Sándorné Új Éva
A Személyi Jövedelemadó 2015 1995. évi CXVII. törvény
Általános rendelkezés Szja tv. 1.§ • Ha a magánszemélyt egy adott bevétel az általa vagy más személy által végzett önálló vagy nem önálló tevékenység ellenértékeként illeti meg – törvény eltérő rendelkezésének hiányában – e bevétel adókötelezettségének megállapítására az adóalapba nem tartozó tételnek minősülő bevételre, a béren kívüli juttatásra, az egyes meghatározott juttatásra vonatkozó szabály nem alkalmazható.”
Nem keletkezik bevétel - 2015 • A díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő magánszemély – a díjat fizető tevékenységét szolgáló – feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével.
3
2
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
1
A jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a következő bevételeket - 2015 • a visszatérített adót, adóelőleget, feltéve, hogy azt korábban költségként nem érvényesítették, • a magánszemély jogszerűen tett önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozata alapján kiutalt, illetve az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár által a magánszemély egyéni számláján jóváírt kiutalt összeget; • a magánszemély nyugdíj-előtakarékossági nyilatkozata alapján kiutalt, a nyugdíj-előtakarékossági számláján jóváírt összeget, • a magánszemély nyugdíjbiztosítási nyilatkozata alapján kiutalt, a biztosító által a magánszemély nyugdíjbiztosítási szerződésén jóváírt vagy e törvény rendelkezése szerint a magánszemélynek kiutalt összeget 4
• a hitelintézetekről és pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi CCXXXVII. törvény 3. § (1) bekezdés l) pontja szerinti pénzügyi szolgáltatás végzésére jogosult pénzügyi intézmény által a megvásárolt követelésből elengedett részt.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
A jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a következő bevételeket - 2015
Adóelőleg nyilatkozatok a kedvezmény változások következtében • Adóelőleg-nyilatkozat az első házasok kedvezményének érvényesítéséről • Adóelőleg-nyilatkozat a családi kedvezmény (és járulékkedvezmény) érvényesítéséről • Adóelőleg-nyilatkozat a költségek érvényesítéséről • Adóelőleg nyilatkozat a személyi kedvezmény érvényesítéséről • Külföldi illetőségű magánszemély nyilatkozata
A házasságkötés 2015 • A házastársak által együttesen érvényesíthető kedvezmény jogosultági hónaponként 31 250 forint. • házasságkötést követő két évben. • A kedvezmény a családi kedvezményt megelőző sorrendben érvényesíthető. • Részletszabályok
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
5
Példa • Adózók 2015. február 27-én házasságot kötnek, 2015. december 23-án a feleség betölti a várandósság 91. napját. • Ebben az esetben először 2015 márciusában jogosultak a felek ezen címen kedvezményt érvényesíteni, míg utoljára 2015. novemberében csökkenthetik ilyen címen az adóalapjukat, mivel december hónapra már családi kedvezményre válnak jogosulttá.
8
• egy eltartott esetén 62 500 forint, • kettő eltartott esetén – 2016-ban 78 125 forint, – 2017-ben 93 750 forint, – 2018-ban 109 375 forint, – 2019-ben és az azt követő években 125 000 forint,
Az adóelőlegnyilatkozatokon az eltartottak adóazonosító jelét kötelezően csak a 2015. december 31-ét követően megtett nyilatkozatokon kell feltüntetni.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
Családi kedvezmény 2015
2015. január 1-jétől bővült a családi kedvezmény jogosultjainak köre. • A változás eredményeképpen jogosultnak minősül a családi pótlékra jogosult magánszemély családi pótlékra nem jogosult házastársa.
• három és minden további eltartott esetén 206 250 forint. KÖZÖS HÁZTARTÁS 10
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
9
A családi járulékkedvezményt érintő módosítás • A foglalkoztató köteles a családi járulékkedvezmény havi összegének megállapítására, ha – az Szja tv. szerint adóelőleget megállapító munkáltatónak minősül vagy – olyan kifizetőnek, amely a magánszemély részére az összevont adóalapba tartozó rendszeres jövedelmet juttat.
A családi járulékkedvezmény • A családi járulékkedvezményt a munkáltató (kifizető) automatikusan figyelembe veszi, ha a magánszemély a családi kedvezmény érvényesítéséről nyilatkozik. • A magánszemély azonban kérheti, hogy járulékkedvezményt a munkáltató (kifizető) ne érvényesítsen, és a családi kedvezményre jogosító keretből csak azt az összeget számolja el, ami a személyi jövedelemadó előlegének terhére érvényesíthető.
• Ez a rendelkezés a családi járulékkedvezményre is alkalmazandó. 11
12
Sándorné Új Éva
Példa
A családi járulékkedvezmény
• Tárgyhó 10-én a munkavállaló részére 300.00 Ft kifizetés történik.
• A járulékkedvezmény elszámolásakor is fokozott figyelemmel kell eljárni! • Ha a magánszemély jogosulatlanul veszi igénybe a családi járulékkedvezményt, akkor is felmerülhet a 12 százalékos különbözeti bírság fizetési kötelezettség.
• Három eltartottja van, ebből ketten A családi kedvezmény összege kedvezményezett eltartottak. 2 x 206 250 = 412 500 Ft
• A munkavállaló 18 000 Ft járulékkedvezmény igénybevételéről nyilatkozott.
Havi bruttó kifizetés
300 000
Családi kedvezmény (300 000)
- 300 000
Adóalap
0
SZJA (140 000 x 0,16)
0
Járulékkedvezmény figyelembe vehető összege
18 000
4 % EBJ (300 000 x 0,04) = 12 000
0
3 % EBJ (300 000 x 0,03) = 9 000
- 3 000
10% NYJ (300 000 x 0,1)
- 30 000
1,5 % MPJ (300 000 x 0,015)
- 4 500
Nettó (300 000 – 3000 – 30 000 – 4 500)
262 500
Sándorné Új Éva
13
A családi járulékkedvezmény elszámolása • A családi járulékkedvezmény éves elszámolásakor – a visszafizetési kötelezettséget személyi jövedelemadóként kell teljesíteni, – a még igényelhető családi járulékkedvezményt a személyi jövedelemadó terhére kell elszámolni.
16
Sándorné Új Éva
A munkáltatói juttatások
Munkáltatói juttatások 2015 Béren kívüli juttatások 71.§
ADÓ 1,19 ∙ 16%
Egyéb meghatározott juttatások 70.§
Σ 200 000 Σ Σ 450 000
ADÓ
1,19 ∙ 16%
EHO
EHO
1,19 ∙ 14%
1,19 ∙ 27% 18
Munkáltatói juttatások 2015 • Az összesen 450 ezer forintig adható SZÉP-kártya támogatás teljes egészében • évi 200 ezer forintig (illetve a munkavállaló által az adott munkáltatónál az adóévben a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyban töltött napokkal arányos összegig) a többi béren kívüli juttatás esetében 27% eho ADÓ 1,19 ∙ 16%
18
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
17
Az időarányosítás - 2015 • Az említett keretösszegek akkor érvényesek, ha a munkaviszony egész évben fennáll. • Ha a munkaviszony csak az év egy részében áll fenn, mindkét keretösszeget a munkaviszony fennállásának napjaival kell arányosítani. • Nem kell arányosítani a keretösszegeket, ha a munkaviszony a munkavállaló halála miatt szűnik meg év közben. [Szja tv. 70. § (4)-(4b) bekezdés]
EHO 1,19 ∙ 27% 20
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
Az emelt közteher (16% + 27%) • A munkáltatónak három esetben kell az egyes meghatározott juttatás 51,17 százalékos közterhét megfizetni a béren kívüli juttatások értékhatárainak átlépése miatt: – 200 ezer forint felett nyújtott egyéb (nem SZÉP Kártya) béren kívüli juttatás, – a béren kívüli juttatások egyedi keretösszegei feletti rész, – a SZÉP-kártya támogatás és a többi béren kívüli juttatás együttes értéke az évi 450 ezer forintot meghaladó rész esetén.
példa Széchenyi Pihenő Kártya szálláshely alszámlára átutalt összeg 200 000 Ft/év. Széchenyi Pihenő Kártya vendéglátás alszámlára átutalt összeg 100 000 Ft/év. Étkezési Erzsébet-utalvány 12 000 Ft/hó. Helyi közlekedésre szóló bérlet 5 000 Ft/hó. Önkéntes nyugdíjpénztárba átutalt munkáltatói tagdíj hozzájárulás 10 000 Ft/hó. Húsvétkor és karácsonykor kapott ajándékkosár 10 500 Ft/alkalom. Cégtelefon magáncélú használatának éves összege 80 000 Ft, amelyet a munkavállalónak nem kell megtérítenie. • Kosárlabda mérkőzések megtekintésére szolgáló bérlet 70 000 Ft/év. • A munkáltató által fizetett kockázati életbiztosítás díja 30 000 Ft/év. • Feladat: Számítsa ki a vállalkozás által éves szinten fizetendő személyi jövedelemadó és egészségügyi hozzájárulás összegét! • • • • • • •
22
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
21
Adómentesség 2015 • A munkahelyi ártalmak miatt terjedő gerincbetegségekre tekintettel viszont januártól adómentesen biztosítható a dolgozónak a – fogalakoztatás-egészségügyi ellátás, – a szűrővizsgálatok és – a fizikoterápiás valamint – a mentálhigiénés eljárások.
A munkáltatói lakáscélú támogatással kapcsolatos módosítás • 2015. január 1-jétıl adómentes lakáscélú juttatás adható (támogatás, kölcsön) az akadálymentesítésre is.
5 millió forint 30%
5 év 23
• A nyugdíjbiztosítás olyan életbiztosítás, ahol a biztosító teljesítésére – a haláleseti szolgáltatást kivéve – a nyugdíjbiztosítási szerződés egész tartama alatt a biztosított jogosult.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
Nyugdíjbiztosítás Szja tv. 3. § 93. – 2015
Nyugdíjbiztosítás • A nyugdíjbiztosításhoz mint alapbiztosításhoz kötött kiegészítő biztosításokra fizetett díj nem része a rendelkezés alapjául szolgáló összegnek. • Ugyancsak nem tehető nyugdíjbiztosítási nyilatkozat alapbiztosítás kockázati díjrésze alapján akkor, ha annak összege az alapbiztosítás díjának 10 százalékát meghaladja.
Díjfizetés devizában • Nem forintban fizetett díj esetén a rendelkezés alapjául szolgáló összeg forintra történı átszámolásakor az adóév utolsó napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamon, az MNB hivatalos devizaárfolyam-lapján nem szereplő pénznem esetén az MNB által közzétett, euróban megadott árfolyamon kell számolni.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
25
A rendelkezési jogosultság • A rendelkezési jogosultság a magánszemélyt az első nyugdíjszolgáltatásnak minısülő teljesítésig, de legfeljebb az öregségi nyugdíjkorhatár eléréséig fizetett díj alapján illeti meg. • Nem tekintendı első nyugdíjszolgáltatásnak az egészségkárosodás miatti részteljesítés. • 2015-ös adóévre tett nyilatkozatok alapján az adóhatóság a törvényben meghatározott feltételek megléte esetén (nincs az adóhatóságnál nyilvántartott tartozása, az adóbevallás alapján fizetendő adót megfizette) a magánszemély által meghatározott összeget szerzıdésenként a biztosító pénzforgalmi számlájára utalja.
• A más EGT-államban letelepedett biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerzıdés alapján a magánszemély akkor tehet nyilatkozatot, ha a külföldi biztosító az adóhatóság által közzétett formában kiállított igazolást ad ki, amelyen a magyar biztosító által is kötelezően feltüntetendő adatokon túl szerepelteti a
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
A rendelkezési jogosultság 5
– Nevét, székhelyét, címét és a külföldi adóhatóság által kiadott azonosító jelét – Az állam nevét, ahol letelepedett; – Igazolja, hogy a szerzıőés az Szja tv. szerinti nyugdíjbiztosítási szerzőédés – Kötelezettséget vállal az adóhatóság által utalt összeg szerződésen történő jóváírására; – Vállalja a magyar biztosítót terhelő adatszolgáltatási kötelezettséget.
A nyugdíjbiztosítási nyilatkozat • Ha a magánszemély nyugdíjbiztosítási szolgáltatásnak nem megfelelı vagyoni értéket von ki (a szerzıdést részben vagy egészben visszavásárolja stb.), akkor az adóhatóság által a nyugdíjbiztosítás alapján átutalt összeget 20 százalékkal növelten vissza kell fizetnie. • A rendelkezés azokra az átutalásokra is vonatkozik, amelyeket a korábbi szerződők nyilatkozatai alapján utalt az adóhatóság.
A visszafizetendő összeg megállapítása • A visszafizetendő összeget a biztosító állapítja meg, vonja le, vallja be és fizeti meg feltéve, hogy a kifizetésre kerülő összeg erre fedezetet nyújt. • Abban az esetben, ha külföldi biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerződésnél keletkezik a visszafizetési kötelezettség, vagy ha a kifizetésre kerülő összeg nem nyújt fedezetet a levonásra, azt a magánszemélynek kell rendeznie az adóhatóság közreműködése nélkül elkészített adóbevallásban. 31
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
30
A biztosítások • E szerint kockázati biztosítás esetén, ha a személybiztosítás díját más személy – ide nem értve a kifizetőnek nem minısülı magánszemélyt – fizette és a biztosítási esemény bekövetkezése nélküli biztosítói teljesítésre utóbb a magánszemély válik jogosulttá, akkor a jövedelemszerzés időpontja az a nap, amelyen a teljesítésre a magánszemély joga megnyílik. • Ez a nap többek között a szerződés ez irányú módosításának a napja.
Élet
Baleset
Betegség
Sándorné Új Éva
SZOHO 2011. évi CLVI. törvény
Szociális hozzájárulási adó 2014. évi C. törvény Magyarország 2015. évi központi költségvetéséről
27%
2015 85,46%-a
14,54%-a az
a Nyugdíj Alapba
Egészségbiztosítási Alapba
START-kártyával rendelkező munkavállaló • 2015. január 1-jétől a még érvényes START-kártyával rendelkező munkavállaló után a szociális hozzájárulási adóból kedvezmény nem érvényesíthető, mivel a program 2014. december 31-el megszűnt.
Átmeneti rendelkezés alapján a 2015. január 1-jét követően az ezt megelőző időszakra utólag kifizetett, juttatott jövedelem tekintetében – amennyiben az egyéb feltételek fennálltak – a munkáltató a kedvezményt érvényesítheti.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva
34
A költségvetési szervek
Érvényesíthető szocho kedvezmények
Nem érvényesíthető szocho kedvezmények
A 6930 forint • 2015-ben havi 6930 forintra emelkedett. • 2015. január 1-jétől nem terjed ki a biztosítás az Szja tv. 1/B. § hatálya alá tartozó természetes személyre személyre. • Az érintett érintett személyek személyek megszerzett megszerzett jövedelmét egészségügyi hozzájárulás fizetési kötelezettség terheli. • Az állami adóhatóság kérelemre, visszamenőleges hatállyal törli
Sándorné Új Éva
• a költségvetési szerv 2015. január 1-jétől nem érvényesíthet adókedvezményt: – a szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott, – a tartósan álláskereső személy, – a huszonöt év alatti, és az ötvenöt év feletti, valamint – a gyermekgondozási díjban, gyermekgondozási segélyben vagy gyermeknevelési támogatásban részesülő, illetve részesült munkavállalója után.
Sándorné Új Éva
Sándorné Új Éva Sándorné Új Éva
Költségvetési szervekre vonatkozó változás 2
Járulékalapot képező jövedelem fogalmának változása • A külföldi jog szerint megkötött munkaszerződések esetében nem volt értelmezhető a magyar szabályozás szerinti alapbér, mint járulékalapot képező jövedelem.
A külföldi külföldi jogon alapuló munkaszerződések esetében - az összevont adóalapba tartozó jövedelem hiányában – a szerződésben meghatározott díj havi összegét kell járulékalapot képező jövedelemnek tekinteni
Külföldi állampolgárok magyarországi munkavégzése • A külföldi foglalkoztató, külföldinek minősülő kiküldöttje, kirendeltje, munkaerő-kölcsönzés keretében foglalkoztatott munkavállalója esetében a kiküldetés 2 éves időtartamát 2013. július 1 -jétől kell számítani számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. július 1-jével jöhet létre.
Sándorné Új Éva
A kötelezettség teljesítése • A természetes személy az egészségügyi hozzájárulást a személyi jövedelemadóval egyidejűleg állapítja meg, vallja be és fizeti meg.
A bevallást a Magyarországról történő távozását megelőzően – ha bevallási kötelezettségének meghatalmazottja, megbízottja útján tesz eleget, a távozását követő 90. napig – kell a NAV által rendszeresített 53 INT jelű magyar és angol nyelvű nyomtatványon kell megtenni. 41
