2014.11.27.
A társasági adótörvény változásai 2015. dr. Németh Nóra 2014. november 24.
Jogszabályi háttér • Az Országgyűlés 2014. november 18-án elfogadta az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló 2014. évi … törvényt. • A társasági adót érintő változások 2015. január 1-jével lépnek hatályba, egyes esetekben azonban az új szabályok már a 2014. adóévi adókötelezettség megállapításakor is alkalmazhatók. 2
1
2014.11.27.
Korrekciós tételek 1. • Elismert költségnek minősül, továbbá csökkenti az adózás előtti eredményt a felsőoktatási támogatási megállapodás alapján az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének 50 százaléka [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja, 3. számú melléklet „B” rész 23. pont]. A csökkentő-tétel alkalmazásához szükséges a felsőoktatási intézmény által kiállított igazolás. • Felsőoktatási támogatási megállapodás: a nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti alapítóval vagy fenntartóval felsőoktatási intézmény alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább öt évre szóló megállapodás [Tao. tv. 4. § 16/c. pont]. • Az új kedvezményt már a 2014. évi adókötelezettségre is alkalmazni lehet a 2014. adóévben kötött felsőoktatási támogatási megállapodások alapján.
3
Korrekciós tételek 2. • Csökkenti az adózás előtti eredményt megváltozott munkaképességű személy foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés v) pont]. • A módosítás révén biztosítható, hogy a 2009. előtti, illetve az új minősítési rendszer szerint megváltozott munkaképességű személyek után is igénybe vehető legyen a kedvezmény. • A foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvény értelmében megváltozott munkaképességű személy, aki testi vagy szellemi fogyatékos, vagy akinek az orvosi rehabilitációt követően munkavállalási és munkahely-megtartási esélyei testi vagy szellemi károsodása miatt csökkennek.
4
2
2014.11.27.
Korrekciós tételek 3. • Az elhatárolt veszteség felhasználása időbeli korlátozás alá esik. Az új szabályok alapján először a 2015-ben keletkezett, elhatárolt veszteséggel, a keletkezését követő öt adóévben csökkenthető a pozitív adóalap, figyelemmel – változatlanul – az adóalap „50%-os korlátjára" [Tao. tv. 17. § (1)-(2) bekezdés]. • Átmeneti szabály vonatkozik a 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett és az adóalapnál még nem érvényesített veszteségre, az ezen időpontig felhalmozott veszteségállományt legkésőbb a 2025. december 31. napját magában foglaló adóévben lehet leírni a 2014. december 31-én hatályos szabályok szerint [Tao. tv. 29/A. § (6) bekezdés].
5
Korrekciós tételek 4. • Szigorításként kerül bevezetésre az is, hogy az átalakulás, egyesülés, szétválás, illetve a cégfelvásárlás kapcsán átvett elhatárolt veszteségnek legfeljebb csak azon hányada kerülhet adóévenként felhasználásra, amelyet a „továbbfolytatott” tevékenységből származó adóévi árbevétel, bevétel összege az átalakulást, felvásárlást megelőző három adóév árbevételében, bevételének átlaga összegében képvisel. (Jogutódlás esetén nem kell ezt a rendelkezést alkalmazni, ha a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelésre irányult.) • Példa: a jogutód az átalakulást követő adóévben 100 egység árbevételt ér el egy a jogelőd által is folytatott tevékenységből, amely tekintetében a jogelőd utolsó három adóévének adatai 480, 130, és 290 egység (azaz mindösszesen 900 egység, átlagosan adóévente 300 egység), akkor a jogutód az adóévben csak az átvett veszteség 1/3 (100/300 egység) részét használhatja fel.
6
3
2014.11.27.
Nem elismert költségek 1. • A hiányzó eszköz könyv szerinti értéke bizonyos körülmények fennállása esetén nem minősül a vállalkozás érdekében felmerülő költségnek, ráfordításnak [Tao. tv. 3. számú melléklet A) 5. pontja]. • 2015-től a növelő tétel alkalmazása csak abban az esetben szükséges, ha a nem megfelelő gondosság (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás fizikai körülményeire és szerződéses feltételeire, a tevékenység iparági sajátosságaira) és a mérséklésre való törekvés elégtelensége (különös tekintettel a hiányból eredő veszteség megtérülésére, a felmerülés ismétlődésére) együttesen és egyértelműen megállapítható.
7
Nem elismert költségek 2. • A Tao. tv. 3. számú melléklet „A” rész 16. pontja szerinti növelő tételt csak akkor kell majd alkalmazni, ha a reklám közzétételével összefüggésben elszámolt költség a 30 millió forintot meghaladja és • az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának olyan nyilatkozatával, miszerint a reklám közzétételével összefüggésben felmerült reklámadó kötelezettségét teljesíti vagy nincs reklámadó-fizetési kötelezettsége, • az adóalany nem igazolja, hogy az előbbi nyilatkozat kiadását a reklámadó alanyától ő vagy a reklám közzétételnek a megrendelője kérte, • a reklámadó alanya a reklám-közzététel megrendelésének időpontjában nem szerepelt az állami adóhatóság honlapján az Ratv. 7/A. § szerint közzétett nyilvántartásban.
8
4
2014.11.27.
Jövedelem-(nyereség-)minimum • A jövedelem-(nyereség-)minimum a korrigált összes bevétel 2 százaléka. • 2015. január 1-jével hatályon kívül helyezésre kerül a Tao. tv. 6. § (8) bekezdés a) pontja, amely tulajdonképpen a jövedelem-(nyereség-)minimum alapjának szélesítését jelenti, ugyanis – e hatályon kívül helyezés következtében – az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatások értéke nem csökkenti a jövedelem-(nyereség-)minimum alapját. 9
Nonprofit gazdasági társaságok • Korábban a Gt.-ből ismert szabály beiktatásra kerül a Tao. tv. 13/A. § (8) bekezdésébe. • Ha a nonprofit gazdasági társaság két lezárt üzleti év adatai alapján a vállalása ellenére sem teljesíti a közhasznúság az Ectv. szerinti feltételeit, a két év vonatkozásában – vagy ha a nonprofit gazdasági társaság e két éven belül jogutód nélkül megszűnik, akkor a működés teljes időtartamára – visszamenőlegesen társasági adófizetési kötelezettsége keletkezik az összes bevételre, mint adóalapra vetítve, függetlenül a bevétel forrásától.
10
5
2014.11.27.
Fejlesztési adókedvezmény • 2015-től nem lehet fejlesztési adókedvezményre jogot szerezni a mezőgazdasági termékek feldolgozását és forgalmazását szolgáló olyan beruházás alapján, amelynek elszámolható költsége jelenértéken meghaladja a 25 millió eurónak megfelelő forintösszeget, vagy, ha az igényelt állami támogatás jelenértéken több, mint 12 millió eurónak megfelelő forintösszeg [hatályon kívül helyezve: a Tao. tv. 22/B. § (2a) bekezdés c) pontja, illetve a (12) bekezdése].
11
Rendelkezés az adóról 1. • Az adózó az őt terhelő 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet, amelyet – bizonyos feltételek fennállása esetén – az adóhatóság utal át a kedvezményezett részére. Az adózót az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amely jóváírás az adózó társasági adó folyószámlájára kerül átvezetésre csökkentő tételként. • Az adózó filmalkotás támogatására, az előadóművészeti szervezet támogatására, valamint a látványcsapatsport támogatására, mint kedvezményezett célra tehet ilyen felajánlást. • Az adózó adóelőleg-fizetési, adóelőleg-kiegészítési és adófizetési kötelezettségének teljesítését az új jogintézmény nem érinti.
12
6
2014.11.27.
Rendelkezés az adóról 2. • Az adóhatóság átutalásához szükséges, hogy az adózó rendelkezzen a kedvezményezett célhoz kapcsolódóan kiállított igazolással, és annak egy példányát az adóhatóságnak megküldje. Az igazolást • filmalkotás támogatása esetén az NMHH, • előadó-művészeti szervezet támogatása esetén a NKA Igazgatósága • látvány-csapatsport támogatása esetén, • ha a támogatás kedvezményezettje az országos sportági szakszövetség, vagy a MOB, akkor a sportpolitikáért felelős miniszter, • ha a támogatás kedvezményezettje amatőr sportszervezet (ideértve a sportiskolát is), vagy hivatásos sportszervezet, vagy közhasznú alapítvány, akkor az országos sportági szakszövetség • állítja ki. • Az MNF Zrt. külön számlája javára való felajánlás esetén igazolás kiállítására nem kerül sor.
13
Rendelkezés az adóról 3. • Az adózó rendelkezhet az egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége legfeljebb 50 százalékának megfelelő részéről. • A rendelkező nyilatkozat kizárólag elektronikus úton, az adóhatóság által rendszeresített külön nyomtatványon tehető meg az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettség teljesítésére nyitva álló határidőt megelőző hónap utolsó napjáig. (Módosítási lehetőség: egy adóévben max. 5 alkalommal.) • A 2015. adóévi olyan adóelőleg-kötelezettség tekintetében azonban, amelynek bevallási kötelezettsége, illetve bevallása 2015. január 1-je előtti időpontra esik, az adózó az adóelőlegkötelezettség esedékességének napjáig benyújtott rendelkező nyilatkozatban rendelkezhet. • A rendelkező nyilatkozat érvényességének feltétele, hogy az adózónak az adóelőleg-nyilatkozat időpontjában ne legyen 100 ezer forintot meghaladó összegű, az állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása.
14
7
2014.11.27.
Rendelkezés az adóról 4. • Amennyiben az adózó az adóelőlegek terhére rendelkező nyilatkozatot nem tett, vagy a felajánlott és az adóhatóság által kedvezményezett célra átutalt összeg nem éri el a fizetendő adó összegének 80 százalékát, az adózó a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig ezen bevallásában és/vagy a társaságiadó-bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig a társaságiadóbevallásában rendelkezhet a kedvezményezett célra történő felajánlásról. • A látvány-csapatsport támogatása esetében a rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül, amelyről az adózó és a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezet támogatási, vagy szponzori szerződést köt. Az adóhatóság az átutalandó összeg 1 százalékát – annak 1/3-ad részét az EMMI által közzétett fizetési számlára, 2/3-ad részét az érintett országos sportági szakszövetség által közzétett fizetési számlára – átutalja.
15
Rendelkezés az adóról 5. Az átutalás abban az esetben teljesíthető, ha • az igazolásokat az adóelőleg-nyilatkozat benyújtásával egyidejűleg, az adóelőleg-kiegészítés, illetve az adó terhére történő felajánlások esetén legkésőbb az adóelőleg-kiegészítési kötelezettség teljesítésének időpontjáig, vagy az éves adóbevallás benyújtásáig kézhez kapja, és • az adózó, továbbá a felajánlás kedvezményezettjének állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása az átutaláskor nem haladja meg a 100 ezer forintot, és • az adózó a bevallását határidőben benyújtotta, és • az adózó a bevallásában fizetendő adóelőlegként, adóként megjelölt összeget megfizette, és • az adózónak az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlása együttesen nem haladja meg a 80 százalékos korlátot.
16
8
2014.11.27.
Rendelkezés az adóról 6. • Az adóhatóság által a kedvezményezettnek átutalt összegre tekintettel az adózót jóváírás illeti meg. A jóváírás összege • az adóelőleg-felajánlás és adóelőleg-kiegészítésből átutalt felajánlás összegének 7,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának 7,5 százaléka, valamint • az éves adó terhére tett felajánlás átutalt összegének 2,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának 2,5 százaléka. • A jóváírás napja az éves adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja, azaz első ízben 2016. július 1-je. A jóváírásra akként kerül sor, hogy annak összegét az adóhatóság az adózó társasági adófolyószámláján külön csökkentő tételként kimutatja.
17
Rendelkezés az adóról 7. • Ugyanazon adóév tekintetében a Tao. tv. 22. § (1) bekezdésben és a 22/C. § (2) bekezdésben meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a felajánlásra és a jóváírásra vonatkozó szabályokkal. • Ennek megfelelően tehát egy adott adóévre – első ízben a 2015. adóévre – vonatkozóan az adózó eldöntheti, hogy a filmalkotás, az előadó-művészeti szervezet, vagy a látványcsapatsport (a felsoroltak bármelyikének) támogatása alapján (a bevallásában) adókedvezményt kíván érvényesíteni, vagy – az említett kedvezményezett célokra (azok bármelyikére) – jóváírásra jogosító felajánlást tesz. Az adózó mindkét jogcím együttes érvényesítésére akkor sem jogosult, ha a filmalkotás, az előadó-művészeti szervezet, vagy a látvány-csapatsport (a felsoroltak bármelyikének) támogatása címén adókedvezményre a korábban, a 2015. előtti év(ek)ben – a nyújtott támogatása ráfordításkénti elszámolásának az adóévében – szerzett jog alapján jogosult, s azzal élni is kíván.
18
9
2014.11.27.
Állami támogatások • Az Európai Unió 2014. június 17-én elfogadta a 651/2014/EU bizottsági rendeletet (új általános csoportmentességi rendelet), amely hatályon kívül helyezte a korábbi csoportmentességi rendeletet (800/2008/EK rendelet), ezért indokolt a Tao. tv-ben a hivatkozás ennek megfelelő pontosítása. • Az állami támogatásokkal összefüggő adómegtakarítás vagy a törvény által meghatározott jogcímen a kedvezmény feltételeként előírt lekötött tartalékba helyezett összeg feloldása vonatkozásában egyértelművé teszi a törvény, hogy az 500 millió forintot meg nem haladó összegig 10% és csak az azt meghaladó rész után 19% az adó mértéke. • KKV-k beruházási adóalap-kedvezménye, a KKV-k adókedvezménye, illetve a leghátrányosabb térségekben alkalmazott egyösszegű ÉCS kapcsán, ha a beruházás mezőgazdasági termék feldolgozását vagy mezőgazdasági termék forgalmazását szolgálja az adózó választása szerint a kedvezményt választása szerint a 702/2014/EU, vagy az 1407/2013/EU, vagy a 651/2014/EU bizottsági rendelet alapján veszi igénybe.
19
Fogalmi módosítások • A kapcsolt vállalkozási viszony akkor is fennáll az adózó és más személy között, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg [Tao. tv. 4. § 23. pont]. • Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenységnek minősül – többek között – a kutatásfejlesztési megállapodás alapján végzett (közös) kutatás-fejlesztési tevékenység [Tao. tv. 4. § 32. pont]. Kutatás-fejlesztési megállapodás: a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról szóló törvény (T/1768. számú törvényjavaslat). Tartalmilag nincs eltérés a jelenleg hatályos 2004. évi CXXXIV. törvényben foglalt definícióhoz képest. • Külföldi ingatlanalapnak magyarországi ingatlanhasznosítás esetén nem keletkezik telephelye, tehát nem alanya a Tao. tvnek [Tao. tv. 4. § 33. pont d) alpont].
20
10
2014.11.27.
Jogtechnikai pontosítások • Az átalakulás fogalmának a Ptk.-ban használt terminológiához igazítása (átalakulás = társasági formaváltás). A Tao. tv. bizonyos rendelkezései kiegészítésre kerültek (átalakulás, egyesülés, szétválás). • A Tao. tv. 7. § (1) bekezdés j) pontja szerinti csökkentő tétel szövegében a „társadalombiztosítási járulék” szövegrész helyébe a „szociális hozzájárulási adó” szöveg lép.
21
Bevallási kötelezettség teljesítése • 1401. számú bevallás: a 2014. adóévi feltöltési kötelezettség bevallása [általános esetben: 2014. december 20. (22.)] • 1429. számú bevallás: a 2014. adóévi társasági adókötelezettség bevallása [általános esetben: 2015. május 31. (június 1.)] • 1571. számú bevallás: megszűnő, illetve a Tao. tv. hatálya alól történő kikerülés (pl: áttérés az eva, kata, kiva hatálya alá) esetén • TAONY nyomtatvány: a 2014-es adóévben vállalkozási tevékenységet nem végző civil szervezetek társasági adóbevallást helyettesítő nyilatkozata [2015. május 31. (június 1.)]
22
11
2014.11.27.
Köszönöm szépen a figyelmet!
23
12
