2016. Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Organizační kancelář Praha - Písek Sdružení auditorů, daňových a ekonomických poradců 186 00 Praha 8 - Karlín, Thámova 7 397 01 Písek, Jiřího Srnky 2500

AUDITORSKÁ DOPORUČENÍ č. 1/2016

předkládá:

Ing.Bohumír Holeček, Organizační kancelář Písek Jiřího Srnky 2500, 397 01 Písek

tel,fax: 382 216 203 mobil: 603 521 491 e-mail: [email protected]

auditor zapsaný v evidenci Komory auditorů ČR pod č.osv.1177, daňový poradce zapsaný v evidenci Komory daňových poradců pod evid.č.00384

Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Telefonické spojení: Doc. Ing. Karel Novotný, CSc. Ing. Karel Novotný Ing.Pavel Hrbek Ing. Jaromír Senft Ing.Veronika Boháčová Ing.Alena Řeřábková Ing. Bohumír Holeček (OK Písek) Bc.Jana Holečková (OK Písek) Ing.Lenka Holečková (OK Písek) Hana Jůzlová (OK Písek)

723 041 666 721 092 533 728 424 949 723 066 115 723 061 288 721 960 680 T-mobile 603 521 491 605 217 212 737 989 742 604 153 703

(c) Ing. Karel Novotný a kolektiv Organizační kancelář Praha + Písek

222 327 728 222 327 728 221 702 109 221 702 109 221 702 109 221 702 109 382 216 203 i fax 382 216 203 i fax

leden 2016

2 Obsah

strana:

1. Úvod 2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2015 2a. Sazba daně z příjmů právnických osob 2b. Závěrkové kurzy devizového trhu pro účetní jednotky 2c. Průměrné kurzy pro neúčetní jednotky 2d. Odvody za neplnění pracovníků se ZPS za rok 2015

3 4 4 4 5 5

3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2016 3a. Základní parametry daně z příjmů a DPH 3b. Minimální mzda (9.900,- Kč od 1.1.2016) 3c. Redukční hranice pro nemocenské a důchod 3d. Náhrady za pracovní neschopnost a karanténu 3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného 3f. Sazby stravného v cizí měně

6 6 6 7 7 9 10

4. Zdravotní a sociální pojištění zaměstnanců a statutárních orgánů 4a. Maximální vyměřovací základy 4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců 4c. Sociální pojištění zaměstnanců 4d. Sociální pojištění statutárních zástupců 4e. Rozhodný příjem pro ZMR

11 11 12 12 12 12

5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ

13

6. Doporučení ke změně účetního rozvrhu 2016 pro podnikatele

15

Přílohy (v elektronické podobě) – vzory písemností účetní závěrky: Rozvaha 2015 Výkaz zisku a ztráty 2015 Příloha k účetní závěrce 2015 (osnova přílohy – shodná s rokem 2014) Výroční zpráva (osnova – shodná s rokem 2014) Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami (osnova – shodná s rokem 2014) Odložená daň 2015 – pracovní formulář (OdložDaň2015.xls) Přehled zbývajících školení k ÚZ 2015 Aktualizované podklady pro školení k účetní závěrce (opis prezentace PrednaskaUZ2015-16.pdf ) Informace MF ČR k uplatňování DPH u nemovitých věcí od roku 2016 (další dílčí podklady a pokyny pro audit účetních jednotek byly zaslány samostatně)

Zpracoval:

Kolektiv auditorů a daňových poradců OK Praha-Písek

Auditorská doporučení 1/2016

Organizační kancelář Praha+ Písek

3

1. ÚVOD Vážení obchodní přátelé, úvodem nám dovolte, abychom Vám poděkovali za spolupráci v roce 2015 a popřáli Vám mnoho úspěchů a zdraví v roce 2016. Zde uvádíme určité údaje použitelné pro účetní závěrku za rok 2015. Dále pak nové hodnoty vybraných limitů a sazeb, platné pro nový rok 2016. Jako elektronickou přílohu Vám také přikládáme aktualizovaný a doplněný text podkladů PrednaskaUZ2015-16.pdf (opis prezentace), podle kterých probíhají přednášky k účetní a daňové závěrce – především pro účastníky zbývajících školení k ÚZ. Přinášíme také návrh změn v účtovém rozvrhu 2016 pro podnikatelské subjekty – od 1.1.2016 se mění především účtování změn ve stavu zásob vlastní výroby a aktivace! K účetní závěrce za rok 2015: Obecně možno říci, že závěrka za rok 2015 neobsahuje žádné změny oproti roku 2014, došlo však k určitému upřesnění zákona o daních z příjmů pro rok 2015 (pro daňové a nedaňové náklady a výnosy) a zákona o rezervách (rezervy na likvidaci solárních panelů – Audop 3/2015). Připomínáme však znovu problematiku daně z nabytí nemovitých věcí, která by, pokud je poplatníkem dle smlouvy nabyvatel, měla být zahrnována do vstupní ceny (viz také str.6 materiálů ke školení zde v příloze). Připomenutí základních principů pro sestavení účetní závěrky bylo uvedeno již v Audop 1/2011 a stále platí ! Pokud narazíte při přípravě a zpracování účetní závěrky na problém, ozvěte se emailem či telefonem, abychom vše raději předem prodiskutovali. Pro účetní jednotky s povinným auditem: Zkontrolujte si prosím, zda máte zveřejněnu účetní závěrku za rok 2015 ve sbírce listin obchodního rejstříku, a zda máte platně určeného auditora rozhodnutím nejvyššího orgánu pro účetní období roku 2015 (nebo předchozí rozhodnutí, vydané na delší období). Pokud by tomu tak nebylo, můžete pro jedno období určit auditora náhradním způsobem (rozhodnutím dozorčí rady či kontrolní komise, příp. představenstva) a toto rozhodnutí nechat následně schválit valnou hromadou (členskou schůzí). Přejeme Vám klidnou a úspěšnou práci nad účetní závěrkou.

Ing.Bohumír Holeček a další pracovníci Organizační kanceláře Praha + Písek



4

2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2015 2a. Sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2015: 19 % (rovněž pro zdaňovací období – hospodářský rok zahájený v roce 2015) – další viz bod 3a. 2b. Kursy devizového trhu pro účetní jednotky Jako závěrkové kursy ke dni 31.12.2015 je třeba v účetních jednotkách použít následující hodnoty Kč/ jednotku cizí měny (kursovního lístek ČNB pořadové číslo 251)

země měna množství kód kurz Austrálie dolar 1 AUD 18,142 Brazílie real 1 BRL 6,270 Bulharsko lev 1 BGN 13,819 Čína renminbi 1 CNY 3,824 Dánsko koruna 1 DKK 3,621 EMU euro 1 EUR 27,025 Filipíny peso 100 PHP 52,991 Hongkong dolar 1 HKD 3,203 Chorvatsko kuna 1 HRK 3,538 Indie rupie 100 INR 37,522 Indonesie rupie 1000 IDR 1,800 Izrael šekel 1 ILS 6,361 Japonsko jen 100 JPY 20,619 Jihoafrická rep. rand 1 ZAR 1,594 Jižní Korea won 100 KRW 2,110 Kanada dolar 1 CAD 17,884 Maďarsko forint 100 HUF 8,557 Malajsie ringgit 1 MYR 5,782 Mexiko peso 1 MXN 1,429 MMF SDR 1 XDR 34,400 Norsko koruna 1 NOK 2,813 Nový Zéland dolar 1 NZD 16,974 Polsko zlotý 1 PLN 6,340 Rumunsko nové leu 1 RON 5,976 Rusko rubl 100 RUB 33,535 Singapur dolar 1 SGD 17,530 Švédsko koruna 1 SEK 2,940 Švýcarsko frank 1 CHF 24,930 Thajsko baht 100 THB 68,861 Turecko lira 1 TRY 8,509 USA dolar 1 USD 24,824 Velká Británie libra 1 GBP 36,822



5 S platností od 2.1.2015 Česká národní banka ukončuje zveřejňování kurzu litevského litas (LTL). S platností od 8.7.2009 Česká národní banka vyhlašuje kurz islandské koruny v režimu kurzy ostatních měn 2c. Průměrné kursy cizích měn pro neúčetní jednotky za rok 2015 Nebyly doposud vyhlášeny – budou Vám sděleny aktualitou po jejich zveřejnění. 2d. Odvody za nesplnění povinného limitu zaměstnanců se ZPS za rok 2015 Způsob propočtu je definován zákonem o zaměstnanosti a vyhláškou č.435/2004 Sb., resp. částí čtvrtou této vyhlášky – blíže viz Audop1/2007 a 1/2008. Povinnost se i nadále týká podniků s více jak 25 přepočtenými zaměstnanci: těm se podle § 24 písm.c) zákona o zaměstnanosti č.1/1991 Sb. ve znění novelizací (č.435/2004 Sb.) ukládá zaměstnávat osoby se ZPS (změněnou pracovní schopností) v povinném limitu 4% z počtu zaměstnanců. Počet zaměstnanců se přitom zaokrouhluje vždy na dvě desetinná místa (oproti zaokrouhlování na celá čísla dříve). Pro rok 2015 činí postih za nesplnění povinného počtu zaměstnanců 2,5násobek průměrné mzdy, definované prvé tři čtvrtletí roku 2015. Ta činí podle Sdělení MPSV č.355/2015 Sb. částku 25.903 Kč (loni 25.179,- Kč) – odvod za jednoho nesplněného pracovníka tedy bude činit 64.758,- Kč (odvod za každou nesplněnou setinu tedy činí cca 647,58 Kč). Pro náhradní plnění odběrem výrobků tzv. chráněných dílen je nutno, aby celková roční hodnota nákupu výrobků, služeb či zakázek (bez DPH) dosáhla sedminásobku průměrné mzdy – objem nákupu musí dosáhnout na jednoho celého pracovníka 181.321,- Kč (počítají se však i setiny pracovníků). Při tomto náhradním plnění je navíc třeba nově provádět samostatně propočet a kontrolu podle jednotlivých dodavatelů: pokud je vypočtený náhradní podíl zaměstnanců vyšší, nežli průměrný přepočtený podíl zaměstnanců se ZPS dodavatele, lze započíst náhradní plnění pouze do výše přepočteného počtu zaměstnanců se ZPS u dodavatele. Dodavatel (chráněná dílna) je přitom povinen potvrzovat odběrateli svůj přepočtený počet zaměstnanců se ZPS za každé kalendářní čtvrtletí (předcházející dodávce). Odběratel použije pro svoji kontrolu ten počet, který byl potvrzen v jednotlivých čtvrtletích daným dodavatelem jako nejvyšší. Odvod účtujeme do roku 2015 (zápisem Md 538/D 345 - je daňovým nákladem roku 2015), hlášení i platbu je třeba provést do 15.2.2016.

3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2016 3a. Základní parametry daně z příjmů a DPH Daň z příjmů Sazba daně právnických osob zůstává 19%. Sazba daně fyzických osob pro rok 2015 zůstává stejná jako v roce 2015, tzn. 15%. Zůstává však také tzv. solidární daň při ročních příjmech přesahujících 48násobek průměrné mzdy (měsíčních přes 4násobek průměrné mzdy): jejím základem je tedy kladný rozdíl: (hrubá mzda mínus 4násobek prům.mzdy = 106.444 Kč pro rok 2015 ) x sazba 7% Změna již pro rok 2014: za rok 2014 ani 2015 nemusí pracovník, jemuž byla za některý měsíc sražena záloha na solidární daň, podávat sám DPFO, pokud jeho hrubá mzda za rok nepřekročila 48násobek průměrné mzdy, tj. 1.277.328,- Kč za rok 2015 a pokud nemá jiný



6 důvod k jeho podání. Je možno mu provést roční zúčtování záloh (z něhož mu obvykle vyplyne vrácení solidární daně). Slevy na dani pro FO za rok 2015 Slevy na dani pro FO zůstaly pro rok 2014 beze změny – včetně základní slevy na dani pro poživatele starobních důchodů, jimž byl nárok obnoven (zpětně od roku 2013) díky rozhodnutí Ústavního soudu (2070,- Kč měsíčně). Osvobozené důchody Od roku 2015 se limit osvobozených pravidelně vyplácených důchodů (penzí) zvýšil na 36násobek minimální mzdy platné k 1.1.2015, tzn. na 331.200,- Kč. Povinnost zdanit důchod v jakékoliv výši důchodcem, pokud dosáhne součtu příjmu podle § 6 a základů daně podle § 7 a § 9 v celkové výši 840 tisíc Kč a více, byla pro roky 2013 až 2014 pozastavena a od roku 2015 se obnovuje ! Daň z přidané hodnoty DPH u prodeje a pronájmu nemovitých věcí Od 1.1.2016 nastupuje nové znění § 56 a 56a – odvod DPH při prodeji staveb a pozemků a pronájem nemovitých věcí. Senátní změnou totiž došlo v technické novele zákona o DPH, přijaté před rokem, k posunutí účinnosti nové definice stavebních pozemků a tuzemského přenosu daňové povinnosti při převodu nemovitých věcí až od 1.1.2016. Informace Finanční správy k této problematice je uvedena v příloze. V souvislosti s tím se objevuje nový titul pro režim přenosu daňové povinnosti v tuzemsku (RPDP) – prodej nemovitých věcí jinému plátci podle § 56 odst.5, tzn. v případě, kdy nebude z rozhodnutí prodejce a kupce využito případné možné osvobození od DPH. Nástup kontrolního hlášení Dále nastupuje povinnost podávání kontrolního hlášení (poprvé za leden 2016 k 25.2.2016) – bylo popsáno v Audop 4/2016. Režim přenosu podle přílohy č.6 zákona, upřesňovaný nařízeními vlády Očekává se od 1.2.2016 rozšíření přenosu DPH na dodání plynu, elektřiny obchodníkovi (vč. převodu záruk původu) – vyjde novela nařízení vlády k této problematice. Nové znění odst.1: Režim přenesení daňové povinnosti se použije při a) převodu povolenek na emise skleníkových plynů podle zákona upravujícího podmínky obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů, b) převodu záruky původu podle zákona upravujícího podporované zdroje energie, c) dodání elektřiny nebo plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 zákona o dani z přidané hodnoty; za obchodníka se považuje také osoba, jejímž předmětem podnikání je přenos elektřiny, distribuce elektřiny, obchod s elektřinou, činnost operátora trhu, přeprava plynu, distribuce plynu, uskladňování plynu a obchod s plynem za podmínek stanovených energetickým zákonem. - zde vše bez ohledu na výši plnění (nikoli až od limitu 100 tísíc Kč) Nový odstavec 5: Pokud se plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, a plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno, dohodnou písemně, že na zdanitelné plnění, kterým je dodání vybraného zboží s celkovou částkou základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží nižší než je částka uvedená v odstavci 2, použijí režim přenesení daňové povinnosti, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti.



7 3b. Minimální mzda Pro rok 2015 platila hodnota minimální mzdy 9.200,- Kč a minimálního hodinového tarifu 55,- Kč/hodinu – podle Nařízení vlády č.204/2014 Sb. Tato hodnota, platná k 1.1.2015, zůstává tedy základní hodnotou pro rok 2015, od níž se odvíjejí určité limity, platné pro rok 2015 (např. minimální příjem pro nárok na daňový bonus za děti ve výši poloviny min.mzdy, maximální sleva na dani za tzv. školkovné podle novely ZDP) . Od 1.1. 2016 se Nařízením vlády č.233/2015 Sb. stanovuje minimální mzda na úrovni 9.900,- Kč a minimální hodinový tarif na 58,70 Kč/hodinu. Dále jsou stanoveny minimální úrovně zaručené mzdy pro jednotlivé skupiny prací.

3c. Redukční hranice pro výpočet nemocenského a důchodu Pro výpočet denního vyměřovacího základu pro dávky nemocenského pojištění platí od 1.1.2016 nové redukční hranice, vyplývající ze Sdělení MPSV č.272/2015 (pro výpočet podle § 22 odst.3 zákona č.187/2006 Sb., o nemocenském pojištění) a to: první redukční hranice pro úpravu DVZ činí 901 Kč (namísto dosavadních 888 Kč), druhá 1.351 Kč (namísto 1.331 Kč), třetí 2.701 Kč (namísto 2.662 Kč). K 1.1.2016 provede OSSZ přepočet nemocenských dávek pro neschopnosti, přetrvávající z roku 2015. Výše nemocenského činí v roce 2016 nadále 60% denního vyměřovacího základu (omezení zavedené tzv.Janotovým balíčkem trvá nadále, zvýšení na 66% od 31.kalendářního dne a 72% od 61. kalendářního dne se neuplatňuje). Pro důchodové pojištění je vyhláškou MPSV č. 244/2015 Sb. určena výše všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2016, a to podle údajů zjištěných za rok 2014: 26.357 Kč (namísto dosavadních 25.214,- Kč) Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0246 (předtím 1,0273), Odtud násobek činí 27.006 Kč (předtím 26.611 Kč). Výpočty a změny důchodů Částky pro výpočtový základ důchodu se mění rovněž vyhláškou MPSV č.244/2015 Sb. pro rok 2016 na úroveň: RH1: 11.883 Kč (44% průměrné mzdy- doposud 11.709 Kč) pro zápočet v plné výši 100% RH2: 108.024 Kč (400% prům. mzdy – doposud 106.444 Kč) pro zápočet 26%, z částky nad RH2 se započítává od roku 2015 0% Podle zákona č.220/2011 Sb. (malá důchodová reforma) se totiž v letech 2013 až 2015 % zápočtu postupně mění (viz Audop4/2011 str.18). Základní výměra důchodu pro rok 2016 činí 2.440 Kč (doposud 2.400 Kč). Zvýšení již přiznaných důchodů od roku 2016: základní výměra o 40 Kč měsíčně, procentní výměra se nezvyšuje. Podle zákona č.381/2015 Sb. se poskytne poživatelům důchodů jednorázová finanční výpomoc ve výši 1200 Kč v únoru 2016.

3d. Náhrady za prvých 14 dnů pracovní neschopnosti a karantény Tyto náhrady i nadále poskytují firmy ze svých prostředků - doba poskytování náhrad činí 14 kalendářních dnů (již od 1.1.2014 – předtím 21 dnů). Jejich výše je vypočtena z průměrného hrubého denního, resp. hodinového výdělku, při výpočtu jsou uplatněny tři redukční hranice podle § 22 odst.1 nového ZNP č.187/2006 Sb.



8 Náhrada mzdy se počítá za pracovní hodiny (v pracovních dnech, příp. i za placené svátky), proto se násobí denní RH pro nemocenské (viz článek 3c. výše) koeficientem 1,4 (což je 7/5 = počet dnů v týdnu/počet prac.dnů v týdnu) a dělí 8 (8 hodin na pracovní den). Odtud pak vyplývá koeficient 1,4/8 = 0,175, použitý v § 192 odst.2 ZP pro přepočet na hodinové RH. Pro rok 2015 platily následující redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.214/2014 Sb. (zaokrouhlují se na haléře nahoru): Redukce PHV Rozdíl mezi RH Redukční hranice 1. RH 25.903,- x 1.0273/ 30 = 888,- Kč x 0,175= 155,40 Kč 2. RH 1.RH x 1,5 = 1.331,- Kč x 0,175= 232,93 Kč 77,53 3.RH 1.RH x 3 = 2.662,- Kč x 0,175= 465,85 Kč 232,92 Pro rok 2016 platí následující redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.272/2015 Sb. (zaokrouhlují se na haléře nahoru): Redukční hranice Redukce PHV x 0,175= 157,68 Kč 1. RH 26.357,- x 1.0246 / 30 = 901,- Kč 2. RH 1.RH x 1,5 = 1.351,- Kč x 0,175= 236,43 Kč 3.RH 1.RH x 3 = 2.701,- Kč x 0,175= 472,68 Kč Přepočet PHV na hodinový vyměřovací základ (HVZ) se pro rok 2016 provede podle redukčních hranic stejným způsobem, jako se upravuje DVZ pro výpočet nemocenského, avšak zde na 4 des.místa (§ 192 odst.2 ZP): Rozmezí PHV max. HVZ z částky do 157,68 vč. 90% 141,912 Kč (nemocenské a ošetřovné) 100% (PPM a vyrovnávací přísp. v těhotenství) od 157,68 do 236,43 vč. 141,912 + 60% 189,162 Kč od 236,43 do 472,68 vč. 186,378 + 30% 260,037 Kč od 472,68 výše 260,037 + 0% 260,037 Kč Náhrada mzdy a platu se poskytuje (viz § 192/2 ZP) za dny dočasné pracovní neschopnosti: za prvé 3 pracovní dny, max. však za prvých 24 hodin pracovního rozvrhu 0% z průměrného přepočteného hodinového výdělku (tzv.karenční doba) od 4. do konce 14 prac. dne: 60% z průměrného přepočteného hodinového výdělku Pozn.: Omezení karenční doby na maximálně 24 hodin a stanovení úrovně náhrady v případě karantény v prvých třech dnech na 60% přinesla změna účinná od 9.10.2009 podle zákona č.326/2009 Sb. – zákon o podpoře hospodářského růstu). Výjimka: u karantény se neuplatní karenční doba, tzn. poskytne se náhrada ve výši 60% již od prvého dne trvání. Postup při zjišťování průměrného výdělku upravují §§ 351 až 362 ZP (jedná se o hrubý výdělek). Pokud se vychází z vypočteného průměrného hodinového výdělku, pak se má průměrný denní výdělek stanovit jako 8násobek zjištěného hodinového průměrného výdělku (pracovní směna má od 1.1.2001 jen 8 hodin, přestávka v práci se nezapočítává do pracovní doby). Pokud si však zaměstnanec přivodil dočasnou pracovní neschopnost v jím zaviněné rvačce nebo jako následek opilosti či zneužití omamných prostředků nebo při spáchání úmyslného trestného činu, krátí se náhrada mzdy na polovinu (§ 192/3 ZP a § 31 ZNP).



9 Pokud zaměstnanec poruší v průběhu prvních 14 kalendářních dnů režim pracovní neschopnosti, může zaměstnavatel se zřetelem na závažnost těchto porušení náhradu mzdy snížit nebo neposkytnout (§192/5 ZP). Od 1.1.2012: Porušení režimu zvlášť hrubým způsobem může být výpovědním důvodem pro firmu. Dávky poskytované OSSZ z titulu nemocenského pojištění: nemocenské ve výši 60% DVZ: od 15. kal. dne trvání dočasné pracovní neschopnosti, peněžitá pomoc v mateřství ve výši 70% DVZ: ode dne nástupu, tj. nejdříve 8 a nejpozději 6 týdnů před pravděpodobným dnem porodu, ošetřovné ve výši 60% DVZ: od prvního dne trvání potřeby ošetřovat člena rodiny tj. max. 9 dnů a u ovdovělých, rozvedených nebo z jiných vážných důvodů osamělých maximálně 16 dnů.

3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného pro rok 2016 Jsou stanoveny zákoníkem práce podle § 163 pro podnikatelské (nestátní) firmy. Od 1.1.2016 se mění vyhláškou MPSV č. 385/2015 Sb. následovně: Sazba základní náhrady za použití osobního silničního motorového vozidla je určena § 157 odst.4 a § 189 odst.1 písma NZP (zák.č.262/2006 Sb. – nový zákoník práce) rok 2016 rok 2015 3,70 Kč/km použití osobního motorového vozidla 3,80 Kč/km použití jednostopého vozidla a tříkolky 1,00 Kč/km 1,00 Kč/km Pozn.: Již od 1.1.2007 opět platí pro nákladní automobily a autobusy či traktory zaměstnance podle § 157 odst.5 NZP náhrada ve výši dvojnásobku této sazby (od 1.1.2004 do 31.12.2006 byl přípustný pouze jednonásobek základní sazby). Při použití přívěsu se sazba zvyšuje o 15%. Ceny PHM pro rok 2016 Vyhlašují se rovněž s účinností od 1.1.2016 nové průměrné ceny PHM pro náhrady zaměstnancům při použití jejich vozidla podle § 158 odst.3 věty třetí nového zákoníku práce (NZP): nově za litr 2016 doposud 2015 Super Natural 95 O 29,70 Kč 35,90 Kč Super plus Natural 98 O 33,00 Kč 38,30 Kč Nafta motorová 29,50 Kč 36,10 Kč Stravné v tuzemsku podle § 176 odst.1 NZP, dolní hranice je přitom minimem podle § 163 odst.1 NZP: Časový rozsah pracovní cesty Nová sazba stravného 2016 Původní sazba 2015 5 až 12 hodin 70 až 83 Kč 69 až 82 Kč nad 12 hodin do 18 hodin 106 až 127 Kč 104 až 125 Kč nad 18 hodin 166 až 198 Kč 163 až 195 Kč Poznámka: Ustanovení § 163 sice neobsahují maximální přípustný limit stravného ( - ten je určen pouze pro státní instituce v § 176 NZP. Pokud však podnikatelská firma přizná stravné nad limit, pak částka převyšující limit zvyšuje základ daně zaměstnance a vyměřovací základ pojistného (může však být daňovým nákladem firmy, pokud je zvýšení definováno vnitropodnikovým předpisem – ten by měl v každém případě existovat, i když bude jen potvrzovat výši stravného v rámci limitů).



10

Odtud vyplývá nadále podle § 24 odst.2 písm.j4) ZoDP pro rok 2014: Maximální možný daňově uznatelný příspěvek firmy na závodní stravování (70% z 83,Kč): 58,10 Kč Maximální možná hodnota stravenky na 1 hlavní jídlo s příspěvkem firmy 58,10 Kč = 55% pak činí (58,10/0,55): 105,64 Kč. Pozor na povinnost krácení stravného (již od 1.1.2012): Při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při tuzemské pracovní cestě – musí zaměstnavatel krátit zaměstnanci vždy stravné. Za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o: 70% trvá-li pracovní cesta 5-12 hodin 35% trvá-li pracovní cesta 12-18 hodin 25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se samozřejmě maximálně na nulovou náhradu (při poskytnutí více hlavních jídel při cestě trvající méně než 18 hodin). Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice (pokud doposud nebylo takové krácení stanoveno).

3f. Sazby stravného v cizí měně pro rok 2016 Příloha k vyhlášce č.242/2014 Sb. stanoví pro rok 2016 sazby stravného v cizí měně. Jejich výše se však již od roku 2009 příliš nemění a zůstává stabilní. U sledovaných sazeb nedošlo pro rok 2015 k žádným změnám. Pro vybrané státy (EU,EHS a další) platí tedy následující sazby Belgie 45 EUR Bulharsko Dánsko 50 EUR Estonsko Finsko 45 EUR Francie Irsko 45 EUR Itálie Island 55 EUR Kypr Litva 40 EUR Lotyšsko Lucembursko 45 EUR Maďarsko Malta 45 EUR Německo Nizozemí 45 EUR Norsko Polsko 35 EUR Portugalsko Rakousko 45 EUR Rumunsko Řecko 40 EUR Slovensko Slovinsko 35 EUR Španělsko Švédsko 50 EUR Švýcarsko Velká Británie 40 GPB Chorvatsko

35 EUR 40 EUR 45 EUR 45 EUR 40 EUR 40 EUR 35 EUR 45 EUR 55 EUR 40 EUR 35 EUR 35 EUR 40 EUR 75 CHF 35 EUR

U dalších frekventovaných států se sazby rovněž nemění (změny jsou u USA a Kanady): Stát Sazba Albánie 35 EUR Alžírsko 40 EUR Austrálie 50 USD 45 EUR Bělorusko



11 Bosna a Hercegovina Černá Hora Izrael Japonsko Kanada Kosovo Makedonie Mexiko Nový Zéland Rusko Spojené státy americké Srbsko Turecko Ukrajina

35 EUR 35 EUR 55 USD 65 USD 50 USD 45 EUR 35 EUR 50 USD 50 USD 45 EUR 55 USD 35 EUR 40 EUR 45 EUR

Pozor na dělení sazeb podle doby strávené v zahraničí trvá-li cesta v zahraničí: stravné z denní sazby 1 až 12 hodin ve výši jedné třetiny 12 až 18 hodin ve výši dvou třetin více než 18 hodin v plné výši Povinné krácení při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při zahraničním stravném - za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o: 70% trvá-li pracovní cesta 1-12 hodin 35% trvá-li pracovní cesta 12-18 hodin 25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se maximálně na nulové stravně. Pozor. Kapesné (do 40%) se poskytuje až ze zkrácené hodnoty stravného. Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice.

4. Zdravotní a sociální pojištění 4a. Maximální roční vyměřovací základ pro pojistné sociální a zdravotní Strop VZ pro sociální pojištění byl od roku 2010 zvýšen na 72násobek průměrné mzdy, pro rok 2011 byla tato hranice přijata jako přechodné opatření a od roku 2012 se pro sociální pojištění se vrátila na 48násobek. Ve zdravotním pojištění byl však i pro rok 2012 strop VZ definován na úrovni 72násobku průměrné mzdy. Odtud vyplývá, že od roku 2012 platily dva stropy vyměřovacích základů pojistného. Od roku 2013 zůstal strop sociálního pojištění na 48násobku průměrné mzdy, strop zdravotního pojištění (původně 72násobek průměrné mzdy) byl dočasně zrušen (pro roky 2013 až 2015), od roku 2015 je zrušen trvale. Vyhláškou MPSV č. 244/2015 Sb. je určena výše všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2016, a to podle údajů zjištěných za rok 2014: 26.357 Kč (namísto dosavadních 25.214,- Kč) Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0246 (předtím 1,0273), Odtud násobek činí jako stanovená průměrná mzda pro rok 2016: 27.006 Kč (předtím pro rok 2015: 26.611 Kč).



12 Limity pro rok 2015: Pro sociální pojištění Pro zdravotní pojištění

48násobek průměrné mzdy to je 1.277.328 Kč zrušen trvale

Limity pro rok 2016: Pro sociální pojištění Pro zdravotní pojištění

48násobek průměrné mzdy to je 1.296.288 Kč zrušen trvale

4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců Sazby pojistného zůstávají nezměněny: Firma 9% Zaměstnanec 4,5% Pro zaměstnance platí (od 1.8.2013) minimální platba pojistného měsíčně (§3/5 z.č.592/1992 Sb.) odvozená z minimální mzdy (NV č.210/2013 Sb.), tzn. z 9.200,- Kč (x 13,5%), což činí pro rok 2015 částku 1.242,- Kč. Pozor na splatnost zdravotního pojištění: již od 1.1.2010 musí být zdravotní pojištění připsáno na účty zdravotních pojišťoven nejpozději k 20. kalendářnímu dni následujícího měsíce (nezávisle na výplatním termínu firmy). Pozor: Od 1.1.2016 je nutno za zaměstnance hradit minimální zdravotní pojištění z minimální mzdy 9.900,- Kč (x 13,5%) ve výši 1337,- Kč. Poznámka: za státní pojištěnce platí stát od 1.1.2016měsíčně pojistné ve výši 870,- Kč.

4c. Sociální pojištění zaměstnanců Sazby sociálního pojištění pro rok 2015 i 2016 u běžných firem zůstávají (výjimka 26% pro volbu u tzv. malých organizací je od roku 2015 zrušena): Firma: 25% Zaměstnanec: 6,5% nebo 8,5% při důch.spoření z toho: důchodové pojištění 21,5% 6,5% 3,5% nemocenské pojištění 2,3% 0% 0% příspěvek na politiku zaměstnanosti 1,2% 0% 0% 0% 0% 5% platba na důchodové spoření U zaměstnance se druhá varianta (celkem 8,5%) týká jeho účasti ve druhém pilíři důchodového systému (účast na důchodovém spoření). To je od 1.1.2016 zrušeno zákonem č.377/2015 Sb., naposledy se tedy uplatňuje za měsíc 12/2015 ! Maximální odvod sociálního pojištění je dán limitem maximálního vyměřovacího základu na úrovni 48násobku průměrné mzdy (viz bod 4a).

4d. Zdravotní a sociální pojištění z odměn poskytovaných statutárním orgánům Zdravotní pojištění: odvádí se z každé odměny bez ohledu na výši. Sociální pojištění od 1.1.2012: I z odměn statutárních orgánů se odvádí celé sociální pojištění (tzn. nemocenské i důchodové), pokud jejich měsíční odměna byla smluvena alespoň ve výši tzv. rozhodného příjmu 2500,- Kč nebo této hodnoty dosáhla. Z nákladů firmy se odvádí sociální pojištění v sazbě 25%, z odměn se sráží pracovníkovi pojistné 6,5% (v roce 2013 až 2015 příp. 8,5%=3,5% + 5% při účasti v důchodovém spoření).



13

4e. Rozhodný příjem pro tzv. zaměstnaní malého rozsahu (limit 15 kalendářních dnů byl zrušen), z něhož nevzniká účast na nemocenském (ani zdravotním a důchodovém) pojištění, je určen od 1.1.2012 podle Nařízení vlády č.410/2011 Sb. na částku 2500,- Kč (platí i pro rok 2014 až 2016) (předtím byl 2000,- Kč). Tento příjem je rozhodný i pro vznik nemocenského a důchodového pojištění z odměn poskytovaným členům statutárních orgánů a statutárním orgánům (viz novela zákona o nemocenském pojištění zákonem č.470/2011 Sb. - Audop 4/2011 str.18). Zdravotní pojištění z jejich odměn se však platí vždy (u nich nejde o zaměstnání malého rozsahu).

5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ (osob samostatně výdělečně činných) 5a. Zdravotní pojištění OSVČ Minimální základ pro zdravotní pojištění OSVČ (§3a/2 z.č.592/1992 Sb.) určuje polovina všeobecného vyměřovacího základu násobeného přepočítacím koeficientem inflace, vyhlášeného za rok předcházející dva roky před dotyčným obdobím (nikoliv tedy minimální mzda). Vyhláškou MPSV č. 244/2015 Sb. je určena výše všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2016, a to podle údajů zjištěných za rok 2014: 26.357 Kč (namísto dosavadních 25.214,- Kč) Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0246 (předtím 1,0273), Odtud násobek činí jako stanovená průměrná mzda pro rok 2016: 27.006 Kč (předtím pro rok 2015: 26.611 Kč). 2015: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 26.611 x 0,135 = 1.797 Kč tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 13.306,- Kč. 2016: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 27.006 x 0,135 = 1.823 Kč tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 13.503,- Kč. Pozn: minimální platbu zdravotního pojištění je nutno platit už za leden 2016, tzn. do 8.2.2015. 5b. Sociální pojištění OSVČ hlavní OSVČ se od roku 2004 důsledně člení na OSVČ hlavní (pro něž je podnikání hlavní činností) a OSVČ vedlejší (viz dále). Minimální vyměřovací základ pro OSVČ se odvozuje z výše všeobecného vyměřovacího základu pro účely důchodového pojištění, tak jak je tento vyhlašován pro rok předcházející o 2 roky příslušné období (§ 17 z.č.155/1995 Sb.). Vyhláškou MPSV č. 244/2015 Sb. je určena výše všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2016, a to podle údajů zjištěných za rok 2014: 26.357 Kč (namísto dosavadních 25.214,- Kč) Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0246 (předtím 1,0273), Odtud násobek činí jako stanovená průměrná mzda pro rok 2016: 27.006 Kč (předtím pro rok 2015: 26.611 Kč). Maximální roční vyměřovací základ pro sociální pojištění tak činí:



14 pro rok 2015: pro rok 2016:

1.277.328,- Kč (48 x 26.611,-) 1.296.288,- Kč (48 x 27.006,-)

Od roku 2006 je použito při výpočtu minimálního měsíčního VZ OSVČ hlavní 50% z poloviny nového vyměřovacího základu, přepočteného koeficientem (§14/6 z.č.589/1992 Sb.): Pro rok 2015 to bylo: 0,50 x 0,5 x 26.611 = 6.653 Kč (min.roční VZ 79.836 Kč) Pro rok 2016 to bude: 0,50 x 0,5 x 27.006 = 6.752 Kč (min.roční VZ 81.018 Kč) OSVČ hlavní musí platit zálohy za všechny měsíce svého podnikání a to z VZ na úrovni 50% z poloviny všeobecného měsíčního vyměřovacího základu (viz §14/6 z.č. 589/1992 Sb.): Za rok 2015 – z minimálního vyměřovacího základu 6.653,- Kč. Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6653 = 1.943 Kč, min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6653 = 154 Kč Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR tj.115,- Kč. Za rok 2016 – z minimálního vyměřovacího základu 6.752,- Kč. Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6752 = 1.972 Kč, min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6752 = 156 Kč Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR tj.115,- Kč. Pozn: Nová výše zálohy na sociální pojištění se platí až po podání Přehledu o příjmech a výdajích za rok 2015. Vyměřovací základ (VZ) OSVČ pro pojistné na nemocenské pojištění: (§5 odst.3 zákona 589/92 Sb. - po novele zákonem č.344/2013 Sb.) Základ pro odvod pojistného na nemocenské OSVČ již nenavazuje na (určený) měsíční vyměřovací základ pro důchodové pojištění (a naopak). Bude navázán na skutečný průměrný měsíční VZ, z něhož bylo odvedeno pojistné na důchodové pojištění podle přehledu za poslední rok.

5c. Sociální pojištění OSVČ vedlejší Pro OSVČ vedlejší je minimální VZ určen jako 10% z uvedené hodnoty (§14/6 z.č.589/1992 Sb.), tj.: pro rok 2015: 0,1 x 26.611 = 2.662 Kč (31.944 Kč za rok) pro rok 2016: 0,1 x 27.006 = 2.701 Kč (32.472 Kč za rok)

OSVČ vedlejší může být považována za tuto i pouze po několik měsíců v roce. OSVČ vedlejší nemusí být povinně účastna důchodového pojištění z titulu svého „připodnikání“, pokud rozdíl mezi příjmy a výdaji nepřekročí rozhodnou částku dle § 10 odst.2 a 3 zákona č.155/1995 Sb. o důchodovém pojištění (pokud tato osoba nepodala sama přihlášku k dobrovolné účasti na důchodovém pojištění). Rozhodná částka příjmů činí: Pro rok 2015: 2,4 x 26.611 / 12 = 5.322,20 Kč na měsíc, tj. 63.867 Kč za 12 měsíců Pro rok 2016: 2,4 x 27.006 / 12 = 5.322,20 Kč na měsíc, tj. 64.815 Kč za 12 měsíců



15 Minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ vedlejší činí 10% ze stanoveného vyměřovacího základu (§ 14/6 z.č.589/1992 Sb.): Pro rok 2015: 2.611,- Kč. Odtud lze odvodit výši zálohy: 0,292 x 2661 = 778 Kč a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč Pro rok 2016: 2.701,- Kč. Odtud lze odvodit výši zálohy: 0,292 x 2701 = 789 Kč a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč Pozor však: Jakmile se od 1.1.2011 OSVČ vedlejší dobrovolně pojistí na nemocenské pojištění, je pokládána za OSVČ hlavní a platí pro její důchodové pojištění minimální měsíční VZ pro hlavní podnikání ! 5d. Minimální dobrovolné důchodové pojištění se odvozuje z VZ, který je na úrovni ¼ průměrné mzdy a platí se sazbou důchodového pojištění 28% (§7/1d z.č.589/1992 Sb.), tzn. pro rok 2015 činí 28% z 6.653 = 1.863,- Kč měsíčně pro rok 2016 činí 28% z 6.752 = 1.891,- Kč měsíčně Pokud se fyzická osoba rozhodne, že si doplatí dobrovolné důchodové pojištění, platí ho vždy za celé kalendářní měsíce. Přihlášku k dobrovolnému důchodovému pojištění lze podat u okresní správy sociálního zabezpečení (OSSZ/PSSZ), příslušné podle místa trvalého bydliště pojištěnce.

6. Doporučení ke změnám účtového rozvrhu podnikatelských subjektů od 1.1.2016 Ing.Bohumír Holeček (zdroj: nové znění předpisů o účtování pro podnikatele, ÚZ Sagit č.1110)) Zpracování účetní a daňové závěrky podnikatelský subjektů – právnických osob nedoznává žádných významných změn pro rok 2015 oproti roku 2014. Pouze při zpracování rozvahy zřejmě není nutné opatřovat údaje korekce znaménkem mínus (pokud tak bylo doposud činěno – vyplývá z naplňování rozvahy v aplikaci EPO – daně elektronicky) Vzhledem k novele zákona o účetnictví od 1.1.2016, navazující novele vyhlášky k účtování pro podnikatele i českých účetních standardů pro podnikatele (změna byla vyhlášena formou nového ČÚS č.24 – viz Finanční zpravodaj MF ČR č.6/2015) doporučujeme provést pro rok 2016 dále popsané úpravy v účtové osnově. Základní úpravy účtového rozvrhu Vám zřejmě zajistí už sami garanti účetního systému. Věcnou podstatu úprav jsme popsali v Audop 3/2015 (Účetnictví podnikatelů od roku 2016). Vyřazované účty 58x – Mimořádné náklady 68x – Mimořádné výnosy

Doporučené účty je nově nahrazující 54x (např. 547 – Mimořádné provozní náklady) 56x (např. 565 – Mimořádné finanční náklady) 64x (např. 649 – Mimořádné provozní výnosy) 66x (např. 669 – Mimořádné finanční výnosy)

593 – Daň z příjmů z mimoř. činnosti-splatná bez náhrady 594 – Daň z příjmů z mimoř. činností-odložená bez náhrady



16 Vyřazované účty Doporučené účty je nově nahrazující 611 – Změna stavu nedokončené výroby 581 612 – Změna stavů polotovarů vl.výroby 582 613 – Změna stavu výrobků 583 614 – Změna stavu zvířat 584 621 – Aktivace materiálu a zboží 585 622 – Aktivace vnitropodnikových služeb 586 623 – Aktivace dl. nehmotného majetku 587 624 – Aktivace dl. hmotného majetku 588 (zde doporučujeme zachovat kompletní analytické členění jednotlivých účtů jako doposud) Změny názvů účtů (upřesněné) Potřebné členění poskytnutých zápůjček a úvěrů v rozvaze: 066 – Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba (B.III.2.) 067 – Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv (B.III.4.) 068 – Zápůjčky a úvěry – ostatní (jako nový účet) (B.III.6.) 231 – Krátkodobé závazky k úvěrujícím institucím 461 – Dlouhodobé závazky k úvěrujícím institucím 532 – Daň z nemovitých věcí (již od r.2014) Doporučené upřesnění analytického členění Účet (a pod ním řádky výkazu zisku a ztráty, v němž se může vyskytnout): 559 – Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek Členění ve výkazu zisku a ztráty: E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehm. a hm. majetku (tzn. opravné položky) E.2. Úpravy hodnot zásob E.3. Úpravy hodnot pohledávek 561 – Prodané cenné papíry a podíly (základní členění: podíly a ostatní fin.majetek) 566 – Náklady z finančního majetku 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Náklady a výnosy na těchto účtech budou nově vykazovány ve výkazu zisku a ztráty ve více řádcích, v základním členění na podíly (majetkové účasti) a ostatní (např. dluhopisy apod.): IV.1. Výnosy z podílů – ovládaná nebo ovládající osoba IV.2. Ostatní výnosy z podílů V.1. Výnosy z ost. dl. finančního majetku – ovládající nebo ovládaná osoba V.2. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku 562 – Úroky J.1. Nákladové úroky a pod. náklady – ovládající nebo ovládaná osoba J.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady Zcela nové doporučené účty (pokud připadají v praxi do úvahy) 254 – Podíly krátkodobé – ovládaná nebo ovládající osoba 453 – Rezerva na daň z příjmů (v mezitímní účetní závěrce) 068 – Zápůjčky a úvěry – ostatní (jako nový účet – viz výše) (rozvaha aktiva B.III.6.)



2016. Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Recommend Documents