XIV. Évfolyam 07. szám
Az adószám felfüggesztésének új okai a gyakorlatban Az állami adóhatóság (továbbiakban: adóhatóság) az
hatóság azért rendelte el, mert az adózót nem találta meg
adózás rendjérôl szóló 2003. évi XCII. törvény ren-
a székhelyén. Az adószám felfüggesztését eredményezte az
delkezései alapján 2006. szeptembere óta alkalmazza
is, ha az adózó képviselôjének személyét nem jelentette be,
az adószám alkalmazása felfüggesztésének, illetve
vagy a képviselô nem bizonyult valós személynek, illetve a
felfüggesztést követô törlésének szankcióját. (A jog-
hivatalos küldemények „a címzett ismeretlen” jelzéssel
szabály – szakszerûen – „az adószám alkalmazásának
érkeztek vissza címérôl. A jogszabály utóbbi megfogalma-
felfüggesztésérôl” szól, az alábbiakban a népszerûbb
zása alaposan leszûkítette a küldemények postázása alap-
szókapcsolatot – „az adószám felfüggesztése” – is
ján elérhetetlennek bizonyuló adózók szankcionálását,
használom.)
hiszen a tértivevényen feltüntetett más jelzés alapján (pl.
Az adószám felfüggesztése jelentôs anyagi hátrányt
ismeretlen helyre költözött) is következtethetett volna az
okozhat az adózónak, hiszen annak idôtartamára
adóhatóság arra, hogy az adózóval nem vehetô fel a kap-
vonatkozóan sem a felfüggesztés alatt, sem késôbb
csolat.
nem érvényesíthet adó-visszaigénylést, adó-vissza-
A törvényhozó 2009. februárjától a fiktivitásra utaló
térítést, költségvetési támogatás igénylést. Az adózó
esetek körét is kiszélesítette. A hivatalos küldemények
ilyen jellegû kérelmei akkor is csak a felfüggesztés
esetén már bármely, az ismeretlenségre utaló jelzés alapján
esetleges megszüntetését követôen teljesíthetôek, ha
felfüggeszthetô az adószám. Lényeges, hogy a levélszek-
a korábbi idôszakra vonatkoznak. Az adószám tör-
rény hiányát – mint felfüggesztési okot – külön megemlíti
lését követôen pedig az adózó jogszerûen nem foly-
a törvényszakasz.
Adóvilág – 2010. június
tathat adóköteles tevékenységet.
Ezen okok esetén az adóhatóságnak a felfüggesztés idô-
2009. februárjától új tényállásokkal bôvültek az
tartamát követôen törölni kell az adószámot, ha az adózó
adószám felfüggesztésének lehetséges okai. Az adó-
addig sem rendezte helyzetét. A törvényszakasz módosítá-
hatóságnak immár fel kell függesztenie az adószá-
sait követôen ez az idôtartam 60 napról 45, majd 30 napra
mot, ha az adózó üzletét ismételten 60 napra lezárta,
rövidült.
vagy tevékenységét ismételten felfüggesztette 60
Az adóhatóság 2006. szeptember 15-tôl - az adószám
napra. Fel kell függeszteni az adószámot, ha tulajdo-
felfüggesztését elôíró rendelkezések hatályba lépésétôl -
nosa egy éven túl elmulasztotta bevallási vagy adó-
2010. április 30-ig 41.566 db olyan határozatot hozott,
fizetési kötelezettségének teljesítését, továbbá azon
amely az adószám felfüggesztését rendelte el. Ezekbôl
cégek adószámát is, akik a számviteli beszámolójukat
34.973 db emelkedett az egyes tárgyévekben jogerôre. Az
nem tették közzé a cégközlönyben. Az új okok a fel-
adószám felfüggesztést követô törlését elrendelô, az egyes
függesztés idôtartamában, és következményeiben is
tárgyévekben jogerôre emelkedett határozatok száma
eltérnek a korábbiaktól. Az alábbiakban a korábbi és
ugyanezen idôszak alatt 27.346 db. A számviteli beszámoló
az új törvényi tényállások viszonyát, illetve alkalmazá-
közzétételének elmulasztása miatt 2009-tôl rendelheti el az
suk gyakorlati tapasztalatait ismertetem.
adóhatóság az adószám felfüggesztését, a diagram ezen határozatok darabszámát is feltünteti.
1. Az adószám felfüggesztésének eredeti okainak változása
gyakoribb, mintegy 85 százalék. A törvényszakasz alkalma-
Az elsô két és fél évben az adószám felfüggesztését a
zását megelôzô várakozások ellenére az ismeretlen címzett
fiktív, tehát nem létezô adózók esetében alkalmaz-
miatt elrendelt felfüggesztések aránya csak átlagosan 10
hatta az adóhatóság. A legtöbb felfüggesztést az adó-
százalékot képvisel a fiktivitás miatt elrendelt felfüg-
26
A felfüggesztési okok között a nem létezô székhely a leg-
Ezt a felfüggesztési okot az átmeneti rendelkezések miatt csak akkor alkalmazhatja az adóhatóság, ha az ismételt üzletlezárást, illetve a tevékenység ismételt felfüggesztését megelôzô elsô lezárást vagy felfüggesztést 2009. február 1jét követôen rendelte el. Az ilyen ismételt szankciót szerencsére ritkán kell kiszabnia az adóhatóságnak, ezen okból még nem függesztett fel adószámot.
3. A bevallási, adófizetési kötelezettség egy éven túli elmulasztása Az adóhatóságnak abban az esetben is fel kell függesztenie gesztések okai között, a be nem jelentett vagy ismeretlen
az adószámot, ha az adózó 365 napon túl sem teljesíti
képviselô miatti felfüggesztések aránya sem haladja meg
bevallási, vagy adófizetési (adóelôleg-fizetési) kötelezett-
az 5 százalékot.
ségét. Ebben az esetben határozatlan ideig, a kötelezettség
Lényeges változás 2010-tôl, hogy a felfüggesztés, illetve a
teljesítéséig tart a felfüggesztés. A felfüggesztést követôen
törlés tényét már az egyéni vállalkozók nyilvántartása is
ekkor sem alkalmaz az adóhatóság egyéb szankciót, nem
feltünteti.
törli az adószámot.
Új és súlyos szankció, hogy az egyéni vállalkozói tevé-
A törvény rendelkezése szerint ezt a felfüggesztési okot a
kenységre való jogosultság a törvény erejénél fogva meg-
2009. február 1-jét követôen esedékes adófizetési
szûnik, ha az adóhatóság a felfüggesztést követôen törli a
kötelezettségre, illetve ezt követôen benyújtandó bevallás-
vállalkozó adószámát. Az egyéni vállalkozók nyilvántar-
ra kell alkalmazni. Tehát nem minden mulasztás és tartozás
tását vezetô szervezet az adószám törlését elrendelô ha-
lehet a felfüggesztés oka, hanem csak a 2009. február 1-jét
tározat jogerejének idôpontjával törli a vállalkozót a nyil-
követôk, és azok is csak egy év elteltével.
vántartásból.
Példaként: ha az adózó elmulasztotta a 2009. február 20-
Az adóhatóság a törvény rendelkezései alapján, az üzleti
áig esedékes 0908-as bevallásának benyújtását, 2010.
élet biztonsága, illetve a szankcióval érintett adózók
február 20-át követôen az adóhatóság a mulasztás miatt
tájékoztatása érdekében továbbra is közzéteszi honlapján a
felfüggesztheti adószámát, ha a felfüggesztés idôpontjáig
felfüggesztett, továbbá a felfüggesztést követôen törölt
sem pótolja a kötelezettséget. A felfüggesztés csak a beval-
adószámokat. Ezek 2009-tôl csoportosan is lekérdezhetôk.
lás benyújtásával szûnhet meg.
A számos partnerrel rendelkezô adózók így rendszeresen – egyszerre akár több száz – gazdálkodó szervezet közül
4. A számviteli beszámoló közzétételének elmulasztása
valamelyik szerepel-e ezekben az adatbázisokban.
A számviteli beszámoló közzétételének elmulasztását
és egy kattintással lekérdezhetik, hogy az általuk megadott
követôen 60 napra függeszti fel az adóhatóság az adószá-
2. Az adószám felfüggesztése üzletlezárás, illetve a tevékenység felfüggesztése miatt
mot. A számviteli beszámoló letétbe helyezésének és közzété-
Ha az adóhatóság ismételten 60 napra lezárja az adózó
telének az EB (elektronikus beszámoló) jelzésû elektroni-
üzletét, vagy tevékenységét ismételten 60 napra felfüggesz-
kus ûrlap útján kell eleget tenni. Ez az adatlap nem az
ti, egyúttal adószámát is fel kell függesztenie. A felfüg-
adóhatóság, hanem az Igazságügyi és Rendészeti
gesztés határozott idôtartamú, megegyezik az alapjául
Minisztérium (IRM) honlapjáról tölthetô le. A kitöltött
szolgáló szankció idôtartamával. A felfüggesztés idôtarta-
ûrlap a Központi Elektronikus Szolgáltató Rendszer útján
ma nem rövidíthetô meg, nem kérelmezhetô annak
nyújtható be a törvény által elôírt mellékletek, illetve köz-
megszüntetése. Lejártát követôen azonban nem követi
zétételi költségtérítés fizetését igazoló nyugta csatolásával
újabb szankció.
az IRM Céginformációs Szolgálata részére. Az elektronikus
27
XIV. Évfolyam 07. szám
benyújtás technikai feltételeire vonatkozó informá-
állami adóhatóság felszólítólevelet, amelyben határi-
ciókat az IRM a honlapján részletesen közli.
dôt tûzött ki a számviteli beszámoló közzétételének
Az EB elektronikus ûrlapot – a csatolmányok levá-
pótlására.
lasztása után – az IRM Céginformációs Szolgálata
Az adóhatóság 2009. december 31-ig 794, 2010. január 1-
továbbítja az adóhatóság részére, a kötelezettségüket
jétôl április 30-áig 1.876 esetben rendelte el határozatban
nem teljesítô adózók kiszûrése céljából.
az adószám felfüggesztését a beszámoló közzétételére,
Az adóhatóság az adószám felfüggesztését megelô-
illetve a költségtérítés teljesítésére irányuló kötelezettség
zôen, a törvényi rendelkezéseknek megfelelôen, fel-
teljesítésének elmulasztása miatt. A 2009-ben kiadott
szólítólevelet küld a kötelezettségét elmulasztó cég
határozatok közül december 31-ig 615 db, a 2010-ben
részére. Ebben megfelelô határidôt biztosít a köte-
hozott határozatok közül február végéig 1.871 db emel-
lezettség teljesítésének pótlására. Az adószámot az
kedett jogerôre.
adóhatóság csak a határidô leteltét követôen füg-
2010. április 30-ig 910 esetben kezdeményezte az
geszti fel. A mulasztó cégek így lehetôséget kapnak
adóhatóság a cégbíróságnál az érintett cégek megszûnt-
arra, hogy mulasztásukat pótolják, és így elkerüljék a
nek nyilvánítását. Ezen cégek tehát a felfüggesztés idôtar-
szankciót. Az adószám felfüggesztésének szankciója
tama alatt sem pótolták kötelezettségüket.
nem a „figyelmetlen” cégek ellen irányul, ezen felfüggesztési ok esetében is a gazdasági élet szerep-
5. Az adószámok felfüggesztése 2010-ben
lôinek biztonságát szolgálja.
A fentiek alapján megállapítható, hogy 2010-re jelentôsen
Az adóhatóság a beszámoló benyújtására elôírt
Adóvilág – 2010. június
határnapot követô 30 napon belül postázza a fel-
megnôtt az adószám-felfüggesztés lehetôségével érintett adózók köre.
szólítólevelet. A tavalyi évben az átmeneti rendel-
A törvényhozó a felfüggesztés és a felfüggesztést követô
kezések alapján csak azon eltérô üzleti éves cégeket
törlés szankciójával korábban kizárólag az adóhatóság
szólította fel az adóhatóság a kötelezettség tel-
számára elérhetetlen adózókat és partnereiket kívánta
jesítésére, amelyek esetében a mérlegforduló nap
figyelmeztetni. A gyakorlati tapasztalatok azonban rámu-
2009. április 30-át követô napra esett. Idén már vala-
tattak, hogy az adószám felfüggesztése szélesebb körben is
mennyi mulasztó cég esetén alkalmazni kell az adó-
alkalmazható.
szám felfüggesztés szankcióját, ideértve a naptári év
Kiegészítô szankcióként is szerepelhet, mint például az
szerint mûködô cégeket is. E miatt az adószám
ismételt üzletlezárás esetén. Alkalmazható akkor is, ha a
felfüggesztését ezen ok miatt elrendelô határozatok
törvényhozó egyes jellemzôbb, nagyobb körben elôfor-
számának jelentôs növekedése várható.
duló mulasztások pótlására kívánja ösztönözni a
A felszólító levélben elôírt határidô eredménytelen
gazdálkodó szervezeteket. Az egyes okokhoz kapcsolódó
elteltét követôen az állami adóhatóság határozatban
eltérô jogkövetkezmények egyedi jelleggel ruházzák fel a
kezdeményezi az adózó adószámának 60 napos –
kezdetben egységes szankciót. A fiktív adózókat a fel-
határozott idejû – felfüggesztését. A felfüggesztés el-
függesztés „türelmi idejét” követôen az adóhatóság tovább-
rendelésérôl szóló döntés ellen fellebbezésnek nincs
ra is törli nyilvántartásából, a bevallás benyújtásának elmu-
helye. Amennyiben a felfüggesztés ideje alatt sem tel-
lasztása nem jár ilyen következménnyel.
jesíti az adózó közzétételi kötelezettségét, az állami
A beszámoló közzétételét elmulasztó, illetve a bevallási,
adóhatóságnak kezdeményeznie kell a cég megszûnt-
adófizetési kötelezettségeit elmulasztó adózók nagy száma
nek nyilvánítását a cégbíróságnál.
miatt idén a felfüggesztések számának jelentôs emelkedése
A cégbíróságnak azonban csak abban az esetben
várható. De az adószám felfüggesztésének szankciója is
kell megszûntnek nyilvánítania a céget, ha a mu-
akkor lehet eredményes, ha minél ritkábban kell elrendel-
lasztást maga is megállapítja.
ni, és a mulasztó cégeket, vállalkozókat is rábírja
2009. december 31-ig 5.359 cég, 2010. január 1. és április 30. között 1.652 cég részére küldött az
28
kötelezettségük teljesítésére. DR. ÁCS ISTVÁN
