összegben levonási jogot gyakorol - eladó adószámának első nyolc számjegye - áthárított adó összege 153
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás A/ Példa (100 %-os levonási jog): 1. számla: 2,5 millió forintos áfa tartalmú 2. számla: 300 ezer forintos áfa tartalmú 3. számla: 600 ezer forintos áfa tartalmú A 2,5 millióról egyedi adatszolgáltatás A 900 ezerforintos számáról pedig összevont (csak az eladó adószáma és az összeg kell) 154
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás B/ Példa (100 %-os levonási jog): 1. számla: 2,5 millió forintos áfa tartalmú 2. számla: 300 ezer forintos áfa tartalmú 3. számla: 600 ezer forintos áfa tartalmú 4. számla: 1.500 ezer forintos áfa tartalmú A 2,5 millióról egyedi adatszolgáltatás A 2.400 ezerforintról pedig összevont (csak az eladó adószáma és az összeg kell) 155
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás C/ Példa (100 %-os levonási jog): 1. számla: 300 ezer forintos áfa tartalmú 2. számla: 600 ezer forintos áfa tartalmú 3. számla: 1.500 ezer forintos áfa tartalmú Csak összevont adatszolgáltatás 2.400 ezer forintról (csak az eladó adószáma és az összeg kell) 156
Saláta tv. – Számlákról való adatszolgáltatás Speciális adattartalmú adatszolgáltatás: - számla módosítása (idetartozik, ha módosítás eredményeképpen nő 2 millió forint fölé az áfatartalom) - számla érvénytelenítése esetén Mely időszakban: amikor a módosítást, érvénytelenítést figyelembe veszi Számlabefogadó 2013. július 1-től hozzáférhet a számlakibocsátó által beadott adatokhoz 157
Bejelentkezési szabályok A mindenkor hatályos TEÁOR (2008. január 1.), illetve ÖVTJ (2012. január 1.) kódot kell bejelenteni Új adat: áfa tv. szerinti elektronikus számlának minősülő bizonylatot online hozzáférhetővé tétele (ezt a tényt)
158
Változás a képviseleti szabályokban
Állandó meghatalmazás környezetvédelmi termékdíj ügyében termékdíj ügyintéző személy részére is adható
159
Adóigazolás Kiállítás határideje: 6 nap Ha jogszabály adóigazolás benyújtását írja elő, akkor az teljesítettnek minősül, ha adózó szerepel a köztartozásmentes adózói adatbázisban (időbeliség szabálya). Új igazolástípus: köztartozásmentes adózói minőségről szóló igazolás Köztartásmentes adatbázisba adószám nélküli magánszemély is jelentkezhet Adóigazolás kérése során lehet külön kérni: - végrehajtásra, vagy visszatartásra átadott köztartozásokat - vagy ez előzőek hiányát 160
Adószám felfüggesztése 1 éven túli adótartozás 1 éven túl bevallás be nem nyújtása esetén továbbra is felfüggesztés, de nem korlátlan időre, hanem 180 napra
A 180 nap letelte után törlés
161
KOCKERD Elektronikus úton való benyújtásra is kötelezhetik adózót Nem kapásból törlés, hanem előbb felszólítás + mulasztási bírság (törvény hatálybalépésekor folyamatban lévő ügyekre is) 162
Kényszertörlési eljárás Adókötelezettségek kire hárulnak: ügyvezető, ha nem volt előtte végelszámolás Soron kívüli bevallások határideje: az eljárás kezdő időpontjától számított 30 nap Az adószám törlését követő törlés nem feltétlenül tartozik ide. Adószám törlését követően az adóhatóság kezdeményezi a törlés a cégbíróságnál 163
Felhívás önellenőrzésre Nem igazi amnesztia szabály Csak a nem vállalkozó magánszemélyeket érinti Adózónak küldünk egy értesítőt: - mely időszak, adónem a problémás - havi adatszolgáltatás nálunk lévő adatai, kimutatva az eltérést is Ha nem reagál, akkor nem bírságolás, hanem revíziót indíthatunk (30. naptól) 2012. évi 164
Ellenőrzés - Adóhatóság a banki megkereséseket elektronikusan indítja és kapja meg - ÁFA visszaigénylés esetén 75 nap, amennyiben nem nyilatkozik a 45 (30) napos szabályra - Mintavételi jogosultság az adóellenőröknek - jegyzőkönyv készül róla, - költségek az adózót terhelik, ha jogsértést állapítanak meg
További jogkörök: - termék előállítása, raktározás, szállítása, felhasználása, folyamatok megfigyelése 165
Mulasztási bírság Eljárási illeték meg nem fizetése esetén a mulasztási bírság alsó határa 5.000 Ft Adóigazolás esetén jöhet szóba
Végrehajtás Adók módjára behajtandó köztartozás esetén is lehet ingatlan jelzálog jogot alapítani 166
Fizetési könnyítési kérelem gyorsítottan Minősített adózó kérheti Fizkönnyítési kérelem benyújtásával egyidejűleg Ügyintézési határidő 15 nap (hiánytalan kérelem esetén) Cégek esetén az alapkérelem díja: 10.000 Ft, külön a sürgősségi kérelemnek nincs díja A Mód. tv. hatályba lépését követően 167
Szja részletfizetés Továbbra is csak személyi jövedelemadóra és nem vállalkozók részére 100.000 Ft helyett 150.000 Ft-ig 4 hónap helyett 6 hónapra Eljárási illeték továbbra sincs 2012. évi szja bevallásra már alkalmazható 168
Civil egyablak 2013. január 1-től. Civil szervezet létesítő okiratában nem szereplő, de ténylegesen végzett tevékenységet adóhatósághoz jelent be Főtevékenység változásának bejelentése szintén adóhatóság felé történik Nyomtatvány: 13T201CSZ Adategyeztetések? 169
Önkormányzati adóban tartozást felhalmozók közzététele - Helyi adóban és gépjármű adóban együttesen, - legalább 90 napon keresztül fennálló, - 100.000 Ft-ot (magánszemély 50.000 Ft-ot) meghaladó tartozást halmoz fel, akkor nyilvános listára kerül 170
Egyéb változások Egyszerűsített bevallás: - ha nem reagál az adóhatósági ajánlatra május 20-ig, az ajánlatot beélesíti az adóhatóság - csak papíralapon megy ajánlat, elektronikusan nem Felszámolást, végelszámolást lezáró áfa bevallásban visszaigényelni csak 75 napra lehet Elkésett fellebbezés = elutasítás (korábban felügyeletiben vizsgálták) Gyakorított áfa bevallásra vonatkozó kérelem méltányos elbírálása Szállítólevelekről nem lesz nyomtatványos adatszolgáltatás 171 2013. július 1-től jön az egyszerűsített befizetés
Illeték 2013
Öröklési és Ajándékozási illeték mértéke
Táblázat helyett egykulcsos rendszer: Általános mérték: 18 % Lakástulajdon + lakáshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetén: 9 %
173
Egyenes ágbeli rokon részére történő ajándékozás Szerzett vagyont terhelő adósságra tekintettel nincs illetékfizetési kötelezettség (ingatlanok esetén eddigi gyakorlat megerősítése) Megszűnik a bejelentési kötelezettség 2013. január 1-én jogerősen el nem bírált ügyek esetén 174
20 millió forintos értékig az öröklési mentesség
A túlélő házastárs örökségére nem vonatkozik a fenti értékhatár 2013. január 1-én jogerősen el nem bírált ügyek esetén 175
Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog Eddig mentes volt, most nem tárgya - VÉJ-gal terhelten adják - A volt tulajdonos VÉJ-ot alapít - Tulajdonjogot szerez a volt VÉJ-ot birtokló Ami nem tárgya, ahhoz nem csatlakozik bejelentési kötelezettség A lakáshoz kapcsolódó VÉJ kedvezményes 2 %-os illetéke megszűnik 176
Lakás visszterhes vagyonszerzési illetéke Eltörlik a kedvezményes 2 %-os kulcsot vagyonszerzésre és a lakáshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog szerzése esetén is
177
Illetékmentes termőföldszerzés Csak regisztrációs adószám kevés lesz, emellett őstermelőnek és/vagy családi gazdaság tagjának kell lenni Nem minősül értékesítésnek: - kisajátítás - birtokösszevonási célú önkéntes földcsere - a kötelezettséget vállaló halála Tulajdoni hányad eladásakor csak arányosan kell illetékezni 178
Újabb mentesség visszterhes szerzésre Ingatlanlízing lejáratakor a tulajdonjog megszerzése
Ha a csere, vagy a cserepótló vétel során kisebb forgalmi értékű lakóingatlant szerez Speciális szabály: ha több lakást ad-vesz, akkor a szerzéshez legközelebbi eladások (követő és megelőző) közül köteles választani Egyenes ágbeli rokonok között visszterhes vagyonátruházás
179
Első lakásszerző kedvezménye Eltörlik a 40.000 forintos korlátot, csak az 50 %-os korlát marad 15 millió Ft-os lakásig jár
Tulajdoni hányad esetében marad az arányosítási szabály 180
Csere, cserepótló vétel 2013. évre vonatkozóan
Cserepótló vétel
Valódi csere
Kisebb lakás vétele
Magánszemély
IGEN
IGEN
IGEN
Más személy
NEM
Csak egylakásos esetben
NEM
181
Feltűnő értékaránytalanság
Az ajándékozási illeték eme formáját hatályon kívül helyezik Marad a forgalmi érték utáni visszterhes illeték
182
Fizetési könnyítési kérelem Cégek esetében 3.000 Ft helyett 10.000 Ft
Fellebbezés csak cégek esetén min. 15.000 Ft (egyébként 10.000 Ft-onként 400 Ft, max. 500.000 Ft) Más esetben a fizetési könnyítés illeték alól mentes 183
Egyéb változások az eljárási illetékekben felszámolási, csőd eljárás - elektronikus úton kezdeményezett építésügyi hatósági, szakhatósági eljárások - 10.000 Ft-ot meghaladó bírósági eljárási illeték - a nem elektronikus úton nyújtott adóbevallás másolata illetékmentes - építésügyi és építésfelügyeleti hatósági eljárási illetéke (XV. fejezet cseréje) - utólagos elszámolás engedélyezője 184
Egyéb változások Termőföld fogalma kibővül: rét, fásított terület Gazdálkodó szervezetek közötti ajándékozás: a ‘számviteli törvény szerinti’ kitétel megszűnik Praxisjog visszterhes illetéke 4 % (10 %-ról) Takarékbetét öröklése, ajándékozása főszabály szerint nem illetékmentes Megszűnik az illetékelőleg jogintézménye 185
Illeték visszatérítése Szerződés felbontása: - ingatlannál eredeti állapot helyreállítása - más esetben az ügylet megszűnését igazoló okirat a kérelmező részéről - ÚJ jogcím: kérelmet érdemi vizsgálat nélkül utasítják el Illeték visszatérítésének határideje: Art. elévülési szabályok 186
Cégautóadó Környezetvédelmi osztály jelzés: 2012. augusztus 15-én hatályos 6/1990. KöHÉM rendelet. Minden ’15’ feletti szám esetén 15-nek kell tekinteni Ha az osztály jelzés nem ismert (külföldi autó), akkor meg kell próbálni besorolni, ‘sikertelenség’ esetén: ‘6’ jelzést kap 187
Innovációs járulék Feltöltési kötelezettség lép be (2012. évi CLIV. törvény) 2012. december 20. várható adó összegére Külön bevallást is adni kell a feltöltésről + Utolsó negyedévi előleg fizetési határideje 2012. december 20. (2014. január 20. helyett) 188
Pénzügyi tranzakciós illeték – 1. Hatály: 2013. január 1. Illeték (adó!) tárgya: átutalás, beszedés, csekkes befizetés számlára, kifizetés fizetés számláról, csekk beváltása Általános mértéke: 0,2 %, max 6.000 Ft Készpénzfelvét: 0,3 %, max 6.000 Ft 2014. évtől értékpapírügylet: 0,1 % Adó kötelezettjei: Bankok, Posta Ebből következik: készpénz forgalom korlátozása, ld. saláta törvénycsomagnál 189
Pénzügyi tranzakciós illeték – 2. Mentesség: - járulékalapot képező jövedelem utalása (bérkifizetés, megbízási díj kifizetése) Nincs mentesség: - Hitel, kölcsön törlesztése Kötelező tájékoztatás: évente egyszer az ügyfelet a megállapított illetékről MÁK, mint kötelezett: direktbe átterhelheti az ügyfélre (mentességek!) 190
Biztosítási adó – 1. Hatály: 2013. január 1. Adó mértékek Casco díjára: 15 % Vagyon és balesetbiztosítás díjára: 10 % Mindenféle adminisztrációs kötelezettség a biztosítókat terheli Ami marad: Kötelező gépjármű felelősségbiztosítás díjára - Baleseti adó formájában - 30 % 191
Biztosítási adó – 2. Mentesség (biztosító nem fizet adót): - mezőgazdasági biztosítás díja Biztosítók részére kedvezmény: - 8 milliárd forintig nem kell az adót teljes mértékben megfizetni Tűzvédelmi hozzájárulás befizetését NAV kezeli 2013. évtől 192
Távhőszolgáltatók adója (Robin Hood adó) Az adó marad, sőt: 2013-tól 31 %-ra nő az adó mértéke Szélesedik az adófizetők köre a közszolgáltatóval: - Víziközművekkel közüzemi tevékenységet végző szolgáltató - Hulladékkezelési közszolgáltatást végző hulladékkezelő 193
Közművezetékek adója – 1. (2012. évi CLXVIII. tv.; 155. MK) Adó tárgya: - vízvezeték - szennyvíz, csapadékvíz elvezetését szolgáló vezeték - földgáz vezeték - hőenergiaellátási vezeték - villamosenergia ellátási vezeték - hírközlési vezeték föld felett és alatt futó hossza Kivéve a területre történő becsatlakozás hosszát 194
Közművezetékek adója – 2. (2012. évi CLXVIII. tv.; 155. MK) Adó alanya: a közművezeték tulajdonosa, állami és önkormányzati tulajdon esetén az üzemeltetője Adó mértéke: 125 Ft/méter Egy nyomvonal több vezetéke egy hossznak számít Mentesség: állam, önkormányzat 195
Közművezetékek adója – 3. (2012. évi CLXVIII. tv.; 155. MK) Adókedvezmény: - csak a hírközlési vezeték tulajdonosának - 300 km alatt sávosan - az adókedvezmény de minimis támogatásnak minősül (3 év alatt 200.000 euro plafon) 196
Közművezetékek adója – 4. (2012. évi CLXVIII. tv.; 155. MK) Eljárási kérdések: Bevallás adóév (nem követő év!) március 20-ig Adó megfizetése két részletben, március 20-ig, és szeptember 20-ig Hatóság: NAV Adóigazgatóságai
197
Szerencsejáték felügyeleti díj Előzmény: igazgatási szolgáltatási díj rendeletben Mértéke: - Nem folyamatosan szervezett sorsolásos játék esetén: nyereményalap 0,1 %-a, minimum 5.000 Ft - Ajándéksorsolás esetén: nyeremények forgalmi értének 0,1 %-a, minimum 5.000 Ft Mikor: eseményt megelőző 10 napon belül Nem bevallás, hanem nyilatkozat alapján könyvelődik: lesz hozzá nyomtatvány és NGM rendelet is Hatály: 2013. január 1. 198
Kulturális adó Bővül az adóköteles szolgáltatások köre: - pornográf tartalmú csatorna hozzáférhetővé tétele az előfizetők részére
199
Köszönöm a figyelmet!
