24. FEJEZET A projektek számviteli elszámolása

24. FEJEZET A projektek számviteli elszámolása

Ebben a fejezetben az érdeklıdı megismerkedhet a Nemzeti Fejlesztési Terv célrendszeréhez kapcsolódó támogatások könyvviteli elszámolásával. A bemutatott számviteli megoldások átfogják a támogatások felhasználásának teljes számviteli rendszerét, amelyben az önkormányzatok végsı felhasználóként jelennek meg. Tekintettel arra, hogy a számviteli nyilvántartásokkal szemben támasztott egyik legfontosabb követelmény, hogy a gazdasági eseményeket, tranzakciókat teljeskörően rögzítsék, a számviteli rendszer tükrében is elénk tárulhat a strukturális alapok mőködési mechanizmusa. Az elszámolási rendszert azzal az igénnyel mutatjuk be, hogy alkalmas legyen a konkrét helyzetekre és feladatokra történı adaptálásra, illetve a változások, aktualitások „befogadására”. Mindezek jegyében bízunk abban, hogy olvasóink a számviteli feladatok, gyakorlati problémák megoldására is választ kapnak, illetve – a fejezetben tett utalásokra is támaszkodva – újabb információkhoz jutnak a támogatási rendszer, a gazdasági folyamatok és a számvitel összefüggéseirıl. A fejezet feldolgozása során a következı kérdésekre fog választ kapni:

•

Milyen fı követelményeknek kell megfelelnie az európai uniós támogatások elszámolásának az államháztartás szervezeteinél?

•

Melyek az államháztartás szervezetei – a támogatások elszámolására is lehetıséget adó – könyvvezetési és beszámolókészítési kötelezettségének fı vonásai?

•

Hogyan épül fel az államháztartás szervezeteinek számviteli rendszere?

•

Milyen sajátosságok nevesíthetık az államháztartás számvitelében?

•

Hogyan épül fel a számvitel belsı szabályozottsága?

•

Mire terjed ki a beszámolási kötelezettség az államháztartás szervezeteinél?

•

Hogyan épül fel a beszámolási rendszer?

•

Hogyan jelentek meg a strukturális alapokból nyújtott hazai és közösségi támogatások pénzeszközei a finanszírozásban részt vevı államháztartási szervezet számvitelében?

621

•

Hogyan kell elszámolni a finanszírozónál a strukturális alapokból megvalósuló támogatási program elılegének folyósítását?

•

Hogyan kell elszámolni a végsı kedvezményezettnél a támogatási elıleg folyósítását?

•

Hogyan érvényesül a közgazdasági és funkcionális osztályozás a strukturális alapok támogatásának elszámolásában?

•

Mely számlákat kell alkalmazni a strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolására az államháztartás szervezetei számviteli rendszerében?

•

Van-e kapcsolat a követelések és az EU-s támogatások elszámolása között?

•

Kapnak-e

szerepet

az

idegen

pénzeszközök

az

EU-s

támogatások

nyilvántartásában?

•

Milyen az elszámolás vertikális folyamatának rendje?

•

Hogyan valósítható meg a kötelezettségvállalás nyilvántartása?

•

Hol van jelen az EU-s támogatások elszámolása az éves költségvetési beszámolóban?

•

Milyen információkat tartalmaz az Európai Uniós támogatási programokról a kiegészítı melléklet?

•

Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a strukturális alapokból érkezı támogatásokhoz, ha a projekttámogatási program elıleg nélkül valósul meg?

•

Miben tér el a támogatás könyvviteli nyilvántartása, ha a támogatási program elıleggel valósul meg?

•

Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a strukturális alapokból

származó

támogatással

megvalósuló

projektek

szabálytalan

kifizetéseihez, ha a pénzügyi rendezés a tárgyévben megtörténik?

•

Miben térnek el a könyvviteli feladatok, könyvelési tételek a strukturális alapokból származó

támogatással

megvalósuló

projektek

szabálytalan

kifizetései

tekintetében, ha a pénzügyi rendezés a tárgyévet követı költségvetési évben történik meg?

• 622

Hogyan finanszírozzák a Kohéziós Alapból elnyert pályázatokat?

•

Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a Kohéziós Alapból

származó

támogatásból

megvalósuló

projektek

pénzügyi

lebonyolításához? Milyen fı követelményeknek kell megfelelnie az európai uniós támogatások elszámolásának az államháztartás szervezeteinél? Az államháztartás szervezeteire vonatkozó számviteli szabályoknak – ezt szolgálják a 2006-2007. évi módosítások is – tartalmazniuk kell azokat, amelyek alapján az érintett szervezetek

teljesíteni

tudják

a

különbözı

EU-s

támogatásokkal

kapcsolatos

könyvvezetési és beszámolási kötelezettségeiket. Ezt tükrözik a támogatási szerzıdések szerint támogatást nyújtó államháztartási szervezetre, illetve a kedvezményezett szervezet(ek)re vonatkozó pénzügyi lebonyolítási rendszerhez igazodó számviteli elıírások. Az EU-s támogatási programokban részt vevı, finanszírozó államháztartási szervezetnek az az uniós és a hazai államháztartási információs rendszer felé egyaránt van beszámolási, illetve ezt alátámasztó könyvvezetési kötelezettsége. Sajátos helyzetet teremt, hogy az EU-nak eredményszemlélető könyvvezetési és beszámolási kötelezettséget (speciális elszámolási árfolyamokkal), míg a államháztartási

információs

rendszer

számára

módosított

teljesítés

hazai

szemlélető

könyvvezetést és beszámolást kell teljesíteni. Meg kell jegyezni, hogy különbözı EU-s pénzügyi alapok, támogatási rendszerek mőködési mechanizmusa kisebb-nagyobb mértékben eltér egymástól amit a számviteli szabályozásnak is követni kell. A számviteli követelmények jogi szabályozásából – számvitelrıl szóló 2000. évi C. tv. (Szt.) – az elıbbiek miatt ki kell emelni az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló, többször módosított 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet (Vhr.), valamint az Európai Unió strukturális alapjai és Kohéziós Alap támogatásának fogadásához kapcsolódó pénzügyi lebonyolítási, számviteli és ellenırzési lebonyolítási rendjérıl szóló 233/2003. (XII. 16.) Korm. rendeletet 2004. év végéig. A támogatások fogadásához kapcsolódó pénzügyi lebonyolítási, számviteli és 623

ellenırzési rendszerek kialakításáról szóló 360/2004. (XII. 26.) Korm. rendelet 2005. január 1-tıl hatályos, rendelkezéseit ezen idıponttól kell alkalmazni. Az EU-támogatásokkal kapcsolatos számviteli szabályokat érintı további fontosabb jogszabályokat az 1. sz. melléklet tartalmazza. Melyek az államháztartás szervezetei – a támogatások elszámolására is lehetıséget adó – könyvvezetési és beszámolókészítési kötelezettségének fı vonásai? Az Szt. könyvvezetésére vonatkozó elıírásai az államháztartás szervezeteire, a sajátos tevékenység miatt nem alkalmazhatóak teljes körően. Az Szt. szerinti teljesítés szemlélet a költségvetés pénzforgalmi szemlélete miatt csak korlátozottan érvényesülhet. Ezért a Vhr. 8. §-ának (1) bekezdésében foglaltak szerint az államháztartás szervezetei módosított teljesítés szemlélető kettıs könyvvitelt vezetnek, ami biztosítja az éves költségvetési beszámoló alátámasztottságát is. Ennek jegyében a könyvviteli nyilvántartásban a pénzforgalmi gazdasági mőveleteket, illetve ezeknek az eszközökre és forrásokra gyakorolt hatását folyamatosan, zárt rendszerben, míg az egyéb gazdasági mőveletek hatását legalább negyedévenként – folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartás adataiból készített összeállítások (feladások) alapján – kell rögzíteni. Az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló hatályos kormányrendelet a számviteli törvény rendelkezéseit három csoportba sorolja aszerint, hogy azokat:

• az államháztartás szervezeteinek beszámoló készítéséhez, könyvvezetéséhez is alkalmazni kell,

• az államháztartás szervezeteinél a kormányrendeletben szabályozott eltérésekkel kell alkalmazni,

• az államháztartás szervezetei – gazdálkodásuk sajátosságaira való tekintettel – nem alkalmazzák. Az elıbbi csoportosításhoz tartozó szabályok kiegészülnek a csak az államháztartás szervezeteire jellemzı (érvényes) elıírásokkal. 624

Hogyan épül fel az államháztartás szervezeteinek számviteli rendszere? Az államháztartás viteléhez és az államháztartás mérlegének összeállításához szükséges információkat tartalmazó költségvetési beszámolók tartalmi azonosságát a költségvetési szervek számlakerete biztosítja. A számlakeret rendeltetését, célját általánosan az Szt. határozza meg, az államháztartás tekintetében – a sajátos vonások figyelembevételével – a Vhr. A számlakeret-tükörben szereplı fıkönyvi számlák négy fıcsoportba sorolhatók a következık szerint: •

állományi számlák,

•

forgalmi számlák,

•

elıirányzati számlák és

•

technikai számlák.

A fıkönyvi számlák csoportosítása meghatározó mind a költségvetési beszámoló, mind a könyvvezetés szempontjából. A költségvetési szervek könyveiben rögzített adatok két csoportba sorolhatók. Úgymint:

Az

•

pénzforgalmi gazdasági mőveletek adatai, illetve

•

egyéb gazdasági események adatai. állományi

számlák

általában

mérlegszámlák,

aggregálás

(összesítés

és

csoportosítás) után ezen számlák adataiból állítható össze a könyvviteli mérleg. Az elıirányzati és a forgalmi számlák tükrözik a gazdálkodáshoz kapcsolódó pénzügyi lehetıségeket (elıirányzatok) és azok pénzforgalmi teljesítését. Mint az elıirányzati, mind a teljesítési adatok szerepelnek a pénzforgalmi jelentésben. A (számviteli) könyvviteli nyilvántartásokba csak szabályszerően kiállított bizonylat alapján szabad adatokat bejegyezni, mégpedig úgy, hogy a könyvviteli nyilvántartás a pénzforgalmi gazdasági mőveleteket és ezeknek az eszközökre és forrásokra gyakorolt 625

hatását a valóságnak megfelelıen, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetıen mutassa be. Az egyéb gazdasági mőveleteknek, eseményeknek az eszközökben és forrásokban bekövetkezett hatását a könyvviteli nyilvántartásban legalább negyedévenként – a folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásokból készített összesítı bizonylat (feladás) alapján – kell rögzíteni. Milyen sajátosságok nevesíthetık az államháztartás számvitelében? Az államháztartás, így az önkormányzatok és intézményeik számvitelének fontosabb sajátosságai a következık:

• Minden egyes gazdasági eseményhez kapcsolódik a fıkönyvi könyvelésben az elıirányzat, illetve az elıirányzat-teljesítés rögzítése.

• A Vhr. kötelezıen elıírja a használandó számlatükröt, amelynek felépítése a következı: 1. számlaosztály: Befektetett eszközök 2. számlaosztály: Készletek, követelések, értékpapírok 3. számlaosztály: Pénzügyi elszámolások 4. számlaosztály: Források (passzívák) 5.

számlaosztály:

Kiadások

elıirányzata

és

elıirányzat

teljesítése

(közgazdasági osztályozás szerint: személyi juttatások, munkaadókat terhelı járulékok, dologi kiadások – készletbeszerzések, szolgáltatások, különféle dologi kiadások –, egyéb folyó kiadások, szociálpolitikai ellátások és egyéb juttatások, társadalombiztosítási pénzbeli ellátások, különféle elszámolások.) 6. számlaosztály: Közvetett (általános) kiadások: karbantartó részlegek kiadásai, egyéb kisegítı részlegek kiadásai, szakmai – egészségügyi, oktatási, kulturális, múzeumi – egységek, kutatási tevékenység kiadásai, szakágazatok közvetett kiadásai, épületek fenntartásának kiadásai, nemzetközi támogatási programok kiadásai, vállalkozói részlegek közvetett kiadásai, központi irányítás kiadásai. 7. számlaosztály: Tevékenységek kiadási elıirányzata és elıirányzat teljesítése (funkcionális osztályozás szerint: alaptevékenységek, finanszírozási mőveletek, vállalkozási tevékenység kiadási elıirányzata és elıirányzat teljesítése.) 626

8. számlaosztály: Nemzetgazdasági elszámolások (foglalt) 9.

számlaosztály:

Bevételek

elıirányzata

és

elıirányzat

teljesítése

(közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint: intézményi mőködési bevételek, önkormányzatok sajátos mőködési bevételei, felhalmozási és tıkejellegő

bevételek,

központi

költségvetésbıl

kapott

költségvetési

támogatás, társadalombiztosítási alapok, az elkülönített állami pénzalapok sajátos folyó bevételei, pénzforgalom nélküli bevételek; alaptevékenység, illetve vállalkozási tevékenység szakfeladatainak bevételi elıirányzata és teljesítése, alap- és vállalkozási tevékenység közötti pénzforgalom nélküli bevételek elszámolásának, valamint a finanszírozási mőveletek bevételi elıirányzata és teljesítése) 0. számlaosztály: Nyilvántartási számlák: befektetett eszközök, készletek, követelések,

pénzügyi

elszámolások,

kötelezettségek,

kiadások,

kötelezettségvállalások nyilvántartási számlája, illetve ellenszámlája. Hogyan épül fel a számvitel belsı szabályozottsága? A számviteli politika keretében kell továbbá szabályozni azt, hogy a számviteli elszámolás és az értékelés szempontjából az államháztartás szervezete mit tekint lényegesnek, nem lényegesnek, továbbá jelentıs összegnek, nem jelentıs összegnek. Így többek között rögzítendı, mi tekintendı figyelembe veendı szempontnak:

• a megbízható és valós összkép kialakítását befolyásoló lényeges információk tekintetében;

• a kisértékő tárgyi eszközök, vagyoni értékő jogok és szellemi termékek minısítésénél;

• az értékcsökkenés összegének alap- és vállalkozási tevékenység közötti megosztásánál,,

• az alap- és vállalkozási tevékenységet terhelı elızetesen felszámított általános forgalmi adó megosztásánál;

• az általános kiadások megosztási módszerének kiválasztásánál; • a raktári készletek leltározása során az eltérések kompenzálásánál és a káló elszámolásánál;

• a terven felüli értékcsökkenés elszámolása tekintetében; 627

• befektetett eszközök piaci értéken történı értékelése esetén az eszközök piaci értéke és könyv szerinti értéke közötti különbözet jelentıs összegének meghatározásánál. Amennyiben az államháztartás szervezete az értékcsökkenés elszámolása során él a kormányrendeletben biztosított lehetıséggel, akkor a számviteli politikájában meg kell határoznia azon eszközök körét, amelyek esetében az értékcsökkenést a várható használati idı alapján számolja el, valamint a várható használati idı megállapítására vonatkozó szabályokat. A számviteli politika részeként az államháztartás szervezetének szabályoznia kell a beszerzett, illetve elıállított immateriális jószág, tárgyi eszköz üzembe helyezése dokumentálásának szabályait. A számviteli politika keretében ki kell jelölni a mérlegkészítés idıpontját, vagyis a költségvetési évet követı idıszakban azt az idıpontot – figyelembe véve a költségvetési beszámoló elkészítésének határidejét –, ameddig az értékelési feladatokat el kell végezni, illetve a költségvetési évre vonatkozóan a könyvekben helyesbítések végezhetık. A számviteli politika keretében el kell készíteni:

• az eszközök és a források leltározási és leltárkészítési szabályzatát, • az eszközök és források értékelésének szabályozását, azoknál az eszközöknél, illetve forrásoknál, ahol az Szt. és a rendelet választási lehetıséget ad, továbbá ahol az államháztartás szervezetének sajátos eszközei, illetve forrásai indokolják,

• a rendszeresen végzett termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás tekintetében az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belsı szabályzatot, figyelembe véve az államháztartás mőködési rendjérıl szóló kormányrendelet vonatkozó elıírásait is, valamint

• a pénzkezelési szabályzatot. Mire terjed ki a beszámolási kötelezettség az államháztartás szervezeteinél? A beszámolási kötelezettség kiterjed

• s költségvetési elıirányzatok alakulásának és azok teljesítésének, 628

• a vagyoni, pénzügyi és létszámhelyzetnek, • a költségvetési feladatmutatók és normatívák alakulásának bemutatására, továbbá

• a költségvetési támogatások elszámolására. A beszámolás és a gazdálkodás egyes elemei összhangjának megismerését segíti elı a 2., 7. és a 8. fejezet elolvasása. Hogyan épül fel a beszámolási rendszer? Az elemi beszámoló fı részei: •

a könyvviteli mérleg,

•

a pénzforgalmi jelentés,

•

a pénzmaradvány- és eredménykimutatás, illetve

•

a kiegészítı melléklet.

Éves költségvetési beszámoló

könyvviteli mérleg

pénzforgalmi jelentés

pénzmaradványkimutatás, eredménykimutatás

pénzforgalmi jelentés

pénzforgalmi egyeztetés

Féléves költségvetési beszámoló

A költségvetési beszámoló részei

kiegészítı melléklet

(A fejezet gazdálkodásáról szóló éves és féléves költségvetési beszámolója különkülön tartalmazza az igazgatásának intézményi éves és féléves költségvetési beszámolóját, 629

valamint a szakmai, illetve az EU integráció fejezeti kezeléső elıirányzatok gazdálkodásáról készített összesített éves és féléves költségvetési beszámolót. Az utóbbi – külön a szakmai, külön az EU integráció fejezeti kezeléső elıirányzatok tekintetében – az adott évi költségvetési törvény szerint a fejezet kezelésében lévı valamennyi fejezeti kezeléső elıirányzat adatait tartalmazza.) Hogyan jelentek meg a strukturális alapokból nyújtott hazai és közösségi támogatások pénzeszközei a finanszírozásban részt vevı államháztartási szervezet számvitelében? A finanszírozásban részt vevı központi költségvetési szerveket, fejezetek számviteli rendszerében a strukturális alapból érkezı támogatások pénzeszközei a támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámláján jelennek meg. A projektek finanszírozása részletesebben a 15. fejezetben található. A forrásgazda az Európai Unióból érkezı közösségi támogatásokhoz és a hozzájuk járuló

hazai

forrásokhoz

(központi

költségvetési

támogatásokból)

kapcsolódó

pénzforgalmi gazdasági események hatását a költségvetési törvény elfogadott fejezeti kezeléső elıirányzatonkénti tagolásban köteles elkülönítetten elszámolni és nyilvántartani a fıkönyvi és az analitikus nyilvántartásaiban. A strukturális alapok támogatásához kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események elszámolásához a fıkönyvi könyveléshez a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámlát operatív programonként, prioritásonként meg kell bontani. Az elkülönített elszámolási kötelezettség abban az esetben is fennáll, ha a Magyar Államkincstárba valamely operatív programhoz tartozó intézkedések lebonyolítását csak egy kijelölt szervezet (irányító hatóság vagy közremőködı szervezet) végzi. A fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla és a hozzá kapcsolódó lebonyolítási számlák lehetıvé teszik, hogy az elıirányzatokért felelıs forrásgazda, továbbá a pénzügyi lebonyolítást végzı irányító hatóságok és közremőködı szervezetek egyaránt zárt, követhetı rendszerben, teljes körően rögzíthessék az adott prioritás, illetve intézkedés pénzforgalmát (nemzeti és közösségi támogatás szerint). Az elıirányzat-felhasználási keretszámla alkalmazásánál figyelemmel kell lenni a következıkre: 630

• ha az irányító hatóság az operatív programokhoz tartozó pénzügyi lebonyolítási feladatokra több közremőködı szervezetet is kijelöl, a kincstárban legalább közremőködı

szervenként

fejezeti

kezeléső

elıirányzat-felhasználási

keretszámlát kell nyitni,

• az irányító hatóság, illetve a pénzügyi lebonyolítást végzı közremőködı szervezet által a lebonyolítási számláról a kifizetı hatóság engedélyezését követıen a végsı kedvezményezett részére átutalt támogatásrész – a post-rata rendszerő finanszírozás miatt – csak a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámlára kerülhet (mivel a támogatásrészt csak a felhasználás idıpontjában lehet költségvetési kiadásként és bevételként elszámolni). A kifizetı hatóság által a végsı kedvezményezettek részére engedélyezett uniós támogatásrész folyósítását így a forrásgazda könyveiben el kell számolni,

• a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámlán keresztül kell vezetni a jogosulatlan vagy szabálytalan felhasználáshoz kapcsolódó pénzforgalmat, valamint az árfolyam-különbözetbıl év végén adódó nyereséget, illetve veszteséget,

• a forráslehívás alapján az irányító hatóság lebonyolítási számlájára átutalt összeget a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámlán egészen addig átfutó kiadásként kell elszámolni, míg az irányító hatóság lebonyolítási számlájáról a végsı kedvezményezettnek át nem utalták a támogatást, s ezáltal a könyvekben a végleges kiadási jogcím is rögzíthetıvé válik. A forrásgazda-fejezet nyilvántartási, beszámolási kötelezettségét az e számlák felett más szervezetnek biztosított rendelkezési jog nem befolyásolja. Hogyan kell elszámolni a finanszírozónál a strukturális alapokból megvalósuló támogatási program elılegének folyósítását? Az elılegek elszámolásánál a folyósítás következı lehetıségeire, szabályaira kell figyelemmel lenni:

• A finanszírozó szervezetek a strukturális alapokból megvalósuló egyes operatív programok meghatározott intézkedéseinél a végsı kedvezményezettnek támogatási program-elıleget folyósíthatnak.

631

• A pénzügyi lebonyolítást végzı közremőködı szervezet az elıleget csak az érintett intézkedés költségvetési törvénybe szereplı nemzeti forrás terhére utalhatja át a végsı kedvezményezettnek (EU-s támogatás ugyanis még átmenetileg sem finanszírozhatja a költségvetés hiányát).

• A kifizetı hatóságtól az EU-s támogatási rész lehívása csak akkor kezdeményezhetı, ha a végsı kedvezményezett a pénzügyi lebonyolítást végzı szervezetnek benyújtotta a kifizetett szállítói számlákat, s azok alapján a támogatási szerzıdés szerinti felhasználás igazolható. Amikor az irányító hatóság vagy közremőködı szervezet részérıl támogatási elıleg kiutalására kerül sor, azt a tárgyidıszakban végleges költségvetési kiadásként kell elszámolni. A támogatási program elılegére történt pénzeszközátadás-elıirányzat folyósításának kimutatására – mivel még nincsenek mögöttük tényleges támogatási program szerinti kiadások – elkülönített alszámlát kell alkalmazni. A finanszírozó szervezetnél ugyanakkor az ilyen elıleget – mint támogatási program elılege miatti követelését – az egyéb követelések között kell kimutatni, a tıkeváltozásokkal szemben. A végsı kedvezményezett támogatási elıleggel történı elszámolását (vagy részben elszámolását) a megfelelı pénzeszközátadás-elıirányzat teljesítési számlák közötti átrendezéssel végleges, elszámolt kiadásként kell kimutatni. Ezzel egyidejőleg a támogatási program elılege miatt az egyéb követelések között kimutatott növekedéseket csökkenteni kell – a tıkeváltozással szemben. Ha a támogatási program elılegével a végsı kedvezményezett csak a tárgyévet követı évben számol el – és a megfelelı támogatási program elılegére történt pénzeszközátadáselıirányzat teljesítése számláról a megfelelı pénzeszközátadás-elıirányzat teljesítés számlára már nem történhet pénzforgalom nélküli átvezetés –, akkor csak a követelések között kimutatott támogatási program elılegszámla egyenlegét kell csökkenteni a tıkeváltozással szemben. Amennyiben a végsı kedvezményezett a támogatási program elılegével nem számol el, s visszafizetési kötelezettsége keletkezik, akkor a támogatási program elılegének el nem számolt összegét a támogatási program elılegének visszatérüléseként pénzeszközátvételelıirányzat teljesítéseként (ugyanis költségvetési bevételként) kell nyilvántartásba venni. 632

Hogyan kell elszámolni a végsı kedvezményezettnél a támogatási elıleg folyósítását? Mivel a támogatási program elılege kizárólag nemzeti forrás terhére utalható, indokolt – a fokozott megfigyelés és elszámolás biztosítása érdekében – elkülönített célelszámolási számlán kezelni. A támogatási szerzıdésben vállalt kötelezettségek megvalósítása során felmerült – a támogatási céllal összefüggı – kiadásokat a végsı kedvezményezett közvetlenül az elkülönített célelszámolási számláról fizeti ki. Ezzel egyidejőleg az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között kell nyilvántartásba venni – az eredményszemlélető elszámolással való egyeztetés érdekében – a támogatási program elılege miatti kötelezettséget. A támogatási program elılegeként nyilvántartott kötelezettséget akkor lehet kivezetni a könyvviteli nyilvántartásból, ha a végsı kedvezményezett által elszámolásra benyújtott kifizetett szállítói számlák elfogadását az irányító hatóság, közremőködı szervezet írásban visszaigazolja. Amennyiben az elszámolásra benyújtott számlák teljes összege nem volt elfogadható szerzıdés szerinti teljesítésnek, úgy az el nem fogadott összeg tovább nem minısülhet a támogatott program elılegének. Az értesítés alapján a be nem fogadott számlák értékének megfelelı összeget a végsı kedvezményezett köteles visszafizetni – saját forrásból – az elkülönített célelszámolási számlára. Lényeges nyilvántartási szempont, hogy az elkülönített elszámolási számla egyenlege mindig a támogatott program, a támogatási szerzıdésben vállalt feladat megvalósítására átutalt, fel nem használt támogatás összegét mutassa a végsı kedvezményezettnél. Hogyan érvényesül a közgazdasági és funkcionális osztályozás a strukturális alapok támogatásának elszámolásában? A finanszírozásban részt vevı szervezetek és a végsı kedvezményezett a strukturális alapokból nyújtott támogatásokkal kapcsolatos kiadásokat:

• közgazdasági osztályozás, azaz kiadási jogcímek szerint, illetve • funkcionális (szakfeladatok szerinti) osztályozásban egyaránt elszámolják.

633

Az EU-s, így a strukturális alapokból nyújtott támogatásokkal finanszírozott kiadásokat funkcionálisan elıször a közvetett (általános) kiadások között (a 6. számlaosztályban) kell elszámolni, s csak ezt követıen vezethetık át az államháztartás szervezete megfelelı szakfeladatára (a 7. számlaosztály). A 6. számlaosztályban a 66. Nemzetközi támogatási programok számlacsoportban kell kimutatni támogatási programonként a teljesített nemzeti és EU-s kiadásokat. E kiadásokat a Strukturális alapok támogatásainál legalább intézkedésenként, a Kohéziós Alap támogatásainál projektenként kötelezı részletezni, mégpedig úgy, hogy abból kitőnjön a fejlesztési, illetve a mőködési célú felhasználás is. A számlák további részletezésével vagy az analitikus nyilvántartási rendszerben biztosítani kell a támogatások EU-s és nemzeti részbontását, illetve a saját forrás terhére történı felhasználások megállapítását is. Mely számlákat kell alkalmazni a strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolására az államháztartás szervezetei számviteli rendszerében? Az Ámr. tartalmazza az EU-s támogatások fogadásához kapcsolódó sajátos gazdálkodási

szabályokat.

Az

EU

támogatások

finanszírozásában

résztvevı

államháztartási szervezetekre vonatkozóan rögzítették, hogy mind az EU-s támogatásokat, mind a hozzákapcsolódó hazai költségvetési forrásokat a végsı kedvezményezettek részére pénzeszköz átadásként kell elszámolni. A finanszírozás lebonyolításához pedig bevezették a finanszírozáshoz szükséges új kincstári elszámolási számlákat (az EU támogatással kapcsolatos lebonyolítási számlákat, illetve a pénzforgalmi megelılegezési számlák). Az államháztartás szervezetei könyvvezetési kötelezettségérıl szóló kormányrendelet általános követelményként tartalmazza a következıket: - A nemzetközi támogatási programok elszámolásai számlacsoportban kell kimutatni a finanszírozásban részt vevı központi költségvetési szerveknek, fejezet(ek)nek a költségvetésükben lévı fejezeti kezeléső elıirányzatok közül az Európai Unióból érkezı támogatásokhoz és a hozzájuk kapcsolódó hazai forrásokhoz kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események hatását fejezeti kezeléső elıirányzatonkénti tagolás szerint, valamint a nemzetközi támogatási programok megelılegezési számláit. A számlacsoport számlái között elkülönítetten kell megjeleníteni az I. Nemzeti Fejlesztési Tervhez (NFT-1), a II. 634

Nemzeti Fejlesztési Tervhez (NFT-2) kapcsolódó fejezeti kezeléső elıirányzatfelhasználási keretszámlákat. (A fejezet nyilvántartási, beszámolási kötelezettségét nem érinti, ha ezen számlák felett más szervezet számára rendelkezési jogot biztosít. Ebben az esetben a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámláról annak lebonyolítási számlájára átutalt összeget mindaddig átfutó kiadásként kell elszámolni, amíg a lebonyolítási számláról a végsı kedvezményezett felé átutalásra nem kerül a végleges támogatás és így végleges költségvetési kiadási jogcímen is elszámolhatóvá válik.) E számlacsoportban kerül – elkülönítetten – elszámolásra azon pénzeszközök változásához kapcsolódó gazdasági események hatása is, melyekhez a mindenkori költségvetési törvény szerint a nemzetközi támogatási programokra megelılegezési hitel igénybe vehetı. - A strukturális alapok támogatásához kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események elszámolását a fıkönyvi könyvelésben legalább a fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla operatív programonként, prioritásonkénti megbontásával kell biztosítani.

• A strukturális alapokból nyújtott támogatások elszámolása során a programba tartozó fejezeti kezeléső elıirányzat számla lebonyolítási számláit kötelezı továbbrészletezni az NFT-1 esetében operatív programonként, prioritásonként, intézkedésenként,

az

NFT-2

esetében

operatív

programonként,

prioritásonként.

• A lebonyolítási számláknak – kivéve a kedvezményezett által beutalt saját erı összegét -, mivel csak a technikai lebonyolítást szolgálják, év végén nem maradhat egyenlegük. (Egyenlegüket a zárlati mőveletek elvégzése elıtt át kell vezetni a megfelelı elıirányzat-felhasználási keretszámlákra.)

• A Nemzetközi támogatási programok számlacsoportban kell kimutatni támogatási programonként – köztük a strukturális alapok felhasználását – a teljesített nemzeti és EU-s kiadásokat. A kiadásokat a strukturális alapok támogatásainál legalább intézkedésenként kötelezı részletezni. A kiadásokat úgy kell részletezni, hogy abból kitőnjön a fejlesztési, illetve mőködési célú 635

felhasználás is. A számlák további részletezésével vagy analitikus nyilvántartás keretében biztosítani kell, hogy a támogatások és a saját forrás terhére történt felhasználások is megállapíthatók legyenek.

• Az államháztartás mőködési rendjérıl szóló kormányrendelet szerint az EU-s támogatások elıirányzatainak felhasználását minden esetben pénzeszközátadásként kell rendezni. Ezt alkalmazni kell azokra az esetekre is, amikor mindkét fél (az átadó és az átvevı egyaránt) államháztartási szervezet. Az EU-s támogatásokkal kapcsolatos bevételek és kiadások az elıbbiek miatt halmozódást eredményeznek az államháztartás információs rendszerében, ami azonban az év zárása során korrigálandó. A strukturális alapokból nyújtott támogatások felhasználásával kapcsolatos gazdasági események elszámolására az adott tranzakció jellegéhez, tartalmához igazodóan kell alkalmazni a számviteli kormányrendelet mellékletében felsorolt fıkönyvi számlákat. Ezek közül a strukturális alapok „nevesítetten” a következı számlakörben jelennek meg: -

a

Nemzetközi

támogatási

programok

elszámolásai

(34.)

számlacsoportban 342. NFT-1-hez tartozó támogatási programok elszámolási számlái Az elıirányzat-felhasználási keretszámlán, illetve az ehhez kapcsolódó részletezı számlákon kell elszámolni a strukturális alapokból (és a Kohéziós Alapból) érkezı – fejezeti kezeléső elıirányzatként megtervezett – hazai és közösségi támogatások realizálódását. Abban az esetben, ha a program lebonyolításában több közremőködı szervezet vesz részt, a Magyar Államkincstárban legalább közremőködı szervezetenként elıirányzat-felhasználási keretszámlát kell nyitni. A forrásgazda (a Miniszterelnöki Hivatal) a közösségi forrásokat és a kapcsolódó nemzeti forrásokat fejezeti kezeléső elıirányzatonkénti tagolásban tartja nyilván a fıkönyvi és az analitikus nyilvántartásban. A strukturális alapokkal kapcsolatos gazdasági eseményeket, azok könyvviteli elszámolását/nyilvántartását tovább kell részletezni: 636

• operatív programként, • prioritásonként. A strukturális alapok esetében az elıirányzat az elıirányzat-felhasználási keretszámlán csak engedélyezés után jelenhet meg bevételként. Ez a támogatások utólagos finanszírozásából adódik, ami azt jelenti, hogy a teljesítést saját forrásból kell megelılegezni és a támogatást utólagos elszámolás mellett lehet igényelni. A keretszámla bontása a strukturális alapok tekintetében a következı részletezı számlákat tartalmazza: 3421-3426. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok elszámolási számlái 3421. Gazdasági versenyképesség operatív program fejezeti kezeléső elıirányzatfelhasználási keretszámla 3422. Környezetvédelmi és infrastruktúra operatív program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla 3423. Humánerıforrás-fejlesztési operatív program fejezeti kezeléső elıirányzatfelhasználási keretszámla 3424. Regionális operatív program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla 3425. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program fejezeti kezeléső elıirányzatfelhasználási keretszámla 3426. Közösségi Támogatási Keret technikai segítségnyújtási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla 343-344. NFT-2-höz tartozó támogatási programok elszámolási számlái 343. NFT-2-höz tartozó központi támogatási programok elszámolási számlái (operatív programonkénti bontással) 344. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok elszámolási számlái (regionális operatív programonkénti bontással) 348. Nemzetközi támogatási programok megelılegezési számlái 637

3482. NFT-1-hez tartozó támogatási programok megelılegezési számla 3483-3484. NFT-2-höz tartozó támogatási programok megelılegezési számla -

a Nemzetközi támogatási programok idegen pénzeszközei (36.)

számlacsoportban kell kimutatni a nemzetközi támogatási programokhoz kapcsolódó lebonyolítási számlák, illetve közösségi forrás számlák pénzforgalmát. A számlacsoport számláit jellemzıen azok a központi költségvetési szervek használják, amelyek a nemzetközi támogatási programok finanszírozásában részt vesznek. Ezen kívül azok az államháztartási szervezetek használják a közösségi forrás számlákat, amelyek az EU költségvetésébıl, vagy más nemzetközi szervezettıl közvetlenül nyertek el támogatástt, illetve különbözı adományokat, segélyeket. A

lebonyolítási

számlák

a

fejezeti

kezeléső

elıirányzat-felhasználási

keretszámlákhoz kapcsolódnak. A lebonyolítási számlákat az irányító hatóság, illetve a közremőködı szervezetek részére vezeti a Magyar Államkincstár. A strukturális alapokból nyújtott támogatások a már említett post-rata rendszerében történı finanszírozásából következik, hogy valamennyi számla benyújtása, elfogadása után kerül sor a támogatás folyósítására. A lebonyolítási számlá(ko)n egyrészt a lehívott támogatás teljes összegét (a hazai és az EU-forrást), másrészt a támogatások kedvezményezett(ek) részére történt átutalását kell könyvelni. A lebonyolítási számla technikai jellegő (kivéve a kedvezményezett áltral beutalt saját erı összegét), ezért év végén nem lehet egyenlege. Ha év végén mégis egyenleg mutatkozna a számlán, a zárlati mőveletek elvégzése elıtt gondoskodni kell annak a megfelelı elıirányzat-felhasználási keretszámlára történı átvezetésérıl. 362. Nemzetközi támogatási programok lebonyolítási számlái 3622. NFT-1-hez tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái 36221. Gazdasági versenyképesség operatív program lebonyolítási számla 36222. Környezetvédelem és infrastruktúra operatív program lebonyolítási számla 36223. Humánerıforrás-fejlesztési operatív program lebonyolítási számla 36224. Regionális operatív program lebonyolítási számla 36225. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program lebonyolítási számla 638

36226. Közösségi

Támogatási

Keret technikai segítségnyújtási

program

lebonyolítási számla 3623-3624. NFT-2-höz tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái 3623. NFT-2-höz tartozó támogatási programok lebonyolítási számlái (operatív programonkénti bontással) 3624. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok lebonyolítási számlái (regionális operatív programonkénti bontással) 368.Nemzetközi támogatási programok közösségi forrás számlái 3682. NFT-1-hez tartozó támogatási programok közösségi forrás számlái 36821. Gazdasági versenyképesség operatív program közösségi forrás számla 36822. Környezetvédelem és infrastruktúra operatív program közösségi forrás számla 36823. Humánerıforrás-fejlesztési operatív program közösségi forrás számla 36824. Regionális operatív program közösségi forrás számla 36825. Agrár- és vidékfejlesztési operatív program közösségi forrás számla 36826. Közösségi Támogatási Keret technikai segítségnyújtási program közösségi forrás számla 3683. NFT-2-höz tartozó támogatási programok közösségi forrás számlái (operatív programonkéni bontással) 3684. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok közösségi forrás számlái (regionális operatív programonkénti bontással) A nemzeti támogatási programokhoz kapcsolódó forrás számlák az Európai Uniótól átutalt, forintban vagy devizában lévı még fel nem használt pénzeszközök állományának kimutatására, illetve az ehhez kapcsolódó pénzforgalom elszámolására szolgálnak. -

a

Nemzetközi

támogatási

programok

kiadásai

(66.)

számlacsoportban A számlacsoport számlái a nemzetközi támogatási programok hazai és EU-s forrás kiadásainak elszámolására szolgálnak. 639

A számlacsoportban azon nemzetközi támogatásokkal megvalósult programok kiadásait kell könyvelni, amelyek a költségvetési törvényben az elıirányzati jogcímek között nevesítve szerepelnek . Ide tartoznak a strukturális alapokból nyújtott támogatásokkal megvalósított programok kiadásainak elszámolására szolgáló számlák is. 662. NFT-1-hez tartozó támogatási programok kiadásai 6621-6626. Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok kiadásai 663. NFT-2-höz tartozó támogatási programok kiadásai (operatív programonkénti bontással) 664. NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok kiadásai (regionális operatív programonkénti bontással) Az alszámlák további tagolásával vagy az alszámlákhoz kapcsolódó analitikus nyilvántartásokkal biztosítani kell, hogy a strukturális alapok támogatásainál legalább intézkedésenként kimutathatók legyenek a kiadások. A program (prioritás, intézkedés) kiadásairól vezetett részletezı, analitikus nyilvántartásnak biztosítania kell a kiadás forrásai (nemzetközi támogatás, hazai forrás), valamint a felhasználás céljai (fejlesztési, mőködési kiadás) szerinti csoportosítást. -

Követelések, pénzügyi elszámolások nyilvántartási számlája (03.)

számlacsoportban A számlacsoportban olyan követeléseket kell kimutatni, amelyek a nyilvántartásba vételükkor vagy a mérleg fordulónapján még nem képeznek valós követelést (függı vagy jövıbeni követelésnek minısülnek). A számlacsoportban külön alszámla (032.) szolgál az EU támogatási programokkal, pénzügyi elszámolásokkal kapcsolatos követelések kimutatására. -

Kötelezettségek nyilvántartási számlája (04.) számlacsoportban

A számlacsoportban olyan kötelezettségeket kell rögzíteni, amelyek a mérlegben nem mutathatók ki. Ide tartoznak az ún. idegen kötelezettségek, illetve azok az esetleges kötelezettségek, melyek biztos kötelezettségé csak a jövıben vál(hat)nak. 640

A számlacsoporton belül külön alszámla (042.) szolgál az EU támogatási programokkal,

pénzügyi

elszámolásokkal

kapcsolatos

függı

kötelezettségek

kimutatására. Van-e kapcsolat a követelések és az EU-s támogatások elszámolása között? Az államháztartás szervezetei közül azoknak kell kimutatniuk a támogatási program elılege mérlegsoron követelést, amelyek a különbözı, általában pályázati támogatás pénzeszközeinek finanszírozása során elıleg-típusú támogatásokat utalnak át a kedvezményezetteknek. (Az államháztartási szervezetek felügyeleti szerve által a felügyelete alá tartozó államháztartási szervezeteknek átutalt intézményfinanszírozás, normatív támogatás stb. típusú támogatások nem számolhatók így el és a mérlegsoron sem lehet kimutatni az átutalt támogatást követelésként!). A pályázati támogatást folyósító államháztartás szervezetének a támogatási program elılegét könyveiben – költségvetési kiadásként történı elszámolása után – a támogatási program elılege követelés növekedéseként, illetve a támogatási program elılegével történı elszámolást követıen annak csökkenéseként a tıkeváltozással szemben kell rögzítenie. A különbözı támogatási programot finanszírozó államháztartás szervezetének a szabálytalan kifizetések miatti követelések mérlegsoron kell kimutatniuk a jogtalanul kifizetett támogatások, túlfizetések miatti követeléseket, amelyek állományváltozása szintén a tıkeváltozással szemben kerül elszámolásra. A projekt végrehajtásában közremőködı szervezetek körét és tevékenységét az elızı fejezet tartalmazza részletesen. Kapnak-e

szerepet

az

idegen

pénzeszközök

az

EU-s

támogatások

nyilvántartásában? Az irányító hatóság vagy közremőködı szervezet részére a Magyar Államkincstárnál vezetett 362 lebonyolítási számlák szolgálnak a végsı kedvezményezett által benyújtott számlák elfogadása után lehívott teljes (EU és hazai) támogatás nyilvántartására. A számla a támogatások beérkezésének fogadására, illetve a végsı kedvezményezettnek történı továbbítására szolgál. Milyen az elszámolás vertikális folyamatának rendje? Az Ámr. 2. § 67. pontja szerint a kötelezettségvállalás dokumentuma: a kinevezési okirat, a szerzıdés, a megállapodás, a visszaigazolt megrendelés, a jóváhagyott feladat 641

megvalósítása érdekében kötött, szerzıdéssel alátámasztott és a Kincstárnak az adott évben december 20-áig bejelentett e rendelet 72. §-ában szereplı Engedélyokirat, illetve Alapokmány, a pályázati úton odaítélt támogatásról szóló döntés aláírt dokumentuma, továbbá a kormányhatározat alapján átcsoportosított elıirányzat felhasználására tett és a határozat megjelenésétıl számított 60 napon belüli intézkedés dokumentuma; A 68. pont alapján az elızetes kötelezettségvállalás: a közbeszerzési eljárás közzétett ajánlati, részvételi felhívása, a pályázati kiírása, amennyiben nem kerül visszavonásra. Az Áht. 23/A. § (1) bekezdése szerint: a Kormány és az Európai Unió Bizottsága által jóváhagyott éves, illetıleg több évre szóló szakmai programok – PHARE Program, ISPA Program, SAPARD Program –, és a programokhoz kapcsolódó Többéves Pénzügyi Megállapodások és Éves Pénzügyi Megállapodások egy évnél hosszabb távú kötelezettségvállalást jelentenek a Kormány részére, ami egyben a fejezetek számára is a mindenkori fejezeti költségvetési elıirányzatokon belüli kötelezettségvállalással jár. (2) Az aláirt Többéves Pénzügyi Együttmőködési Megállapodásokban, Éves Pénzügyi Megállapodásokban, illetve az egyes projektekre vonatkozó Pénzügyi Megállapodásokban vállalt kötelezettségek figyelembevételével kell éves szinten megtervezni a vállalt társfinanszírozás összegét, amelynek alapja minden esetben az Európai Unió Bizottsága és a Kormány által jóváhagyott programban vagy a projektben elıirányzott nemzeti finanszírozás. A költségvetési fejezet felügyeletét ellátó szerv köteles a program benyújtásakor megjelölt finanszírozási eszközt az adott idıszaki fejezeti költségvetések kialakítása során megtervezni és a mindenkori fejezeti költségvetési kiadási fıösszeg keretén belül biztosítani. (3) Amennyiben a Kormány célelıirányzatból történı finanszírozásra vállalt kötelezettséget, akkor a fejezet a megfelelı célelıirányzatból köteles elkülöníteni és külön költségvetési soron megtervezni és megjeleníteni az éves társfinanszírozás elıirányzatát. (4) A program végrehajtásáért felelıs fejezet – amennyiben önkormányzat a program kedvezményezettje vagy megvalósítója – köteles az önkormányzattal szerzıdést kötni a több évet átfogó kötelezettségvállalásra és az elvállalt társfinanszírozási összeg éves önkormányzati részének biztosítása érdekében.

642

Hogyan valósítható meg a kötelezettségvállalás nyilvántartása? Az államháztartás szervezetének minden kötelezettségvállalása tartalmilag az elemi költségvetésben megtervezett kiadási elıirányzat lekötését jelenti. Az adott kiadási elıirányzat és a kötelezettségvállalás különbségét szabad elıirányzatnak tekintjük, amelynek összegéig lehet az adott kiadási jogcímen további kötelezettségvállalásokat tenni. A kötelezettségvállalás az államháztartás szervezete számára kötelezettségé akkor alakul át, amikor a szerzıdéses partner a szerzıdés szerinti fizikai teljesítést végrehajtja, pl. leszállítja a terméket, elvégzi a szolgáltatási tevékenységet stb. Természetesen, amíg a kötelezettségvállalások szerzıdés szerinti szakmai, fizikai teljesítése nem történt meg, azok a szervezet könyvviteli mérlegének kötelezettségek mérlegcsoportjában nem jeleníthetık meg. Amennyiben az államháztartás szervezetének az általa kötött kötelezettségvállalás (pl. szerzıdés) teljesítése és annak elismerése megtörtént, akkor már köteles azt szerepeltetni a kötelezettségek mérlegcsoportban. Ha az államháztartás szervezete a gazdasági eseménysor következı lépéseként pénzügyileg átutalja a szerzıdés ellenértékét, akkor a megfelelı elıirányzat-teljesítési számlán keletkezik kiadása. T

Kötelezettségvállalás számla

Nyitás

K

Csökkenés

Növekedés

Zárás Eszköz jellegő számla

A kötelezettségvállalás számla jellemzıi:

• nem mérlegszámla, • a 0. számlaosztályban a nyilvántartási számlák sajátos csoportját képezik, • valamennyi változását (növekedését és csökkenését) a kötelezettségvállalások nyilvántartási ellenszámlájával szemben kell elszámolni,

• csak kiadási jogcímek (közgazdasági osztályozás) szerint kell nyilvántartani, • jellemzıen – az elıirányzatokhoz kapcsolódóan – évközben keletkezik és szőnik

meg,

kivéve,

ha

az

államháztartás

szervezete

éven

túli

kötelezettségvállalásokat is tehet, illetve ha az adott évben a jóváhagyott elıirányzat terhére a kötelezettségvállalás áthúzódik a következı évre (az Ámr.

643

általában június 30-ig tekinti ezeket a kötelezettségvállalásokat elismertnek), ezért a kötelezettségvállalás számlákat célszerő évszámmal ellátni. Az analitikus kötelezettségvállalási nyilvántartásnak tartalmaznia kell: • a kötelezettségvállalások keretgazdái felsorolását, • a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások kiadási jogcímek szerinti felsorolását, • a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások nagyságát (elıirányzat) éves és havi bontásban, • a keretgazda által vállalható kötelezettségvállalások nagyságát (elıirányzat) éves bontásban, • a keretgazda által vállalható szabad keretét, éves és havi bontásban, • a kötelezettségvállalás halmozott állományát éves és havi bontásban, -

elızı években vállalt tárgyévi kötelezettségvállalás,

-

tárgyévben vállalt tárgyévi tárgyévi kötelezettségvállalás,

-

tárgyévi elıirányzat terhére vállalt következı évi kötelezettségvállalás,

-

következı év(ek)i elıirányzathoz kapcsolódó kötelezettségvállalás (évek szerinti bontásban)

• a

pénzügyileg

teljesített,

illetve

a

pénzügyileg

nem

teljesített

kötelezettségvállalások állományát, • a kötelezettségvállalás nyilvántartási számát, • a kötelezettségvállalás megnevezését, • a bejegyzés keltét, • a kezdeményezést tartalmazó ügyirat, feljegyzés számát, azonosító adatait, • a kötelezettségvállalás jogcímét, • a forint összegét, • a fizetési kötelezettség várható idıpontját, • a kötelezettség teljesítésének tényleges idıpontját (kifizetési határidejét), • a kötelezettségvállalás tényleges szakmai és pénzügyi teljesítésének idıpontját, • a kötelezettségvállalás meghiúsulásának idıpontját, azonosító adatait, • a kivezetett kötelezettségvállalás összegét: 644

- pénzügyi teljesítés esetén; - meghiúsulás esetén. Hol van jelen az EU-s támogatások elszámolása az éves költségvetési beszámolóban? Az analitikus és a fıkönyvi nyilvántartás alapján a 2006. évrıl készített éves költségvetési beszámolóban a kötelezettségvállalások állományának alakulását külön táblázatban be kell mutatnia minden államháztartási szervezetnek az államháztartási számviteli kormányrendelet 24. számú melléklete szerint: • intézményi elıirányzatok kötelezettségvállalásának alakulása, • szakmai fejezeti kezeléső elıirányzatok, központi beruházások, központosított elıirányzatok kötelezettségvállalásának alakulása, • Európai

uniós

támogatással

megvalósuló

programokhoz

kapcsolódó

kötelezettségvállalások állományának alakulása csoportosításban. Milyen információkat tartalmaz az Európai Uniós támogatási programokról a kiegészítı melléklet? A kiegészítı melléklet célja, hogy az éves költségvetési beszámoló fı részeihez – könyvviteli mérleg, pénzforgalmi jelentés, elıirányzat-maradvány vagy pénzmaradványkimutatás, eredménykimutatás – kapcsolódóan a valóságos helyzet bemutatása érdekében további információkat szolgáltasson az államháztartás szervezete alaptevékenysége körében meghatározott feladatok ellátásáról, az állami pénzek felhasználásáról, valamint az eszközök nagyságának alakulásáról és összetételérıl. A kiegészítı melléklet kormányrendeletben meghatározott számszaki része és szöveges indokolása egyaránt tartalmaz információkat az Európai Uniós támogatási programokról. A kiegészítı melléklet részeként szöveges értékelést kell készíteni az Európai Uniós támogatási programok keretében – így a strukturális alapokból – beérkezett pénz-és egyéb eszközök, továbbá az azokkal kapcsolatban felhasznált saját költségvetési források alakulásáról. Az értékelésnek tartalmaznia kell az elıirányzatok teljesítését befolyásoló tényezıket is.

645

A kiegészítı melléklet számszerő kimutatásai között be kell mutatni a kötelezettségvállalások állományának alakulását, ezen belül elkülönítetten az Európai Uniós támogatási programok kötelezettségvállalásának és finanszírozásának alakulását. A kötelezettségvállalást igazoló dokumentumokat, illetve azt, hogy mi alapján lehet a kötelezettségvállalást nyilvántartásba venni, az államháztartás mőködési rendjérıl szóló jogszabály határozza meg (lásd: korábbi kérdés). Az Európai uniós támogatással megvalósuló programokhoz kapcsolódó kötelezettségvállalások állományának alakulása (melléklet) a strukturális alapok esetében intézkedésenként tartalmazza a kötelezettségvállalási keretet •

EU-s forrás,

•

hazai társfinanszírozás

•

összesen

bontásban, - az adott uniós támogatási program/projekt módosított elıirányzatát (EU, támogatás, átvett pénzeszköz, maradvány bontásban és össszesen).

-

az uniós forrásra, illetve és hazai költségvetési társfinanszírozási forrásra vállalt kötelezettségek összegét (külön-külön és együtt), valamint ezekbıl::

-

a tárgyévet megelızı év(ek)ben teljesített kifizetések összegét,

-

a tárgyévre vállalt és pénzügyileg ténylegesen teljesített, kiadásként elszámolt részt,

-

a tárgyévre vállalt, de pénzügyileg ténylegesen nem teljesített tétel/eke/t és

-

a tárgyévet követı évre vállalt, illetve

-

a tárgyévet követı második vagy késıbbi (további) években esedékes kifizetések összegét.

A melléklet szóban forgó őrlapjainak kitöltéséhez az elıirányzatokat, illetve a pénzügyi teljesítés adatait a fıkönyvi könyvelésnek, a kötelezettségvállalás adatait a 646

folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásoknak, illetve az elızıekbıl készített feladások alapján a 0. számlaosztály számláinak kell „szolgáltatnia”. A forrásösszetétel részletesen megismerhetı az 5. és a 8. fejezetben. Az EU-s programokkal kapcsolatosan a kiegészítı mellékletben megjelenı kötelezettségek, pénzügyi adatok közvetlen alátámasztásában meghatározó szerepe van az analitikus nyilvántartásnak, amelynek tartalmát a belsı számviteli szabályozásban rögzíteni kell. A szöveges indokolásban általános követelményként ismertetni kell azokat a tényeket, amelyek befolyásolták a tárgyidıszakban ellátott alaptevékenységet, az elıirányzatok tervezettıl eltérı felhasználását. Ezen kívül be kell mutatni azokat a rendkívüli eseményeket vagy körülményeket, amelyek a pénzügyi helyzetre, az eszközök nagyságára és összetételének alakulására hatással voltak, azonban költségvetés összeállításánál még nem voltak ismertek, illetve pénzügyileg nem kerültek rendezésre. Indokolni kell továbbá a teljes kötelezettségállomány alakulását befolyásoló tényezıket. Az elıbbiek szellemében kell szöveges értékelést kell készíteni a – külön kormányrendeletek alapján összeállított adatszolgáltatásban bemutatott – Európai Uniós támogatási programok (beleértve a strukturális alapok keretében beérkezett pénz- és egyéb eszközöket is), továbbá az ezekkel kapcsolatban felhasznált saját költségvetési források alakulásáról, kitérve az elıirányzatok teljesítését befolyásoló tényezıkre is. Az államháztartási információs rendszerének megfelelıen a strukturális alapok támogatásainak részletes megfigyelését operatív programon belüli prioritásonként, illetve azon belül intézkedésenként kell a támogatást nyújtó államháztartási szervezetnek a fıkönyvi könyvelésében elszámolnia, illetve a beszámolási kötelezettséget teljesítenie. A Program-kiegészítı Dokumentumok elsıdlegesen az operatív programok prioritásai, intézkedései megvalósításának módját, a támogatás pénzügyi megvalósításának intézményi szervezeti kereteit, a fejlesztési célkitőzésekre fordítható támogatások nagyságát, a kedvezményezettek körét tartalmazzák.

647

Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a strukturális alapokból érkezı támogatásokhoz, ha a projekttámogatási program elıleg nélkül valósul meg? A könyvviteli feladatok, könyvelési tételek a gazdasági események idıbeli-logikai sorrendjében a következık: 1. A pályázatos döntést követıen a kötelezettségvállalás nyilvántartásba vétele. A forrásgazda minisztériumnál a kötelezettségvállalásokat rögzíteni kell az analitikus, illetve fıkönyvi (0. számlaosztály) nyilvántartásban. 2. A Kincstár jóváírja támogatásként a nemzeti társfinanszírozási részt. Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) bevételek elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 3421-3426.

Strukturális alapokhoz tartozó támogatási programok

343.

elszámolási számlák

344. T 3427.

Kohéziós Alap támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla

K 9412.

Felügyeleti szervtıl kapott támogatás elıirányzatának teljesítése

b) bevételek elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 999. K 992.

Bevételek átvezetési számla Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

3. A végsı kedvezményezett államháztartási szervezet saját forrásból kifizeti a számlákat. Kapcsolódó könyvelési tételek a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél: a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: 1-5. számlaosztály T 321./3311.

Kiadási elıirányzat-teljesítési számlák Költségvetési elszámolási számla/Elıirányzat-felhasználási keretszámla

648

b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662., 663., 664.

Strukturális alapok és Kohéziós Alap támogatási kiadásai

K 199*., 599., … Kiadások átvezetési számlái 4. A szállítói számlák irányító hatósághoz/közremőködı szervezethez történı benyújtása,

az irányító hatóság/közremőködı szervezet forráslehívása

a

lebonyolítási számlára (a végsı kedvezményezett által szabályosan igényelt teljes támogatás összege). A forrásgazda minisztériumnál a lebonyolítási számlára történı utalást függı kiadásként kell feljegyezni: T 3912.

Költségvetési függı kiadások forgalma

K 3421-3426.

Strukturális alapok és Kohéziós Alap támogatási program

3427., 343.,

fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla

344. A végsı kedvezményezett benyújtott számláinak elfogadása után lehívott teljes támogatás (EU+hazai) lebonyolítási számlára való beérkezésének feljegyzése az irányító hatóságnál/közremőködı szervezetnél: T 342., 343., 344.

Strukturális alapok és a Kohéziós Alap támogatási program lebonyolítási számla

K 4882.

Különféle feladatok lebonyolításának elszámolása

5. A támogatások folyósítása a végsı kedvezményezett államháztartás szervezete részére. A végsı kedvezményezettnél a támogatás jóváírását támogatásértékő bevételeként kell feljegyezni: a) a bevétel elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 3211/3311.

Költségvetési elszámolási számla/Elıirányzat-felhasználási keretszámla

K 46522

Felhalmozási célú támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból

649

b) a bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479.

Támogatásértékő bevételek, átvett pénzeszközök, egyéb kiegészítések átvezetési számlája

K 992.

Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

6. Az irányító hatóság/közremőködı szervezet rögzíti a támogatás végsı kedvezményezett részére történı átutalását. Kapcsolódó könyvelési tétel: T 4882.

Különféle feladatok lebonyolításának elszámolása

K 3421-

Strukturális alapok és a Kohéziós alap támogatási program

3426., 343.,

lebonyolítási számla

344. 7. A forrásgazda minisztérium a támogatások folyósításáról szóló IH/KSZ értesítést követıen a korábbi függı kiadást (4. pont) elszámolja költségvetési kiadásként (támogatásértékő kiadásként). A kapcsolódó könyvelési tételek: a) a kiadás elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 37*2.

Támogatásértékő kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások

K 3912.

Költségvetés, függı kiadások forgalma

b) a kiadás elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662. K 389.

Strukturális alapok és Kohéziós alap támogatási kiadásai Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla

8. A végsı kedvezményezettnek kifizetett forráslehívásra megérkezik a kifizetı hatóságtól az EU-s támogatás. Az EU-s támogatás megérkezését a forrásgazda minisztérium támogatásértékő bevételeként jegyzi fel, az alábbi könyvelési tételek formájában: a) a bevétel elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 342-346.

Strukturális alapokhoz tartozó támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla

3427.

Kohéziós alap támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat felhasználási keretszámla

650

343.

NFT-2 Központi támogatási programok elszámolási keretszámla

344.

NFT-2 Regionális támogatási programok

K 46422./46522.

Mőködési/felhalmozási támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból

b) a bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479. K 992.

Támogatásértékő bevétel, átvett pénzeszköz, egyéb kiegészítések Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

Miben tér el a támogatás könyvviteli nyilvántartása, ha a támogatási program elıleggel valósul meg? Az elızıek szerint megismert folyamaton túl az elıleg kimutatása elkülönített nyilvántartásban történik az irányító hatóságnál/közremőködı szervezetnél. A támogatási elıleget

a

forrásgazda

államháztartás

szervezete

minisztérium

követelésként,

kötelezettségként

tartja

a

végsı

nyilván

az

kedvezményezett elıleg

pénzügyi

elszámolásának elfogadásáig. A végsı kedvezményezettnek az elıleget a pontos elszámolás biztosítása érdekében elkülönített célelszámolási számlán kell nyilvántartania. Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a strukturális alapokból

származó

támogatással

megvalósuló

projektek

szabálytalan

kifizetéseihez, ha a pénzügyi rendezés a tárgyévben megtörténik? Az irányító hatóság/közremőködı szervezet által szabálytalannak minısített kifizetés összegét a végsı kedvezményezett államháztartás szervezete kötelezettségként, a forrásgazda minisztérium pedig követelésként tartja nyilván, a pénzügyi rendezésig. Kapcsolódó könyvelési tételek a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél: a) a kötelezettség könyvviteli feljegyzése T 41231.

Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tıkeváltozások

K 4492.

Szabálytalan kifizetések miatti kötelezettségek

651

b) a szabálytalan kifizetés összegének megfelelı közvetett kiadás átvezetése T 72.

Alaptevékenységek kiadási elıirányzat teljesítése

K 662.

NFT-1-hez tartozó támogatási programok kiadásai

K 663.

NFT-2-höz tartozó központi támogatási programok kiadásai

K 664.

NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok kiadásai

Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) a követelések állománynövekedésének feljegyzése T 2872.

Szabálytalan kifizetés miatti követelés

K 41231.

Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tıkeváltozások

b) a szabálytalan kifizetés összegének megfelelı közvetett kiadás átvezetése T 72.

Alaptevékenységek kiadási elıirányzat teljesítése

K 662.

NFT-1-hez tartozó támogatási programok kiadásai

K 663.

NFT-1-hez tartozó központi támogatási programok kiadásai

K 664.

NFT-1-hez tartozó regionális támogatási kiadásai

Ha a szabálytalan kifizetés tárgyéven belül rendezésre kerül, akkor azt a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél az átvett pénzeszközök bevételének csökkenéseként, a forrásgazda minisztériumnál az átadott pénzeszközök kiadásának csökkenéseként – a kifizetı hatóság felé való elszámolással összefüggésben pedig az átvett pénzeszközök bevételének csökkenéseként kell feljegyezni. A szabálytalan kifizetésnek megfelelı összeg az irányító hatóságon/közremőködı szervezeten keresztül jut el a forrásgazda minisztériumhoz. Miután a pénzügyi rendezés megtörtént, a kötelezettségeket, illetve a követeléseket ki kell vezetni a nyilvántartásokból. 1. A

szabálytalan

kifizetés

összegének

átutalása

az

hatóság/közremőködı szervezet által vezetett lebonyolítási számlára. Könyvelési tételek a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél: 652

irányító

a) a bevételcsökkenés feljegyzése közgazdasági osztályozás szerint T 46522.

Felhalmozási célú támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatokból

K 321/3311.

Költségvetési elszámolási számla/Elıirányzat-felhasználási keretszámla

b) a bevételcsökkenés feljegyzése funkcionális osztályozás szerint T 992.

Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

K 999.

Bevételek átvezetési számla

c) a kötelezettség állományának kivezetése T 4492.

Szabálytalan kifizetések miatti kötelezettségek

K 4122. Kapcsolódó

Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tıkeváltozások könyvelési

tétel

az

irányító

hatóságnál/közremőködı

szervezetnél: T 342., 343.

NFT-1-hez, NFT-2-höz tartozó támogatási program

344.

lebonyolítási számla K 4882.

Nemzetközi támogatási programok forrása

2. Az irányító hatóság/közremőködı szervezet a behajtott szabálytalan kifizetés összegét visszautalja a forrásgazda minisztériumnak. Kapcsolódó

könyvelési

tétel

az

irányító

hatóságnál/közremőködı

szervezetnél: T 4882.

Nemzetközi támogatási programok

K 342., 343.,

NFT-1-hez, NFT-2-höz tartozó támogatási program

344.

lebonyolítási számla

Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) átadott pénzeszközök csökkenése közgazdasági osztályozás szerint T 342-346.

Strukturális alapok és a Kohéziós Alap támogatási program

343., 344.

fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla

K 37*2.

Támogatásértékő kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások 653

b) átadott pénzeszközök csökkenése funkcionális osztályozás szerint T 389.

Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla

K 72.

Alaptevékenységek kiadási elıirányzat teljesítése

c) a követelés kivezetése a nyilvántartásból T 4122. K 2872.

Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tıkeváltozások Szabálytalan kifizetések miatti követelés

3. A szabálytalan kifizetésre jutó, korábban lehívott EU-támogatást a forrásgazda minisztérium visszautalja a kifizetı hatóságnak. A minisztérium a támogatásértékő bevételének csökkenéseként jegyzi fel a gazdasági eseményt. A kapcsolódó könyvelési tételek: a) a bevételcsökkenés feljegyzése közgazdasági osztályozás szerint T 44422./44522.

Mőködési/felhalmozási támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból

K 342-346.

Strukturális alapok támogatási program fejezeti kezeléső

347., 343., 344. elıirányzat-felhasználási keretszámla b) a bevételcsökkenés feljegyzése funkcionális osztályozás szerint T 992.

Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

K 479.

Támogatásértékő bevétel, pénzeszközök, egyéb kiegészítések

Miben térnek el a könyvviteli feladatok, könyvelési tételek a strukturális alapokból származó támogatással megvalósuló projektek szabálytalan kifizetései tekintetében, ha a pénzügyi rendezés a tárgyévet követı költségvetési évben történik meg? Ha a visszafizetés a tárgyévet követı évben történik meg, azt a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél támogatásértékő kiadásként, a forrásgazda minisztériumnál pedig támogatásértékő bevételként kell feljegyezni, a szabálytalan kifizetés miatti kötelezettség, illetve követelés egyidejő csökkentése mellett.

654

A forrásgazda minisztérium az EU támogatás szabálytalan kifizetése összegének megfelelı részét visszautalja a kifizetı hatóságnak, amelyet végleges pénzeszközátadás kiadásaként (mőködési célú pénzeszközátadás államháztartáson kívülre) kell rögzítenie. Hogyan finanszírozzák a Kohéziós Alapból elnyert pályázatokat? A Kohéziós Alapból elnyert pályázatok finanszírozása ún. pro-rata rendszerben történik. Ez azt jelenti, hogy a végsı kedvezményezettnek nem kell elıfinanszíroznia a befogadott és a teljesítést szakmailag igazolt, projekttel összefüggı kiadásokat. A közremőködı szervezet által elfogadott, igényelt támogatás szállító részére történı átutalásának elıfeltételeként a végsı kedvezményezettnek – az igényléshez tartozó – saját pénzügyi forrását a pénzügyi lebonyolítást végzı közremőködı szervezet lebonyolítási számlájára át kell utalnia. Amennyiben a végsı kedvezményezett államháztartási szervezet, a költségvetési kiadásokat (felhalmozási és mőködési kiadásokat) – a saját erıhöz tartozó tételek kivételével – és a pénzügyi lebonyolító által a végsı kedvezményezettnek járó pályázati támogatást, mint pénzeszközátvétel bevételét pénzforgalom nélküli tételként egyszerre számolja el. Milyen könyvviteli feladatok, könyvelési tételek kapcsolódnak a Kohéziós Alapból

származó

támogatásból

megvalósuló

projektek

pénzügyi

lebonyolításához? A könyvviteli feladatokat, könyvelési tételeket a gazdasági események idıbeli-logikai sorrendjében ismertetjük: 1. A pályázatos döntést követıen a kötelezettségvállalás nyilvántartásba vétele. A forrásgazda minisztériumnál a kötelezettségvállalásokat rögzíteni kell az analitikus, illetve fıkönyvi (0. számlaosztály) nyilvántartásban. 2. A Kincstár jóváírja támogatásként a nemzeti társfinanszírozási részt. Kapcsolódó könyvelési tételek a forrásgazda minisztériumnál: a) bevételek elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 3427.

Kohéziós Alap támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla 655

K 9412.

Felügyeleti szervtıl kapott támogatás elıirányzatának teljesítése

b) bevételek elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 999. K 992.

Bevételek átvezetési számla Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

3. A közremőködı szervezet lehívja az EU támogatási részt, illetve a végsı kedvezményezett államháztartás szervezetétıl a saját erı megfelelı hányadát. Könyvelési teendı nincs. A végsı kedvezményezett államháztartási szervezet a saját erıt átutalja a közremőködı szervezetnek. A költségvetési kiadások elszámolása a végsı kedvezményezett államháztartás szervezeténél: a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: 1-5. számlaosztály T 321/3311.

Kiadási elıirányzat-teljesítési számlák Költségvetési elszámolási számla/Elıirányzat-felhasználási keretszámla

b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 6629666. K 199*., 599.,

Támogatási programok Kiadások átvezetési számlái

… 4. A közremőködı szervezet által igényelt nemzeti rész elszámolása. A forrásgazda minisztérium a nemzeti részt a közremőködı szervezet által vezetett lebonyolítási számlára utalását függı kiadásként számolja el. A kapcsolódó könyvelési tétel: T 3912. K 3427

Költségvetési függı kiadások forgalma Kohéziós Alap támogatási program fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámla

5. A közremőködı szervezetnél vezetett lebonyolítási számlára megérkezik a nemzeti rész, az EU-s támogatás rész, illetve a saját erı. 656

A lebonyolítási számlán történı feljegyzés mindhárom esetben azonos számlakapcsolattal történik: T 362. K 4881.

Nemzetközi támogatási programok lebonyolítási számlái Különféle feladatok lebonyolításának elszámolása

6. A szállítók számlájának közremőködı szervezet általi kiegyenlítése a lebonyolítási számláról. Kapcsolódó könyvelési tétel a közremőködı szervezetnél: T 4882. K 362.

Nemzetközi támogatási programok forrás Nemzetközi támogatási programok lebonyolítási számlái

Miután a közremőködı szervezet a végsı kedvezményezett államháztartás szervezetét értesítette a benyújtott szállítói számla kifizetésérıl, a támogatást és a szállítói számla kiegyenlítésének költségvetési kiadását pénzforgalom nélküli tételekként jegyzi fel. A kapcsolódó könyvelési tételek: a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: 1-5. számlaosztály T 499.

Kiadási elıirányzat-teljesítési számlák Pénzforgalom nélküli költségvetési bevételek és kiadások sajátos elszámolása

b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662-666. K 199*., 599.,

Támogatási programok kiadásai Kiadások átvezetési számlái

… c) az átvett pénzeszközök bevételének elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 499.

Pénzforgalom nélküli költségvetési bevételek és kiadások sajátos elszámolása

K 46522.

Felhalmozási célú támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból

d) az átvett pénzeszközök bevételének elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479.

Támogatásértékő bevételek, átvett pénzeszközök, egyéb 657

kiegészítések átvezetési számlája K 992.

Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

Miután a közremőködı szervezetnek a szállító számlájának kiegyenlítésérıl szóló értesítése megérkezett, a forrásgazda minisztérium a nemzeti rész korábban függı kiadásként rögzített összegét elszámolja költségvetési kiadásként, átadott pénzeszköz kiadásaként. a) a kiadás elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 37*2.

Támogatásértékő kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások

K 3912.

Költségvetési függı kiadások forgalma

b) a kiadás elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662-666. K 389.

Támogatási programok kiadásai Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla

A forrásgazda minisztérium az EU-s támogatási részt a közremőködı szervezet értesítése alapján pénzforgalom nélküli költségvetési kiadásként, illetve bevételként számolja el. a) a kiadás elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 37*2.

Támogatásértékő kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások

K 499.

Pénzforgalom nélküli költségvetési bevételek és kiadások sajátos elszámolása

b) a kiadás elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 662-666. K 389.

Támogatási programok kiadásai Támogatásértékő kiadások, pénzeszközátadás átvezetési számlája

c) a bevétel elszámolása közgazdasági osztályozás szerint: T 499.

Pénzforgalom nélküli költségvetési bevételek és kiadások sajátos elszámolása

K 46422./46522.

Mőködési/felhalmozási támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból

658

d) a bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint: T 479.

Támogatásértékő bevételek, átvett pénzeszközök, egyéb kiegészítések átvezetési számlája

K 992.

Alaptevékenység szakfeladatai bevételi elıirányzatának teljesítése

Az

önkormányzatok

és

a

felügyeletük

alá

tartozó

államháztartási

szervezetek/költségvetési szervek, mint végsı kedvezményezettek kapcsolód(hat)nak be a strukturális alapokból finanszírozott támogatások körébe. Az önkormányzatokat érintı pályázati lehetıségek – valamennyi intézkedésre kiterjedıen – azt a célt szolgálják, hogy teljes körően információ álljon rendelkezésre a fejlesztési lehetıségek kedvezı megvalósításához. Az elszámolást segítı példa megoldások 1. PÉLDA: Strukturális alapokból érkezı támogatás könyvviteli nyilvántartása, ha a projekttámogatási program elıleg nélkül valósul meg. Egy önkormányzat EU-s pályázat keretében 80 000 EFt-os szerzıdést írt alá, amelybıl gépbeszerzésre 42 000 EFt + 20% áfa (nem levonható), szakmai anyagbeszerzésre 16 000 EFt (+20% áfa) összeget fordíthatott. A fennmaradó összeget személyi juttatások, és annak járulékaira használhatta.

659

Könyvelési tételek 1)

Az önkormányzat saját belsı forrásból kifizeti a szakmailag elismert szállítói

számlákat. a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 13132

Egyéb gépek, berendezések és felszerelések vásárlása, létesítése

42 000 000

Beruházások beszerzési árába beszámítandó 1822

elızetesen

felszámított

áfa

elıirányzatának

8 400 000

teljesítése 51-53

Személyi juttatás és közterhei

10 400 000

54-56

Dologi kiadások

19 200 000

Költségvetési elszámolási számla

80 000 000

K 321 3311

b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 662-666 Támogatási programok kiadásai K 1993 1998

80 000 000

Gépek, berendezések, felszerelések és jármővek kiadási átvezetési számlája Beruházások, felújítások általános forgalmi adó átvezetési számlája

599 Kiadások átvezetési számlája 2)

42 000 000 8 400 000 29 600 000

Az önkormányzat által elszámolásra szabályszerően benyújtott számlák

elfogadása, támogatás alapján folyósított jóváírása, támogatásértékő bevételként a) közgazdasági osztályozás szerint T 321 K 46422 46522

660

Költségvetési elszámolási számla

80 000 000

Mőködési célú támogatásértékő bevétel fejezeti kezeléső elıirányzatból Felhalmozási

célú

támogatásértékő

fejezeti kezeléső elıirányzatból

bevétel

29 600 000 50 400 000

b) bevételek elszámolása funkcionális osztályozás szerint Támogatásértékő T 479

bevételek,

átvett

pénzeszközök, egyéb kiegészítések átvezetési 80 000 000 számlája

K 992

Alaptevékenység

szakfeladatai

bevételi

elıirányzatának

80 000 000

Megjegyzések: 1) az elszámolásra benyújtott, de el nem fogadott (nem támogatott) kiadások elıirányzatát saját belsı forrásból kell biztosítani. 2) A gazdasági eseményekhez kapcsolódó egyéb tételek (aktiválás, kötelezettség nyilvántartásba vétele) az általános szabályok szerint történik.

2.

PÉLDA:

elıleg

folyósítása

mellett

megvalósult

intézkedés

pénzügyi

elszámolásához. Az önkormányzat elnyert pályázatában, elıleg folyósítására van lehetıség. A támogatási szerzıdés szerint – az elsı példában megjelölt feladatokra – 20 000 EFt összegő elıleget folyósítottak a program elılegeként. Az elıleg kezelésének könyvviteli folyamata: 1)

A támogatási elıleg megérkezik az önkormányzat célelszámolási számlájára. a) az elıleg elszámolása közgazdasági osztályozás szerint (mőködési célú

bevétel) 33152 K 46422

Nemzetközi

támogatási

programokhoz

kapcsolódó célelszámolási számla Mőködési

célú

támogatásértékő

fejezeti kezeléső elıirányzatból

bevétel

20 000 000 20 000 000

661

b) bevétel elszámolása funkcionális osztályozás szerint Támogatások,

469

és

átvett

pénzeszközök átvezetési számla K 992

2)

kiegészítések

Alaptevékenység

szakfeladatai

bevételi

elıirányzatának teljesítése

20 000 000 20 000 000

Az önkormányzat a támogatási elılegbıl kifizeti a szállítói számlákat

részteljesítéshez kapcsolódóan. a) kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 13132

Egyéb gépek, berendezések és felszerelések vásárlása

13 200 000

Beruházások beszerzési árába beszámítandó T 1822

elızetesen felszámított áfa elıirányzatának

2 640 000

teljesítése K 33152

Támogatási program elılegének célelszámolási számlája

15 840 000

b) kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 662 K 1993 1998

662

Strukturális alapok és Kohéziós Alap

15 840 000

támogatási kiadásai Gépek,

berendezések,

felszerelések

és

jármővek kiadási átvezetési számlája Beruházások, felújítások általános forgalmi adó átvezetési számlája

13 200 000 2 640 000

3)

A kiadások teljesítésével egy idıben nyilvántartásba kell venni a támogatási

program felhasznált elılege miatti kötelezettségeket. a) a

támogatási

elıleg

felhasznált

részének

állományba

vétele,

kötelezettségként T 41231

Tranzakciós

partnerhez

kapcsolódó

pénzforgalom nélküli tıkeváltozások Tárgyévi

költségvetést

K 44912 támogatási

terhelı

program

folyó

elılege

15 840 000

évi

miatti

15 840 000

kötelezettség 4)

A támogatási elıleg miatti kötelezettség állományának csökkentése akkor

történhet meg, ha az elszámolásra benyújtott számlák befogadásáról az értesítés megérkezik. a) kötelezettség állományának csökkentése 44912 K 4122

Tárgyévi

költségvetést

terhelı

folyó

évi

támogatási elıleg miatti kötelezettség Tárgyévi

pénzforgalommal

tıkeváltozás

kapcsolatos

15 840 000 15 840 000

A kedvezményezettekre vonatkozó elszámolási szabályokat azáltal kell biztosítani, hogy a könyvviteli nyilvántartásukban kiemelt hangsúlyt kapjon a támogatott program, projekt és feladat elkülönített kimutatása. Ennek érdekében az alkalmazható fıkönyvi számlák részletezésével, továbbbontásával kell mind a bevételek, mind a teljesített kiadások körét forrásonként és feladatonként elkülönítetten biztosítani. Az információ-szolgáltatást alátámasztó analitikus nyilvántartási rendszer és a konkrét programhoz, projekthez, feladathoz igazodjon, amelynek kialakításában segítséget nyújtanak a 24.4. pontban bemutatott módszertani útmutatók, segédletek.

663

3. PÉLDA A támogatási program keretében nyújtott támogatási program elılegek elszámolása a finanszírozó szervezeteknél A finanszírozó államháztartási szervezetnek nem csak a mérlegszámlákon kell elkülönítetten kimutatnia a fejezeti kezeléső elıirányzatból nyújtott támogatási program elılegeket, hanem a kiadási elıirányzat teljesítési számlákon is. Az Áhsz. 9. számú mellékletében szabályozott számlakeret-tükörben államháztartáson belüli kedvezményezett esetén a 37. Támogatásértékő kiadások, támogatások folyósítása és fejezeti elszámolások számlacsoport tagolása alapján a támogatásértékő kiadásokon belül elkülönítetten kell kimutatni és elszámolni a támogatási program elılegére történt államháztartáson belüli pénzeszközátadásokat. Államháztartáson kívüli kedvezményezett esetén pedig a 38. Államháztartáson kívülre végleges pénzeszközátadások elszámolása számlacsoport tagolása alapján az államháztartáson kívülre történı pénzeszközátadásokon belül elkülönítetten kell kimutatni és elszámolni a támogatási program elılegére történt államháztartáson kívüli pénzeszközátadásokat. A támogatási program elılegének elszámolásával kapcsolatban a finanszírozó államháztartási szervezetnél az alábbi gazdasági esemény típusok fordulhatnak elı államháztartáson belüli, illetve kívüli kedvezményezett esetén: – Ha a támogatást nyújtó államháztartás szervezete a kedvezményezett szervezetnek elszámolási kötelezettség nélkül nyújtja a támogatást, akkor azt támogatásértékő kiadásként, illetve államháztartáson kívüli pénzeszközátadásként kell elszámolni Közgazdasági osztályozás szerint: T 3732. Mők. célú támogatásért. Keit* - K 321. Költségvetési elsz. szla 3742. Felhalm. célú támogatásért. Keit 3311. Elıir. felhaszn. keretszla 3812. Mők. célú pénze. átad. Áh kívülre 3822. Felhalm. célú pénze. átad. Áh kívülre Funkcionális osztályozás szerint: T 72. Alaptev. szakfeladat Keit - K 389. Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla Követelés nyilvántartásba vétel nincs! – Ha a támogatást nyújtó államháztartás szervezete a kedvezményezett szervezetnek elszámolási kötelezettség mellett támogatási program elılegeként nyújt támogatást, akkor azt támogatási program elılegére támogatásértékő kiadásként, illetve támogatási program elılegére államháztartáson kívüli pénzeszközátadásként kell elszámolni. Közgazdasági osztályozás szerint: - K 321. Költségvetési elsz. szla T 3733. Mők. tám. elılegére Keit 3743. Felhalm. tám. elılegére Keit 3311. Elıir. felhaszn. keretszla 3813. Mők. tám. elıleg áh-on kívülre 3823. Felhalm. tám. elıleg áh-on kívülre Funkcionális osztályozás szerint: T 72. Alaptev. szakfeladat Keit - K 389. Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla Követelés állományba vétele: T 2871. Támogatási program elılege - K 4122. Tıkeváltozások *

Kiadási elıirányzat teljesítése

664

–

–

–

–

Ha a kedvezményezett a támogatási program elıleggel a tárgyévben elszámol (részben elszámol), akkor a támogatási program elılegére támogatásértékő kiadás (pénzeszközátadás) elıirányzat teljesítése számláról az elszámolt elıleggel megegyezı összeget át kell vezetni a megfelelı támogatásértékő kiadás (pénzeszközátadás) elıirányzat teljesítése számlára Közgazdasági osztályozás szerint: T 3732. Mők. célú támogatásért. Keit - K 3733. Mők. tám. elılegére Keit 3742. Felhalm. célú tám.ért. Keit 3743. Felhalm. tám. elıleg. Keit vagy T 3812. Mők. célú pénze. átad. Áh kív. - K 3813. Mők. tám. elıleg áh-on kív. 3822. Felhalm. célú pe. átad. Áh kív 3823. Felh. tám. elıleg áh-on kív Követelés kivezetése: T 4122. Tıkeváltozások K 2871. Támogatási program elılege Amennyiben a támogatási program elılegével a kedvezményezett a tárgyévben részben vagy egészben nem tud a támogatási szerzıdés szerint elszámolni, és ezért visszafizetési kötelezettsége keletkezik, akkor a támogatási elıleg visszafizetett összegét kiadás csökkenéseként, vagyis a támogatási program elılegére támogatásértékő kiadás, illetve pénzeszközátadás elıirányzat teljesítésének csökkenéseként kell elszámolni, a halmozódások elkerülése érdekében. Közgazdasági osztályozás szerint: T 321. Költségvetési elsz. szla - K 3733. Mők. tám. elılegére Keit 3311. Elıir. felhaszn. keretszla 3743. Felhalm. tám. elıleg. Keit 3813. Mők. tám. elıleg áh-on kív. 3823. Felh. tám. elıleg áh-on kív. Funkcionális osztályozás szerint: K 389. Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla - K 72. Alaptev. szakfeladat Keit Követelés kivezetése: T 4122. Tıkeváltozások K 2871. Támogatási program elılege Amennyiben a támogatási program elılegével a kedvezményezett csak a tárgyévet követı évben számol el, így a támogatási program elılegére támogatásértékő kiadás (államháztartáson kívüli pénzeszközátadás) elıirányzat teljesítése számláról a támogatásértékő (államháztartáson kívüli pénzeszközátadás) elıirányzat teljesítése számlára már nem lehetséges pénzforgalom nélküli átvezetés, ebben az esetben csak a követelések között kimutatott támogatási program elılege számla egyenlegét kell csökkenteni a tıkeváltozással szemben. Követelés kivezetése: T 41231. Tıkeváltozások K 2871. Támogatási program elılege A pénzforgalmi jelentésben ebben az esetben az elıleg jelenik meg támogatásértékő kiadásként (államháztartáson kívüli pénzeszközátadásként). Amennyiben a támogatási program elılegével a kedvezményezett a tárgyévet követı évben részben vagy egészben nem számol el, és visszafizetési kötelezettsége keletkezik, akkor a támogatási program elılegének el nem számolt, visszafizetett összegét a támogatási program visszatérített elılege miatti támogatásértékő bevétel elıirányzat teljesítéseként (költségvetési bevételként) kell elszámolni. Közgazdasági osztályozás szerint: T 321. Költségvetési elsz. szla - K 4643. Elızı évi mők. tám. elıleg. 3311. Elıir. felhaszn. keretszla tám. ért. Beit 665

4653. Elızı évi felhalm. tám. elıleg. tám. ért Beit 4713. Elızı évi mők. tám. elıleg. pénze. átvétel Beit 4723. Elızı évi felhalm. tám. elıleg. pénze. átvétel Funkcionális osztályozás szerint: T 479. Tám. ért. bev. átvett pénze. Követelés kivezetése: T 4122. Tıkeváltozások -

K 992. Alaptev. szakfeladat Beit* K 2871. Támogatási program elılege

A fejezeti kezeléső elıirányzatok esetében a fejezet felügyeletét ellátó szerv vezetıje az Áht. 24. §-a (8)-(9) bekezdésének, valamint a 49. §-a o) pontjának végrehajtása keretében határozza meg ezen elıirányzatok felhasználásának részletes szabályait is. Amennyiben a szabályozás elıleg fizetést is tartalmaz - ideértve a pályázati rendszerben történı felhasználás esetét is - akkor a támogatási programokra folyósított elılegek elszámolását kell alkalmazni. A támogatási program elılegének elszámolása a kedvezményezettnél Az EU-s támogatások esetében, amennyiben van hazai finanszírozó szervezet, a kedvezményezett államháztartási szervezet, a kapott támogatási elıleget támogatásértékő bevétel elıirányzat teljesítéseként köteles elszámolni (46*2. számla), a célelszámolási számlán történı megérkezésekor. Amennyiben az EU-s támogatások esetében nincs hazai finanszírozó szervezet, a kedvezményezett közvetlenül az EU-val van kapcsolatban akkor 2006. január 1-tıl a támogatási szerzıdés alapján kapott elılegeket az Ámr. 57. §-ának (18) bekezdés alapján a beérkezett EU-s támogatásokat már nem szabad rögtön költségvetési bevételként elszámolni, hanem a felhasználás idıpontjáig idegen pénzeszközként kell nyilvántartani (3683. számla) és a kapott támogatás összegét csak a felhasználás idıpontjában szabad költségvetési kiadásként és bevételként elszámolni. A feladatfinanszírozással megvalósuló EU-s támogatások elszámolása A feladatfinanszírozás pénzügyi lebonyolítása pro-rata rendszerő. Ezeknél az EU-s támogatási formáknál (Kohéziós Alap, Schengen, Phare, TEN-T, Átmeneti támogatás, EGT/Norvég Finanszírozási Mechanizmus, stb.) a kedvezményezettnek nem kell elıfinanszíroznia a befogadott és a szabályos teljesítést szakmailag igazolt szállítói számlákat, kivéve akkor, ha a támogatási szerzıdés nem csak hazai és EU-s részt, hanem saját erıt is elıírt a számára. A feladatfinanszírozás során a forrásgazda és a finanszírozó szervezetek (KSZ-ek, végrehajtó hatóságok) a lebonyolítási számlára megérkezett saját, közösségi, illetve hazai rész megérkezését követıen teljesítik a végsı kedvezményezett által benyújtott, elismert számlákat a szállítók felé. Könyvelési tételek a kedvezményezettnél

*

Bevételi elıirányzat teljesítése

666

1. A végsı kedvezményezett államháztartási szervezet a szállítók számlájának szakmai elfogadása után a kötelezettség nyilvántartásba vétele T 41231. Tıkeváltozások - K 441. Belföldi szállítók 2. A kedvezményezett államháztartási szervezet a szállító számlájából a saját erı részt rendezi a) Kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 1*3. Immat javak, tárgyi eszk. vás. - K 321. Költségvetési elszámolási számla 18*2. Beruházások áfája 3311. Elıirányzat-felhaszn. keretszla 5**2. Személyi jutt., dologi kiadások b) Kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 666. Egyéb EU-i tám. prog. kiadásai - K 199*, 599. Kiadások átvez. számla c) Az eszköz állományba vétele T 1*1. Immat javak, tárgyi eszk. állománya K 4122. Tıkeváltozások 1*7. Immat, javak, tárgyi eszk, folyamatban lévı beruh. 1*8. Immat javak, tárgyi eszk. beruh-ra adott elıleg 21-23. Vásárolt készletek d) A szállítói kötelezettség csökkenésének elszámolása T 441. Belföldi szállítók K 4122. Tıkeváltozások 3. A finanszírozó szervezet felé benyújtott és az általa elfogadott elszámolás szerint az értékesítéskor a benyújtott szállítói számla közösségi és hazai részének elszámolása a kedvezményezettnél a) A „megkapott támogatás” bevételének elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 499. Pforg. nélküli bev. és kiad. - K 4642. Mők. támogatásértékő Beit sajátos elsz. 4652. Felhalm. támogatásértékő Beit b) Funkcionális osztályozás szerint T 479. Tám. ért. bev. átvett pénzeszköz szla -

K 992. Alaptev. szakfel. Beit

c) Kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 1*3. Immat javak, tárgyi eszk. vás. - K 499. Pforg. nélküli bev. és kiad. sajátos elsz. 18*2. Beruházások áfája 5**2. Személyi jutt., dologi kiadások d) Kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 666. Egyéb EU-i tám. prog. kiadásai -K 199*, 599. Kiadások átvez. számla e) Az eszköz állományba vétele T 1*1. Immat javak, tárgyi eszk. állománya K 4122. Tıkeváltozások 1*7. Immat, javak, tárgyi eszk, folyamatban lévı beruh. 1*8. Immat javak, tárgyi eszk. beruh-ra adott elıleg 21-23. Vásárolt készletek f) A szállító kötelezettség csökkenésének elszámolása T 441. Belföldi szállítók K 4122. Tıkeváltozások 4. A végsı kedvezményezett államháztartási szervezet elszámolása, ha azt nem közvetlenül a szállító felé rendezi

saját

erejének

a) A saját erı beutalása a finanszírozó szervezethez 667

T 39292. Ktgvetési egyéb átfutó kiad. forg

K 321. Költségvetési elsz. számla 3311. Elıirányzat-felhaszn. keretszla

b) A finanszírozó szervezet értesítését követıen a benyújtott szállítói számla saját erı részének elszámolása kiadásként közgazdasági osztályozás szerint T 1*3. Immat javak, tárgyi eszk. vás. - K 39292. Ktgvetési egyéb átfutó kiad. forg 18*2. Beruházások áfája 5**2. Személyi jutt., dologi kiadások c) Kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 666. Egyéb EU-i tám. prog. kiadásai - K 199*, 599. Kiadások átvez. számla d) Az eszköz állományba vétele T 1*1. Immat javak, tárgyi eszk. állománya K 4122. Tıkeváltozások 1*7. Immat, javak, tárgyi eszk, folyamatban lévı beruh. 1*8. Immat javak, tárgyi eszk. beruh-ra adott elıleg 21-23. Vásárolt készletek e) A szállító kötelezettség csökkenésének elszámolása T 441. Belföldi szállítók K 4122. Tıkeváltozások Könyvelési tételek a forrásgazda fejezetnél/a finanszírozó szervezetnél A feladatfinanszírozás során a forrásgazda és a finanszírozó szervezetek (közremőködı szervezetek, végrehajtó hatóságok) a lebonyolítási számlára megérkezett a saját, közösségi, illetve hazai rész megérkezését követıen teljesítik a végsı kedvezményezett által benyújtott, elismert számlákat a szállítók felé. A forrásgazda fejezet ezért, a közösségi rész elszámolása során pénzforgalom nélküli tételként (499. számla) számolja el, egyrészt az EU-tól átvett pénzeszközbevételt, illetve a kedvezményezett felé a támogatás nyújtását kiadásként. 1. A forrásgazda államháztartási szervezetnél a benyújtott és elfogadott szállítói számlák hazai forrás részének rendezése a) A hazai forrás leutalása a finanszírozó szervezet lebonyolítási számlájára T 39292. Ktgv. egyéb átfutó kiad. forg K 3314. Feladatfin. elıirfelhaszn. keretszla b) A finanszírozó szervezet értesítését követıen a benyújtott szállítói számla hazai részének elszámolása kiadásként közgazdasági osztályozás szerint T 3732. Mők. támogatásértékő Keit - K 39292. Ktgv. egyéb átfutó kiad. forg 3742. Felhalm. támogatásértékő Keit 3812. Mők. pénzeszközátadás áht. kívülre Keit 3822. Felhalm. pénzeszközátadás áht. kívülre Keit c) Kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 666. Egyéb EU-i tám. prog. kiadásai - K 389. Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla 2. A kedvezményezett államháztartási szervezetét finanszírozó szervezet értesítése szerint a benyújtott szállítói számla közösségi részének kiadásként és bevételként történı egyidejő elszámolása a) A „felhasznált EU-s támogatás” bevételének elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 499. Pforg. nélküli bev. és kiad. - K 4712. Mők. pénzeszközátv. áht. kívülrıl Beit sajátos elsz. 4722. Felhalm. pénzeszközátv. áht. kívülrıl Beit 668

b) Funkcionális osztályozás szerint T 479. Támogatás értékő bev., átvett pénzeszközök - K 992. Alaptev. szakfel. Beit c) Kiadások elszámolása közgazdasági osztályozás szerint T 3732. Mők. támogatásértékő Keit - K 499. Pforg. nélküli bev. és kiad. sajátos 3742. Felhalm. támogatásértékő Keit elsz. 3812. Mők. pénzeszközátadás áht. kívülre Keit 3822. Felhalm. pénzeszközátadás áht. kívülre Keit d) Kiadások elszámolása funkcionális osztályozás szerint T 666. Egyéb EU-i tám. prog. kiadásai - K 389. Támogatásértékő kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számla Könyvelési tételek a finanszírozó szervezeteknél (közremőködı szervezet, egyéb pénzügyi lebonyolító szervezet), ha nincs ilyen, akkor a forrásgazda fejezetnél 1. A pénzügyi lebonyolítást végzı finanszírozó szervezet lebonyolítási számlájára beérkezik a kedvezményezett által beutalt saját erı összege T 3626. Egyéb EU-s tám. lebony. szla - K 4881. Sajátos feladatok lebony. elszám. 2. A pénzügyi lebonyolítást végzı finanszírozó szervezet lebonyolítási számlájára beérkezik a forrásgazdától lehívott hazai forrás összege T 3626. Egyéb EU-s tám. lebony. szla - K 4881. Sajátos feladatok lebony. elszám. 3. A pénzügyi lebonyolítást végzı finanszírozó szervezet lebonyolítási számlájára beérkezik a forrásgazdától lehívott EU-s rész összege T 3626. Egyéb EU-s tám. lebony. szla - K 4881. Sajátos feladatok lebony. elszám. 4. A finanszírozó szervezet pénzügyileg rendezi a benyújtott és elfogadott szállítói számlát T 4881. Sajátos feladatok lebony. elszám. - K 3626. Egyéb EU-s tám. lebony. szla

Az Európai Uniós támogatások esetén a forrásgazda fejezet a kezelésében lévı fejezeti kezeléső elıirányzatai közül az Európai Unióból érkezı közösségi támogatásokhoz és a hozzájuk kapcsolódó nemzeti forrásokhoz kapcsolódó pénzforgalmi gazdasági események hatását a költségvetési törvényben elfogadott fejezeti kezeléső elıirányzatonkénti tagolás szerint elkülönítve köteles elszámolni és nyilvántartani, mind az analitikus, mind a fıkönyvi nyilvántartásban. A forrásgazda fejezet nyilvántartási, beszámolási kötelezettségét nem érinti, ha a számlák felett más szervezet számára rendelkezési jogot biztosít. A fejezeti kezelési elıirányzatfelhasználási keretszámláról annak lebonyolítási számlájára átutalt összeget mindaddig átfutó kiadásként kell elszámolni, amíg a lebonyolítási számláról a végsı kedvezményezett felé átutalásra nem kerül a támogatás és így végleges kiadási jogcímen is rögzíthetıvé válik.

A Strukturális Alapok és a Kohéziós Alapból nyújtott támogatások elszámolása során az adott programhoz tartozó fejezeti kezeléső elıirányzat számla lebonyolítási számláit kötelezı továbbrészletezni Strukturális Alapok esetében operatív programonként, prioritásonként, intézkedésenként, illetve Kohéziós Alap esetében projektenként. A lebonyolítási számláknak, mivel csak a technikai lebonyolítást szolgálják, év végén nem maradhat egyenlegük (a zárlati mőveletek 669

elvégzése elıtt egyenlegüket a lebonyolítási számlák felett rendelkezı szerveknek át kell utalniuk a megfelelı fejezeti kezeléső elıirányzat-felhasználási keretszámlákra), ez alól kivétel a kohéziós alap kohéziós számláira beutalt saját erı összege.

Amennyiben az EU-s támogatások esetében nincs hazai finanszírozó szervezet, a kedvezményezett közvetlenül az Európai Unióval áll kapcsolatban, akkor a támogatási szerzıdés alapján közvetlenül az Európai Unió költségvetésébıl kapott támogatások összegét 2006. január 1-tıl a 368. számlán kell kimutatni az Ámr. 57.§ának (18) bekezdése alapján a támogatás – a támogatási szerzıdésben rögzített támogatási célnak megfelelı – felhasználásáig. –

–

670

A 101. sorban kell feltüntetni a támogatási program elılege miatti kötelezettséget (4491. számla). A támogatási programból folyósított elıleget a kedvezményezettnek a pénz megérkezésekor kell költségvetési bevételként elszámolnia. Amennyiben az államháztartás szervezete támogatási program elılegében részesült, azt felhasználta, költségvetési kiadásai keletkeztek, de a finanszírozásban résztvevı államháztartás szervezete ezeket még nem ismerte el jogszerő (szabályszerő, szerzıdés szerinti) felhasználásnak, addig ezeket a kötelezettségeket az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között támogatási program elılege miatti kötelezettségként kell nyilvántartásba vennie. A 102. sorban a szabálytalan kifizetések miatti kötelezettségeket (4492) kell szerepeltetni (a pénzügyi rendezésig). Ezt a sort annak a végsı kedvezményezett államháztartási szervezetnek kell kitöltenie, amelyik EU-s illetve hazai társfinanszírozási forrásokból elszámolási kötelezettséggel járó támogatást kapott, azonban az EU támogatásban részesült államháztartás szervezetére a finanszírozásban résztvevı szervezet túlfizetést, illetve jogtalan igénybevételt állapított meg.

A helyi önkormányzatokat érintı valamennyi intézkedés a Program-kiegészítı Dokumentumok alapján (Az NFT-1-hez tartozó támogatási programok)

Agrár- és vidékfejlesztési operatív program (AVOP) • Élelmiszer-feldolgozás modernizálása Mezıgazdasági termékek feldolgozásának és marketingjének fejlesztése • Vidéki térségek fejlesztése Mezıgazdasághoz kötıdı infrastruktúra fejlesztés és bıvítés Falumegújítás és -fejlesztés, valamint a vidéki örökség védelme és megırzése LEADER+ • Technikai segítségnyújtás

Gazdasági versenyképesség operatív program (GVOP) • Befektetés-ösztönzés Ipari infrastruktúra fejlesztése Pro-active befektetés-ösztönzési tanácsadás • Információs társadalom és e-Gazdaság fejlesztése E-Közigazgatás fejlesztése Szélessávú távközlési infrastruktúra fejlesztése • Technikai segítségnyújtás

Környezetvédelem és infrastuktúra operatív program (KIOP) • Környezetvédelem Vízminıség javítása Szennyvízelvezetés (feltételekkel) Speciális hulladékok kezelése (állati-, egészségügyi-, építıipari hulladék) Ivóvízbázis védelem rehabilitációs intézkedésekkel Lég- és zajszennyezettség mérıhálózat fejlesztése Energiafelhasználás környezetbarát fejlesztése • Technikai segítségnyújtás

671

Humánerıforrás-fejlesztési operatív program (HEFOP) • Aktív munkerıpiaci politikák támogatása Nık munkaerıpiacra való visszatérésének segítése • Társadalmi kirekesztés elleni küzdelem Hátrányos helyzető gyermekek esélyegyenlıségének biztosítása Társadalmi beilleszkedés támogatása a szociális munkások képzésén keresztül A hátrányos helyzető lakosság foglalkoztathatóságának javítása • Oktatás és képzés támogatása Az egész életen át tartó tanulás fejlesztése a közoktatás fejlesztésén keresztül A szakképzés tartalmi, módszertani és strukturális fejlesztése Felsıoktatási rendszer fejlesztése • Oktatási, szociális és egészségügyi infrastruktúra fejlesztése Oktatási és képzési infrastruktúra fejlesztése az esélyegyenlıség, a fenntartható fejlıdés és az egész életen át tartó tanulás érdekében Társadalmi

befogadást

támogató

szolgáltatások

infrastrukturális

fejlesztése Egészségügyi infrastruktúra fejlesztése az elmaradott régiókban • Technikai segítségnyújtás

Regionális fejlesztési operatív program (ROP) • Turisztikai potenciál erısítése Turisztikai vonzerık fejlesztése Turizmussal összefüggı szolgáltatások fejlesztése • Térségi infrastruktúra és települési környezet fejlesztése Térségi kapcsolatrendszer fejlesztése Város-rehabilitációs akciók Óvoda és alapfokú oktatás infrastrtukturális fejlesztése • Humánerıforrás fejlesztése A helyi közigazgatás és a civil szervezetek kapacitásépítése Helyi foglalkoztatási kezdeményezések támogatása

672

Felsıoktatási

intézmények

kapcsolatának

erısítése

a

regionális

szereplıkkel és a helyi közösségekkel • Technikai segítségnyújtás Az NFT-2-höz tartozó támogatási programok NFT-2-höz tartozó központi támogatási programok Gazdaságfejlesztés operatív program Közlekedés operatív program Társadalmi megújulás operatív program Társadalmi infrastruktúra operatív program Környezet és energia operatív program Államreform operatív program Elektronikus közigazgatás operatív program Végrehajtás operatív program NFT-2-höz tartozó regionális támogatási programok Nyugat-dunántúli operatív program Közép-dunántúli operatív program Dél-dunántúli operatív program Észak-magyarországi operatív program Észak-alföldi operatív program Dél-alföldi operatív program Közép-magyarországi operatív program (Európai területi együttmőködések operatív programok)

673

24.1 Jogszabályi hivatkozások -

számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény,

-

az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 249/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet (Áhsz.),

-

a kincstári elszámolások beszámolási és könyvvezetési sajátosságairól szóló 240/2003.(XII. 17.) Korm. rendelet,

-

az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. törvény (Áht.),

-

az adott gazdálkodási év költségvetésérıl szóló törvény, így a Magyar Köztársaság 2007. évi költségvetésérıl szóló 2006. évi CXXVII. törvény (költségvetési törvény),

-

a helyi önkormányzatokról szóló 1990. évi LXV. törvény (Ötv.),

-

az államháztartás mőködési rendjérıl szóló 217/1998. (XII. 30.) Korm. rendelet, (Ámr.),

-

az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény,

-

az Európai Közösséget létrehozó Szerzıdés 87. cikkének (1) bekezdése szerinti állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és regionális támogatási térképrıl szóló 84/2004. (IV. 19.) Korm. rendelet,

-

az Európai Unió Strukturális Alapjai és a Kohéziós Alap támogatásainak fogadásához kapcsolódó pénzügyi lebonyolítási, számviteli és ellenırzési rendszerek kialakításáról szóló 233/2003. (XII. 16.) Korm. rendelet, valamint az azt felváltó

-

a Nemzeti Fejlesztési Terv operatív programjai, az EQUAL Közösségi Kezdeményezés program és a Kohéziós Alap projektek támogatásainak fogadásához kapcsolódó pénzügyi lebonyolítási, számviteli és ellenırzési rendszerek kialakításáról szóló 360/2004. (XII. 26.) Korm. rendelet,

-

a 2007-2013. programozási idıszakban az Európai Regionális Fejlesztési Alapból, az Európai Szociális Alapból és a Kohéziós Alapból származó támogatások fogadásához kapcsolódó pénzügyi lebonyolítási és ellenırzési rendszerek kialakításáról szóló 281/2006. (XII. 23.) Korm. rendelet,

-

Európai Unió strukturális alapjaiból és Kohéziós Alapjából származó támogatások hazai fel használásáért felelıs intézményekrıl szóló 1/2004. (I. 5.) Korm. rendelet,

- a Foglalkoztatási Hivatalnak a 2004-2006. évi Humánerıforrás-fejlesztési Operatív Program végrehajtása során ellátandó feladatairól és közremőködı szervezetté történı 674

kijelölésérıl, valamint az Országos Foglalkoztatási Közalapítványnak a 2004-2006. évi EQUAL Közösségi Kezdeményezés végrehajtásába közremőködıként történı bevonásáról szóló 9/2004. (IV. 7.) FMM rendelet, - az Egészségügyi, Szociális és Családügyi Minisztérium szervezeti egységének a 20042006. évi Humánerıforrás-fejlesztési Operatív Program egészségügyi és szociális intézkedései végrehajtásában közremőködı szervezetté történı kijelölésérıl és feladatairól szóló 10/2004. (IV. 7.) FMM - ESzCsM együttes rendelet, -

a Gazdasági Versenyképesség Operatív Program Kutatás-fejlesztés, innováció fejezeti kezeléső elıirányzata felhasználásával kapcsolatos szabályokról szóló 4/2004. (IV. 23.) TNM rendelet, az Európai Unió saját forrásaival kapcsolatos kötelezettségek teljesítésében részt vevı

intézmények feladat- és hatáskörérıl, valamint a kapcsolódó eljárásrendrıl szóló 84/2004. (IV. 19.) Korm. rendelet.

675

24.2 Módszertani útmutatók, segédletek Gubányi Lászlóné – Szabó Mária: Költségvetési szervek kézikönyve II – III. Költségvetési könyvvezetés (Saldo, 2004.) Szabó Mária – Szamkó Józsefné: Költségvetési szervek számvitele (Perfekt, 2004.) Dr. Csátaljai Zsuzsanna – Lilliné Fecz Ildikó – Weidlich Edit: Regisztrált mérlegképes könyvelık kézikönyve Államháztartásban dolgozóknak (Saldo, 2004.) Dr. Csátaljai – Dömötörfyné – dr. Fribiczer – Gurnik – Lilliné – Kovácsné – Némethné – Rézmovits:

Mérlegképes továbbképzés 2005. Államháztartási szakterület (MKVK Oktatási Központ, 2005.)

Dömötörfyné – Gurnik – Hadi - Hopka – Lilliné - Lırinczi – Luczné - Dr. Nagy – Némethné – Peresztegi – Szamkóné: Mérlegképes továbbképzés 2006. Államháztartási szakterület (MKVK Oktatási Központ, 2006.) Lilliné Fecz Ildikó – Dömötörfy Józsefné: Államháztartási szervezetek számlatükre 2007 (Saldo – NovoSchool, 2007.) Segédlet költségvetési minısítéső könyvvizsgálók oktatásához, 2007. (MKVK, 2007.) Az államháztartás szervezetei éves költségvetési beszámolójának összeállítására szolgáló pénzügyminisztériumi tájékoztatók (www.p-m.hu címen)

676

24.3 FOGALOMTÁR számviteli szakkifejezések magyarázatára Gazdasági mővelet, esemény A gazdálkodási tevékenység során elıforduló minden olyan cselekmény, esemény, amelynek hatására az államháztartás szervezeteinek vagyonában (eszközeiben, vagy forrásaiban, vagy mindkettıben) pénzértékben kifejezhetı változás következik be. Módosított teljesítés szemlélető könyvvezetés A könyvvezetés ezen formájában a kettıs könyvvitel úgy érvényesül, hogy a pénzforgalmi gazdasági mőveleteket és ezeknek az eszközökre és/vagy forrásokra gyakorolt hatását a valóságnak megfelelıen, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetıen mutatja be. Az egyéb gazdasági mőveleteknek az eszközökre és a forrásokra gyakorolt hatását a könyvviteli nyilvántartásokban legalább negyedévenként - a folyamatosan vezetett analitikus nyilvántartásokból készített összesítı bizonylat alapján - kell rögzíteni. Közgazdasági osztályozás szerinti elszámolás Az éves költségvetési elıirányzatok, valamint az elıirányzat-teljesítések közgazdasági tartalmuk (fajtájuk, nemük) szerinti könyvviteli nyilvántartása. Funkcionális osztályozás szerinti elszámolás Az

éves

költségvetési

elıirányzatok,

valamint

az

elıirányzat-teljesítések

tevékenységenként, szakfeladatonként történı könyvviteli nyilvántartása. Pénzellátás, finanszírozás Az államháztartás szervezetei nem helyben képzıdı bevételeinek rendelkezésre bocsátása kiszámítható, törvények által garantált formában. Idegen pénzeszköz Idegen pénzeszközként kell kezelni az olyan feladatok pénzforgalmát, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül az államháztartás szervezetének alap-, vagy vállalkozási tevékenységéhez. (A költségvetési elıirányzatok teljesítéseként e feladatok nem mutathatók ki, de az államháztartás szervezetének sajátos feladatát képezik.) 677

Kötelezettségvállalás Keretében az arra jogosult rendelkezést foganatosít a munka, vagy szolgáltatás végzésére, illetve az áruszállítás érdekében. Egyben garanciát vállal (kötelezi magát) arra, hogy a végzett munkát, a teljesített szolgáltatást, a szállított árut átveszi, és annak ellenértékét kiegyenlíti. Kötelezettségek Azok a szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerzıdésekbıl eredı, pénzértékben kifejezett elismert tartozások, amelyek a szállító, a vállalkozó, a szolgáltató, a hitelezı, a kölcsönt nyújtó által már teljesített, az államháztartás szervezete által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, valamint a kincstári, az önkormányzati vagyon részét képezı eszközök kezelésbe vételéhez kapcsolódnak. Pénzügyi elszámolások Költségvetési egyéb aktív pénzügyi elszámolásként kell kimutatni azokat a függı kiadásokat, amelyek az adott idıszakban nem számolhatók el véglegesen a költségvetési elıirányzat terhére kiadásként. A költségvetési gazdálkodáshoz közvetlenül nem kapcsolódó, de az államháztartás szervezete eseti feladatával összefüggı átfutó kiadásokat, valamint a kiegyenlítı kiadásokat is ebben a körben kell kimutatni. Költségvetési egyéb passzív pénzügyi elszámolásként kell kimutatni a könyvviteli mérlegben azokat a függı bevételeket, amelyek az adott idıszakban nem számolhatók el véglegesen költségvetési bevételként. A költségvetési gazdálkodáshoz közvetlenül nem kapcsolódó, de az államháztartás szervezete eseti feladatával összefüggı átfutó és kiegyenlítı bevételeket is ebben a körben kell nyilvántartani.

678

04 05

összesen

06

módosított elıirányzat

07

Elızı év (ek)i pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

08

tárgyévi kötelezettségvállalás

EU

09

következı év(ek) elıirányzata terhére vállalt kötelezettségvállalás

10

tárgyévi pénzügyi teljesítése

11

Tárgyévi pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

12 13

Kötelezettségvállalással nem terhelt (szabad) elıirányzat Módosított elıirányzat

15

tárgyévi kötelezettségvállalás

16

Következı év(ek) elıirányzata terhére vállalt kötelezettségvállalás

17

Tárgyévi pénzügyi teljesítése

18

tárgyévi pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

679 19

kötelezettségvállalással nem terhelt (szabad) elıirányzat

Ezer forintban Központi költségvetés támogatása

14

Elızı év(ek)i pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

24.4. Módszertani melléklet

03

önkormányzati

Kötelezettségvállalási keret

02

Központi költségvetésbıl

Nemzetközi támogatási programokból nyújtott támogatásokhoz kapcsolódó kötelezettségvállalások állományának alakulása

Megnevezés

01 strukturális alapok esetében intézkedésenké nt

Közösségi kezdeményezésenként: INTERREG EQUAL intézkedésenként

Schengeni Alap projektenként

EU

21 23 24

Helyi önkormányzat

22 25 26

tárgyévi pénzügyi teljesítése pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás kötelezettségvállalással nem terhelt (szabad) elıirányzat

27

módosított elıirányzat

28

elızı év(ek)i pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

29 31 32

tárgyévi pénzügyi teljesítése pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

Egyéb saját erı

30

tárgyévi kötelezettségvállalás következı év(ek) elıirányzata terhére vállalt kötelezettségvállalás

33 34

kötelezettségvállalással nem terhelt (szabad) elıirányzat módosított elıirányzat

35

elızı év(ek)i pénz ügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás

36 38

Összesen

37 40

Ezer forintban

41

tárgyévi kötelezettségvállalás következı év(ek)elıirányzata terhére vállalt tárgyévi pénzügyi teljesítése pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás Kötelezettségvállalással nem terhelt (szabad) elıirányzat

SAPARD intézkedésenké nt

20 elızı év (ek)i pénzügyileg nem teljesített kötelezettségvállalás tárgyévi kötelezettségvállalás következı év(ek) elıirányzata terhérevállalt kötelezettségvállalás

PHARE projektenként

EMOGA Garancia Részlegébıl érkezı támogatások: vidékfejlesztés intézkedésenként

Megnevezés

01 strukturális alapok esetében intézkedésenként

680

módosított elıirányzat

ISPA/Kohéziós Alap esetében projektenként

,

Közösségi kezdeményezésenként: INTERREG EQUAL intézkedésenként Schengeni Alap projektenként SAPARD intézkedésenként PHARE projektenként EMOGA Garancia Részlegébıl érkezı támogatások: vidékfejlesztés intézkedésenként

681

Ez az oldal szándékosan üres!

682