2015. Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Organizační kancelář Praha - Písek Sdružení auditorů, daňových a ekonomických poradců 186 00 Praha 8 - Karlín, Thámova 7 397 01 Písek, Jiřího Srnky 2500

AUDITORSKÁ DOPORUČENÍ č. 1/2015

předkládá:

Ing.Bohumír Holeček, Organizační kancelář Písek Jiřího Srnky 2500, 397 01 Písek

tel,fax: 382 216 203 mobil: 603 521 491 e-mail: [email protected]

auditor zapsaný v evidenci Komory auditorů ČR pod č.osv.1177, daňový poradce zapsaný v evidenci Komory daňových poradců pod evid.č.00384

Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Telefonické spojení: Doc. Ing. Karel Novotný, CSc. Ing. Karel Novotný Ing.Pavel Hrbek Ing. Jaromír Senft Ing.Veronika Boháčová Ing.Alena Řeřábková Ing. Bohumír Holeček (OK Písek) Bc.Jana Holečková (OK Písek) Ing.Lenka Holečková (OK Písek) Hana Jůzlová (OK Písek)

723 041 666 721 092 533 728 424 949 723 066 115 723 061 288 721 960 680 T-mobile 603 521 491 605 217 212 737 989 742 604 153 703

(c) Ing. Karel Novotný a kolektiv Organizační kancelář Praha + Písek

221 702 107 221 702 107 221 702 105 221 702 105 221 702 107 221 702 109 382 216 203 i fax 382 216 203 i fax

leden 2015

2 Obsah

strana:

1. Úvod 2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2014 2a. Sazba daně z příjmů právnických osob 2b. Závěrkové kurzy devizového trhu pro účetní jednotky 2c. Průměrné kurzy pro neúčetní jednotky 2d. Odvody za neplnění pracovníků se ZPS za rok 2014

3 4 4 4 5 5

3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2015 3a. Sazby daně z příjmů a DPH 3b. Minimální mzda (9.200,- Kč od 1.1.2015) 3c. Redukční hranice pro nemocenské a důchod 3d. Náhrady za pracovní neschopnost a karanténu 3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného 3f. Sazby stravného v cizí měně

6 6 6 7 7 9 10

4. Zdravotní a sociální pojištění zaměstnanců a statutárních orgánů 4a. Maximální vyměřovací základy 4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců 4c. Sociální pojištění zaměstnanců 4d. Sociální pojištění statutárních zástupců 4e. Rozhodný příjem pro ZMR

11 11 12 12 12 12

5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ

13

6. Změny v účetních předpisech pro podnikatele pro rok 2014 a 2015 7. Technická novela DPH – zákon č.360/2014 Sb.

15 17

Přílohy (v elektronické podobě) – vzory písemností účetní závěrky: Nařízení vlády č.361/2014 Sb. k přesun odvodu DPH na kupujícího od 1.1.2015 Aktualizované podklady pro školení k účetní závěrce (opis prezentace PrednaskaUZ2014-15.pdf + podrobné materiály k jedn.oblastem) Tabulka FinMaj2014.xls - schéma k účtování o finančním majetku za rok 2014 Rozvaha 2014 Výkaz zisku a ztráty 2014 Příloha k účetní závěrce 2014 (osnova – shodná s rokem 2013) Výroční zpráva (osnova) Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami (osnova)

Další podklady pro audit účetních jednotek budou zaslány samostatně

Zpracoval:

Kolektiv auditorů a daňových poradců OK Praha-Písek

Auditorská doporučení 1/2015

Organizační kancelář Praha+ Písek

3

1. ÚVOD Vážení obchodní přátelé, úvodem nám dovolte, abychom Vám poděkovali za spolupráci v roce 2014 a popřáli Vám mnoho úspěchů a zdraví v roce 2015. Zde uvádíme určité údaje použitelné pro účetní závěrku za rok 2014. Dále pak nové hodnoty vybraných limitů a sazeb, platné pro nový rok 2015. Situace k účetní a daňové závěrce za rok 2014 byla již popsány v předchozím číslech Audop (především Audop4/2014). Zde proto připomínáme pouze změny vyplývající z novelizace vyhlášky č.500/2002 Sb. vyhláškou 293/2014 Sb., pro účtování podnikatelských subjektů od 1.1.2015 – jde o změnu náhledu na účetní zachycení práva stavby s doporučením použít jej již pro rok 2014. Dále upozorňujeme na dosud nepublikovaný dopad změny v účtování daně z nabytí nemovitých věcí, pokud je poplatníkem nabyvatel nemovitosti. Pak je nutno tuto daň považovat za náklad související s pořízením nemovitosti a tedy za součást vstupní ceny. Těsně před závěrem roku vyšla ve Sbírce zákonů technická novela DPH pro rok 2015 (zákon č.360/2014 Sb.) a s ní související Nařízení vlády č.361/2014 Sb. Důležité je, že podle tohoto nařízení bude tuzemský přenos daňové povinnosti na kupujícího u dodávek nad 100 tisíc Kč u obilovin a technických plodin zahájen až od 1.4.2015, u cukrovky až od 1.9.2015. Kromě těchto komodit se přenos týká také dodávek nad 100 tisíc Kč u vybrané elektroniky a polozpracovaných kovů. Jako elektronickou přílohu Vám také přikládáme aktualizovaný a doplněný text podkladů PrednaskaUZ2014-15.pdf (opis prezentace), podle kterých probíhají přednášky k účetní a daňové závěrce. Podrobnější materiály k jednotlivým okruhům byly rovněž aktualizovány a jsou přiloženy (nedoporučujeme pro jejich obsáhlost celé tisknout – spíše si pouze si vyhledat oblasti zájmu). Připomenutí základních principů pro sestavení účetní závěrky bylo uvedeno již v Audop 1/2011 a stále platí ! Pokud narazíte při přípravě a zpracování účetní závěrky na problém, ozvěte se emailem či telefonem, abychom vše raději předem prodiskutovali. Pro účetní jednotky s povinným auditem: Zkontrolujte si prosím, zda máte zveřejněnu účetní závěrku za rok 2014 ve sbírce listin obchodního rejstříku, a zda máte platně určeného auditora rozhodnutím nejvyššího orgánu pro účetní období roku 2014 (nebo předchozí rozhodnutí, vydané na delší období). Pokud by tomu tak nebylo, může pro jedno období určit auditora náhradním způsobem (rozhodnutím dozorčí rady či kontrolní komise, příp. představenstva) a toto rozhodnutí nechat následně schválit valnou hromadou (členskou schůzí). Přejeme Vám klidnou a úspěšnou práci nad účetní závěrkou.

Ing.Bohumír Holeček a další pracovníci Organizační kanceláře Praha + Písek



4

2. Údaje vztahující se k účetní a daňové závěrce za rok 2014 2a. Sazba daně z příjmů právnických osob pro rok 2014: (rovněž pro zdaňovací období – hospodářský rok zahájený v roce 2014)

19 %

2b. Kursy devizového trhu pro účetní jednotky Jako závěrkové kursy ke dni 31.12.2013 je třeba v účetních jednotkách použít následující hodnoty Kč/ jednotku cizí měny (kursovního lístek ČNB pořadové číslo 252) – pro srovnání uveden i závěrkový kurz předchozích období: Kurzovní lístek země Austrálie Brazílie Bulharsko Čína Dánsko EMU Filipíny Hongkong Chorvatsko Indie Indonésie Izrael Japonsko Jihoafrická rep. Jižní Korea Kanada Litva Maďarsko Malajsie Mexiko MMF Norsko Nový Zéland Polsko Rumunsko Rusko Singapur Švédsko Švýcarsko Thajsko Turecko USA Velká Británie

Měna Dolar Real Lev Renminbi Koruna Euro Peso Dolar Kuna Rupie Rupie Šekel Jen Rand Won Dolar Litas Forint Ringgit Peso SDR Koruna Dolar Zlotý Nové leu Rubl Dolar Koruna Frank Baht Nová lira Dolar Libra


č.252/2012 Množství 1 1 1 1 1 1 100 1 1 100 1000 1 100 1 100 1 1 100 1 1 1 1 1 1 1 100 1 1 1 100 1 1 1

kód AUD BRL BGN CNY DKK EUR PHP HKD HRK INR IDR ILS JPY ZAR KRW CAD LTL HUF MYR MXN XDR NOK NZD PLN RON RUB SGD SEK CHF THB TRY USD GBP

31.12.2011 Kurz 19,770 9,309 12,854 3,059 3,370 25,140 46,458 2,459 3,334 34,715 1,977 5,104 22,130 2,250 1,791 19,142 7,281 8,598 6,231 1,463 30,286 3,419 15,668 6,172 5,658 61,759 15,605 2,929 20,831 62,301 10,670 19,055 30,812

č.252/2013

č.252/2014

31.12.2012 Kurz

31.12.2012 Kurz 18,692 8,594 14,193 3,680 3,724 27,725 50,946 2,944 3,621 33,224 1,844 5,874 19,090 1,974 2,093 19,710 8,030 8,030 6,531 1,552 33,082 3,071 17,857 6,603 6,185 38,323 15,265 2,954 23,058 69,446 9,789 22,834 35,591

17,791 8,423 14,023 3,286 3,677 27,425 44,807 2,566 3,599 33,139 1635 5,725 18,957 1,884 1,884 18,707 7,943 9,231 6,068 1,518 29,637 3,277 16,366 6,603 6,135 60,544 15,756 3,096 22,344 60,708 9,275 19,894 32,911


5 2c. Průměrné kursy cizích měn pro neúčetní jednotky za rok 2014 Poplatníci – fyzické osoby, kteří nejsou účetní jednotkou (vedou daňovou evidenci) a nepoužívali během roku aktuální kursy ČNB nebo stálé kursy podle ČNB (např. měsíční – podle kursu ČNB prvého dne v měsíci), použijí podle § 38 ZDP pro přepočet svých příjmů a výdajů v cizí měně za rok 2014 jednotné kursy, které jsou vyhlášené pokynem GFŘ (týká se např. příjmů ze zahraničí, příp. v tuzemsku inkasovaných od zahraničních osob v jiné měně než Kč). Podle ZDP nelze kombinovat oba způsoby stanovení kurzů (buď „účetní“ dle ČNB nebo průměrný). Výběr z měn uvedených v pokynu GFŘ (D-20 pro rok 2014):

EU USA Polsko Maďarsko

EUR USD PLN HUF

1 1 1 100

rok 2014 27,55 20,90 6,57 8,89

(rok 2013 – pro srovnání) 26,03 19,59 6,18 8,73

2d. Odvody za nesplnění povinného limitu zaměstnanců se ZPS za rok 2013 Způsob propočtu je definován zákonem o zaměstnanosti a vyhláškou č.435/2004 Sb., resp. částí čtvrtou této vyhlášky – blíže viz Audop1/2007 a 1/2008. Povinnost se i nadále týká podniků s více jak 25 přepočtenými zaměstnanci: těm se podle § 24 písm.c) zákona o zaměstnanosti č.1/1991 Sb. ve znění novelizací (č.435/2004 Sb.) ukládá zaměstnávat osoby se ZPS (změněnou pracovní schopností) v povinném limitu 4% z počtu zaměstnanců. Počet zaměstnanců se přitom zaokrouhluje vždy na dvě desetinná místa (oproti zaokrouhlování na celá čísla dříve). Pro rok 2014 činí postih za nesplnění povinného počtu zaměstnanců 2,5násobek průměrné mzdy, definované prvé tři čtvrtletí roku 2014. Ta činí podle Sdělení MPSV č.311/2014 Sb. částku 25.179 Kč (loni 24.622,- Kč) – odvod za jednoho nesplněného pracovníka tedy bude činit 62.948,- Kč (odvod za každou nesplněnou setinu tedy činí cca 629,48 Kč). Pro náhradní plnění odběrem výrobků tzv. chráněných dílen je nutno, aby celková roční hodnota nákupu výrobků, služeb či zakázek (bez DPH) dosáhla sedminásobku průměrné mzdy – objem nákupu musí dosáhnout na jednoho celého pracovníka 176.253,- Kč (počítají se však i setiny pracovníků). Při tomto náhradním plnění je navíc třeba nově provádět samostatně propočet a kontrolu podle jednotlivých dodavatelů: pokud je vypočtený náhradní podíl zaměstnanců vyšší, nežli průměrný přepočtený podíl zaměstnanců se ZPS dodavatele, lze započíst náhradní plnění pouze do výše přepočteného počtu zaměstnanců se ZPS u dodavatele. Dodavatel (chráněná dílna) je přitom povinen potvrzovat odběrateli svůj přepočtený počet zaměstnanců se ZPS za každé kalendářní čtvrtletí (předcházející dodávce). Odběratel použije pro svoji kontrolu ten počet, který byl potvrzen v jednotlivých čtvrtletích daným dodavatelem jako nejvyšší. Odvod účtujeme do roku 2014 (zápisem Md 538/D 345 - je daňovým nákladem roku 2014), hlášení i platbu je třeba provést do 15.2.2015.



6

3. Změny sazeb a zákonných limitů, účinné od 1.1.2015 3a. Sazby daně z příjmů a DPH Sazba daně právnických osob zůstává 19%. Sazba daně fyzických osob pro rok 2015 zůstává stejná jako v roce 2014, tzn. 15%. Zůstává však také tzv. solidární daň při ročních příjmech přesahujících 48násobek průměrné mzdy (měsíčních přes 4násobek průměrné mzdy): jejím základem je tedy kladný rozdíl: (hrubá mzda mínus 4násobek prům.mzdy = 103.768 Kč pro rok 2014 ) x sazba 7% Změna již pro rok 2014: za rok 2014 nemusí pracovník, jemuž byla za některý měsíc sražena záloha na solidární daň, podávat sám DPFO, pokud jeho hrubá mzda za rok nepřekročila 48násobek průměrné mzdy, tj. 1.242.216,- Kč za rok 2014 a pokud nemá jiný důvod k jeho podání. Je možno mu provést roční zúčtování záloh (z něhož mu obvykle vyplyne vrácení solidární daně). Slevy na dani pro FO za rok 2014 Slevy na dani pro FO zůstaly pro rok 2014 beze změny – včetně základní slevy na dani pro poživatele starobních důchodů, jimž byl nárok obnoven (zpětně od roku 2013) díky rozhodnutí Ústavního soudu (2070,- Kč měsíčně). Osvobozené důchody Od roku 2014 se limit osvobozených pravidelně vyplácených důchodů (penzí) zvýšil na 36násobek minimální mzdy, tzn. na 306.000,- Kč. Povinnost zdanit důchod v jakékoliv výši důchodcem, pokud dosáhne součtu příjmu podle § 6 a základů daně podle § 7 a § 9 v celkové výši 840 tisíc Kč a více, byla pro roky 2013 až 2014 pozastavena a od roku 2015 se opět obnovuje. Daň z přidané hodnoty Sazby DPH jsou od již 1.1.2013 na hodnotách 15% a 21%. Od 1.1.2015 k nim přibývá druhá snížená sazba 10% pro vybrané komodity (kojenecká výživa, humánní a veterinární léčiva a výrobky pro bezlepkovou a bezfenylaminovou dietu, knihy). K dalším změnám DPH viz Audop 4/2014 a materiály pro školení. Senátní změnou došlo v technické novele zákona o DPH k posunutí účinnosti nové definice stavebních pozemků a tuzemského přenosu daňové povinnosti při převodu nemovitých věcí až od 1.1.2016. Další viz v ad.7 níže.

3b. Minimální mzda Nařízením vlády ČR č.210/2013 Sb. se od 1.8.2013 zvýšila minimální měsíční mzda na 8500,- Kč (předtím od 1.1.2007 na 8000,- Kč). Tato hodnota, platná k 1.1.2014, zůstává tedy základní hodnotou pro rok 2014, od níž se odvíjejí určité limity, platné pro rok 2014 (např. maximální sleva na dani za tzv. školkovné podle novely ZDP) . Minimální hodinový mzdový tarif tak činil 50,60 Kč/hodinu. Od roku 2015 nabývá účinnosti nová hodnota minimální mzdy 9.200,- Kč a minimálního hodinového tarifu 55,- Kč/hodinu – podle Nařízení vlády č.204/2014 Sb.



7 3c. Redukční hranice pro výpočet nemocenského a důchodu Pro výpočet denního vyměřovacího základu pro dávky nemocenského pojištění platí od 1.1.2015 nové redukční hranice, vyplývající ze Sdělení MPSV č.214/2014 (pro výpočet podle § 22 zákona č.187/2006 Sb., o nemocenském pojištění) a to: první redukční hranice pro úpravu DVZ činí 888 Kč (namísto dosavadních 865 Kč), druhá 1.331 Kč (namísto 1.298 Kč), třetí 2.662 Kč (namísto 2.595 Kč). K 1.1.2014 provede OSSZ přepočet nemocenských dávek pro neschopnosti, přetrvávající z roku 2013. Výše nemocenského činí v roce 2014 nadále 60% denního vyměřovacího základu (omezení zavedené tzv.Janotovým balíčkem trvá nadále, zvýšení na 66% od 31.kalendářního dne a 72% od 61. kalendářního dne se neuplatňuje). Pro důchodové pojištění je vyhláškou MPSV č. 208/2014 Sb. určena výše všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2015, a to podle údajů zjištěných za rok 2013: 25.903 Kč (namísto dosavadních 25.903,- Kč) Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0273 (předtím 1,0015), Odtud násobek činí 26.611 Kč (předtím 25.942 Kč). Výpočty a změny důchodů Částky pro výpočtový základ důchodu se mění rovněž vyhláškou č.208/2014 Sb. pro rok 2015 na úroveň: RH1: 11.709 Kč (44% průměrné mzdy- doposud 11.415 Kč) pro zápočet v plné výši 100% Druhá redukční hranice (116% průměrné mzdy – doposud 30.093 Kč pro zápočet z 26%) je od roku 2015 zrušena – nově ji nahrazuje původně třetí redukční hranice (nově RH2): RH2: 106.444 Kč (400% prům. mzdy – doposud 103.768 Kč) pro zápočet 26% (doposud 22%) v intervalu RH1 až RH2, z částky nad RH2 se započítává 0% (doposud 3%.) Podle zákona č.220/2011 Sb. (malá důchodová reforma) se totiž v letech 2013 až 2015 % zápočtu postupně mění (viz Audop4/2011 str.18). Základní výměra důchodu pro rok 2015 činí 2.400 Kč (doposud 2.340 Kč). Zvýšení již přiznaných důchodů od roku 2015: základní výměra o 60 Kč měsíčně, procentní výměra o 1,6% procentní výměry.

3d. Náhrady za prvých 14 dnů pracovní neschopnosti a karantény Tyto náhrady i nadále poskytují firmy ze svých prostředků - doba poskytování náhrad činí 14 kalendářních dnů (již od 1.1.2014 – předtím 21 dnů). Jejich výše je vypočtena z průměrného hrubého denního, resp. hodinového výdělku, při výpočtu jsou uplatněny tři redukční hranice podle § 22 odst.1 nového ZNP č.187/2006 Sb. Náhrada mzdy se počítá za pracovní hodiny (v pracovních dnech, příp. i za placené svátky), proto se násobí denní RH pro nemocenské (viz článek 3c. výše) koeficientem 1,4 (což je 7/5 = počet dnů v týdnu/počet prac.dnů v týdnu) a dělí 8 (8 hodin na pracovní den). Odtud pak vyplývá koeficient 1,4/8 = 0,175, použitý v § 192 odst.2 ZP pro přepočet na hodinové RH. Pro rok 2013 vyplynuly tyto redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.336/2012 Sb. (zaokrouhlují se na haléře nahoru): Redukce PHV Rozdíl Redukční hranice 1. RH 25.093,- x 1.0315 / 30 = 863,- Kč x 0,175 = 151,03 Kč



8 2. RH 1.RH x 1,5 3.RH 1.RH x 3

= =

1.295,- Kč 2.589,- Kč

x 0,175 = 226,63 Kč x 0,175 = 453,08 Kč

75,60 226,45

Pro rok 2014 vyplynuly tyto redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.331/2013 Sb. (zaokrouhlují se na haléře nahoru): Redukční hranice Redukce PHV Rozdíl 1. RH 25.903,- x 1.0015 / 30 = 865,- Kč x 0,175= 151,38 Kč 2. RH 1.RH x 1,5 = 1.298,- Kč x 0,175= 227,15 Kč 75,77 3.RH 1.RH x 3 = 2.595,- Kč x 0,175= 454,13 Kč 226,98 Pro rok 2015 platí následující redukční hranice pro náhradu mzdy ve vztahu k průměrnému hodinovému výdělku (PHV) ze sdělení MPSV č.214/2014 Sb. (zaokrouhlují se na haléře nahoru): Redukce PHV Rozdíl mezi RH Redukční hranice 1. RH 25.903,- x 1.0015 / 30 = 888,- Kč x 0,175= 155,40 Kč 2. RH 1.RH x 1,5 = 1.331,- Kč x 0,175= 232,93 Kč 77,53 3.RH 1.RH x 3 = 2.662,- Kč x 0,175= 465,85 Kč 232,92 Přepočet PHV na hodinový vyměřovací základ (HVZ) se pro rok 2014 provede podle redukčních hranic stejným způsobem, jako se upravuje DVZ pro výpočet nemocenského, avšak zde na 4 des.místa (§ 192 odst.2 ZP): Rozmezí PHV max. HVZ z částky do 155,40 vč. 90% 139,860 Kč od 155,40 do 232,93 vč. 139,860 + 60% 186,378 Kč (rozdíl 46,518 Kč) od 232,93 do 465,85 vč. 186,378 + 30% 256,254 Kč (rozdíl 69,876 Kč) od 465,85 výše 256,254 + 0% 256,254 Kč Náhrada mzdy a platu se poskytuje (viz § 192/2 ZP) za dny dočasné pracovní neschopnosti: za prvé 3 pracovní dny, max. však za prvých 24 hodin pracovního rozvrhu 0% z průměrného přepočteného hodinového výdělku (tzv.karenční doba od 4. do konce 14 prac. dne: 60% z průměrného přepočteného hodinového výdělku Pozn.: Omezení karenční doby na maximálně 24 hodin a stanovení úrovně náhrady v případě karantény v prvých třech dnech na 60% přinesla změna účinná od 9.10.2009 podle zákona č.326/2009 Sb. – zákon o podpoře hospodářského růstu). Výjimka: u karantény se neuplatní karenční doba, tzn. poskytne se náhrada ve výši 60% již od prvého dne trvání. Postup při zjišťování průměrného výdělku upravují §§ 351 až 362 ZP (jedná se o hrubý výdělek). Pokud se vychází z vypočteného průměrného hodinového výdělku, pak se má průměrný denní výdělek stanovit jako 8násobek zjištěného hodinového průměrného výdělku (pracovní směna má od 1.1.2001 jen 8 hodin, přestávka v práci se nezapočítává do pracovní doby). Pokud si však zaměstnanec přivodil dočasnou pracovní neschopnost v jím zaviněné rvačce nebo jako následek opilosti či zneužití omamných prostředků nebo při spáchání úmyslného trestného činu, krátí se náhrada mzdy na polovinu (§ 192/3 ZP a § 31 ZNP). Pokud zaměstnanec poruší v průběhu prvních 14 kalendářních dnů režim pracovní neschopnosti, může zaměstnavatel se zřetelem na závažnost těchto porušení náhradu mzdy snížit nebo neposkytnout (§192/5 ZP). Od 1.1.2012: Porušení režimu zvlášť hrubým způsobem může být výpovědním důvodem pro firmu. Dávky poskytované OSSZ z titulu nemocenského pojištění:



9 nemocenské: od 15.dne trvání dočasné pracovní neschopnosti, peněžitá pomoc v mateřství: ode dne nástupu, tj. nejdříve 8 a nejpozději 6 týdnů před pravděpodobným dnem porodu, ošetřovné: od prvního dne trvání potřeby ošetřovat člena rodiny tj. max. 9 dnů a u ovdovělých, rozvedených nebo z jiných vážných důvodů osamělých maximálně 16 dnů.

3e. Sazby tuzemských cestovních náhrad a stravného pro rok 2015 Jsou stanoveny zákoníkem práce podle § 163 pro podnikatelské (nestátní) firmy. Od 1.1.2015 se mění vyhláškou MPSV č. 328/2014 Sb. následovně: Sazba základní náhrady za použití osobního silničního motorového vozidla je určena § 157 odst.4 a § 189 odst.1 písma NZP (zák.č.262/2006 Sb. – nový zákoník práce) rok 2015 rok 2014 použití osobního motorového vozidla 3,70 Kč/km 3,70 Kč/km použití jednostopého vozidla a tříkolky 1,00 Kč/km 1,00 Kč/km Pozn.: Již od 1.1.2007 opět platí pro nákladní automobily a autobusy či traktory zaměstnance podle § 157 odst.5 NZP náhrada ve výši dvojnásobku této sazby (od 1.1.2004 do 31.12.2006 byl přípustný pouze jednonásobek základní sazby). Při použití přívěsu se sazba zvyšuje o 15%. Ceny PHM pro rok 2015 Vyhlašují se rovněž s účinností od 1.1.2015 nové průměrné ceny PHM pro náhrady zaměstnancům při použití jejich vozidla podle § 158 odst.3 věty třetí nového zákoníku práce (NZP): nově za litr 2014 doposud 2014 35,70 Kč Super Natural 95 O 35,90 Kč Super plus Natural 98 O 38,30 Kč 37,90 Kč Nafta motorová 36,10 Kč 36,00 Kč Stravné v tuzemsku podle § 176 odst.1 NZP, dolní hranice je přitom minimem podle § 163 odst.1 NZP: Časový rozsah pracovní cesty Nová sazba stravného 2015 Původní sazba 2014 5 až 12 hodin 69 až 82 Kč 67 až 80 Kč nad 12 hodin do 18 hodin 104 až 125 Kč 102 až 123 Kč nad 18 hodin 163 až 195 Kč 160 až 191 Kč Poznámka: Ustanovení § 163 sice neobsahují maximální přípustný limit stravného ( - ten je určen pouze pro státní instituce v § 176 NZP. Pokud však podnikatelská firma přizná stravné nad limit, pak částka převyšující limit zvyšuje základ daně zaměstnance a vyměřovací základ pojistného (může však být daňovým nákladem firmy, pokud je zvýšení definováno vnitropodnikovým předpisem – ten by měl v každém případě existovat, i když bude jen potvrzovat výši stravného v rámci limitů). Odtud vyplývá nadále podle § 24 odst.2 písm.j4) ZoDP pro rok 2014: Maximální možný daňově uznatelný příspěvek firmy na závodní stravování (70% z 82,Kč): 57,40 Kč Maximální možná hodnota stravenky na 1 hlavní jídlo s příspěvkem firmy 57,40 Kč = 55% pak činí (57,40/0,55): 104,36 Kč. Pozor na změnu již od 1.1.2012:



10 Při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při tuzemské pracovní cestě – nově musí zaměstnavatel krátit zaměstnanci vždy (doposud nemusel, ale byl oprávněn). Za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o: 70% trvá-li pracovní cesta 5-12 hodin 35% trvá-li pracovní cesta 12-18 hodin 25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se samozřejmě maximálně na nulovou náhradu (při poskytnutí více hlavních jídel při cestě trvající méně než 18 hodin). Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice (pokud doposud nebylo takové krácení stanoveno).

3f. Sazby stravného v cizí měně pro rok 2015 Příloha k vyhlášce č.242/2014 Sb. stanoví pro rok 2015 sazby stravného v cizí měně. Jejich výše se však již od roku 2009 příliš nemění a zůstává stabilní. U sledovaných sazeb nedošlo pro rok 2015 k žádným změnám. Pro vybrané státy (EU,EHS a další) platí tedy následující sazby Belgie 45 EUR Bulharsko Dánsko 50 EUR Estonsko Finsko 45 EUR Francie Irsko 45 EUR Itálie Island 55 EUR Kypr Litva 40 EUR Lotyšsko Lucembursko 45 EUR Maďarsko Malta 45 EUR Německo Nizozemí 45 EUR Norsko Polsko 35 EUR Portugalsko Rakousko 45 EUR Rumunsko Řecko 40 EUR Slovensko Slovinsko 35 EUR Španělsko Švédsko 50 EUR Švýcarsko Velká Británie 40 GPB U dalších frekventovaných států se sazby rovněž nemění: Stát Albánie Alžírsko Austrálie Bělorusko Bosna a Hercegovina Černá Hora Chorvatsko Izrael Japonsko Kanada Kosovo


35 EUR 40 EUR 45 EUR 45 EUR 40 EUR 40 EUR 35 EUR 45 EUR 55 EUR 40 EUR 35 EUR 35 EUR 40 EUR 75 CHF

Sazba 35 EUR 40 EUR 50 USD 45 EUR 35 EUR 35 EUR 35 EUR 55 USD 65 USD 45 USD 45 EUR


11 Makedonie Mexiko Nový Zéland Rusko Spojené státy americké Srbsko Turecko Ukrajina

35 EUR 50 USD 50 USD 45 EUR 50 USD 35 EUR 40 EUR 45 EUR

Pozor na dělení sazeb podle doby strávené v zahraničí trvá-li cesta v zahraničí: stravné z denní sazby 1 až 12 hodin ve výši jedné třetiny 12 až 18 hodin ve výši dvou třetin více než 18 hodin v plné výši Povinné krácení při bezplatném poskytnutí některého z hlavních denních jídel při zahraničním stravném - za každé poskytnuté hlavní jídlo je nutné krátit stravné o: 70% trvá-li pracovní cesta 1-12 hodin 35% trvá-li pracovní cesta 12-18 hodin 25% trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Nový režim: Pokud bude firma krátit méně, než je předepsáno, stávají se částky cestovních náhrad nad krácení předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti a vstupují do vyměřovacího základu pro pojistné (tedy jsou vlastně prémií). Krátí se maximálně na nulové stravně. Pozor. Kapesné (do 40%) se poskytuje až ze zkrácené hodnoty stravného. Pozn.: Předepsané procento krácení doporučujeme zapracovat do vnitropodnikové směrnice (dochází ke změně v časových intervalech).

4. Zdravotní a sociální pojištění 4a. Maximální roční vyměřovací základ pro pojistné sociální a zdravotní Strop VZ pro sociální pojištění byl od roku 2010 zvýšen na 72násobek průměrné mzdy, pro rok 2011 byla tato hranice přijata jako přechodné opatření a od roku 2012 se pro sociální pojištění se vrátila na 48násobek. Ve zdravotním pojištění byl však i pro rok 2012 strop VZ definován na úrovni 72násobku průměrné mzdy. Odtud vyplývá, že od roku 2012 platily dva stropy vyměřovacích základů pojistného: Pro rok 2013 zůstal strop sociálního pojištění na 48násobku průměrné mzdy, strop zdravotního pojištění (původně 72násobek průměrné mzdy) je dočasně zrušen (pro roky 2013 až 2015): Stanovení limitu podle vyhlášky MPSV č. 296/2013 Sb. - určilo výši všeobecného vyměřovacího základu od 1.1.2014, a to podle údajů průměrné mzdy, zjištěných za rok 2012: 25.903 Kč. Výše přepočítacího koeficientu činí 1,0015 (předtím 1,0315), Odtud násobek činí 25.942 Kč (předtím 25.884 Kč).. Limity pro rok 2014: Pro sociální pojištění 48násobek průměrné mzdy to je 1.245.216 Kč Pro zdravotní pojištění (72násobek průměrné mzdy: 1.867.824 Kč) zrušen dočasně Limity pro rok 2015: Pro sociální pojištění


48násobek průměrné mzdy to je 1.277.328 Kč


12 Pro zdravotní pojištění

zrušen trvale

4b. Zdravotní pojištění zaměstnanců Sazby pojistného zůstávají nezměněny: Firma 9% Zaměstnanec 4,5% Pro zaměstnance platí (od 1.8.2013) minimální platba pojistného měsíčně (§3/5 z.č.592/1992 Sb.) odvozená z minimální mzdy (NV č.210/2013 Sb.), tzn. z 8.500,- Kč, což činí i pro rok 2014 částku 1.148,- Kč. Pozor na splatnost zdravotního pojištění: již od 1.1.2010 musí být zdravotní pojištění připsáno na účty zdravotních pojišťoven nejpozději k 20. kalendářnímu dni následujícího měsíce (nezávisle na výplatním termínu firmy). Pozor: Od 1.1.2015 je nutno za zaměstnance hradit zdravotní pojištění z minimální mzdy 9.200,- Kč ve výši 1.242,- Kč.

4c. Sociální pojištění zaměstnanců Sazby sociálního pojištění pro rok 2014 i 2015 u běžných firem zůstávají (výjimka 26% pro volbu u tzv. malých organizací je od roku 2015 zrušena): Firma: 25% vyjím.26% Zaměstnanec 6,5% nebo 8,5% z toho: důchodové pojištění 21,5% 21,5% 6,5% 3,5% nemocenské pojištění 2,3% 3,3% 0% 0% 1,2“ 0% 0% příspěvek na politiku zaměstnanosti 1,2% platba na důchodové spoření 0% 0% 0% 5% U zaměstnance se druhá varianta (celkem 8,5%) týká jeho účasti ve druhém pilíři důchodového systému (účast na důchodovém spoření).

4d. Zdravotní a sociální pojištění z odměn poskytovaných statutárním orgánům Zdravotní pojištění: odvádí se z každé odměny bez ohledu na výši. Sociální pojištění od 1.1.2012: I z odměn statutárních orgánů se odvádí celé sociální pojištění (tzn. nemocenské i důchodové), pokud jejich měsíční odměna byla smluvena alespoň ve výši tzv. rozhodného příjmu 2500,- Kč nebo této hodnoty dosáhla. Z nákladů firmy se odvádí sociální pojištění v sazbě 25%, z odměn se sráží pracovníkovi pojistné 6,5% (v roce 2013 příp. 8,5%=3,5% + 5% při účasti v důchodovém spoření).

4e. Rozhodný příjem pro tzv. zaměstnaní malého rozsahu (limit 15 kalendářních dnů byl zrušen), z něhož nevzniká účast na nemocenském (ani zdravotním a důchodovém) pojištění, je určen od 1.1.2012 podle Nařízení vlády č.410/2011 Sb. na částku 2500,- Kč (platí i pro rok 2014 a 2015) (předtím byl 2000,- Kč). Tento příjem je rozhodný i pro vznik nemocenského a důchodového pojištění z odměn poskytovaným členům statutárních orgánů a statutárním orgánům (viz novela zákona o nemocenském pojištění zákonem č.470/2011 Sb. - Audop 4/2011 str.18). Zdravotní pojištění z jejich odměn se však platí vždy (u nich nejde o zaměstnání malého rozsahu).



13

5. Zdravotní a sociální pojištění OSVČ (osob samostatně výdělečně činných) 5a. Zdravotní pojištění OSVČ Minimální základ pro zdravotní pojištění OSVČ (§3a/2 z.č.592/1992 Sb.) určuje polovina všeobecného vyměřovacího základu násobeného přepočítacím koeficientem inflace, vyhlášeného za rok předcházející dva roky před dotyčným obdobím (nikoliv tedy minimální mzda). Podle vyhlášky MPSV č.208/2014 Sb. činí tato výše vyměřovacího základu za rok 2013 25.903,- Kč a přepočítací koeficient činí 1,0273, tzn. po vynásobení vychází tzv. přepočtený všeobecný vyměřovací základ pro rok 2015 26.611,- Kč (za rok 2014 činila tato částka 25.942,- Kč). 2014: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 25.942 x 0,135 = 1.752 Kč tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 12.971,- Kč. 2015: minimální výše zdravotního pojištění pro OSVČ: 0,5 x 26.611 x 0,135 = 1.797 Kč tzn. že minimální měsíční vyměřovací základ pro ZP činí 13.306,- Kč. Pozn: minimální platbu zdravotního pojištění je nutno platit už za leden 2015, tzn. do 8.2.2015. 5b. Sociální pojištění OSVČ hlavní OSVČ se od roku 2004 důsledně člení na OSVČ hlavní (pro něž je podnikání hlavní činností) a OSVČ vedlejší (viz dále). Minimální vyměřovací základ pro OSVČ se odvozuje z výše všeobecného vyměřovacího základu pro účely důchodového pojištění, tak jak je tento vyhlašován pro rok předcházející o 2 roky příslušné období (§ 17 z.č.155/1995 Sb.). Pro rok 2015 pak podle vyhl. MPSV č. 208/2014 Sb. činí tato výše všeobecného vyměřovacího základu (za rok 2013) 25.903,- Kč a přepočítací koeficient činí 1,0273, tzn. po vynásobení činí součin měsíčního všeobecného vyměřovací základu a koeficientu (vyhlášená průměrná mzda pro rok 2015) částku 26.611,- Kč (viz §14/6 z.č.589/1992 Sb). Maximální roční vyměřovací základ pro sociální pojištění tak činí: pro rok 2014: 1.245.216,- Kč (48 x 25.942,-) pro rok 2015: 1.277.328,- Kč (48 x 26.611,-) Od roku 2006 je použito při výpočtu minimálního měsíčního VZ OSVČ hlavní 50% z poloviny nového vyměřovacího základu, přepočteného koeficientem (§14/6 z.č.589/1992 Sb.): Pro rok 2013 to bylo: 0,50 x 0,5 x 25.884 = 6.471 Kč (min.roční VZ 77.652 Kč) Pro rok 2014 to bylo: 0,50 x 0,5 x 25.942 = 6.486 Kč (min.roční VZ 77.832 Kč) Pro rok 2015 to bude: 0,50 x 0,5 x 26.611 = 6.653 Kč (min.roční VZ 79.836 Kč) OSVČ hlavní musí platit zálohy za všechny měsíce svého podnikání a to z VZ na úrovni 50% z poloviny všeobecného měsíčního vyměřovacího základu (viz §14/6 z.č. 589/1992 Sb.): Za rok 2014 – z minimálního vyměřovacího základu 6.486,- Kč. Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6486 = 1.894 Kč, min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6486 = 150 Kč



14 Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR tj.115,- Kč. Za rok 2015 – z minimálního vyměřovacího základu 6.653,- Kč. Odtud lze odvodit minimální platby záloh důchodového pojištění: 0,292 x 6653 = 1.943 Kč, min. platba na nemocenské: podle min. VZ 0,023 x 6653 = 154 Kč Vzhledem k volitelnosti však stačí platit 2,3% z 5000,-Kč, jako dvojnásobku limitu pro ZMR tj.115,- Kč. Pozn: Nová výše zálohy na sociální pojištění se platí až po podání Přehledu o příjmech a výdajích za rok 2013. Vyměřovací základ (VZ) OSVČ pro pojistné na nemocenské pojištění: (§5 odst.3 zákona 589/92 Sb. - po novele zákonem č.344/2013 Sb.) Základ pro odvod pojistného na nemocenské OSVČ již nenavazuje na (určený) měsíční vyměřovací základ pro důchodové pojištění (a naopak). Bude navázán na skutečný průměrný měsíční VZ, z něhož bylo odvedeno pojistné na důchodové pojištění podle přehledu za poslední rok.

5c. Sociální pojištění OSVČ vedlejší Pro OSVČ vedlejší je minimální VZ určen jako 10% z uvedené hodnoty (§14/6 z.č.589/1992 Sb.), tj.: pro rok 2013: 0,1 x 25.884 = 2.589 Kč (31.068 Kč za rok) pro rok 2014: 0,1 x 25.942 = 2.595 Kč (31.140 Kč za rok) pro rok 2015: 0,1 x 26.611 = 2.662 Kč (31.944 Kč za rok) OSVČ vedlejší může být považována za tuto i pouze po několik měsíců v roce. OSVČ vedlejší nemusí být povinně účastna důchodového pojištění z titulu svého „připodnikání“, pokud rozdíl mezi příjmy a výdaji nepřekročí rozhodnou částku dle § 10 odst.2 a 3 zákona č.155/1995 Sb. o důchodovém pojištění (pokud tato osoba nepodala sama přihlášku k dobrovolné účasti na důchodovém pojištění). Rozhodná částka příjmů činí: Pro rok 2013: 2,4 x 25.884 / 12 = 5.177 Kč na měsíc, tj. 62.124 Kč za 12 měsíců Pro rok 2014: 2,4 x 25.942 / 12 = 5.188,40 Kč na měsíc, tj. 62.261 Kč za 12 měsíců Pro rok 2015: 2,4 x 26.611 / 12 = 5.322,20 Kč na měsíc, tj. 63.865 Kč za 12 měsíců Minimální měsíční vyměřovací základ pro OSVČ vedlejší činí 10% ze stanoveného vyměřovacího základu (§ 14/6 z.č.589/1992 Sb.): Pro rok 2014: 2.594,- Kč. Odtud lze odvodit výši zálohy: 0,292 x 2594 = 758 Kč a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč Pro rok 2015: 2.611,- Kč. Odtud lze odvodit výši zálohy: 0,292 x 2661 = 778 Kč a teor. min. platby na nemocenské (volitelné) 0,023 x 5000 = 115 Kč Pozor však: Jakmile se od 1.1.2011 OSVČ vedlejší dobrovolně pojistí na nemocenské pojištění, je pokládána za OSVČ hlavní a platí pro její důchodové pojištění minimální měsíční VZ pro hlavní podnikání !



15 5d. Minimální dobrovolné důchodové pojištění se odvozuje z VZ, který je na úrovni ¼ průměrné mzdy a platí se sazbou důchodového pojištění 28% (§7/1d z.č.589/1992 Sb.), tzn. pro rok 2013 činí 28% z 6.471= 1.812,- Kč měsíčně pro rok 2014 činí 28% z 6.653 = 1.863,- Kč měsíčně Pokud se fyzická osoba rozhodne, že si doplatí dobrovolné důchodové pojištění, platí ho vždy za celé kalendářní měsíce. Přihlášku k dobrovolnému důchodovému pojištění lze podat u okresní správy sociálního zabezpečení (OSSZ/PSSZ), příslušné podle místa trvalého bydliště pojištěnce.

6. Změny v účetnictví podnikatelů – závěrka za rok 2014 Ing.Bohumír Holeček

Změny v náplni výkazů Rozvaha Úč POD 1-01 v plném rozsahu Změna pro rok 2012: doplněn řádek rozvahy v pasivech A.II.6: Rozdíly z ocenění při přeměnách společností (účet 416) Změna pro rok 2013: doplněn řádek v pasivech: A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let (účet 426) Změna pro rok 2014: A.V.2. Rozhodnuto o zálohách na výplatu podílů na zisku (ú 432) Pozn.: Pokud tyto řádky nemají u vaší ÚJ v daném období (a období minulém) žádnou náplň, není povinné je v rozvaze jako prázdné řádky uvádět. Změna v názvech řádků podle rekodifikace: - viz modře v přiloženém vzoru rozvahy Dosavadní změny v účetnictví podnikatelů byly znovu popsány v Audop 4/2014. Mimo tyto změny je třeba mít na paměti následující zde uvedenou změnu účtování, kterou je třeba uplatnit ještě zpětně pro rok 2014, přestože nebyla nikde oficielně uvedena a popsána. 6.1. Účtování daně z nabytí nemovitých věcí (DNNV) u nabyvatele Zákon o dani z příjmů ve znění roku 2014 uvádí v § 24 odst.2 písm.ch), že zaplacená daň z nabytí nemovité věci je daňovým výdajem. ZDP však nemůže určovat ani ovlivňovat metodiku účetního zachycení výdajů – toto ustanovení ZDP je tedy třeba od roku 2014 omezit pouze na případ, kdy poplatníkem DNNV je převodce (prodávající) (přestože to takto ZDP nespecifikuje). V případě, kdy je poplatníkem daně z nabytí nemovité věci nabyvatel, je třeba upřednostnit účetní metodiku: DNNV je v takovém případě nákladem souvisejícím s pořízením dlouhodobého hmotného majetku a vstupuje do jeho pořizovací ceny, obdobně jako další související náklady (na zaměření, na ocenění, na právní služby, poplatek za vklad do katastru apod.). Pokud nabyvatel při stanovení výše DNNV vychází z porovnání na tzv. směrnou hodnotu, platí tuto daň de facto zálohově a čeká, zda její výši správce daně potvrdí. V takovém případě lze doporučit účtovat předem stanovenou DNNV do vstupní ceny (Md 042/ Dal 345). Pokud po zařazení nemovitosti dojde k upřesnění DNNV správcem daně a vyskytne se její doplatek či přeplatek v relativně nevýznamné částce, lze zřejmě uvažovat o jejím doúčtování přímo proti nákladům (Md 538/ Dal 345 v kladné či záporné hodnotě), tak, aby nebylo nutné měnit vstupní cenu již zařazené nemovitosti (stavby či pozemku).

6.2. Změny vyhlášky č.500/2002 Sb. pro rok 2015 (s doporučením použití pro rok 2014) Auditorská doporučení 1/2015


16 Vyhláškou č.293/2014 Sb. je novelizováno účetnictví podnikatelů (vyhl. č.500/2002 Sb.) od 1.1.2015. Novela mění náhled na účetní zachycení práva stavby oproti principům, zveřejněným předchozí novelou vyhlášky před rokem – tento náhled je možné uplatnit ještě za období roku 2014. Právo stavby – účetní zachycení Právo stavby (stavebníka, resp. držitele práva stavby): je novým smluvní institutem, uzavřeným s vlastníkem pozemku. Právo stavby umožňuje držiteli práva stavby začít stavět stavbu na cizím pozemku, může však být sjednáno i pro již zřízenou stavbu (namísto platby nájemného za zastavěný pozemek). Nabývací cena práva stavby (vč. souvisejících nákladů) bude pak vykázána v jedné z následujících položek rozvahy: C.I. Zásoby (podpoložka Zboží) – pokud je záměrem držitele práva stavby jej samostatně před zahájením výstavby beze změny zobchodovat (považuje je za zboží a obchodování s ním je náplní činnosti účetní jednotky – platí pro realitní kanceláře apod.) B.II.2. Stavby – pokud není záměrem účetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu B.II.7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek – pokud je záměrem ÚJ realizovat stavbu - pak zde bude evidováno jako součást ocenění vznikající stavby (viz § 47 odst.1 písm.l) . K tomu uvádí nově doplněný odstavec 3 § 47 vyhlášky (neguje dosavadní odst.6 až 9 – trvá na evidenci práva stavby vždy na samostatném účtu, resp. evidenční kartě dlouhodobého majetku): §47 (3): V případě práva stavby není součástí jeho ocenění stavba vyhovující právu stavby. Je-li při nabytí práva stavby oceněného jednou částkou jeho součástí stavba vyhovující právu stavby zřízená jinou účetní jednotkou nebo osobou, rozdělení ocenění práva stavby na část odpovídající stavbě a právu stavby se provede při respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení obou částí práva stavby. Dosavadní odstavce 6 až 9 v § 47 (které začleňovaly právo stavby do vstupní ceny stavby) se zrušují: (6) Souvisí-li právo stavby s více stavbami, vstupuje do nákladů souvisejících s pořízením stavby poměrná část hodnoty práva stavby: § 61a odst.3 a 4 se použijí přiměřeně (tzn. metodika poměrného rozúčtování celkové ceny) (7) V případě pořízení práva stavby ke stavbě po okamžiku jejího uvedení do užívání podle § 7 odst.11 jsou náklady související s pořízením práva stavby součástí technického zhodnocení této stavby podle § 7 odst.3. (8) V případě zániku stavby vyhovující právu stavby se právo stavby, které je součástí ocenění této stavby, nevyřazuje: ustanovení o naplnění účetních metod v souvislosti s naplněním § 26 odst.3 ZoÚ tím nejsou dotčena (tzn. možno vytvořit k němu opravnou položku či jej samostatně odepisovat). (9) Zanikne-li právo stavby před dobou, na kterou je právo stavby zřízeno, a současně je zřízeno nové právo stavby ve prospěch stejné ÚJ, nedochází k vyřazení zaniklého práva stavby, případně stavby vyhovující právu stavby a § 47 odst.1 písm.f) se použije obdobně (zůstatkové ceny staveb v případě nové výstavby tvoří součást nákladů na novou výstavbu) § 56 – Odpisování majetku - nový odstavec k odpisu stavby a práva stavby: (4) Stavby vyhovující právu stavby podle § 47 odst.3 účtované na samostatných účtech se odpisují samostatně. Je tak negováno dosavadní znění odstavce 4:



17 (4) Pokud je předpokládaná doba užívání stavby vyhovující právu stavby kratší nežli sjednaná doba, na kterou je právo stavby zřízeno, účetní jednotka v odpisovém plánu zohlední případnou hodnotu práva stavby při vyřazení stavby. Nadále tedy platí následující ustanovení, novelizovaná před rokem: Pokud je sjednaná doba, na kterou je právo stavby zřízeno, kratší než předpokládaná doba užívání stavby vyhovující právu stavby, účetní jednotka v odpisovém plánu tuto skutečnost zohlední případnou hodnotou stavby při její vyřazení ve zbytkové hodnotě stavby podle odst.3. Pozn.: Podle § 56 odst.3 vyhlášky ÚJ rozvrhne odpisy na sjednanou dobu práva stavby tak, aby zbytková hodnota stavby dosáhla částky, jakou může ÚJ jako stavebník získat (v souvislosti s přechodem stavby na vlastníka pozemku), po odečtení předpokládaných nákladů s vyřazením souvisejících. Podle § 1255 NOZ, není-li nic jiného ujednáno, dá vlastník pozemku stavebníkovi náhradu ve výši poloviny hodnoty stavby. § 56 odst.11: podle ustanovení § 28 ZoÚ se neodepisují pozemky. Věcná břemena (ve smyslu nabytých práv) ve hmotném majetku §7 odst.6: Pokud nejsou věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva (nájmu či pachtu) vykazována jako součást ocenění položky „B.II.2 Stavby“ (získána v souvislosti s výstavbou stavby) nebo jako součást položky „C.I. Zásoby“ (určeno k obchodování), vykazují se v položce B.II.6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek Pozn.: Přechodná ustanovení k této novele v bodě 2. umožňují, pokud byla obdobná práva související s hmotným majetkem zachycena v rámci nehmotného majetku, vést je zde nadále až do jejich vyřazení.

7. Technická novela DPH – zákon č.360/2014 Sb. (sněm.tisk č. 291) Tato novela byla předmětem jednání parlamentu těsně před koncem roku, neboť senát ji vrátil s pozměňovacím návrhem. Ten se týká periodicity podávaní kontrolního hlášení od roku 2016: vedle měsíčního podávání (pro všechny právnické osoby) navrhl senát čtvrtletní periodicitu (i pro čtvrtletní plátce DPH – fyzické osoby). Dále senát odsunul o rok novelu §§56 a 56a: tzn. změnu definice stavebního pozemku a nového znění §92d: zavedení režimu přenosu DPH při prodeji nemovitých věcí s DPH. Poznámka: Odsunutí účinnosti o jeden rok má umožnit doprodat zasíťované pozemky, určené pro zastavění, ještě bez DPH. Režim tuzemského přenosu odvodu DPH na kupujícího u dalších vybraných komodit podle nové přílohy č.6 zákona konkretizuje od 1.1.2015 Nařízení vlády č.361/2014 Sb. Nařízení vlády č.361/2014 Sb. – konečné znění viz samostatná příloha Podle tohoto znění pokračuje od 1.1.2015 režim přenosu daňové povinnosti v tuzemsku u povolenek na emise (bez ohledu na hodnotu transakce). Od 1.4.2015 začíná režim přenosu na vybrané komodity, pokud hodnota prodeje (základu DPH u těchto komodit na daňovém dokladu ) překročí 100 tisíc Kč. To se týká z obilovin kukuřice a dále technických plodinn(kromě cukrovky), vč.olejnatých semen (i drcených), surových a polozpracovaných kovů a vybrané elektroniky (netýká se dodávek a certifikátů elektřiny a plynu, a telekomunikačních služeb). U cukrovky se zahájení režimu přenosu odkládá na 1.9.2015. V příloze je toto nařízení vlády uvedeno s rozšířením textu o doplněné názvy komodit u použitých kódů. Ve sbírce zákonů vyšel text Nařízení s chybným datem (viz omluva MF ČR).



2015. Zpracoval: Kolektiv auditorů a daňových poradců Organizační kancelář Písek, Organizační kancelář Praha, sdružení,

Recommend Documents