Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Červen 2011
1/7
TPA Horwath
Vážené dámy, vážení pánové,
Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika
dovolujeme si Vám zaslat červnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem.
Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 www.tpa-horwath.cz e-mail:
[email protected]
V tomto čísle se dočtete o judikátu Nejvyššího správního soudu ze dne 31. března 2011, týkající se účtování o dohadných účtech pasivních. Dále Vás budeme informovat o návrhu směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příjmů právnických osob a o dění v TPA Horwath. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce červen a červenec 2011. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou
Poskytované služby
Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání
Ing. Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath
www.tpa-horwath.cz
Obsah 1
Judikatura Nejvyššího správního soudu
2
2
Návrh směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příjmů právnických osob
3
3
Z dění v TPA Horwath
4
4
Nezapomeňte zaplatit
7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
1
Červen 2011
Judikatura Nejvyššího správního soudu
V posledních měsících vyvolal v odborné veřejnosti velký ohlas judikát Nejvyššího správního soudu ze dne 31. března 2011 čj. 8 Afs 35/2010 - 106, týkající se účtování o dohadných účtech pasivních. Správce daně neuznal jako daňově uznatelný náklad roku 2003 roční odměny zaměstnanců zaúčtované jako mzdové náklady souvztažně s dohadnými účty pasivními. Dle názoru správce daně měly být tyto náklady zaúčtovány až do roku 2004, ve kterém byly odměny zaměstnancům přiznány a zaměstnancům tak vznikl na odměny vymahatelný nárok. Dle správce daně byl účetní zápis proveden v době, kdy společnosti nevznikl žádný závazek vůči zaměstnancům, a proto byl proveden v rozporu s účetními předpisy. Společnost napadla tento postup správce daně žalobou a ve své argumentaci uváděla, že zaúčtování dohadné položky do roku 2003 vycházelo z věcné souvislosti mezi ročními odměnami zaměstnanců a ziskem roku 2003. Důvodem pro nárok na roční odměny byl dosažený zisk roku 2003, tedy přesněji práce zaměstnanců vykonaná v roce 2003 pro dosažení tohoto zisku. Tím tedy byla odůvodňována věcná souvislost odměn s účetním obdobím roku 2003. Dále společnost argumentovala zásadou opatrnosti. Podstatou sporu se stala skutečnost, zda roční odměny zaměstnanců jsou nárokovou složkou mzdy či nikoliv. V posuzovaném případě bylo konstatováno, že roční odměny zaměstnanců jsou nenárokovou složkou mzdy, neboť vznik nároku na tuto odměnu je dán jak ekonomickým výsledkem společnosti, tak rozhodnutím příslušných vedoucích pracovníků. Odměny byly závislé na úvaze příslušného nadřízeného vedoucího zaměstnance, který musel odměnu navrhnout další výše nadřízený odměnu schvaloval a jeho rozhodnutí mělo v tomto smyslu konstitutivní význam. Při analýze vycházel soud z uzavřených smluv a vnitropodnikových směrnic pro hmotnou zainteresovanost, z nichž bylo patrné, že vznik nároku je vázán i na schválení auditovaného výsledku hospodaření za příslušný rok představenstvem společnosti. V posuzované věci bylo sice pravděpodobné, že roční odměny vyplaceny budou, ale zaměstnancům nevznikl nezpochybnitelný a vymahatelný nárok. Společnosti nevznikl dluh vůči zaměstnancům. Pokud nárok na odměny nevznikl, nelze o nich účtovat ani formou dohadné položky pasivní. Soud dovozuje, že pokud by předmětem účetního případu byla tarifní mzda či náhrada mzdy za dovolenou jak nárokové složky z pracovněprávních vztahů, pak by použití dohadných účtů bylo na místě. Pokud bylo argumentováno zásadou opatrnosti, tak té mohla společnost dostát prostřednictvím tvorby rezervy, která je využívána v případě, kdy je znám účel závazku, ale žádný závazek dosud nevznikl, pouze se lze domnívat, že vznikne (odst. 7 judikátu). Nejvyšší správní soud se tedy ztotožnil s názorem správce daně. V judikátu je konstatováno, že při účtování na dohadný účet pasivní je třeba zachovat princip, že je účtováno pouze o plnění, které se reálně uskutečnilo, avšak dosud není známa jeho přesná výše. K této problematice existuje i další judikatura Nejvyššího správního soudu. V rozsudku ze dne 18.12.2008 čj. 2 Afs 101/2008-143 soud konstatoval, že za situace, kdy ke dni účetní závěrky není jistota nejen o výši pojistného plnění, ale ani o tom, zda havárie je skutečně pojistnou událostí, nelze účtovat o předpokládaném výnosu pojistného jako o dohadné položce aktivní. V rozsudku ze dne 16. 5. 2007 čj. 2 Afs 36/2006 – 77, soud uzavřel, že na dohadné účty pasivní lze účtovat položky, které nelze vyúčtovat jako obvyklý dluh. Takto však lze účtovat pouze o nákladech, které byly v daném účetním období skutečně vynaloženy, jen je nebylo možno zaúčtovat.
www.tpa-horwath.cz
2/7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Červen 2011
Doporučení S ohledem na výše uvedené lze doporučit, aby společnosti prověřily své postupy v oblasti účtování o dohadných účtech. Při posuzování ročních odměn zaměstnanců je třeba vycházet z toho, jak jsou u konkrétní společnosti upraveny podmínky vzniku nároku na odměnu. Pokud je přiznání ročních odměn vázáno na splnění konkrétních úkolů v daném účetním období (např. provozní hospodářský výsledek, obratovost různých položek aktiv, apod.) a přímo ve smlouvě pracovníka či ve vnitropodnikové směrnici je stanovena její výše jako např. určité pevné procento, lze splnění kritérií a tím i právní nárok na odměnu stanovit ke konci účetního období. V tomto případě je vhodné použití účtování pomocí dohadných účtů pasivních. Pokud však je přiznání nároku na odměny vázáno na další (subjektivní) podmínky, jako byl v uváděném případě návrh a schválení nadřízeným pracovníkem, schválení auditovaného výsledku hospodaření představenstvem, atd., pak se jeví jako vhodnější účtovat o rezervě na odměny. Posouzení účetního případu vyústí do správného zaúčtování, které bude také respektováno zákonem o daních z příjmů, tedy zaúčtování pomocí dohadných účtů bude představovat daňově uznatelné náklady, zaúčtování rezervy na odměny náklady daňově neuznatelné. Využití rezervy při zaúčtování nenárokových ročních odměn bude představovat pouze časový posun v daňové uznatelnosti nákladů.
Pro bližší informace k tomuto tématu, prosím, kontaktujte Ing. Markétu Kopřivovou na e-mail:
[email protected] nebo Ing. Jindřicha Trupla na e-mail:
[email protected].
2
Návrh směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příjmů právnických osob
Evropská komise v dubnu zveřejnila návrh směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příjmů právnických osob (Common Consolidated Corporate Tax Base, dále jen CCCTB). Tato aktivita směruje k harmonizaci přímých daní, které dosud spadají do výhradní kompetence členských států. CCCTB představuje systém společných pravidel pro výpočet daňového základu společností, jež jsou daňovými rezidenty v EU a poboček společností ze třetích zemí umístěných v EU. Návrh směrnice obsahuje stručná pravidla pro výpočet individuálního daňového výsledku každé společnosti (nebo pobočky), výpočet celkového daňového základu skupiny a rozdělení tohoto daňového základu mezi členské státy (dle vzorce, kde kritéria jsou dosažené tržby, suma aktiv, mzdové náklady a počet zaměstnanců). Každý členský stát na podíl daňového základu svých daňových poplatníků uplatní svou vlastní sazbu daně z příjmů právnických osob. Záměrem není rozšířit harmonizaci na sazby. Harmonizace se bude týkat pouze výpočtu daňového základu a nebude zasahovat do finančního účetnictví. Členské státy si tak zachovají svá vnitrostátní pravidla finančního účetnictví a systém CCCTB zavede samostatná pravidla pro výpočet daňového základu společností. Tato pravidla se nedotknou přípravy ročních nebo konsolidovaných účetních závěrek.
www.tpa-horwath.cz
3/7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Červen 2011
V rámci CCCTB by skupiny společností v celé Unii uplatňovaly jednotný soubor daňových předpisů a komunikovaly by pouze s jednou daňovou správou (jednotným kontaktním místem). Společnost, která si zvolí CCCTB, přestane ve všech záležitostech upravených společnými pravidly podléhat vnitrostátní dani z příjmů právnických osob. Společnost, která se pro systém CCCTB nerozhodne, i nadále podléhá vnitrostátním předpisům o dani z příjmů právnických osob. Podniky s přeshraničními aktivitami mohou získat prospěch v podobě zavedení přeshraniční kompenzace zisků a ztrát a v podobě snížení nákladů na dodržování daňových předpisů. Pro členské státy bude zavedení volitelného systému pochopitelně znamenat, že orgány daňové správy budou muset spravovat dva odlišné daňové režimy (CCCTB a svou vnitrostátní daň z příjmů právnických osob).
Pro bližší informace k výše uvedenému tématu, prosím, kontaktujte, Mag. Petra Karpelese, CPA na e-mail:
[email protected].
3
Z dění v TPA
3.1
Spolupráce při přípravě časopisu AUDITOR
Znalecký ústav TPA Horwath Valuation Services s.r.o. byl osloven redakční radou časopisu AUDITOR, vydávaného Komorou auditorů ČR, aby se podílel na přípravě květnového čísla věnovaného problematice znaleckých a oceňovacích služeb. Naši specialisté připravili články týkající se komparativní analýzy znaleckých posudků uložených ve Sbírce listin rejstříkového soudu, přehled situací dle českých zákonů, kdy potřebuje podnikatel znalecký posudek a příklady testů na znehodnocení aktiv. Obsahem dalších článků byly např. základní přístupy k oceňování ručení společností nebo analýza rozdílů mezi oceněním reálnou hodnotou a hodnotou z užívání. Všechny články najedete na našem webu v části Novinky a publikace/Odborné články/Znalectví.
3.2
Náklady na pracovní sílu a konkurenceschopnost vybraných zemí střední a východní Evropy
TPA Horwath ve Vídni zpracovala studii porovnávající Rakousko s ostatními zeměmi střední a východní Evropy, a to z hlediska nákladů na pracovní sílu, zdanění práce, produktivitu práce, složení daňových příjmů a další aspekty konkurenceschopnosti zemí. Do analýzy bylo zahrnuto Bulharsko, Chorvatsko, Polsko, Rumunsko, Srbsko, Slovensko, Slovinsko, Česká republika a Maďarsko. Studie je založena na nejnovějších údajích Eurostatu a na údajích z vnitrostátních zdrojů jednotlivých zemí. Důležitou roli pro investiční rozhodování hrají náklady práce (které ve studii obsahují mzdu a vedlejší náklady práce), produktivita práce a konkurenceschopnosti země.
www.tpa-horwath.cz
4/7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Červen 2011
Nejdůležitější výsledky této analýzy lze shrnout takto:
■ jednotkové náklady práce v zemích střední a východní Evropy jsou podstatně nižší než v Rakousku; ■ v příštích letech se očekává další růst nákladů na jednotku pracovní síly, v zemích střední a východní Evropy bude tento nárůst strmější než v Rakousku;
■ avšak země střední a východní Evropy budou ztrácet stávající konkurenční výhody proti Rakousku postupně a pomalu. V níže připojených grafech uvádíme přehled o průměrné měsíční mzdě v ekonomice obecně (měřeno v EUR) a dále porovnáme čisté mzdy (hrubá mzda mínus daně a sociální pojištění).
Náklady práce, hrubá mzda a čistá mzda, 2010 v EUR za měsíc, v ekonomice obecně
% vyjádření poměrů nákladů práce, hrubé mzdy a čisté mzdy
Dále připojená tabulka uvádí přehled nejdůležitějších výsledků této studie a „prozatímní "pořadí" v jednotlivých zemích dle vybraných ukazatelů. V mnoha případech je Rakousko na prvním místě (zejména pokud jde o produktivitu práce, růst jednotkových mzdových nákladů a zaměstnanosti), dle ostatních ukazatelů konkurenceschopnosti (jako jsou např. mzdové náklady, míra zdanění, podíl vývozu) je v popředí často Bulharsko, Slovensko, Česká republika a Maďarsko.
www.tpa-horwath.cz
5/7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Červen 2011
Vybrané ukazatele hodnocení atraktivity pro investory Rok 2010 (nebo poslední dostupný rok)
HDP na jednoho obyvatele v EUR v paritě kupní síly Cenová hladina (EU27=100) Hrubá měsíční mzda (Euro/roční průměr) Čistá měsíční mzda (Euro/roční průměr) Odvody z hrubé mzdy v % Podíl exportu na HDP v % Přímé zahraniční investice na jednoho obyvatele Produktivita (HDP/zaměstnance) v EUR v paritě kupní síly Produktivita (HDP/zaměstnance) v EUR při dev. kurzu Celkové nominální mzdové náklady, AT=100 Daně a sociální pojištění v % z HDP, 2009 Daně v % z HDP, 2009 Jednotkové mzdové náklady, JMN (úroveň, AT=100) JMN, průměrný růst 2005-08 (v %, upravený devizový kurz) 1) Růst JMN 2009 (v %, upravený devizový kurz) 2) Růst JMN 2010 (v %, upravený devizový kurz) 3) Míra zaměstnanosti v % (15+) 4) Míra nezaměstnanosti v %
Rakou Bulhar Chorva Polsko Rumun Srbsko Sloven Slovins Česká Maďarsk PL RS sko sko tsko sko sko ko republika o AT BG HR RO SK SI CZ HU
30400 10600 14900 14900 10900 8900 18100 21200 110 46 69 63 53 45 67 84 3030 328 1054 802 460 446 769 1495 2002 259 733 608 334 321 605 967 33,9 21,0 30,4 24,3 27,4 28,1 21,3 35,3 34,3 42,3 19,5 34,1 30,0 24,7 73,3 50,2 23740 4678 5749 3210 2329 2004 6431 5212 62721 26103 42940 35837 25312 27070 42668 44826
19900 70 947 737 22,2 65,8 8053 42759
15600 64 735 481 34,5 71,1 6810 41391
69200 11994 29590 22514 13483 12164 28783 37847 100 10 32 24 15 13 26 44 42,8 29,0 34,1 31,8 27,1 35,5 28,8 37,6 27,8 21,3 22,1 20,6 17,5 24,2 16,1 22,8 100,0 25,7 56,0 46,7 48,0 35,8 40,5 68,8 2,4 12,6 3,8 11,5 17,2 11,0 9,9 1,7
29876 32 34,5 19,1 47,5 9,2
26313 25 39,5 26,5 40,3 5,8
6,2 -0,3 58,2 4,4
14,9 -8,5 46,7 10,2
4,8 -2,3 41,3 12,0
-15,5 8,2 50,4 10,5
-3,4 6,4 51,1 7,4
-19,7 -14,3 37,9 19,2
9,2 -3,5 50,3 14,8
10,8 1,1 54,9 7,5
0,9 3,1 54,2 7,3
-5,7 1,8 49,2 11,0
Hodnocení, Rok 2010
AT
BG
HR
PL
RO
RS
SK
SI
CZ
HU
HDP na jednoho obyvatele v EUR v paritě kupní síly Cenová úroveň (EU27=100) Hrubá měsíční mzda (EUR/roční průměr) Čistá měsíční mzda (EUR/roční průměr) Odvody z hrubé mzdy v % Podíl exportu na HDP v % Přímé zahraniční investice na jednoho obyvatele Produktivita (HDP/zaměstnance) v EUR v paritě kupní síly Produktivita (HDP/zaměstnance) v EUR při deviz. Kurzu Celkové nominální mzdové náklady, AT=100 Daně a sociální pojištění v % z HDP, 2009 Daně v % z HDP, 2009 Jednotkové mzdové náklady, JMN (úroveň, AT=100) JMN, průměrný růst 2005-08 (v %, upravený devizový kurz) 1) Růst JMN 2009 (v %,upravený devizový kurz) 2) Růst JMN 2010 (v %, upravený devizový kurz) 3) Míra zaměstnanosti v % (15+) 4) Míra nezaměstnanosti v %
1 10 10 10 7 6 1 1
9 2 1 1 4 5 7 9
6 7 8 7 8 10 5 3
7 4 6 6 1 7 8 7
8 3 3 3 5 8 9 10
10 1 2 2 6 9 10 8
4 6 5 5 3 1 4 5
2 9 9 9 10 4 6 2
3 8 7 8 2 3 2 4
5 5 4 4 9 2 3 6
1
10
4
7
8
9
5
2
3
6
10 1 10 10 2
1 9 5 1 9
8 6 6 8 3
4 7 4 5 8
3 9 2 7 10
2 4 8 2 7
6 8 1 3 6
9 3 7 9 1
7 5 3 6 5
5 2 9 4 4
7 5 1 1
10 2 8 5
6 4 9 8
2 10 5 6
4 9 4 3
1 1 10 10
8 3 6 9
9 6 2 4
5 8 3 2
3 7 7 7
Celkový výsledek Průměrné hodnocení (všechny ukazatele) (čím nižší, tím lépe)
94 5.22 4
98 5.44 5
116 6.44 10
104 5.78 8
108 6.00 9
102 5.67 6
88 4.89 2
103 5.72 7
84 4.67 1
92 5.11 3
Výsledek (pouze ukazatele konkurenceschopnosti) Průměrné hodnocení (pouze ukazatele konkurenceschopnosti) (čím nižší, tím lépe)
91 6.07
76 5.07
93 6.20
86 5.73
93 6.20
72 4.80
69 4.60
95 6.33
76 5.07
73 4.87
7
4
8
6
9
2
1
10
5
3
Odkazy 1) roční průměr 2005-2008, 2) roční míra růstu 2009, 3) roční míra růstu 20210, 4) AT, HR, RO a SK průměr za 1 – 3 Q 2010.
Závěrem je možno uvést, že dle průměrného hodnocení všech ukazatelů je celkově ČR na prvním místě, dle hodnocení ukazatelů konkurenceschopnosti jsme přesně uprostřed (obsadili jsme 5.místo).
www.tpa-horwath.cz
6/7
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
4
Červen 2011
Nezapomeňte zaplatit
ČERVEN čtvrtek 9.
spotřební daň
- splatnost daně za duben 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
středa 15.
daň z příjmů
- čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň
pondělí 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pátek 24.
spotřební daň
- splatnost daně za duben 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za květen 2011
spotřební daň pondělí 27.
- daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2011 (pokud vznikl nárok)
daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za květen 2011 – souhrnné hlášení za květen 2011 energetické daně čtvrtek 30.
daň z příjmů
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2011 - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2011
ČERVENEC pátek 1.
daň z příjmů
- podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2010, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce
pondělí 11.
spotřební daň
- splatnost daně za květen 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
pátek 15.
daň silniční
- záloha na daň za 2. čtvrtletí 2011
středa 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - splatnost daně za květen 2011 (pouze spotřební daň z lihu)
spotřební daň
- daňové přiznání za červen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2011 (pokud vznikl nárok)
pondělí 25. daň z přidané hodnoty
- daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen 2011 - souhrnné hlášení za červen 2011 a 2. čtvrtletí 2011
energetické daně
TPA Horwath Notia Audit s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 60203480 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2011
TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161
Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na
[email protected] .
www.tpa-horwath.cz
7/7
