POŘIZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Účetní jednotka pořizuje dlouhodobý majetek následujícími způsoby: • • • • •
nákupem vlastní činností bezúplatným nabytím (darováním) nabytím práv jinými způsoby (např. vkladem společníka, nově zjištěným majetkem při inventarizaci)
Proces pořízení veškerého dlouhodobého majetku je zobrazen na kalkulačních účtech v účtové skupině 04 s cílem zjištění skutečné pořizovací ceny daného aktiva. Po ukončení procesu pořízení, zařadí účetní jednotka majetek do užívání a zúčtuje tuto skutečnost na příslušné účty do skupin 01, 02, 03, resp. 06.
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU NÁKUPEM V případě, že účetní jednotka pořizuje dlouhodobý majetek nákupem, vstupuje dané aktivum do účetní jednotky z vnějšího prostředí. V účetním systému se promítají veškeré operace, které souvisí s dlouhodobým hmotným a nehmotným majetkem – tj. pořízení (operace 1a, 1b) a jejich zařazení do užívání (operace 2).
211, 221, 321
041, 042 1a
01., 02., 03. 2
343 1b
Obr. 1 Účtování o pořízení dlouhodobého majetku nákupem
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU VLASTNÍ ČINNOSTÍ Další možností, kterou může účetní jednotka pořídit dlouhodobý majetek, je vlastní činnost. Účetní jednotka nejprve zaúčtuje veškeré náklady, které souvisí s pořízením daného majetku do nákladů na příslušné nákladové účty. Po zaúčtování veškerých nákladů aktivuje účetní jednotka příslušný majetek přes příslušný výnosový účet 623 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku, resp. 624 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku.
Různé rozvahové účty
5.. 1
623, 624
041, 042 2
01., 02., 03. 3
Obr. 2 Účtování o pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU BEZÚPLATNÝM NABYTÍM DAREM Další možností pořízení dlouhodobého majetku je možnost pořídit majetek bezúplatným nabytím darem. Vlastní obdržení daru zobrazuje operace č. 1. Následně účetní jednotka zařadí majetek do užívání – operace č. 2.
413
041, 042 1
01., 02., 03. 2
Obr. 3 Účtování o pořízení dlouhodobého majetku bezúplatným nabytím darem
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU PŘEVZETÍM DLOUHODOBÉHO MAJETKU Z OSOBNÍHO UŽÍVÁNÍ DO PODNIKÁNÍ U INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE Účetní jednotka může pořídit majetek také převzetím dlouhodobého majetku z osobního užívání do podnikání u individuálního podnikatele (jedná se pouze o osobu samostatně výdělečně činnou - OSVČ. Přeřazení majetku do podnikání zobrazuje operace č. 1.
491
01., 02., 03. 1
Obr. 4 Účtování o pořízení dlouhodobého majetku převzetím z osobního užívání do podnikání u individuálního podnikatele
NOVĚ ZJIŠTĚNÝ DM - PŘEBYTEK PŘI INVENTARIZACI V případě, že po provedené inventarizaci nalezne účetní jednotka majetek, který ještě nemá zahrnutý v účetnictví, zaúčtuje tuto skutečnost na základě operace č. 1 – pokud se jedná o majetek odepisovaný, resp. na základě operace č. 2 – pokud se jedná o majetek neodepisovaný.
07., 08.
01, 02 1
413
03. 2
Obr. 5 Nově zjištěný DM – přebytek při inventarizaci
ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Odpisy zobrazují opotřebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Výše odpisu se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Zároveň celková suma odpisů nesmí přesáhnout výši pořizovací ceny daného majetku. Odpisy se člení na: •
Odpisy účetní Účetní jednotka stanovuje účetní odpisy na základě skutečného opotřebení majetku. Je možné konstatovat, že z tohoto důvodu účetní odpisy věrněji zobrazují opotřebení majetku, než je tomu v případě daňových odpisů. Odpisy se stanovují ročně, čtvrtletně, měsíčně dle rozhodnutí účetní jednotky následujícími způsoby:
•
•
dle doby životnosti majetku Roční odpis = Pořizovací cena / doba životnosti
•
procentem z pořizovací ceny Roční odpis = Pořizovací cena * zvolené procento/100
•
dle výkonů
Odpisy daňové Odpisy daňové jsou daňově uznatelné náklady, které slouží ke zjištění základu daně z příjmů dané účetní jednotky. Účetní jednotka je stanovuje ročně. Člení se na lineární (rovnoměrné) a degresivní (zrychlené) Při stanovení výše odpisu postupuje účetní jednotka následujícím způsobem. Nejprve musí účetní jednotka zařadit příslušný majetek do odpisové skupiny. Dle zákona o daních z příjmů existuje celkem 6 skupin s dobou odepisování majetku od 3 (např. PC, nářadí apod.) do 50 roků (obchodní domy, muzea, knihovny apod.). Dále je třeba zvolit způsob odepisování majetku (lineárně či degresivně). Je důležité poznamenat, že nelze měnit způsob odepisování v průběhu životnosti daného aktiva! V prvním roce odepisování se výše odpisů vypočítá dle následujících vzorců: Pro lineární odepisování: ODPIS = POŘIZOVACÍ CENA * SAZBA PRO PRVNÍ ROK ODEPISOVÁNÍ 100
Pro degresivní odepisování: . POŘIZOVACÍ CENA . ODPIS = KOEFICIENT V PRVNÍM ROCE ODEPISOVÁNÍ V následujících letech odepisování se výše odpisů vypočítá dle následujících vzorců: Pro lineární odepisování: ODPIS = POŘ. CENA * SAZBA PRO ODEPISOVÁNÍ V DALŠÍCH LETECH 100 Pro degresivní odepisování: . 2 * (POŘIZOVACÍ CENA – OPRÁVKY) . ODPIS = KOEFICIENT V DALŠÍCH LETECH ODEPISOVÁNÍ – N N – doba odepisování v letech
lineární
Rovnoměrné (lineární) odpisování Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Roční odpisová sazba (od r. 2008) V prvním roce V dalších letech Pro zvýšenou odpisování odpisování vstupní cenu 20 11 5,5 2,15 1,4 1,02
40 22,25 10,5 5,15 3,4 2,02
33,3 20 10 5,0 3,4 2
degresivní
Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6
Zrychlené (degresivní) odpisování Koeficient pro zrychlené odpisování (od r. 2008) V prvním roce V dalších letech Pro zvýšenou odpisování odpisování vstupní cenu 3 5 10 20 30 50
4 6 11 21 31 51
3 5 10 20 30 50
odpisové skupiny
ODPISOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU dle zákona o daních z příjmů (§26 - §33) Odpisová skupina
Doba odepisování (v letech)
1 2 3 4 5 6
3 5 10 20 30 50
Příklady nástroje, nářadí, PC, přístroje, faxy, kanc.potř. text.výr., labor.zař., stroje, el.zař., nábytek,auta kov.konstr., trezory, jeřáby,výtahy,klimatizace budovy ze dřeva a plastů, oplocení,věže,sila budovy ostatní, silnice, mosty, vodní díla, byty hotely,obch.domy,admin.bud.,muzea,knihovny
VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Účetní jednotka vyřazuje dlouhodobý majetek z evidence z následujících důvodů: • • • • •
v důsledku likvidace dlouhodobého majetku v důsledku prodeje dlouhodobého majetku v důsledku škody nebo manka v důsledku darování v důsledku přeřazení dlouhodobého majetku do osobního užívání podnikatele.
VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU V DŮSLEDKU PRODEJE Při vyřazení majetku musí účetní jednotka nejprve zaúčtovat řádný odpis za poměrnou část účetního období, po kterou byl daný majetek ještě používán – operace č. 1. Následně zaúčtuje zůstatkovou hodnotu majetku na účet 541 – operace č. 2. Dále majetek vyřadí z evidence – operace č. 3. Po vyřazení majetku zaúčtuje účetní jednotka samotný prodej v hotovosti či na fakturu – operace č. 4a. Pokud je účetní jednotka plátce DPH a zároveň u daného majetku uplatnila DPH na vstupu, musí zaúčtovat vznik daňové povinnosti – operace č. 4b.
01, 02
07, 08 3
551 1
541 2
641
211, 311 4a
343 4b
VYŘAZENÍ DM V DŮSLEDKU FYZICKÉ LIKVIDACE / MANK A ŠKOD / PŘEVODU DO OSOB. VLASTNICTVÍ / DAROVÁNÍ Při vyřazení majetku v důsledku fyzické likvidace, mank a škod, převodu do osobního vlastnictví či darování musí účetní jednotka nejprve zaúčtovat řádný odpis za poměrnou část účetního období, po kterou byl daný majetek ještě používán – operace č. 1. V případě: • • • •
Likvidace následně zaúčtuje zůstatkovou hodnotu majetku na účet 551 – operace č. 2a. Mank a škod zaúčtuje zůstatkovou hodnotu majetku na účet 549, 581 – operace č. 2b. Převodu do osobního vlastnictví zaúčtuje zůstatkovou hodnotu majetku na účet 491 – operace č. 2c. Darování zaúčtuje zůstatkovou hodnotu majetku na účet 491 – operace č. 2d. Pokud je účetní jednotka plátce DPH a zároveň u daného majetku uplatnila DPH na vstupu, musí zaúčtovat vznik daňové povinnosti – operace č. 3.
Dále majetek vyřadí z evidence – operace č. 4.
01, 02
07, 08 4
551 1
2a
549,582 2b
491 2c 543 2d 343 3
DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO FINANČNÍHO MAJETKU
211, 221
043 1a
367 1b
02, 03 1c
06 2
PRODEJ DLOUHODOBÝCH CENNÝCH PAPÍRŮ Při prodeji cenný papírů musí účetní jednotka nejprve zaúčtovat jejich úbytek z evidence v pořizovací ceně – operace č. 1. Následně zaúčtuje přijatou úhradu za prodané cenné papíry – operace č. 2.
06.
561 1
661
211, 221 2
