40 jaar Belgische btw Verleden, heden en toekomst Met bijdragen van: Piet Battiau Isabelle Desmeytere Marc Govers Ine Lejeune Sven Reynders Danny Stas Jeffrey Owens Patrick Wille
Ragheno Business Park Motstraat 30, B-2800 Mechelen tel. 0800 40 300 − fax 0800 17 529
www.kluwer.be
[email protected]
Verantwoordelijke uitgever: Hans Suijkerbuijk, Ragheno Business Park, Motstraat 30, B-2800 Mechelen Redactie: Ann Rasschaert © 2012 Wolters Kluwer Belgium NV Behoudens de uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt worden, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande en schriftelijke toestemming van de uitgever. Wettelijk depot: D/2012/2664/007 ISBN: 978-90-46-53929-3 BP/BTWSEM-DO12001
INHOUD DEEL 1 Een terugblik
9
1.
Editoriaal – 40 jaar Belgische btw
11
2.
Tijdslijn 40 jaar btw
17
DEEL 2 Btw-experts aan het woord – Interviews door Sven Reynders
29
1.
Christian Amand
31
2.
Kris Boucquez
35
3.
Piet Vandendriessche
39
4.
Jerry Serlippens
43
5.
Lorry Limbourg
47
6.
Bruno Fransman
49
7.
Reinhart De Wolf
51
8.
Willie Dierick
55
9.
Roland Werniers
59
DEEL 3 Internationale uitdagingen
61
1.
Status, trends, challenges and the bright future of Value Added Taxes 1.1. Definition and spread of VAT 1.2. Improving the performance of VAT 1.3. Closing the VAT gap 1.4. Addressing VAT obstacles in international trade 1.5. Work in progress...
63
2.
40 jaar btw in de EU – Wat is het belang budgettair, is het een ‘best practice’ voor de rest van de wereld en zou het er e´e´n kunnen worden? 1.1. De wereldwijde verschuiving van directe belastingen naar btw 1.2. Ontwerp van een ‘best practice btw’ 1.3. OESO-principes en IMF-aanbevelingen 1.4. Het rechtskader van de EU en de rol van het Hof van Justitie van de EU 1.5. ‘Best practice’ A. Belastingplichtigen B. Belastbare handelingen C. Plaats van belastingheffing D. Vrijstellingen E. Btw-tarieven F. Recht op aftrek van input-btw G. Naleven wettelijke verplichtingen
Kluwer – 40 jaar Belgische btw
71 74 80 81 83 86 86 88 88 89 91 93 94
5
Inhoud 1.6. 1.7.
Groenboek van de Europese Commissie Conclusie
96 97
DEEL 4 Actuele btw-problemen 1.
6
101
De elektronische facturatie 1.1. Definitie van een elektronische factuur (art. 217 Richtl. 2006/112/EG) A. Artikel 218 van richtlijn 2006/112/EG B. Artikel 217 van richtlijn 2006/112/EG 1.2. Wetgeving van toepassing op de factuur (art. 219bis Richtl. 2006/112/EG) A. Hoofdregel B. Afwijking 1.3. Vereenvoudigde facturen (art. 220bis en 226ter Richtl. 2006/112/EG) 1.4. Verplichting tot het (niet) uitreiken van facturen voor vrijgestelde leveringen (art. 221 Richtl. 2006/112/EG) A. Facturatieverplichting voor verzekeringsdiensten en financie¨le diensten B. Facturatieontheffing 1.5. Self-billing (art. 224 Richtl. 2006/112/EG) 1.6. Factuurgegevens (art. 226 Richtl. 2006/112/EG) A. Verwijzing naar vrijgestelde leveringen B. Verwijzing naar «Verlegging van heffing» op de factuur C. «Vrijgestelde» leveringen onder «Verlegging van heffing» D. Verwijzing naar «Cash-accounting» op de factuur E. Vereiste gegevens op een factuur (geen vereenvoudigde facturen) F. Omrekening van munteenheden (art. 91 en 230 Richtl. 2006/112/EG) 1.7. Aanvaarding van elektronische facturen (art. 232 Richtl. 2006/112/EG) 1.8. Authenticiteit en integriteit van elektronische facturen (art. 233 Richtl. 2006/ 112/EG) A. Effectieve leveringen B. Leesbaarheid C. Tijdstip van uitreiking D. Bedrijfscontroles (business controls) E. Controlespoor (audit trail) F. Self-billing G. De geavanceerde elektronische handtekening & EDI H. Authenticiteit van de identiteit van de leverancier of diegene die de factuur uitreikt I. Integriteit van de inhoud J. Formaatconversie 1.9. Aftrek van btw A. In het bezit zijn van een geldige factuur (art. 178, punt c), 181, en 197, lid 1, punt c) Richtl. 2006/112/EG) B. Formaliteiten voor de btw-aftrek inzake inkomende transfer (art. 178, punt d) Richtl. 2006/112/EG) C. Aftrek van btw zonder in het bezit te zijn van een factuur voor intracommunautaire verwervingen (art. 181 Richtl. 2006/112/EG) 1.10. Bewaring (art. 247 Richtl. 2006/112/EG) 1.11. Conclusie 1.12. Bijlage: Overzichtstabel artikel 219bis Richtl. 2006/112/EG
103 103 103 104 107 107 108 111 113 113 116 122 123 123 124 125 126 127 130 134 134 136 136 137 138 140 141 142 142 143 143 144 144 145 147 148 151 152
40 jaar Belgische btw – Kluwer
Inhoud 2.
Na 40 jaar btw nog steeds zoveel onzekerheden inzake onroerend goed 2.1. Btw-behandeling van leveringen en diensten inzake onroerend goed A. Inleiding B. Diensten inzake onroerende goederen C. Leveringen inzake onroerende goederen 2.2. Actuele topics – hete hangijzers A. Gratis handelingen – saneringslasten B. Tarieven C. Divers 2.3. Besluit
Kluwer – 40 jaar Belgische btw
157 158 158 160 164 166 167 168 169 169
7
